Tema: Taxa pe valoare adugat

1. Taxa pe valoarea adugat caracteristic general.

2. nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
3. Cmpul de aplicare a TVA.
4. Baza de impozitare a TVA.
5. Apariia obligaiei fiscale privind TVA.
6. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA.
7. Regimul deducerilor privind TVA.
8. Determinarea TVA la operaiunile de import export
9. Modul de restituire a TVA
10. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA i termenii de stingere a obligaiei
fiscale.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind TVA.
1. Taxa pe valoare adugat - caracteristic general
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect, care se aplic asupra cifrei de afaceri.
n Republica Moldova reprezint un impozit general de stat. Prin intermediul TVA se colecteaz
la buget o parte din valoarea mrfurilor produse (serviciilor prestate, lucrrilor executate) n
republic sau importate.
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia
mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit multiple modificri care n mod direct i
indirect influena negativ activitatea economic a agenilor economici i situaia material a
populaiei.
n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou coninut al legislaiei i reflectat n
Codul Fiscal al RM (Titlul III). Conform prevederilor titlului III al codului fiscal subieci
impozabili cu TVA sunt:
1. persoanele fizice i juridice care efectuieaz livrri impozabile pe piaa intern i la
export i sunt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile CF
(art. 112);
2. persoanele fizice i juridice care importa mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, valoarea crora nu depete limitele
stabilite de legislaia n vigoare, indiferent de faptul nregistrrii n calitate de subiect al
TVA pe teritoriul Republicii Moldova;

3. persoanele fizice i juridice, care import servicii considerate ca livrri impozabile

efectuate de persoanele menionate.
Obiectele impozabile constituie:
Livrarea de ctre subiecii impozabili a mrfurilor i serviciilor, care reprezint rezultatul
activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova.
Livrare de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin:
comercializare

schimb

transmitere gratuit

transmitere cu plat parial

achitarea salariului n expresie natural

pli n expresie natural

transmiterea mrfurilor puse n gaj n proprietatea deintorului gajului

Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i

nemateriale de:

consum i de producie

dare a proprietii n arend;

transmitere a dreptului (inclusiv pe baz de leasing) privind folosirea oricror mrfuri

contra plat, cu plat parial sau gratuit;

executarea lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri tiinifice, de

construcii experimentale i a altor lucrri.

Exportul mrfurilor i serviciilor

Export de mrfuri contituie scoaterea mrfurilor de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova
n conformitate cu legislaia n vigoare.
Export de servicii reprezint prestarea de ctre persoanele juridice i fizice rezideni ai
Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice nerezideni ai Republicii Moldova de servicii,
al cror loc de livrare nu este Republica Moldova.
Importul mrfurilor i serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea
bugetului pe anul respectiv.

importul de mrfuri constituie introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n

conformitate cu legislaia vamal n vigoare.
importul de servicii reprezint prestarea serviciilor de ctre persoanele fizice i juridice
nerezideni ai Republicii Moldova persoanelor fizice i juridice, rezidente sau nerezidente ai
Republicii Moldova, pentru care locul de livrare se consider Republica Moldova.
La TVA n Republica Moldova snt stabilite urmtoarele cote:
1. cota de 20%, numit i cota standard;
2. cota zero ( 0%);
3. cot redus de 8%
Cota standard se aplic asupra:

tuturor livrrilor impozabile efectuate n Republica Moldova (cu exepia celor

impozitate la cote reduse).

importurilor de mrfuri i servicii (cu exepia celor impozitate la cote reduse).

Cota zero se aplic conf.art.104 la:

1. mrfurile i serviciile exportate;
2. toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri;
3. energia

electric

destinat

reelelor de distribuie, precum

populaiei

livrat

de

i energia electric

ctre

ntreprinderile productoare

livrat populaiei de ctre reelele de

distribuie; energia termic i apa cald destinate populaiei livrate de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie, precum i energia termic i apa cald destinate populaiei
livrate de ctre ntreprinderile productoare i reelele de distribuie, ntreprinderile de
termoficare locale, cazangerii, staii termice i staii-grup;
4. mrfurile i serviciile destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni
asimilate lor n Republica Moldova, precum i a uzului sau consumului personal al membrilor
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i a membrilor familiei care
locuiesc mpreun cu ei, pe baz de rec i proci late, n modul stabilit de Guvern;
5. mrfurile i serviciile organizaiilor internaionale n limitele acordurilor la care Republica
Moldova este parte. Lista organizaiilor internaionale se stabilete n iegaa bugetului pe anul
fiscal respectiv;
6. lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
7. mrfurile (serviciile) livrate n zona economic liber din afara leriionului vamal al Republicii
Moldova, livrate din zona economic libera in ai ara teritoriului vamal al Republicii Moldova,
livrate n interiorul zonei economice libere, precum i cele livrate ntre rezidenii diferitelor zone

economice libere ale Republicii Moldova. Mrfurile livrate din zona economic liber pe restul
teritoriului vamal al Republicii Moldova se impun cu TVA conform legislaiei fiscale.
Cota redusa de 8% se aplica la:
pine i produse de panificaie de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii;
lapte i produsele lactate de prim necesitate, livrate pe teritoriul rii,
la medicamentele de la poziiile tarifare 30013004, att indicate n Nomenclatorul de stat
de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii, la alcoolul etilic nedenaturat de
la poziiile tarifare 220710000 i 220890, destinat producerii farmaceutice i utilizrii n
medicin, n limita volumului contingentului anual stabilit de Guvern, importate i/sau
livrate pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii
conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase)
autorizate;
la mrfurile, importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la poziiile
tarifare 3005, 300610, 300620000, 300630000, 300640000, 300660000, 300670000,
370790, 380894, 382100000, 382200000, 4014, 401511000, 481890100, 900110900,
900130000, 900140, 900150, 901831, 901832, 901839000;
la gazele naturale i gazele lichefiate de la poziia tarifar 2711, att la cele importate, ct
i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
la producia din zootehnie n form natural, mas vie, fitotehnie i horticultur n form
natural, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii Moldova
la zahrul din sfecl de zahr, produs, importat i/sau livrat pe teritoriul Republicii
Moldova.
2. nregistrarea subiectului impozabil cu T.V.A.
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor i care beneficiaz de import de servicii, cu
excepia celor scutite de T.V.A., a cror valoare, fiind adugat la valoarea livrrilor de mrfuri,
servicii, efectuate pe parcursul oricror 12 luni consecutive, depete 600000 de lei este obligat
s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A.
Tabelul nr.1
Exemple de nregistrare n calitate de subiect al TVA
LUNA
aprilie 2015
mai 2015

I variant

Livrri de marf i servicii, lei

II variant
0
0

III variant
25700
28500
4

iunie 2015
iulie 2015
august 2015
Septembrie 2015
octombrie 2015
noiembrie 2015
decembrie 2015
ianuarie 2016
februarie 2016
martie 2016
aprilie 2016
mai 2016
total pe ultimele 12 luni
devine pltitor de TVA
din

82000
44000
91000
0
69000
55000
51000
70000
82000
120000

120000
260000
110000
225000

664000
01.04.2016

37200
44300
33500
49600
39400
47900
37500
43400
36200
46000
34000
47000
496000

715000
01.02.2016

Deasemenea, subiectul care desfoar o activitate de ntreprinztor, are posibilitatea s se

nregistreze benevol ca contribuabil al TVA, dac el preconizeaz efectuarea livrrilor
impozabile de mrfuri sau servicii. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare celei n care a fost depus la organul fiscal cererea de nregistrare.
Subiectul trebuie s depun cerere la inspectoratul fiscal teritorial n raza cruia se afl pn la
sfritul lunii n care a fost atins plafoanele indicate. El se consider nregistrat din prima zi a
lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea.
Subiectul impozabil la nregistrare primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA n
care se indic:
a) denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil
b) codul fiscal al contribuabilului
c) data nregistrrii
d) prima perioada fiscala
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA, subiectul impozabil este obligat s informeze despre
aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este obligat sa anuleze nregistrarea
contribuabilului TVA.
n cazul n care subiectul impozabil nu va efectua livrri impozabile i nu va dori s rmn
nregistrat, el este obligat s informeze Serviciul Fiscal de Stat precum c, n ultimele 12 luni,
volumul livrrilor nu a depit plafonul obligatoriu stabilit pentru nregistrare. Dac subiectul
impozabil dorete s anuleze actul de nregistrare i ntiineaz despre aceasta Serviciul Fiscal
de Stat, el trebuie s demonstreze, c n viitor volumul livrrilor impozabile nu va depi
plafonul stabilit pentru nregistrare, n acest caz Serviciul Fiscal de Stat anuleaz nregistrarea.

Anularea nregistrrii ntr n vigoare de la data ncetrii livrrilor impozabile de ctre subiectul
impozabil sau dup expirarea lunii n care a fost primit ntiinarea, i dovezile prevzute mai
sus.
Serviciul Fiscal de Stat are dreptul s anuleze nregistrarea n caz dac:
1. subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal;
2. informaia prezentat despre sediul subiectului i sediul subdiviziunilor acestuia este
neveridic.
3. Cmpul de aplicare a TVA.
Orice livrare efectuat de ctre pltitorii de TVA care nu este livrare scutit de impozit constituie
livrare impozabil. Toate livrrile se impoziteaz la cota standard n vigoare, cu excepia
livrrilor la cota zero i cote reduse.
La TVA snt prevzute scutiri pentru un ir de livrri (vezi mai detaliat p.1-30 din alin. (I), art.
103 CF).
TVA nu se aplic:
1. att pentru livrrile efctuate pe teritoriului RM ct i la importul mrfurilor, serviciilor de ctre
subiecii impozabili n cazul n care obiectul tranzaciei l constituie:

locuina, pmntul, arenda acestora, dreptul de livrare i arendare a acestora (cu excepia
plilor de comision)

unele produse alimentare i nealimentare pentru copii

proprietatea de stat rscumprat n procesul de privatizare

proprietatea confiscat, fr stpn, trecut n posesiunea statului cu drept de succesiune,

comorile

mrfurile, serviciile instituiilor de nvmnt legate de de procesul instructiv de

producie i educativ

produsele de fabricaie proprie n cantinele studeneti, colare i altor instituii de

nvmnt, medicale, din sfera social-cultural finanate parial sau n ntregime de la
buget

produciei atelierelor curative de producie (de munc) de pe lng spitalele de psihiatrie

ale Ministerului Sntii, n care muncesc persoane handicapate.

serviciile legate de ngrijirea bolnavilor i btrnilor

serviciile medicale (cu excepia celor cosmetologice)

serviciile financiare

serviciile potale
6

cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei

serviciile prestate de transportul n comun urban, suburuban, interurban auto, feroviar,

fluvial

producia de carte i publicaiile periodice

autoturismele i autovehiculele

altele

2. la importul:

mrfurilor, la. introducerea pe teritoriul vamal i plasarea n regimurile vamale de tranzit,

depozit vamal, transformare sub supraveghere vamal, depozit vamal liber, nimicire,
renunare n folosul statului;

mrfurilor autohtone anterior exportate i rentroduse n termen de 3 ani n aceiai;

mrfurilor plasate n regimul vamal de admitere temporar.

mrfurilor plasate n regimul vamal de perfecionare activ

materiei prime, materialelor, articolelor de completare de ctre organizaiile i

ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor

mrfurilor importate de ctre persoanele juridice n scopuri necomerciale n cazul cnd

valoarea lor nu depete suma de 100 euro.

mrfurilor, serviciilor destinate magazinelor ce deservesc n exclusivitate misiunile

diplomatice i alte misiuni asimilate lor n RM i personalul acestora.

mrfurilor, serviciilor destinate acordrii de asisten n caz de calamitate natural, de

conflict armat i n alte situaii excepionale, pre'cum i.pentru livrrile de mrftm,
servicii definite ca ajutoare umanitare, n modul stabilit de Guvern.

4. Baza de impozitare a TVA

Conform art. 97 al CF baza de impozitare a T.V.A. reprezint valoarea livrrilor impozabile. n
cazul plii n natur, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor primite trebuie s asigure
acoperirea integral a contrvalorii bunurilor livrate sau prestate. Baza de impozitare se determin
la data livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor.
Baza de impozutare se determin de:
-

preurile negociate ntre vnztor i cumprtor,

tarifile negociate pentru servicii,

suma convenit ntre parteneri pentru operaiunile de intermediere,

preurile de pia, iar n lipsa lor costurile pentru mrfurile transmise cu titlu gratuit,
7

valoarea n vam, la care se adaug cheltuieli adiionale i toate taxele i impozitele

aferente imporului mrfurilor (cu excepia TVA)

preul stabilit prin licitaie n cazul transferului de proprietate asupra bunurilor prin
executare silit.

Valoarea livrrilor impozabile nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producere sau
dect preul de cumprare (de import) a mrfurilor livrate sau serviciilor prestate. n
valoarea livrrilor se include cheltuielile addiionale privind transportarea mrfurilor, suma
tuturor impozitelor i taxelor care urmeaz a fi achitate pentru livrrile respective. Valoarea
livrrilor constituie acea valoare, care urmeaz a fi primit pentru livrrile efectuate cu excepia
TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural, atunci
valoarea impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
n caz cnd livrarea se efectueaz la un pre mai mic dect cel de pia fie din cauza relaiilor
specifice ntre furnizor i consumator, fie c consumatorul este un angajat al furnizorului, atunci
obiectul impozabil constituie valoarea de pia a acestor livrri.
Mrfurile i serviciile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile care sunt transmise (prestate) ulterior
fr plat angajailor subiectului impozabil, se consider livrare impozabil cu valoarea
impozabil egal valorii ei de pia.
Mrfurile livrate subiectului impozabil pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, care
ulterior sunt nsuite de ctre subiect sau sunt transmise de el membrilor familiei sale se
consider livrare impozabil a acestui subiect. Valoarea impozabil a livrrii de mrfuri servicii
este valoarea achitat de ctre subiect pentru livrarea destinat desfurrii activitii sale de
ntreprinztor, iar pentru mrfurile de producie proprie - valoarea lor de pia.
Mrfurile i serviciile procurate de ctre subiectul impozabil pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor, mrfurile de producie proprie i serviciile livrate n contul retribuirii muncii
angajatului se consider livrare impozabil cu valoarea impozabil egal cu valoarea ei de pia.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal (cheltuielile de
transport, cheltuielile de asigurare, alte cheltuieli aferente aducerii mrfurilor n vam),
determinat n conformitate cu legislaia vamal, care include valoarea mrfurilor conform
documentelor de nsoire, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul
acestor mrfuri, cu excepia a TVA.
n cazul absenei documentelor, care confirm valoarea mrfurilor importate sau n cazul
diminurii de ctre importator a valorii mrfurilor, valoarea impozabil a mrfurilor este
8

determinat de ctre autoritile vamale, n conformitate cu drepturile acordate acestor autoriti

de legislaie.
Valoarea livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat, dup livrarea i
achitarea lor n cazul cnd:

valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii

preului;

livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat

livrarea;

valoarea impozabil a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata efectuat nainte

de termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac sunt prezente documente ce confirm operaiile menionate.
5. Apariia obligaiei fiscale a TVA
Pentru livrrile efectuate pe teritoriul RM livrarea devine obiect impozabil n data eliberrii
mrfii sau prestrii serviciului.
Pentru mrfuri, data livrrii se consider data transmiterii mrfii n posesia consumatorului, n
cazul cnd transportarea mrfurilor se efectueaz de ter persoan (organizaie de transport),
atunci data livrrii se consider data nceputului transportrii.
n cazul livrrii mrfurilor imobile sau n cazul construciei cldirilor pe lotul consumatorului,
data livrrii se consider data, cnd imobilul este nscris n registrul bunurilor imobilare (la
Oficiul cadastral teritorial).
Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale
sau data primirii de ctre subiectul impozabil a plii depline sau pariale, n dependen de
evenimentul ce are loc mai nainte.
Dac factura este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii livrrii, data livrrii
se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai
nainte. Aceast procedur, de asemenea, se aplic fa de livrrile efectuate regulat pe parcursul
unei perioade de timp stipulate n contract i n acest caz data livrrii se consider data eliberrii
facturii fiscale sau data primirii fiecrei plti regulate, n dependen de evenimentul ce are loc
mai nainte.
Pentru mrfurile importate, utilizate n activitatea de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se
consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii - data
depunerii de ctre importator a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile
respective ale Trezoreriei de Stat a Ministerului Finanelor, confirmat printr-un extras din contul
9

bancar. La serviciile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul

onorrii obligaiei fiscale i data achitrii TVA se consider data efecturii plii pentru serviciul
importat.
Pentru mrfurile exportate data efecturii livrrii se consider data, cnd mrfurile trec frontiera
Republicii Moldova.
6. Modul de calculare a obligaiei fiscale a TVA
Pentru determinarea TVA ce trebuie achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar
de calculat:
1. TVA aferent tuturor livrrilor impozabile numit TVA colectat;
2. TVA aferent tuturor procurrilor de mrfuri i servicii pe teritoriul RM, TVA pentru valorile
materiale i serviciile importate numit TVA deductibil.
Obligaia fiscal privind T.V.A. (TVA ce trebuie achitat la buget) se determin n modul
urmtor:
TVA buget

TVA colectata

TVA deductibil

TVAcolectat i TVAdeductibil se calculeaz n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de

eviden a procurrilor (care sunt completate n baza facturilor fiscale).
Dac suma TVA deductibil depete TVAcolectat ntr-o perioad fiscal, adic
TVA ded. > TVA col,
atunci diferena se reporteaz n urmtoarea perioad fiscal i devine o parte component a
sumei TVA ce urmeaz a fi dedus din TVA colectat pentru perioada urmtoare.
Exemplu nr.1. n luna aprilie Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:
a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 500000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 180000 lei (inclusiv TVA);
c) a importat marf n sum de 450000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna aprilie.
Rezolvare:
1) TVA col = 500000 x 20/100 = 100000 lei
2) TVA ded = (180000 x 20/120 +450000*20/100) = 126000 lei
3) TVA bug = 100000 -126000 = - 26000 lei (se trece n cont pentru perioada urmtoare - luna
mai).
10

Exemplu nr.2 n luna mai Codru SRL a efectuat urmtoarele operaiuni:

a) a realizat pe teritoriul RM produse n valoare net de 400000 lei;
b) a primit de la furnizori materie prim i materiale n sum de 120000 lei (inclusiv TVA);
c) a exportat marf n sum de 300000 lei (fr TVA).
S se determine TVA ce trebuie achitat la buget pentru luna mai.
Rezolvare:
1) TVA col = 400000 x 20/100 +300000*0% = 80000 lei
2) TVA ded = (120000 x 20/120) = 20000 lei
3) TVA bug = 80000 -20000-26000 = 34000 lei (care urmeaz a fi achitat la buget).
n cazurile n care agenii economici au creane cu bugetul (TVA ded. > TVA

col,

) din cauza

livrrilor efectuate la cota zero sau la cote reduse, atunci TVA se restituie n conformitate cu
Regulamentul privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr.287 din11 marte 2008. zile.
Dac depirea sumei TVA la valorile materiale, serviciile procurate se datoreaz faptului c
subiectul impozabil a efectuat o livrare ce se impoziteaz la cota zero", acesta are dreptul la
restituirea sumei (achitat prin intermediul contului de decontare) cu care a fost depit TVA la
valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii, ce se impoziteaz la cota zero.
Astfel, determinarea sumelor spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal iar
restituirea sumelor TVA se permite numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii
contribuabilului depuse la serviciul fiscal.
n cazul n care, contribuabilul restituie bunuri materiale furnizorilor, trebuie ajustat TVA
deductibil. TVA deductibil se ajusteaz n perioada cnd a avut loc restituirea.
n cazul n care, contribuabilul primete bunuri materiale de la clieni livrate anterior trebuie
ajustat TVA colectat n perioada cnd a avut loc restituirea.
Exemplu nr.3 Codru SRL n octombrie a procurat materie prim i servicii n sum de 1200 mii
lei pentru n preuri ce includ TVA, a

vndut marf de 1800 mii. Au fost restituite de ctre

cumprtor marf n sum de 360 mii lei, incl TVA din motiv c nu dispuneau de mijloace
bneti pentru achitare.
Rezolvare:
TVAcolectat = (1500000-360000)*20/120=240000 lei
TVAdeductibil= 1200000 *20/120= 200000 lei
11

TVA la buget= 240000-200000=40000 lei.

Dac ntr-o perioad fiscal contribuabilul primete mijloace bneti cu titlu de avans, ns
livrarea se va efectua n alt perioad fiscal, atunci TVA

colectat

urmaz s fie calculat la

momentul primirii mijloacelor bneti.

Exemplu nr.4 Codru SRL la data de 18 septembrie a efectuat tranzacie de vnzare cumprare,
notarial confirmat, a unui imobil cu valoarea de 2400 mii lei (inclusiv TVA). La data de 25
septembrie mijloacele bneti au fost nscrise n contul bancar. Clientul a efectuat nregistrarea
imobilului la oficiul cadastral teritorial la data de 2 octombrie. Cnd va aprea obligaia fiscal
n acest caz?
Rezolvare:
TVAcolectat = 2400000*20/120=400000 lei- va fi calculat pentru luna septembrie, deoarece
achitarea pentru imobil a avut loc n aceast lun, iar cu data de 2 octombrie va fi eliberat
factura fiscal privind tranzacia menionat.

7.Modul de restituire a TVA

Conform Regulamentului privind restituirea taxei pe valoarea adaugata aprobat prin Hotrrea
Guvernului nr.287 din11 marte 2008, contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz
de restituirea efectiv a sumelor TVA n urmtoarele cazuri:

impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile

-

de

mrfuri,

servicii

pentru

export

toate

tipurile

de

transporturi

internaionale de mrfuri i pasageri;

-

energia electric, energia termic, apa cald destinate populaiei;

ctre agenii economici din Zonele Economice Libere din republica Moldova att din
afara ct i din teritoriul vamal al rii;

de mrfuri ctre magazinele duty-free

impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit la livrrile de:

-

pine i produse de panificaie de prim necesitate;

lapte i produsele lactate de prim necesitate.

livrrile efecuate n baza contractelor de leasing financiar sau operaional.

efecturii investiiilor capitale pe teritoriul Republicii Moldova (exclusiv mun. Chiinu i

Bli), cu excepia investiiilor cu destinaie locativ i investiiilor n unele mijloace de
transport.

12

Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiectilor impozabili, nregistrati
ca platitori de TVA, si se realizeaza prin Decizia Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la
locul de deservire sau prin Decizia Comisiei Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (n
continuare IFPS) privind restituirea TVA contribuabililor deserviti de Directia de administrare
a contribuabililor mari (n continuare DACM).
Subiectii impozabili solicita restituirea TVA, adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de
la locul de deservire prin depunerea cererii de modelul stabilit.
Restituirea TVA se efectueaz dup efectuarea unui control tematic i luarea Deciziei de
restituire a Comisiei IFPS.
Cazul de restituire a TVA poate fi examinat i pe marginea lui poate fi adoptat decizia fr
efectuarea controlului tematic cnd contribuablii corespund urmtoarelor cerine:
1. subiectul impozabil desfasoara activitatea cel putin 2 ani;
2. subiectul impozabil a beneficiat de restituirea TVA cel putin de doua ori si de la data ultimei
restituirii TVA a trecut cel mult 1 an calendaristic;
3. n cadrul ultimului control tematic privind restituirea TVA suma impozitului spre restituire,
confirmata de catre organul fiscal, corespunde sumei declarate de catre platitor;
4. n cadrul ultimului control fiscal sumele impozitelor, taxelor, contributiilor de asigurari
sociale de stat obligatorii si primelor de asigurare obligatorie de asistenta medicala calculate de
organul fiscal nu depaseau 1% din valoarea totala a livrarilor efectuate n perioadele fiscale
controlate.
Sumele TVA restituite subiectilor impozabili pe parcursul anului fr a efectua control tematic la
fiecare dat de restituire snt supuse de catre organul fiscal controlului tematic cel putin o data pe
an.
n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv
pentru toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea
TVA pe valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind
livrarea de mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor,
inclusiv a celor de transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.

13

Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli,
amenzi, penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i
altor pli.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din
eful inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad
fiscal separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor
TVA, respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul
de completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii
mrfii exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul
urmtor:
a) suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri (trecere n cont) .
b) se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;
c) se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;
d) se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat
pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare dect
suma determinat la punctul c).
Eemplu nr.5 n luna august SRL Codru" a efectuat livrri de mrfuri: pe piaa intern de
115000 lei, la export - 210000 lei. Achiziiile de materii prime i materiale au constituit 194000
lei (fr TVA). Deci, :
TVA col = 115000*20% + 210000*0% = 23000 lei
TVA ded = 194000 *20%/100% = 38800 lei
TVA bug = 23000 - 38800 = -15800 lei.
Calculm limita maxim pentru restituire: 210000*20% = 42000 lei. n acest caz bugetul va
restitui agentului suma TVA = 15800 lei, deoarece ea nu depete limita calculat.
14

Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii livrrilor la cote deruse (8%) se
face n modul urmtor:
-

dac suma TVAdeductibil la ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i

ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produse lactate depete suma TVAcolectat, atunci
diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a TVA, nmulit cu valoarea
livrrii ce se impoziteaz la cota redus.

Eemplu nr.6 n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 85000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 48200 lei=
(85000-36800) spre restituire se va accepta numai 48200 lei i nu 92000 lei.
Exemplu nr. 7. n luna iunie fabrica de pine a livrat produse la cota redus de 8 % n sum de
460000 lei. TVA aferent acestor livrri (TVAcol) constituie: TVA col = 460000*8% = 36800
lei. TVA aferent valorilor materiale procurate (TVA ded) n luna iunie a constituit 140000 lei,
Limita maxim pentru restituire TVA va constitui: 460000 *20% = 92000 lei. Ins, datorit
faptului c depirea sumei TVA deductibile supra TVA colectat este de numai de 103200 lei
= (140000-36800) spre restituire se va accepta numai 92000 lei i nu103200 lei.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei
TVA prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima
perioad fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45
zile din data depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:

cererea de restituire;

declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;

registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de

livrare sau procurare;

15

 documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de

organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de
export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.
Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind

documentele

cu

privire la restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea

lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n
contul plilor la import, este obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de
ziua urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze
subiectul impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor
TVA, acceptate spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.
8.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire
la TVA i termenii de stingere a obligaiei fiscale
Perioada de calcul a obligaiei fiscale a T.V.A. constituie o lun calendaristic. Perioada de dare
de seam i de stingere a obligaiei fiscale constituie luna calendaristic, ce urmeaz dup
perioada de calcul a obligaiei fiscale.
Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia cu privire la T.V.A. pentru fiecare
perioad fiscal la inspectorate fiscale teritoriale. Declaraia se ntocmete pe un formular oficial,
care este prezentat la serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de data de 25 a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale.
Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma TVA, care urmeaz a fi achitat pentru
fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad, cu excepia achitrii TVA n buget la serviciile importate, a crei achitare se
face la data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului.
Subiecii impozabili achit T.V.A. n termenele stabilite. Ei sunt obligai s achite penalitile i
alte sanciuni n cazul cnd acestea au fost calculate de organele de control sau cu funcii n
domeniul respectiv.
T.V.A. se achit n valut naional. Perceperea se efectueaz prin metoda calculrii i transferrii
directe.

16

17