Tema 2: Derecho Tributario

Mapa Conceptual

2.1. El Derecho Tributario

2.1.1 Definicin
El Derecho tributario o Derecho fiscal es una rama del Derecho pblico, dentro
del Derecho financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales
el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener de los
particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto pblico en reas a la
consecucin del bien comn.

El derecho tributario, en sentido lato, es el conjunto de normas jurdicas que se

refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos aspectos.
A la pregunta Por qu nace el Derecho Tributario?, contesta Jarach de la
siguiente manera: nace en virtud de un proceso histrico-constitucional; el
ejercicio del poder fiscal, o sea, del poder de imperio en lo que se refiere a la
imposicin de los tributos, puede ejercerse nicamente a travs de la ley, y en
ese supremo principio est la base del Derecho Tributario como tal y la base del
Derecho Constitucional moderno, porque no debemos olvidar que fue por razones
tributarias que naci el Estado moderno de derecho.
La terminologa no es uniforme respecto a esta rama jurdica; que en tanto la
doctrina alemana usa la denominacin Derecho Impositivo; Francia, Inglaterra y
Mxico como Derecho Fiscal, que es la expresin ms generalizada; en Italia,
Espaa y Amrica Latina como Derecho Tributario.
Tambin se puede decir que el Derecho Tributario es el conjunto de normas
jurdicas que regla la creacin, recaudacin y todos los dems aspectos
relacionados con los tributos; a diferencia del Derecho Fiscal que tiene un objeto
muy amplio, dado que abarca todos los ingresos del fisco o del Estado, lo cual
supera el estrato del Derecho Tributario.
En Amrica Latina predomina la expresin derecho tributario.

Preguntas de anlisis
Despus de haber ledo los contenidos explicados anteriormente, quizs te estas
preguntando lo siguiente
1.

Qu es el Derecho Tributario?

2.

Cul es la divisin del Derecho Tributario?

3.

Cules son las fuentes del Derecho Tributario?

Al respecto para conocer un poco ms sobre este tema, y dar respuesta a las preguntas
planteadas a continuacin te invitamos a leer analticamente la siguiente lectura.
RELACIONES ENTRE EL DERECHO FINANCIERO Y EL DERECHO TRIBUTARIO Y LA
CIENCIA DE LAS FINANZAS PBLICAS*
La ciencia de las Fianzas Pblicas, afirma Pugliese, evidentemente debe tener en cuenta
la legislacin positiva, que constituye el esqueleto del sistema financiero de todo el
Estado, debe siempre tener presente en sus elaboraciones cul es la naturaleza jurdica

de los tributos estudiados y cul es el perfil jurdico de los varios institutos financieros. Por
un lado el estudio de la legislacin positiva no constituye sino una parte, cientficamente
secundaria, del objeto de estudio del Derecho Financiero, y por otro lado, la naturaleza
jurdica de los tributos, el perfil jurdico de los institutos financieros, constituyen datos que
la ciencia de las finanzas debe recibir precisamente ya elaborados del derecho financiero
y tributario, pues no toca a ella desarrollar investigaciones de contenido preferentemente
jurdico. El derecho financiero y el tributo deben, a su vez, indudablemente, tomar en
prstamo de la ciencia de las finanzas algunos principios econmico-financieros que
constituyen bases indispensables para sus elaboraciones; pero algunos problemas como,
por ejemplo, el de la interpretacin de las leyes tributarias y el del desarrollo de las
relaciones procesales en controversias de impuestos, son de la manera ms evidente
extraos al objeto y a los mtodos de estudio propios de la ciencia financiera.
En relacin con el Derecho Tributario, Jarach, por su parte opina, que el Derecho
tributario, por ser el conjunto de normas que se refieren a los tributos, tienen vinculacin
muy estrecha con la disciplina cientfica que estudia esta forma de recursos estatales, y
que slo es posible conocer el aspecto jurdico del tributo cuando se conozca, al mismo
tiempo, qu es el tributo, desde un punto de vista cientfico en su funcin polticoeconmica, o si prefieren, poltico-social, por cuanto las normas no estn desvinculadas
de los motivos profundos que el legislador ha tenido en vista cuando las ha dictado. Las
leyes tributarias, no son, simplemente, un conjunto de conceptos separados de las
valoraciones sociales y econmicas que ha hecho el legislador cuando las dict. Al
contrario, se trata de una cristalizacin de juicios de valor, de apreciaciones de carcter
poltico-social y la interpretacin, la aplicacin y el conocimiento de cada materia slo
pueden ser alcanzados cuando se conozca al mismo tiempo el contenido valorativo que el
legislador ha concretado en las normas tributarias.

Si examinamos un impuesto cualquiera, no se trata solamente de conocer quin es el

sujeto activo y el sujeto pasivo, cul es el momento en que nace la obligacin y la forma
de extinguirse la misma: sino que es necesario conocer el supuesto que da origen a esa
obligacin en sus antecedentes poltico-sociales que constituyen precisamente, la
motivacin que ha tenido en vista el legislador. Este no ha dictado las normas movido
simplemente por un capricho de creacin de instituciones jurdicas. Detrs de la creacin
del legislador est un conjunto de apreciaciones que derivan de un juicio poltico y
tambin de una conciencia pblica.
*Fuente: FRANCISCO DE LA GARZA, Sergio; Nociones Generales del Derecho
Financiero. Pg. 41y 42.
Disponible
en:http://contabilidad.unmsm.edu.pe/uploads/prof_camus/NocionesgeneralesdeDerechoFinanciero.
pdf.

2.1.2. Clases

En el centro del derecho tributario est la relacin jurdica tributaria principal

(obligacin tributaria sustancial) distinguible de las restantes relaciones jurdicas
por su objeto, el tributo.
Si tomamos el tributo como ncleo de anlisis, encontramos en el derecho
objetivo, mltiples y variadas normas jurdicas pertenecientes a distintos
sectores (al derecho constitucional, administrativo, penal, procesal,
internacional), que sin embargo, presentan en comn el hecho de estar referidas
al tributo.
a.

Derecho Tributario General:

a.1. Derecho Tributario Material

Tambin llamado Derecho Tributario Sustantivo. Es el conjunto de normas
jurdicas que regulan la Obligacin Econmica Tributaria entre el sujeto activo y
el sujeto pasivo, generada por la verificacin del hecho generador imponible
previsto en la ley, es decir, desde su nacimiento, efectos y extincin de la
obligacin tributaria y los supuestos que originan la misma.
Est regido por el principio de la legalidad, lo que implica que solo existen
obligaciones tributarias en virtud de la ley que as lo establezca.

a.2. Derecho Tributario Formal

Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad administrativa para
asegurar el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustanciales,
encargndose de la determinacin y recaudacin de los tributos. Ejemplo:
Procedimientos de Fiscalizacin, Procedimiento de Cobranza Coactiva,
Procedimiento Contencioso Tributario, Procedimiento Sancionador Tributario,
etc.
Se regulan los aspectos mensurables del tributo (Da forma o delimita la
Obligacin Tributaria).
b. Derecho Tributario Especial
b.1. Constitucional Tributario.

Son las normas que disciplinan y delimitan el poder tributario del Estado.
Determina los lmites temporales y espaciales en que se ejercen los poderes
tributarios, as como los lmites representados por los derechos individuales
pblicos de sus habitantes.

b.2. Internacional Tributario.

Integrado por las normas consuetudinarias o convencionales que tratan de evitar
los problemas de doble tributacin, coordinar mtodos para evitar la evasin y
organizar formas de cooperacin de los pases desarrollados a aquellos que estn
en proceso de desarrollo[1].

b.3. D. Penal Tributario:

El objeto de esta disciplina es el anlisis de todos los ilcitos penales relacionados
con el tributo y sanciones aplicables. As tenemos que algunas conductas ilcitas
de los contribuyentes estn tipificadas como Defraudacin Tributaria, en sus
diversas modalidades.
Existen diversas teoras acerca de la relacin entre el derecho penal y el derecho
tributario, fundamentalmente tres teoras, y son las siguientes:
Una dice que el Derecho Penal Tributario es un captulo del Derecho
Tributario, sta teora pertenece a los tratadistas Giuliani Fonrouge, que es
seguida por Gmez de Souza, Posadas Belgrano, Perulles y otros autores.
Otra teora dice que el Derecho Penal Tributario pertenece al Derecho
Penal Administrativo. Esta teora sostiene que, hay una diferencia ontolgica; el
delito ataca directamente los derechos individuales y sociales de las personas,
mientras que hay una contravencin que es ontolgicamente distinta y que es
simplemente una omisin de ayuda al quehacer del gobierno.
Y la tercera teora, es la que plantea que el derecho penal tributario
pertenece al derecho penal comn.
c. Derecho Procesal Tributario

Contiene las normas que regulan las controversias, de todo tipo, que se plantean
entre el fisco y los contribuyentes en relacin a la existencia misma de la
obligacin tributaria, sean stas por la aplicacin de una norma material o
formal, el procedimiento para la ejecucin forzada de su crdito, para aplicar
sanciones y procedimientos que se emplea para reclamar cualquier situacin
derivadas de los tributos al Estado.

[1] VILLEGAS Hctor; Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario;

ediciones Depalma; Argentina; 1992; 5 edicin; pg 163.

2.1.3. Fuentes del Derecho Tributario

La palabra Fuente, deriva del latn Fons, Fontis que, de manera metafrica,
significa: manantial de aguas que brota de la tierra.
Al igual que los manantiales brotan de la tierra, el Derecho brota de la ley, usos y
costumbres, jurisprudencia y doctrina (SILOGISMO UTILIZADO POR CABANELLAS)
En efecto, tal como seala Torres Vsquez[1] en los pases de derecho escrito,
como el nuestro, la ley es la primera fuente formal del derecho y, por

consiguiente, el modo ms importante en que se manifiestan las normas que

regulan con carcter obligatorio la conducta humana social
Por lo tanto, las fuentes del derecho son principios, fundamentos u origen de las
normas jurdicas y en especial del derecho positivo vigente en determinado pas
y poca.
De acuerdo a lo sealado en la Norma III del Cdigo Tributario, las fuentes del
derecho tributario son:

Las normas constitucionales

Los tratados internacionales, debidamente ratificados.

Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.

Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.

La jurisprudencia.

Las resoluciones, de carcter general, emitidas por la Administracin Tributaria.

La doctrina jurdica.

[1] TORRES VSQUEZ, Anbal ; Introduccin al Derecho; 1999; Lima, Editorial

Palestra; pg. 104

2.2. La Norma Tributaria

La norma tributaria es una norma jurdica, estos es, un mandato de que a cierto
supuesto debe seguir lgico-jurdicamente una consecuencia, estando tal
mandato respaldado por la fuerza del Estado para el caso de su eventual
incumplimiento.
Al igual que en el caso del tributo, la norma tributaria es un concepto
fundamental para el derecho tributario. Sin perjuicio de ser una de las
instituciones ms importantes sobre la que se soporta el ordenamiento jurdico,
debemos denunciar que en nuestro pas no ha merecido por parte de los
operadores de la Ciencia del Derecho Tributario, la debida atencin como objeto
de estudio[1].

Se trata de normas que regulan comportamientos. Siempre en el plano jurdico,

somos enfticos en sealar que no es posible identificar a la norma jurdica con
la Ley o con los dispositivos con rango de ley, en tanto la Ley es uno de los
vehculos (o fuentes) a travs del cual se insertan las normas en el sistema
jurdico. Tal advertencia es necesaria, en tanto no es poco frecuente encontrar
en obras jurdicas importantes en la materia, ya sean nacionales o extranjeras, la
peligrosa identificacin de ambas[2].

En ese sentido, puede concluirse que cuando hablamos de norma tributaria, nos
estamos refiriendo a aquella norma general y abstracta que prev que ante la
ocurrencia de determinado hecho en el mundo fenomnico, se producir como
consecuencia jurdica la instauracin de una relacin jurdico tributaria, en
mrito de la cual un sujeto pasivo se encontrar obligado a pagar determinada
suma de dinero, previndose tambin en la norma, la reaccin estatal ante el
incumplimiento

[1] BRAVO CUCCI, Jorge; DERECHO TRIBUTARIO REFLEXIONES. Jurista Editores;

Edicin 2013. Pg. 55
[2] VALDS COSTA, Ramn. CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO; Temis; 2001.

2.2.1. Vigencia de las Normas Tributarias

Segn la Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, establece
que las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario El Peruano, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte. Agrega que, tratndose de elementos contemplados
en el inciso a) de la Norma IV, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la
supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o
percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la
Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la
entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de
su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.

Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones del carcter tributario

que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

2.2.2. Modificacin y Derogacin de las Normas Tributarias.

La Norma VI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, dispone que las
Normas Tributarias solo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra
Norma del mismo rango o jerarqua superior.
Aade que, toda norma tributaria que derogue o modifique otra Norma, deber
mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la Norma que
deroga o modifica.
Regulacin anloga es de aplicacin para los reglamentos de las leyes
tributarias.

2.2.3. Interpretacin de las Normas Tributarias

El Ttulo Preliminar de nuestro Cdigo Tributario en su Norma VIII, indica que
para interpretar una norma tributaria pueden ser usados todos los mtodos de
interpretacin admitidos por el derecho. Dicho trabajo interpretativo consiste en
que el operador del derecho tributario asigna un determinado significado a la
norma legal que analiza, sin embargo esto puede acarrear que ante un mismo
dispositivo legal un operador le asigne un significado a dicha norma, mientras
que otro operador le asigne un significado totalmente opuesto, por ello a travs
de la interpretacin de las normas tributarias existe una mayor uniformizacin de
los criterios. La interpretacin consta de dos etapas, en las cuales se analiza
criterios interpretativos y mtodos de interpretacin[1].
a.

Criterios Interpretativos

Es la razn que gua el trabajo interpretativo del operador. Existen dos criterios
en el Derecho Tributario:

b.

Criterio Tcnico.- El operador trabaja con categoras cientficas para

estructurar el significado de la norma.

Criterio finalista.- En el entendido que el operador habr de realizar su

trabajo interpretativo tomando en cuenta los intereses en juego, de tal
modo que puede asumir el inters del Estado o quizs el inters del
contribuyente.
Mtodos de interpretacin

Segn la prctica y los usos internacionales, las normas del Derecho Tributario se
interpretan a travs de:

Mtodo Literal: Pone especial atencin en los trminos y palabras

utilizados en el dispositivo legal, establecer el significado de las frases,
oraciones redactadas en las normas. Sin embargo este mtodo a veces
requiere de ser complementado con otros mtodos como el sistemtico.
Se persigue averiguar lo que el texto del dispositivo legal denota, sin
ingresar a los planos de los significados de los enunciados ni en el de las
significaciones normativas.

Mtodo sistemtico: El cual consiste en la concordancia de normas, esto

es porque en el sistema jurdico coexisten y estn integradas diversas
normas, por lo que el significado y el alcance de una norma legal debe ser
elaborado en funcin del conjunto de las dems normas que forman parte
del sistema jurdico y que estn vinculada a ellas.

El significado del texto normativo se obtiene a partir de la comparacin de una

norma con otras relacionadas conceptualmente a la primera. Hay dos tipos:
el mtodo sistemtico por ubicacin de la norma, que implica una
comparacin prxima con otras normas de la misma clase o grupo o acpite
normativo, y el mtodo sistemtico por comparacin con otras normas, as no
se ubiquen en el mismo acpite normativo.

Mtodo histrico: El cual consiste en comparar el texto de la norma legal

anterior con el texto de la nueva norma legal. Las diferencias que se
encuentren, de ser el caso, ayudar a entender mejor el sentido y alcance
de la nueva norma legal. El significado del texto normativo equivale a
descubrir la intencin del legislador histrico, la misma que se encuentra
plasmada en las exposiciones de motivos, declaraciones pblicas, diarios
de debates, artculos cientficos, entre otros documentos histricos.

Mtodo Lgico: busca desentraar la razn de ser intrnseca de la

norma (ratio legis) y que puede extraerse de su propio soporte
fsico. Se pone especial atencin a la razn que busca una explicacin
acerca de la causa de la norma y/o su finalidad. El mtodo lgico
comprende dos mtodos especficos: RATIO LEGIS (causa de la norma)
y TEOLGICO (finalidad de la norma). A diferencia del mtodo literal que
busca lo que el texto denota, este mtodo busca lo que el texto connota.

Mtodo sociolgico: Para comprender el texto normativo es necesario

tomar en cuenta las variables sociales que rodean el caso, con la intencin
de adaptar la norma a su contexto socio-econmico.

[1] ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN,
Francisco; & OTROS; Cdigo Tributario, Doctrina y Comentarios; 3 edicin;
Volumen I; Pacfico Editores; junio 2014; pg. 73.

2.2.4 Aplicacin Supletoria de los Principios del Derecho.

El Derecho Tributario no es una rama del derecho que goce de autonoma, sino
que ms bien tiene como matriz al Derecho civil (derecho de las obligaciones),
expresado que gran parte de los conceptos utilizados, los principios y normas del
derecho de las obligaciones son aplicados en el mbito tributario, lo que no
obsta que el derecho tributario cree sus propios conceptos. Es as que el Cdigo
Tributario en su norma IX del Ttulo Preliminar, faculta que en lo no previsto en
las normas tributarias se podr aplicar normas distintas a las tributarias;
expresando lo siguiente:
en lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse
normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los
Principios Generales del Derecho.
Actividad de lectura
EN QU CONSISTE LA INTERPRETACIN DE UNA NORMA TRIBUTARIA?*
Siendo la norma tributaria, como otras normas jurdicas, una estructura lgicojurdica revestida por signos lingsticos, su interpretacin es la averiguacin del
significado de tales signos o, lo que es lo mismo, el resultado de atribuirles
valores. La interpretacin es un proceso a travs del cual la norma jurdica se
revela al intrprete.
Tal como lo propone Paulo de Barros Carvalho, sustentados en la terminologa de
Edmund Husserl, la interpretacin presupone tres ngulos de anlisis; a) el plano
del soporte fsico o el de la literalidad textual, b) el plazo de los significados o el
del contenido de los enunciados (vistos estos aisladamente) y c) el plano de
lassignificaciones normativas. Slo recin en el ltimo de los planos es que la
norma jurdica se revela al interprete, como expresin completa de significacin
lgico-jurdica, en tanto en esa etapa se agrupan los significados de los
enunciados, los que son asignados a los aspectos de la hiptesis de incidencia y
de la consecuencia normativa, segn correspondan, lo que permite acceder al
sentido completo de la norma tributaria.

De otra parte, no debe confundirse norma con dispositivo legal, soporte fsico
que sirve para introducir normas en el ordenamiento jurdico: se interpreta la
norma no slo la Ley, que es su vehculo introductor y su soporte fsico.
A los procedimientos metodolgicos o medios para encarar la labor interpretativa
se les denomina mtodos. La norma tributaria se interpreta utilizando los
mtodos interpretativos de toda norma jurdica, no teniendo mtodos
particulares. En ese sentido se pronuncia el primer prrafo de la Norma VIII del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Siendo ello as, los mtodos de
interpretacin de la norma tributaria son: a) el literal, b) el lgico, c) el
sistemtico y d) el histrico.

2.3. Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin

Estos conceptos los encontramos en la Norma XVI de Cdigo Tributario, los
cuales desarrollaremos a continuacin:

2.3.1. Calificacin del Hecho Imponible

La Administracin Tributaria, para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, toma en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios, esto es
IDENTIFICA LA ESENCIA ECONMICA DEL HECHO.
Por otro lado, debemos hacer la precisin que la Calificacin econmica es una
actividad propia de la SUNAT no siendo posible que otras entidad recaudadora
de tributos pueda ejercer la citada atribucin. El ejercicio de sta facultad se
ejerce dentro de un procedimiento de fiscalizacin que permite a la
Administracin Tributaria determinar el tributo.

2.3.2. La Elusin Tributaria

A menudo se suele confundir dicha figura con la de evasin tributaria, para ello
es preciso mencionar que la evasin est referida a conductas que constituyen
una violacin frontal a las normas tributarias y muchos caso se encuentra
asociada con el delito tributario. Por otro lado, la elusin de normas tributarias
es la accin del contribuyente para evitar la aplicacin de una norma tributaria
con el propsito de lograr una ventaja econmica o patrimonial, a travs de la
reduccin de la carga tributaria, situacin que no se producira si no realizara
determinado acto jurdico o procedimiento contractual.

Algunos tratadistas opinan que la elusin, a diferencia de la evasin, es lcita,

pues el fundamento de su licitud es que ella tiende a impedir el nacimiento del
hecho gravado, por medios lcitos, no a travs de fraude a la ley, abuso del
derecho, simulacin u otros por el estilo.
Se genera por existencia de vacos normativos; o resquicios o subterfugios en las
normas tributarias, no previstos por el legislador, sea por deficiencia al momento
de su redaccin, por falta de previsin o medicin sobre sus efectos.

La elusin tributaria genera importantes prdidas a los Estados por ello se

combate a travs de los siguientes mecanismos:

CLAUSULAS ESPECFICA, la Administracin Tributaria detecta el

mecanismo elusivo usado por los contribuyentes y propone la modificacin
de la norma tributaria, eliminando la posibilidad de elusin.

CLAUSULAS GENERALES, los Estados con la finalidad de potenciar las

facultades del ente recaudador incorporan dentro del ordenamiento
jurdico tributario una norma de carcter general que permita a la
Administracin Tributaria (SUNAT) eliminar la elusin y cobrar el tributo
dejado de pagar

En nuestro pas sta clusula fue introducida, a partir de julio del 2012
mediante D. Leg. N 1121 del 18.07.2012, sin embargo es necesario indicar que
desde el 12 de julio del 2014, a travs de la Ley N 30230 en su artculo 8
segundo prrafo, se ha indicado que la facultad de la SUNAT para aplicar la
clusula general antielusiva a las operaciones producidas desde la entrada en
vigencia del D. Leg. N 1121 (19.07.2012) ha quedado suspendida hasta que el
Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, establezca los parmetros de fondo y forma que estn
dentro del mbito de aplicacin de la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario; es decir en el caso de que encuentre o detecte supuestos de elusin
de normas tributarias, su facultad para exigir la deuda tributaria o disminuir el
importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los
montos que hubieran sido devueltos indebidamente, ha quedado suspendida.

2.3.3 La Simulacin en el Derecho Tributario.

La simulacin va aparejada del engao; esta es la verdadera voluntad de los

simuladores. Se privilegia la forma y se pretende que los terceros, incluida la
Administracin Tributaria, consideren que corresponde a un contenido (que,
como se ha dicho, no tendr eficacia).
Para ocultar el hecho real el deudor tributario simula o aparenta la realizacin
de otro acto, recurriendo a ciertos documentos legales, tales como contratos,
comprobantes de pago, etc., con el propsito de reducir o eliminar la carga
tributaria.

2.4. Cmputo de plazo en materia tributaria

El Cdigo Tributario en su Norma XII regula el cmputo de plazos, estableciendo
que para efecto de los plazos establecidos en las Normas tributarias deber
considerarse lo siguiente:
1.

Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y

en el da de este correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho
mes.

2.

Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En

todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.

En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se

considerar inhbil.

2.5. La Unidad Impositiva Tributaria.

Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr
ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.[1]
La UIT son las iniciales de Unidad Impositiva Tributaria y es un valor de referencia
que se utiliza en el Per para determinar impuestos, infracciones, multas u otro
aspecto tributario que las leyes del pas establezcan.
Por ejemplo, el valor de una multa se expresa de la siguiente forma: 10% UIT o
10 UIT. De este modo, cuando se decida variar el monto de multas o retenciones
por la inflacin del pas, solo bastara con modificar el monto de la UIT.
Que, de conformidad con la Norma XV del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF y normas modificatorias, la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor
de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias, entre otros; Que,
asimismo dispone que el valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo considerando los supuestos macroeconmicos

[1] Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

2.6. Beneficios y Exoneraciones Tributarias

Para poder diferenciar los alcances de ambos trminos, nos ser de gran ayuda la
lectura del INFORME N 266-2005-SUNAT/2B0000, del cual claramente
podemos desprender algunas diferencias entre dichas terminologas. As pues,
tenemos que:
BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Son tratamientos diferenciados que se otorgan a favor
de determinadas zonas geogrficas del pas o ciertos sectores dentro del rgimen
tributario general con el fin de promocionar su desarrollo. Los beneficios
tributarios se originan cuando la desconexin entre hiptesis y mandato no es
total sino parcial, siendo distintos los nombres que las leyes tributarias asignan a
estos beneficios.
El concepto genrico del beneficio tributario involucra a: la exoneracin (o
dispensa de pago), los reintegros tributarios, las reducciones de tasas, etc.

En nuestro pas existen beneficios tributarios, para los contribuyentes ubicados

en la amazonia, en zonas alto andinas, CETICOS y zonas francas. Adems gozan
de beneficios aquellos que se pertenecen al sector agrario y acucola,
exportadores, etc.

EXENCIN O EXONERACIN TRIBUTARIA:

Es la liberacin o dispensa usualmente temporal del pago de un tributo por
disposicin legal. En este caso si bien el supuesto de hecho se encuentra
comprendido dentro del campo de aplicacin del tributo se determina la
exclusin del pago del mismo por un determinado perodo. Esto implica que la
desconexin entre hiptesis y mandato es total, no surge deuda tributaria de
sujeto pasivo alguno.
Ejemplo: En la ley de Impuesto a la Renta en su Artculo 19 seala los siguientes
supuestos de exoneracin hasta el 31 de diciembre del 2015:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que
destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

En cuanto a su temporalidad, es preciso mencionar que ambos no son

permanentes, puesto que tienen un tiempo de vigencia; el plazo de duracin del
beneficio est sealado en la norma que lo otorga. Si la misma norma no lo
precisa, la exoneracin o beneficio tributario se entender concedido por tres (3)
aos, siendo que la Norma VII establece la posibilidad de prrroga, por nica
vez, por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar

Reglas para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios

tributarios

Finalmente, es necesario sealar que en nuestro pas, con el propsito de limitar

el uso exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios se ha implementado la
Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, mediante la cual
se establecen una serie de requisitos para la dacin de esto beneficios, conforme
se describen en el grfico siguiente.

Conclusiones

1.
El derecho
constitucional.
2.
ley.

Tributario

nace

en

virtud

de

un

proceso

histrico-

La imposicin de los tributos puede ejercerse nicamente a travs de la

3.
La terminologa no es uniforme respecto a esta rama jurdica, teniendo
distinta acepciones en los distintos sistemas jurdicos. En Amrica Latina
predomina la expresin derecho tributario.
4.

El Derecho tributario es distinto al Derecho Fiscal.

5.
Las leyes tributarias son una cristalizacin de juicios de valor, de
apreciaciones de carcter poltico-social y la interpretacin, la aplicacin y el
conocimiento de cada materia slo pueden ser alcanzados cuando se conozca al
mismo tiempo el contenido valorativo que el legislador ha concretado en las
normas tributarias.
6.
Dentro de las clases del Derecho Tributario encontramos al Derecho
Tributario general, Derecho Tributario Especial y Derecho Tributario
Procedimental.
7.
Las fuentes del derecho son principios, fundamentos u origen de las
normas jurdicas y en especial del derecho positivo vigente en determinado pas
y poca.
8.
La Norma Tributaria es una norma jurdica, un mandato respaldado por la
fuerza del Estado.
9.
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el
Diario El Peruano, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte.
10. Las Normas Tributarias solo se derogan o modifican por declaracin expresa
de otra Norma del mismo rango o jerarqua superior.