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Asiento Contable: Cuenta 122 Anticipo de Clientes

https://www.noticierocontable.com/asiento-contable-cuenta-122-anticipo-declientes/

Los anticipos de clientes tiene un tratamiento contable y tributario muy


especial, y para poder comprenderlo hay que leer algunas normas
como la NIC, el TUO de IGV, el reglamento de comprobantes de pago
y el TUO de Impuesto a la Renta.
Como podrs apreciar son muchas normas que leer, pero voy a
imaginar que yo soy un lector como t, y como lector no me gusta leer
mucho porque me mareo, as que tratare de ser lo mas resumido
posible, para ello nada como un caso prctico para entenderlo.
Caso Prctico

Parte 01. El 05 de Abril de 2015 Miguel Torres SAC ha recibido un


anticipo de su cliente PEPE SAC por un monto de S/. 11,800 soles
incluido IGV por la adquisicin de 10 IPAD AIR 2 (Costo de Venta: S/.
12,000).

Preguntas Varias

a. Se debe entregar comprobante de pago por el anticipo?


La respuesta es S, ahora yo te devuelvo la pregunta. Cuando se
debe entregar comprobante de pago?, para dar respuesta tienes
revisar el numeral 1 y 4 del reglamento de pago:
1) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
ocurra primero. 4) En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
b) Debo pagar IGV por el anticipo recibido?
La respuesta es S, para ello tenemos que revisar cuando nace la
obligacin tributaria respecto al IGV, el lugar indicado ser revisar el
artculo 4 del TUO del IGV:
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
c) Debo pagar Impuesto a la Renta por el anticipo recibido?
La respuesta es NO, por una sencilla razn por que dicho anticipo no
se puede considerar como ingreso, y por qu no es ingreso?,
ahhhhh para ello tenemos que revisar la NIC 18 si cumple los
requisitos para considerarse ingreso. Adems de ello podemos revisar
el articulo 20 y 57 del TUO del Impuesto a la Renta , en especial el 57
donde menciona:
Los ingresos correspondientes a la rentas de 3ra categora se
afectaran cuando se cumple el principio del Devengado y este todava
se originara cuando se reconozca el ingreso (NIC 18 + Devengado).
d) Miguel entonces Como voy a declarar en mi PDT 621 del
Perodo Abril?
Muy buena pregunta, significa que en tu PDT las casilla de 100
(Ventas IGV), ser mayor que tu casilla 301 (casilla Renta).

Mucho quizs pensamos que esas casillas siempre deben ser iguales,
y eso es un error hay situaciones donde dichas casillas sern
diferentes , por ejemplo en diciembre cuando entregamos canastas
navideas , se va notar la misma diferencia ya que las boletas
entregadas a los trabajadores estar afecta a IGV , pero no a Renta.
Parte 02. El saldo final se regulariza el 05 de Mayo de 2015 con la
entrega de la mercadera, cancelando el 50% pendiente (S/. 11,800
incluido IGV) de la operacin.
Antes de realizar la contabilizacin indicar que al entregarse la
mercadera de realiza la factura del total de la operacin (describiendo
los bienes, precio unitario y total). En la primera factura solo se
describe por el anticipo recibido de la orden tal.

Luego de reconocer el ingreso, tambin debemos registrar el costo de


venta incurrido.

Tambien emitiremos una Nota de Crdito para regularizar la factura del


05 de Abril del 2015 por el anticipo recibido.

Y para finalizar el cobro del 50% pendiente de la operacin.

Preguntas Varias

a) Miguel Como voy a declarar en mi PDT 621 del Perodo Mayo?


Tendrs que pagar el IGV por la diferencia de la factura emitida el
05/05 menos la nota de crdito. Y para el caso de Renta, reconocers
el ingreso de la factura emitida el 05/05.
b) Miguel Me encanto el artculo?
Ah bueno comparto lo poco que s, y se te quieres enterar de mas
artculo, pues suscrbete a los boletines (vinculo aqu). Tambin
invitarte a nuestro grupo de facebook con mas de 11,000 miembros en
5 semanas de creacin, un lugar donde podrs preguntar y responder
inquietudes (vinculo aqu).
c) Miguel Muchas Gracias

Gracias amigo (a) me ayudaras bastante si compartes esta artculo


o me dejas un comentario con algn tema que deseas contabilizar,
tengo como meta realizar 1,000 ejemplos de asientos contables.
http://armonizacioncontable.blogspot.pe/2012/03/anticipos-recibidos-declientes.html

ANTICIPOS RECIBIDOS DE CLIENTES


El caso es el de una empresa que conviene con sus clientes la venta de productos o
bienes futuros, fijndose como condicin para el inicio de la produccin de los referidos
bienes el anticipo del 60% del 100%.

DESCRIPCION
Valor de venta total
IGV (18%)
Total

TOT
60,000
10,800
70,800

ANTIC
36,000
6,480
42,480

SALDO
24,000
4,320
28,320

Es de resaltar que la presente empresa, cuenta con stock necesario para la elaboracin
de los productos solicitados.
Anticipo: Con fecha 20.02.2012 se concreta la recepcin del anticipo, pro el cual existe
la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago (factura en este caso) el
mismo que la contabilizaremos como sigue:
CTA

12
121
1212
40
401
4011
40111
12
122

DENOMINACION

------------------ x -----------------CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.


Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
AL SIST. PENS.Y DE SALUD x PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Anticipos de clientes

CARGO

ABONO

42,480

6,480

36,000

A esta parte del transaccin, el monto del efectivo no configura en un ingreso


(resultado), sino en una obligacin contrada con el cliente, que por la recepcin, se
obliga a entregar bienes, es por ello la contabilizacin del anticipo en la subcuenta 122;

en lo tributario, el monto recibido no configura en ingresos, pues esta se encuentra


condicionada a la existencia del costo computable, situacin que no ocurre al momento
del anticipo.
En lo que se para fines del IGV, la obligacin tributaria surge en la fecha del anticipo
recibido, es por ello que la contabilizacin del impuesto en la cuenta 40.
Cobranza del anticipo, realizada el mismo 20.02.12:
CTA

10
101
12
121
1212

DENOMINACION

CARGO

------------------ x -----------------EFECTIVO Y EQUIVAL. DE EFECTIVO


Caja
CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera

ABONO

42,480
42,480

Fecha 25.03.2012, se concreta la entrega de los bienes, por el que se emite la respectiva
factura, en la cual se describe las caractersticas del mencionado bien as tambin del
precio unitario y precio total, tal como se encuentra indicada en el Reglamento de
Comprobantes
de
Pago.
La contabilizacin de la factura emitida ser como sigue:
CTA

12
121
1212
40
401
4011
40111
70
702
7021
70211

DENOMINACION

CARGO

------------------ x -----------------CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.


Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
AL SIST. PENS. Y DE SALUD x PAGAR
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
VENTAS
Productos terminados
Productos manufacturados
Terceros

ABONO

70,800

10,800

60,000

En la fecha en la que configura el ingreso tambin corresponde contabilizar el costo del


producto terminado como parte del resultado (costo de ventas), el cual es contabilizado
como sigue:

CTA

DENOMINACION
------------------ x
-----------------69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
6921
1 Terceros

CARG
O

42,000

ABON
O

PRODUCTOS
21 TERMINADOS
211 Productos manufacturados

42,000

Tambin en esta fecha, corresponde se emita la Nota de Crdito con la finalidad de regularizar el
anticipo recibido con fecha 20.02.12; en la parte de la descripcin del presente documento, se
har detalle del motivo, que en este es el de la regularizacin del importe de la factura emitida el
20.02.12; la contabilizacin del presente documento es como sigue:

CTA
12
122
40
401
4011
40111
12
121
1212

DENOMINACION
-------------- x -------------CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Anticipos de clientes
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES
AL SIST.DE PENS. Y DE SALUD x PAG.
Gobierno central
Impuesto general a las ventas
IGV Cuenta propia
CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera

CARGO ABONO
36,000

6,480

42,480

Es en esta fecha en que tambin configura el ingreso tributario, por el que el total de la
transaccin es considerado como parte de los ingresos netos obtenidos para los fines el caso.
En lo que respecta al IGV, el importe del impuesto a liquidar ser el resultante de considerar el
consignado en la factura menos el indicado en la Nota de Crdito.
La utilizacin de la Nota de Crdito en la Factura emitida ambas de fecha 25.03.12, la
contabilizaremos (asiento contable en Libro Diario) como sigue:

CTA
12
121
1212
12127
12
121
1212
12121

DENOMINACION
------------------ x -----------------CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera
Nota de crdito
CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera
Factura

CARGO ABONO
42,480

42,480

La cobranza (libro Caja y Bancos) tendr el siguiente tratamiento contable:

CTA
10
101
12
121
1212

DENOMINACION
------------------ x -----------------EFECTIVO Y EQUIVAL.DE EFECTIVO
Caja
CTAS POR COBRAR COMERC. TERC.
Facturas, boletas y otros comp. por cobrar
Emitidas en cartera

12121 Factura

CARGO

ABONO

28,320
28,320

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