INSTITUT

ET

SUPERIEUR

D'ADMINISTRATION

DE

COMMERCE

DES ENTREPRISES

Cycle
Norm
al
4me
ANN
EE

Km 9.500 Route de Nouasseur B.P. 8.114 - CASA - OASIS

Tl. : 33.54.82 85 - Fax : 33.54.96

Proposition de Corrig

SESSION JANVIER 2008

AUDIT COMPTABLE & FINANCIER

Dossier n1 : Dmarche gnrale daudit

1.1. Rappeler les objectifs et les diffrentes tapes dune mission gnrale daudit
Cf. Cours.
1.2. Prciser la dmarche suivre pour valuer le contrle interne
Cf. Cours.
Dossier n2 : Evaluation du contrle interne Cycle Achats/Fournisseurs
2.1. Dfinir le contrle interne et ses objectifs
Cf. Cours.
2.2. Rdiger une note de synthse prcisant les faiblesses du contrle interne affrentes
au cycle achats/fournisseurs, les risques quelles gnrent, ainsi que les
recommandations que vous formulez
Faiblesse
Tout demandeur exprime son
besoin
en
terme
de
dsignation, quantit, qualit,
dlai de livraison. au
I.S.C.A.E.

Risque
Effectuer des achats :

Recommandation
Toute Demande dAchat doit
tre pralablement soumise
- Ne correspondant pas des lapprobation
du
besoins rels ;
Responsable du Service
Page 1 sur 8

niveau
dune
demande
demandeur qui la signe
dachat qui est envoye au - O des achats surestims en pralablement son envoi au
service des achats pour quantits.
service des achats.
traitement.
Ainsi, les Demandes dAchat
sont traites directement sans
faire
lobjet
dune
approbation
(autorisation)
par un responsable.
Lors de la commande des
matires aux fournisseurs, un
bon de commande est tabli
en trois exemplaires, lun est
class au niveau du service
des achats, le deuxime est
envoy au fournisseur par
fax et le dernier est envoy
la comptabilit.

- Rceptionner des matires Les BC devraient tre tablis

ou des marchandises non en 4 exemplaires dont un doit
commandes.
systmatiquement parvenir
au magasin qui le classe en
- Rceptionner des matires lattente de la rception.
ou des marchandises en
quantits diffrentes de celles
commandes.

Ceci peut expliquer le

Ainsi aucun exemplaire du volume
important
des
BC nest envoy au magasin retours.
pour les besoins du contrle
la rception.
Le contrle la rception se
limite

un
contrle
quantitatif ente les quantits
rellement reues et les
quantits figurant au niveau
du Bon de Livraison
Aucun contrle
nest opr.

Rception de matires et A loccasion de chaque

marchandises dont la qualit rception, le magasinier doit
nest pas conforme aux procder :
besoins.
- un contrle quantitatif :
Ceci peut expliquer les rapprochement de la quantit
retours pour non-conformit. livre avec celle du BC et du
qualitatif
BL ;
- un contrle qualitatif pour
sassurer de la qualit des
matires et marchandises
reues.

Lenregistrement comptable Non comptabilisation des La Socit doit :

des achats est toujours achats non encore facturs :
imput suivant la date de la problme de cut-off.
- soit comptabiliser ses
facture.
achats selon la date de
rception (solution difficile
Aucun travail la clture
en labsence dun ERP) ;
nest effectu pour sassurer
que toutes les rceptions ont
- soit comptabiliser ses
fait
lobjet
dune
achats selon la date facture et

I.S.C.A.E.

Page 2 sur 8

comptabilisation,
mme
celles non encore factures.

procder loccasion de
chaque
clture
au
recensement des achats reus
non encore facturs et les
provisionner (Compte 4417
Fournisseurs factures non
encore parvenues).

Rappel : le fait gnrateur de

comptabilisation des achats
est la rception.
A lchance, la liasse est
ressortie de lchancier et
prsente
au
service
trsorerie qui procde
ltablissement du chque
quil prsente la direction
gnrale pour signature.

Rglement
de
factures
fictives ou rglement de
factures pour des montants
diffrents
de
ceux
correspondant aux biens
reus.

Avant ltablissement du
chque, le Service trsorerie
doit procder un contrle
de concordance entre les
documents de la liasse
(facture, BL, BR et BC).

Risque important en cas de

Ainsi, aucun contrle nest connivence du comptable
effectu avant le paiement.
avec les fournisseurs.
Le service comptabilit nest
pas
systmatiquement
inform
des
matires
retournes, ni des autres
litiges avec les fournisseurs.

Risque
de
non
comptabilisation des avoirs
correspondants aux retours.
Le risque est dautant plus
grand en priode de clture :
cut-off.

Le service comptabilit doit

systmatiquement recevoir
une copie du bon de retour.
A la clture, si la note davoir
correspondante au bon de
retour nest pas reue, le
service
comptable
doit
provisionner lavoir.

Dossier n3 : Contrle des comptes Examen analytique

3.1. Donner une dfinition de la technique dexamen analytique (ou revue analytique) et
mettre en vidence sa porte
Cf. Cours.
3.2. Effectuer lexamen analytique de la Socit ALPHA (se limiter aux ratios indiqus)
Ratio
Couverture
terme

N
(780+833)/6.960
=23,18%

Indicateur de stock

I.S.C.A.E.

(837+560)/
(19.488+5.195+4291)
=5,79%

N-1
(973+4.695)/7.797
=72,69%

N-2
112/5.600=2%

(963+696)/
(8.707-740+2.479)
=15,88%

(223+1.284)/
(11.442+120+2.110)
=11,02%

Page 3 sur 8

Rotation
fournisseurs

(360*3.713)/
(360*2.996)/
(19.488+5.195+4.291) (8.707+2.440+1.258)
= 46 jours
= 90 jours

(360*3.771)/
(11.442+3.772+3.018)
= 74 jours

Rotation clients

(360*5.921)/
(34.066+4.622)
= 55 jours

(360*3.018)/
23.797+3.018
= 90 jours

(360*4.451)/
(17.325+2.611)
= 80 jours

3.3. Rdiger, en fonction de votre analyse, dans les grandes lignes une analyse des risques
daudit incluant les contrles spcifiques qui vous sembles ncessaires.
Lexamen analytique permet lauditeur didentifier les risques et dorienter en consquence
ses travaux.
Couverture terme :
Le ratio mesure le taux de couverture des dettes circulantes par la trsorerie et quasitrsorerie.
La baisse important de ce ratio entre N-1 et N peut rvler quelques problmes de solvabilit
dont pourrait souffrir lentreprise.
Indicateur de stock :
Lvolution de cet indicateur nappel pas de remarques particulires de notre part. Lindicateur
de stock se situe en moyenne 10% : norme acceptable.
Rotation fournisseurs :
Le ratio mesure le dlai moyen de rglement des fournisseurs.
Le ratio fournisseurs a connu une baisse importante entre N-1 et N ce qui peut amener
lauditeur se poser la question suivante : pourquoi les fournisseurs commencent-ils rduire
les dlai de paiement quils accordent lentreprise ?
Une des rponses possible que doit valider lauditeur est que lentreprise souffre peut tre
dune fragilit financire : problme de solvabilit/trsorerie.
Rotation clients :
Le ratio mesure le dlai moyen dencaissement de la part des clients.
Le ratio a connu une baisse continue entre N-2, N-1 et N ce qui est d au fait que lentreprise
accorde des dlai de paiement de plus en plus courts ses clients.
Ce constat corrobore les conclusions prliminaires sur la possibilit dexistence de problmes
de solvabilit et de trsorerie.

I.S.C.A.E.

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Face lidentification dun risque ventuel dexistence de difficults de trsorerie lauditeur

doit concevoir un programme de travail qui doit lui permettre de sen assurer :
-

Revue analytique des ratios de liquidit et de variation de la trsorerie ;

Vrifier si la Socit cherche des sources de financement onreuses : taux dintrts
plus chers que le march ;
Sassurer que les CAF futures de lentreprise lui permettent de rembourser ses dettes.

En cas de confirmation des difficults de trsorerie, lauditeur doit apprcier dans quelle
mesure ces difficults peuvent-elles compromettre la continuit dexploitation terme et
envisager les consquences ventuelle en matire de :
-

Obligations juridiques (Art. 546 et 547 du Code de Commerce) : procdure dalerte ;

Certification : opinion.

Dossier n4 : Evnements Postrieurs la clture

4.1. Analyser pour chaque vnement :
- son incidence comptable ;
- son implication pour le Commissaire aux Comptes en matire de certification.
vnement 1 :

Client GAMMA
Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant
La vente effectue au profit du client est antrieure la date de clture de lexercice. En
consquence, il convient de constituer une provision pour dprciation au titre de lexercice
clos. Son montant doit tre dtermin en fonction du niveau de recouvrement de la crance.
Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (provision)les
comptes/mention lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes.
Sinon rserve ou refus de certification si le montant est significatif.

Client DELTA
Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant

I.S.C.A.E.

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La crance sur ce client a fait lobjet dune provision de 50%. Mais compte tenu de la
dcision du tribunal de transformer la procdure en liquidation des biens ne laisse
pratiquement aucun espoir aux cranciers ordinaires de recouvrer une partie de leur crance.
Dans la mesure o la vente est antrieure la date de clture, la provision doit tre porte
100% du montant HT de la crance.
Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (provision) les
comptes/mention lETIC.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes.
Sinon rserve ou refus de certification si le montant est significatif.

Client PI
Analyse : vnement nayant pas de lien direct et prpondrant
Cette crance semble galement irrcouvrable. Mais sa naissance est postrieure la clture
de lexercice. Il ny a donc pas de lien direct et prpondrant. La comptabilisation dune
provision pour dprciation de cette crance nest donc pas ncessaire (elle sera comptabilise
en N+1).
Incidence comptable : si cet vnement est de nature remettre en cause la continuit
dexploitation mentionner lETIC, sinon simple mention dans le rapport de gestion.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter le mentionner dans le RG
et souhaitable dans lETIC. Sinon, le CAC en fait mention dans son rapport sous forme
dobservation.
Si lvnement remet en cause de la continuit dexploitation, mention obligatoire dans le RG
et lETIC. Sinon, le CAC formule un rserve.
vnement 2 :
Analyse : vnement ayant un lien direct et prpondrant
La caution a t donne courant lexercice N-1.
Une caution lorsquelle est donne, elle nest pas comptabilise (engagement hors bilan).
Dans notre cas, la Socit ALPHA se voit rclamer en fvrier N+1 la somme de 400.000 DH
en excution de lengagement quelle a donn. Il ne sagit plus dun engagement hors bilan
mais dune dette comptabilise.
Incidence comptable : incidence financire mesurable - - > il faut ajuster (dette) les
comptes/mention lETIC.

I.S.C.A.E.

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Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter modifier les comptes.
Sinon rserve ou refus de certification si le montant est significatif.
vnement 3 :
Analyse : vnement nayant pas de lien direct et prpondrant
La dcision darrt dactivit est survenue en N+1. En plus, sagissant dun fournisseur (pas
dactif dprcier) aucun ajustement nest ncessaire.
Incidence comptable : si de nature remettre la continuit dexploitation mentionner
lETIC, sinon simple mention dans le rapport de gestion.
Implication pour le CAC : Informer les dirigeants et les inviter le mentionner dans le RG
et souhaitable dans lETIC. Sinon, le CAC en fait mention dans son rapport sous forme
dobservation.
Si lvnement remet en cause de la continuit dexploitation, mention obligatoire dans le RG
et lETIC. Sinon, le CAC formule une rserve.
Dossier n5 : Opinion daudit
5.1. Donner une dfinition du Seuil de Signification ;
Cf. Cours.
5.2. Rappeler les rgles de dtermination du Seuil de Signification ;
Cf. Cours.
5.3. Mettre en vidence le lien existant entre le Seuil de Signification et lopinion de
lauditeur sur les Etats de Synthse
Cf. Cours.
5.4. Quelle sera votre attitude, en matire dopinion, face la situation de la Socit
ALPHA.
Si le montant de la provision pour restructuration est infrieur au seuil de signification,
aucune rserve ne doit tre formule au niveau du rapport gnral. Lanomalie sera
communiquer dans un autre livrable (management letter, lettre de contrle interne,).
Toutefois, si le montant de la provision est suprieur au seuil de signification, lauditeur :

I.S.C.A.E.

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Formulera une rserve pour dsaccord en chiffrant limpact sur le rsultat et la

situation nette ;

Formulera un refus de certification si limpact de la non comptabilisation est trs

important et lauditeur estime qu'une rserve ne suffirait pas qualifier la nature
incomplte ou trompeuse des tats de synthse.

I.S.C.A.E.

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