Ante la expectativa de un posible incremento del IVA, que pasara del

16% al 19% en 2017, algunos prestadores de servicios han decidido

facturar de manera anticipada con fecha de 2016 los servicios que solo
prestarn en 2017. En tal caso, han generado el IVA con la tarifa actual
del 16%.

algunos prestadores de servicios gravados han

decidido aplicar en lo que resta de 2016 una
estrategia para evitar (de forma legal) el impacto de
tal aumento del IVA en los valores finales
Como el texto del proyecto de reforma tributaria que hoy da
se estudia en el Congreso contempla elevar la tarifa general
del IVA desde el actual 16% a un 19%, y dicho cambio
aplicara a partir de enero 1 de 2017, algunos prestadores de
servicios gravados han decidido aplicar en lo que resta de
2016 una estrategia para evitar (de forma legal) el impacto de
tal aumento del IVA en los valores finales que cobraran a sus
clientes.
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con el rgimen simplificado desaparecera con la reforma
tributaria
En efecto, algunos prestadores de servicios (como aquellos
que prestan servicios de consultora o capacitaciones) estn
decidiendo expedir de forma anticipada, durante los meses
de noviembre y diciembre de 2016, las facturas de ventas por
servicios que solo prestarn durante 2017. As, ya se
encuentran en el mercado ofertas de varias empresas que
estn vendiendo cupos para seminarios que sern dictados
en febrero de 2017, e incluyen frases como Reserve su
cupo hoy y evite el incremento del IVA en enero en el marco
de su campaa publicitaria.
Lo mismo sucedera con los hoteles, quienes desde ya
pueden estar vendiendo servicios de hospedajes que solo
sern prestados durante 2017. O con los arrendadores de
locales comerciales, que pueden cobrar por adelantado el
canon de arrendamiento de varios meses de dicho ao. O

con las compaas de seguros, al expedir en 2016 las plizas

que cubrirn contingencias del ao siguiente.
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de 2010 enfrentaran serios efectos de aprobarse reforma
tributaria

Es vlido expedir la factura antes que

el servicio sea prestado?
En relacin con lo anterior, es claro que quienes facturan por
anticipado en 2016 la prestacin de un servicio a ejecutarse
durante 2017, incluyen en sus facturas un IVA que se liquida
con la actual tarifa del 16%, no con la tarifa que existira
cuando se ejecute el servicio. Esto sera respaldado por la
aplicacin de la norma contenida en el literal c) del artculo
429 del ET:
Artculo 429. Momento de causacin. El impuesto se causa:
a. En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o
documento equivalente y a falta de stos, en el momento de
la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio,
pacto de retroventa o condicin resolutoria.
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para reclamar incapacidades
b. En los retiros a que se refiere el literal b) del Artculo 421,
en la fecha del retiro.
c. En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de
la factura o documento equivalente, o en la fecha de
terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la
que fuere anterior.
d. En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del
bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar
conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de
aduana.

Pargrafo. Cuando el valor convenido sufriere un aumento

con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre
ese mayor valor, en la fecha en que ste se cause.
(El subrayado es nuestro)
La norma antes citada demuestra que un servicio puede ser
facturado antes que suceda la prestacin del mismo (esta
situacin tiene an ms validez si junto a la factura tambin
se recibi el pago anticipado del cliente). En ese caso, al
momento de expedir la factura o documento equivalente,
sera cuando se causara el respectivo IVA, obviamente con
la tarifa vigente al momento de expedir la factura (ver
tambin el Concepto DIAN 31271 de abril de 2009).
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segn el Estndar Internacional para Pymes

Y qu pasara con los impuestos de

renta y CREE?
frente a los impuestos de renta y CREE, el
prestador del servicio deber reconocer fiscalmente
el ingreso en el momento en que preste el servicio
En todo caso, si la norma anterior solo tiene efectos para la
causacin del IVA, esto implicara que, frente a los impuestos
de renta y CREE, el prestador del servicio deber reconocer
fiscalmente el ingreso en el momento en que preste el
servicio, pues al expedir la factura solo estaba recibiendo
ingresos por anticipado (ver artculo 27 del ET).
Por tanto, para efectos de dichos impuestos, el prestador del
servicio facturado de forma anticipada solo tendra que
reconocer un pasivo. Lo mismo sucedera con la tributacin
de quien pag por adelantado el servicio: nada ms podra
reconocer fiscalmente un activo por concepto de gastos
pagados por anticipado.

Adems, si el adquiriente del servicio practica retenciones en

la fuente a ttulo de renta en el momento en que este le fue
facturado, el prestador podr utilizarlas en la declaracin de
renta del ao en el cual s deba reconocer fiscalmente el
ingreso. Esto se encuentra respaldado por la norma
contenida en el artculo 14 del Decreto 2277 de noviembre de
2012, que fue recopilado en el artculo 1.6.1.21.25 del DUT
1625 de octubre 11 de 2016. All se lee lo siguiente:
Artculo 1.6.1.21.25. Las retenciones deben descontarse en
el mismo ao fiscal en que fueron practicadas. Cuando el
sujeto pasivo de retenciones en la fuente, est obligado a
presentar declaraciones de renta y complementario, deber
incluir las retenciones que le hubieren practicado por un
ejercicio fiscal, dentro de la liquidacin privada
correspondiente al mismo periodo, salvo que se trate de
retenciones que le hubieren practicado sobre ingresos que
de conformidad con las normas legales deban ser tratados
como ingresos diferidos, caso en el cual las retenciones se
incluirn en la declaracin del periodo en el cual se causen
dichos ingresos.
No habr lugar a devolucin y/o compensacin originada en
retenciones no incluidas en la respectiva declaracin.
(El subrayado es nuestro).

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