UNIVERSIDAD AUTNOMA DEL

ESTADO DE HIDALGO
INSTITUTO DE CIENCIAS
ECONMICO ADMINISTRATIVAS

LA IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA

ADMINISTRACIN DE UN HOSPITAL

T E S I N A
QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

LICENCIADO EN CONTADURA
PRESENTA

MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO.

ASESOR DE TESINA
L.C. GABRIEL VELZQUEZ JAN

Pachuca de Soto, Hidalgo.

JULIO 2007

La importancia de los Costos en la Administracin de un Hospital

NDICE
INTRODUCCIN...........................................................................................................

OBJETIVO .

ANTECEDENTES...........................................................................................................

CAPTULO 1

Generalidades sobre la Contabilidad de Costos

1.1 Concepto de Costo................................................................................................

1.2 Clasificacin de los Costos......................................................................................
1.3 Concepto de Contabilidad de Costos ......................................................................
1.4 Objetivos de la Contabilidad de Costos....................................................................
1.5 Costo de operacin................................................................................................
1.6 Tcnicas para efectuar el Costo de Operacin .........................................................
1.7 Procedimientos del Costo de Operacin ..................................................................
1.8 Sistemas: Contabilidad Integral Operacional ............................................................
1.9 Mtodos de Anlisis empleados en el Costo de Operacin ........................................
1.10 Costo Directo..

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10
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18
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22
27

CAPTULO 2

Estructura Organizacional de un Hospital de Servicios Generales

2.1 Caractersticas que diferencian a una empresa de servicios de una empresa industrial....
2.2 Departamentos que integran un Hospital y funciones que comprenden.........................
2.2.1 Asamblea de Accionistas y Consejo de Administracin............................................
2.2.2
Director General o Gerencia General....................................................................
2.2.3
Recepcin de Pacientes.......................................................................................
2.2.4
Compras............................................................................................................
2.2.5
Almacn............................................................................................................
2.2.6
Servicios Mdicos...............................................................................................
2.2.7
Personal............................................................................................................
2.2.8
Contralora.........................................................................................................
2.2.9
Servicios Generales.............................................................................................
2.2.10 Auditoria Interna.................................................................................................

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29
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31
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35
35

CAPTULO 3

Sistema de Costos en la Administracin de un Hospital

3.1 Divisin Contable en un Hospital................................................................................

3.2 Catlogo de Cuentas .
3.2.1 Importancia y contenido del catlogo de cuentas .
3.2.2 Gua Contabilizadora de los servicios que presta un hospital .
3.3 Prorrateo Primario y Prorrateo Secundario..................................................................
3.3.1 Prorrateo Primario.................................................................................................
3.3.2 Prorrateo Secundario.............................................................................................
3.4 Anlisis de los Costos de Distribucin.........................................................................
3.5 Determinacin del Costo Unitario de Servicio..............................................................
3.6 La Informacin Financiera de un Sistema de Costos en la Administracin de un Hospital

45
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46
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53
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CAPTULO 4

Caso Prctico

4.1 Generalidades.
4.2 Antecedentes de la empresa... .
4.3 Metodologa de Solucin. .
4.3.1 Catlogo de Cuentas .
4.3.2 Separacin de los costos fijos y variables por centro de costo...
4.3.3 Bases de Prorrateo Primario .
4.3.4 Prorrateo Primario...
4.3.5 Bases de Prorrateo Secundario ..
4.3.6 Prorrateo Secundario
4.3.7 Registro de Libro Mayor
4.3.8 Balance General..
4.3.9 Estado de Resultados .
4.3.10 Determinacin del Costo Unitario de Servicio .
4.3.11 Cdula de Punto de Equilibrio de varios servicios..
4.3.12 Papeles de Trabajo y anexos

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123

CONCLUSIONES............................................................................................................

141

BIBLIOGRAFA..............................................................................................................

143

Introduccin
Generalmente cuando se habla de costos nos imaginamos una fbrica en la que a travs de
etapas se obtienen productos elaborados. Sin embargo, existen otras entidades que an cuando no
producen bienes tangibles, tambin generan erogaciones en el desarrollo de sus actividades y por
ello necesitan de la Contabilidad de Costos para la adecuada administracin de recursos, mismos
que son limitados.
Adems las mismas empresas fabriles necesitan calcular sus costos de distribucin: los
posteriores a la obtencin de productos terminados.
Los cambios que ocurren en el mundo que nos rodea exigen de todas las organizaciones ya
sean estas pblicas o privadas, una capacidad de adaptacin e innovacin constante, estas
exigencias y tecnologas de vanguardia generan presiones para establecer nuevas formas de
proceder para aumentar el impacto de la institucin en la comunidad.
Los hospitales como prestadores de servicios de relevancia social deben estar atentos al
desarrollo de tecnologas no solo para adaptaciones temporales para circunstancias favorables, sino
para acciones gerenciales ya que al aprovechar al mximo los conocimientos, mejorara la eficiencia
y eficacia al prestar los servicios.
Los factores externos y muchos ms hacen que el hospital moderno sea una institucin
compleja en la que la administracin pasa hacer una preocupacin principal. Esto mismo genera
que se refuercen ideas sobre eficiencia y racionalidad que antes era de segundo plano, la funcin
administrativa gana mayor espacio en el hospital ya que se integra a varias actividades de
asistencia y no se ve como una instancia de apoyo aunque el nfasis sea en la dimensin gerencial,
se entiende que el desarrollo de un hospital depende tambin de su desarrollo fsico y tecnolgico.
Los Hospitales tienen que trabajar con distintos tipos de organizacin, miles de empleados,
diferentes tipos de gerente, pero la actividad principal es el cuidado de la salud de los pacientes. Es
por ello que surgi en m la inquietud de analizar los beneficios que se derivan de aplicar en forma
coordinada un Sistema de Contabilidad de Costos, en un centro de hospitalizacin.

Objetivo
Las organizaciones y empresas de salud estn luchando da a da por optimizar sus servicios y
controlar mejor su administracin y sus costos, tratando de equilibrar su actividad principal que es
el cuidado de la salud de los pacientes y los negocios exitosos.
El objetivo principal de este trabajo, es proponer un sistema de contabilidad de costos en la
administracin de un hospital y a su vez poderle proporcionar a una empresa de salud una
perspectiva mas amplia del medio en el que se desarrolla, a travs de un anlisis de los costos que
genera el prestar los servicios, y as aplicar una serie de controles para una toma de decisiones ms
adecuada, optimizar los recursos de la empresa y planear sus acciones futuras.
Dentro de los objetivos especficos, podemos mencionar que este trabajo tiene la finalidad de
conocer:
a) La estructura organizacional y la administracin de un Hospital.
b) Los diferentes procedimientos, mtodos y tcnicas de la contabilidad de costos aplicables a
la administracin de un hospital.
c) La divisin contable de un Hospital.
d) Identificacin de los ingresos y egresos por departamento.
e) Identificacin de los costos por departamento, de cada servicio prestado.
f) Determinacin de del costo unitario de servicio
g) Proporcionar informacin financiera ms analtica.

A travs de los objetivos mencionados podemos proporcionar una informacin mas exacta y
oportuna a la empresa, y as poder elaborar una serie de anlisis que le permita a la empresa
tomar decisiones ms adecuadas sobre la empresa y a su vez evaluar los controles internos para
optimizar los recursos.

Antecedentes
Para comprender en su totalidad el origen de los Hospitales en Mxico, es necesario remontarse a
la poca de la colonia espaola en Mxico cuando con la llegada de los espaoles al nuevo
continente arribaron varias rdenes religiosas, quienes bajo el concepto medieval de Caridad,
proporcionaron los primeros servicios hospitalarios. Esto fue la razn principal para la fundacin de
los 128 hospitales en el siglo XVI en Mxico.
La necesidad de atencin de enfermedades locales y de otras nuevas que llegaron con los
visitantes espaoles de Europa, motivaron el la creacin de hospitales. En 1524, se inaugur el
primero de ellos en Mxico, el Hospital de la Concepcin de Nuestra Seora, que aos despus
cambiara su nombre por el de Hospital de Jess de Nazareno.
En el siglo XVIII, la idea de la Caridad se mantena vigente a pesar de que se buscaba que los
servicios proporcionados a los enfermos fueran mejores. Al mismo tiempo que el imperio espaol
comenzaba su decadencia, iniciaba la evolucin de la prctica mdica en los hospitales, donde ya lo
importante no era slo contar con personas que ayudaran a los enfermos a bien morir sino para
reestablecerles su salud.
Este cambio en la conciencia mdica motiv al gobierno a asumir el control de las instituciones de
salud y no dejarlo a las organizaciones religiosas, de este modo, los conceptos de derechos
humanos, caridad y asistencia mdica se elevaron al concepto de Beneficencia Pblica, ms
acorde a los cambios sociales y polticos originados por el movimiento de independencia en 1810.
Para 1821 el gobierno independiente orden que todos los hospitales existentes en la Ciudad
pasaran a manos del Ayuntamiento. En 1841; la Junta Mdica del Distrito Federal es sustituida por
el Consejo Supremo de Salubridad, encargado de vigilar la enseanza y prctica de la medicina,
propagar y preservar las vacunas, dictar las medidas de higiene pblica, inspeccionar los
establecimientos pblicos, as como redactar el Cdigo Sanitario de la Repblica Mexicana. La
ltima etapa de cambios en el mbito de la salud durante el siglo XIX, fue resultado de las Leyes de
Reforma en el gobierno del Presidente Benito Jurez en 1859, en base a estas leyes y a la
confiscacin de los bienes del Clero, el estado se haca cargo de la poltica de salud.
El Hospital General de Mxico fue inaugurado el 5 de febrero de 1905 por el Presidente Porfirio
Daz, con la presencia del Dr. Liceaga y su primer director, el Dr. Fernando Lpez, todo el personal
que integraba este nuevo Hospital contaba con nombramiento firmado por el mismo Presidente
Daz, as mismo cabe resaltar tambin que los gastos de los servicios pblicos de salud comenzaron
a tomar en cuenta en el presupuesto de egresos de la federacin.
La Institucin desde sus inicios, funcion como establecimiento de beneficencia a cargo del Poder
Ejecutivo de la Secretara de Estado y Gobernacin para la asistencia gratuita de enfermos
indigentes sin importar edad, sexo, raza, nacionalidad ni creencias religiosas, principios que a la
fecha perduran y motivan el trabajo que se desarrolla en el Hospital.

Entre otras reas, desapareci la Junta de Beneficencia Pblica creada en el rgimen porfirista
siendo sustituida en 1914 con la Direccin General de Beneficencia Pblica. Cuando inicia la etapa
de reconstruccin del pas en 1917 con la promulgacin de la nueva Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, se vuelve fundamental la presencia del Hospital General de Mxico y de
su equipo de mdicos ante la constante y creciente aparicin de epidemias y la predominante
insalubridad del pas.
En 1943 se cre la Secretara de Salubridad y Asistencia con la fusin de la Secretara de
Asistencia Pblica y el Departamento de Salubridad, dependiendo el Hospital General de Mxico de
dicha dependencia. Bajo la direccin del Doctor Jos Kuthy Porter, en 1985 el Hospital General de
Mxico enfrent una de las pruebas ms duras de su existencia, el terremoto que se registr en la
Ciudad de Mxico destruy la unidad de Ginecobstetricia y la Residencia de los Mdicos, adems de
incontables prdidas humanas entre pacientes, mdicos, residentes y enfermeras.

El 23 de mayo de 1986, se publica en el Diario Oficial el Decreto por el que se crea como
Organismo Administrativo Desconcentrado, jerrquicamente subordinado a la Secretara de Salud,
con autonoma operativa, en el que se le atribuyen para el cumplimiento de sus fines una serie de
funciones a fin de dotarlo de autonoma operativa y mayor presencia institucional para la prestacin
de servicios de salud a poblacin abierta.

A partir de 1986 se consolidaron los cambios estructurales de la organizacin mdica del hospital,
cuando la Direccin General se apoy en cuatro reas, tres de carcter mdico y una de ndole
administrativa. Cada una dividida a su vez en subdireccin, divisin, servicio y departamento.
El fortalecimiento de la estructura interna del Hospital, motiva que el 11 de Mayo de 1995, se
cree el Hospital General de Mxico como organismo Descentralizado del Gobierno Federal con
personalidad jurdica y patrimonio propios, durante la gestin del Doctor Juan Ramn de la Fuente
como Secretario de Salud y Presidente de la Junta de Gobierno de la Institucin. El 1 de Mayo de
1997 y como consecuencia de la descentralizacin, se autoriz la propuesta de modificacin
estructural del Hospital General de Mxico por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

Situacin Actual
En enero de 1999, la junta de Gobierno del Hospital General de Mxico design al Doctor
Francisco Higuera Ramrez para el perodo 1999-2003, y fue ratificado en su puesto en enero de
2004 para el periodo 2004 2009.
Cada ao se realizan 4 juntas de gobierno en las que se revisa la informacin de la productividad
de los diferentes servicios que integran el Hospital con base en los indicadores de gestin. En estas
reuniones se revisan los cuadernos estadsticos y los informes del director general, donde se puede
verificar datos como egresos, ingresos, cirugas, exmenes de laboratorio, estudios de radiologa,
ultrasonidos, entre otros.
El Hospital cuenta con 40 servicios, donde cada uno de ellos ofrece a los usuarios atencin de
segundo y tercer nivel hospitalario. Cuenta adems con reas dedicadas a la enseanza, la
investigacin y la enfermera. Los servicios son los siguientes:
SERVICIOS
HOSPITAL GENERAL DE MXICO
Oftalmologa

Oncologa

Gentica

Medicina General

Otorrinolaringologa

Geriatra

Patologa

Farmacologa Clnica

Audiologa y Foniatra

Terapia Intensiva

Banco de Sangre

Neumologa

Ciruga General

Anestesiologa

Medicina Fsica y Rehabilitacin

Reumatologa

Urologa

Quirfano Central

Urgencias

Neurologa

Nefrologa

Clnica del dolor

Ciruga Experimental

Infectologa

Gastroenterologa

Laboratorio Central

Pediatra

Endocrinologa

Ortopedia

Radiologa e Imagen

Cardiologa

Medicina Preventiva

Ciruga Plstica

Medicina Interna

Alergia e Inmunologa

Dermatologa

Con la implementacin del Programa de Transparencia y Combate a la Corrupcin, y de la

Cruzada Nacional por la Calidad de los Servicios de Salud, se reportan las acciones
relevantes llevadas a cabo en la Institucin, entre las que destacan los siguientes proyectos:

1. Programa de Citas Va Telefnica. El Hospital General de Mxico ha venido

proporcionando un poco ms de 710 mil consultas como promedio en los ltimos
tres aos.
El programa tiene el siguiente procedimiento:
2. Evaluacin de la Satisfaccin del Usuario.
3. Sistema de Urgencias Mdicas con Atencin, Calidad y Respeto (SUMAR).
9

Se implement a partir del ao 2004 y establece como objetivos principales la

disminucin de los tiempos de espera y la mejora en la calidad de la informacin, partiendo
de un diagnstico de la situacin operativa del servicio de urgencias con base al cual se
desarrollaron un conjunto de acciones programadas.

4. Sistema de Monitoreo para la Gestin de la Calidad.

Organizado a travs de 3 ndices relacionados con: Trato Digno en Urgencias; Organizacin
en Servicios de Urgencias y Atencin Mdica Efectiva. Los resultados obtenidos en estos
indicadores han sido satisfactorios y muestran la correcta aplicacin de las medidas para elevar
la calidad y calidez de los servicios proporcionados en el Hospital General de Mxico.
5. Comit de la Calidad Hospitalaria.
Tiene como objetivo principal establecer un Programa de Mejora Continua en los servicios
que presta la Institucin. Debido a la importancia de este programa se conformaron 4
subcomits para trabajar en las reas de oportunidad detectadas en la Institucin, siendo estos
subcomits los siguientes:
a) Informacin e Imagen Institucional.
b) Actualizacin de los Manuales de los Servicios Mdicos.
c) Admisin y Egresos Hospitalarios.
D) Tiempos de Espera en Consulta Externa.
6. Implementacin del Aval Ciudadano.
Se han llevado a cabo acciones pertinentes para motivar la participacin de las
Organizaciones Civiles y Educativas en la evaluacin, de manera independiente y transparente,
sobre las acciones que realiza el Hospital en los indicadores de Trato Digno en Urgencias. El
Aval Ciudadano sirve como un mecanismo de reflexin, identificacin de necesidades y
expectativas de los usuarios e incorporacin de acciones de mejora, que permiten elevar la
calidad y calidez de los servicios proporcionados, as como la satisfaccin y reconocimiento de
los ciudadanos atendidos.
El Hospital General de Mxico est prximo a cumplir sus primeros 100 aos de vida, y a su vez
se hizo mencin, como antecedente histrico con el fin de reafirmar la importancia que esta
Institucin ha tenido para la sociedad mexicana desde su fundacin. Sin embargo el desarrollo del
tema y su finalidad, puede ser aplicable para un hospital tanto pblico como privado.

CAPTULO 1
GENERALIDADES SOBRE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.1 Concepto de Costo
El Costo es el conjunto de recursos erogados y por erogar para la obtencin de bienes, o
servicios, son valuados, para efectos contables, en unidades monetarias, se atribuyen a un perodo
determinado y estn relacionados con funciones fabriles y no fabriles. (1)
Las funciones fabriles, son el conjunto de actividades que intervienen en el manejo y/o
transformacin de determinados insumos necesarios para la produccin de bienes tiles.
Comprenden desde la adquisicin de materiales, hasta la entrega de los productos terminados al
almacn.
Las funciones no fabriles, son las destinadas a la distribucin de productos y/o servicios.
Entendiendo por distribucin, el proceso por medio del cual es posible hacer llegar al consumidor
bienes y/o servicios.
Es la suma de la inversiones que se han efectuado en los elementos que concurren en la
produccin y venta de un artculo o desarrollo de una funcin.

1.2 Clasificacin de los Costos

Los costos se clasifican con base en distintos enfoques. (2) Enseguida se presentan algunas
clasificaciones de costos, considerando en stas las ms importantes.
A) En cuanto a la naturaleza de las actividades que los originan:

COSTO DE PRODUCCIN: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia

prima en artculos terminados Esta formado por tres elementos bsicos: materia prima
directa, sueldos y salarios directos y costos indirectos de produccin.

COSTO DE OPERACIN

Esta conformado por lo siguiente:

9

Costo de Distribucin de Venta.- Comprenden las erogaciones que se efectan desde

que el artculo se ha terminado, su proceso de venta, hasta ponerlo en manos del
consumidor.

Costo de Administracin.- Se integra, como su nombre lo indica, por los costos

administrativos originados despus de la entrega de los bienes, hasta recibir su valor
en caja y aquellos comunes a la operacin de la empresa no identificables, como costo
de produccin o costo de distribucin.

Costo Financiero.- Se refiere a los costos causados por el financiamiento en la empresa,

(intereses) as como comisiones y cargos diversos por servicios prestados
principalmente por las instituciones bancarias.

Fuente: (1)Crdenas Npoles Ral, Contabilidad de Costos 1 ANFECA, Instituto Mexicano

de Contadores Pblicos A.C., (IMCPAC), Mxico 2000
(2)Huicochea Alsina Emilio, Contabilidad de Costos, Editorial Trillas, Mxico 2003.

10

Por tanto, la distribucin comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el
efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos
financieros conectados a esta actividad distribuidora.
B) En cuanto a su tendencia de variabilidad:

COSTOS VARIABLES.- Se modifican en funcin directa al volumen de operaciones

realizadas.
Los costos variables de produccin, son aquellos que sufren aumentos disminuciones
proporcionales a los registrados en el volumen de produccin.
Los costos variables de distribucin y financiamiento (y en casos excepcionales de
administracin), son aquellos que cambian en proporcin a las modificaciones en funcin al
volumen de ventas.

COSTOS FIJOS.- Permanecen constantes dentro de

independientemente del volumen de produccin o de venta.

COSTOS SEMIFIJOS, SEMIVARIABLES, MIXTOS.- Son aquellos que tienen una raz fija y un
elemento variable, sufren modificaciones al ocurrir determinados cambios en los volmenes
de produccin o venta.

un

periodo

determinado

Como ejemplos tenemos: materiales indirectos, supervisin, capacitacin de personal, agua,

energa elctrica, etc.
C) En cuanto a su identificacin:

COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar y cuantificar plenamente con
la produccin terminada y/o con la funcin de venta.

COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden identificar y cuantificar plenamente

con la produccin terminada y/o con la funcin de venta.

D) En cuanto al momento en que se determinan:

COSTOS HISTRICOS.- Se determinan con posterioridad a la conclusin al perodo de

costos.

Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede
utilizarse tanto en costos por rdenes, como en costos por procesos.
El Costo Histrico, indica lo que realmente cost el artculo.

COSTOS PREDETERMINADOS.- Se determinan con anterioridad o durante el perodo de

costos. Mediante ciertos estudios, resulta posible obtener, de antemano con mayor o
menor exactitud el dato del costo respectivo adems de aportar mayor control interno,
oportunidad en la informacin y visin a futuro.

Los Costos Predeterminados, se clasifican con referencia a la precisin de su clculo, en Costos

Estimados y en Costos Estndar.

11

Costos Estimados.- Su clculo se basa en la experiencia que la empresa tiene de perodos

anteriores, considerando las condiciones econmicas y operativas presentes y futuras; y
quiz en algunas partes se empleen mtodos cientficos.

El Costo Estimado, indica lo que puede costar un artculo.

9

Costos Estndar.- Su clculo se basa en la experiencia de trabajo normal de una empresa,

as como condiciones econmicas y otros factores propios de la misma empresa.

El Costo Estndar, indica lo que debe costar un artculo.

E) En cuanto a su grado de control:

COSTOS CONTROLABLES.- Su monto puede ser modificado a corto plazo por los directivos
de la empresa. Son los originados en un centro de responsabilidad, considerndose
controlables nicamente por ese centro.

COSTOS NO CONTROLABLES EN EL REA EN DONDE SE ORIGINAN.- Su monto, se deriva

de decisiones tomadas a largo plazo, no puede ser modificado y controlado fcil y
rpidamente durante un periodo normal de operaciones.

1.3 Concepto de Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos, es una rama de la Contabilidad General que registra, clasifica, controla
e informa, con mayor grado de anlisis, las operaciones de los costos de los centros fabriles, de
servicios y comerciales de una empresa, de tal manera que las cuentas que se llevan en relacin
con la produccin, la administracin y la venta, sirvan a los administradores para la determinacin
de costos unitarios y totales, de los artculos producidos o servicios prestados, para lograr as una
explotacin econmica, eficiente y lucrativa. (3)

1.4 Objetivos de la Contabilidad de Costos

La Contabilidad de Costos, es ms analtica que la Contabilidad General. Tiene como funciones
principales: la determinacin, predeterminacin, capacitacin, registro, acumulacin, clasificacin,
anlisis e interpretacin de los costos; as como la elaboracin de los estados financieros y reportes
que servirn de base en la toma de decisiones y para llevar un control adecuado de los costos
incurridos y comparar estos con los predeterminados. (4)
Puede decirse que los objetivos principales que persigue la Contabilidad de Costos son:
A) Proporcionar suficiente informacin en forma oportuna a la direccin de la empresa, para
contribuir a la planeacin control y gestin de la empresa, para una mejor toma de decisiones.
B) Obtencin del costo unitario por producto elaborado o servicio prestado, el cual es el auxiliar en
la fijacin de polticas de precios y de comercializacin, en otras decisiones importantes, tales
como: la eliminacin o substitucin de un bien o servicio, por otro de mayor calidad y rentabilidad,
etc.

Fuente: (3)Crdenas Npoles Ral, Contabilidad de Costos 1 ANFECA, Instituto Mexicano

de Contadores Pblicos A.C., (IMCPAC), Mxico 2000
(4)Reyes Prez Ernesto Contabilidad de Costos Primer Curso, Editorial LIMUSA, Mxico 2005.

12

C) Contribuir a la planeacin de utilidades y a la eleccin de alternativas por parte de la direccin,

proporcionando anticipadamente los costos de produccin, distribucin, administracin y
financieros.
D) Proporcionar informacin peridica ms frecuente y analtica a la entidad para efectos de
evaluar los inventarios, por medio de la implementacin de un sistema de inventarios perpetuos, el
cul proporciona informacin constante sobre los productos, sin necesidad de practicar un recuento
fsico para la elaboracin de estados financieros, y as controlar la eficiencia de las operaciones.

1.5 Costo de Operacin.

El costeo operacional se ocupa de todas las erogaciones necesarias para hacer funcionar una
entidad, sin incluir aquellas para la adquisicin de activos y las destinadas a la creacin de
inventarios. (6)
Las funciones del costo de operacin son:
A) La venta de los artculos producidos o adquiridos y de servicios; comprendiendo aquellas
para:

Obtener pedidos.- crear y mantener la demanda, ejemplo: publicidad.

Atender pedidos.- para almacenar los artculos vendidos; por concepto de
transportacin de las unidades vendidas; para financiamiento a los compradores y
la realizacin de la cobranza.

B) La administracin de recursos materiales y humanos de la entidad para el buen

financiamiento de la misma.
C) La obtencin de recursos ajenos que la empresa necesita para desarrollar sus actividades,
siempre y cuando los costos producto del desarrollo de esta funcin, no sean susceptibles
de ser identificados con unidades de produccin o venta, especficas.
El costeo de operacin, no crea inventarios y por lo tanto los costos de que se ocupa no son
incorporados a los artculos manufacturados o adquiridos, sino que son cargos directamente a
cuentas de resultados, haciendo su aplicacin inmediata a los ingresos del periodo. Este
tratamiento se fundamenta en que los costos de distribucin, se refieren a una fase posterior a la
elaboracin y almacenamiento de los artculos terminados.
Los costos de distribucin, son en su mayora indirectos e invariables por lo que su control a
travs de los departamentos, es ms difcil de realizar, que tratndose de los costos de produccin.
La Contabilidad de Costos, es aplicable a diferentes ramas industriales, extractiva, de
transformacin, y de servicios; y en el rea comercial. En la industria extractiva y en la de
transformacin, es utilizado, tanto el costeo de inversin como el costeo de operacin. Pero en la
industria de servicios el costeo primordialmente realizado es el de operacin, esto se debe a la
naturaleza de estas entidades, cuyo giro, no es la produccin de bienes, sino la prestacin de
servicios.

13

Enseguida se muestra una grfica del movimiento de los costos de inversin y de los costos de
operacin. (5)

Fuente: (5) Backer y Jacobsen Contabilidad de Costos Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. 14
Editorial Mc Graw-Hill, Mxico 2000.
(6)Crdenas Npoles Ral Contabilidad de Costos 3 ANFECA, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
A.C., (IMCPAC), Mxico 2000

CLASIFICACIN DE LAS INDUSTRIAS O EMPRESAS

Clase de Empresa

1. Extractiva

Actividad Econmica General

Explorar en forma directa los

normales.

a) Recursos no renovables
b) Recursos Renovables

2. Transformacin

Tipo de
Costo

Actividad Especfica

Minera
Petroleo
Canteras

Exploracin

Agricultura
Bosques
Pesca
Modificacin de las caractersticas

Unidad de Costo

Tonelada
Barril
Tonelada
Producto o mltiplo
m2 de madera
Toleda

Compra de materia prima

Transformacin en
productos

Compra

Artculo o mltiplo de

Produccin

terminados.

Distribucin

artculo ( pieza, ciento,

millar,
kilogramo,tonelada,
litro,etc.

Compra a productores o mayoristas de

artculo terminados para su venta a
subsecuentes comerciales o
consumidores
finales.

Compra y Venta de artculos

terminados.

Compra y
Distribucin

Artculo o mltiplo de
artculo.

a) De Transporte

Trasladar personas, animales, y objetos

de un lugar a otro.

Personas
Animales
Objetos

Operacin

Pasajero-Kilmetro
Tonelada-Kilmetro
Tonelada-Kilmetro

b) Pblicos

Proporcionar servicios a la comunidad en

general.

Energa elctrica
Telfono
Gas
Agua
Hospitales

Operacin

Kilowatts-Hora
Llamada
m3
m3
Paciente por da

fsicas o qumicas de recursos naturales

o de ciertos materiales para la
elaboracin
de un producto terminado.
3. Comercial

4. Servicios

c)
Otros(Hoteles,Hospitales
Restaurantes,etc.)

Operacin

5. Financiera

Operacin

a) Crdito

Servicio Intermediario en Crdito.

Operaciones Bancarias

b) Seguros

Srvicio Intermediario en riesgos y daos.

Operacin de Seguros

c) Fianazas

Servicio Intermediario en Garantas.

Operacin de Finanzas

Fuente: Ortega Prez de Len Armando, Contabilidad de Costos, UTEHA, Mxico, 1974

Cuenta de Cheques
manejada.
Pliza de Seguros
expedida.
Pliza de Fidelidad

15

1.6 Tcnicas para determinar y analizar el Costo de Operacin

1.6.1 Por Tiempo Determinado
El costo atendiendo al tiempo, puede ser determinado en dos formas:
a) Histrico: Despus de haber incurrido en l.
b) Predeterminado: Antes de que se incurra en el costo.
Para realizar esta predeterminacin, se precisa de las siguientes bases:
La experiencia, la cual origina costos estimados, indicando lo que puede costar.
Estudios Tcnicos que permiten realizar un verdadero costeo estndar; indica lo que debe
costar.

1.6.2 Por perfeccionamiento

El Costo atendiendo a este rubro puede ser determinado por:
a) Asignacin, Prorrateo, Distribucin y Aplicacin.

Asignacin.- Consiste en llevar el costo a donde corresponda. La asignacin se utiliza

cuando las partidas de costos puedan identificarse en relacin directa a departamentos
especficos reas de responsabilidad.
Prorrateo.- Es dividir el costo entre quienes corresponda. Se da cuando existen costos que
tienen que dividirse entre dos o mas departamentos o centros de costos.
Distribucin o prorrateo secundario.- Es la divisin del costo, entre los usuarios del mismo.
Se utiliza para dividir aquellos costos correspondientes a un departamento o centro de
costos, entre aquellos a los que presta servicios.
Aplicacin.- Es una asignacin indirecta, llevando el costo a la unidad de costeo
correspondiente, en funcin de cuotas predeterminadas.

b) Centros de Costo.
Un Centro de Costos, es una agrupacin lgica de actividades similares o unidad contable, que
contiene costos directos (asignados) e indirectos (prorrateados o distribuido).Entendindose por
costos directos, los costos que son plenamente identificables con el centro de costos y que se
originan en l; e indirectos, los que no se originan en la unidad contable, pero de los que tienen
participacin por haber recibido servicios del centro en el que originaron.
Por cada unidad contable se llevan, cuentas separadas a fin de acumular los costos directos, por
los que considera responsable al funcionario que est a cargo del departamento.
La delimitacin de estos centros, generalmente no coincide con la organizacin funcional, pues la
base de determinacin de un centro de costos, est en funcin de la importancia de las actividades
para efectos de costo, pudiendo dividir un departamento en dos centros o integrar en un solo
centro, dos unidades funcionales.
La contabilidad del centro de costos, implica una asignacin clara de responsabilidad y autoridad,
limitacin de las erogaciones, medicin cualitativa y cuantitativa de las labores; comparacin de los
costos incurridos contra los predeterminados y con los costos de actividades similares.

Fuente: (7)Reyes Prez Ernesto, Contabilidad de Costos Segundo Curso, Editorial LIMUSA, Mxico 2005
(8)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos II Editorial ECAFSA, Mxico 2002.

16

Dentro del Costo de Operacin pueden distinguirse tres tipos de centros de costos:
9
9
9

Los originados por funciones de venta.

Los generados por funciones de administracin.
Los que surgen de la funcin financiera; es decir, de aquellas actividades destinadas a la
obtencin de recursos ajenos a la entidad y a su aplicacin a la administracin de la
empresa.

c) Unidades Operacionales o Unidades del Costo de Operacin.

La unidad del Costo de Operacin, es el factor en funcin del cul se expresan los costos. Es un
elemento indispensable para determinar el costo unitario funcional o por centro de costo.
Las unidades operacionales, son especficas para cada entidad, pues dependen de:
La actividad que desarrolle la misma: su giro.
La unidad de venta, ejemplo: caja, kilo, litro, kilowat, etc.
Los servicios que puede prestar un departamento a otro.
La naturaleza de las erogaciones, por ejemplo:
GASTOS DE VENTA.- Las unidades de costo podran ser:
9
9
9
9
9
9
9

Zonas Geogrficas
Tamao de pedido
Vendedores
Clientes
Productos
Nmero de pedidos servidos
Nmero de paquetes entregados

GASTOS DE ADMIMISTRACIN.- ejemplo de unidades de costo:

9
9

Nmero de cuentas manejadas

Horas de trabajo

GASTOS FINANCIEROS.- Originados en el desarrollo de las labores de administracin de la entidad;

podran expresarse sus costos:
9
9

Por $ vendido
Por $ de utilidad obtenida

La unidad o unidades del costo operacional, deben ser proporcionales al volumen de actividades
que desarrolle la empresa, tanto de venta o de prestacin de servicios, como de administracin y
financieras. Esto con el propsito de no dificultar el clculo del costo unitario. Por ejemplo, en una
distribuidora de cerveza, no sera conveniente tomar como unidad una botella, por la gran cantidad
de unidades que se manejan, lo correcto es utilizar como unidad, un cartn de cervezas, con lo cual
se reduce el nmero de unidades a manejar y se simplifican los clculos. En cambio en una
distribuidora de automviles, lo correcto es tomar como unidad, un automvil.

17

1.7 Procedimientos del Costo de Operacin

1.7.1 De Control Interno.
La Contabilidad de Costos, contempla dentro de sus objetivos principales, al control, el cual se
enfoca hacia dos aspectos:
A ) El control interno
B ) El control por reas responsabilidad
En cuanto al Control Interno, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, lo define como: El
plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en
una entidad para la proteccin de sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
informacin financiera, la promocin de la eficiencia de operacin y la adhesin a las polticas
prescritas por la administracin. (9)
El Control Interno, est integrado por cuatro elementos: Organizacin, Procedimientos, Personal
y Supervisin.
Los procedimientos, son los indicativos prcticos de cmo hacer las cosas. En cuanto a los de
Control Interno, son los principios que se utilizan en la prctica y que contribuyen a una buena
organizacin, siendo auxiliares en la planeacin y sistematizacin de las operaciones. Dichos
procedimientos deben estar estructurados claramente y por escrito en el denominado, manual de
procedimientos. De esta manera se facilitar al personal cumplir adecuadamente sus funciones.
Los procedimientos son adems, una gua para la implantacin de registros y formas para el
control de operaciones de una entidad y por lo tanto para la elaboracin de informes. De los
manuales de procedimientos ms importantes, dentro de la Contabilidad de Costos, son
indispensables: el catlogo de cuentas y los aplicables a registros y formas.
Los procedimientos de control interno, deben ser trazados de tal forma, que el desarrollo de una
labor o labores por una o varias personas, se compruebe automticamente con las actividades
ejecutadas por otra u otras personas, evitando duplicidad de funciones y separando las labores de
registro, operacin y custodia. De esta manera, es posible descubrir e inclusive evitar fugas de
recursos, lo que repercute en una reduccin de costos, siempre y cuando, los incrementos a las
utilidades por la adopcin de determinados procedimientos de control interno, superen al costo de
su implantacin y funcionamiento.

1.7.2 De control por reas de Responsabilidad.

Reportes de Costos y Gastos por reas de Responsabilidad
Los reportes de costos y gastos por reas de responsabilidad, dan informacin acerca de uno de
los elementos formativos del centro de costos: los cargos directos o controlables, desembolsos que
pueden incrementarse o reducirse por las decisiones ms o menos inmediatas de los responsables
de supervisar dichas erogaciones, ajustndose desde luego, a un presupuesto. (10) Y (11)
Un rea de responsabilidad o un centro de responsabilidad, es aquella unidad, en la que se
concentran nicamente los costos originados en ella y sobre los cuales es posible ejercer control. Es
la unidad administrativa de ms bajo nivel dentro de la organizacin. Puede estar comprendida por
una sola persona e inclusive por todo un departamento siempre y cuando ste ltimo, se site en el
plano ms bajo de la estructura de la organizacin.

Fuente: (9) Santillana Gonzlez Juan Ramn Auditoria 2 Editorial ECAFSA, Mxico 2002.

18

Para niveles superiores de responsabilidad, se utiliza en trmino grupo de responsabilidades, el

cul est constituido por una unidad de supervisin que controla a centros subalternos, sobre los
que se tiene control indirecto en cuanto sus costos y que ejerce control directo sobre los originados
en la propia unidad de supervisin.
Tanto los centros de responsabilidad, como los grupos de responsabilidad, estn dirigidos por
personas que tiene autoridad suficiente para ordenar erogaciones necesarias en la realizacin de
sus actividades, como la obligacin de responder ante los efectos de dichas actuaciones. Es por ello
necesario que cada jefe inmediato o supervisor, presente un informe de su rea aunado a los que
correspondan por los centros que dependen de l.
Puede decirse, que un informe de costos por reas de responsabilidad, es el medio a travs del
que se conoce la eficiencia de las labores desarrolladas en cada rea, en trminos de costos.
Transmitindose en comunicacin vertical ascendente. (FIGURA 1)
El uso de los Reportes de gastos y costos por reas de responsabilidad, est soportado por un
sistema presupuestal por reas de responsabilidad, en los que se fijan los estndares de eficiencia
que permiten el clculo de las desviaciones (real predeterminado).
Los reportes de gastos y costos por reas de responsabilidad, se presentan en coordinacin con
el periodo presupuestal, para facilitar la determinacin de desviaciones, mostrndose nicamente
aquellas de importancia relativa y sobre las cuales se tenga control, para evitar distraer la atencin,
de lo que realmente es importante y no confundir a los usuarios.
Los objetivos de los reportes de gastos y costos por reas de responsabilidad son:
Informar a los administradores, gerentes, jefes de departamento y supervisores de seccin,
acerca del grado de eficiencia con que se ha logrado reducir los costos.
Reportar las desviaciones significativas en funcin de su rea de origen y de la
responsabilidad individual, haciendo comentarios y sugerencias pertinentes para la
correccin de diferencias negativas, enterando al mximo dirigente de la empresa en forma
resumida.
Observar el comportamiento del Control Presupuestario.
Facilitar la elaboracin de presupuestos subsecuentes.
Controlar costos de importancia relativa.
Motivar a los responsables para que lleven a cabo sus actividades con mayor eficiencia.
De lo anterior se concluye, que el procedimiento de estos reportes, es una herramienta de
control, indispensable en un Sistema de Contabilidad Integral Operacional.
Los elementos principales que debe reunir un reporte de gastos y costos, por reas de
responsabilidad son:
1. Nmero de rea.- Es la clave de identificacin de la misma.
2. Nombre del rea o descripcin de funciones.- Se refiere, en forma general, a las
actividades que se desarrollan en la unidad de responsabilidad.
3. Nombre de la persona responsable del rea.
4. Gerencia, departamento o seccin a la que pertenece el rea.
5. Nivel.- Ubicacin del rea dentro de la estructura organizacional.
6. Mes y ao al que se refiere el informe.

19

7. Partidas de costos controlables, indicando su clave de identificacin, nombre y monto

correspondiente al mes y el acumulado a la fecha del informe, presentando tanto los costos
reales, como los predeterminados; as como las desviaciones a favor o en contra que surjan
de la comparacin de ambos, las cuales se expresan para fines de la Contabilidad de
Costos, en unidades monetarias.
8. Comentarios por parte del responsable, sobre las desviaciones encontradas.
Ejemplo de presentacin de un reporte de costos y gastos por reas de Responsabilidad.

FIGURA 1

Fuente: (10)Reyes Prez Ernesto,Contabilidad de Costos Segundo Curso, Editorial LIMUSA, Mxico 2005
(11)Del Ro Gonzlez Cristbal, Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2002.

20

1.8 Sistemas: Contabilidad Integral Operacional

La Contabilidad Integral Operacional, es el conjunto de tcnicas y procedimientos coordinados
para proporcionar informacin sobre operaciones rutinarias, a travs de los registros histricos y
anticipados, con mayor detalle o anlisis a los que ofrece la contabilidad tradicional; de situaciones
de poca frecuencia, pero de importancia relevante y que por lo tanto es necesario analizar. Todo
ello enfocado hacia el logro de una administracin por excepcin, sobre la base de asignacin de
responsabilidades por reas, la utilizacin del costo estndar, del costo directo o por lo menos la
separacin de los costos en fijos y variables, de un sistema presupuestal, del proceso electrnico de
datos y de otros elementos de planeacin y control; el anlisis del costo-volumen-utilidad, etc.,
para la toma de decisiones a nivel gerencial. (12)
La contabilidad Integral Operacional, permite la centralizacin de la informacin clave, hacia los
altos niveles gerenciales, para que estos puedan ocuparse de los problemas de trascendencia y
deleguen aquellas decisiones de carcter rutinario, a niveles inferiores; teniendo un adecuado
control sobre la totalidad de la empresa, si es que esta, es de naturaleza mercantil o de servicios, o
de un sector, la distribucin, cuya importancia es cada vez mayor para las empresas
manufactureras en pleno crecimiento.
El costo operacional, es un elemento esencial de la Contabilidad Integral Operacional, que
contribuye al logro del ciclo administrativo: planeacin, direccin y control, como sigue:
A) En la Planeacin:

Con la proporcin de datos para la elaboracin de los presupuestos de costos de operacin,

por rea de responsabilidad.
La determinacin de los costos controlables por rea responsable.
La predeterminacin de costos para evaluar posibles opciones de solucin.

B) A la Direccin:

Es la conjuncin de elementos que coadyuvan a la planeacin y al control; contndose con

bases slidas sobre las cules deber enfocarse la accin.

C) En cuanto al Control:

Actuando como medio de comunicacin; al enterar al personal de los planes y presupuestos

aprobados por el cuerpo administrativo, que deben ser cumplidos para el logro de los
objetivos de la entidad.
Como medio de motivacin; para que el individuo sienta que est satisfaciendo sus
objetivos personales, al mismo tiempo que labora en beneficio de la empresa. Por ejemplo:
con la fijacin de reas de responsabilidad y la obligacin de cada responsable de presentar
un reporte de costos y gastos por reas de Responsabilidad, dicho responsable, procurar
realizar sus labores con mayor eficiencia, puesto que su responsabilidad est
perfectamente delineada. Todo ello aunado a un adecuado sistema de incentivos.
Como medio de verificacin, a travs de la comparacin entre los resultados reales y los
predeterminados, detectando desviaciones y analizndolas en cuanto a sus causas y
efectos, para encontrar soluciones.

21

1.9 Mtodos de Anlisis empleados en el Costo de Operacin.

Los mtodos de anlisis expuestos en este trabajo, son primordialmente referidos a desembolsos
necesarios para la realizacin de venta, ya que en lo que se refiere a los costos de administracin,
dentro de los cuales se encuentran comprendidos los financieros, su aplicacin y anlisis es
bastante subjetivo. (13) Y (14)
Los mtodos de anlisis utilizados en el costo de operacin, se realizan desde dos puntos de vista:
Cualitativo.- en cuanto a la naturaleza de los elementos que integran el costo.
Cuantitativo.- precisa la cantidad monetaria de cada elemento.
El anlisis se efecta, tanto para fines de control para verificacin rutinaria y para tomar
decisiones sobre situaciones especiales.

1.9.1 Por naturaleza o clase de gastos.

A este anlisis se le denomina primario, por ser la forma ms simple de desglose. Un ejemplo de
esto, lo constituye cualquier catlogo de cuentas de un Sistema de Contabilidad Financiera, en el
cul se hace una clasificacin de las erogaciones en base a cuentas y subcuentas. Este tipo de
anlisis es til para:
9 Conocer el monto de los costos por cada clase de ellos.
9 Comparar el presupuesto con cifras reales.
9 Costear las diversas fases de la distribucin.
9 Comprobar el cumplimiento con las obligaciones fiscales.

1.9.2 Por funciones.

Por conjunto de actividades coordinadas hacia un fin comn. Este tipo de anlisis permite
conocer la aportacin, en costo total de distribucin. Tambin puede efectuarse por centros de
costo y reas de responsabilidad.

1.9.3 Por tipo de productos.

Este anlisis tiene como objetivo:

9 Conocer si cada una de las mercancas proporciona un margen de utilidad y saber, en su
caso, el monto del mismo.
9 Conocer las prdidas generadas por cada producto o servicio.
9 Establecer niveles mnimos de venta en aquellos productos de baja rentabilidad.
9 Determinar el monto de partidas de costos como: comisiones, publicidad, descuentos a
clientes, que es posible otorgar en base al monto y volumen de ventas sin afectar
substancialmente las utilidades en forma negativa, e inclusive lograr un incremento de ellas
a futuro con la implantacin de dichas erogaciones.

1.9.4 Por zonas o mercados.

Con el objeto de medir el consumo potencial de cada regin, con base en la capacidad econmica
y necesidades de los consumidores.

Fuente: (12)Del Ro Gonzlez Cristbal, Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2002.
22
(13)Polimeni Ralf Contabilidad de Costos Conceptos y Aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales.
Tomo 1 y 2, Editorial MC Graw Hill, Mxico 2000.
(14)Huicochea Alsina Emilio, Contabilidad de Costos Editorial Trillas, Mxico 2003.

1.9.5 Por clases de clientes.

Distribuidores, mayoristas, detallistas, comisionistas, locales, forneos, etc. Obteniendo

informacin sobre cul de estas relaciones produce mayores beneficios e inclusive, cul origina
prdidas.

1.9.6 Por Mtodos de Venta.

9 Con facilidades de entrega: venta al mayoreo, menudeo, por sucursales, por correo, etc.
9 Con facilidades de pago: contado, crdito, con reserva de dominio.
Este enfoque proyecta la conveniencia o inconveniencia de la utilizacin de cada uno de los
mtodos de venta descritos.

1.9.7 Por monto de los pedidos.

Auxilia a la fijacin de descuentos por volumen de venta.

1.9.8 Por canales de distribucin opcionales.

Se ocupa del clculo de los costos en que sera necesario incurrir a fin de sustituir un canal de
distribucin por otro y los beneficios que repercutira. Ejemplo: cambiar la utilizacin de
comisionistas por personal propio de la empresa para la realizacin de la venta; atendiendo al nivel
mnimo de ventas para que la adopcin de una determinada alternativa sea favorable.

1.9.9 Punto de Equilibrio y Anlisis de la relacin Costo-Volumen-Utilidad

El punto de equilibrio, es una tcnica para analizar las relaciones entre los costos variables, fijos y
las utilidades. Es utilizado por la empresa para determinar el nivel de operaciones necesario para
cubrir todos los costos operativos y para evaluar la rentabilidad asociada con los diversos niveles de
ventas.
Se conoce como punto de equilibrio, al volumen de ventas que no genera utilidad ni prdida; es
decir: en el que el monto de los ingresos es igual al monto de los costos. (15)
La solucin algebraica al punto de equilibrio es la siguiente:
P= Precio de Venta por unidad
Q= Cantidad vendida en unidades

FC= Costos Fijos por periodo

VC= Costos Variables por unidad

Q= FC / (P-VC)= PUNTO DE EQUILIBRIO OPERATIVO DE LA EMPRESA.

El punto de equilibrio tambin puede obtenerse grficamente:

23

En el eje de las x, se sita la variable volumen de ventas en unidades. En el eje de las y, se

ubica el costo y el ingreso, expresados en unidades monetarias.
Los costos fijos se representan por una lnea horizontal; ya que no varan sino que permanecen
constantes a cualquier volumen de ventas o produccin.
La lnea del costo total, se traza a partir de los costos fijos. La zona comprendida entre la recta
de costos fijos y la del costo total, es el costo variable. Esta rea se amplia a medida que el
volumen de ventas es mayor.
La recta de ingresos se traza uniendo dos puntos:
Aquel en dnde no hay ventas y por lo tanto no hay ingresos (0,0).
El punto que refiere el volumen presupuestado o el que actualmente alcanza la empresa,
con el cul se obtendr o se obtiene un determinado ingreso.
El lugar en donde se interceptan la lnea de ingresos y la recta de del costo es el volumen o
monto de ingresos en el punto de equilibrio; a un volumen inferior a este punto, se generan
prdidas y a un volumen por encima de este, se obtienen utilidades.
En el anlisis de los costos de distribucin, el punto de equilibrio es de gran utilidad, ya que
permite conocer no solo el volumen de ventas o monto de ingresos que es necesario alcanzar para
obtener utilidades, sino tambin:
Es posible saber, tratndose de una empresa con resultados positivos, cul es el margen
de seguridad con el que se encuentra trabajando o presupuesta trabajar sobre el punto de
equilibrio. Lo que proporciona a la empresa un cierto grado de certidumbre en la obtencin
de utilidades y sirve de apoyo en el estudio de posibles soluciones para incrementarlas.
Analizar la estructura de los costos, por ejemplo: si predominan los costos variables sobre
los fijos o viceversa, como ocurre en las empresas de servicios.
Esto debe tomarse en cuenta al decidir modificar los precios de venta o en la substitucin de un
producto por otro, en la que estn de por medio diferentes costos unitarios variables.
Este anlisis, puede aplicarse a cada tipo de producto que maneje la empresa, e inclusive,
tratndose de la fijacin de precios, puede proyectarse una grfica por cada alternativa, para as
poder observar los cambios en el punto de equilibrio.
Cabe mencionar, que el punto de equilibrio tiene ciertas limitaciones, ya que es nicamente
vlido dentro del campo de relevancia o intervalo de ventas, en el cul los costos fijos son
constantes, comprendido en el nivel de actividades econmica a la que esta trabajando la entidad o
en la que proyecta operar.
Adems esta tcnica considera que al modificar alguno de los factores que se conjugan para la
obtencin de utilidades: precio de venta, volumen de ventas, costos fijos y variables, y composicin
o mezcla de ventas, los dems elementos permanecen inmviles.
Para llegar a conclusiones verdaderas, es necesario examinar dichas variables, considerando los
efectos recprocos, as como su reflejo neto en las utilidades. A este enfoque se le denomina
anlisis del grupo costo - volumen utilidades.
El anlisis del grupo costo volumen utilidades se basa en la tcnica del punto de equilibrio y
se diferencia de esta ltima, precisamente por estudiar los factores de la utilidad en forma
integrada, para poder escoger la mejor alternativa sin tener que optar por la que exija el punto de
equilibrio ms bajo, sino por la que ofrezca mayores utilidades, sin sobre pasar, la capacidad de la
empresa.

Fuente: (15)J. Gitman Lawrence Principios de Administracin Financiera Dcima Edicin, Editorial Pearson
Mxico 2003.
(16)Reyes Prez Ernesto Contabilidad de Costos Cuarta Edicin, Editorial LIMUSA, Mxico 2005.

24

Esta tcnica emplea la grfica de utilidades, en el cual, la lnea de ingresos y las de costos son
sustituidas por una sola, que representa la aportacin a costos indirectos, en la zona de prdida; y
la utilidad, una vez que las ventas cubren totalmente el importe de los fijos y superan a los costos
variables. El punto de equilibrio se localiza en donde esta lnea cruza el eje de las x.

Las opciones a las que puede recurrirse para incrementar las utilidades, y sobre las que se hacen
algunas consideraciones en este trabajo, a la luz del enfoque costo volumen utilidades son:
Aumentar el precio de venta.
Aumentar el volumen de ventas.
Disminuir el costo fijo regulado.
Disminuir el costo variable unitario total.
Aumentar el precio de venta.
Antes de decidir modificar el precio unitario de venta, es necesario realizar estudios de
mercado, aplicar el punto de equilibrio y utilizar otras herramientas de estudio.
Aumentar el volumen de ventas.
El optar por el incremento al volumen de venta, posiblemente traera como consecuencia la
necesidad de elevar los costos por concepto de publicidad, otorgar mayores descuentos o disminuir
el precio de venta.
9

DISMINUIR EL COSTO FIJO REGULADO

Como ya se explic anteriormente, los costos fijos regulados son aquellos cuyo nivel no se ve
afectado directamente con las alteraciones en el volumen de ventas o produccin, pero que pueden
ser cambiados por la gerencia, con base en un presupuesto.
Antes de decidir eliminar ciertas partidas de costos fijos regulados, conviene ponderar cada una
de estas opciones, para saber cual es la ms benfica, pues el suprimir costos no implica
necesariamente la maximizacin de las utilidades.
Ejemplo que muestra las repercusiones de la modificacin a costos fijos regulados en las
utilidades proyectadas.

25

El comit de presupuestos pretende eliminar las siguientes partidas:

Sueldo de un nuevo gerente auxiliar de promociones de ventas
Sueldo de un nuevo director auxiliar de investigaciones cientficas
Donativos a la Cruz Roja Mexicana
Patrocinio de un programa de radio

TOTAL

$ 25,000.00
$ 50,000.00
$100,000.00
$ 50,000.00
$ 225,000.00

Se supone que suprimiendo las tres primeras partidas, no se afecta el volumen de ventas, pero
que si se suprime tambin la cuarta, traera un efecto negativo de 4,000 unidades.
Enseguida se presenta el cuadro que muestra el efecto de estas decisiones.

Costo fijo total: regulado ms constante.

En el cuadro anterior se observa que la alternativa 1, es la que rinde mayores utilidades, an
cuando la alternativa 2, presenta un volumen en el punto de equilibrio, inferior; lo que confirma
que, el factor decisivo en el anlisis costo volumen utilidades, es: la recuperacin en la
utilidades proyectadas; y no sus efectos en el volumen en el punto de equilibrio.

26

9 LA DISMINUCIN DEL COSTO VARIABLE, UNITARIO Y TOTAL.

EJEMPLO: Si una empresa tiene varias sucursales y el costo variable unitario de distribucin de x
mercanca, es diferente en cada establecimiento, puede asignarse un reparto de mayor nmero de
productos a aquellas plantas que tengan los menores costos; tomando en cuenta, antes de decidir,
la probable necesidad de adquirir ms unidades de transporte, lo que vendra a incrementar los
costos fijos, a travs de su depreciacin, en la lnea recta. Adems, lo ms seguro es que las
diferentes zonas de consumo, no cuenten con la misma potencialidad econmica, y por lo tanto el
monto de ventas para cada una de estas reas, no sea igual.
El costo variable total, puede disminuirse manejando un mayor volumen de artculos, cuyo costo
variable unitario, sea ms bajo que el de otro u otros, siempre y cuando, dichos productos sean
aceptados en el mercado, y est decisin no lleve a incurrir en otros costos, como seran los de
publicidad, los cules provocarn un efecto negativo de la aplicacin de esta resolucin.

1.10 Costo Directo

El Costo directo, tambin denominado Costo Variable o Costo Marginal, es mtodo utilizado por la
contabilidad de costos, basado en principios econmicos, donde se analiza el comportamiento de
los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y variables, con el objeto de
proporcionar informacin a la direccin de la empresa para su proceso de planeacin estratgica. Y
as establecer cual es la combinacin ptima de precios y volumen de operacin de los productos
que generan mayor retribucin sobre la inversin de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda,
y a su vez tener mayor control de las fuentes que generan utilidades, y facilitar la toma de
decisiones. (17) Y (18)

1.10.1 Diferencia entre Costo Directo y Costo Absorbente

Llevando acabo una comparacin entre el costo directo y el costo absorbente, si se analiza de
cmo esta integrado el costo de produccin, en el costo directo esta integrado slo por los costos
cuya magnitud cambia en razn directa de los aumentos o disminuciones registrados en el volumen
de produccin, es decir, los costos variables de materia prima, mano de obra y cargos indirectos
variables; y en el costo absorbente est integrado por la materia prima directa, la mano de obra
directa y los cargos indirectos, sin importar que dichos elementos tengan caractersticas fijas
variables en relacin con el volumen de produccin. Ahora bien si se hace un anlisis de los costos
fijos de produccin, en el costo directo no se capitalizan sino que se consideran costos del periodo;
se llevan al estado de resultados inmediata e ntegramente en el periodo en que se incurren; y en
el costo absorbente los costos fijos, se capitalizan ya que forman parte del costo de produccin y se
llevan al estado de resultados, cuando y a medida que los productos elaborados se venden
afectando el rengln de costo de ventas.

1.10.2 Fundamento Legal

El fundamento legal, para aplicar el sistema de costeo directo en personas morales, se ubica en
el segundo prrafo del artculo 45-A, de la Seccin III del costo de lo vendido, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en
costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de
obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos. (19)

Fuente: (17)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA , Mxico 2000.
(18)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(19)Ley del Impuesto Sobre la Renta, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, Mxico 2006.

27

CAPTULO 2
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UN HOSPITAL DE SERVICIOS GENERALES
La estructura organizacional de una entidad, es la forma en que estn divididas y ordenadas las
actividades de la empresa, para el logro de un objetivo comn, establecindose las relaciones que
guardan dichas funciones y los diferentes grados de autoridad y responsabilidad indispensables
para la adecuada ejecucin de labores, tanto en el presente como en el futuro.
El plan de organizacin debe estar integrado tomando en cuenta que debe haber independencia
entre los departamentos y actividades de operacin, custodia y registro, a fin de promover el
control interno automtico.
Para la Contabilidad de costos, la estructura de la organizacin representa una gua de las
funciones que se realizan en la entidad, sirviendo de base para la eleccin del sistema de costos
aplicable y ms conveniente en cada empresa; as como para el control del mismo una vez
implantado.
An cuando cada entidad presenta caractersticas especficas que la hacen diferente de otras; y
que por lo tanto precisa de un determinado plan de organizacin, pueden distinguirse dos tipos de
entidades de acuerdo con la naturaleza de las operaciones que realizan; estas son:

2.1

Las instituciones manufactureras

Las instituciones de servicio

Caractersticas que diferencian a una empresa de servicios de una

empresa industrial.

Podemos decir que un Hospital pertenece a una Empresa de Servicios.

Fuente: (20)Reyes Ponce Agustn Administracin de Empresas Mxico 2000.

28

2.2

Departamentos que integran un Hospital y funciones que comprenden.

El organigrama que se presenta en la pgina 38 (FIGURA 2), es un modelo genrico de la

estructura de un hospital, tomando en cuenta que en la prctica se da con modificaciones
especficas para cada empresa. (21)

2.2.1 Asamblea de Accionistas y Consejo de Administracin.

La asamblea de accionistas, es el rgano de mayor jerarqua dentro de una sociedad annima;
sus resoluciones se cumplen a travs del Consejo de Administracin o el Director General, elegido
por ella.
El Consejo de Administracin se encarga de dirigir y vigilar la operacin de las actividades de la
sociedad, otorgando al Director General, la suficiente autoridad, con la consecuente determinacin
de sus responsabilidades, para que este pueda ejecutar su labor administrativa adecuadamente.
(22) y(23).

2.2.2 Director General O Gerencia General

Este puesto puede ser ocupado por cualquier profesionista que tenga la capacidad terica y
prctica para ejecutarlo, sin embargo es aconsejable que el Director General de un Hospital, sea un
Mdico, ya que este tiene pleno conocimiento de los requerimientos de un hospital y de su
funcionamiento. Con esta afirmacin no quiere hacerse pensar que no se requiera de los
conocimientos administrativos que posee un especialista en la materia, siendo lo ideal, que ambas
reas del conocimiento: administracin y medicina se concentrarn en una sola persona.
La labor del Gerente General, consiste en la vigilancia administrativa de un hospital, en cuanto a
la adecuada atencin a los pacientes, funcionamiento ptimo de las instalaciones, etc., ocupndose
de situaciones especiales, que por su grado de importancia, deben ser resueltas por l.
Este funcionario tiene la obligacin de rendir cuenta de su actuacin anualmente y cuando as se
le solicite la Asamblea General de Accionistas.

2.2.3 Recepcin de Pacientes

Como se muestra en la pgina 39 (FIGURA 3), se encarga de atender a los pacientes al llegar al
hospital, recabando datos generales de identificacin y la orden mdica en su caso, para ser
intervenidos quirrgicamente; adems da orientacin acerca del cuarto en que sern instalados, de
los servicios adicionales que pueden contratar tales como: telfono y televisin dentro del cuarto de
estancia, cama extra para un acompaante, etctera; y del costo de cada servicio.
La recepcin de pacientes comprende:
a) La elaboracin y control de cuentas, tanto de los pacientes de consulta externa, de los
hospitalizados, concentrando todos los comprobantes por servicio que haya recibido el
paciente y vales por medicamentos que vayan sindole suministrados, con el objeto de
poder determinar el importe de la factura o cuenta.
b) Expedientes: Cada paciente tendr una hoja clnica, en la que se registrarn todas las
atenciones mdicas que le sean otorgadas.
c) Llevar el control de los pacientes que estn prximos a ingresar al hospital, con el fin de
no aceptar compromisos con los que no se pueda cumplir.

29

d) Elaborar una lista de los pacientes que ingresan y salen del hospital diariamente; as como
un resumen de los ingresos por servicios del da, del cul mandarn una copia al rea de
contabilidad, adjunto a las copias de las facturas, para su registro.
e) Procesar la informacin obtenida, detallada de los incisos (c) y (d), para determinar las
medidas estadsticas, como: da de estancia, consulta diaria, porcentaje de ocupacin
promedio de estancia, promedio de pacientes en lista de espera, etc., lo que servir de
base para la mejor administracin del hospital, la elaboracin de presupuestos y el clculo
de los costos.
f)

Caja: En esta seccin se concentran los ingresos diarios, por cobro de los servicios
suministrados y otros conceptos, ya sea en numerario o en ttulos de crdito, los cules se
depositarn al da siguiente en la cuenta bancaria que para tal efecto se utilice, enviando al
departamento de contabilidad la ficha de depsito correspondiente. Adems proporciona el
dinero en efectivo para el pago de gastos menores; para lo cul se ha creado un fondo fijo
de caja y se ha determinado el importe mnimo que puede tener un gasto para ser cubierto
con dicho fondo. Los dems compromisos, superiores al lmite preestablecido, sern
pagados con cheque, que de preferencia deber cruzarse para quitarle su carcter de
negociable, con lo que se logra un mayor control de las erogaciones. Este documento es
elaborado y registrado por contabilidad, pero por dos personas distintas, contra
comprobantes y es firmado por una persona autorizada ajena a Caja y a Contabilidad.

2.2.4 Compras.
Sus funciones son:
Llevar el control de las solicitudes de compra y devoluciones de mercanca hechas por
el almacn.
Elaborar un programa de compra y entrega.
Investigar las fuentes de abastecimiento y hacer una anlisis en cunto a precio,
costos, oportunidades de crdito, tiempo de entrega, etc.
Negociar precios y expedir pedidos de compra, as como tramitar la entrega y verificar
la recepcin de la mercanca.
Atender a proveedores.
Informar a contabilidad de las compras efectuadas, mediante comprobantes.
Es conveniente, que en el departamento de compras, se lleve a cabo una adecuada rotacin de
personal, para evitar que siempre sea un mismo agente de compras el que contrata con un
determinado proveedor y que haya acuerdos entre ellos que no convengan a la empresa.
Las compras rutinarias sern autorizadas por el jefe de departamento, basndose en el
presupuesto; las compras no rutinarias, lo sern a nivel del director e inclusive del Consejo de
Administracin.
Las mercancas que con mayor frecuencia adquiere un Hospital son:
1.- Artculos de Farmacia
2.- Comestibles
3.- Papelera
4.- Servicios de Lavandera
Fuente: (21)Holmes Freeman Administracin de los Servicios de Salud Editorial Interamericana, Mxico 2002
(22)Pigors Paul Administracin de Personal Editorial Continental, Mxico 2000.
(23)Calvo Marroqun Octavio Derecho Mercantil Editorial Banca y Comercio, Mxico 2002.

30

Tratndose de medicamentos, se realizan compras habituales de aquellos productos con los que
debe contar todo hospital y de medicamentos especiales, que no se utilizan normalmente y que por
lo tanto no es conveniente tener en inventario, pero que en determinado momento son utilizados.
Este tipo de artculos se solicitan estrictamente bajo orden mdica.
La compra de comestibles, se realizarn tomando en consideracin el nmero promedio de
pacientes por da.
En cunto a la lavandera, en ocasiones resulta ms conveniente contratar este servicio, que
contar con un activo en ropera, maquinaria de lavandera y con personal capacitado para su
operacin, este ltimo elemento, implica adquirir mayores responsabilidades de tipo laboral.
FIGURA 4

2.2.5 Almacn
Actividades:
Enva la requisicin de mercancas al departamento de compras.
Recibe las mercancas enviadas por el proveedor, cuidando que renan las caractersticas
especficas en el pedido, informando a compras y a contabilidad, de la recepcin.
Vigila que el inventario se encuentre dentro del nivel mnimo y mximo establecido,
llevando un registro de entradas y salidas por unidades, sin conocer el costo de las mismas.
Realiza la clasificacin fsica de los artculos, responsabilizndose a su vez, de la
conservacin de sus condiciones originales. Adems llevar un control de las de las
mercancas en mal estado.
El almacenista debe conservar las requisiciones de mercancas debidamente firmadas por el
solicitante, con el objeto de controlar y comprobar las salidas de almacn por este concepto.
Tambin se llevar un control de las devoluciones hechas a proveedores, archivando las notas de
crdito correspondientes.
El almacn de comestibles, contendr alimentos que puedan conservarse durante un tiempo
razonable, el cul ser determinado por la entidad; y alimentos que por su naturaleza ser
necesario tener un abastecimiento diario, siendo ms prctico, que sean entregados por el
proveedor directamente a la cocina, hacindole la entrega en presencia del jefe de esta, quin
firmar de recibido la nota de comestibles para que el proveedor pase a la caja a recibir el pago. De
esta forma, la cocina pasa a ser extensin del almacn de comestibles.
FIGURA 5

2.2.6 Servicios Mdicos

a) Diagnstico y Consulta Externa
Se ocupa del anlisis de los pacientes que acuden al hospital, para ser atendidos mdicamente
al ser internados.
Para poder emitir un diagnstico acerca del estado de salud del paciente, algunas veces es
necesario recurrir a los servicios de laboratorio y radiologa.
Laboratorio y Radiologa tambin da servicio a Hospitalizacin. (24) y (25)

31

b) Hospitalizacin
Comprende la instalacin de aquellos pacientes, cuya permanencia en la institucin ser no
menor de 24 horas y/o necesiten ocupar un cuarto de estancia.
Los servicios de hospitalizacin se subdividen en:
Hospitalizacin general.
Cuna: se ocupa de los infantes nacidos en el hospital.
Emergencias y terapia intensiva: se dedica a los pacientes que requieren ser operados
inmediatamente a su llegada al hospital y aquellos que necesitan de un cuidado muy
especial debido a la gravedad de su enfermedad.
La hospitalizacin incluye la aplicacin de inyecciones, sueros, aplicacin de medicamentos,
etctera; vigilancia del estado de salud del paciente, hasta la proporcin de alimentos y en general,
el cumplimiento de las indicaciones del mdico particular. Todos estos servicios son proporcionados
por personal de enfermera y los mdicos de guardia.
El personal que atiende a ciruga y hospitalizacin, en el mismo la jefa de enfermeras ser la
encargada de asignar al personal su cargo, las diferentes actividades de estos dos departamentos,
previendo las posibles inasistencias y la manera de cubrirlas.
c) Ciruga
Las intervenciones quirrgicas generalmente son realizadas por mdicos que no forman parte del
personal de la entidad. Son profesionistas que eligen un determinado hospital, para operar a sus
pacientes, previo aviso a la institucin. Naturalmente que el personal de enfermera y los mdicos
de la organizacin, colaboran con el cirujano en la realizacin de su trabajo.
La utilizacin del quirfano no se carga al cirujano, sino directamente al paciente, a travs de
cuotas fijas por tiempo de ocupacin, previamente establecidas.
d) Cocina
Prepara los alimentos para:
Los pacientes, de acuerdo con rutinas y dietas especiales que sealen las ordenes
mdicas.
Los mdicos que utilizan las instalaciones del hospital, con finalidad de contribuir a que
se sientan cmodos dentro de l y por lo mismo sigan llevando a sus pacientes al
mismo hospital, los que representa para la entidad una fuente de ingresos.
Como ya se explic anteriormente, la cocina recibe los alimentos de abastecimiento diario,
verificando que sea lo requerido y responsabilizndose de su utilizacin.
El hospital puede tener su propia cafetera. Sino cuenta con los recursos suficientes para su
apertura y mantenimiento o simplemente si no le reporta un beneficio econmico aceptable, puede
permitir la introduccin de un negocio ajeno, el cul satisfaga las demandas de alimento por parte
del personal y de los visitantes a la institucin.

Fuente:(24)Holmes Freeman Administracin de los Servicios de Salud Editorial Interamericana, Mxico 2002.
(25)Attkinson, C. Clifforord, Administracin de Hospitales
(Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario), Editorial Trillas, Mxico 2005.

32

Para fines de este ejemplo, se considera que la cafetera es independiente a la organizacin.

e) Ambulancias
Su funcin, es transportar hacia el hospital e inclusive llevar a su domicilio, a aquellos pacientes
que requieren este servicio.
f) Mdicos Internos
Son mdicos que prestan sus servicios a la empresa con el fin de adquirir prctica profesional y
cumplir con un requisito para terminar sus estudios. No forman parte del personal de la entidad;
pero reciben una ayuda econmica de la misma.

FIGURA 6
2.2.7 Personal
En este departamento como se muestra en la pgina 43 (FIGURA 7), es uno de los ms
importantes, estando a cargo de la administracin del elemento humano; funcin bastante
compleja, por ser el hombre, el factor que ms variables presenta y cuya ponderacin, resulta ser
en la mayora de los casos, muy subjetiva.
El departamento de personal presenta las siguientes divisiones:
a) Seleccin y Contratacin de Personal
Es responsable de que la entidad cuente con personal capacitado, a un bajo costo.
A fin de que el hospital tenga siempre cubiertos sus requerimientos de personal, es aconsejable
adoptar la poltica de atender a todo solicitante de empleo, an cuando no haya vacantes. Para tal
efecto se crear un archivo de personal potencial con todas las solicitudes de empleo presentadas;
as en el momento en que surja la necesidad de hacer nuevas contrataciones, se dispondr de una
fuente de reclutamiento inmediata. Una vez comprobada la disponibilidad de recursos, se proceder
a su seleccin en base a conocimientos, salud fsica y mental.
Para evitar problemas en cuanto al comportamiento del personal, se le dar a conocer el
reglamento interior de trabajo en la fase de su introduccin a la entidad; situacin que quedar por
escrito en el contrato celebrado.
Es muy importante, que haya transferencias y promociones de personal, procurando ubicar a los
individuos, en el puesto en el que se desarrollen mejor sus capacidades e inclusive dando
preferencia la personal de la empresa, en caso de existir vacantes.
En cuanto a la terminacin de las relaciones de trabajo, debern realizarse en las mejores
condiciones para ambas partes, sin olvidar lo que establece la Ley Federal del Trabajo, en la
materia.
b) Administracin de Sueldos y Salarios
Sus funciones son:
Procurar que los empleados estn remunerados en forma justa y adecuada.
Definir perfectamente las responsabilidades que implica el ocupar un puesto
determinado.
Evaluar la ejecucin efectiva en relacin con las responsabilidades asignadas, as como
promover incentivos, etc.

33

c) Relaciones Pblicas
Esta divisin abarca tanto relaciones con el personal de la entidad, como con personas e
instituciones ajenas a la misma. (26) y (27)
En cuanto a las relaciones con el personal, las actividades principales son:
Elaborar, en su caso, un contrato colectivo y el reglamento interior de trabajo.
Atender quejas, sugerencias y aspectos legales, incluyendo la terminacin de la relaciones
de trabajo.
d) Capacitacin y Adiestramiento
La Ley Federal de Trabajo, seala la obligacin que todo trabajador, que presta sus servicios a
una entidad, debe ser capacitado y adiestrado, no es la nica justificacin para la existencia de
esta divisin, ya que es conocido que el personal debe ser entrenado a fin de que desarrolle sus
labores con mayor eficiencia, disminuyendo e inclusive eliminando, hasta donde sea posible, incurrir
en errores; situacin que tratndose de un hospital resulta por dems importante, considerando
que no solo influye en la obtencin de mayores utilidades, sino tambin en la atencin adecuada a
los pacientes, ya que un error en el tratamiento mdico puede ocasionar efectos irreversibles.
Para la capacitacin del personal, ser necesario establecer programas bien definidos.
Dentro del departamento del personal, pueden existir divisiones tales como: de seguridad al
personal, actividades recreativas y culturales: cuando la entidad posee el potencial econmico
suficiente para su mantenimiento.

2.2.8 Contralora
An cuando cada uno de los departamentos ya mencionados, ejercen funciones de control dentro
de su rea, es necesario que exista un departamento, que se encargue del control de todos los
elementos de la organizacin, a fin de lograr una coordinacin integra de todas las secciones de la
empresa. (FIGURA 8). A este departamento, generalmente se le denomina Contralora o Finanzas;
y presenta las siguientes divisiones:
Tesorera
Presupuestos
Contabilidad General
Contabilidad de Costos
a) TESORERA
Sus actividades principales son:
9 Obtencin de capital propio y ajeno.
9 Establecer y dirigir la relaciones con los inversionistas.
9 Encargarse del financiamiento a corto, mediano y largo plazo.
9 Programar el manejo eficiente del efectivo.
9 Investigar las posibles opciones de inversin que convengan a la entidad, para protegerla
de los fenmenos econmicos negativos, tales como la inflacin.
9 Implantar las medidas bsicas preventivas de control interno para la proteccin de activos.

Fuente:(28)Holmes Freeman Administracin de los Servicios de Salud Editorial Interamericana, Mxico 2002.
(29)Attkinson, C. Clifforord, Administracin de Hospitales
(Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario), Editorial Trillas, Mxico 2005.

34

b) PRESUPUESTOS
Sus actividades son:
9 Planeacin: consiste en la formulacin de planes a corto plazo, visualizando los efectos y
causas que incidan entro de los planes a largo plazo.
9 Control: consiste en verificar e identificar que los planes a corto y a largo plazo se vayan
alcanzando a fin de lograr los objetivos generales de la empresa.
9 La implantacin del sistema de contabilidad.
9 Instituir y revisar el sistema de informacin peridica y especial para este departamento,
procedente de las diferentes reas de la entidad, para su control.
9 Formulacin del presupuesto para la aprobacin del Consejo de Administracin.
9 Prestar asesoramiento sobre problemas de la entidad, cuando le solicite el Consejo de
Administracin.
9 Anlisis e interpretacin de los reportes que recibe.
9 Administracin de impuestos: tener conocimiento de las obligaciones fiscales para
realizar una planeacin fiscal financiera apegndose a lo que dictan las leyes.
9 Estudio de los fenmenos econmicos que afecten a la empresa, as como la posicin
que ocupa la entidad, dentro del entorno econmico, poltico y social, lo que servir de
base para la planeacin financiera.
c) CONTABILIDAD GENERAL
Se dedica a:
9 La operacin del sistema de contabilidad general.
9 La explicacin del contenido de los estados financieros y dems reportes, tanto a los
usuarios internos, como a los ajenos a la entidad.
9 Preparacin de las declaraciones fiscales para el pago de impuestos y de los avisos que
deben presentarse a organismos gubernamentales; as como la representacin de la
empresa ante dichas dependencias.
d) CONTABILIDAD DE COSTOS
Es una extensin de la Contabilidad General, an cuando se encuentra separada de est ltima.
Su funcin radica en la ejecucin del sistema de contabilidad de costos implantado. Adems
debe analizar los resultados obtenidos, proporcionando informacin peridica a la seccin de
Sistemas y Presupuestos y al Consejo de Administracin.

2.2.9 Servicios Generales

Podra parecer que este departamento tiene menos importancia que los ya mencionados por
dedicarse al aseo, mantenimiento y vigilancia, pero no es as; pues estas actividades son
indispensables, no solo para el buen funcionamiento de un hospital, sino de cualquier entidad.

2.2.10 Auditoria Interna

Esta seccin de la organizacin trabaja a nivel staff o de asesora al Consejo de Administracin.
Sus funciones Bsicas son:
9 Revisar y valorizar la rectitud, propiedad y aplicacin de la contabilidad, finanzas y
controles de operacin.
9 Cerciorarse de la prctica correcta de las normas, programas y procedimientos establecidos
para la buena marcha de las operaciones.
9 Comprobar la veracidad de la contabilidad y otros datos desarrollados dentro de la
organizacin.

35

Valorizar la calidad de actuacin, en la ejecucin de las responsabilidades asignadas al

personal de la empresa.

El auditor interno, no siempre puede valorizar la calidad de la actuacin, debido a que existen
actividades en la entidad, que son ajenas a sus conocimientos profesionales. En el caso especfico
de un hospital, pueden citarse las realizadas por el departamento de servicios mdicos. En caso de
que al auditor interno, se le encomiende hacer una auditoria operacional sobre esta rea, debe
contar con la cooperacin de un mdico, para que opine sobre la calidad de actuacin.
Limitndose la responsabilidad del auditor, a la coordinacin y supervisin del trabajo.
9 Determinar si el control interno es adecuado.
9 Informar oportunamente al Consejo de Administracin de todas las deficiencias
encontradas que puedan afectar las operaciones y resultados econmicos de la
organizacin y la forma de solucionarlas.
9 Cooperar con los auditores externos para que realicen su labor adecuadamente. (28) y
(29)
A continuacin se presentan los resultados de una investigacin que se realiz por medio de la
aplicacin de encuestas a veinte diferentes instituciones privadas de salud del estado de Hidalgo,
Distrito Federal y Morelos.

Se maneja aplica algn Sistema de

Costos?
5%

SI
NO

95%

Se maneja aplica algn Mtodo de

Inventario?

40%
60%

SI
NO

36

Es importante la aplicacin de los

Costos en un Hospital?
10%
SI
NO
90%

Le gustara conocer el costo de prestar

un servicio hospitalario?
25%
SI
NO
75%

Le gustara tener implementado algn

Sistema de Costos?
25%
SI
NO
75%

De acuerdo con los resultados observados, solo el 5% de las instituciones de salud aplica un
sistema de costos, aunque es indispensable para una empresa que presta servicios de salud, un
control de inventarios por el medicamento y los comestibles que se utilizan en este tipo de
empresas, slo el 40% lo maneja, y un 90% de los de los hospitales piensa que es importante y til
para la toma de decisiones, implementar un sistema de costos.

37

FIGURA 2
ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DE UN HOSPITAL

Asamblea de Accionistas

Consejo de Administracin

Auditora Interna

Director General

Recepcin de
Pacientes

Compras

Almacn

Servicios
Mdicos

Personal

Contralora

Servicios
Generales

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario) Editorial Trillas, Mxico 2005.

38

FIGURA 3
Estructura Organizacional del rea de Recepcin de Pacientes

Recepcin de
Pacientes

Control
de Cuentas

Estadsticas
Hospitalaras

Expedientes

Caja

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario)

Editorial Trillas, Mxico 2005.

39

FIGURA 4
Estructura Organizacional del rea de Compras

Compras

Farmacia

Comestibles

Servicio de
Lavandera

Papelera

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario)
Editorial Trillas, Mxico 2005.

40

FIGURA 5
Estructura Organizacional del rea de Almacn

Almacn

Farmacia

Despensa

Ropera

Papelera

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario)
Editorial Trillas, Mxico 2005.

41

FIGURA 6
Estructura Organizacional del rea de Servicios Mdicos

Servicios
Mdicos

Diagnstico y
Consulta Externa

Laboratoro

Ambulancias

Radiologa

Ciruga

Hospitalizacin

Cocina

General

Cuna

Emergenca

Mdicos
Internos

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario) Editorial Trillas, Mxico 2005.

42

FIGURA 7
Estructura Organizacional del rea de Personal

Personal

Seleccin y
Contratacin
de personal

Administracin
de Sueldos

Relaciones
Pblicas

Capacitacin y
Adiestramiento

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario)
Editorial Trillas, Mxico 2005.

43

FIGURA 8
Estructura Organizacional del rea de Contralora

Contralora

Presupuestos
y Tesorera

Contador
General

Libro de
Cuentas de
Pacientes

Compra de
medicamentos

Nmina

Pliza de
Egreso

Registro
Movimientos
Bancos
Cheques

Pliza de
Diario

Contador de
Costos

Registro de
Operaciones

Acreedores
Proveedores

Diario
Mayor

Diversas

Auxiliares

Inventarios
Balanza

Obligaciones
Fisacles

Informes

Acumulacin

Prorrateo

Anlisis y
Clasificacin

Costos
Unitarios

Informes

Basado en:
Holmes Freeman "Administracin de los Servicios de Salud" Editorial Interamericana, Mxico 2002.
Attkinson, C. Clifforord, "Administracin de Hospitales" (Fundamentos y Evaluacin del Servicio Hospitalario) Editorial Trillas, Mxico 2005.

44

CAPTULO 3
SISTEMA DE COSTOS EN LA ADMINISTRACIN DE UN HOSPITAL
3.1 Divisin Contable en un Hospital
Una vez conociendo las funciones que se lleven a cabo en un hospital, es posible determinar los
centros de costo en que se necesita dividir dicha entidad; a los cuales se les asignan, prorratean,
distribuyen o aplican los gastos reales o predeterminados, con el fin de obtener el costo del servicio
prestado, que les corresponde a cada grupo de actividades similares o divisin contable y con ello
tener un elemento de control de costos por secciones, a las cuales se les responsabilizar de las
erogaciones originadas en ellas.
Los centros de costo, para efectos de este trabajo, se han clasificado en directos e indirectos. Los
directos, son los que a semejanza de los denominados productivos en la entidad fabril, contendrn
finalmente todos los costos erogados o a erogar por el Hospital. Los centros indirectos, son aquellos
que absorben todas las erogaciones derivadas de las actividades administrativas y de aquellas
destinadas a complementar los servicios directos. (30) y (31)
En una entidad fabril, los centros de costo indirectos se denominan de servicios.
Enseguida se hace mencin, a los centros de costo en que puede dividirse un hospital.

Fuente: (32)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2000.

45

CENTROS DE COSTO DIRECTOS

Consulta Externa
Ambulancias
Laboratorio
Radiologa
Quirfano o Ciruga
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Farmacia

CENTROS DE COSTO INDIRECTOS

POR SERVICIOS PRESTADOS

Sala de espera, Recepcin de Pacientes y Caja

Ropera
Planta Generadora de Energa
Caldera
Elevadores
Cocina
Compras
Mantenimiento, Conservacin y Vigilancia

POR OPERACIONES ADMINISTRATIVAS

Tesorera y Presupuesto
Departamento de Costos
Contabilidad
Direccin
Auditoria Interna
Personal

Los centros de costo directos, estn integrados en relacin con los servicios que presta el hospital
a sus pacientes, es decir: a cada tipo de servicio proporcionado al paciente, considerando que cada
servicio tiene un precio de venta y un costo determinado.
Por cada centro de costo, se lleva una cuenta, con las subcuentas necesarias; registrndose los
costos que le corresponden, a travs del prorrateo primario y secundario; mismo que se explicar
ms adelante.

3.2 Catlogo de Cuentas

3.2.1 Importancia y Contenido del Catlogo de Cuentas: base para la acumulacin de los
costos de servicio prestado.
El catlogo de cuentas, es un manual de procedimientos indispensable para el registro y el
control de las operaciones contables. Es un listado clasificado de cuentas, que contiene adems la
descripcin de la naturaleza y el manejo de las mismas.
Enseguida se propone un modelo de catlogo de cuentas para la Contabilidad de Costos de un
Hospital, el cul est diseado, en sus secciones de cuentas de resultados, de tal forma que es
posible controlar los ingresos y costos: por concepto, por centro de costo; e inclusive por reas de
responsabilidad, registrando en las cuentas de costos originados en una operacin especfica.
1.- Cuentas de Activo
2.- Cuentas de Pasivo
3.- Cuentas de Capital
4.- Cuentas de Resultados por Ingresos
5.- Cuentas de Resultados por Egresos

46

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

1 CUENTAS DE ACTIVO
10
100
1001
1002
1003
101
102

ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO
CAJA
FONDO FIJO DE CAJA
BANCOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR

1021 A CARGO DE CLIENTES

1021.1
1021.2

CLIENTES POR SERVICIO

DOCUMENTOS POR COBRAR

1022.1
1022.2

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
DEUDORES DIVERSOS

1023.1
1023.2
103
1031
1032
1033
104

IMPUESTOS A FAVOR
IVA ACREDITABLE
INVENTARIOS
FARMACIA
DESPENSA
OTROS
PAGOS ANTICIPADOS

1022 A CARGO DE OTROS DEUDORES

1023 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

11
110
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108

INMUEBLES, MQUINARIA Y EQUIPO

PROPIEDAD DE PLANTA Y EQUIPO
TERRENO
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

12
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208

DEPRECIACIONES
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA

DE
DE
DE
DE
DE
DE
DE

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
EQUIPO DE OFICINA

13 ACTIVOS INTANGIBLES
1301 GASTOS DE INSTALACIN
1301.1
AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACIN
En esta cuenta estn contenidas aquellas erogaciones efectuadas por concepto de las instalaciones
generales del acabado del Edificio: generalmente constituyen el esttico del mismo.

47

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

2 CUENTAS DE PASIVO
20
201
202
203
204
205
206
207

PASIVO A CORTO PLAZO

ANTICIPOS A CLIENTES POR SERVICIOS
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS

21 PASIVO A LARGO PLAZO

211 DOCUMENTOS POR PAGAR
212 ACREEDORES DIVERSOS
22 PROVISIONES
221 PROVISION DE PRESTACIONES

3 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

30
301
302
303
304

CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL SOCIAL
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL
PRIMA EN VENTA DE ACCIONES
DONACIONES

31
311
312
313
314

CAPITAL GANADO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
UTILIDADES ACUMULADAS
PERDIDA DEL EJERCICIO
PERDIDAS ACUMULADAS

4 CUENTAS DE INGRESOS
41
411
411.1
412
412.1
413
413.1
414
414.1
415
415.1
416
416.1
417
417.1
418
418.1

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

CONSULTA EXTERNA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
AMBULANCIAS
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
LABORATORIO
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
RADIOLOGA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
CIRUGA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
HOSPITALIZACIN
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
SALA DE CUNAS
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
FARMACIA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS

48

Como se observa, se lleva una cuenta de ingresos por cada tipo de servicio directo que brinda
el hospital. As, es posible determinar fcilmente la utilidad por cada tipo de servicio directo, conociendo
desde luego, el costo de cada uno de ellos .
En cuanto a la cuenta 418 INGRESOS-FARMACIA, contendr los ingresos por venta de
de medicamentos. Para determinar la utilidad por este concepto, se deducir del monto de dichos
ingresos, el costo de los medicamentos ms los costos acumulados en la cuenta deudora 518 FARMACIA.
42 PRODUCTOS FINANCIEROS
421 RENDIMIENTOS BANCARIOS
422 RENDIMIENTOS DE INVERSIONES
43 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
Esta cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora.

5 CUENTAS DE RESULTADOS POR EGRESOS

51
511
511.1
511.2
512
512.1
512.2
513
513.1
513.2
514
514.1
514.2
515
515.1
515.2
516
516.1
516.2
517
517.1
517.2
518
518.1
518.2
519
519.1
519.2
520
520.1
520.2

CENTRO DE COSTO POR SERVICIOS

CONSULTA EXTERNA
FIJOS
VARIABLES
AMBULANCIAS
FIJOS
VARIABLES
LABORATORIO
FIJOS
VARIABLES
RADIOLOGA
FIJOS
VARIABLES
CIRUGA
FIJOS
VARIABLES
HOSPITALIZACIN
FIJOS
VARIABLES
SALA DE CUNAS
FIJOS
VARIABLES
FARMACIA
FIJOS
VARIABLES
SALA DE ESPERA
FIJOS
VARIABLES
ROPERA
FIJOS
VARIABLES

49

521
521.1
521.2
522
522.1
522.2
523
523.1
523.2
524
524.1
524.2
525
525.1
525.2
526
526.1
526.2

PLANTA GENERADORA DE ENERGA

FIJOS
VARIABLES
CALDERA
FIJOS
VARIABLES
ELEVADORES
FIJOS
VARIABLES
COCINA
FIJOS
VARIABLES
COMPRAS
FIJOS
VARIABLES
MANTENIMIENTO, CONSERVACIN Y VIGILANCIA
FIJOS
VARIABLES

5 CUENTAS DE RESULTADOS POR EGRESOS

53
531
531.1
531.2
532
532.1
532.2
533
533.1
533.2
534
534.1
534.2
535
535.1
535.2
536
536.1
536.2
54
541
542
543
544

CENTRO DE COSTO ADMINISTRATIVO

DIRECCIN
FIJOS
VARIABLES
TESORERA Y PRESUPUESTO
FIJOS
VARIABLES
PERSONAL
FIJOS
VARIABLES
CONTABILIDAD
FIJOS
VARIABLES
COSTOS
FIJOS
VARIABLES
AUDITORIA
FIJOS
VARIABLES
GASTOS FINANCIEROS
INTERESES NORMALES
INTERESES MORATORIOS
COMISIONES BANCARIAS
COMISIONES DE INVERSIONES

Obsrvese que en las cuentas de resultados los dos primeros dgitos indican el nombre de
la cuenta y el tercero la operacin especfica.

50

SUBCUENTAS DE GASTOS PROPUESTAS

SUBCUENTA
CONCEPTO
SERVICIOS
Sueldos y Salarios
01
X
02
Sobre Sueldos
2.1 IMSS
X
03
Impuestos y Derechos
3.1 I.S.P.T
X
3.2 Agua
X
3.3 Impuesto Predial
X
04
Depreciacin de Inmuebles
X
Depreciacin de Bienes Muebles
05
X
Amortizacin
06
X
Honorarios del Consejo de Administracin
07
Primas por Seguros
08
X
Fletes y Acarreos
09
X
Gastos de Publicidad
10
X
Gastos de Oficina
11
X
Energa Electrica
12
X
13
Combustibles y Lubricantes
X
Diversos
14
X
15
Reparaciones,Gastos de Mantenimiento y Conservacin
X
Comestibles
16
X
17
Lavandera
X
Artculos de Laboratorio
18
X
19
Artculos de Radiologa
X
Diversoso Artculos Mdicos
20
X
21
Medicamentos
X
Instrumental Mdico
22
X
Accesorios de Cocina
23
X

ADMINISTRACIN
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

51

3.2.2 Gua contabilizadora de los servicios que presta un hospital

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS
CONSULTA EXTERNA
Representa el valor total de prestar el servicio de consulta externa.
Aumenta cuando existen ingresos por este servicio, de consulta externa por paciente.
AMBULANCIAS
Representa el valor total de prestar el servicio de ambulancia.
Aumenta cuado existen ingresos por este servicio, traslado por paciente.
LABORATORIO
Representa el valor total de prestar el servicio de laboratorio.
Aumenta cuando existen ingresos por el servicio de anlisis clnico.
RADIOLOGIA
Representa el valor total de prestar el servicio de radiologa.
Aumenta cuando existen ingresos por el servicio de placas y radiografas.
CIRUGA
Representa el valor total de prestar el servicio de ciruga.
Aumenta cuando existen ingresos por este servicio.
HOPITALIZACIN
Representa el valor total de prestar el servicio de hospitalizacin.
Aumenta cuando existen ingresos por este servicio, por cuarto ocupado por paciente.
SALA DE CUNAS
Representa el valor total de prestar el servicio de hospitalizacin.
Aumenta cuando existen ingresos por este servicio, por cuna ocupada por beb.
FARMACIA
Representa el valor total de prestar el servicio de farmacia.
Aumenta cuando existen ingresos por este servicio, por medicamento vendido.

52

3.3 Prorrateo Primario y Prorrateo Secundario

3.3.1 Prorrateo Primario
Es la asignacin de los costos tanto directos como indirectos, a los centros de costos operativos,
de servicio y administrativos, de acuerdo con las bases ms apropiadas.
El prorrateo primario comprende:
a) La acumulacin o asignacin de los costos que se originan en un centro determinado o que
se identifican plenamente con l.
b) El prorrateo de las partidas de costos que al no poderse identificar con un nico centro, es
necesario dividirlas entre varios, utilizando para ello bases lgicas y justas.
El control del costo de administracin, financiero y distribucin, se realiza por medio de costos
predeterminados, estimados o estndar que dan origen al establecimiento de presupuestos; la
estadstica de la empresa y las proyecciones hacia el futuro nos permiten razonablemente el
establecimiento de este tipo de controles.
El importe de cada una de las partidas de costo a prorratear, puede obtenerse del desglose de
gastos que proporciona Contabilidad General, por lo que se refiere a Costos Reales. Pero si se
utiliza el Costo Estimado, se requiere elaborar el presupuesto de unidades de servicio a
proporcionar y el presupuesto de gastos de distribucin, por cada centro. Con estos elementos es
posible calcular el coeficiente regulador, el cul nos indica la cuota de costo de distribucin (fijo y
variable) que debe aplicarse a cada unidad de servicio proporcionada realmente. (32)

COEFICIENTE REGULADOR =

Gastos de Distribucin Predeterminados

Nmero de Unidades de Servicio Predeterminadas

La aplicacin predeterminada de los Costos de Distribucin, a cada centro es igual a:

Coeficiente Regulador
Centro x

Unidades de servicio proporcionadas

por el Centro x

Para efectuar el prorrateo primario, es necesario elaborar una cdula de prorrateo primario,
donde se muestre el importe de las bases del prorrateo primario. Enseguida se detallan adems las
bases de prorrateo primario.

53

BASES DE PRORRATEO PRIMARIO PROPUESTAS

CONCEPTO
BASE
01 Sueldos y Salarios

Asignacin Directa

02 Sobre Sueldos

Asignacin Directa

IMSS

Monto de los sueldos por cada centro de costos

03 Impuestos y Derechos
ISPT

Asignacin Directa segn sueldos del centro

Agua

Promedio de m3 consumidos

Impuesto Predial

Superficie Ocupada

04 Depreciacin de Inmuebles

Superficie Ocupada

05 Depreciacin de Bienes Muebles

Inversin en equipo de cada centro de costo

06 Amortizacin
Gastos de Instalacin

Superficie Ocupada o asignacin Directa

07 Honorarios a miembros del Consejo de Administracin

Se asignan a la direccin

08 Primas por Seguros ( de daos )

Inversin en Equipo y superficie ocupada cuando se trate del edificio

09 Fletes y Acarreos

Asignacin Directa

10 Gastos de Publicidad

Nmero de Pacientes atendidos en cada centro

11 Gastos de Oficina

% de aplicacin fijo, en base al uso

12 Energa Electrica

% de aplicacin fijo, en base al uso

13 Combustibles y Lubricantes
Gas

Promedio de cm3 consumidos

Gasolina

% de aplicacin fijo

Lubricantes

Asignacin directa a mantenimiento

14 Diversos

% de aplicacin fijo, en base al uso

15 Reparacin y Gastos de Mantenimiento y Conservacin

Se aplican directamente ya que se trata de reparaciones especficas

16 Comestibles

Asignacin Directa a Cocina

17 Lavandera

Asignacin Directa a Ropera

18 Artculos de Laboratorio

Cargo direto a laboratorio

19 Artculos de Radiologa

Cargo direto a Rayos "x"

20 Diversos Artculos Mdicos

% de aplicacin fijo

21 Medicamentos

Asignacin Directa por vale de Farmacia

22 Instrumental Mdico

% de aplicacin fijo, en base al uso

23 Accesorios de Cocina

Asignacin Directa a Cocina

Fuente: (32) Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2000.

54

FIGURA 9
HOSPITAL MEBO
IMPORTE DE LAS BASES DE PRORRATEO PRIMARIO
FECHA:
Centro de

Superficie

Inversin

Costo

Ocupada

Equipo

Sueldos

Personal
Afianzado

Pacientes % Aplicacin % Aplicacin

Atendidos

Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y Vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTAL

PROPUESTO POR LA ALUMNA: MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO

Papelera

Energa Elec

CM3 Gas
Consumidos

% Aplicacin Mts. 3 Agua % Aplicacin % Aplicacin

Gasolina

Consumidos

Art. Mdicos

% Aplicacin

Gtos.Divers. Instrumental Mdico

FIGURA 10
HOSPITAL MEBO
CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO DE GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS CORRESPONDIENTE AL MES DE ______ DE 20__.
CDULA NO.
Concepto

Total

Laboratorio

Radiologa

Farmacia

Ambulancias

Ciruga

Consulta

Hospita-

Sala

Externa

lizacin

Cunas

Caldera

Cocina

Ropera

Sala
Espera

Compras Elevadores

Planta

Mant.,Vig.

Energa

Conserv.

Sueldos y Salarios
Sobre Sueldos
2.1IMSS,INFONAVIT,CRV
Impuestos y Derechos
3.1Impuesto Sobre Nmina
3.2Agua
3.3Impuesto Predial
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Muebles
Amortizacin
Honorarios a Consejo Admon.
Primas por Seguros (daos)
Fletes y Acarreos
Gastos de Publicidad
Gastos de Oficina
Energa Elctrica
Combustibles y Lubricantes
Gas
Gasolina
Lubricantes
Diversos
Reparaciones y Mant.
Comestibles
Lavandera
Artculos de Laboraorio
Artculos de Radiologa
Diversos Artculos Mdicos
Medicamentos
Instrumental Mdico
Accesorios de Cocina
TOTAL

PROPUESTO POR LA ALUMNA: MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO

56

FIGURA 11
HOSPITAL MEBO
CEDULA DE PRORRATEO PRIMARIO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN POR EL MES DE _______ DE 20__.
Concepto

Tesoreria y

Departamento

Departamento

Direccin Auditoria Personal

Presupuesto

Costos

Contabilidad

Interna

Total

Sueldos y Salarios
Sobre Sueldos
2.1 IMSS,INFONAVIT,CRV
Impuestos y Derechos
3.1 Impuesto sobre nmina
3.2 Agua
3.3. Impuesto Predial
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Muebles
Amortizacin
Honorarios a miembros Consejo Admon.
Primas por Seguros (daos)
Primas Seguros Personales
Fletes y Acarreos
Gastos de Publicidad
Gastos de Oficina
Luz
Combustibles y Lubricantes
Diversos
Honorarios
Reparaciones y Mantenimiento
Comestibles
Lavandera
Artculos de Laboraorio
Artculos de Radiologa
Diversos Artculos Mdicos
Medicamentos
Instrumentos Mdicos
Accesorios de Cocina
TOTAL

PROPUESTO POR LA ALUMNA: MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO

57

3.3.2 Prorrateo Secundario

El prorrateo secundario es la asignacin de los centros de costos administrativos y de servicios a
los operativos.
El Hospital an cuando est dividido en departamentos y en centros de costo, como cualquier
otra entidad, representa un sistema en el que las partes que lo integran funcionan prestndose
servicios unas a otras; y por lo tanto los costos de una, deben ser compartidos por las otras, en
funcin de los servicios otorgados. Esto se logra a travs del prorrateo secundario.
El primer paso para efectuar el prorrateo secundario, es ordenar los centros indirectos de costo,
empezando por aquel que preste servicios al mayor nmero de centros, continuando en sentido
decreciente. El primer centro a prorratear ser, desde luego el que este a la cabeza de la lista, el
cual una vez repartidos sus costos, no recibir ms cargos, quedando en cero; esto es aplicable a
las subcuentas, hasta lograr que todos los cargos queden concentrados en los centros directos de
costo. Este supuesto generalmente no se da en la prctica, pues en ocasiones los centros indirectos
de costo, cuyos gastos ya haban sido prorrateados a otros centros, reciben cargos de los centros
que en reciprocidad, le proporcionaron servicios. Este problema puede solucionarse a travs de
prorrateos recprocos que se realizan por medio de modelos matemticos complejos, que son
resueltos por sistemas electrnicos.
En la prctica se observa con ms frecuencia, que se eliminan los prorrateos recprocos menos
importantes, ordenndose los centros indirectos de costos en funcin de la secuencia de servicios
principales recibidos u otorgados, siempre en forma decreciente.
Para efectuar el prorrateo secundario, tambin es necesario determinar bases, las cuales se
describen a continuacin:
BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO
CENTROS DE COSTO
BASE
Mantenimiento, Conservacin y Vigilancia

Superficie Ocupada

Compras

Horas de Trabajo

Planta Generadora de Energa

% de aplicacin fijo, en base al uso

Elevadores

Distribucin uniforme a todos los centros de costo

Caldera

Horas de Trabajo

Cocina

No. De Comidas servidas

Ropera

No. De Pacientes atendidos

Sala de Espera, Recepcin de Pacientes y Caja

Ingresos Obtenidos

Presupuestos y Tesorera

Horas Trabajadas

Departamento de Costos

Horas Trabajadas

Departamento de Contabilidad

Horas Trabajadas

Direccin

Horas Trabajadas

Auditoria Interna

Horas Trabajadas

Personal

Horas Trabajadas

58

Una vez habiendo ordenado los centros indirectos de costo y sealando las bases de prorrateo
secundario, puede procederse a realizar el prorrateo, registrndolo en cdulas de prorrateo
secundario.
Aunque el Costo de Distribucin est integrado por: Gastos por Servicios, Gastos de
Administracin y Gastos Financieros, no es posible elaborar una sola cdula de prorrateo
secundario, en la que los tres tipos de gastos, queden simultneamente contenidos en los centros
directos de costo, ya que se complicara el prorrateo al existir un sin fin de servicios recprocos. Por
ello, lo ms conveniente es elaborar una cdula de prorrateo secundario, nicamente con los costos
por servicios prestados, siguiendo el procedimiento ya indicado; y otra con los costos
administrativos en la que se hara:

Un prorrateo entre centros administrativos, tomando como base el promedio de horas de

trabajo empleadas en un centro para dar servicio a los dems, o en caso de que existan
prorrateos recprocos importantes, que al tratar de ser eliminados se incurra en la
distribucin injusta, se opta por no llevar a cabo la distribucin propuesta, quedando en los
centros administrativos, nicamente los centros originados en ellos.
Enseguida se distribuyen los costos administrativos, entre los centros directos, tomando
como base las horas de trabajo.

En cuanto a los costos financieros destinados a la administracin general de la entidad, pueden

aplicarse en funcin del importe de los costos por servicios prestados y de administracin. Si se
trata de un costo financiero destinado al desarrollo de un centro determinado, entonces dicha
unidad, recibe esta erogacin por asignacin directa.
Despus de haber elaborado la cdula de prorrateo para cada uno de los tres tipos de costo de
distribucin, ser necesario obtener una cdula resumen, en la que se concentrar el resultado de
aquellas, que adicionado a los costos originados en los centros directos, proporcionar el costo total
de distribucin por unidad o divisin contable. (33), (34) y (35)

Fuente: (33)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2000.
(34)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(35)Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

59

FIGURA 12
HOSPITAL MEBO
IMPORTE DE LAS BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO
Fecha:
Centro de

Superficie

Horas de

% Aplicacin

% Aplicacin

Comidas

Pacientes

Ingresos

Costo

Ocupada

Trabajo

Energa Elect

Elevadores

Servidas

Atendidos

Atendidos

Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mantenimiento Y Conservacin
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. De Personal
Depto. De Costos
Depto. De Contabilidad
Auditoria Interna
TOTAL

FIGURA 13
HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO DE GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS CORRESPONDIENTE AL MES DE __________ DE 20__.
CDULA NO.

Centros Directos de Costo (OPERATIVOS)

Centro de
Costos

Total Prorrateo Primario $

Manto.Conserv. y Vig.
Planta de Energa
Elevadores
Compras
Sala de Espera
Ropera
Cocina
Caldera
TOTAL
$

Total

Laboratorio Radiologa Farmacia Ambulancias Ciruga

Centros Indirectos de Costo ( DE SERVICIOS)

Consulta
Externa

Hospitalizacin

Sala
Cunas

Caldera

Cocina

Ropera

Sala
Espera

Compras Elevadores

Planta
Energa

Mant. Y
Conserv.

Base de
Prorrateo

Clculo
Factor

Superficie Ocupada
% aplicacin fijo
% aplicacin uniforme
Horas de Trabajo
Ingresos Obtenidos
No.pacientes
No.Comidas
Horas de Trabajo
$

PROPUESTO POR LA ALUMNA: MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO

61

FIGURA 14
HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO DE GASTOS DE ADMINISTRACION CORRESPONDIENTE AL MES DE

DE 20

CDULA NO.

PROPUESTO POR LA ALUMNA: MARGARITA ESMERALDA BACA OLIVO

62

3.4 Anlisis de los Costos de Distribucin

Los Costos de Distribucin de un Hospital, pueden ser analizados empleando los mtodos que a
continuacin se describen:

3.4.1 Por Naturaleza o clase de gastos; teniendo como base para este anlisis, el desglose de
gastos, proporcionado por Contabilidad General.
3.4.2 Por centros de Costo, reas de responsabilidad y tipos de servicios. Para ello puede
recurrirse a las cdulas de prorrateo primario y secundario y desde luego al Reporte de Costos y
Gastos, por reas de Responsabilidad.
3.4.3 Punto de Equilibrio; Se determina el punto de equilibrio para cada centro directo de costos,
siendo necesario clasificar los costos del hospital, en fijos y variables. Aplicando esta divisin al
elaborar las cdulas de prorrateo primario y secundario.
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DEL HOSPITAL EN FIJOS Y VARIABLES POR CENTRO DE COSTO
CALDERA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Combustibles
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin

COCINA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Impuestos Y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Comestibles
Agua
Mantenimiento y Reparacin
Combustibles
Energa Elctrica
Gas

63

ROPERIA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Lavandera
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Gas

SALA DE ESPERA, RECEPCIN Y CAJA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua

COMPRAS
Costos Fijos
Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Costos Variables
Fletes
Energa Elctrica
Agua
Mantenimiento y Reparacin

Fuente: (36)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2000.
(37)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(38)Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

64

ELEVADORES
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin

PLANTA GENERADORA DE ENERGA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Combustibles
Mantenimiento y Reparacin
Energa Elctrica

MANTENIMIENTO, CONSERVACIN Y VIGILANCIA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Energa Elctrica
Lubricantes
Agua

CONSULTA EXTERNA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
-Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Mantenimiento y Reparacin
Energa Elctrica
Agua
Instrumental Mdico

65

Costos Fijos

AMBULANCIAS

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Costos Variables
Gasolina
Mantenimiento y Reparacin
Publicidad
Instrumental Mdico

LABORATORIO
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, IMFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Artculos de Laboratorio
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental mdico

Costos Fijos

CIRUGA

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Honorarios
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Costos Variables
Publicidad
Energa Elctrica
Agua
Mantenimiento y Reparacin
Instrumental Mdico

Fuente: (39)Del Ro Gonzlez Cristbal Costos III Editorial ECAFSA, Mxico 2000.
(40)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(41)Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

66

HOSPITALIZACIN
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Medicamentos
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental Mdico

SALA DE CUNAS
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Medicamentos
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental Mdico

FARMACIA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
-Impuesto Predial
-Impuesto
sobre nmina

Publicidad
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Medicamentos

67

RADIOLOGA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
-Impuesto Predial
-Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Artculos de Radiologa
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua

3.4.4 Costo Volumen Utilidades

Como se sabe, el anlisis de la relacin costo volumen utilidades, se basa en el punto de
equilibrio, pero a diferencia de este ltimo, es una tcnica dinmica, ya que se considera que al
alterarse alguno de los factores: costo, volumen o utilidad, los dems tambin sufren modificacin.
Es importante sealar algunas peculiaridades que se presentan, al aplicar esta tcnica a los
costos de un hospital, al analizar las opciones para incrementar utilidades.
Incrementar el Precio del Servicio Prestado
Hay que tener mucho cuidado al incrementar el precio de alguno o algunos de los servicios que
traen en consecuencia la prestacin de otro u otros, pues en dado caso, podran bajar la demanda
no slo de un tipo de servicio, sino por los menos de otro, lo que podra provocar una baja en los
ingresos.
Aumentar el Nmero de Pacientes Atendidos
Tambin hay que tener cuidado con este recurso, pues como puede ser muy positivo, al
incrementar los ingresos simultneamente en varios centros de costo, podran subir a su vez los
costos en ms de uno de ellos.
Adems debe conocerse la capacidad del Hospital por cada tipo de servicio, a fin de poder brindar
al paciente tanto los servicios principales, como los conexos que requiera.
El disminuir el Costo Fijo regulado y Costo Variable Total, est sujeto a las mismas
consideraciones hechas en las dos opciones antes expuestas.

Fuente:

(42)Huicochea Alsina Enilio Contabilidad de Costos Editorial Trillas, Mxico 2003.

(43)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(44)Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

68

Al separar los Costos del Hospital, en fijos y variables, se observ que la gran mayora de ellos
son fijos. Esta circunstancia debe considerarse al aplicar el anlisis costo volumen utilidades,
pues se incurre en erogaciones fijas an cuando no se obtengan ingresos, lo que es perjudicial. Y a
su vez, si se incrementa el volumen de servicios, los costos fijos no se modifican, siempre y cuando
se trabaje dentro del campo de relevancia, en el que los costos fijos permanecen constantes;
situacin que es benfica para la institucin.

3.5 Determinacin del Costo Unitario de Servicio.

La determinacin de los costos unitarios en la unidad de servicios no lleva, desde luego, la
finalidad de crear inventarios; sino que representa un elemento de anlisis muy valioso para fijar
precios, conocer si es o no costeable, la prestacin de cierto tipo de servicio, controlar los costos
reales en relacin con lo previsto, obtener medidas estadsticas, elaborar el presupuesto de gastos,
etc.
El Costo Unitario de Servicio, se calcula por cada centro directo de costo, a valor real y estimado.
Es muy importante, an cuando no se utilice la tcnica de costos estndar, fijar ndices que nos
permitan saber a que grado de eficiencia est operando el sanatorio; para ello es til calcular el
costo unitario fijo y el variable.

3.5.1 Costo Unitario Consulta Externa

Costo Total
Nmero de Pacientes

Costo Unitario Por Paciente

3.5.2 Costo Unitario por Servicio de Ambulancias

Costo Total
=
Total de Kilmetros Recorridos

Costo Unitario Por Kilmetro Recorrido

3.5.3 Costo Unitario por Servicio de Laboratorio

Costo Total
Horas de Trabajo

Costo Unitario Por Hora

Costo Unitario por Hora X Nmero De Horas de Trabajo Anlisis Tipo x = Costo Unitario Anlisis Tipo x

Es prctico calcular el costo unitario por tipo de anlisis, cuando son pocas las clases de anlisis
que se practican.

69

3.5.4 Costo Unitario por Servicio de Radiologa

Costo Total
Nmero de placas tomadas

Costo Unitario Por Placa

3.5.5 Costo Unitario por Servicio de Ciruga

Costo Total
=
Nmero de Horas de Trabajo

Costo Unitario Por Hora

3.5.6 Costo Unitario por Servicio de Hospitalizacin

a) Costo Unitario por da de Cama Vaca
Costo Fijo Mensual
= Costo Unitario Por Da Cama-Vaca
Nmero de Das-Cama disponibles en el mes
El Costo Unitario por da cama vaca, es igual al costo unitario fijo.
b) Costo Unitario por da paciente, considerando que:
9

Absorbe el costo de las camas vacas:

Costo Total Mensual

Nmero de Das-Paciente del mes

= Costo Unitario Por Da - Paciente

No absorbe el costo de las camas vacas

Costo Total Mensual ( Costo Unitario fijo x das-cama vacas en el mes )

Nmero de Das-Paciente del mes

3.5.7 Costo Unitario por Servicio de Sala de Cunas

El Costo Unitario de este servicio, se calcula en la misma forma que se obtiene el de Cuartos de
Estancia.

3.5.8 Costo Unitario por Servicio de Farmacia

Costo Total
=
Nmero de rdenes atendidas

Fuente:

Costo Unitario Por Orden atendida.

(42)Huicochea Alsina Enilio Contabilidad de Costos Editorial Trillas, Mxico 2003.

(43)Garca Coln Jan Contabilidad de Costos Editorial MC Graw Hill, Mxico 2002.
(44)Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

70

3.6 La informacin financiera de un sistema de costos en la administracin de

un hospital.
El que un Sistema de Contabilidad de Costos, sea realmente til a la entidad para lograr una
buena administracin, no slo depende de que est estructurado en concordancia con las
caractersticas y necesidades de la misma, sino que tambin proporciona peridicamente
informacin; producto de la aplicacin de la tcnica contable.
En este capitulo se dan algunos modelos de informes que deben proporcionarse a los
responsables de cada centro; a los altos directivos de un Hospital, haciendo la aclaracin de que no
son los nicos que pueden elaborarse, ya que cada institucin es distinta. Sin embargo toda
informacin financiera debe reunir determinadas caractersticas con la finalidad de ser til para la
toma de decisiones de los usuarios:
9 UTILIDAD
Es la caracterstica fundamental, ya que se adecua a las necesidades comunes del usuario en
general.
9 CONFIABILIDAD
Toda informacin para ser confiable debe tener veracidad, representatividad, objetividad,
verificabilidad, y la informacin suficiente.
9 RELEVANCIA
La informacin relevante debe servir de base para la elaboracin de predicciones y
confirmacin, y as mostrar los aspectos ms significativos de la entidad.
9 COMPRENSIBILIDAD
La informacin debe ser clara y de fcil entendimiento, esto a su vez es fundamental para que
los usuarios tengan la capacidad de analizarla.
9 COMPARABILIDAD
Se debe permitir a los usuarios identificar y analizar las diferencias y similitudes con la
informacin de la entidad y con la de otros periodos anteriores. (46)
En un Sistema de Contabilidad de Costos, en el que se utiliza la tcnica de Centros de Costos,
permite la elaboracin de Reportes de Costos y Gastos por reas de Responsabilidad. En dichos
reportes, se analizan nicamente los costos variables originados dentro del centro: que son las
partidas realmente controlables por el responsable del rea y en funcin de las cuales, se mide su
actuacin.
An cuando ya se ha presentado en este trabajo, un modelo de Reporte por reas de
Responsabilidad, situado en la pgina 21 (FIGURA 1), considero que es importante insertarlo en
este capitulo, a manera de recordatorio, como elemento integrante del Sistema de Informacin.

Fuente:

(45)Huicochea Alsina Enilio Contabilidad de Costos Editorial Trillas, Mxico 2003.

(46)Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera A.C.
Normas de Informacin Financiera (NIF) IMCP Mxico 2006.
Rosales Gonzlez Roberto Costos por Computadora Editorial GASCA SICCO, Mxico 2005.

71

REPORTE DE COSTOS Y GASTOS POR REAS DE RESPONSABILIDAD.

FIGURA 1

72

A continuacin se presentan algunas formulas para el clculo de la variacin en relacin a la

FIGURA 1-A.

ANLISIS DE LA VARIACIN ANUAL

En Presupuesto:
Gastos Controlables Presupuestados
Gastos Controlables Reales
= Variacin (+) (-)
En Capacidad:
Nmero de Unidades de Servicio Presupuestadas
Nmero de Unidades de Servicio Reales
= Variacin por Costo Unitario = Variacin de Unidades Controlables $ (+) (-)

73

HOSPITAL MEBO
Resumen de Costos Controlables Reales y Predeterminados, por Centro de
Costo
Correspondiente al Periodo del ______ al ______ de 20___.
Concepto
Predeterminado
Real
Variacin
$
Ropera
$
$
%
Planta Generadora de
Energa
Caldera
Cocina
Consulta Externa
Ambulancias
Laboratorio
Radiologa
Ciruga
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Farmacia
$
TOTAL
$
$
%
OBSERVACIONES:
El porcentaje de variacin se expresa en relacin al Costo Predeterminado.
HOSPITAL MEBO
Estado Comparativo de Costos Reales Controlables por Centro de Costo
Correspondiente a los Aos 2004,2005 y 2006
Centros de Costo
2006
2005
2004
$
$
Ropera
$
100%
%
%
Planta Generadora de
Energa
Caldera
Cocina
Consulta Externa
Ambulancias
Laboratorio
Radiologa
Ciruga
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Farmacia
$
$
TOTAL
$
100%
%
%
OBSERVACIONES:
El porcentaje se calcula con respecto a 2005

74

HOSPITAL MEBO
Informe de Costos Reales y Predeterminados por Centro de Costo Directo Correspondiente al ao 20__.

Centro Directo de Costo

Real

Consulta Externa
Ambulancias
Laboratoro
Radiologa
Ciruga
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Farmacia
TOTAL

COSTOS
Variables

Fijos

Predeterminado

Variacin

Real

Predeterminado

TOTAL
Variacin

OBSERVACIONES:
El Porcentaje de Variacin se obtiene dividiendo el monto de la variacin entre el costo prederminado.

Real

Predeterminado

Variacin

HOSPITAL MEBO
Estado Comparativo de Costos Reales, por Centros Directos de Costo,
correspondiente a los ejercicios 2004,2005 y 2006.

Centro Directo de Costo

Fijos
Consulta Externa
Ambulancias
Laboratoro
Radiologa
Ciruga
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Farmacia
TOTAL

2006
Variables

100 %

100 %

Fijos

OBSERVACIONES:
El porcentaje se determina con respecto a los costos de 2006.

2005
Variables

2004
Variables

Fijos

HOSPITAL MEBO
Estado de Resultados por el Periodo del ________________ al _______________ de 20______.

Concepto
Ingresos por Servicios
Descuentos
Ingresos Netos por Servicios
Ingresos por Vta.medicamentos
Costo de Venta
Utilidad Bruta Vta.medicamentos
Costos Variables por Servicios
Utilidad Marginal
Costos Fijos:
Por Servicios
De Administracin
Utilidad de Operacin
Gastos y Productos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Impuestos
Punto de Equilibrio
Costo Unitario Promedio

Consulta
Externa

Ambulancias

Laboratorio

Radiologia

Ciruga

Hospitalizacin

Sala de
Cunas

Farmacia

Total

OBSERVACIONES:
El porcentaje se determina con respecto al total.

119

El Estado de Resultados por tipo de servicio permite conocer los beneficios que proporciona cada
uno de ellos con respecto al total.
Es conveniente elaborar un estado de datos reales y otro con datos presupuestados, que al
compararse permiten detectar a simple vista los conceptos en los cuales hubo mayor variacin.
En este Estado se ha incluido el punto de Equilibrio por Servicio y el Costo Unitario Promedio, por
ser elementos auxiliares en la evaluacin de los resultados.
Enseguida se presentan Estados de Resultados Comparativos, establecindose la relacin:
Real Predeterminado
Real del Periodo Real del Periodos Anteriores
Es muy importante que se elaboren estos estados tanto por tipo de servicio prestado, como en
forma condensada con los resultados totales del Hospital, como se muestra aqu.

119

HOSPITAL MEBO
Estado Comparativo de Resultados Reales y Predeterminados
por el Periodo del ___________ al ___________ de 20___.

CONCEPTO

Predeterminado
$

Real
$
$

Variacin
%

Ingresos por Servicios Prestados

Descuentos por Servicios
Ingresos Netos por Servicios
Ingresos por Venta de Medicamentos
Costo de Venta
Utilidad Bruta en Venta de Medicamentos
Costos Variables por Servicios Prestados
Utilidad Marginal
Costos Fijos:
Por Servicios Prestados
De Administracin
Utilidad de Operacin
Gastos y Productos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Impuestos
Punto de Equilibrio
Costo Unitario Promedio

OBSERVACIONES:
El porcentaje de Variacin se calcula en relacin al Resultado Predeterminado.

79

HOSPITAL MEBO
Estado Comparativo de Resultados Reales
por los Ejercicios 2004, 2005 y 2006

CONCEPTO
$
%

2006
100

2005
$
%

2004
$
%

Ingresos por Servicios Prestados

Descuentos por Servicios
Ingresos Netos por Servicios
Ingresos por Venta de Medicamentos
Costo de Venta
Utilidad Bruta en Venta de Medicamentos
Costos Variables por Servicios Prestados
Utilidad Marginal
Costos Fijos:
Por Servicios Prestados
De Administracin
Utilidad de Operacin
Gastos y Productos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Impuestos
Punto de Equilibrio
Costo Unitario Promedio

OBSERVACIONES:
El porcentaje de Variacin se calcula en relacin al periodo 2005 que representa el 100%

80

CAPTULO 4
CASO PRCTICO
4.1 Generalidades
Con la finalidad de ejemplificar el tema, a continuacin se desarrolla un caso prctico, a travs
del mtodo de Costo Directo, por medio del cual nos permite elaborar un anlisis mas profundo, y
as determinar cul es el costo por cada uno de los servicios prestados por un hospital.

4.2 Antecedentes de la Empresa

Para efectos de este ejercicio, el Hospital, comenz su inicio de operaciones en el ao del 2006,
Bajo el Rgimen Fiscal de Persona Fsica con Actividad Empresarial, a su vez cuenta con
trabajadores como Personal Mdico, Personal de Enfermera y Administrativo, dicho personal
cuenta con las prestaciones de ley correspondientes.
Dicho ejercicio a desarrollar, es por el periodo comprendido del 1 de Diciembre al 31 de
Diciembre del 2006, donde se obtuvieron ingresos, egresos y se analizarn los efectos financieros
de dicho periodo de operacin.
HOSPITAL MEBO
EL HOSPITAL MEBO, EMPRESA DEDICADA A LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE SALUD, MUESTRA LOS
SIGUIENTES SALDOS INICIALES AL 1 DE DICIEMBRE DEL 2006:
100 EFECTIVO
1002 FONDO FIJO DE CAJA

1,000.00

11
110
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108

INMUEBLES, MQUINARIA Y EQUIPO

PROPIEDAD DE PLANTA Y EQUIPO
TERRENO
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

12
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208

DEPRECIACIONES
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACION ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA
DEPRECIACIN ACUMULADA

DE
DE
DE
DE
DE
DE
DE

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
EQUIPO DE OFICINA

13 ACTIVOS INTANGIBLES
1301 GASTOS DE INSTALACIN
1301.1 AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACIN
30 CAPITAL CONTRIBUIDO
301 CAPITAL SOCIAL

2,000,000.00
10,000,000.00
700,000.00
780,000.00
1,005,000.00
500,000.00
25,000.00
190,000.00

41,666.67
5,833.33
6,500.00
8,375.00
4,166.67
208.33
1,583.32

6,000.00

8,000,000.00

81

HOSPITAL MEBO
EL HOSPITAL MEBO, EMPRESA DEDICADA A LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE SALUD, MUESTRA LOS
GASTOS MENSUALES DEL 01 AL 31 DE DIC IEMBRE DEL 2006:
1.- SE PAGA MANO DE OBRA POR:
MANO DE OBRA DIRECTA
MANO DE OBRA INDIRECTA

487,242.90
32,482.86

2.- SE PAGAN CUOTAS DE IMSS POR 10,237.32

3.- SE PAGAN IMPUESTOS Y DERECHOS: 28,577.00 DE ISR RET, 6,000.00 DE AGUA, ASI COMO EL IMPUESTO PREDIAL
POR LA CANTIDAD DE 800.00
4.- LA DEPRECIACIN MENSUAL DEL INMUEBLE FUE POR LA CANTIDAD DE 41,666.68 Y LA DEPRECIACIN MENSUAL
DE LOS MUJEBLES ES POR LA CANTIDAD DE 26,667.15; ASI COMO LA AMORTIZACIN DE LOS GASTOS DE INSTALACIN
ES POR 6,000.00
5.- SE PAGAN HONORARIOS A MIEMBROS DEL CONSEJO ADMINISTRATIVO POR 45,000.00
6 .- SE PAGA LA PRIMA DEL SEGURO POR DAOS DE 5,000.00
7.- SE PAGAN FLETES Y ACARREOS POR 3,500.00
8.- SE PAGAN GASTOS DE PUBLICIDAD MENSUALES POR 2,500.00
9.- SE PAGAN GASTOS DE OFICINA POR 2,100.00
10.- SE REGISTRA EL VALOR DE LA LUZ Y FUERZA CONSUMIDA POR 7,000.00
11.- SE PAGAN COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES: GAS POR 2,500.00, GASOLINA POR 2,000.00 Y LUBRICANTES POR
200.00
12.- EL HOSPITAL TIENE GASTOS DIVERSOS POR 2,000.00
13.- EL HOSPITAL TIENE GASTOS DE REPARACIONES Y MANTENIMIENTO POR LA CANTIDAD DE 1,000.00
14.- SE PAGAN COMESTIBLES POR 7,000.00
15.- SE PAGA POR SERVICIOS DE LAVANDERIA LA CANTIDAD DE 2,500.00
16.- EL HOSPITAL PAGA ARTICULOS DE LABORATORIO POR 3,000.00
17.- EL HOSPITAL PAGA POR ARTCULOS DE RADIOLOGIA 3,000.00
18.- EL HOSPITAL PAGA POR DIVERSOS ARTCULOS MEDICOS 3,000.00
19.- SE PAGAN MEDICAMENTOS POR 15,000.00
20.- SE COMPRAN INSTRUMENTOS MDICOS POR LA CANTIDAD DE 4,000.00
21.- SE PAGAN ACCESORIOS DE COCINA POR LA CANTIDAD DE 1,000.00

82

HOSPITAL MEBO
EL HOPSITAL MEBO, EMPRESA DEDICADA A LA PRESTACIN DE SERVICIOS DE SALUD, MUESTRA LOS
INGRESOS MENSUALES DEL 01 AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2006:

41 INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

411 CONSULTA EXTERNA

$ 400,000.00

412 AMBULANCIAS

50,000.00

413 LABORATORIO

59,000.00

414 RADIOLOGA

68,500.00

415 CIRUGA
416 HOSPITALIZACIN

1,575,000.00
201,000.00

417 SALA DE CUNAS

40,000.00

418 FARMACIA

55,000.00

$2,448,500.00

Para llevar un control de los gastos, podemos ubicarnos en el concepto de costos fijos y
variables, ya que tiene implicaciones importantes para controlar los gastos que genera el prestar
servicios hospitalarios. La principal ventaja es la de dar a conocer la informacin de costos y su
estructura para establecer una poltica apropiada de planeacin de los costos en los hospitales.
El costo total de los servicios mdicos incluye gastos hospitalarios y los costos de la operacin.
Los costos hospitalarios pueden ser catalogados en dos tipos: fijos y variables.
Los costos fijos son los que no dependen del volumen y no son recuperados o compensados por
el hospital a corto plazo si no se presta un servicio en particular. Los elementos del costo fijo
incluye entre otros el edificio, equipos, as como sus depreciaciones y algunos costos de la mano de
obra como salarios.
Los costos variables son aquellos que cambian con la operacin de la empresa y pueden ser
ahorrados por el hospital si un servicio no se presta, como los medicamentos, reactivos para las
pruebas de laboratorio y suministros desechables. A corto plazo, las reducciones en el consumo de
un recurso en particular, as se ahorran principalmente los costos variables de un hospital.

83

4.3 Metodologa de Solucin

84

4.3.1 Catlogo de Cuentas

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

1 CUENTAS DE ACTIVO
10
100
1001
1002
1003
101
102

ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO
CAJA
FONDO FIJO DE CAJA
BANCOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CUENTAS POR COBRAR

1021 A CARGO DE CLIENTES

1021.1
1021.2

CLIENTES POR SERVICIO

DOCUMENTOS POR COBRAR

1022 A CARGO DE OTROS DEUDORES

1022.1
1022.2

FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS
DEUDORES DIVERSOS

1023 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

1023.1
1023.2
103
1031
1032
1033
104

IMPUESTOS A FAVOR
IVA ACREDITABLE
INVENTARIOS
FARMACIA
DESPENSA
OTROS
PAGOS ANTICIPADOS

11
110
1101
1102
1103
1104
1105
1106
1107
1108

INMUEBLES, MQUINARIA Y EQUIPO

PROPIEDAD DE PLANTA Y EQUIPO
TERRENO
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

12
1202
1203
1204
1205
1206
1207
1208

DEPRECIACIONES
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE
DEPRECIACIN ACUMULADA DE

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
EQUIPO DE SERVICIO
AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
EQUIPO DE OFICINA

13 ACTIVOS INTANGIBLES
1301 GASTOS DE INSTALACIN
1301.1 AMORTIZACIN ACUMULADA DE GASTOS DE INSTALACIN
En esta cuenta estn contenidas aquellas erogaciones efectuadas por concepto de las instalaciones
generales del acabado del Edificio: generalmente constituyen el esttico del mismo.

85

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

2 CUENTAS DE PASIVO
20
201
202
203
204
205
206
207

PASIVO A CORTO PLAZO

ANTICIPOS A CLIENTES POR SERVICIOS
IMPUESTOS POR PAGAR
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS

21 PASIVO A LARGO PLAZO

211 DOCUMENTOS POR PAGAR
212 ACREEDORES DIVERSOS
22 PROVISIONES
221 PROVISION DE PRESTACIONES

3 CUENTAS DE CAPITAL CONTABLE

30
301
302
303
304

CAPITAL CONTRIBUIDO
CAPITAL SOCIAL
APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL
PRIMA EN VENTA DE ACCIONES
DONACIONES

31
311
312
313
314

CAPITAL GANADO
UTILIDAD DEL EJERCICIO
UTILIDADES ACUMULADAS
PERDIDA DEL EJERCICIO
PERDIDAS ACUMULADAS

4 CUENTAS DE INGRESOS
41
411
411.1
412
412.1
413
413.1
414
414.1
415
415.1
416
416.1
417
417.1
418
418.1

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS

CONSULTA EXTERNA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
AMBULANCIAS
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
LABORATORIO
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
RADIOLOGA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
CIRUGA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
HOSPITALIZACIN
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
SALA DE CUNAS
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
FARMACIA
DESCUENTOS POR SERVICIOS PRESTADOS

Como se observa, se lleva una cuenta de ingresos por cada tipo de servicio directo que brinda
el hospital. As, es posible determinar fcilmente la utilidad por cada tipo de servicio directo, conociendo
desde luego, el costo de cada uno de ellos .
En cuanto a la cuenta 418 INGRESOS-FARMACIA, contendr los ingresos por venta de
de medicamentos. Para determinar la utilidad por este concepto, se deducir del monto de dichos
ingresos, el costo de los medicamentos ms los costos acumulados en la cuenta deudora 518 FARMACIA.

86

42 PRODUCTOS FINANCIEROS
421 RENDIMIENTOS BANCARIOS
422 RENDIMIENTOS DE INVERSIONES
43 OTROS GASTOS Y PRODUCTOS
Esta cuenta puede ser de naturaleza deudora o acreedora.

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

5 CUENTAS DE RESULTADOS POR EGRESOS

51
511
511.1
511.2
512
512.1
512.2
513
513.1
513.2
514
514.1
514.2
515
515.1
515.2
516
516.1
516.2
517
517.1
517.2
518
518.1
518.2
519
519.1
519.2
520
520.1
520.2
521
521.1
521.2
522
522.1
522.2
523
523.1
523.2
524
524.1
524.2
525
525.1
525.2
526
526.1
526.2

CENTRO DE COSTO POR SERVICIOS

CONSULTA EXTERNA
FIJOS
VARIABLES
AMBULANCIAS
FIJOS
VARIABLES
LABORATORIO
FIJOS
VARIABLES
RADIOLOGA
FIJOS
VARIABLES
CIRUGA
FIJOS
VARIABLES
HOSPITALIZACIN
FIJOS
VARIABLES
SALA DE CUNAS
FIJOS
VARIABLES
FARMACIA
FIJOS
VARIABLES
SALA DE ESPERA
FIJOS
VARIABLES
ROPERA
FIJOS
VARIABLES
PLANTA GENERADORA DE ENERGA
FIJOS
VARIABLES
CALDERA
FIJOS
VARIABLES
ELEVADORES
FIJOS
VARIABLES
COCINA
FIJOS
VARIABLES
COMPRAS
FIJOS
VARIABLES
MANTENIMIENTO, CONSERVACIN Y VIGILANCIA
FIJOS
VARIABLES

87

HOSPITAL MEBO
CATALOGO DE CUENTAS

5 CUENTAS DE RESULTADOS POR EGRESOS

53
531
531.1
531.2
532
532.1
532.2
533
533.1
533.2
534
534.1
534.2
535
535.1
535.2
536
536.1
536.2
54
541
542
543
544

CENTRO DE COSTO ADMINISTRATIVO

DIRECCIN
FIJOS
VARIABLES
TESORERA Y
PRESUPUESTO
FIJOS
VARIABLES
PERSONAL
FIJOS
VARIABLES
CONTABILIDAD
FIJOS
VARIABLES
COSTOS
FIJOS
VARIABLES
AUDITORIA
FIJOS
VARIABLES
GASTOS FINANCIEROS
INTERESES NORMALES
INTERESES MORATORIOS
COMISIONES BANCARIAS
COMISIONES DE INVERSIONES

Obsrvese que en las cuentas de resultados los dos primeros dgitos indican el nombre de
la cuenta y el tercero la operacin especfica.

88

4.3.2 Separacin de los costos fijos y variables por centro de costo.

CALDERA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Combustibles
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin

COCINA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Impuestos Y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Comestibles
Agua
Mantenimiento y Reparacin
Combustibles
Energa Elctrica
Gas

ROPERIA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Lavandera
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Gas

89

SALA DE ESPERA, RECEPCIN Y CAJA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua

COMPRAS
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Fletes
Energa Elctrica
Agua
Mantenimiento y Reparacin

ELEVADORES
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin

PLANTA GENERADORA DE ENERGA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Seguros (de Daos)
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial

Combustibles
Mantenimiento y Reparacin
Energa Elctrica

90

MANTENIMIENTO, CONSERVACIN Y VIGILANCIA

Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Diversos
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina

Energa Elctrica
Lubricantes
Agua

CONSULTA EXTERNA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Mantenimiento y Reparacin
Energa Elctrica
Agua
Instrumental Mdico

AMBULANCIAS
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Gasolina
Mantenimiento y Reparacin
Publicidad
Instrumental Mdico

91

LABORATORIO
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, IMFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Artculos de Laboratorio
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental mdico

Costos Fijos

CIRUGA

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Honorarios
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Costos Variables
Publicidad
Energa Elctrica
Agua
Mantenimiento y Reparacin
Instrumental Mdico

HOSPITALIZACIN
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Medicamentos
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental Mdico

92

SALA DE CUNAS
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
- Impuesto Predial
- Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Medicamentos
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental Mdico

FARMACIA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
-Impuesto Predial
-Impuesto sobre nmina

Publicidad
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Medicamentos

RADIOLOGA
Costos Fijos

Costos Variables

Amortizacin
Depreciacin de Inmuebles
Depreciacin de Bienes Muebles
Sueldos
IMSS, INFONAVIT, CRV
Seguros (de Daos)
Gastos de Oficina
Impuestos y Derechos
-Impuesto Predial
-Impuesto sobre nmina
Diversos Artculos Mdicos
Costos Prorrateados de los centros de costo indirectos.

Publicidad
Artculos de Radiologa
Energa Elctrica
Mantenimiento y Reparacin
Agua
Instrumental Mdico

93

4.3.3 Bases de Prorrateo Primario

BASES DE PRORRATEO PRIMARIO PROPUESTAS
CONCEPTO
BASE
01 Sueldos y Salarios

Asignacin Directa

02 Sobre Sueldos

Asignacin Directa

IMSS, INFONAVIT, CRV

Monto de los sueldos por cada centro de costos

03 Impuestos y Derechos
Impuesto sobre nmina

Asignacin Directa segn sueldos del centro

Agua

Promedio de m3 consumidos

Impuesto Predial

Superficie Ocupada

04 Depreciacin de Inmuebles

Superficie Ocupada

05 Depreciacin de Bienes Muebles

Inversin en equipo de cada centro de costo

06 Amortizacin
Gastos de Instalacin

Superficie Ocupada o asignacin Directa

07 Honorarios a miembros del Consejo de Administracin

Se asignan a la direccin

08 Primas por Seguros ( de daos )

Inversin en Equipo y superficie ocupada cuando se trate del edificio

09 Fletes y Acarreos

Asignacin Directa

10 Gastos de Publicidad

Nmero de Pacientes atendidos en cada centro

11 Gastos de Oficina

% de aplicacin fijo, en base al uso

12 Energa Elctrica

% de aplicacin fijo, en base al uso

13 Combustibles y Lubricantes
Gas

Promedio de cm3 consumidos

Gasolina

% de aplicacin fijo

Lubricantes

Asignacin directa a mantenimiento

14 Diversos

% de aplicacin fijo, en base al uso

15 Reparacin y Gastos de Mantenimiento y Conservacin

Se aplican directamente ya que se trata de reparaciones especficas

16 Comestibles

Asignacin Directa a Cocina

17 Lavandera

Asignacin Directa a Ropera

18 Artculos de Laboratorio

Cargo directo a laboratorio

19 Artculos de Radiologa

Cargo directo a Radiologa

20 Diversos Artculos Mdicos

% de aplicacin fijo

21 Medicamentos

Asignacin Directa por vale de Farmacia

22 Instrumental Mdico

% de aplicacin fijo, en base al uso

23 Accesorios de Cocina

Asignacin Directa a Cocina

94

4.3.4 Prorrateo Primario

HOSPITAL MEBO
BASES DE PRORRATEO PRIMARIO
FECHA:
Centro de

Superficie

Inversin

Costo

Ocupada

Equipo

Sueldos

Laboratorio

90

180,000.00

18,000.00

Radiologa

100

600,000.00

15,000.00

Farmacia

60

60,000.00

11,500.00

Ambulancias

30

500,000.00

11,000.00

Ciruga

180

700,000.00

50,000.00

Consulta Externa

150

100,000.00

35,000.00

Hospitalizacin

600

500,000.00

75,000.00

Sala de Cunas

100

150,000.00

15,000.00

20

10,000.00

Caldera

Personal

Pacientes % Aplicacin % Aplicacin

Afianzado Atendidos

Cocina

50

25,000.00

5,000.00

Ropera

50

20,000.00

2,500.00

Sala de Espera

60

15,000.00

11,500.00

Compras

70

20,000.00

16,000.00

Elevadores

30

150,000.00

Planta Energa

20

15,000.00

Mant.Conserv. Y Vig.

50

5,000.00

5,000.00

Direccin

60

25,000.00

37,000.00

Tesorera y Presupuesto

50

25,000.00

8,000.00

Depto. Personal

50

25,000.00

11,500.00

Depto. Costos

60

25,000.00

11,500.00

Depto. Contabilidad

60

25,000.00

17,000.00

Auditoria Interna

60

25,000.00

11,500.00

TOTAL

2000

3,200,000.00

367,000.00

2
2
2
4
6
4
12
2

170
170
200
50
80
1100
100
30

Papelera

7
7
2
2
10
12
8
2

2
1
2
2

1
1
2
2

2
4
1
2
2
3
2
57

1
8
5
5
10
10
5
100

1,900

CM3 Gas

Energa Elec Consumidos

4
7
3

30

7
7
11
4
3
3
3
3
2
10
12
3
3
3
3
3
3
3
100

100
30
120
30
77.6
100
30

dic-06

% Aplicacin Mts. 3 Agua % Aplicacin % Aplicacin

Gasolina

% Aplicacin

Consumidos Art. Mdicos Gtos.Divers. Instrumental Mdico

20
5

7
7

25
15
50
20

5
14
30
30
7

100

20
20
5

4
4
5
2
10
10
5
4

5
5
10
40
20
10
10

4
3
15

20

517.6

100

200

100

4
10
4
4
4
4
4
100

100

119

HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO PRIMARIO DE GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DE 2006
CEDULA NO.

96

HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO PRIMARIO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN POR EL MES DE DICIEMBRE DE 2006

Concepto
Sueldos y Salarios

Tesorera

Depto. De

Depto.

Depto.

Presupuesto

Personal

Costos

Contabilidad

Direccin

Auditoria

Total

Interna

8,000.00

11,500.00

11,500.00

17,000.00

37,000.00

11,500.00

96,500.00

226.81

313.69

313.69

465.27

1,080.27

313.69

2,713.42

83.96

167.93

167.93

252.00

335.85

167.93

1,175.60

20.00

20.00

24.00

24.00

24.00

24.00

136.00

Sobre Sueldos
2.1 IMSS,INFONAVIT,CRV
Impuestos y Derechos
3.1 Impuesto sobre nmina
3.2 Agua
3.3 Impuesto Predial
Depreciacin de Inmuebles

0.00
1,041.67

1,041.67

1,250.00

1,250.00

1,250.00

1,250.00

7,083.34

Depreciacin de Muebles

208.33

208.33

208.33

208.33

208.33

208.33

1,249.98

Amortizacin

150.00

150.00

180.00

180.00

180.00

180.00

Honorarios a miembros Consejo Admon.

Primas por Seguros (daos)

45,000.00
125.00

125.00

150.00

Fletes y Acarreos

1,020.00
45,000.00

150.00

150.00

150.00

850.00

250.00

400.00

250.00

900.00

Gastos de Publicidad

0.00

Gastos de Oficina

125.00

125.00

12.50

12.50

200.00

125.00

600.00

Energa Electrica

210.00

210.00

210.00

210.00

210.00

210.00

1,260.00

Combustibles y Lubricantes
Gas

0.00

Gasolina

0.00

Lubricantes
Diversos

0.00
80.00

80.00

80.00

80.00

200.00

80.00

600.00

Reparaciones y Mantenimiento

0.00

Comestibles

0.00

Lavandera

0.00

Artculos de Laboraorio

0.00

Artculos de Radiologa

0.00

Diversos Artculos Mdicos

0.00

Medicamentos

0.00

Instrumental Mdico

0.00

Accesorios de Cocina
TOTAL

10,270.77

13,941.62

14,096.45

20,082.10

86,238.45

14,458.95

0.00
159,088.34

119

4.3.5 Bases de Prorrateo Secundario

BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO PROPUESTAS
CENTROS DE COSTO

BASE

Mantenimiento, Conservacin y Vigilancia

Superficie Ocupada

Compras

Horas de Trabajo

Planta Generadora de Energa

% de aplicacin fijo, en base al uso

Elevadores

Distribucin uniforme a todos los centros de costo

Caldera

Horas de Trabajo

Cocina

No. De Comidas servidas

Ropera

No. De Pacientes atendidos

Sala de Espera, Recepcin de Pacientes y Caja

Ingresos Obtenidos

Presupuestos y Tesorera

Horas Trabajadas

Departamento de Costos

Horas Trabajadas

Departamento de Contabilidad

Horas Trabajadas

Direccin

Horas Trabajadas

Auditoria Interna

Horas Trabajadas

Personal

Horas Trabajadas

4.3.6 Prorrateo Secundario

HOSPITAL MEBO
BASES DE PRORRATEO SECUNDARIO
Fecha:
Centro de
Costo

Superficie Horas de

% Aplicacin

% Aplicacin

Comidas

Pacientes

Ingresos

Ocupada

Energa Elect

Elevadores

Servidas

Atendidos

Atendidos

450
150

170
170
200
30
80
1100
80
20

170
170
200
30
80
1100
80
20

600

1850

1850

Laboratorio

90

Radiologa

100

Farmacia

60

Ambulancias

30

Ciruga

180

Consulta Externa

150

Hospitalizacin

600

Sala de Cunas

100

Caldera

20

Cocina

50

Ropera

50

Sala de Espera

60

Compras

70

Elevadores

30

Planta Energa

20

Mantenimiento Y Conservacin

50

Direccin

60

Tesorera y Presupuesto

50

Depto. De Personal

50

Depto. De Costos

60

Depto. De Contabilidad

60

Auditoria Interna

60

TOTAL

Dic-06

2000

Trabajo

384
384
384
768
1152
768
2304
384
384
192
384
384

384
768
192
384
384
576
384
10944

4
7
3
7
7
11
4
3
3
3
3
2
10
12
3
3
3
3
3
3
3
100

4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
100

98

HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO DE GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DE 2006.
CDULA NO.

119

HOSPITAL MEBO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO DE GASTOS DE ADMINISTRACION CORRESPONDIENTE AL MES DE DICIEMBRE DE 2006.
CDULA NO.

100

4.3.7 Registro del Libro Mayor

HOSPITAL MEBO
1001

1002
FONDO FIJO DE CAJA
SI) 1,000.00

TR1)2,448,500.00

1021.1
CLIENTES POR SERVICIO

1021.2
DOCTOS. POR COBRAR

1022.1
FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

1022.2
DEUDORES DIVERSOS

1023.1
IMPUESTOS A FAVOR

1023.2

CAJA
1) 400,000.00 2,448,500.00(TR1
2)
50,00.00
59,000.00
3)
68,500.00
4)
5)1,575,000.00
6) 201,000.00
40,000.00
7)
8)
55,000.00
2,448,500.00 2,448,500.00(TR1

1003
BANCOS
76,407.01(9
41,184.93(10
40,176.00(11
40,543.47(12
110,176.77(13
186,505.76(14
37,906.30(15
41,556.88(16
2,448,500.00
574,457.12
SF)1,874,042.88

IVA ACREDITABLE

119

HOSPITAL MEBO
1031

1032
FARMACIA

1101

1033
DESPENSA

OTROS

1102
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES

1103

SI) 2,000,000.00

SI)10,000,000.00

SI) 700,000.00

1104
EQIPO DE LABORATORIO
Y RADIOLOGA

1105

1106

SI) 780,000.00

SI)1,0005,000.00

TERRENO

EQUIPO DE CIRUGA

AMBULANCIAS

EQUIPO DE SERVICIO
SI)

500,000.00

102

HOSPITAL MEBO
1107

1108
EQUIPO DE COCINA

SI)

25,000.00

MOBILIARIO Y
EQUIPO DE OFICINA
SI) 190,000.00

1203
DEPRECIACIN ACUMULADA
EQUIPO DE CIRUGA
5,833.33 (SI

1206
DEPRECIACIN ACUMULADA
AMBULANCIAS
4,166.67 (SI

1202
DEPRECIACIN ACUMULADA
DE EDIFICIOS Y CONST.
41,666.67 (SI

1204
DEPRECIACIN ACUMULADA
EQ.LABORATORIO Y RADIOLOGA
6,500.00 (SI

1207
DEPRECIACIN ACUMULADA
EQUIPO DE COCINA
208.33 (SI

1205
DEPRECIACIN ACUMULADA
EQUIPO DE SERVICIO
8,375.00 (SI

1208
DEPRECIACIN ACUMULADA
MOB.Y EQ. OFICINA
1,583.32 (SI

103

HOSPITAL MEBO
1301
GASTOS DE INSTALACIN

1301.1
AMORTIZACIN ACUM.
GTOS. INSTALACIN
6,000.00 ( SI

104

HOSPITAL MEBO
201

202

ANTICIPOS A
CLIENTES POR SERVICIOS

204

203
IMPUESTOS POR PAGAR

205
ISR

207
ACREEDORES DIVERSOS

IVA

206
DOCTOS. POR PAGAR

211

PROVEEDORES

212
DOCTOS. POR PAGAR

ACREEDORES DIVERSOS

105

HOSPITAL MEBO
221

301
PROVISIN DE
PRESTACIONES

303

CAPITAL SOCIAL
15,138,666.68 (SI

304
PRIMA EN
VENTA DE ACCIONES

302
APORTACIONES PARA
FUTUROS AUMENTOS DE CAP

311
UTILIDAD DEL EJERCICIO
DONACIONES
1,874,042.88(SF

312

313
UTILIDADES
ACUMULADAS

314
PRDIDA DEL EJERCICIO

PRDIDAS
ACUMULADAS

106

HOSPITAL MEBO
411

412
CONSULTA EXTERNA
400,000.00 (1

411.1

413
AMBULANCIAS
50,000.00 (2

412.1

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

414

413.1

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

415
RADIOLOGA
68,500.00 (4

LABORATORIO
59,000.00 (3

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

416
CIRUGA
1,575,000.00 (5

HOSPITALIZACIN
201,000.00 (6

107

HOSPITAL MEBO
414.1

415.1

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

417

416.1

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

418
SALA DE CUNAS
40,000.00 (7

417.1
DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

421
FARMACIA
55,000.00 (8

418.1
DESCUENTOS POR
SERVICIOS PRESTADOS

RENDIMIENTOS BANCARIOS

422
RENDIMIENTOS EN
INVERSIONES

108

HOSPITAL MEBO
511

511.1
CONSULTA EXTERNA
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
9)

512

FIJOS
42,728.38
638.23
77.82
176.21
2,005.83
2,495.96
3,451.07
1,257.30
1,324.56
2,148.15
1,688.35
1,250.04
11,047.87
70,289.77

511.2

512.1
AMBULANCIAS
PP)
1)
3)
4)
5)
6)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
10)

513

FIJOS
16,817.58
127.65
176.21
2,005.83
312.00
156.87
1,257.30
1,324.56
2,148.15
1,688.35
1,250.04
11,047.87
38,312.41

512.2

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
11)

FIJOS
23,327.15
382.94
44.47
176.21
1,002.91
368.15
533.35
628.65
662.29
1,074.07
844.18
625.01
5,523.93
35,193.31

VARIABLES
2,465.78
18.82
111.24
155.86
12.76
108.06
2,872.52

PP)
1)
3)
4)
5)
6)
10)

513.1
LABORATORIO

VARIABLES
3,187.40
94.10
89.07
111.24
155.86
102.10
2,377.47
6,117.24

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
9)

513.2
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
11)

VARIABLES
4,303.68
56.46
50.89
111.25
77.93
15.06
367.42
4,982.69

109

HOSPITAL MEBO
514

514.1
RADIOLOGA
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
12)

515

FIJOS
23,752.54
425.49
77.82
176.21
1,002.91
427.43
533.35
628.65
662.29
1,074.07
844.18
625.02
5,523.93
35,753.89

514.2

515.1
CIRUGA
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
13)

516

FIJOS
63,927.67
765.87
77.82
176.21
3,008.74
9,827.82
250.99
1,885.95
1,986.86
3,222.22
2,532.53
1,875.06
16,571.80
106,109.54

515.2

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
14)

FIJOS
100,062.62
2,552.92
122.28
176.21
6,017.49
1,254.21
313.74
7,456.77
782.67
3,771.89
3,973.71
6,444.44
5,065.07
3,750.11
33,143.59
174,887.72

VARIABLES
2,945.27
112.93
89.07
111.24
233.79
402.03
172.90
4,067.23

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
13)

516.1
HOSPITALIZACIN

VARIABLES
4,063.68
62.74
89.07
111.25
77.93
17.49
367.42
4,789.58

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
12)

516.2

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
14)

VARIABLES
3,201.57
376.42
139.96
111.24
467.57
51.31
216.13
6,413.71
640.11
11,618.02

110

HOSPITAL MEBO

517

517.1
SALA DE CUNAS
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)

518

FIJOS
19,997.44
425.49
44.47
176.21
1,002.91
249.60
94.12
2,485.59
130.45
628.65
662.29
1,074.07
844.18
625.02
5,523.93
33,964.42

517.2

518.1
FARMACIA
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
16)

519

FIJOS
14,635.62
255.29
33.35
176.21
1,002.91
343.19
628.65
662.29
1,074.07
844.18
625.02
5,523.93
25,804.71

518.2
PP)
1)
2)
3)
4)
5)
16)

519.1
SALA DE ESPERA
PP)
1)
2)
3)
4)

VARIABLES
1,319.47
62.74
50.89
111.24
77.93
10.21
64.84
2,137.90
106.68
3,941.90

PP)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
15)

FIJOS
13,810.62
15,278.38 (PS5
PP)
255.29
1)
33.35
2)
176.21
3)
1,002.91
4)
15,278.38
15,278.38

VARIABLES
15,473.15
37.64
38.17
111.24
77.93
14.04
15,752.17

519.2
VARIABLES
360.00
37.64
38.17
111.24
77.93
624.98

624.98 (PS5

624.98

111

HOSPITAL MEBO

520

520.1
PP)
1)
2)
3)
4)

521

520.2
FIJOS
4,409.33
212.74
33.35
176.21
501.46
5,333.09

ROPERA

521.1
PLANTA DE ENERGA

522

521.2
FIJOS
659.67
85.09
744.76

PP)
1)

744.76 (PS2

PP)
1)
2)
3)

VARIABLES
840.00
12.55
852.55

PP)
1)

744.76

522.1
CALDERA

VARIABLES
3,454.90
3,674.64 (PS6
31.37
38.17
111.24
38.96
3,674.64
3,674.64

5,333.09 (PS6 PP)

1)
2)
3)
4)
5,333.09

852.55 (PS2
852.55

522.2
FIJOS
618.50
85.09
33.35
176.21
913.15

913.15 (PS8 PP)

1)
2)
3)
913.15

VARIABLES
584.80
12.55
38.17
111.24
746.76

746.76 (PS8

746.76

112

HOSPITAL MEBO

523

523.1
ELEVADORES
PP)
1)
2)

524

523.2
FIJOS
2,052.00
127.65
111.17
2,290.82

2,290.82 (PS3

2,290.82

524.1
COCINA

525

524.2
FIJOS
8,517.05
212.74
33.35
176.21
1,002.91
9,942.26

PP)
1)
2)
3)
4)

PP)
1)
2)
3)

VARIABLES
8,293.00
8,551.71 (PS7
31.37
38.17
111.24
77.93
8,551.71
8,551.71

9,942.26 (PS7 PP)

1)
2)
3)
4)
9,942.26

525.1
COMPRAS

VARIABLES
1,300.00
1,446.05 (PS3
18.82
127.23
1,446.05
1,446.05

PP)
1)
2)

FIJOS
19,059.55
19,555.83 (PS4
PP)
297.84
1)
22.23
2)
176.21
3)
19,555.83
19,555.83

525.2
VARIABLES
1,340.00
1,520.61 (PS4
43.92
25.45
111.24
1,520.61
1,520.61

113

HOSPITAL MEBO

526
MANTENIMIENTO, CONSERV.
Y VIGILANCIA.

526.1

PP)

526.2
FIJOS
6,850.39
6,850.39

6,850.39 (PS1
6,850.39

PP)

VARIABLES
1,010.00
1,010.00 PS1)
1,010.00
1,010.00

114

HOSPITAL MEBO
531

531.1
DIRECCIN

532

FIJOS
PP)86,238.45 93,906.85 (PS14
9) 1,257.30
10) 1,324.57
11) 2,148.15
12) 1,688.35
13) 1,250.04
93,906.85
93,906.85

532.1
TESORERA Y
PRESUPUESTO

533

VARIABLES

532.2

FIJOS
PP)10,270.77 11,875.36 (PS13
9)
314.33
331.14
10)
11)
537.04
422.09
12)
11,875.36
11,875.36

533.1
PERSONAL

531.2

FIJOS
PP)13,941.62 14,570.27 (PS10
628.65
9)
14,570.27
14,570.27

VARIABLES

533.2
VARIABLES

115

HOSPITAL MEBO
534

534.1
CONTABILIDAD

535

534.2

FIJOS
PP)20,082.10 22,018.50 (PS11
9)
942.98
993.42
10)
22,018.50
22,018.50

535.1
COSTOS

536

535.2

FIJOS
PP)14,096.45 16,461.46 (PS12
628.65
9)
662.29
10)
11) 1,074.07
16,461.46
16,461.46

536.1
AUDITORIA

VARIABLES

FIJOS
PP)14,458.95 14,458.95

VARIABLES

536.2
VARIABLES
(PS9

116

4.3.8 Balance General

HOSPITAL MEBO
Balance General al 31 de Diciembre de 2006.
10
100
1002
1003

ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO
FONDO FIJO DE CAJA

1,000.00
1,874,042.88

11 INMUEBLES, MQUINARIA Y EQUIPO

110 PROPIEDAD DE PLANTA Y EQUIPO
1101 TERRENO
1102
1202
1103
1203
1104
1204
1105
1205
1106
1206
1107
1207
1108
1208

BANCOS

EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
DEPRECIACIN ACUM. DE EDIF. Y CONSTRUC.
EQUIPO DE CIRUGA
DEPRECIACIN ACUM. DE EQUIPO DE CIRUGA
EQUIPO DE LABORATORIO Y RADIOLOGA
DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. LAB. Y RAD.
EQUIPO DE SERVICIO
DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. DE SERVICIO
AMBULANCIAS
DEPRECIACIN ACUM. DE AMBULANCIAS
EQUIPO DE COCINA
DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. DE COCINA
MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA
DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. DE OFICINA

$
10,000,000.00
41,666.67
700,000.00
5,833.33
780,000.00
6,500.00
1,005,000.00
8,375.00
500,000.00
4,166.67
25,000.00
208.33
190,000.00
1,583.32

1,875,042.88

2,000,000.00

9,958,333.33
694,166.67
773,500.00
996,625.00
495,833.33
24,791.67
188,416.68

13 ACTIVOS INTANGIBLES
1301 GASTOS DE INSTALACIN
1301.1 AMORTIZACIN ACUM. DE GTOS. DE INST.

15,131,666.68

6,000.00

TOTALACTIVO

$17,012,709.56

TOTAL PASIVO

0.00

30 CAPITAL CONTRIBUIDO
301 CAPITAL SOCIAL

15,138,666.68

31 CAPITAL GANADO
311 UTILIDAD DEL EJERCICIO

1,874,042.88
$17,012,709.56

CAPITAL CONTABLE

REPRESENTANTE LEGAL
DRA. PERLA BACA OLIVO

ELABORO
L.C. ROSALBA HERNNDEZ JUREZ

117

4.3.9 Estado de Resultados

HOSPITAL MEBO
Estado de Resultados por Departamento por el Periodo del 1 al 31 de Diciembre del 20006.

Concepto
Ingresos por Servicios
Descuentos
Ingresos Netos por Servicios
Ingresos por Vta. de medicamnetos

Costos Variables por Servicios

Utilidad Marginal

Costos Fijos por Servicios

Utilidad de Operacin
Gastos y Productos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Impuestos

Consulta
Externa

Ambulancias

400,000.00 50,000.00
0.00
0.00
400,000.00 50,000.00
0.00
0.00
6,117.24
2,872.52
393,882.76 47,127.48
70,289.77 38,312.41
323,592.99
8,815.07
0.00
0.00
0.00
0.00
323,592.99
8,815.07

Laboratorio

59,000.00
0.00
59,000.00
0.00
4,982.69
54,017.31
35,193.31
18,824.00
0.00
0.00
18,824.00

Radiologia

Ciruga

Hospitalizacin

68,500.00 1,575,000.00 201,000.00

0.00
0.00
0.00
68,500.00 1,575,000.00 201,000.00
0.00
0.00
0.00
4,789.58
4,067.23
11,618.02
63,710.42 1,570,932.77 189,381.98
35,753.89
106,109.54 174,887.72
27,956.53 1,464,823.23
14,494.26
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
27,956.53 1,464,823.23
14,494.26

Sala de
Cunas

Farmacia

40,000.00
0.00
40,000.00
0.00
3,941.90
36,058.10
33,964.42
2,093.68
0.00
0.00
2,093.68

0.00
0.00
0.00
55,000.00
15,752.17
39,247.83
25,804.71
13,443.12
0.00
0.00
13,443.12

Total

2,393,500.00
0.00
2,393,500.00
55,000.00
54,141.35
2,394,358.65
520,315.77
1,874,042.88
0.00
0.00
1,874,042.88

118

4.3.10 Determinacin del Costo Unitario de Servicio

HOSPITAL MEBO
DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO DE SERVICIO

COSTO UNITARIO DE CONSULTA EXTERNA

COSTO TOTAL
NUMERO DE PACIENTES

76,407.01
1100

69.46

COSTO UNITARIO POR PACIENTE

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE AMBULANCIAS

COSTO TOTAL
TOTAL DE KM RECORRIDOS

41,184.93
150

274.57

COSTO UNITARIO POR KM

RECORRIDO

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE LABORATORIO

COSTO TOTAL
HORAS DE TRABAJO

40,176.00
384

104.63

COSTO UNITARIO POR HORA

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE RADIOLOGA

COSTO TOTAL
NMERO DE PACIENTES

40,543.47
170

238.49

COSTO UNITARIO POR PLACA

95.64

COSTO UNITARIO POR HORA

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE CIRUGA

COSTO TOTAL
HORAS DE TRABAJO

110,176.77
1152

119

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE HOSPITALIZACIN

A) COSTO UNITARIO POR DIA DE CAMA VACIA
COSTO FIJO MENSUAL
NO. DIAS CAMA DISPONIBLES
EN EL MES

174,887.72
100

1,748.88 COSTO UNITARIO POR DIACAMA VACA

B) COSTO UNITARIO POR DIA - PACIENTE

(CONSIDERANDO QUE ABSORBE EL COSTO DE LAS CAMAS VACIAS)
COSTO TOTAL MENSUAL
NO. DIAS-PACIENTE DEL
MES

186,505.74
80

2,331.32 COSTO UNITARIO POR DIAPACIENTE

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE SALA DE CUNAS

A) COSTO UNITARIO POR DIA DE CAMA VACIA
COSTO FIJO MENSUAL
NO. DIAS CAMA DISPONIBLES
EN EL MES

33,964.42
20

1,698.22 COSTO UNITARIO POR DIACAMA VACA

B) COSTO UNITARIO POR DIA - PACIENTE

(CONSIDERANDO QUE ABSORBE EL COSTO DE LAS CAMAS VACIAS)
COSTO TOTAL MENSUAL
NO. DIAS-PACIENTE DEL
MES

39,376.72
20

1,895.32 COSTO UNITARIO POR DIAPACIENTE

COSTO UNITARIO POR SERVICIO DE FARMACIA

COSTO TOTAL
HORAS DE TRABAJO

41,556.88
200

207.78

COSTO UNITARIO POR HORA

120

4.3.11 Cdula de Punto de Equilibrio por Departamento y Global

HOSPITAL MEBO
PUNTO DE EQUILIBRIO POR DEPARTAMENTO Y GLOBAL DEL HOSPITAL

Concepto
Ingresos por Servicios
Descuentos
Ingresos Netos por Servicios
Ingresos por Vta. de medicamnetos

Costos Variables por Servicios

Utilidad Marginal

Costos Fijos por Servicios

Utilidad de Operacin
Gastos y Productos Financieros
Otros Gastos
Utilidad Antes de Impuestos
PORCENTAJE DE INGRESOS
INGRESO POR SERVICIO
COSTO VARIABLE POR SERVICIO
UTILIDAD MARGINAL PREPONDERANTE

PUNTO DE EQUILIBRIO

Consulta
Externa

Ambulancias

400,000.00
50,000.00
0.00
0.00
400,000.00 50,000.00
0.00
0.00
6,117.24
2,872.52
393,882.76 47,127.48
70,289.77
38,312.41
323,592.99
8,815.07
0.00
0.00
0.00
0.00
323,592.99
8,815.07
16.33
2.04
363.63
1,000.00
5.56
95.75
358.07
904.25
2.835552352 1.545556975

Laboratorio

59,000.00
0.00
59,000.00
0.00
4,982.69
54,017.31
35,193.31
18,824.00
0.00
0.00
18,824.00
2.45
347.05
29.31
317.74
1.419729684

Radiologia

Ciruga

68,500.00
1,575,000.00
0.00
0.00
68,500.00 1,575,000.00
0.00
0.00
4,789.58
4,067.23
63,710.42 1,570,932.77
35,753.89
106,109.54
27,956.53
1,464,823.23
0.00
0.00
0.00
0.00
27,956.53
1,464,823.23
2.79
64.32
402.94
19,687.50
28.17
50.84
374.77
19,636.66
1.442343984
4.280553993

Hospitalizacin

201,000.00
0.00
201,000.00
0.00
11,618.02
189,381.98
174,887.72
14,494.26
0.00
0.00
14,494.26
8.2
2,010.00
145.22
1,864.78
7.055127449

Sala de
Cunas

40,000.00
0.00
40,000.00
0.00
3,941.90
36,058.10
33,964.42
2,093.68
0.00
0.00
2,093.68
1.63
1,333.33
197.1
1,136.23
1.370155159

Farmacia

0.00
0.00
0.00
55,000.00
15,752.17
39,247.83
25,804.71
13,443.12
0.00
0.00
13,443.12
2.24
275.00
78.76
196.24
1.040985141

Total

2,393,500.00
0.00
2,393,500.00
55,000.00
54,141.35
2,394,358.65
520,315.77
1,874,042.88
0.00
0.00
1,874,042.88
100%
25,419.45
630.71
24,788.74
20.99000474

121

La contabilidad administrativa sirve de apoyo a la administracin principalmente en dos

funciones: la planeacin y el control.
El modelo costo-volumen-utilidad est elaborado para servir como apoyo fundamental de la
actividad de planear, es decir, disear las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la
empresa al igual que los presupuestos.
En el proceso de planeacin operativa toda empresa debe de estar consiente de que tiene tres
elementos para encausar su futuro: costos, volmenes y precios.
Podemos concluir que la nica de las tres variables que puede tener una empresa bajo su control
es la de los costos.
La planeacin de utilidades y la relacin costo-volumen-utilidad, ayuda a la administracin a
determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo.
La frmula para calcular el punto de equilibrio es la siguiente:
Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales
Precio Costo Variable
La frmula para calcular el punto de equilibrio de diferentes servicios es la siguiente:
Punto de Equilibrio = Costos Fijos
Utilidad Marginal Ponderada
La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener una determinada utilidad es
la siguiente:
Utilidades por vender o =
Ventas Planeadas

Costos Fijos + Utilidad deseada

Margen de contribucin Unitario o
Utilidad Marginal Preponderada

No. De Pacientes = Ventas por departamento

Precio del servicio

122

4.3.12 Papeles de Trabajo y Anexos

HOSPITAL MEBO
CDULA DE DEPRECIACIN DE BIENES INMUEBLES
LA DEPRECIACIN SE CLCULA EN UN 5% ANUAL CONSIDERANDO QUE LA CONSTRUCCIN VALE 10.000.000,00
DEPARTAMENTO
EDIFICIO

MONTO
10,000,000.00

% ANUAL
5

NO. MESES
12

TOTAL
41,666.67

HOSPITAL MEBO
CDULA DE DEPRECIACIN DE BIENES MUEBLES
LA DEPRECIACIN SE CCULA EN UN 10% ANUAL SOBRE LAS INVERSIONES DEPARTAMENTALES.
DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant. Y Conservacin
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTAL

MONTO
180,000.00
600,000.00
60,000.00
500,000.00
700,000.00
100,000.00
500,000.00
150,000.00
10,000.00
25,000.00
20,000.00
15,000.00
20,000.00
150,000.00
15,000.00
5,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00
25,000.00

% ANUAL
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10

NO. MESES
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12
12

TOTAL
1,500.00
5,000.00
500.00
4,166.67
5,833.33
833.33
4,166.67
1,250.00
83.33
208.33
166.67
125.00
166.67
1,250.00
125.00
41.67
208.33
208.33
208.33
208.33
208.33
208.33
26,666.67

123

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.1

DEPARTAMENTO DE MANTENIMIENTO,CONSERVACIN Y VAGILANCIA

BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

SUPERFICIE OCUPADA
7,860.39

7,860.39
1610
SUPERFICIE
OCUPADA
90
100
60
30
180
150
600
100
20
50
50
60
70
30
20

1610

4.882229814

FACTOR
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814
4.882229814

CANTIDAD
APLICADA
439.40
488.22
292.93
146.47
878.80
732.33
2,929.34
488.22
97.64
244.11
244.11
292.93
341.76
146.47
97.64
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
7,860.39

124

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO

CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.2

DEPARTAMENTO DE PLANTA DE ENERGA

BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

% DE APLICACIN FIJO, EN BASE AL USO

1,597.31

1,597.31
67

23.84044776

% APLICACIN
FIJO
4
7
3
7
7
11
4
3
3
3
3
2
10

67

FACTOR
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776
23.84044776

CANTIDAD
APLICADA
95.36
166.88
71.52
0.00
166.88
166.88
262.24
95.36
71.52
71.52
71.52
71.52
47.68
238.40
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,597.31

125

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO

CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.3

DEPARTAMENTO DE ELEVADORES
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

DISTRIBUCIN UNIFORME A TODOS LOS CENTROS DE COSTO

3,736.87

3,736.87
59.15
DISTRIBUCIN
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55
4.55

59.15

63.1761623

FACTOR
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623
63.1761623

CANTIDAD
APLICADA
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
287.45
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3,736.87

126

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.4

DEPARTAMENTO DE COMPRAS
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
21,076.44

21,076.44
7488

2.814695513

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

2.814695513
2.814695513
2.814695513
2.814695513
2.814695513
2.814695513
2.814695513
2.814695513

384
192
384

2.814695513
2.814695513
2.814695513

7488

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
1,080.84
1,080.84
1,080.84
2,161.69
3,242.53
2,161.69
6,485.06
1,080.84
0.00
1,080.84
540.42
1,080.84
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
21,076.44

127

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.5

DEPARTAMENTO SALA DE ESPERA

BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

INGRESOS OBTENIDOS
15,903.36

15,903.36
2,448,500.00
INGRESOS
OBTENIDOS
59,000.00
68,500.00
55,000.00
50,000.00
1,575,000.00
400,000.00
201,000.00
40,000.00

2,448,500.00

0.006495144

FACTOR
0.006495144
0.006495144
0.006495144
0.006495144
0.006495144
0.006495144
0.006495144
0.006495144

CANTIDAD
APLICADA
383.21
444.92
357.23
324.76
10,229.85
2,598.06
1,305.52
259.81

15,903.36

128

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.6

DEPARTAMENTO DE ROPERIA
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

NO. DE PACIENTES ATENDIDOS

9,007.73

9,007.73
1700

5.298664706

PACIENTES
ATENDIDOS
170
170

5.298664706
5.298664706

50
80
1100
100
30

5.298664706
5.298664706
5.298664706
5.298664706
5.298664706

1700

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
900.77
900.77
0.00
264.93
423.89
5,828.53
529.87
158.96
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9,007.73

129

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.7

DEPARTAMENTO DE COCINA
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

NO. DE COMIDAS SERVIDAS

18,493.97

18,493.97
600
COMIDAS
SERVIDAS

450
150

30.82328333

FACTOR

30.82328333
30.82328333

600

CANTIDAD
APLICADA
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
13,870.48
4,623.49
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
18,493.97

130

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.8

DEPARTAMENTO DE CALDERA
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
1,659.91

1,659.91
2688
HORAS DE
TRABAJO

2304
384

2688

0.617526042

FACTOR

0.617526042
0.617526042

CANTIDAD
APLICADA
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,422.78
237.13
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,659.91

131

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO

CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.9

DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
14,458.95

14,458.95
8832

1.637109375

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375

768
192
384
384
576

1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375
1.637109375

8832

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
628.65
628.65
628.65
1,257.30
1,885.95
1,257.30
3,771.90
628.65
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,257.30
314.33
628.65
628.65
942.98
0.00
14,458.95

132

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO

CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.10

DEPARTAMENTO DE PERSONAL
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
14,570.27

14,570.27
8448

1.724700521

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

1.724700521
1.724700521
1.724700521
1.724700521
1.724700521
1.724700521
1.724700521
1.724700521

768
192

1.724700521
1.724700521

384
576

1.724700521
1.724700521

8448

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
662.29
662.29
662.29
1,324.57
1,986.86
1,324.57
3,973.71
662.29
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,324.57
331.14
0.00
662.29
993.43
0.00
14,570.27

133

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.11

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
22,018.50

22,018.50
7872

2.797065549

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

2.797065549
2.797065549
2.797065549
2.797065549
2.797065549
2.797065549
2.797065549
2.797065549

768
192

2.797065549
2.797065549

384

2.797065549

7872

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
1,074.07
1,074.07
1,074.07
2,148.15
3,222.22
2,148.15
6,444.44
1,074.07
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
2,148.15
537.04
0.00
1,074.07
0.00
0.00
22,018.50

134

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.12

DEPARTAMENTO DE COSTOS
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
16,461.46

16,461.46
7488

2.198378739

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

2.198378739
2.198378739
2.198378739
2.198378739
2.198378739
2.198378739
2.198378739
2.198378739

768
192

2.198378739
2.198378739

7488

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
844.18
844.18
844.18
1,688.35
2,532.53
1,688.35
5,065.06
844.18
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,688.35
422.09
0.00
0.00
0.00
0.00
16,461.46

135

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.13

DEPARTAMENTO DE TESORERIA Y PRESUPUESTO

BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
11,875.36

11,875.36
7296

1.627653509

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

1.627653509
1.627653509
1.627653509
1.627653509
1.627653509
1.627653509
1.627653509
1.627653509

768

1.627653509

7296

FACTOR

CANTIDAD
APLICADA
625.02
625.02
625.02
1,250.04
1,875.06
1,250.04
3,750.11
625.02
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1,250.04
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
11,875.36

136

HOSPITAL MEBO
CDULAS DE DETERMINACIN DE PRORRATEO SECUNDARIO
CDULA DE PRORRATEO SECUNDARIO NO.14

DEPARTAMENTO DE DIRECCIN
BASE:
IMPORTE:

FACTOR:

DEPARTAMENTO
Laboratorio
Radiologa
Farmacia
Ambulancias
Ciruga
Consulta Externa
Hospitalizacin
Sala de Cunas
Caldera
Cocina
Ropera
Sala de Espera
Compras
Elevadores
Planta Energa
Mant.Conserv. Y vig.
Direccin
Tesorera y Presupuesto
Depto. Personal
Depto. Costos
Depto. Contabilidad
Auditoria Interna
TOTALES

HORAS DE TRABAJO
93,906.85

93,906.85
6528

14.3852405

HORAS DE
TRABAJO
384
384
384
768
1152
768
2304
384

FACTOR

6528

14.3852405
14.3852405
14.3852405
14.3852405
14.3852405
14.3852405
14.3852405
14.3852405

CANTIDAD
APLICADA
5,523.93
5,523.93
5,523.93
11,047.86
16,571.80
11,047.86
33,143.59
5,523.93
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
93,906.85

137

HOSPITAL MEBO
CEDULA PARA DETERMINACIN DE PAGO DE I.S.R.
TABLAS DE ISR ( ARTICULO 113 Y 115 )

138

HOSPITAL MEBO
CEDULA DE PAGO DE IMSS

139

HOSPITAL MEBO
CEDULA PARA DETERMINACIN DE PAGO DE IMSS

140

Conclusiones
La Contabilidad de Costos de Servicios; muy particularmente de un hospital,
presenta caractersticas especficas que hacen diferente la aplicabilidad que
puedan tener las tcnicas y procedimientos del costo de distribucin u operacional
en otras entidades. Por ello fue necesario conocer claramente las actividades que
se desarrollan en un hospital, identificar lo que se va a costear y la importancia
econmica que representa cada una de las funciones para el hospital, y as en
funcin de la jerarqua econmica de las actividades, estructurar la organizacin
contable, que no necesariamente es igual a la organizacin funcional, ya que cada
una de ellas cumple objetivos diferentes.
Cada Unidad Contable, Centro de Costos rea de Responsabilidad en que se
divide el Hospital, implica:
Asignacin de responsabilidad y autoridad.
Determinacin de las erogaciones por las que el centro debe rendir
cuentas, en la que intervendr el responsable del centro, en coordinacin
con el comit de elaboracin de presupuestos, para dar opinin sobre la
cuanta de las mismas, en funcin de las necesidades del centro.
Medicin cualitativa y cuantitativa de labores, comparando los costos
incurridos con los presupuestos, y los costos de actividades similares.
El conocimiento de los costos de los servicios que presta una entidad es
fundamental para su administracin. En respuesta a esta necesidad, la
Contabilidad de Costos, permite:
Proporcionar informacin ms frecuente y analtica que la que se obtiene a
travs de la Contabilidad General.
Obtener costos unitarios.
Control de costos
Planear las utilidades.
Elaborar un sistema presupuestal.
Como segunda etapa despus de implantar el sistema de contabilidad de costos
por costo directo en el hospital, se podra realizar la implantacin del Sistema de
Contabilidad por reas de Responsabilidad en un Hospital, ya que a travs de este
sistema se puede llevar un mayor control de los gastos incurridos en cada
departamento, ya que la mayora de los costos incurridos en este tipo de
institucin, son de tendencia fija; pero si considero indispensable la distincin de
centros de costos para lograr el buen control de las erogaciones.

141

Para la clasificacin, registro y anlisis de las erogaciones, se elabor un catlogo

de cuentas acorde a la divisin contable propuesta, a fin de estandarizar los
procedimientos.
Para la asignacin, prorrateo, distribucin y aplicacin de los costos a los
diferentes centros, se fijaron bases justas y lgicas que se apliquen
consistentemente a efecto de poder hacer comparaciones entre varios periodos;
esto no infiere la permanencia indefinida de determinadas bases, ya que pueden
encontrarse otras mejores a travs de la experiencia.
Este es uno de los principales problemas a que se enfrenta la Contabilidad de
Costos y que se soluciona en la prctica, nicamente, a travs de un profundo
anlisis de las caractersticas que presentan cada una de las erogaciones en una
empresa en particular, para determinar su tendencia de variabilidad y en funcin
de que se modifican, considerando adems el motivo de su realizacin, a que
centros benefician, en que medida y como.
Existen centros en el Hospital que se han considerado que renen nicamente
costos fijos no controlables para ellos, pues no intervinieron directamente en su
asignacin y no pueden hacer nada para modificarlos, pero no por ello debe
omitirse un informe sobre el nmero de unidades de servicio que proporcion el
centro, pudiendo tomar para tal efecto, la base de prorrateo secundario
seleccionada para cada centro; haciendo una comparacin contra el estndar de
eficiencia.
La aplicacin del anlisis costo volumen utilidad debe considerar ciertas leyes
econmicas, pero en realidad para su efectiva utilizacin se requiere de un
conocimiento o panorama claro de la situacin de la empresa; de sus problemas
ms relevantes y de un amplio criterio por parte del analista, basado en la prctica
y capacidad tcnica.
La determinacin de costos unitarios en un Hospital no tiene como finalidad
valuar inventarios, sino ser una herramienta para evaluar resultados.
Conociendo el Costo Unitario, la entidad cuenta con un verdadero ndice de
eficiencia.
La elaboracin de Estados Financieros para un Hospital a efecto de mostrar
costos, no slo debe enfocarse a lo establecido tcnicamente por la Contabilidad
de Costos, han de incluirse en ellos otra informacin que pueda ser til como por
ejemplo: el Punto de Equilibrio y el Costo Unitario.
Adems debern adjuntarse a ellos las observaciones pertinentes. Teniendo
presente que los informes producidos sean utilizados.

142

Bibliografa
Libros:
1.- ANFECA, Normas de Informacin Financiera (NIF),Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP), Mxico 2006.
2.- ANFECA, Normas y Procedimientos de Auditoria, Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos (IMCP), Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria
(CONPA), Mxico 2005.
3.- Attkinson, C. Clifforord, Administracin de Hospitales (Fundamentos y
Evaluacin del Servicio Hospitalario), Editorial Trillas, Mxico 2005.
4.- Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla, Contabilidad de Costos (Un Enfoque
Administrativo para la Toma de Decisiones) , Editorial Mc Graw Hill, Mxico 2000.
5.- Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera A.C. Normas de Informacin Financiera (NIF) IMCP Mxico 2006.
6.- Calvo Marroqun Octavio y Puente y Flores Arturo, Derecho Mercantil ,
Editorial Banca y Comercio, Mxico 2000.
7.- Crdenas Npoles Ral, Contabilidad de Costos 1 ANFECA, Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos A.C., (IMCPAC), Mxico 2000
8.- Crdenas Npoles Ral, Contabilidad de Costos 3 ANFECA, Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos A.C., (IMCPAC), Mxico 2000
9.- Del Ro Gonzlez Cristbal, Costos II, Editorial ECAFSA, Mxico 2001.
10.- Del Ro Gonzlez Cristbal, Costos III, Editorial ECAFSA, Mxico 2002.
11.- Freeman Holmes, Administracin de los Servicios de Salud Editorial
Interamericana, S.A., Mxico 2002.
12.- J. Gitman Lawrence Principios de Administracin Financiera Dcima Edicin,
Editorial Pearson, Mxico 2003.
13.- Huicochea Alsina Emilio, Contabilidad de Costos, Editorial Trillas, Mxico
2003.

143

14.- Ley del Impuesto Sobre la Renta, Editorial Ediciones Fiscales ISEF, Mxico
2006.
15.- Pigors Paul Administracin de Personal Editorial Continental, Mxico 2000.
16.- Reyes Prez Ernesto, Contabilidad De Costos Primer Curso, Editorial LIMUSA
Editoriales Noriega, Mxico 2005.
17.- Reyes Prez Ernesto, Contabilidad De Costos Segundo Curso, Editorial
LIMUSA Editoriales Noriega, Mxico 2005.
18.- Rosales Gonzlez Roberto, Costos por Computadora, Editorial GASCA SICCO,
Mxico 2005.
19.- Santillana Gonzlez Juan Ramn, Auditoria 1, Editorial ECAFSA, Mxico
2000.

Pginas Web:
1.- www.hospitalesmexico.org
Asociacin Mexicana de Hospitales A.C.
2.- www.assistsoft.net/assist.html
Sistema de Informacin para Hospitales y Servicios Clnicos (ASSIST)
3.- www.hgm.salud.gob.mx

144