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INFORMEN.' -2010-SUNAT/2BOOOO

MATERIA:

Se consultasobre la obligatoriedad de llevarlibroscontablesque se requ¡eren


para la verif¡cacióntr¡bulariaen el caso d6 empresasen general,duranteel
período1995al 2000.

BASELEGAL:
- N'773, publicado
aprobadopor el DecretoLegislat¡vo
CódigoTributario, el
y normasmodificatorias.
31.12.1993,
- N'' 816,publicado
aprobadopor el DecretoLeg¡slativo
CódigoTributario, el
y normasmodificatorias.
21.4.1996,
- Texo t]nico Ordenadodel Código Tributario,aprobadopor el Decreto
SupremoN.' 135-99-EF,publicadoel 19.8.1999,y normasmodificatorias
(enadelante, Tributar¡o).
TUOdel Cód¡go
"
- Ley del lmpuestoa la Benta,aprobadopor el DecretoLegislativoN 774,
publicado y normasmodificatorlas.
el 31,12.1993,
'"
Reglamentode la Ley del lmpuestoa la Renta,aprobadopo-rel Decreto
(en
publicadoel 21.9.1994y normasmodificatorias
Suiremo N.' 122-94-EF,
Reglamento
adólante, a la Renta)'
de la Leydel lmpuesto
del
Decreto Supremo N.' 045-95-EF,d¡ctan normas reglamentar¡as
'1831995,
y
Rég¡menEspec¡aldel lmpuestoa la Renta,publicadoel
normasmod¡ficatorias.
al Consumo,
Lev del lmouestoGenerala las Ventase lmpuestoSelectivo
apiobadopor el DecretoLeg¡slativoN.'775, publicado
el y
31'12"1993'
(enadelante,
normasmodiiicatorias Leydel IGV).

Leydel lmpuestoGenerala las Ventase lmpuestoSelectivoal Consumo,


aprobadopor el DecretoLegislativoN." 821, publicadoel 23.4.1996'y
(enadelante,
normasmodificátorias Leydel IGV).
1".$1""::;b,
r-+{, e
^ :1'a\ exto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGenerala las Ventas
'055-
;i.4" 1d.'vÉnpuesto
i Selectivo
g:EF,publicado
al Consumo, porel Decreto
aprobado N
Supremo
TUo
(enadelante,
y normasmodif¡catorias
el 15.4.1999,
\i: de Ia L€ydel IGV).
- 'Fggimen ÚnicoSimplificado"
N.'777,Leyquecreael
Legislat¡vo
Decreto
que compránde del lmpuesto
a contribuyentes á la Rentay..dellmPuesto
publicada
a lasVentas,
General el 31.12. y
1993, normas modificatorias
- Reglamentodel RégimenUnicoSimplificado,aprobadopor el Decreto
publicado
SupremoN."074-95-EF, el 21.4.1995.
- Resoluc¡ónde Superintendencia N.' 078-98/SUNAT, que establece plazos
máximosde atrasocon que los deudorestributariospuedenllevarlibrosde
u otrosy registros,
contabilidad publ¡cada el 20.8.1998.
- de 1902,promulgado
Códigode Comercio el 15,2.1902.
- Ley N.' 26887,publ¡cada
Ley Generalde Sociedades, y
el 9.12.1997,
normasmodificatorias.
- DecretoSupremoN." 015-72-TR, quetodoempleador
normaque establece
está obligadoa llsvar planillasde pago de sus
de remuneraciones
promulgado
trabajadores, el 28.9.1
972.
- DecretoSupremoN.' 001-98-TR, que apruebalas normasreglamentarias
relativasa la obligación d€ llevarPlanillasd€ Pago,
de los empleador€s
publicado y normasmodificatorias.
el 22.1.1998,

ANÁLISIS:

En principio,entendemosque la consultaformuladaestá or¡entadaa


determinarcuáles eran lós librósy registroscontablesvinculadosa asuntos
tributarios,durante los perfodostributar¡os1995 al 2000, de cargo de las
emDresas.

Al respecto,cabe indicar que el numeral 5 del artículo 87' del Código


Tributario,aprobadopor el Decreto Leg¡slativoN." 773, vigente hasta el
21.4.1996,señalóque los deudores estabanobligados
tributarios a lacilitarlas
y determinación
boresd€ fiscalización que real¡cela Administrac¡ón
Tributaria
en especialdebíanllevar los librosde contab¡lidadu otros librosy registros
^ o i xigidosporlasleyesy reglamentos.
od-,:r'
Posteriormente, el numeral4 del artículo87" del CódigoTributario,aprobado
por el DecretoLegislativo N.' 816,establece de losadministrados
la obligación
de llevarlos librosde contab¡lidad y
u otroslibros reg¡stros las
exigidos.por
leyes,reglamentos o por Resoluciónde Super¡ntendenciade la SUNAT(').

ora b¡en,respectoa qué libroso registroseran los exigidosPor las leyes,


reglamentoso porResolución de la SUNAT,
de Superintendenc¡a durante
los
períodostributarios1995 al 2000, debe señalarseque ello dependió,
principalmente, a losquese encontró
de lostributos afectos y del
la empresa
Régimen aplicable(z),
Tributario segúnsedetalla
a continuación:
I
Estamismaredacclón
se manlaneactualr¡enl€
6n eITUOdelCódigoTribulario.
' Déconlomidadcon lodispu€sto e¡ elaÍifcllo65'de la L6yd€lrmpuesto a la Fe¡ta;iñclso!) del anrcuo22"-v85'
d € F e a , t r e n l o d sa L € y d e l r p u e s i r sc l a R e - r aai l Í c uó 3 7 ' o e a L e Y d e l I G V y d e li U O d o a L e y d e l l G V i e l
alfcJlo 13"del DecretoSJprenó\.' 7¿-95-EFt el a lícuo JJodel Cód:qod€ Coae'c'o:alículos92', 134' y 170"
d s l a L e yG e n € t-¿'odl€eS' ao c€ ¿ a d e s i a d . u '1o! d e l D € c r c tSou p r e r oN . ' d l 5 _ 7 2 jB y o e D e c r € l o S J p r e m o N ! 0 0 1 _
98--Bv¿rtuo o e s o l u c r ód ^eS L p e l r e r d e l c l a N 0
. '/ 8 . 9 8 ' S U N A T .
l. lmDuesto
a la Renta.-

Los contribuyentesperceptoresde rentas de tercera categoría(3)que


tributabanen el Rég¡men General,de conform¡dad en el
con lo establecido
de
artículo65' de la Leydel lmpuestoa la Renta,estabanen la obligación
llevarl¡broscontablesde acuerdoa lo siquiente:

A. Personas
Jurídicas

Las personasjurídicasestabanen la obllgación


de llevarcontabilidad
librosy/o
los siguientes
completa,debiendollevaren formaobligator¡a
registros:

Inventariosy Balances
D¡ario
Caja
Mayor
Libro de Actas de la Junta Generalde Accionistasy de Directorioa
que se refierela LeyGeneralde Sociedades
Registrode Ventase lngresos
Reg¡strode Compras
Librode Retenciones ¡ncisoe) del artículo34" del DecretoLegislativo
N.'774
Registroy Transferencia de Acciones(sociedades anónimas)
Planillasde Sueldos y Salarios
Librosauxil¡ares,tarjetao sistemade controldeactivosfijos
Registros de Inventario Permanenteo Registro Permanentede
Unidades

B. Otrosperceptoresds rentasde terceracategoría

De acuerdocon el artículo65" de la Ley del lmpuestoa la Rentalos otros


perceptoresde rentas de tercera categoría,dist¡ntosa las personas
jurídicas,
llevaríanlibroscontables de acuerdoa Ia siguienteescala:

. anteriormayoresa I oo UIT(¿)
IngresosBrutosdel ejercicio

En estecaso,se llevabacontabilidad
completa.

Las rentásda terceracategolacomp.end6 aquellaspioducidaspor actividades y se encuenlrán


omPrcsariales
pr€visias
€n elarículo28'de laLeydellrnpu€stoab A€nla.

La Noma XV d;l TÍluloPfelimlnar del CódigoTribulario€stablec€quel; UITes !n varord€ reie¡erciaqus pu-ed€


ser uiilizado€n las noÍnas lrbltaras pára¡eierminarlas basesimponible5, deducciones,límltesd€ afeclaclónv
d6másép€clos de bs r'bLnosqusconslde'e.onv€n'€nt6 el legislador.

Támbiénpod¡aser L¡illzada
paraaplcarsanclones, coniabres,
d€iem¡na.obligáciones de
insc birssen eLGglstro
y ot¡asobliqaciones
conlnbuyenles lomal€s.

E¡vaor de la UITséé detéminadomedianto


Dec@toSuoremo.
consideÉndo macroeconÓmicos
lossuDuestos

3/5
. lngrososBrutosdetejercicioanteriorhasta100UIT

En estesupuesto,se llevabanlos libross¡guientes:


- lngresosy Gastos
- Inventariosy Balances
- Retenciones N"
¡ncisoe) del artículo34'del DecretoLegislativo
774,de ser el caso.
- Reg¡strode Ventase Ingresos
- Registrode Compras
- Planillas
d6 Sueldosy Salarlos

As¡mismo,la legislacióndel lmpuestoa la Renla permitíaque los


se acogiesenal FiégimenEspecialde áicho impuestols¡,
contribuyentes
quienesestabanobligados libros:
a llevarlossiguientes
- Regislrode Ventase Ingresos
- Registrode Activos(")
- de Sueldosy Salarios
Planilla
- Retenciones N.'774, de
incisoe) del artículo34'del DecretoLegislativo
serel caso.

Generala lasVentas.-
ll. lmpuesto

del lmpuestoestabanobligadosa Ilevar:


Los contr¡buyentes

de Ventase lngresos;Y,
a) Registro
de Compras.
b) Registro

del RéqimenÚnicoSimplificado(7)
.Contribuventes

Estos contribuyentesno se encontrabanobligados a llevar libros de


"g No obstante,de ser el caso,debíanllevarel librode Planillas
contabilidad.
de Sueldosy Salariosasí como el de Retencionesincisoe) del artículo34'
del Decreto LegislativoN.' 774, y archivar en forma cronológicalos
comprobantes de pago que emitíanasí comolos que sustentaban su crédito
deducible.

CONCLUSIONES:

1. El CódigoTr¡butar¡o establecióla obligaciónde los deudores tribulariosde


llevarlibrosde contabilidadu otroslibrósy registrosexigidospor las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT'por los
períodos de 1995al 2000.
tributarios

'774
€n losadículos117'v 118' délD€cretoLegislaüvo
establecidos
se enconlraban
Losr€qulsltos N

€slLvovlqentoa parlirdel p€1odolnbulaio1997hasld1999'd€ acuedoa lo este€cido 6n el


Ést¿oblioacion
;ñi;; ij;i; D-;.:;ioa¿ó¿ió Ñ: ¿s-gi.'eproc¡¡ caooporerá1c,i'o /o derDec'erosLp,sno \.' 135s6-FF
se enconkaban
pa¡a€lacogimieñlo
Losrequlsitos €n elDecelo L€gislaiivo
ostablecidos N'r/7
Los l¡brosy registrosvinculadosa asuntostr¡butariosqu6 se encontraDa
obligadaa llevaruna empresapor losperíodos tributarios
de 1995al 2OOO,
dependió,principalmente, de los tributosa los que se encontrabaafectala
msmay del RégimenTributario aplicable, segúnlo expuesto en el presente
lnrorme.

Lima, I 4 ]UN

CLARA
R. rFAGA
GOTDSTEIN
INIEND¡NAI ¡Y^OIONAL
JURIDICA

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!'i.-"e+':ji
q":"I/ OTRoS-Librcsy egislG conrabt€s.

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