PRCTICUM CONTABLE 2016

TEMA 7. EL PGC. EL PGC PARA PYMES

Sumario:
1. Introduccin
2. La Ley 16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptacin de la legislacin mercantil en
materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin
Europea
3. El plan general contable
3.1. Principales caractersticas del PGC
3.2. Partes que lo integran. El marco conceptual
A. Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad
Caso prctico 1.
Caso prctico 2.
Caso prctico 3.
Caso prctico 4.
Caso prctico 5.
Caso prctico 6.
Caso prctico 7.
Caso prctico 8.
B. Segunda parte: normas de registro y valoracin
Caso prctico
C. Tercera parte: cuentas anuales
D. Cuarta parte: cuadro de cuentas
Caso prctico
E. Quinta parte: definiciones y relaciones contables
4. PGC para pequeas y medianas empresas
5. Criterios especficos aplicables a las microempresas
6. Modelo contable vigente
1. INTRODUCCIN
El ncleo bsico de la regulacin contable lo encontramos en el Plan General Contable (PGC).
El PGC es el desarrollo reglamentario de la legislacin mercantil, y es de aplicacin obligatoria
a todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurdica (individual o societaria). Si las leyes
mencionadas en el prrafo anterior establecen normas generales, el PGC concreta las mismas:
por qu valor se contabilizarn las distintas operaciones, cules sern las cuentas a utilizar, cul
ser el movimiento de tales cuentas y su contrapartida, cul ser la estructura de las cuentas
anuales, etc.
Al ser el PGC una norma de aplicacin directa, aplicable a algo tan dinmico como es la
actividad de la empresa, en muchas ocasiones se hace necesario su desarrollo. La finalidad
puede ser regular nuevas operaciones que surgen, o aclarar dudas puestas de manifiesto en su
aplicacin. Este desarrollo se realiza mediante las Resoluciones del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas (ICAC), que tambin son de obligado cumplimiento.
Adems, puesto que existen sectores de actividad concretos, con sus caractersticas especficas,
se aprueban adaptaciones sectoriales al PGC para regular las particularidades aplicables a ese
sector. As, tenemos las Normas de adaptacin del PGC a las empresas constructoras, a las
empresas inmobiliarias, a las empresas del sector elctrico, a las Sociedades Annimas
Deportivas, etc.

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La Orden EHA/1037/2010, de 13 de abril , ha aprobado el Plan General de Contabilidad Pblica
(BOE de 28 de abril de 2010), aplicable a los entes pblicos. Su contenido debe ser completado
con la Orden EHA/733/2010, de 25 de marzo, por la que se aprueban aspectos contables de
empresas pblicas que operan en determinadas circunstancias (BOE del 26).
El Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre , ha aprobado las Normas para la Formulacin
de Cuentas Anuales Consolidadas y ha modificado el Plan General de Contabilidad, siendo
publicado en el Boletn Oficial de Estado el da 24 de septiembre de 2010.
La Orden EHA/3360/2010, de 21 de diciembre , ha aprobado las Normas sobre los aspectos
contables de las sociedades cooperativas .
El ICAC ha dictado la Resolucin de 29 de diciembre de 2010 , sobre la informacin a
incorporar en la memoria de las cuentas anuales en relacin con los aplazamientos de pago a
proveedores en operaciones comerciales .
Ms recientemente el ICAC ha dictado la Resolucin de 1 de marzo de 2013 , por la que se
dictan normas de registro y valoracin del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias y la Resolucin de 18 de septiembre de 2013, por la que se dictan normas de
registro y valoracin e informacin a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el
deterioro del valor de los activos .
El Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre , aprueba las normas de adaptacin del Plan
General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de
las entidades sin fines lucrativos .
El PGC fue aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (publicado el da 20 de
noviembre), con entrada en vigor el da 1 de enero de 2008, y es desarrollo reglamentario de la
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia
contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea.
2. LA LEY 16/2007, DE 4 DE JULIO, DE REFORMA Y ADAPTACIN DE LA
LEGISLACIN
MERCANTIL
EN
MATERIA
CONTABLE
PARA
SU
ARMONIZACIN INTERNACIONAL CON BASE EN LA NORMATIVA DE LA
UNIN EUROPEA
En nuestro pas se opt por modificar las normas espaolas para que stas se aproximen lo ms
posible a las normas internacionales. Se pretende que no existan tres normativas diferentes a
aplicar a las empresas no cotizadas o cuentas individuales, a las empresas cotizadas, y, por
ltimo, a las empresas con cuentas consolidadas. Al mismo tiempo, existe la necesidad de
modernizar la contabilidad espaola acercndola a los criterios contenidos en las normas
internacionales de contabilidad adoptadas, lo que reducir el nmero de ajustes a realizar en la
informacin individual para obtener el resultado consolidado. Para todo ello, se parte de dos
niveles diferentes de reforma:
- Modificar los textos legales, que constituyen nuestras normas contables bsicas, como son el
Cdigo de Comercio, la Ley de Sociedades Annimas y la Ley de Sociedades de
Responsabilidad Limitada, que va a ser lo que har el Proyecto de Ley que estamos analizando.
- Elaborar un nuevo Plan General Contable, que constituir el principal desarrollo reglamentario
de la citada Ley, de la misma manera que el anterior fue el desarrollo reglamentario de la Ley de
Reforma Mercantil de 1989. Con posterioridad, se decidi tambin la aprobacin de otro PGC
aplicable a las PYMES.
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As, la citada Ley 16/2007 podemos decir que supone la primera materializacin de la reforma
mercantil y contable. Fue aprobado por el Consejo de Ministros el da 5 de mayo de 2006, y fue
remitido a las Cortes Generales. Entr en el Congreso de los Diputados el da 12 de mayo. El
da 6 de septiembre, la Mesa de la Cmara acord ampliar el plazo de presentacin de
enmiendas hasta el da 12 de septiembre. Finalmente, su aprobacin se produjo el da 4 de julio
de 2007, y desemboc en la aprobacin del PGC.
3. EL PLAN GENERAL CONTABLE
Mediante Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (publicado el da 21 de noviembre) se
aprob el PGC, con entrada en vigor el da 1 de enero de 2008. Dicho PGC vino a sustituir al
anterior, aprobado por Real Decreto 1643/1990, y que entr en vigor el da 1 de enero de 1991.
Junto al PGC al que hacemos referencia en el prrafo anterior, se aprob un PGC para Pequeas
y Medianas Empresas (PYMES), que adems contiene los criterios contables especficos para
microempresas. La aprobacin se ha producido mediante el Real Decreto 1515/2007, de 16 de
noviembre (publicado el da 21 de noviembre). La entrada en vigor es, igualmente, el 1 de enero
de 2008.
3.1. PRINCIPALES CARACTERSTICAS DEL PGC
Como caractersticas principales del PGC podemos citar las siguientes:
1. Obligatoriedad . Parte de la misma premisa que el PGC anterior (de 1990): es un plan con
carcter omnicomprensivo, de carcter obligatorio, y dirigido a la generalidad de las empresas.
As, el PGC es de obligada aplicacin para las empresas que adopten la forma de Sociedad
Annima, Sociedad Annima Laboral, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad
Comanditaria simple y por acciones, Sociedad Colectiva y para las empresas individuales.
2. Flexibilidad. Precisamente por ir dirigido a la generalidad de las empresas, no puede ser muy
especfico en todos los puntos, muy concreto en sus disposiciones. Por ello, y a pesar de su
obligatoriedad, el propio PGC indica que el cuadro de cuentas que constituye su cuarta parte
y los movimientos de las mismas quinta parte son de aplicacin voluntaria por parte de las
empresas. S son de aplicacin obligatoria las restantes partes del PGC, a las que nos
referiremos posteriormente.
3. Especial atencin a las operaciones vinculadas . En el cuadro de cuentas del PGC hay
cuentas especficas para operaciones entre empresas vinculadas, distinguiendo en todo caso
entre empresas ajenas, del grupo, asociadas y otras partes vinculadas. Por ejemplo, para los
crditos a corto plazo, el cuadro de cuentas del PGC dispone de las siguientes cuentas:
Cta. 542. Crditos a corto plazo (para las empresas ajenas).
Cta. 5323. Crditos a corto plazo a empresas del grupo.
Cta. 5324. Crditos a corto plazo a empresas asociadas.
Cta. 5325. Crditos a corto plazo a otras partes vinculadas.
Se consideran empresas del grupo aquellas que estn vinculadas por una relacin de control,
directa o indirecta, o cuando las empresas estn controladas por cualquier medio por una o
varias personas.

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Se considera que una empresa es asociada cuando, sin tratarse de una empresa del grupo, alguna
o algunas empresas ejerzan sobre la misma una influencia significativa por tener una
participacin en ella destinada a contribuir a su actividad (poseer al menos el 20% de los
derechos de voto).
Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que acta en
concierto, ejerce directa o indirectamente el control sobre otra o una influencia significativa en
la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra.
4. Clasifica los gastos por naturaleza. Clasifica el PGC los gastos atendiendo al origen de los
mismos, no a su funcin. As, a ttulo de ejemplo, agrupa los gastos relacionados con el personal
de la empresa, los relacionados con los tributos o los gastos financieros.
5. Distingue entre los plazos corto y largo . Es riguroso el PGC en la distincin entre el corto y
el largo plazo, por lo que todos los crditos, inversiones y deudas poseen una cuenta para el
corto plazo y otra para el largo. El lmite entre uno y otro est en el transcurso del ciclo normal
de explotacin, que con carcter general, no exceder del ao. As, tenemos:
- Activo corriente: Activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso
del ciclo normal de explotacin. Tambin aquellos cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin
se espera que se produzca en el corto plazo.
- Activo no corriente: Resto de los activos.
- Pasivo corriente: Obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal
de explotacin. Tambin las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se
produzca en el corto plazo.
- Pasivo no corriente: Resto de los pasivos.
Incluso impone el PGC que la parte de las deudas y crditos a largo plazo que venzan antes del
ao, se recojan en cuentas de corto plazo y, por lo tanto, en el activo corriente del balance. Por
tanto, al final de cada ejercicio debern reclasificarse al corto plazo todas aquellas deudas que,
figurando en el largo plazo, venzan en un plazo inferior al ao.
6. Adaptaciones sectoriales. El PGC evita entrar a regular sectores especficos, remitindose a
las adaptaciones sectoriales al mismo para dichas actividades, tanto a las ya aprobadas en cuanto
no se opongan a lo dispuesto en la nueva legislacin contable (tras la Ley 16/2007), como a las
que se seguirn aprobando en el futuro.
A ttulo de ejemplo, el PGC no ha regulado los activos y productos biolgicos (las normas
internacionales lo regulan en la NIC 41). Se trata de aquellas empresas en que sus activos son
animales o plantas vivos que sufren una transformacin biolgica, como el ganado para una
empresa ganadera, o los peces para una piscifactora. Se ha argumentando que dichos activos y
productos biolgicos son propios de un sector de actividad, y se ha pospuesto su regulacin a un
posterior desarrollo sectorial del PGC.
7. Mayor informacin. La magnitud de la informacin requerida es mucho mayor de lo que lo
era en el PGC de 1990. Se manifiesta claramente en el contenido de la memoria, que es mucho
ms detallada que la que exista en el modelo anterior. La consecuencia de esta mayor
informacin redundar en una mayor transparencia en la situacin y en la gestin de las
empresas.

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3.2. PARTES QUE LO INTEGRAN. EL MARCO CONCEPTUAL
Las partes que integran el PGC son las siguientes:
A. Primera parte: Marco conceptual de la contabilidad
El marco conceptual en nuestra normativa anterior podemos decir que estaba constituido por la
Introduccin y la Primera Parte del PGC de 1990 (denominada Principios contables), as como
por el contenido de los arts. 25 y ss. del Cdigo de Comercio, no siendo tan completo y tan
estructurado como el marco conceptual del PGC de 2007, que constituye un verdadero soporte
doctrinal y terico a la normativa contable, el cual permitir reflejar operaciones no
contempladas en las normas. Recoge los conceptos bsicos en los que se sustenta la informacin
contable. Persigue que la informacin suministrada resulte til a una amplia gama de usuarios al
tomar sus decisiones econmicas.
Es de gran importancia la lectura detenida del marco conceptual para comprender la filosofa
que inspira al PGC. De manera esquemtica, apuntamos las siguientes notas sobre el mismo:
1. Cuentas anuales e imagen fiel
A los tres componentes existentes de las cuentas anuales balance, cuenta de prdidas y
ganancias, y memoria, incorpora dos nuevos, como son el estado de cambios en el patrimonio
neto y el estado de flujos de efectivo. Este ltimo no ser obligatorio cuando la empresa pueda
formular balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados). Tambin
tiene carcter voluntario para las PYMES.
En cuanto a la imagen fiel, la destaca como fin de las cuentas anuales y resalta su prioridad
sobre las dems normas, sealando que en la contabilizacin de las operaciones se atender a su
realidad econmica y no slo a su forma jurdica. Tal informacin se ve reflejada en distintos
puntos del PGC, como tendremos ocasin de comprobar.
2. Requisitos de la informacin contable
Indica que la informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable:
- Relevante : til para la toma de decisiones econmicas (en particular deben mostrar los riesgos
a los que se enfrenta la empresa).
- Fiable : libre de errores materiales y de sesgos (que de confianza a los usuarios).
Aade que la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y
claridad:
- La comparabilidad de las cuentas anuales de una empresa en el tiempo, o bien con otras
empresas.
- La claridad que permita formar juicios que facilite la toma de decisiones.
3. Principios contables
La norma de registro y valoracin 1. del PGC: Desarrollo de los principios contables, nos dice
que las normas de registro y valoracin desarrollan los principios contables y otras
disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al marco conceptual de la
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contabilidad. Incluye criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos,
as como tambin a diversos elementos patrimoniales.
En el punto 3. de la primera parte del PGC: Marco conceptual de la contabilidad, se recogen los
principios contables y nos dice que la contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la
valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente
los principios contables que se indican a continuacin:
1. Empresa en funcionamiento.
2. Devengo.
3. Uniformidad.
4. Prudencia.
5. No compensacin.
6. Importancia relativa.
En los casos de conflicto entre principios contables , deber prevalecer el que mejor conduzca a
que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera o de
los resultados de la empresa.
El artculo 19 del TRLIS dispone que los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo
impositivo en que se devenguen , atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los
mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria
o financiera, respetando la debida correlacin entre unos y otros.
En el nuevo PGC no se recoge el principio de correlacin que recoga el anterior PGC que nos
deca con respecto a este principio que el resultado del ejercicio estar constituido por los
ingresos de dicho perodo menos gastos del mismo realizados para la obtencin de aqullos.
Este principio de correlacin es trascendente en el mbito fiscal. El artculo 10 del TRLIS nos
dice que la base imponible estar constituida por el importe de la renta en el perodo impositivo.
El concepto de renta fiscal es la diferencia entre unos ingresos computables menos unos gastos
deducibles y correlacionados con los ingresos.
El artculo 15 del TRLIS, redactado, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a
partir de 1 de enero de 2008, por la Ley 16/2007, de 4 de julio, nos dice que los elementos
patrimoniales se valorarn de acuerdo con los criterios establecidos en el Cdigo de Comercio.
En el nuevo PGC ha desaparecido el principio contable del precio de adquisicin que recoga el
anterior PGC y que deca que como norma general, todos los bienes y derechos se
contabilizarn por su precio de adquisicin o coste de produccin.
El principio de registro tambin se recoge en el TRLIS, precisamente el artculo 19 del TRLIS
lleva por ttulo: Imputacin temporal e inscripcin contable de ingresos y gastos y nos dice
que no sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la
cuenta de prdidas y ganancias.
Si bien es preciso recordar aqu como la norma fiscal permite la deduccin de determinados
gastos sin el condicionamiento de su inscripcin contable. En esos supuestos la norma fiscal
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dir explcitamente que la deduccin de dicho gasto no est condicionada a la inscripcin
contable del gasto, al menos, en el importe admitido como deducible. Puede o debe estar
contabilizado por menos del importe que la norma fiscal admite como deducible.
Creemos que en principio el gasto debe estar contabilizado por naturaleza y lo que la norma
fiscal permite es el que el importe deducible sea mayor que el importe por el cual est
contabilizado.
Concluyamos sealando que el artculo 10.3 del TRLIS nos dice que en el mtodo de estimacin
directa la base imponible se calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos
establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas
en el Cdigo de Comercio, en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las
disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.
Atender a la realidad econmica
[Vase Tema 6, Principio de contabilizacin segn la realidad econmica (6/5 a 6/25)]
El principio de correlacin
La base imponible del impuesto sobre sociedades se determina a partir del resultado contable.
El artculo 19.1 del TRLIS dice que los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo
impositivo en que se devenguen, respetando la debida correlacin entre unos y otros.
La correlacin era definida en el viejo plan general contable como un principio, el principio de
correlacin de ingresos y gastos que deca lo siguiente: El resultado del ejercicio estar
constituido por los ingresos de dicho perodo menos los gastos del mismo realizados para la
obtencin de aqullos, as como los beneficios o quebrantos no relacionados claramente con la
actividad de la empresa .
En el nuevo plan general contable, en el apartado de principios contables, no aparece ese
principio de correlacin de ingresos y gastos, sin embargo en el apartado relativo a criterios de
registro o reconocimiento contable de los elementos en las cuentas anuales, se dice: Se
registrarn en el perodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados
en dicho perodo, establecindose en los casos en que sea pertinente, una relacin entre ambos,
que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin
de stos.
El prrafo anterior contiene en su redaccin el principio de correlacin y la idea del artculo
19.1 del TRLIS que dice, como antes veamos, que los ingresos y los gastos se imputarn al
perodo impositivo en que se devenguen, respetando la debida correlacin entre unos y otros.
La determinacin del resultado contable, base para la determinacin de la base imponible del
impuesto sobre sociedades, tiene mucho que ver con la correlacin.
Conceptos como la amortizacin, el coste de las mercancas vendidas y los ajustes por
periodificacin estn ntimamente unidos al concepto de la relacin entre ingresos y gastos, esto
es, a la postre con el principio de correlacin.
IMPLICACIONES FISCALES

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El artculo 10.3 LIS, al disponer que la base imponible se calcular a partir del resultado
contable, reconoce la gran importancia de los principios contables comentados. Pero al
continuar diciendo que dicho resultado contable se corregir mediante la aplicacin de los
preceptos contenidos en la LIS, reconoce igualmente que esos principios contables, si bien
sirven de base, no son absolutos. Por tanto, encontramos que existen principios contables que se
ven parcialmente menoscabados por la LIS.
Por ejemplo, contablemente amortizamos los elementos del inmovilizado para reflejar su valor
real con el transcurso del tiempo y reflejar la imagen fiel del elemento en cuestin, pero
fiscalmente la amortizacin se puede utilizar para posponer el momento del pago del impuesto
mediante las amortizaciones aceleradas que no reflejan realmente la valoracin del bien, sino
que slo se aplican por motivos puramente econmicos.
4. Elementos de las cuentas anuales
La definicin que se realiza de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos, es muy
similar a la realizada en el marco conceptual de las NIC/NIIF. Es la siguiente:
1. Activos : bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro. Podemos decir que la esencia del activo radica en su
capacidad de producir rendimientos futuros para la entidad, con independencia de que sta sea
su propietaria en sentido jurdico y siempre que este control sea consecuencia de transacciones o
sucesos pasados.
2. Pasivos : obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones,
como pasivos cuyo importe o fecha de cancelacin resulta indeterminado.
3. Patrimonio neto : constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin
o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos,
as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
4. Ingresos : incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
5. Gastos : decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en
forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los
socios o propietarios, en su condicin de tales.
5. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales
Las condiciones necesarias para el registro contable son:
- Que se cumpla la definicin de los elementos de las cuentas anuales.
- Que cumplan el criterio de probabilidad en la obtencin de beneficios.
- Que su valoracin pueda ser efectuada con un adecuado grado de fiabilidad.
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6. Criterios de valoracin
Los criterios a los que se hace referencia son los siguientes: coste histrico, valor razonable,
valor neto realizable, valor en uso y valor actual, coste amortizado, valor contable o en libros, y
valor residual. Son definidos del siguiente modo:
a) Coste histrico o coste : El coste histrico de un activo es su precio de adquisicin o coste de
produccin. El coste histrico de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida
recibida.
b) Valor razonable : Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas en condiciones de independencia, sin
deducir los costes de transaccin. Se calcular con referencia a un valor de mercado fiable.
- Si existe mercado activo, el precio cotizado ser la mejor referencia al valor razonable.
- Si no existe mercado activo, el valor razonable se obtendr aplicando modelos y tcnicas de
valoracin:
Referencias a transacciones recientes.
Referencias al VR de otros activos.
Mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados...
La empresa deber evaluar la efectividad de las tcnicas de valoracin que utilice de manera
peridica.
Los elementos que no se puedan valorar de manera fiable, se valorarn, segn proceda, por su
coste amortizado o por su precio de adquisicin o coste de produccin (minorado de partidas
correctoras de su valor que pudieran corresponder).
IMPLICACIONES FISCALES
Segn el artculo 15 LIS las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del valor
razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de prdidas y
ganancias.
c) Valor neto realizable de un activo : Importe que se puede obtener por su enajenacin en el
mercado, menos los costes de venta (en materias primas y productos en curso ser el precio de
venta en forma de productos terminados menos costes de fabricacin pendientes, menos costes
de comercializacin).
d) Valor actual: Importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar (segn sea activo o pasivo) en
el curso normal del negocio, actualizados a un tipo de descuento adecuado.
e) Valor en uso : El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor
actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal
del negocio, y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo.
f) Costes de venta : Costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los
que la empresa no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los
gastos financieros y los impuestos sobre beneficios.
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g) Coste amortizado : el coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que
inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de
principal que se hubieran producido, ms o menos (segn proceda) la parte imputada en la
cuenta de Prdidas y ganancias del implcito, y menos cualquier reduccin de valor por
deterioro.
h) Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero: Son los costes
incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de
disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero.
i) Valor contable o en libros : importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra
registrado en balance (deducida, en caso de activos, la amortizacin acumulada y correccin de
valor).
IMPLICACIONES FISCALES
Fiscalmente, los elementos patrimoniales, por regla general, se valoran por su valor contable,
por lo que en principio no tienen efectos fiscales las valoraciones contables como el valor
actual, el valor en uso, el coste de venta, etc.
Sin embargo, la LIS establece algunos supuestos (artculos 15artculos 15, 16, etc.) en los que
los elementos patrimoniales se valorarn por su valor de mercado, como por ejemplo las
permutas, las transmisiones gratuitas, operaciones vinculadas, etc.
[Vase 2/680 Practicum fiscal]
j) Valor residual : Es el importe que la empresa estima que podra obtener en el momento actual
por la venta del activo u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta,
tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigedad y dems condiciones
que se espera que tenga al final de su vida til.
Tambin son definidos los conceptos de vida til y de vida econmica:
La vida til es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable o el
nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de
activos sometidos a reversin, su vida til es el periodo concesional cuando ste sea inferior a la
vida econmica del activo.
La vida econmica es el periodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte
de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo
por uno o ms usuarios.
Proponemos un caso prctico de cada uno de los criterios de valoracin propuestos por el marco
conceptual del PGC:
Caso prctico 1.
Ttulo: Coste histrico o coste de un activo
Planteamiento:

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Se adquiere un ordenador por 3.000 . El vendedor nos concede un descuento del 5 % en
factura. Los gastos de transporte y seguro a nuestro cargo ascienden a 300 , mientras que los
gastos de instalacin son de 150 .
Respuesta:
Importe pagado
+ Gastos hasta puesta en condiciones de funcionamiento
COSTE HISTRICO
Caso prctico 2.
Ttulo: Coste histrico o coste de un pasivo
Planteamiento:
Pedimos un prstamo al banco por 100.000 . La devolucin se producir dentro de 5 aos por
110.000 (principal ms intereses).
Respuesta:
El asiento a realizar en el momento de la concesin del prstamo:
Cdigo cuenta
572
170
El coste histrico ser de 100.000 , con independencia de que el valor del pasivo vare
posteriormente por valorarse al coste amortizado o a valor razonable.
Caso prctico 3.
Ttulo: Valor neto realizable de un activo
Planteamiento:
La empresa posee un vehculo cuyo precio de venta asciende a 24.000 , estimndose los gastos
de transporte a nuestro cargo de 1.000 y los costes del comisionista de venta de 700 .
Respuesta:
Precio de venta
Gastos de la venta
Valor neto realizable
Caso prctico 4.
Ttulo: Valor en uso de un activo
Planteamiento:

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PRCTICUM CONTABLE 2016

La empresa posee una mquina cuyos flujos de efectivo a obtener en los prximos 8 aos (vida
til de la mquina) ascienden a 5.000 anuales. Se considera adecuado para este tipo de activo
un tipo de descuento del 7%.
Respuesta:
Se trata de calcular lo que voy a obtener por usar el bien, actualizado al momento actual. Es un
valor usado habitualmente en el clculo de las prdidas por deterioro. La frmula de
matemticas financieras a aplicar es la siguiente:
Valor en uso del Activo: 5.000 a 80,07 = 29.856,49 .
Caso prctico 5.
Ttulo: Valor actual de un pasivo
Planteamiento:
Conceden a la empresa un prstamo a devolver en 4 pagos anuales de 1.000, 1.500, 2.000, y
2.500, a final de cada uno de los aos, siendo el tipo de descuento aplicado el 8%.
Respuesta:
Valor actual del Pasivo:
1.000 x (1,08)-1 + 1.500 x (1,08)-2 + 2.000 x (1,08)-3 + 2.500 x (1,08)-4 = 5.637,17
Caso prctico 6.
Ttulo: Coste amortizado con inters explcito
Planteamiento:
Conceden a la empresa un prstamo de 85.000 , formalizado el 01/01/X1, a devolver mediante
dos pagos anuales de 40.000 el 31/12/X1 y de 45.000 el 31/12/X2. En cuanto a los intereses,
nos cobran un inters del 5% trimestral a pagar a finales de cada trimestre. Calcular el coste
amortizado a 31/12/X1.
Respuesta:
Coste amortizado a 31/12/X1: 85.000 40.000 = 45.000
Caso prctico 7.
Ttulo: Coste amortizado con inters implcito
Planteamiento:
Conceden a la empresa un prstamo de 30.000 a dos aos, formalizado el 01/01/X1. No se
cobra un inters peridico. El importe a devolver a los dos aos es 32.000 .
Respuesta:
12

PRCTICUM CONTABLE 2016

1) Anlisis financiero:
30.000 = 32.000 (1+i)-2
2) Tipo de inters efectivo:
i = 3,2795%
3) Imputacin de intereses:
Ao
1
2
Por tanto, el coste amortizado a final del ao 1 ser de 30.983,87 .
Caso prctico 8.
Ttulo: Valor contable o en libros
Planteamiento:
Ordenador cuyo precio de adquisicin ha sido 1.800 , con una amortizacin acumulada de 900
y deterioro de valor contabilizado el ao anterior de 500 .
Respuesta:
Valor contable: 1.800 900 500 = 400
B. Segunda parte: normas de registro y valoracin
Las normas de registro y valoracin podemos decir que constituyen la parte ms importante del
PGC. Contiene una serie de normas que obligatoriamente deber utilizar la empresa para valorar
los elementos que integran su patrimonio. Tales normas constituyen el desarrollo de lo
contenido en el marco conceptual, y a su vez pueden ser desarrolladas por las Resoluciones
dictadas por el ICAC.
As, por ejemplo, la norma de valoracin 2. (son 23 las normas de valoracin) se destina a
cmo debe ser valorado el inmovilizado material. Tras afirmar que tales bienes deben ser
valorados al precio de adquisicin o coste de produccin, define del siguiente modo el precio de
adquisicin:
El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de
deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente
relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la
ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar de la forma
prevista; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros,
instalacin, montaje y otros similares.
Tambin indica los requisitos para que se puedan incluir en el precio de adquisicin los gastos
financieros:
13

PRCTICUM CONTABLE 2016

En los inmovilizados que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en
condiciones de uso, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin los gastos
financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del
inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prstamos u
otro tipo de financiacin ajena, especfica o genrica, directamente atribuible a la adquisicin,
fabricacin o construccin, con el lmite del valor razonable del inmovilizado material en el que
se integran como mayor valor.
Por tanto, siempre que se adquiera un bien del inmovilizado material deber ser contabilizado
por su precio de adquisicin y para determinar dicho precio habr de respetarse la norma
reproducida.
Las normas de registro y valoracin del PGC realizan una profunda reforma de las normas de
valoracin contenidas en la quinta parte del PGC de 1990. Es de destacar como novedades
importantes, la incorporacin de nuevas normas de registro y valoracin que no regulaba el
PGC de 1990, como es el caso de:
- Las combinaciones de negocios, que incluyen las fusiones y escisiones de sociedades.
- Las transacciones con pagos basados en acciones.
- Los derivados financieros.
- Las coberturas contables.
Por otra parte, encontramos un mayor desarrollo en la regulacin de otros aspectos que s
estaban recogidos en el PGC anterior, como es el caso de los activos y pasivos financieros.
Caso prctico
Ttulo: Precio de adquisicin
Planteamiento:
Se adquiere una mquina por un importe de 60.101 . En relacin a la adquisicin de dicha
mquina, se producen los siguientes gastos, todos por cuenta de la empresa adquirente y
pagados por bancos:
- Gastos de transporte: 6.010 .
- Prima de seguro que cubre los riesgos hasta su llegada a la empresa: 3.005 .
- Pago al comisionista que medi en la adquisicin: 1.803 .
- Pago a una tercera empresa por la realizacin de las obras de adaptacin e instalacin de la
mquina: 2.404 .
- La empresa solicit un prstamo a una entidad bancaria para financiar la adquisicin de la
mquina. Dicho prstamo genera unos intereses anuales de 600 . El prstamo se obtuvo el 1 de
enero de 2008, y la mquina se puso en condiciones de funcionamiento el 1 de julio de 2009. El
valor razonable de la mquina es de 74.000 euros.
Contabilizar la adquisicin de la mquina, prescindiendo del IVA.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

Respuesta:
El valor de la mquina ser el siguiente:

Factura del proveedor

Gastos de transporte
Seguro
Comisin
Instalacin
Intereses hasta la puesta en condiciones de funcionamiento (un ao y medio)
TOTAL
Como establece la norma de valoracin 2., se podrn incluir los intereses hasta la puesta en
condiciones de funcionamiento, cuando este perodo sea superior a un ao. Adems,
corresponde a un prstamo de financiacin ajena. Sin embargo, establece un lmite: los intereses
incorporados al precio no pueden hacer que el valor del bien supere su valor razonable. Como
en este caso opera dicho lmite, ste ser el valor por el que se contabilice el bien.
En consecuencia, el asiento ser el siguiente:

74.000

(21

C. Tercera parte: cuentas anuales

Recoger el contenido de la cuarta parte del PGC de 1990, dedicada a los documentos contables
que debe elaborar la empresa al final del ejercicio, a efectos de informacin externa. Recoger
las normas de elaboracin de las cuentas anuales , as como los modelos de los documentos que
las integran : balance, cuenta de prdidas y ganancias, memoria, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo (estos dos ltimos han sido introducidos con
carcter novedoso por el PGC). Se sigue fijando un contenido normal y otro abreviado, ms
simplificado, a utilizar por empresas de menor dimensin. No obstante, la quinta de las cuentas
anuales (estado de flujos de efectivo) no ser obligatorio para las empresas que puedan formular
balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviado.
La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalizacin ,
ha modificado el apartado 1 del artculo 257 del texto refundido de la Ley de Sociedades de
Capital, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, que queda modificado de
la siguiente forma:
1. Podrn formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las
sociedades que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de
ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros.

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PRCTICUM CONTABLE 2016

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los ocho millones de euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior
acincuenta.
Las sociedades perdern esta facultad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos,
dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.
Por tanto, la modificacin introducida en el art. 257 de la Ley de Sociedades de Capital eleva el
umbral que permite a las empresas presentar balance y estado de cambios en el patrimonio neto
abreviados, acercndolo al de la Directiva comunitaria, por lo que aumenta el nmero de
empresas que podrn acogerse a la presentacin de dicho modelo.
Hay que tener en cuenta que las cuantas a partir de las cuales las sociedades estn obligadas a
verificar sus cuentas anuales por auditor de cuentas no han variado, por lo que el hecho de
formular balance abreviado no supone que la sociedad pueda prescindir de nombramiento de
auditor para la verificacin de sus cuentas anuales.
La citada Ley 14/2013 tambin ha creado la figura del emprendedor de responsabilidad limitada
(arts. 7, 8, arts. 9, 10 y 11), y en relacin a sus cuentas anuales ha establecido lo siguiente:
a) Tributa en el rgimen de estimacin directa
Deber formular y, en su caso, someter a auditora las cuentas anuales correspondientes a su
actividad empresarial o profesional conforme a lo previsto para las sociedades unipersonales de
responsabilidad limitada. en la realidad no hay ninguna especialidad para estas y por tanto las
reglas a tener en cuenta sern las propias de las sociedades de capital
Dichas cuentas habrn de ser depositadas en el Registro Mercantil. Pasados siete meses desde el
cierre del ejercicio social sin hacer el depsito, el emprendedor perder el beneficio de la
limitacin de responsabilidad en relacin con las deudas contradas con posterioridad al fin de
ese plazo. Recuperar el beneficio en el momento de la presentacin.
b) Tributa en el rgimen de estimacin objetiva
Podrn cumplir las obligaciones contables y de depsito de cuentas previstos en este artculo
mediante el cumplimiento de los deberes formales establecidos en su rgimen fiscal y mediante
el depsito de un modelo estandarizado de doble propsito, fiscal y mercantil, en los trminos
que se desarrollen reglamentariamente.
Esta tercera parte, al igual que las partes primera y segunda, son de obligado cumplimiento.
Habindonos referido en epgrafes anteriores al balance de situacin y a la cuenta de prdidas y
ganancias, realizamos a continuacin algunas precisiones, cindonos al contenido del PGC.
Posteriormente nos referimos a las restantes cuentas anuales: memoria, estado de cambios en el
patrimonio neto y estado de flujos de efectivo.
a) Balance.
De la regulacin contenida en el PGC sobre el balance, destacamos las siguientes notas:

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PRCTICUM CONTABLE 2016

- La clasificacin del activo y pasivo en corto y largo plazo que realizaba el PGC de 1990 se
sustituye por la ya conocida clasificacin en corriente y no corriente. Sern elementos corrientes
aquellos cuyo vencimiento, consumo o venta se realice dentro del plazo de un ao.
- Dentro del activo corriente, se identifican los activos (y sus pasivos asociados) que la empresa
mantiene para su venta, y no para su uso continuado. Deben cumplir dos requisitos:
- Estar listos para la venta de forma inmediata.
- Ser altamente probable que dicha venta se realice en un plazo inferior al ao.
- El epgrafe patrimonio neto incluye, junto a los fondos propios, los ajustes por cambios de
valor y subvenciones. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables recibidos de los
socios o propietarios nunca se consideran ingresos, sino que deben registrarse directamente
como fondos propios.
- Desaparecen en el activo las cuentas relativas a las acciones propias o desembolsos no
exigidos a los socios (existentes en el PGC de 1990), que pasan a formar parte del neto de la
empresa con signo negativo.
- Se sustituye la denominacin del inmovilizado inmaterial (PGC de 1990) por la de
inmovilizado intangible.
- Desaparecen los gastos amortizables y gastos plurianuales (ambos existentes en el PGC de
1990), que pasan a tener la consideracin de gastos del ejercicio en el que se generan.
b) Cuenta de prdidas y ganancias.
La cuenta de prdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y
los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de
acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn
parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo
caso se presentarn en el estado que muestre los cambios en el patrimonio neto, de acuerdo con
lo previsto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad o en una norma que lo
desarrolle.
De los conceptos de ingreso y de gasto contenidos en el marco conceptual del PGC (ver
epgrafe 4.1) se deduce la primaca concedida por el marco conceptual a la informacin
contenida en el balance de situacin activos y pasivos sobre el resto de los estados
financieros. As, los ingresos y gastos son consecuencia de los cambios en los activos y pasivos,
por una doble va:
- por la variacin en la composicin de los activos y pasivos como consecuencia de la actividad
que constituye la actividad tpica de la entidad, o
- por las plusvalas o minusvalas generadas por la variacin del valor atribuido a los activos y
pasivos.
Otras notas que caracterizan la regulacin que hace el PGC de la cuenta de prdidas y ganancias
son las siguientes:

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PRCTICUM CONTABLE 2016

- La presentacin en forma de cuenta del PGC de 1990 (en forma de T), apareciendo todos los
gastos en el debe y todos los ingresos en el haber, es sustituida por la presentacin en forma de
lista. Es decir, en una sola columna aparecen los gastos e ingresos.
- Se clasifica el resultado en dos categoras:
Operaciones continuadas, que a su vez se desglosa en resultado de explotacin y resultado
financiero.
Operaciones interrumpidas, que son las vinculadas a los activos que tienen tal caracterstica.
- Desaparecen los resultados extraordinarios, distribuyndose del siguiente modo:
A resultado de explotacin: los derivados de transacciones con inmovilizado y subvenciones
de capital.
A operaciones financieras: los relacionados con instrumentos de capital de entidades
vinculadas.
A patrimonio neto: los derivados de transacciones con ttulos propios y los resultados de
ejercicios anteriores.
- Se incluye dentro de las operaciones financieras las variaciones del valor razonable de los
instrumentos financieros, cuando proceda imputarlos a resultados.
c) Memoria.
Como indica el Plan, la memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en el
balance y en la cuenta de prdidas y ganancias. El modelo de la memoria propuesto contiene la
informacin mnima que deber ser cumplimentada, aunque, si la informacin solicitada no es
relevante no habr de reflejarse. Por el contrario, cualquier informacin de inters para la
comprensin de las cuentas anuales, aunque no est contenida en el modelo de la memoria,
deber incluirse. Todo ello con el objetivo de que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
Es de destacar el incremento de la informacin a incluir en la misma. As, se incorpora
informacin relativa a la naturaleza y nivel de riesgo en los instrumentos financieros,
informacin sobre las subvenciones, donaciones y legados, e informacin sobre medio
ambiente, entre otras. Este contenido de la memoria, mucho ms detallada que la que exista en
el PGC de 1990, redundar en una mayor transparencia en la situacin y en la gestin de las
empresas.
A ttulo de ejemplo, algunas de las informaciones que deber contener la memoria son las
siguientes:
- Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado
disposiciones legales en materia contable e influencia de tal proceder sobre el patrimonio, la
situacin financiera y los resultados de la empresa.
- Razones excepcionales que justifican la inaplicacin de un principio contable obligatorio,
indicando la incidencia en el patrimonio, la situacin financiera y los resultados.

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PRCTICUM CONTABLE 2016

- Razones que justifican la modificacin de la estructura del balance y de la cuenta de prdidas y
ganancias del ejercicio anterior.
- Informacin de la propuesta de distribucin del beneficio.
- Del inmovilizado inmaterial, indicar los criterios utilizados de capitalizacin, amortizacin,
provisiones y, en su caso, saneamiento.
Del inmovilizado material, indicar los criterios sobre amortizaciones y provisiones,
capitalizacin de intereses y diferencias de cambio, contabilizacin de costes de ampliacin,
modernizacin y mejoras, etc.
d) Estado de cambios en el patrimonio neto.
Tal y como comentamos anteriormente, el estado de cambios en el patrimonio neto es un
documento contable introducido por el PGC. Como su propio nombre indica, va a recoger todos
los cambios experimentados en el ejercicio en el patrimonio neto. Consta de dos documentos:
- Estado de ingresos y gastos reconocidos correspondientes al ejercicio, que est integrado por:
El resultado del ejercicio de la cuenta de prdidas y ganancias.
Los ingresos y gastos que deben imputarse directamente al patrimonio (los derivados de la
valoracin de los activos y pasivos, coberturas, diferencias de cambio por conversin de
operaciones en el extranjero, o subvenciones).
Transferencias realizadas a la cuenta de prdidas y ganancias o a otras partidas del balance.
- Resultado total de los cambios en el patrimonio neto, que incluye las operaciones con los
propietarios, ajustes por errores y ajustes por cambios de criterio.
e) Estado de flujos de efectivo.
El estado de flujos de efectivo es, junto al estado de cambios en el patrimonio neto, el otro
documento contable introducido con carcter novedoso por el PGC. No obstante, el estado de
cambios en el patrimonio neto cumple la misma funcin que el denominado cuadro de
financiacin que formaba parte de la memoria en el PGC de 1990. Por tanto, la novedad se
reduce a elevarlo a la consideracin de cuenta anual. Tiene por objetivo recoger todos los
movimientos relativos a la tesorera de la empresa. Informar sobre el origen y uso de los
activos monetarios representativos de efectivo y equivalentes, clasificando los movimientos por
actividades e indicando la variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio. El concepto de
tesorera, adems de cajas y depsitos bancarios, incluye los instrumentos financieros que
participan en su gestin corriente y son convertibles en un plazo inferior a tres meses.
Se divide en tres partes:
- Flujos de las actividades de explotacin.
- Flujos de las actividades de inversin.
- Flujos de las actividades de financiacin.

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PRCTICUM CONTABLE 2016

Es importante destacar que el estado de flujos de efectivo no ser obligatorio para las empresas
que puedan formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviado.
D. Cuarta parte: cuadro de cuentas
Al igual que realiza el PGC de 1990 en su segunda parte, se recoge el Cuadro de cuentas
debidamente codificado, el cual no ser obligatorio en cuanto a la denominacin y numeracin,
aunque seguir constituyendo un referente en relacin con los epgrafes de las cuentas anuales.
Se conservan los grupos 1 a 7 con igual denominacin que en el PGC de 1990, aadindose los
grupos 8 (Gastos imputados al patrimonio neto) y grupo 9 (Ingresos incorporados al patrimonio
neto), con la finalidad de recoger los gastos e ingresos que directamente se imputan al
patrimonio neto.
El cuadro de cuentas contiene una lista de las cuentas que componen el Plan. Pero dichas
cuentas no estn colocadas arbitrariamente, sino que, por el contrario, estn perfectamente
estructuradas. Ello servir de gran ayuda a quien se inicia en la contabilidad.
Como se puede apreciar vase el cuadro de cuentas del PGC, se divide en 9 grupos,
enumerados del 1 al 9.
Cada uno de los grupos se divide a su vez en subgrupos, enumerados con dos cifras.
Cada subgrupo est compuesto por las cuentas, las cuales se enumeran con tres cifras.
Cada cuenta es susceptible de dividirse en subcuentas, que estarn enumeradas con ms de tres
cifras, dependiendo de las necesidades de cada empresa.
A ttulo de ejemplo:
Grupo 2: Inmovilizado.
Subgrupo 21: Inmovilizaciones materiales.
Cuenta 211: Construcciones.
Si la empresa posee tres construcciones distintas (nave industrial, almacn y oficinas), podr
utilizar las siguientes subcuentas:
Subcuenta 211.01: Construcciones, nave industrial.
Subcuenta 211.02: Construcciones, almacn.
Subcuenta 211.03: Construcciones, oficinas.
Como indicamos anteriormente, las cuentas se encuentran debidamente agrupadas, en funcin
de que presenten caractersticas anlogas:
Grupo 1. Financiacin bsica . Recoge los recursos propios o neto subgrupos 10 a 13, ambos
inclusive y la financiacin ajena a largo plazo de la empresa subgrupos 14 a 19.
En consecuencia, en el grupo 1 encontramos las cuentas de neto o pasivo no exigible y las
cuentas de pasivo a largo plazo.

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PRCTICUM CONTABLE 2016

Grupo 2. Inmovilizado . Comprende los bienes y derechos de la empresa destinados a servir de
forma duradera en la actividad de la empresa.
Por tanto, podemos decir que en el grupo 2 estn localizadas las cuentas de activo a largo plazo.
Grupo 3. Existencias . Agrupa la serie de bienes que constituyen el objeto de la actividad tpica
de la empresa. La empresa se dedica a la venta de los mismos, bien sin transformacin alguna
mercaderas o bien previa transformacin materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, etc..
Grupo 4. Acreedores y deudores por operaciones comerciales . Recoge tanto los derechos de
cobro como las obligaciones de pago que tienen su origen en la actividad que habitualmente
realiza la empresa.
As, en el grupo 4 encontramos cuentas de activo y cuentas de pasivo, a corto y a largo plazo.
Podemos decir que recoge todos los crditos y deudas por operaciones de trfico, con
independencia del signo y del plazo.
Grupo 5. Cuentas financieras . Contiene, en general, las deudas y crditos por operaciones
ajenas al trfico que tienen un vencimiento inferior al ao. Destacan las cuentas de naturaleza
financiera y los medios lquidos disponibles (caja y bancos).
En consecuencia, en el grupo 5 existen cuentas de activo y de pasivo, pero todas ellas a corto
plazo.
A todas las cuentas contenidas en los cinco grupos anteriores se les denomina cuentas de
balance, debido a que son las cuentas que representan el patrimonio de la empresa y, por tanto,
las nicas que pueden aparecer en el balance. Cualquiera de las cuentas incluidas en los grupos
anteriores que tenga saldo, obligatoriamente deber aparecer en el balance.
Grupo 6. Compras y gastos . Comprende todas las adquisiciones de bienes y de servicios que
realiza la empresa para incorporarlos a su proceso productivo.
Por tanto, todas las cuentas de gastos que existen en el PGC estn localizadas en el grupo 6, a
excepcin de las cuentas 606, 608 y 609 que, por tratarse de descuentos sobre compras, son
cuentas de ingreso. Adems, son cuentas de gasto, a pesar de encontrarse en el grupo 7, las
cuentas 706, 708 y 709, puesto que recogen descuentos sobre ventas.
Grupo 7. Ventas e ingresos . Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que la empresa
realiza a otras empresas y que son el objeto de su trfico.
Recoge el grupo 7 todas las cuentas de ingresos del Plan contable, excepcin hecha de las
cuentas 706, 708 y 709, que son cuentas de gasto. Del mismo modo, las cuentas 606, 608 y 609
tambin son cuentas de ingreso.
A las cuentas contenidas en los grupos 6 y 7 del Plan se les denomina cuentas de resultados,
puesto que son las que van a servir para determinar el resultado de la empresa. Sern las cuentas
que integren la cuenta de resultados o de prdidas y ganancias, y en ningn caso podrn
aparecer en el balance. No se puede hablar de cuentas de corto o de largo plazo, sino
simplemente de cuentas de gasto e ingreso. No obstante, las podemos asimilar a las cuentas de
corto plazo en tanto que ninguna de ellas tendr una duracin superior al ejercicio contable: al
final del ejercicio todas ellas desaparecern con cargo o abono a la cuenta 129. Prdidas y
ganancias.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

Grupo 8. Gastos imputados al patrimonio neto . El NPGC determina que determinados gastos,
en lugar de imputarse a resultados a travs de su imputacin al grupo 6, se imputen
directamente al patrimonio neto. Se trata de una novedad introducida por el NPGC, as como la
creacin del grupo 8.
Grupo 9. Ingresos imputados al patrimonio neto . En correspondencia con lo dicho acerca del
grupo 8, el NPGC determina que determinados ingresos, en lugar de imputarse a resultados a
travs de su imputacin al grupo 7, se imputen directamente al patrimonio neto. Se trata de una
novedad introducida por el NPGC, as como la creacin del grupo 9.
A las cuentas de los grupos 8 y 9 las denominaremos cuentas de gastos e ingresos imputadas al
patrimonio neto.
Podemos realizar el siguiente esquema del cuadro de cuentas que ser de gran utilidad:
Grupos
1. Financiacin bsica
2. Inmovilizado
3. Existencias
4. Acreed. y deud. oper. trfico
5. Cuentas financieras
Cuentas de balance
6. Compras y gastos
7. Ventas e ingresos
Cuentas de resultados
8. Gastos imputados al patrimonio neto
9. Ingresos imputados al patrimonio neto
Gastos e ingresos imputados al patrimonio neto
A partir de este momento, localizar una cuenta en el Plan no debe ser tarea complicada. En
primer lugar, nos preguntaremos por la clase de cuenta de que se trata (activo, pasivo, neto,
gasto o ingreso), y si se trata de recursos a corto o a largo plazo. Tal informacin nos servir
para determinar el grupo en el que se encuentra la cuenta en cuestin y, en funcin de su
naturaleza, la localizaremos dentro del subgrupo correspondiente.
Caso prctico
Ttulo: Manejar el cuadro de cuentas del PGC
Planteamiento:
Localizar en el cuadro de cuentas del PGC la denominacin y la numeracin asignadas a los
siguientes elementos:
- Solares.
- Capital social.
- Crdito que nos concedi un banco a devolver en 2 aos.
- Crdito que nos concedi un banco a devolver en 6 meses.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

- Vehculos.
- Venta de mercaderas.
- Reserva legal.
- Materias primas.
- Compra de mercaderas.
- Clientes.
- Ordenadores.
- Acciones adquiridas con carcter de permanencia largo plazo en nuestro patrimonio.
- Acciones adquiridas sin carcter de permanencia corto plazo en nuestro patrimonio (con
fines especulativos).
- Patentes, marcas.
- Ingresos por comisiones.
- Reparaciones y conservacin.
- Mercaderas.
- Resultado del ejercicio.
- Programas informticos.
- Proveedores.
- Crdito concedido por la empresa a recuperar en 10 meses.
- Dinero que posee la empresa depositado en la cuenta corriente bancaria.
Respuesta:
- Solares. Activo, largo plazo: 210. Terrenos y bienes naturales.
- Capital social. Neto: 100. Capital social.
- Crdito que nos concedi un banco a devolver en 2 aos. Pasivo, largo plazo: 170. Deudas a
largo plazo con entidades de crdito.
- Crdito que nos concedi un banco a devolver en 6 meses. Pasivo, corto plazo: 520. Deudas a
corto plazo con entidades de crdito.
- Vehculos. Activo, largo plazo: 218. Elementos de transporte.
- Venta de mercaderas. Ingreso: 700. Venta de mercaderas.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

- Reserva legal. Neto: 112. Reserva legal.
- Materias primas. Activo, corto plazo: 310. Materias primas.
- Compra de mercaderas. Gasto: 600. Compra de mercaderas.
- Clientes. Activo, corto plazo: 430. Clientes.
- Ordenadores. Activo, largo plazo: 217. Equipos para procesos de informacin.
- Acciones adquiridas con carcter de permanencia en nuestro patrimonio. Activo, largo plazo:
250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.
- Acciones adquiridas sin carcter de permanencia en nuestro patrimonio (con fines
especulativos). Activo, corto plazo: 540. Inversiones financieras temporales en instrumentos de
patrimonio.
- Patentes, marcas. Activo, largo plazo: 202. Propiedad industrial.
- Ingresos por comisiones. Ingreso: 754. Ingresos por comisiones.
- Reparaciones y conservacin. Gasto: 622. Reparaciones y conservacin.
- Muebles para una empresa que se dedica a su comercializacin. Activo, corto plazo: 300.
Mercaderas.
- Resultado del ejercicio. Neto: 129. Resultado del ejercicio.
- Programas informticos. Activo, largo plazo: 205. Aplicaciones informticas.
- Proveedores. Pasivo, corto plazo: 400. Proveedores.
- Crdito concedido por la empresa a recuperar en 10 meses. Activo, corto plazo: 542. Crditos
a corto plazo.
- Dinero que posee la empresa depositado en la cuenta corriente bancaria. Activo, corto plazo:
572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros.
E. Quinta parte: definiciones y relaciones contables
La quinta parte del PGC, Definiciones y relaciones contables, debe constituir una ayuda esencial
para la persona que se inicia en la contabilidad, por lo que recomendamos encarecidamente su
consulta.
En ella se da una definicin de cada una de las cuentas contenidas en el cuadro de cuentas
(cuarta parte). Adems, se indica su mecnica contable: cules son los motivos ms frecuentes
de cargo y abono de cada cuenta, as como la que debe constituir su contrapartida.
Como ya se indic anteriormente, esta parte no es de aplicacin obligatoria, a excepcin de lo
que aluda o tenga criterios de valoracin o sirva para su interpretacin; en particular, al amparo
de las definiciones que se incorporarn en cada uno de los diferentes grupos. No obstante, es
altamente recomendable su uso, que as coincidir con las diferentes partidas que integrarn las
cuentas anuales.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

Ejemplo. Veamos qu dice la quinta parte del Plan de la cuenta 204. Derechos de traspaso:
204. Derechos de traspaso.
Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y
nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo
arrendatario derivados de un contrato anterior.
Su movimiento es el siguiente:
a) Se cargar por el importe de su adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo
57.
b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo,
generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.
Como se puede apreciar, en primer lugar define la cuenta. Y a continuacin indica cul ser su
movimiento:
a) Por su adquisicin:

(204

b) Por su baja en inventario:

- Si es por su enajenacin:

(57)

- Si es porque pierde su valor:

(670

4. PGC PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

A las PYMES no les afecta la pretendida comparabilidad internacional, ni realizan operaciones
tan complejas como las realizadas por las grandes empresas, por lo que no requieren normas
acordes a dicha complejidad. Adems, su financiacin procede principalmente de los prstamos
recibidos de las entidades financieras del propio pas, as como de la retencin del beneficio. No
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PRCTICUM CONTABLE 2016

podemos olvidar que las PYMES, que constituyen el 90% de las empresas de nuestro pas, son
las que emplean a un mayor nmero de personas y las que inciden de un modo ms significativo
en el PIB de los pases miembros de la Unin Europea.
Tras la tramitacin del Proyecto de Ley de Reforma Contable y del primer borrador del PGC
(19 de febrero de 2007), la crtica fue unnime: se trataba de un plan destinado a grandes
empresas, acarreando a las PYMES una mayor complejidad, mayores controles y trabas
contables, mayores costes, etc.
7/100
En este contexto, se aprob mediante Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (publicado
el da 21 de noviembre), el PGC aplicable a las PYMES y que recoge los criterios especficos
aplicables a las microempresas. Habiendo entrado en vigor el da 1 de enero de 2008, al igual
que el PGC destinado a las grandes empresas, hemos de especificar las empresas a las que
resulta aplicable . As, podr ser aplicado por todas las empresas, cualquiera que sea su forma
jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de
cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes :
a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil
euros.
b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos
mil euros.
c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a
cincuenta.
No obstante, en ningn caso podrn aplicar el PGC para PYMES las empresas que se
encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:
- Que tengan valores admitidos a negociacin en un mercado regulado de cualquier Estado
miembro de la Unin Europea.
- Que formen parte de un grupo de sociedades que formule o debiera haber formulado cuentas
anuales consolidadas.
- Que su moneda funcional sea distinta del euro.
- Que se trate de entidades financieras para las que existan disposiciones especficas en materia
contable.
Una vez delimitados los criterios de aplicacin del PGC para PYMES, conviene destacar lo
siguiente:
- Su aplicacin es opcional para las empresas que cumplan las condiciones anteriores.
- Una vez que se opta por su aplicacin, sta deber mantenerse de forma continuada, como
mnimo, durante tres ejercicios.
- Una vez que se opta por su aplicacin, se deber aplicar de forma completa.

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- Para aquellas operaciones no contempladas en el mismo, habr que remitirse a lo dispuesto en
el PGC general (con excepcin de lo relativo a los activos no corrientes mantenidos para la
venta, que estn vedados para la PYME).
Entre las principales modificaciones con respecto al PGC general , podemos citar las siguientes:
- De la segunda parte (Normas de registro y valoracin) se han eliminado las siguientes normas
o apartados:
- Fondo de comercio.
- Instrumentos financieros compuestos.
- Coberturas contables.
- Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
- Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
- Combinaciones de negocio.
- Operaciones de fusin, escisin y aportaciones no dinerarias de un negocio entre empresas del
grupo.
- Tambin en la segunda parte se han simplificado otros criterios, fundamentalmente
relacionados con los instrumentos financieros, y se han establecido nuevos criterios, como los
relativos a la contabilizacin del arrendamiento financiero y del impuesto sobre beneficios.
- En cuanto a la tercera parte (Normas de elaboracin de las cuentas anuales), sern iguales a los
modelos abreviados contenidos en la tercera parte del PGC general, si bien prescindiendo de las
sub-agrupaciones, epgrafes, partidas y apartados de informacin en memoria relativos a las
operaciones cuyo desarrollo no se inserta en el PGC para PYMES.
- Tambin en relacin a la tercera parte, se ha eliminado el estado de ingresos y gastos
reconocidos, y se ha simplificado el estado de cambios en el patrimonio neto.
- En relacin a la cuarta y quinta parte, se han eliminado los grupos 8 y 9 que reflejan los gastos
e ingresos registrados directamente en el patrimonio neto.
En julio de 2009 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha publicado la
NIIF para PYMES , que ya se encontraba en elaboracin cuando fue publicado el PGC para
PYMES. Aunque la finalidad de ambas normas son coincidentes (emitir una norma contable
especfica para las PYMES que se adapte a las necesidades de las mismas), ambas normas
presentan diferencias.
En cuanto al mbito de aplicacin, la NIIF para PYMES ser de aplicacin voluntaria por parte
de las empresas que renan las dos caractersticas siguientes:
- No tener obligacin pblica de rendir cuentas, es decir, tratarse de entidades que no negocien
sus instrumentos de deuda o de patrimonio en un mercado pblico, ni tengan como actividad
principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciarias para un amplio grupo de
terceros.

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- Publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos, es
decir, que pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio
espectro de usuarios. En consecuencia, los estados financieros no deben responder a un nico
objetivo, sea de informacin fiscal o para la gestin.
Como se puede apreciar, la NIIF no considera ningn criterio cuantitativo para delimitar a las
PYMES. S son coincidentes ambas normativas en la libertad para escoger la aplicacin de una
u otra normativa, as como en la obligacin de aplicarla en su totalidad aquellas entidades que
opten por su aplicacin.
En cuanto a otras diferencias entre ambas normativas, podemos sealar:
- La NIIF para PYMES no suprime totalmente los estados financieros consolidados.
- La NIIF para PYMES nicamente simplifica el tratamiento de las transacciones con pagos
basados en acciones, los planes de pensiones de prestacin definida, determinados instrumentos
financieros, y los activos biolgicos, temas suprimidos en el PGC para PYMES.
- La NIIF para PYMES no suprime el arrendamiento financiero ni simplifica el tratamiento de
los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto.
- La NIIF para PYMES simplifica el tratamiento de los activos intangibles, los gastos de
investigacin y desarrollo y la depreciacin de activos materiales e intangibles.
5. CRITERIOS ESPECFICOS APLICABLES A LAS MICROEMPRESAS
El citado PGC aplicable a las PYMES, adems de lo comentado anteriormente, establece
determinados criterios especficos aplicables a las denominadas microempresas.
Los citados criterios pueden aplicarlos todas las empresas que durante dos aos consecutivos
renan, a fecha de cierre del ejercicio, al menos dos de las circunstancias siguientes:
- Que el total del activo no supere el milln de euros.
- Que el importe neto de su cifra de negocios no sea superior a los dos millones de euros.
- Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.
Son de destacar los siguientes extremos:
- La aplicacin de los criterios especficos tendrn carcter voluntario, pero elegida la opcin,
habr de mantenerse durante 3 aos.
- Pierden esta facultad si dejan de cumplir los requisitos dos aos seguidos.
- El ao de su constitucin o transformacin se tendrn en cuenta los datos a cierre del ejercicio.
- Si se tratara de un grupo de sociedades, habra que estar a los datos del grupo.
Los criterios especficos aplicables a las microempresas se limitan a dos, y en ambos casos
hacen referencia a una importante simplificacin en la contabilizacin de dos operaciones a las
que nos referiremos en el presente manual:

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PRCTICUM CONTABLE 2016

- Los contratos de arrendamiento financiero (o leasing) y operaciones similares.
- La contabilizacin del impuesto sobre beneficios.
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El Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin
del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de
actuacin de las entidades sin fines lucrativos, introduce una importante novedad en este punto
para dichas entidades. No debemos olvidar que un nmero muy importante de entidades sin
nimo de lucro son de pequeo tamao y, por tanto, el cumplimiento de las obligaciones
contables y la formulacin de cuentas anuales les supone un esfuerzo considerable. Por ello, al
objeto de facilitar la aplicacin de la norma contable, se ampla la relacin de criterios
simplificados aplicables a las microentidades. Establece dicho Real Decreto que las
microempresas podrn aplicar, adems de los criterios ya existentes en el PGC PYMES 2007
(arrendamientos financieros e impuesto de sociedades), los siguientes:
- Los prstamos concedidos y recibidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters
cero o por debajo del inters de mercado.
- Las ayudas monetarias concedidas por la entidad a sus beneficiarios, con vencimiento a corto
o largo plazo, originarn el reconocimiento de un pasivo por su valor nominal.
La aplicacin de los criterios especficos para microempresas en el primer ejercicio a partir de 1
de enero de 2008 se aplicarn de forma prospectiva (debiendo seguir con los criterios de aos
anteriores las operaciones ya empezadas). Se informar en la memoria del tratamiento contable
de cada uno de los contratos de arrendamiento.
El primer ejercicio en que una empresa deje de aplicar estas reglas especficas para
microempresas y aplique a las citadas operaciones el PGC para PYMES, realizar la aplicacin
de forma retroactiva (debiendo registrarse todos los activos y pasivos que deban haberse
registrado).
Sin embargo, en el ejercicio en que una empresa pase a aplicar los criterios especficos para las
microempresas, lo har de forma prospectiva (debiendo seguir con los criterios de aos
anteriores para las operaciones ya empezadas). Se informar en la memoria del tratamiento
contable de cada uno de los contratos de arrendamiento.
A nivel comunitario, tngase en cuenta la Directiva 2009/49/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo de 18 de junio de 2009, por la que se modifican las Directivas 78/660/CEE y
83/349/CEE del Consejo en lo que respecta a determinados requisitos de informacin de las
medianas sociedades y a la obligacin de confeccionar cuentas consolidadas.
6. MODELO CONTABLE VIGENTE
En relacin al modelo contable, establece la disposicin transitoria quinta del Real Decreto
1514/2007, por el que se aprueba el PGC, que los desarrollos normativos en materia contable
continan vigentes en todo aquello que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio,
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1564/1989, de 22 de diciembre, Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad
Limitada, disposiciones especficas y en el presente Plan General de Contabilidad. En
consecuencia, tanto las adaptaciones sectoriales al PGC de 1990, como las Resoluciones del
ICAC que desarrollan las normas de valoracin del citado PGC, continan vigentes, en tanto no
se opongan a la normativa vigente.
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PRCTICUM CONTABLE 2016

As, nos encontramos con el siguiente modelo contable :
- Los grupos cotizados aplican las NIC/NIIF desde 2005.
- Las remisiones contenidas en el Plan General de Contabilidad a las Normas para la
Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas, supondrn la aplicacin de los criterios
contenidos en el Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las
Normas para la Formulacin de Cuentas Anuales Consolidadas, hasta el momento en que ste se
modifique.
- Las cuentas individuales de las empresas no consideradas como PYMES aplicarn el PGC
aprobado por Real Decreto 1514/2007.
- Las cuentas individuales de las PYMES aplicarn el PGC aprobado por Real Decreto
1515/2007.
- Las microempresas aplicarn criterios especficos de contabilizacin para determinadas
operaciones.
- Las adaptaciones sectoriales al PGC de 1990 siguen en vigor, en cuanto no contradigan al
nuevo PGC (al respecto, vase la consulta n. 7, de BOICAC 74/junio (JUR 2013, 299553),
sobre el tratamiento contable que han de dar las Federaciones Deportivas a los gastos necesarios
para la celebracin de futuros acontecimientos deportivos singulares en el marco del Plan
General de Contabilidad 2007; as como la consulta n. 8, de BOICAC 74/junio 2008 (JUR
2013, 299554), relativa a las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las
empresas inmobiliarias).
- Las resoluciones del ICAC siguen en vigor, en cuanto no se opongan al nuevo PGC.
- La constante adaptacin del PGC a la evolucin de la normativa contable comunitaria
materializada en los Reglamentos de la Comisin, como establece la disposicin final primera
del Cdigo de Comercio.
Por otra parte, el Real Decreto de aprobacin del PGC no ha establecido la aplicabilidad con
carcter supletorio de la normativa contable internacional. Recordemos que el Tribunal
Supremo, en sentencia de 28 de abril de 1987, afirmaba que ... el Derecho comunitario europeo
tiene eficacia directa y carcter prevalente en virtud de la cesin parcial de soberana que
supone la adhesin de Espaa a la Comunidad...
Tambin el Tribunal Supremo en sentencia de 24 de abril de 1990 afirmaba lo siguiente: Los
reglamentos y directivas comunitarias tienen valor de leyes marco cuya primaca sobre las
normas internas y efecto directo en su caso no podrn ser discutidas. Las normas anteriores que
se opongan al Derecho Comunitario debern entenderse derogadas y las posteriores contrarias
habrn de reputarse inconstitucionales por incompetencia.
La sentencia Becker 8/1981 del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea slo condiciona
la invocabilidad de una directiva y su efecto directo, a la expiracin del plazo dado a los Estados
miembros para su adaptacin interna o transitoria legal. Por tanto, es evidente que las directivas
comunitarias en materia contable, debern ser tenidas en cuenta en nuestro pas.
consulta n. 5, de BOICAC 74/junio 2008 (JUR 2013, 299551), relativa a la aplicacin de las
NIIF-UE en transacciones cuyo tratamiento contable no est contemplado en las normas de
contabilidad espaolas.
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En el caso de ausencia de una norma o interpretacin en la normativa nacional que se aplique
especficamente a una transaccin, los administradores debern utilizar su criterio profesional
para definir un criterio contable que sea lo ms respetuoso con el Marco Conceptual de la
Contabilidad previsto en el Plan General de Contabilidad y con los criterios contenidos en las
normas de contabilidad generalmente aceptadas en Espaa. Al formarse juicio sobre esta
cuestin, se podrn considerar las prcticas que se siguen en el sector, as como cualquier otro
desarrollo normativo relevante.
Sobre este aspecto, la Abogaca del Estado ha informado lo siguiente: En definitiva, esta
Abogaca del Estado, sobre la base de la interpretacin literal de los preceptos citados y a la
vista del dictamen del Consejo de Estado, considera que procede confirmar el criterio
mantenido por ese Instituto en su peticin de informe sobre los criterios contables de aplicacin
en defecto de norma especficamente aplicable, y la no obligatoriedad de aplicacin supletoria
de las NIIF.

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