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RIO DE JANEIRO
Atualizao: 18/06/2004
SUMRIO
INTRODUO ..................................................................................
1.2
1.3
ORAMENTO. CONCEITO..........................................................................
1.4
PLANO PLURIANUAL/LDO/LOA...............................................................
1.5
CICLO ORAMENTRIO...........................................................................
11
1.6
ORAMENTO PROGRAMA.......................................................................
15
1.7
PRINCPIOS ORAMENTRIOS...............................................................
19
1.8
CRDITOS ADICIONAIS............................................................................
21
1.9
EXERCCIOS DE FIXAO.......................................................................
22
26
2.2
27
2.3
ESTGIOS DA RECEITA...........................................................................
29
2.4
DVIDA ATIVA..........................................................................................
30
2.5
31
2.6
45
2.7
48
2.8
51
2.9
LICITAO. MODALIDADES...................................................................
53
2.10
54
2.11
EXERCCIOS DE FIXAO......................................................................
57
PATRIMNIO PBLICO
3.1
62
3.2
66
3.3
RESTOS A PAGAR.....................................................................................
67
3.4
VARIAES PATRIMONIAIS..................................................................
69
3.5
EXERCCIOS DE FIXAO...................................................................
70
SISTEMAS DE CONTAS
4.1
CONTABILIDADE....................................................................................
73
4.2
PLANO DE CONTAS.................................................................................
73
4.3
SISTEMAS DE CONTAS...........................................................................
74
4.4
EXERCCIOS DE FIXAO.....................................................................
78
BALANOS
5.1
BALANO ORAMENTRIO..................................................................
79
5.2
BALANO FINANCEIRO.........................................................................
80
5.3
BALANO PATRIMONIAL.....................................................................
82
5.4
84
5.5
86
5.6
SIAFI.........................................................................................................
90
5.7
QUESTES DE CONCURSOS..................................................................
95
GABARITO.............................................................................................................
118
CONCLUSO.........................................................................................................
121
BIBLIOGRAFIA.....................................................................................................
122
INTRODUO
CONCEITOS INICIAIS
CONTABILIDADE PBLICA
Conceitos:
o ramo da contabilidade que estuda, controla e demonstra a organizao e execuo da
Fazenda Pblica; o patrimnio pblico e suas variaes. tambm, a disciplina que aplica,
na administrao pblica, as tcnicas de registros e apuraes contbeis em harmonia com
as normas gerais do Direito Financeiro (Piscitelli).
um dos ramos mais complexos da cincia contbil e tem por objetivo captar, registrar,
acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias,
financeiras e patrimoniais (Kohama).
o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e
execuo da Fazenda Pblica; o patrimnio e suas variaes (Diviso de Contabilidade do
Estado de SP).
Contabilidade Governamental uma especializao da cincia contbil voltada para o
estudo e a anlise dos fatos administrativos que ocorrem na administrao pblica,
objetivando fornecer mesma dados sobre:
o organizao e execuo dos oramentos;
o normas para o registro das entradas de receita;
o normas para o registro dos desembolsos da despesa;
o registro, controle e acompanhamento das variaes do patrimnio do Estado;
o normas para a prestao de contas dos responsveis por bens e valores;
o controle para a prestao de contas do Governo;
o controle de custos e eficincia do setor pblico.
CAMPO DE APLICAO
o das pessoas jurdicas de Direito Pblico - Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e
suas autarquias - bem como o de algumas de suas entidades vinculadas - empresas
pblicas e fundaes - pelo menos quando utilizam recursos conta do Oramento Pblico
(Piscitelli).
O patrimnio pblico (Lino Silva).
Entidades de direito pblico interno: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e
respectivas autarquias. (Kohama).
.
DIVISO
De acordo com Lino Silva a contabilidade pblica classificada em dois campos:
a organizao poltico-administrativa;
as especializaes.
a) A organizao poltico-administrativa
Sob este aspecto pode ser:
Federal - a que trata do registro dos atos e fatos que afetam o patrimnio definido
Constitucionalmente como sendo da Unio;
Estadual - a que trata do registro do patrimnio e suas mutaes, quando definido como
sendo dos Estados;
Municipal - cuida do registro do patrimnio definido como municipal.
b) As especializaes
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Contabilidade Pblica
A nvel do Estado
A nvel do Municpio
- Petrobrs
- Banco do Brasil S/A
- Telesp
A nvel do Estado
- Eletropaulo
- Banespa
A nvel de Municpio
Fundaes
As fundaes institudas pelo poder pblico so entidades dotadas de personalidade jurdica de
direito privado, com patrimnio prprio, criao autorizada por lei, escritura pblica e estatuto registrado e
inscrito no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, com objetivos de interesse coletivo, geralmente de
educao, ensino, pesquisa, assistncia social etc., com a personificao de bens pblicos, sob o amparo e
controle permanente do Estado.
Exemplos de Fundaes:
A nvel da Unio
- FUNAI
- Fundao Universidade de Braslia
A nvel do Estado
Captulo 1
Contabilidade Pblica
ORAMENTO
um ato de previso de receita e fixao da despesa para um determinado perodo de
tempo, geralmente, um ano, e constitui o documento fundamental das finanas do Estado,
bem como da Contabilidade Pblica. (Manual do Contador Pblico - So Paulo).
o instrumento que dispe o Poder Pblico para expressar, em determinado perodo, seu
programa de atuao, discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos,
bem como a natureza e o montante dos dispndios a serem efetuados (Piscitelli).
considerado o ato pelo qual o Poder Legislativo prev e autoriza aos Poderes Executivo,
Judicirio e ao prprio Legislativo, por certo perodo, as despesas destinadas ao
funcionamento dos servios pblicos e aos investimentos indicados pela poltica econmica,
assim como a arrecadao das receitas j criadas por lei. Portanto, o oramento tem como
objetivo prever as fontes dos recursos financeiros e registra-los anualmente para o
financiamento dos planos, programas e projetos, de modo a satisfazer s necessidades
coletivas (Lino Silva).
De acordo com Lino Silva o estudo do oramento pode ser considerado do ponto de vista objetivo
ou subjetivo.
Objetivo: designa o ramo das Cincias das Finanas que estuda a Lei Oramentria e o conjunto de
normas que se refere sua preparao, sano legislativa, execuo e controle.
Subjetivo: constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus representantes
legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o exerccio.
O Sistema de Planejamento Integrado, levado a efeito pela ONU, com o objetivo de determinar as
aes a serem realizadas pelo poder pblico, escolhendo as alternativas prioritrias e compatibilizando-as
com os meios disponveis para coloc-las em execuo, conhecido no Brasil como Processo de
Planejamento-Oramento e consubstancia-se nos seguintes instrumentos (art. 165 da Constituio
Federal/88):
Plano Plurianual
Lei de Diretrizes Oramentrias
Lei do Oramento Anual
Ratificando a CF/88, a Lei Complementar 101, de 4/5/2000, que estabelece normas de finanas pblicas, no
1 do art. 1,diz:
A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se
previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o
cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que
tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas
consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia
e inscrio em Restos a Pagar.
Plano Plurianual
um plano de mdio prazo, atravs do qual procura-se ordenar as aes do governo que levem ao
atingimento dos objetivos e metas fixados para um perodo de quatro anos, ao nvel do governo federal, e
de quatro anos ao nvel dos governos estaduais e municipais.
A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos
e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras decorrentes e para as relativas
aos programas de durao continuada (art. 165 1 da CF/88). E nenhum investimento cuja execuo
ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual ou sem lei
que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.(art. 167 1 da CF/88).
DIRETRIZES - orientaes ou princpios que nortearo a captao, gesto e gastos de recursos durante o
perodo, com vistas a alcanar os objetivos de Governo no perodo do Plano.
OBJETIVOS - consistem na discriminao dos resultados que se pretende alcanar com a execuo das aes
governamentais que permitiro a superao das dificuldades diagnosticadas.
METAS - so a traduo quantitativa dos objetivos.
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Contabilidade Pblica
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OBS. 3)
A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo especfico, os
objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus
principais agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente.
Lei de Oramentos Anuais
Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no plano plurianual e, obviamente,
transform-las em realidade, obedecida a lei de diretrizes oramentrias, elabora-se o Oramento Anual,
onde so programadas as aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos determinados.
A lei oramentria anual compreender:
1o oramento fiscal referente aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos,
rgos e entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico;
2o oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente,
detenha a maioria do capital social com direito a voto; e
3o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela
vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos
pelo Poder Pblico.
Trata-se de uma lei que contm o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas
estatais e o oramento da seguridade social e no de leis especficas para cada oramento.
A LRF em seu art. 5 dispe que devem ser observados no Projeto de Lei Oramentria (PLOA), o
seguinte:
deve ser elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de diretrizes
oramentrias e com as normas definidas nela;
conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os
objetivos e metas constantes do Anexo de Metas Fiscais;
ser acompanhado do demonstrativo do efeito sobre as receitas e despesas, decorrentes de
isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria, e
creditcia, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de
despesas obrigatrias de carter continuado;
conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na
receita corrente lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao
atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos;
todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as
atendero, constaro da lei oramentria anual;
o refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de
crdito adicional;
a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a
variao do ndice de preos previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao
especfica.
vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao
ilimitada;
no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que
no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso.
O oramento evoluiu em sua histria, percorreu trs etapas identificadas na luta entre o Poder
Legislativo e o Executivo, a saber:
A conquista da faculdade de votar impostos;
Conquista da faculdade de discutir e autorizar despesas; e
Periodicidade do oramento e especializao dos gastos.
Ciclo Oramentrio
O oramento, embora seja anual, no pode ser concebido ou executado isoladamente do perodo
imediatamente anterior e do posterior, pois sofre influncias condicionantes daquele que o precede, assim
como constitui uma base informativa para os futuros exerccios.
Captulo 1
Contabilidade Pblica
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com a correo de erros ou omisses, ou com os dispositivos do texto do projeto de lei. (art. 166 3 da
CF/88).
O presidente da Repblica, alm de sancionar a Lei Oramentria, dever promulg-la e faz-la
publicar no DOU. Se houver veto - total ou parcial - ele ser votado em sesso do Congresso Nacional.
Execuo
A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para
o setor pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos,
materiais e financeiros.
O art. 47 da Lei 4320/64 determinam que cabe ao Poder Executivo aps a promulgao da Lei
Oramentria Anual (LOA) e com base nos limites nela fixados, aprovar um quadro de cotas trimestrais da
despesa que cada Unidade Oramentria (UO) fica autorizada a utilizar. Estas cotas de despesas tm o
propsito de fixar as autorizaes mximas em um subperodo oramentrio para que as Unidades
Executoras (UGE) possam empenhar ou realizar pagamentos. Isto se deve a necessidade de regular os
recursos financeiros s reais necessidades dos programas de trabalho.
Enquanto a lei 4320/64 trata das cotas trimestrais da despesa do ponto de vista oramentrio, a lei
101/2000 (LRF) trata como programao financeira e do cronograma de execuo mensal desembolsado
(do ponto de vista financeiro), como a seguir:
At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias, o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o
cronograma de execuo mensal de desembolso.
Os recursos legalmente vinculados a
finalidade especfica (fundos especiais) sero utilizados exclusivamente para atender ao
objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o
ingresso. (Art. 8, Pargrafo nico)
Avaliao
A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos
objetivos fixados no oramento e as modificaes nele ocorridas durante a execuo; eficincia com que
se realizam as aes empregadas para tais fins e grau de racionalidade na utilizao dos recursos
correspondentes.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os
Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de
diretrizes oramentrias (Art. 9 da LRF). No sero objeto de limitao as despesas que constituam
obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida,
e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias e, no caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o
Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo estabelecido, o Poder Executivo autorizado a
limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. (Art. 9 da LRF
2 e 3).
At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar o
cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1o do
art. 166 da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais. (Art. 9 da LRF
4).
A avaliao tambm se concretizar com o Processo de Tomada de Contas Anual, de competncia
do Congresso Nacional auxiliado pelo Tribunal de Contas da Unio.
O Estado uma pessoa jurdica de existncia necessria e sua atividade no pode parar, qualquer que seja o motivo, e
por isso imperioso que todos os instrumentos de oramentao (Plano Plurianual, Lei de Diretrizes e Oramento Anual ) sejam
votados pelo Poder Legislativo nos prazos estabelecidos pela Constituio e pela Lei Complementar.
Prazos estabelecidos pela CF/88 para encaminhamento das propostas:
PROJETO
ENCAMINHAMENTO AO PL
DEVOLUO AO PE
o
Plano Plurianual
4 meses antes do encerramento do 1
At 15 de dezembro do exerccio em
exerccio financeiro
do mandato que
for
encaminhado
(at
o
presidencial.
encerramento da seo legislativa)
At 30 de junho (at o
Lei de Diretrizes Oramentrias
8 meses e meio antes do encerramento
encerramento
da
primeira
do exerccio financeiro ( 15 de abril)
seo legislativa).
Lei Oramentria Anual
At 15 de dezembro
CICLO ORAMENTRIO: Processo de carter contnuo e simultneo, atravs do qual se elabora, aprova, executa, controla e
avalia a programao de dispndios do setor pblico nos aspectos fsico e financeiro.
Anlise e
aprovao
VETO
Congresso Nacional
(Comisso Mista)
15DEZ
MPOG
PRESREP
SANO
PLOA
31AGO
INICIATIVA
PRIVATIVA DO
PRESREP
Unidade Central de
Planejamento
(SOF/MPOG)
UG
Setorial
Oramentria
(Proposta Or)
CRDITOS
ADICIONAIS
CMPO - CN
DOU
Orientado pela
LDO, que foi
encaminhada
em 15 de abr
EXECUO
01
JAN
A
31
DEZ
M
A
I
O
DOTAO/DESPESA
ESTGIOS DA
RECEITA E DA
DESPESA
PROVISO
EXECUO
DA
DESPESA /
EMPENHO
AVALIAO
PROCESSO DE TOMADA
DE CONTAS / CN --TCU
Propostas
Parciais
(subsdios)
UGE
Faa a sua parte. Deus est fazendo a dele.
Captulo 1
Contabilidade Pblica 11
ELABORAO E
REVISODO PLANO
PLURIANUAL - PPA
ELABORAO E
APROVAO DA LEI
DE DIRETRIZES
ORAMENTRIAS
CONTROLE E
AVALIAO DA
EXECUO
ORAMENTRIA
ELABORAO DA
PROPOSTA
ORAMENTRIA
ANUAL - LOA
EXECUO
ORAMENTRIA
DISCUSSO,
VOTAO E
APROVAO DA LEI
ORAMENTRIA
Oramento Programa
Conceitos:
a) aquele que discrimina as despesas segundo sua natureza, dando nfase aos fins, de modo a
demonstrar em que e para que o Governo gastar, tambm quem ser responsvel pela execuo
de seus programas. As grandes reas de atuao so classificadas como funes, desdobradas em
subfunes, programas, atividades, projetos e operaes especiais, tudo de acordo com a
classificao funcional e programtica estabelecida na legislao pertinente.(Piscitelli)
b) o processo pelo qual se elabora, expressa, executa e avalia o nvel de cumprimento da quase
totalidade do programa de governo, para cada perodo oramentrio. um instrumento de governo,
de administrao e de efetivao e execuo dos planos gerais de desenvolvimento scioeconmico. (Kohama)
c) Um sistema em que se presta particular ateno s coisas que um governo realiza mais do que s
coisas que adquire. (Organizaes Unidas 1959).
d) um plano de trabalho governamental expresso em termos monetrios, que evidencia a poltica
econmico-financeira do Governo e em cuja elaborao foram observados os princpios da unidade,
universalidade, anualidade, especificao. (Lino Silva)
e) O oramento-programa constitui modalidade de oramento na qual a previso dos recursos
financeiros e sua destinao decorrem da elaborao de um plano completo. Do ponto de vista de
sua apresentao, os recursos financeiros para cada unidade oramentria vinculam-se direta ou
indiretamente aos objetivos a serem alcanados.
25 -Energia
Captulo 1
Contabilidade Pblica
17
15- Urbanismo
16- Habitao
17-Saneamento
18- Gesto Ambiental
19- Cincia e Tecnologia
20- Agricultura
21- Organizao Agrria
22- Indstria
23- Comrcio e Servios
24- Comunicaes
25- Energia
26- Transporte
27- Desporto e Lazer
28- Encargos Especiais
Captulo 1
Contabilidade Pblica
19
Princpios Oramentrios
So premissas, linhas norteadoras de ao a serem observadas na concepo da proposta. Alm
dos princpios mais conhecidos: Anualidade, Unidade e Universalidade, citados no art. 2o da Lei do Direito
Financeiro, existem, consagrados pela CF/88 e pela tradio: Exclusividade, Equilbrio, Especificao,
Publicidade, Clareza.
Anualidade
A aplicao deste princpio estabelece que o oramento deve ter vigncia limitada a um
perodo anual. A razo que fundamenta este princpio consiste em que a prerrogativa de controle prvio por
parte do Poder Legislativo deve ser realizada do modo mais freqente possvel.
Unidade
Este princpio estabelece que o oramento deve ser uno, que os oramentos de todos os
rgos autnomos que constituem o setor pblico devem-se fundamentar em uma nica poltica
oramentria estruturada uniformemente e que se ajuste a um mtodo nico.
Universalidade
De acordo com este princpio, o oramento deve compreender todas as receitas e todas as
despesas. Alguns autores tambm o denominam de oramento bruto, haja vista que, todas as receitas e
todas as despesas devem constar da Lei Oramentria pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.
Este princpio de fundamental importncia, pois possibilita ao Legislativo conhecer o exato volume global
das despesas projetadas pelo governo, a fim de autorizar a cobrana dos tributos estritamente necessrios
para atend-las.
Exclusividade
Estabelece a CF/88 que no deve constar na lei oramentria matria estranha previso
da receita e fixao da despesa, isto quer dizer que no devem ser includas na lei oramentria normas
relativas a outros campos jurdicos.
Equilbrio
O oramento dever manter o equilbrio, do ponto de vista financeiro, entre os valores de
receita e da despesa. Procura-se consolidar uma salutar poltica econmico-financeira que produza a
igualdade entre valores de receita e despesa, evitando desta forma dficits espirais, que causam
endividamento congnito, isto , dficit que obriga a constituio de dvida que, por sua vez, causa o dficit.
Especificao ou Especializao ou Discriminao
Este princpio preconiza a identificao de cada rubrica de receita e despesa, de modo que
no figurem de forma englobada, isto , sem discriminao, da a exigncia de um quadro de detalhamento
de despesa, bem como da classificao das receitas e despesas sob vrios critrios e em diversos nveis.
Publicidade
um princpio contido no art. 37 da CF/88, e aplica-se aos atos da administrao em geral.
Exige-se do poder pblico absoluta transparncia e pleno acesso a qualquer interessado das informaes
mnimas necessrias ao exerccio da fiscalizao das aes dos dirigentes e responsveis pelo uso dos
recursos dos contribuintes.
Clareza ou Evidenciao
Sem descuidar das exigncias da tcnica oramentria, especialmente em matria de
classificao, especialmente em matria de classificao das receitas e despesas, o oramento deve ser
claro e compreensvel para qualquer indivduo. Se o oramento hermtico e vem acompanhado de
complicados quadros que s o tcnico entende, possvel que os legisladores e o pblico no
compreendam o seu alcance e no consigam descobrir coisas fundamentais para a vida do cidado comum.
No-Vinculao ou no-afetao da Receita
Estabelecido no art. 167 da CF/88 o princpio que postula o recolhimento de todos os
recursos a uma caixa nica do Tesouro, sem discriminao quanto a sua destinao. No entanto, a CF s
consagrou esse princpio para as receitas provenientes de impostos, vedando sua vinculao a
determinado rgo, fundo ou despesa, ressalvando as seguintes:
De acordo com o Prof. Giacomoni as principais diferenas entre o oramento tradicional e o oramentoprograma so:
Captulo 1
Contabilidade Pblica
Oramento tradicional
Oramento-programa
dos 1.
2.
21
unidades 6.
Crditos Adicionais
So valores que se adicionam ou acrescem ao oramento, quer como reforo de dotaes
existentes, quer como dotaes destinadas a cobertura de encargos provenientes da criao de novos
servios, ou ainda, para atender despesas imprevisveis e urgentes. So ainda definidos como:
autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei do Oramento (art. 40, Lei
no 4.320/64).
Classificam-se em:
Suplementares
Destinam-se ao reforo de dotaes oramentrias;
So autorizados por lei e abertos por decreto, podendo esta autorizao estar contida na prpria
lei oramentria, at determinada importncia;
Incorporam-se ao Oramento, adicionando-se a importncia autorizada dotao oramentria a
que se destinou o reforo;
Sua vigncia no pode ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos.
A CF/88 veda a abertura sem prvia autorizao legislativa como tambm sem indicao dos
recursos correspondentes.
Especiais
Destinam-se a despesas para as quais no haja dotao especfica;
So autorizados por lei e abertos por decreto, dependendo da existncia de recursos disponveis
para ocorrer despesa, requerendo-se uma exposio justificativa;
Apresentam as respectivas despesas realizadas separadamente;
Sua vigncia no poder ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos, salvo se o
ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos
limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
A CF/88 veda a abertura sem prvia autorizao legislativa como tambm sem indicao dos
recursos correspondentes.
Extraordinrios
Destinam-se a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou
calamidade pblica;
Sua abertura deve ser precedida do reconhecimento expresso de uma das situaes que o
justificam;
So abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder
Legislativo;
Sua vigncia no poder ultrapassar o exerccio financeiro em que foram concedidos, salvo se o
ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos
limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
Constituem recursos (desde que no comprometidos) para a abertura de crditos suplementares e
especiais:
I - supervit financeiro (= a diferena entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro) apurado em
balano patrimonial do exerccio anterior, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas;
II - provenientes de excesso de arrecadao (= diferena positiva entre a receita prevista e a
executada, deduzindo-se a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio);
III - resultantes da anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos autorizados
em lei; e
IV - produtos de operaes de crdito autorizadas, em forma que, juridicamente, possibilite o Poder
Executivo realiz-las;
Exerccios de fixao
1) O ato preventivo e autorizativo das despesas que o Estado deve efetuar durante o exerccio
denominado:
a) Crdito adicional;
b) Decreto;
c) Lei;
d) Lei Oramentria.
2) O oramento constitui a faculdade adquirida pelo povo de aprovar a priori, por seus representantes
legitimamente eleitos, os gastos que o Estado realizar durante o exerccio. o oramento considerado sob
o aspecto:
a) objetivo;
b) adjetivo;
c) subjetivo;
d) legal.
3) O oramento-programa contribui para o planejamento governamental, pois capaz de expressar com
maior veracidade:
Captulo 1
Contabilidade Pblica
23
oramentria que se
decorrentes de
13) Alguns crditos adicionais dependem da prvia autorizao legislativa e de indicao dos recursos
disponveis que compensaro a sua abertura. So os seguintes:
a) Crdito especial e suplementar.
b) Crdito extraordinrio e especial.
c) Crdito suplementar e extraordinrio.
d) Somente os crditos suplementares.
O Balano Patrimonial da Prefeitura Verde Oliva, encerrado em 31 de dezembro de 19X1, apresentava
as seguintes contas:
Ativo Financeiro
Caixa........................200
Bancos.....................500
Valor a receber.........400
Ativo Permanente
Bens do Estado........300
Aes......................100
Total.............................
Passivo Financeiro
Restos a Pagar.............300
Depsitos.....................400
700
Passivo Permanente
Dvida F. Interna.........300
Patrimnio..................500
800
1.100
400
1.500
Total.........................
1.500
15) Qual o tipo de crdito adicional a ser aberto para reintroduzir o supervit acima no oramento de
19X2, no elemento de despesa referente a Obras e Instalaes, no includo no referido oramento?
16) Marque abaixo dois recursos que podem ser utilizados para abertura de crditos adicionais, desde
que no comprometidos:
a)
b)
c)
d)
18) De acordo com a classificao funcional, o maior agregado das aes do governo :
Captulo 1
a)
b)
c)
d)
Contabilidade Pblica
25
A categoria econmica.
O programa.
A funo.
O subprograma.
b) Autaquias
( ) Petrobrs
RECEITA PBLICA
Conceito
Genericamente todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos, quer seja efetivado atravs
de numerrio ou outros bens representativos de valores (decorrentes de leis, contratos) quer seja oriundo de
alguma finalidade especfica, cuja arrecadao lhe pertena ou caso figure como depositrio dos valores que
no lhe pertencerem, classificando assim, quanto natureza em em: oramentria e extra-oramentria
(Lino Silva).
Classificao
Receita Oramentria a consignada na Lei do Oramento. Classifica-se nas seguintes categorias
econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital
Receitas Correntes so basicamente as que no provenham da alienao de um bem de capital,
no estejam, na lei, definidas como de capital e estejam por ato do poder pblico vinculadas a uma despesa
corrente.
Receitas de Capital so as que provm da alienao de um bem de capital, as que estejam na lei,
definidas como operaes de capital, recebimento das amortizaes de emprstimos concedidos e as que
estejam, por ato do poder pblico, vinculadas a uma operao de capital.
De acordo com a Lei 4320/64 as categorias econmicas desdobram-se em fontes de receitas e
estas em subfontes que, por sua vez, so analisadas em rubricas, alneas e subalneas e podem chegar a
item e subitem.
Exemplo: 1.113.02.01
Discriminao Econmica
Cdigo Oramentrio
Categoria Econmica
Fonte
Subfonte
Rubrica
1.000.00.00
1.100.00.00
1.110.00.00
1.113.00.00
Alnea
Subalnea
Subalnea
1.113.02.00
1.113.02.01
1.113.02.02
Especificao
Receitas Correntes
Receita Tributria
Impostos
Impostos sobre produo e a
circulao
ICMS
Parte do Estado
Parte dos Municpios
Captulo 2
Contabilidade Pblica
27
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
Outras Receitas Correntes
II - Receitas de Capital
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
Transferncias de Capital
Outras Receitas de Capital
Receitas Correntes
Receita Tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelos contribuintes em razo de
suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do Estado.
famosa a definio dada pelo Cdigo Tributrio Nacional para Tributo: toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
So espcies de tributo: imposto, taxa e contribuio de melhoria.
Imposto o tributo cuja obrigao tem como fato gerador uma situao, independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. pago coativamente, independentemente de
uma contraprestao imediata e direta do Estado.
Taxa outra subfonte de tributos que tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia,
ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
Contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de obras pblicas de
que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acrscimo do valor que a obra resultar para cada imvel beneficiado.
Receita de Contribuies a destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies sociais e
econmicas, destinadas, geralmente, manuteno dos programas e servios sociais e de interesse
coletivo.
Receitas Patrimonial, Agropecuria e Industrial so fontes que se compem de rendas
provenientes, respectivamente, da utilizao de bens pertencentes ao Estado, como aluguis,
arrendamentos, foros, laudmios, ou ainda, das rendas obtidas na aplicao de recursos, como juros,
participaes e dividendos; da produo vegetal, animal e de derivados; e da indstria extrativa mineral, de
transformao e de construo.
Receita de Servios outra fonte das receitas correntes que se originam da prestao de servios
comerciais, financeiros, de transporte, de comunicao e de outros servios diversos, bem como tarifa de
utilizao de faris, aeroporturias, e de pedgio.
Transferncias Correntes so recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito
pblico ou privado e destinados ao atendimento de despesas correntes.
Outras Receitas Correntes so fonte de receitas correntes originrias da cobrana de multas e
juros de mora, indenizaes e restituies, receita da dvida ativa e receitas diversas.
Receitas de Capital
Operaes de Crdito so fontes oriundas da realizao de recursos financeiros advindos da
constituio de dvidas, atravs de emprstimos e financiamentos.
Alienao de bens fonte da receita de capital, captada atravs da venda de bens patrimoniais
mveis ou imveis, e dizem respeito s converses de bens e valores em espcie.
Amortizao de Emprstimos fonte da receita de capital, atravs da qual se recebem valores
dados anteriormente por emprstimos a outras entidades de direito pblico
Captulo 2
Contabilidade Pblica
29
alfndegas; agentes privados - so os bancos autorizados investidos das mesmas atribuies conferidas
aos agentes pblicos.
Recolhimento
o ato que se relaciona com a entrega dos valores arrecadados pelos agentes arrecadadores ao
Tesouro Pblico. S atravs do recolhimento, em conta especfica, que se pode dizer que os recursos
estaro efetivamente disponveis para utilizao pelos gestores financeiros, de acordo com a programao
que for estabelecida. neste momento que se verifica o princpio de unidade de caixa.
Dvida Ativa
De acordo com o art. 39 do Decreto 1.735/79 a Dvida Ativa so crditos da Fazenda Pblica, de
natureza tributria ou no tributria, e que sero escriturados como receita do exerccio em que forem
arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. Esses crditos podem ser tributrios ou no, que no
pagos no vencimento, so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, de acordo com
legislao especfica. Classifica-se, portanto, em Tributria e No Tributria.
A dvida ativa tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao
legal relativa a tributos e respectivos adicionais e multas; dvida ativa no tributria so os demais crditos
da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas
em lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de
ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes,
reposies, restituies, alcance dos responsveis definitivamente julgados e outras obrigaes legais.
A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria Geral da Fazenda Nacional, e nos
rgos correspondentes dos Estados, DF e Municpios.
A inscrio da Dvida Ativa constitui-se em exceo ao Regime de Caixa para receitas, j que o
aumento patrimonial se d pelo fato gerador, ou seja, Regime de Competncia.
Captulo 2
Contabilidade Pblica
31
DESPESA PBLICA
Conceitos
Constituem os gastos fixados na lei oramentria ou leis especiais e destinados execuo
dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; satisfao dos compromissos da
dvida pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de
caues, depsitos, consignaes, etc (Kohama).
Constituem todos os gastos efetuados pelo Estado no atendimento dos servios e encargos
assumidos no interesse geral da comunidade, nos termos da Constituio, das leis, ou em
decorrncia de contratos ou outros instrumentos... Temos, portanto, desembolsos que,
dentro de uma autorizao legislativa, reduzem o patrimnio de forma definitiva e aqueles
que se referem a restituies de valores recebidos anteriormente. No primeiro grupo, temos
as Despesas Pblicas (Stricto Sensu); no segundo, temos os desembolsos, cuja
caracterstica o fato de serem simples sadas de numerrio sem afetao no
patrimnio.(Lino Silva).
Caracteriza um dispndio de recursos do patrimnio pblico, representado essencialmente
por uma sada de recursos financeiros, imediata com reduo de disponibilidades ou
mediata com reconhecimento dessa obrigao (Piscitelli).
Podemos observar que a doutrina possui duas linhas, a que considera como despesa pblica somente a
oramentria, e outra que considera como tal, tanto a oramentria como tambm a extra-oramentria. Isto
se deve ao fato da despesa extra-oramentria ter carter compensatrio, ou seja, de mero depsito
(obrigao de restituir).
De acordo com o prof. Lino Silva as Despesas Pblicas deve obedecer aos princpios:
a) Utilidade: a despesa deve atender ao custeio de gastos necessrios ao funcionamento dos
organismos do Estado, bem como dos servios pblicos, objetivando ao atendimento da
coletividade.Deve satisfazer as exigncias fundamentais vida da coletividade.
b) Legitimidade: para ser legtima a despesa deve fundamentar-se no consentimento coletivo (LOA) e
na possibilidade contributiva (sem esforos excessivos dos contribuintes).
c) Oportunidade: a despesa para ajustar-se necessidade coletiva, deve ser oportuna, e esta
oportunidade evidencia-se na prpria execuo da despesa em funo de uma necessidade pblica
(ao poltica) e de uma necessidade coletiva (ao social).
d) Legalidade: o gestor pblico est em sua atividade funcional, sujeito aos mandamentos da lei e s
exigncias do bem comum, e deles no deve afastar-se sob pena de praticar ato invlido e expor-se
responsabilidade disciplinar, civil e criminal, conforme o caso.
e) Economicidade: as atividades da gesto pblica devem ser avaliadas pela relao custo-benefcio na
aplicao dos recursos pblicos (viabilidade, eficincia e eficcia das operaes).
Gerao de despesas:
A criao, a expanso ou o aperfeioamento de ao governamental que acarretem aumento da
despesa sero acompanhados de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva
entrar em vigor e nos dois subseqentes com premissas metodologia de clculo utilizadas e declarao do
ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a LOA e
compatibilidade com o PPA e com a LDO (art. 16 da LRF).
A LRF considera:
I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou
que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie,
realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos
para o exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme
com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de
suas disposies.
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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Ser ento, a estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as
esferas de Governo c.g.mm.ee. dd, onde:
a)
c representa a categoria econmica;
b)
g o grupo de natureza da despesa;
c)
mm a modalidade de aplicao;
d)
ee o elemento de despesa; e
e)
dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
OBS.: Na lei oramentria, a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no mnimo, por
categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao.
A classificao segundo a natureza consta do Anexo II da portaria 163/2001.
NATUREZA DA DESPESA
I - DA ESTRUTURA
A - CATEGORIAS ECONMICAS
3 - Despesas Correntes
4 - Despesas de Capital
B - GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA
1 - Pessoal e Encargos Sociais
2 - Juros e Encargos da Dvida
3 - Outras Despesas Correntes
4 - Investimentos
5 - Inverses Financeiras
6 - Amortizao da Dvida
C - MODALIDADES DE APLICAO
20 - Transferncias Unio
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
40 - Transferncias a Municpios
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais
80 - Transferncias ao Exterior
90 - Aplicaes Diretas
99 - A Definir
D - ELEMENTOS DE DESPESA
01 - Aposentadorias e Reformas
03 - Penses
04 - Contratao por Tempo Determinado
05 - Outros Benefcios Previdencirios
06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso
07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia
08 - Outros Benefcios Assistenciais
09 - Salrio-Famlia
10 - Outros Benefcios de Natureza Social
11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil
12 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Militar
13 - Obrigaes Patronais
14 - Dirias - Civil
15 - Dirias - Militar
16 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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A - CATEGORIAS ECONMICAS
3 - Despesas Correntes
Classificam-se nesta categoria todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
4 - Despesas de Capital
Classificam-se nesta categoria aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
B - GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA
1 - Pessoal e Encargos Sociais
Despesas de natureza salarial decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou
funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas
e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a
folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo,
gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas
com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de
servidores, e despesas com a substituio de mo-de-obra constantes dos contratos de
terceirizao quando se tratar de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de
cargos do quadro de pessoal, exceto nos casos de cargo ou categoria em extino, em
atendimento ao disposto no art. 18, 1o , da Lei Complementar no 101, de 2000.
2 - Juros e Encargos da Dvida
Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de
crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria.
3 - Outras Despesas Correntes
Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies,
subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de
servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de
pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis
nos demais grupos de natureza de despesa.
4 - Investimentos
Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de
imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes,
equipamentos e material permanente.
5 - Inverses Financeiras
Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de
ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas,
quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do
capital de empresas.
6 - Amortizao da Dvida
Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao
monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
C - MODALIDADES DE APLICAO
20 - Transferncias Unio
Despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante
transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao
indireta.
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos
Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao
indireta.
40 - Transferncias a Municpios
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos
Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins
lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades
com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades nacionais,
criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao.
80 - Transferncias ao Exterior
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades
governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por
diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil.
90 - Aplicaes Diretas
Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou
oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos Fiscal ou da
Seguridade Social, no mbito da mesma esfera de governo.
99 - A Definir
Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo, ficando vedada a
execuo oramentria enquanto no houver sua definio.
D - ELEMENTOS DE DESPESA
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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01 - Aposentadorias e Reformas
Despesas com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do
plano de benefcios da previdncia social.
03 - Penses
Despesas com pensionistas civis e militares; pensionistas do plano de benefcios da
previdncia social; penses concedidas por lei especfica ou por sentenas judiciais.
04 - Contratao por Tempo Determinado
Despesas com a contratao de pessoal por tempo determinado para atender a
necessidade temporria de excepcional interesse pblico, de acordo com a Lei no 8.745, de 9 de
dezembro de 1993, e alteraes posteriores, inclusive obrigaes patronais e outras despesas
variveis, quando for o caso. Se a contratao se referir a categorias funcionais abrangidas pelo
respectivo plano de cargos do quadro de pessoal a despesa ser classificada no grupo de
despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais.
05 - Outros Benefcios Previdencirios
Despesas com outros benefcios do sistema previdencirio exclusive aposentadoria,
reformas e penses.
06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso
Despesas decorrentes do cumprimento do art. 203, item V, da Constituio Federal,
que dispe:
"Art. 203 - A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar,
independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos:
I - .......
II - .......
III - .......
IV - .......
V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de
deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover a prpria manuteno
ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei".
07 - Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia
Despesas com os encargos da entidade patrocinadora no regime de previdncia
fechada, para complementao de aposentadoria.
08 - Outros Benefcios Assistenciais
Despesas com: Auxlio-Funeral devido famlia do servidor falecido na atividade, ou
aposentado, ou a terceiro que custear, comprovadamente, as despesas com o funeral do exservidor; Auxlio-Recluso devido famlia do servidor afastado por motivo de priso; AuxlioNatalidade devido servidora, cnjuge ou companheiro servidor pblico por motivo de
nascimento de filho; Auxlio-Creche.
09 - Salrio-Famlia
Benefcio pecunirio devido aos dependentes econmicos do servidor estatutrio.
No inclui os servidores regidos pela Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, os quais so pagos
conta do plano de benefcios da previdncia social.
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II - Despesas de Capital
Investimentos
Obras e instalaes
Servios em Regime de Programao Especial. (Segundo Kohama: Investimento
em Regime de Execuo Especial)
Equipamentos e Instalaes.
Material Permanente.
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Industriais ou Agrcolas.
.
Inverses Financeiras
Aquisio de Imveis.
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Comerciais ou Financeiras.
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento.
Constituio de Fundos Rotativos.
Concesso de Emprstimos.
Diversas Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital
47
De acordo com Lino Silva cabe lembrar que, para os juristas, as despesas tambm se dividem em:
Despesas Fixas so as que tm carter permanente. So estabelecidas por lei e, por
conseguinte, s por outra lei podem ser alteradas. Exemplos: despesas com pessoal, custeio dos servios e
outras fixadas em lei.
A origem das despesas fixas pode ser:
Constitucional - quando originrias de dispositivo expresso nas Constituies Federal ou Estadual,
correspondentes aos subsdios e vencimentos dos membros do Poder Legislativo, Executivo ou Judicirio;
as relativas ao atendimento de precatrios judiciais, bem como s participaes na receita por parte das
vrias esferas de Governo.
Legal as decorrentes de leis ordinrias federais, estaduais ou municipais e correspondentes em
cada rea de competncia aos vencimentos do funcionalismo civil e militar, bem como as destinadas
amortizao da dvida pblica e aos respectivos servios de juros.
Despesas Variveis so as que somente sero realizadas de acordo com as necessidades dos
servios. Exemplo: dirias, ajuda de custo, servios extraordinrios, investimentos, etc.
E quanto regularidade, as despesas tambm se dividem em:
Despesas Ordinrias so despesas constantes, ou seja, aquelas que so gastas na manuteno
dos servios pblicos. Repetem-se em todos os exerccios. Exemplo: material de consumo, servios de
terceiros, pessoal.
Despesas Extraordinrias so despesas espordicas provocadas por circunstncias de carter
excepcional. Exemplos: enchentes, despesas extraordinrias decorrentes de guerra, etc.
Alguns autores dizem que a despesa pblica se divide, ou se classifica em dois grande grupos:
Despesa Oramentria e Despesa Extra-Oramentria
DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA
aquela paga margem da lei oramentria e, portanto, independe de autorizao legislativa, pois
se constitui em sadas do passivo financeiro, compensatrias de entradas no ativo financeiro, oriundas de
receitas extra-oramentrias, correspondendo restituio ou entrega de valores recebidos, como caues,
depsitos, consignaes e outros. So, ainda, exemplos, pagamentos de restos a pagar, resgates de
operaes de crdito por antecipao de receita, ou seja, emprstimos e financiamentos cuja liquidao
deve ser efetuada em prazo inferior a 12 (doze) meses, que tambm so considerados extra-oramentrios,
pois constituem sadas compensatrias de entrada, no ativo e passivo financeiro, respectivamente.
De acordo com Lino Silva seria melhor chamada dispndio extra-oramentria.
A despesa extra-oramentria no passa por estgios.
ESTGIOS DA DESPESA ORAMENTRIA
So operaes com finalidade especfica. O Regulamento De Contabilidade Pblica dispe que a
despesa percorre trs estgios: empenho, liquidao e pagamento. Alguns autores consideram o crdito
fixado na lei oramentria como o primeiro estgio da despesa, denominando-o por isso, de fixao.
Fixao
A fixao cumprida por ocasio da edio da discriminao das tabelas explicativas, baixadas
atravs da Lei de Oramento. A fixao da despesa compreende as seguintes fases:
organizao das estimativas;
converso da proposta em oramento pblico ( autorizao legislativa), e
programao da despesa.
A LOA o documento que caracteriza a fixao da despesa. De acordo com o art. 47 da lei 4320/64,
imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela fixados, o Poder
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica
autorizada a utilizar.
A fixao das cotas mencionadas atender aos seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios e suficientes a
melhor execuo do seu programa anual de trabalho;
b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e a
despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria.
Ainda de acordo com os art. 49 e 50 da referida lei, a programao da despesa oramentria, para
feito dos objetivos descritos no item b) acima, levar em conta os crditos adicionais e as operaes extraoramentrias e as cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio, observados o limite da
dotao e o comportamento da execuo oramentria.
Empenho
o ato emanado de autoridade competente que cria para o Poder Pblico obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio (art. 58 da lei 4320/64). Portanto, uma vez autorizado o
empenho, pela autoridade competente, fica criada a obrigao de pagamento para o Estado, podendo ficar
dependendo de algumas condies ou no. O empenho da despesa no poder exceder o limite dos
crditos concedidos. A importncia da despesa empenhada fica abatida do crdito oramentrio respectivo
e constitui uma garantia para o fornecedor.
O empenho materializa-se atravs da emisso de um documento denominado nota de empenho, o
qual ser extrado para cada empenho, e indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da
despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. vedada a realizao de despesa sem
prvio empenho. O pargrafo nico do art. 24 do decreto 93.872/86 diz Em caso de urgncia caracterizada
na legislao em vigor, admitir-se- que o ato do empenho seja contemporneo realizao da despesa.
Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho.
Existem trs modalidades de empenho:
Ordinrio ou normal - utilizado quando o montante a ser pago for previamente conhecido e
deva ocorrer de uma s vez. So perfeitamente conhecidos o valor e o credor.
Global - utilizado quando o montante a ser pago tambm for previamente conhecido, mas deva
ocorrer parceladamente. So despesas tpicas de empenhamento global aquelas que se referem a
aluguis, a manutenes, a conservaes, a limpeza, a pessoal. Quase sempre o empenho global
se refere a pagamentos mensais sucessivos e do mesmo valor. utilizado segundo o art. 60 da lei
4320/64 nos casos de despesas contratuais e outras sujeitas a parcelamento.
De acordo com o prof. Kohama so exemplos tpicos de gasto, onde se utilizam os
empenhos globais: compra de materiais, com entregas parceladas ou pagamentos parcelados,
aluguel de mquinas, equipamentos e imveis, em que se fixam pagamentos mensais. No deve ser
utilizado empenho global nos casos em que os contratos embora exijam pagamentos parcelados,
devem ainda ser ajustados a cada pagamento, p no ser conhecido o montante da
despesa:locao de mquinas xerocopiadoras ou ainda nos casos de contratos que alm dos custos
possuem uma previso de reajustamentos de preos, para adequar os gastos na poca de sua
realizao efetiva: contratos de construo de obras.
Estimativa - utilizado quando no se possa determinar previamente o montante exato a ser
pago, por no ser a respectiva base peridica homognea, como ocorre, em particular, com as
contas de gua, luz, gs, telefone, etc. Nesta modalidade de empenho, em vista de sua
caracterstica bsica ser o valor, que no se pode determinar, mas precisa se estimado, obriga-se a
emisso de outro documento, na ocasio do recebimento das contas onde est determinado o valor
do gasto efetivo, que o subempenho. Subempenho o ato de registro do valor deduzido da
importncia empenhada por estimativa, ou seja, uma vez conhecido o valor da despesa, atravs da
conta apresentada, providencia-se sua deduo da importncia empenhada por estimativa. O
Empenho por Estimativa poder ser reforado, emitindo-se para tal o empenho reforo.
Existe ainda o:
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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prova de quitao, pelo credor, das obrigaes fiscais incidentes sobre o objeto da liquidao.
Pagamento
S ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. A ordem de pagamento ser dada
em documento prprio, assinado pelo ordenador de despesa e pelo agente responsvel pelo setor
financeiro.
O decreto 93.872/86 diz:
Art 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e
pelo agente responsvel pelo setor financeiro.
1 A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.
2 A descentralizao de crdito e a fixao de limite de saques a unidade gestora importa mandato para a
ordenao do pagamento, observadas as normas legais pertinentes.
Art 44. O pagamento de despesa ser feito mediante saque contra o agente financeiro, para crdito em
conta bancria do credor, no banco por ele indicado, podendo o agente financeiro fazer o pagamento em
espcie, quando autorizado.
Ainda sobre pagamento:
No ser permitido o pagamento antecipado de fornecimento de material, execuo de obra ou
prestao de servio, inclusive de utilidade pblica.
Pagamento indevido: pagamento efetuado sem documento comprobatrio correspondente da
despesa; pagamento efetuado alm da despesa liquidada e qualquer despesa impugnada cuja
regularizao seja feita por ressarcimento Fazenda Nacional.
RESTOS A PAGAR
So as despesas empenhadas, pendentes de pagamento na data de encerramento do exerccio
financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a pagar no exerccio subseqente.
De acordo com a Lei no 4.320/64, art. 36, e o Decreto no 93.872/86, art. 67, Consideram-se Restos
a Pagar as despesa empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas
processadas das no processadas.
Por despesas processadas entende-se aquelas despesas que completaram o estgio liquidao. J
as despesas no processadas so as que no concluram o estgio liquidao, mesmo que nele j tenham
ingressado.
Restos a Pagar um assunto importante dentro da nossa matria, alm de serem os Restos
Passivos constituem-se em parte da chamada Dvida Flutuante, por isso vamos falar mais dele no captulo
sobre DVIDA PBLICA.
DESPESAS NO SUBMETIDAS A PROCESSO NORMAL DE REALIZAO
De acordo com o prof. Lino Martins:
O regime de Adiantamentos aplicvel aos casos de despesas expressamente definidas em lei e consiste
na entrega de numerrio a servidor devidamente credenciado, sempre precedida de empenho na dotao
prpria, para o fim de realizar despesas que no possam subordinar-se ao processo norma de aplicao; e
Suprimento de Fundos constitui forma descentralizada de pagamento de despesas que usualmente tem os
mesmos limites e regras do adiantamento. Excetuam-se os recursos financeiros a ele destinados que no
so entregues a servidor, mas a um rgo da prpria administrao que necessita realizar despesas que
no possam ser submetidas ao regime centralizado de tesouraria, cabendo a esse rgo designar o
responsvel pela movimentao dos recursos.
para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto
pagamento em espcie;
quando a despesa deva ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e
para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujos valores, em cada caso,
no ultrapassarem limites estabelecidos.
As seguintes cautelas devem ser tomadas pelos administradores ao requisitar: indicao do exerccio;
classificao completa da despesa imputada a crdito oramentrio ou adicional do oramento, vigente no
mesmo exerccio; nome, matrcula e cargo ou funo do servidor, no caso de adiantamento e nome do rgo
e do responsvel, no caso de suprimento de fundos;
2) A entrega do numerrio ao suprido ser mediante:
emisso de Ordem Bancaria, tendo como favorecido o Suprido, para crdito em conta bancaria
aberta em seu nome e com a sigla da UG concedente e o respectivo CNPJ, devidamente autorizado
pelo Ordenador de Despesa, quando seu montante for igual ou superior a 50% (cinqenta) dos valores
estabelecidos no inciso II do art. 24 da Lei 8666/93.
Obs.: No caso em que o valor for inferior a 50%, nada impede a abertura de uma conta-corrente
bancaria, em nome do suprido e vinculada ao rgo Concedente.
a emisso de OBP, com entrega do numerrio ao suprido, quando o valor for inferior ao previsto no
subitem anterior (verificar a Obs. deste subitem). Neste caso, o prazo de entrega do numerrio
depender de o seu valor ser inferior ou no ao limite estabelecido na transao CONLIMIOBP. Se for
igual ou inferior, paga-se no mesmo dia. Se for superior, paga-se 1 dia aps a emisso da OBP.
Suprimento de Fundos ser contabilizado e includo nas contas do Ordenador como despesa realizada;
as restituies, por falta de aplicao, parcial ou total, ou aplicao indevida, constituiro anulao de
despesa, ou receita oramentria, se recolhidas aps o encerramento do exerccio.
Na prestao de contas, para a comprovao das despesas realizadas, devero ser observados os
seguintes procedimentos:
O servidor que receber Suprimento de Fundos, na forma do subitem anterior, obrigado a prestar
contas de sua aplicao, procedendo-se, automaticamente, a tomada de contas se no o fizer no
prazo assinalado pelo Ordenador de Despesa, sem prejuzo das providencias administrativas para
apurao das responsabilidades e imposio das penalidades cabveis.
Captulo 2
Contabilidade Pblica
53
A comprovao das despesas realizadas, devera estar devidamente atestada, por outros servidores
que tenham conhecimento das condies em que estas foram efetuadas, em comprovante original
cuja emisso tenha ocorrido em data igual ou posterior a de entrega do numerrio e compreendida
dentro do perodo fixado para aplicao, em nome do rgo emissor do empenho.
a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no
houver na repartio outro servidor;
Cabe aos detentores de Suprimento de Fundos fornecer indicao precisa dos saldos em seu poder em
31 de dezembro, para efeito de contabilizao e reinscrio da respectiva responsabilidade pela sua
aplicao em data posterior, observados os prazos assinalados pelo Ordenador da Despesa.
Tipos de Licitao
A definio do tipo de licitao essencial para que o julgamento das propostas seja objetivo.
Os tipos de licitao, a seguir explicitados, so cabveis em todas as modalidades, exceto para o
concurso.
# Menor preo - aplica-se quando o critrio de seleo da proposta mais vantajosa para a
Administrao determinar que o licitante vencedor seja o que ofertar o menor preo.
# Melhor tcnica - utiliza-se, exclusivamente, para servios de natureza predominantemente
intelectual, como: elaborao de projetos, clculos, etc.
#
Tcnica e preo - classificao de acordo com a mdia ponderada das valorizaes das
propostas tcnicas e de preos mediante a utilizao de pesos.
# Maior lance ou oferta - utiliza-se nos casos de alienao de bens ou concesso de direito real de
uso.
Prazos mnimos para a realizao de uma licitao
45 dias para:
a) Concurso
b) Concorrncia ( para regime de empreitada integral ou tipo melhor tcnica ou tcnica e preo).
30 dias para:
a) Concorrncia ( para os casos no especificados na alnea b acima).
b) Tomada de Preos (para quando a licitao for do tipo melhor tcnica e melhor ou melhor preo)
15 dias para Tomada de Preos, nos casos no especificados na alnea b do inciso anterior, ou
leilo.
5 dias para convite.
A EXECUO DA DESPESA APS A LOA - PROGRAMAO E EXECUO ORAMENTRIA
Como observamos a LOA o documento que caracteriza a fixao da despesa. De acordo com o
art. 47 da lei 4320/64, imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela
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Contabilidade Pblica
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fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade
oramentria fica autorizada a utilizar.
A fixao das cotas mencionadas atender aos seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios e suficientes a
melhor execuo do seu programa anual de trabalho;
b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e a
despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria.
Ainda de acordo com os art. 49 e 50 da referida lei, a programao da despesa oramentria, para
efeito dos objetivos descritos no item b) acima, levar em conta os crditos adicionais e as operaes extraoramentrias e as cotas trimestrais podero ser alteradas durante o exerccio, observados o limite da
dotao e o comportamento da execuo oramentria.
Alguns critrios, de natureza financeira, so definidos nos art. 8, 9 at seu 3, da LEI DE
RESPONSABILIDADE FISCAL (Lei 101/2000), como seguem transcritos, em substituio ao determinado
acima pela lei 4320:
Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder Executivo
estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o
cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais,
os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio (para 2004 : Decreto 4.992 de 18/02/2004)
e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao
financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das
dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas.
2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais
do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de
diretrizes oramentrias.
3 No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a
limitao no prazo estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
PROGRAMAO FINANCEIRA
A Programao Financeira:
compreende um conjunto de atividades que tem o objetivo de ajustar o ritmo de execuo do
oramento-programa ao fluxo provvel de recursos financeiros, de modo a assegurar a execuo dos
programas anuais de trabalho.
um conjunto de aes desenvolvidas com o objetivo de estabelecer o fluxo de caixa da Unio,
para determinado perodo, tendo como parmetros a previso da receita, os limites oramentrios, as
demandas para despesas e a tendncia de resultado (dficit, equilbrio ou supervit) considerada na poltica
macroeconmica para o mesmo perodo (IN n 5 26/6/92).
As atividades de programao financeira do Tesouro Nacional foram organizadas sob forma de
sistema (Decreto-lei 200/67), cabendo a uma Unidade no Ministrio da Fazenda o papel de rgo Central de
Programao Financeira - Coordenao Geral de Programao Financeira (COFIN), e as Unidades de
Programao Financeira dos Ministrios e unidades equivalentes das Secretarias da Presidncia da
Repblica e dos Poderes Legislativo e Judicirio o papel de rgos Setoriais.
rgo Central: elabora e executa a programao financeira do Tesouro, fixa os limites globais
mensais a serem desembolsados para os rgos Setoriais, observada a legislao pertinente, e exerce
orientao normativa, superviso tcnica e fiscalizao especfica em relao aos rgos encarregados das
atividades de programao financeira.
Os procedimentos de programao financeira so definidos pelos Decretos publicados anualmente e
instrues normativas, da STN.
A IN n 2, de 26 de abril de 1999 determinava (ainda vlidos):
1. A STN, aps a aprovao da LOA registrar no SIAFI os limites oramentrios da dotao inicial, com
reflexo nos rgos Setoriais de Programao Financeira (OSPF) onde registrada a cota a programar;
2. Os OSPF, considerando as necessidades de recursos financeiros das UG supervisionadas, devero
registrar, at o ltimo dia til de cada ms, as Propostas de Programao Financeira - PPF para o ms
seguinte, atravs de um documento chamado Nota de Programao Financeira (PF).
3. As PPF apresentaro as seguintes informaes:
I - categoria de gasto;
II - tipo de despesa;
III - cdigo de vinculao de pagamento;
IV - fonte de recursos;
V - ms de referncia;
VI - valor.
As categorias de gasto sero apresentadas nas classificaes:
a) Pessoal e Encargos Sociais
b) Dvida
c) Outras Despesas
4. A STN, no incio de cada ms, ajustar os valores propostos pelos OSPF, registrando a Programao
Financeira Aprovada (PFA), at o 3 dia til do ms de referncia, levando em considerao a
arrecadao, a existncia de dotao oramentria nas categorias de gastos, as vinculaes
constitucionais e legais das receitas arrecadadas, a prioridade de gasto, a demanda dos rgos e
entidades, a sazonalidade de alguns gastos e a poltica fiscal estabelecida para o perodo.
5. As liberaes de recursos da STN aos OSPF e destes para as UG supervisionadas sero efetivadas
mediantes a concesso de limites de saque conta nica do Tesouro Nacional, atravs de registro em
conta contbil, em at dois dias teis do lanamento da PFA pela STN;
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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EXERCCIO DE FIXAO
1) As entradas de numerrio que passam a integrar o patrimnio sem quaisquer reservas, condies ou
correspondncia no passivo denomina-se:
a) Receitas pblicas.
b) Receitas extra-oramentrias.
c) Ingresso.
d) Depsitos.
2) .....................................................................so receitas de capital provenientes de emprstimos e
financiamentos que objetivam a cobertura do dficit oramentrio.
3) Ao pagarmos impostos, estamos contribuindo para a formao da Receita:
a) Patrimonial.
b) Industrial.
c) de Transferncias Correntes.
d)Tributria.
4) A receita proveniente do exerccio da competncia ou do poder de tributar os rendimentos ou o patrimnio
da coletividade denomina-se:
a) Originria.
b) Derivada.
c) Corrente.
d) Capital.
5) O lanamento feito unilateralmente pela autoridade administrativa, sem a interveno do contribuinte,
denomina-se............................................................. .
6) o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe
devedora, e inscreve o dbito desta. a definio para o estgio:
a) arrecadao da receita.
b) lanamento da receita.
c) fixao da despesa.
d) lanamento direto.
7) So exemplos de receita originria:
a)
b)
c)
d)
b) Receitas de capital.
d) Derivada.
Previso.
Recolhimento.
Arrecadao.
Previso.
Lanamento.
Dvida passiva.
Crditos prprios.
Dvida Ativa no tributria.
Dvida Ativa.
Transferncias de capital.
Inverses financeiras.
Investimentos.
Despesas de custeio.
Legislativo.
Judicirio.
Global.
Ordinrio.
18) Quando o Estado compra um imvel necessrio realizao de obras, deve classificar a despesa no
elemento denominado:
a)
b)
c)
d)
Material de Consumo.
Servios de Terceiros e Encargos.
Aquisio de Imveis.
Obras e Instalaes.
Captulo 2
Contabilidade Pblica
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Estimativa e ordinrio.
Global e estimativa.
Estimativa e global.
Ordinrio e estimativa.
Funcional-programtica.
Econmica.
Fonte de recursos.
Institucional.
(
(
(
(
(
23) As despesas de acordo com o enfoque jurdico podem ser: fixas e variveis. Numere a segunda coluna
de acordo com a primeira.
a) Despesas Fixas.
b) Despesas Variveis.
e, por
b) Despesas Variveis
(
)
so as que somente sero realizadas de acordo com as
necessidades dos servios, encontram-se consignadas apenas na Lei do
Oramento.
Receita Patrimonial.
Transferncias de Emprstimos.
Amortizao de Emprstimos.
Operaes de Crdito.
Despesas de Custeio.
Transferncias Correntes.
Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital.
27) a modalidade de licitao entre quaisquer interessados para escolha de trabalho tcnico, cientfico ou
artstico, mediante a instituio de prmio ou remunerao aos vencedores:
a)
b)
c)
d)
Concorrncia.
Tomada de preos.
Concurso.
Leilo.
Restos a Pagar.
Dvida Ativa.
Despesas no pagas.
Despesas processadas.
Convite.
Tomada de Preos.
Concorrncia.
Leilo.
( ) de capital.
Captulo 2
Contabilidade Pblica
contratos.
pagamento de conta de luz.
despesas em geral.
despesas especficas.
61
PATRIMNIO PBLICO
Conceito
Como vimos anteriormente o Patrimnio Pblico constitui o campo de aplicao da Contabilidade
Pblica ou Governamental e compreende o conjunto de bens, direitos e obrigaes, que somente constituirse-o em patrimnio quando forem observados dois requisitos bsicos: sejam componentes de um conjunto
que possua contedo econmico avalivel em moeda corrente, e exista interdependncia dos elementos
componentes do patrimnio e vinculao do conjunto a uma entidade que vise alcanar determinados fins
(prof. Lino Silva).
A arrecadao de receitas realizada pela administrao e seu produto aplicado nas mais
variadas despesas obras, educao, sade, segurana, saneamento de modo que as receitas obtidas
dos cidados revertem para o benefcio coletivo. Para que os servios pblicos sejam realizados, o Estado
mantm um patrimnio considervel constitudo por imveis, escolas, usinas, fazendas, quartis, museus,
bibliotecas, mveis, semoventes, obras de arte, navios, avies, veculos, crditos e valores.
Alm dos recursos financeiros obtidos (receitas) e da realizao dos gastos de custeio
(despesas correntes), o Estado realiza gastos na construo ou aquisio de bens (despesas de
capital) cujo conjunto deve administrar e conservar. Esse conjunto de bens constitui os Bens Pblicos.
Os valores que representam crditos realizveis a curto ou longo prazo, provenientes de depsitos
bancrios, diversos devedores e crditos relativos a fornecimentos e servios prestados, e inscrio da
dvida ativa, so denominados Direitos das Entidades Pblicas. Referem-se a valores a receber
registrados, quer por fornecimento feitos, quer por servios prestados pelas entidades pblicas, e ainda
aqueles que, provenientes da inscrio Dvida Ativa.
Ainda em decorrncia da execuo oramentria a administrao pblica tambm assume
compromissos (obrigaes) com terceiros mediante a obteno de emprstimos internos e externos, a curto
e longo prazos, que constituem o que se denomina Dvida Pblica.
BENS PBLICOS
Os bens (conjunto de coisas corpreas ou incorpreas, imveis e mveis e semoventes) e os
direitos pblicos (crditos e direitos) formam a substncia patrimonial do Estado. O Cdigo Civil Brasileiro
diz que so considerados bens pblicos:
Os bens de uso comum do povo, conhecidos como Bens de Domnio Pblico, pois so utilidades
postas disposio do povo de forma gratuita ou remunerada, conforme dispuser a legislao especfica. O
que caracteriza este tipo de bem que so todos aqueles destinados ao uso direto e imediato da
coletividade (povo) em virtude de uma destinao formal, quer seja por dispositivo legal, quer seja por
resultado de fatos naturais.
Exemplos:
naturais - mares, baas, enseadas, rios, praias, lagos, ilhas, etc;
artificiais - ruas, praas, avenidas, canais, fontes, etc.
Os bens de uso especial conhecido como do patrimnio administrativo, so assim denominados
por estarem a servio pblico e constiturem uma utilidade pblica, sempre dependente de interferncia de
pessoas que administram o servio pblico. Exemplos: edifcios ou terrenos utilizados pelas reparties ou
estabelecimentos pblicos, bem como os mveis e materiais indispensveis ao seu funcionamento.
Os bens dominicais ou dominiais, ou do patrimnio disponvel so os que constituem o
patrimnio pblico ou domnio pblico, com caractersticas diferentes, pois podem ser utilizados em
Captulo 3
Contabilidade Pblica
63
qualquer fim, ou mesmo alienados se a administrao julgar conveniente. Exemplo: Disponvel (Caixa Numerrio), Bens Mveis, Imveis e de Natureza Industrial, e a discriminao usual a cada um desses
grupos.
Embora previstas em lei, tanto a depreciao, quanto a reavaliao de bens , no so
normalmente efetuadas. Isto porque, por serem instrumentos utilizados com efeitos fiscais (IR), e por no
estarem, as empresas pblicas sujeitas a tributao, tais procedimentos no so levados em
considerao.
Como a escriturao contbil dos bens mveis e imveis feita com base no custo histrico,
quando da alienao deve-se proceder devida apropriao e adequao dos valores, ou seja:
quando o bem for vendido por valor superior ao escriturado a receita ser registrada no sistema
financeiro e oramentrio pelo valor de venda. No sistema patrimonial ser efetuada a valorizao do
bem (independente da execuo oramentria), para s ento registrar a desincorporao do mesmo,
por mutao patrimonial.
quando o bem for vendido por valor inferior ao escriturado a receita ser registrada no sistema
financeiro e oramentrio pelo valor de venda. No sistema patrimonial ser registrada a depreciao
(desvalorizao) ocorrida (independente da execuo oramentria), para ento registrar a
desincorporao do mesmo, por mutao patrimonial.
INVENTRIO
Para controle e preservao do patrimnio de rgos e entidades pblicas, bem como para comprovar o
saldo constante do balano geral do exerccio, faz-se necessrio elaborar o inventrio fsico, de forma
analtica, dos bens mveis e imveis e dos saldos de estoques nos almoxarifados.
O inventrio fsico, instrumento de controle, ir permitir, entre outros:
.o ajuste dos dados escriturais dos saldos dos estoques com o saldo fsico real nas instalaes de
armazenagem;
.a verificao do desempenho das atividades do encarregado do almoxarifado, por meio dos resultados
obtidos no levantamento fsico;
.o levantamento da situao dos materiais estocados no tocante ao estado de conservao dos estoques;
.o levantamento da situao dos equipamentos e materiais permanentes em uso e de suas necessidades de
manuteno e reparos;
.a verificao sobre a necessidade do bem mvel naquela unidade; e .a atualizao dos registros e controles
administrativo e contbil.
MATERIAL PERMANENTE
Os materiais permanentes, na aquisio ou incorporao ao patrimnio, recebero nmeros seqenciais de
registro patrimonial para identificao e inventrio. o nmero de registro patrimonial dever ser aposto no
material, mediante gravao, fixao de plaqueta ou etiqueta apropriada.
A distribuio do material permanente ou equipamento para uso ser efetuada mediante Termo de
Responsabilidade que ser assinado pelo responsvel pela guarda e conservao; em caso de
redistribuio do material, o termo dever ser atualizado e assinado pelo novo responsvel.
Quando o custo do controle for evidentemente superior ao risco de perda do bem, o material permanente de
pequeno valor econmico poder ser controlado por meio de simples relao (dispensado o tombamento).
Considera-se bem mvel:
.controlado - o material que est sujeito ao tombamento e requer controle rigoroso de uso e responsabilidade
pela sua guarda e conservao;
.relacionado - o material dispensado de tombamento, porm sujeito ao controle simplificado, por ser de
pequeno valor econmico.
Conforme as situaes, adota-se o tipo de inventrio, que pode ser:
a) anual;
b) inicial;
c) de transferncia de responsabilidade;
d) de extino ou transformao; e
e) eventual.
Entende-se como inventrio anual o elaborado em 31 de dezembro de cada ano e que se destina a
comprovar a espcie, a quantidade e o valor dos bens patrimoniais do acervo de cada unidade. Resulta do
inventrio anterior e dos acrscimos e baixas autorizados de bens (variaes patrimoniais) ocorridos durante
o exerccio. Alm da verificao da existncia fsica dos bens, o inventrio anual objetiva:
manter atualizados os registros e controles administrativo e contbil;
confirmar a responsabilidade dos agentes responsveis pelos bens patrimoniais sob sua guarda;
O inventrio inicial realizado quando da criao de uma unidade, para identificao e registro dos bens
sob sua responsabilidade.
O inventrio de transferncia de responsabilidade ser realizado todas as vezes que houver mudana do
responsvel pela guarda e utilizao do bem.
O inventrio de extino ou transformao realizado quando da extino ou transformao da unidade.
O inventrio eventual poder ser realizado em qualquer poca, por iniciativa do dirigente da unidade ou por
iniciativa dos rgos fiscalizadores.
Para a perfeita caracterizao do bem, no inventrio analtico, figuraro: descrio, nmero de
registro, valor (preo de aquisio, custo de produo, valor de avaliao), estado (bom, ocioso ou
inservvel) e outros elementos julgados necessrios, tais como a localizao.
O levantamento dos bens mveis ser realizado por Comisso designada, devendo ser composta
de, no mnimo, trs membros conhecedores de bens mveis patrimoniais.
MATERIAL DE CONSUMO
Todo material de consumo adquirido e recebido estocado no almoxarifado. Quando do
recebimento, o material dever ser conferido com a nota de empenho e a nota fiscal, termo de doao ou
cesso, etc. A conferncia dever compreender a quantidade, qualidade, especificaes, entre outros
aspectos.
Os materiais devem ser estocados de modo a possibilitar fcil inspeo e rpido inventrio. Os
materiais sensveis ao de calor, umidade, sol, insetos etc. devero ser armazenados em local
apropriado.
A movimentao do material em estoque dever ser registrada, de acordo com os documentos de
entrada e sada, demonstrando, aps cada fato ocorrido, o saldo atualizado, seja por meio de fichas de
controle ou processamento eletrnico.
Na Contabilidade Pblica, os bens do almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das
compras (item III do art. 106 da Lei n 4.320/64). O preo unitrio de cada item do estoque altera-se pela
compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, encontra-se o preo mdio dividindo-se o custo
total do estoque pelas unidades existentes.
Todos os tipos de inventrio fsico podero ser adotados, conforme a situao, para os estoques no
almoxarifado. Por ocasio do encerramento do exerccio, dever proceder-se ao inventrio anual dos bens
do almoxarifado, realizado por comisso designada, objetivando constatar a existncia fsica dos materiais e
confirmar os saldos constantes do balano geral.
Para o bom andamento do trabalho de inventariar, preliminarmente deve-se verificar se os controles
esto atualizados, para, em seguida, proceder-se ao levantamento do material em estoque e efetuar-se o
respectivo confronto.
As divergncias verificadas quando da contagem fsica sero registradas pela comisso designada,
que encaminhar o processo ao rgo competente para as devidas providncias; este, finalmente, remeter
o inventrio ao rgo de controle interno.
Na gerncia do material, objetivando dar a este a destinao mais conveniente ao interesse pblico so
realizadas as seguintes operaes:
."transferncia -modalidade de movimentao de material, com troca de responsabilidade, de uma unidade
organizacional para outra, dentro do mesmo rgo ou entidade;
.cesso -modalidade de movimentao de material de acervo, com transferncia gratuita de posse e troca de
responsabilidade, entre rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal direta, autrquica e
fundacional do Poder Executivo ou entre estes e outros, integrantes de quaisquer dos demais Poderes da
Unio;
.alienao -operao de transferncia do direito de propriedade do material, mediante venda, permuta ou
doao (formas tambm adotadas pela Lei n 8.666/93);
.outras formas de desfazimento -renncia ao direito de propriedade do material, mediante inutilizao ou
abandono".
Captulo 3
Contabilidade Pblica
65
1 Os valores em espcie, assim como os dbitos e crditos, quando em moeda estrangeira, devero
figurar ao lado das correspondentes importncias em moeda nacional.
2 As variaes resultantes da converso dos dbitos, crditos e valores em espcie sero levadas
conta patrimonial.
3 Podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis.
DVIDA PBLICA
So todos os compromissos assumidos pelo governo e os respectivos juros (prof. Domingos
DAmore citado pelo prof. Kohama). Compreendem os compromissos internos e externos, a curto e a longo
prazo, bem como os valores arrecadados a ttulo de receita extra-oramentria e formam a contrasubstncia patrimonial do Estado
Classificao:
Classifica-se em Fundada ou Consolidada (interna ou externa) e Flutuante ou Administrativa.
Dvida Fundada ou Consolidada aquela que representa um compromisso a longo prazo, de
valor previamente determinado, garantida por ttulos do governo, que rendem juros e so amortizveis ou
resgatveis, podendo ou no o seu vencimento ser fixado; ainda a efetuada atravs de contratos de
financiamentos, sendo o seu pagamento estipulado em prestaes parciais (amortizaes), distribudas por
certo perodo de anos. Quando no se determinar o prazo para a sua liquidao, diz-se que a dvida
perptua.
Dvida Fundada ou Consolidada interna aquela que compreende os emprstimos contrados por
ttulos do governo ou contratos de financiamento, dentro do Pas.
Dvida Fundada ou Consolidada externa aquela cujos emprstimos so contratados ou lanados
no estrangeiro, por intermdio geralmente de banqueiros incumbidos no s da colocao dos ttulos, mas
tambm do pagamento dos juros e amortizaes.
De acordo com o Art. 98 da Lei no 4.320/64, compreende os compromissos de exigibilidade superior
a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios
pblicos, dependendo para seu resgate de autorizao legislativa.
O Art. 116 do Decreto 93.872/86 diz que a dvida fundada ser escriturada com individuao e
especificaes que permitam verificar, a qualquer momento, a posio dos compromissos, bem como os
respectivos servios de amortizao e juros.
De acordo com o Art. 30 da LRF compete ao Senado Federal fixar, por proposta do Presidente da
Repblica, limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e Municpios,
cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio. Para fins de verificao do atendimento
do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser efetuada ao final de cada quadrimestre.
O Art. 31 da LRF estabelece que se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o
respectivo limite ao final de um quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs
subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao
de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre
outras medidas, limitao de empenho, na forma do art. 9o.
2o Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente
ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
3o As restries do 1o aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite
no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
Captulo 3
Contabilidade Pblica
67
RESTOS A PAGAR
Os Restos a Pagar, como j foi dito, so as despesas empenhadas, pendentes de pagamento
na data de encerramento do exerccio financeiro, inscritas contabilmente como obrigaes a
pagar no exerccio subseqente. Embora o fato gerador da inscrio em Restos a Pagar seja o
Empenho, a despesa s considerada processada (realizada) quando j transcorreu o estgio
da liquidao.
A inscrio dos Restos a Pagar por se tratar de saldos da despesa oramentria, considerada
oramentria, ou seja, onera o oramento do ano de sua inscrio; quando de seu pagamento,
no ano seguinte ao da inscrio considerado extra-oramentrio, haja vista, tratar-se apenas
de sada de numerrio, j que no h a necessidade de nova autorizao legislativa
(oramento) para pag-lo, da figurar na chamada Dvida Flutuante.
vedada a reinscrio de Restos a Pagar, portanto, RP no pagos sero cancelados. Aps o
cancelamento, se o credor se habilite ao recebimento, o pagamento dos Restos a Pagar
ocorrer oramentariamente por conta do elemento de despesa Despesas de Exerccios
Anteriores.
De acordo com a lei 4320/64 eram inscritas em RP as despesas processadas e no
processadas, de alguns anos para c a inscrio estava limitada s despesas processadas
(liquidadas), as no liquidadas eram anuladas, mas isto varia de ano para ano.
A LRF em seu art. 42 observa: vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos
ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser
cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio
seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito e no Pargrafo
nico: Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e
despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
Os Restos a Pagar prescrevem em cinco anos contados a partir da inscrio.
Dvida
Fundad
a
A Situao Lquida Patrimonial (ou Patrimnio Lquido) modificada pelas Variaes Patrimoniais.
Captulo 3
Contabilidade Pblica
69
Variaes Patrimoniais
So as alteraes de valor, de qualquer elemento do patrimnio pblico, por alienao, aquisio,
dvida contrada, dvida liquidada, depreciao ou valorizao, amortizao, supervenincia, insubsistncia,
efeitos da execuo oramentria e resultado do exerccio financeiro.
Variaes Ativas
So alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico que aumentam a situao
patrimonial, quer pela incorporao e agregao, advinda de aquisies, valorizao de bens, amortizao
de dvida, supervenincia ativas, quer por insubsistncia passivas. Portanto, qualquer aumento de valor nos
elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer diminuio de valor nos elementos das
obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes ativas, pois contribuem para que o patrimnio
seja aumentado. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria (Resultantes da
Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais) ou independentes dela (Independentes da Execuo
Oramentria).
As variaes ativas podem ser classificadas em trs grupos: Resultantes da Execuo
Oramentria; Mutaes Patrimoniais e Independentes da Execuo Oramentria.
Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria - so feitas no final do exerccio, quando
se der o encerramento dos balanos com base nas receitas oramentrias arrecadadas no exerccio
financeiro, que so transferidas do Sistema Financeiro (onde ocorre o recebimento da receita) onde so
encerradas pela transferncia de seus saldos, para comporem variaes patrimoniais no Sistema
Patrimonial.
Variaes Ativas - Mutaes Patrimoniais - so as decorrentes de uma troca de bens, permutados
entre elementos numerrios do ativo (dinheiro-caixa), por bens ou valores de carter permanente (mveis,
imveis, ttulos e valores), e originam-se, sempre, da execuo oramentria. Portanto, mutao patrimonial
a troca, modificao e mudana que ocorre entre os bens, direitos e obrigaes do patrimnio pblico. No
caso destas variaes, fica registrada a variao patrimonial permutativa em dois momentos distintos:
1o) Variao Passiva, diminutiva, pela correspondente sada do dinheiro, que feita no final do
exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema
Financeiro das contas de despesa oramentria, e que vai causar no Sistema Patrimonial a variao
passiva resultante da execuo oramentria;
2o) Variao Ativa, aumentativa, pela incorporao do bem adquirido e que feita na conta de Bens
Mveis - Mveis e Utenslios, no caso, em contrapartida com a conta de Variao Ativa - Mutao
Patrimonial.
Variaes Ativas - Independentes da Execuo Oramentria so as que conforme o prprio nome
indica, provocam modificao no patrimnio, aumentando-o, porm, no se originam da execuo
oramentria.
As variaes ativas - independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos
oramentrios, surgem sempre por fatos de Supervenincias Ativas ou de Insubsistncias Passivas.
Supervenincias Ativas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at
por serem inevitveis, mas sempre aumentam o patrimnio.
Insubsistncias Passivas so movimentaes que ocorrem por fatos que no mais podem subsistir,
isto , no podem mais existir, deixam de existir por qualquer motivo, porm sempre causando uma
variao ativa, provocada pela baixa ou desincorporao e uma obrigao passiva.
Variaes Passivas
So alteraes nos valores dos elementos do patrimnio pblico, diminuindo a situao patrimonial,
por incorporao e desincorporao ou baixa, conseqente da alienao (venda), depreciao e
desvalorizao de bens, constituio de dvidas passivas, recebimento de crditos, cobrana da dvida
ativa, insubsistncias ativas ou supervenincias passivas. Portanto, qualquer diminuio de valor nos
elementos dos bens e direitos do ativo permanente, ou qualquer aumento no valor dos elementos das
obrigaes do passivo permanente consideram-se variaes passivas, pois concorrem para que o
patrimnio seja diminudo. Essas variaes podem ser decorrentes da execuo oramentria ou
independentes dela.
As variaes passivas tambm podem ser classificadas em trs grandes grupos: Resultantes da
Execuo Oramentria; Mutaes Patrimoniais e Independente da Execuo Oramentria.
Variaes Passivas - Resultantes da Execuo Oramentria so feitas no final do exerccio,
quando se der o encerramento dos balanos com base nas despesas oramentrias realizadas no exerccio
financeiro, as quais so transferidas do Sistema Financeiro (onde ocorre a movimentao financeira da
despesa) encerrando-se pela transferncia de seus saldos, para comporem variaes patrimoniais no
Sistema Patrimonial.
Variaes Passivas - Mutaes Patrimoniais - so as decorrentes de uma troca de bens
permanentes, atravs de alienao (venda) ou constituio de dvidas passivas, por um bem numerrio e
originam-se sempre da execuo oramentria. Portanto, mutao patrimonial a troca, modificao,
mudana ou permuta que ocorre entre os elementos patrimoniais. No caso destas variaes, fica registrada
a variao patrimonial permutativa em dois momentos distintos:
1o) Variao Ativa, aumentativa, pela correspondente entrada do dinheiro, que feita no final do
exerccio, quando se der encerramento do balano, atravs da transferncia dos saldos do Sistema
Financeiro das contas de receita oramentria, e que vais causar no Sistema Patrimonial a variao ativa
resultante da execuo oramentria;
2o) Variao Passiva, diminutiva, pela desincorporao ou baixa do bem imvel alienado e que
feita diminudo o valor correspondente da conta de Bens Imveis em contrapartida com a conta de
Variaes Passivas - Mutaes Patrimoniais.
Variaes Passivas - Independentes da Execuo Oramentria so as que conforme o prprio
nome indica, provocam modificao no patrimnio, diminuindo-o, porm, no se originam da execuo
oramentria.
As variaes passivas- independentes da execuo oramentria, por no se originarem de fatos
oramentrios, surgem sempre por fatos de Insubsistncias Ativas ou de Supervenincias Passivas.
Insubsistncias Ativas so movimentaes que ocorrem por fatos que no possam mais subsistir,
ou seja, mo podem mais existir, deixam de existir por qualquer motivo, porm sempre causando uma
variao passiva, provocada pela baixa ou desincorporao de um bem ou de um direito, ativo.
Supervenincias Passivas so movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem
at por serem inevitveis, mas sempre diminuindo o patrimnio.
As Variaes Ativas e Passivas Resultantes da Execuo Oramentria; por Mutaes Patrimoniais
e as Independentes da Execuo Oramentria, so reflexo:
As primeiras (REO) da arrecadao da receita e empenho/liquidao da despesa ocorridas no
sistema financeiro, refletindo a contra-partida do caixa no Patrimnio Lquido;
As segundas dos fatos permutativos ocasionados pela arrecadao da receita de capital e
liquidao da despesa de capital no sistema financeiro refletindo o fluxo do caixa em bens,
direitos e obrigaes; e
As terceiras dos fatos que no envolveram o oramento, mas que integram o Patrimnio
Lquido, haja vista, tratarem-se de incorporaes/desincorporaes do ativo/passivo.
EXERCCIOS DE FIXAO
1) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira:
(a) Bens de uso comum do povo.
Captulo 3
Contabilidade Pblica
71
) Depsitos de terceiros.
) Dvida Ativa.
) Restos a pagar.
) Bens de uso.
) Crditos de tesouraria.
) Dvida fundada.
10) So movimentaes que ocorrem por fatos inesperados, que acontecem at por serem inevitveis, mas
sempre aumentam o patrimnio:
a) Insubsistncia Passiva;
b) Supervenincias Ativas;
c) Variaes Ativas;
d) Variaes Passivas.
11) Marque F (falso) ou Verdadeiro (V).
( ) As Variaes Ativas Resultantes da Execuo Oramentria so as receitas oramentrias
arrecadadas que so transferidas pelos seus saldos do Sistema Financeiro para o Patrimonial.
( ) As Variaes Ativas- Mutaes Patrimoniais so registradas no ms em que ocorre o fato.
( ) A venda de um bem mvel registrada como Variaes Passivas- Resultantes da Execuo
Oramentria.
( ) A morte de um animal classificado na conta de Bens Mveis - Semoventes, ser classificada
como Supervenincias Passivas.
12) Marque a (as) Variao (es) que no se movimenta(m) por reflexo do Sistema Financeiro:
(
(
(
) dinheiro em cofre;
) depsitos bancrios;
) restos a pagar;
(
(
(
) devedores diversos;
) consignaes;
) aplicaes financeiras.
) Supervenincias Ativas;
b) (
) Variaes Passivas;
c) (
) Supervenincias Passivas;
d) (
) Insubsistncias Passivas.
4
SISTEMAS DE CONTAS
Contabilidade
A lei no 4.320/64 dispe que a contabilidade evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de
todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens a
ela pertencentes ou confiados.
A evidenciao se faz atravs dos registros, e conseqentemente das demonstraes contbeis,
mediante os quais se toma conhecimento dos bens, direitos e obrigaes que esto sob a responsabilidade
de todos quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem
esses bens pertencentes s instituies pblicas.
A informao contbil permite Administrao a anlise e a tomada de decises com vistas a
melhorar a arrecadao das suas receitas, aperfeioar os mecanismos de cobrana dos seus crditos,
proporcionar bases para uma melhor programao da despesa e dos desembolsos, e, ainda, dar ao
administrador, ao pblico e queles com quem a entidade transaciona, elementos sobre a composio do
patrimnio da instituio, por fim, cumpre-lhe analisar e interpretar os resultados obtidos. Para exercer
essas funes, a contabilidade utiliza-se de mecanismo prprio que se denominou de conta. As contas
devem ser estruturadas tendo em vista os objetivos da entidade.
A contabilidade basicamente patrimonial, o mais so especializaes mediante agrupamentos de
contas com a finalidade de gerar informaes das mais variadas naturezas que permitam o conhecimento
dos fatos de carter financeiro, resultantes ou no de execuo oramentria e ainda os chamados
independentes da execuo do oramento, com repercusses sobre o patrimnio, como conseqncia de
atos praticados pelos gestores. Assim sendo, para o processamento de informaes para controle e
avaliao de desempenho a contabilidade pblica, tradicionalmente, desmembra-se em:
Contabilidade Oramentria;
Contabilidade Financeira;
Contabilidade Patrimonial.
Tambm determina a lei no 4.320/64, em seu artigo 86, que a escriturao contbil efetuar-se-
pelo mtodo das partidas dobradas.
Plano de contas
uma relao das contas necessrias e suficientes ao controle dos elementos que integram o
patrimnio, controle de sua situao lquida, controle das mutaes e das variaes da situao lquida.
Compreende, alm da relao das contas, a descrio de sua natureza e de sua funo, bem como o
encerramento.
O Plano de Contas objetiva a relevao ordenada dos seguintes fatos:
estgios de receita e despesa;
entradas e sadas financeiras;
fatos contingentes e aleatrios que afetam o patrimnio;
registro de fatos e operaes que no produzem alteraes patrimoniais.
Um plano de contas bem organizado deve ter a seguinte estrutura:
elenco das contas;
funo das contas;
funcionamento das contas.
O plano de contas um guia, um estudo prvio dos fatos administrativos que devero ser
registrados, e constitui um documento no qual so estabelecidas as regras bsicas para o registro
sistemtico desses mesmos fatos.
74 Captulo 4
Contabilidade Pblica
Sistemas de Contas
Os planos de contas voltados para a contabilidade governamental apresentam as contas em quatro
sistemas:
Sistema Oramentrio
SISTEMAS
DE
Sistema Financeiro
CONTAS
Sistema Patrimonial
Sistema de Compensao
Sistema Oramentrio
Evidencia o registro contbil da receita e da despesa, de acordo com as especificaes constantes
da Lei de Oramento e dos Crditos Adicionais, assim como o montante dos crditos oramentrios
vigentes, a despesa empenhada e despesa realizada, conta dos mesmos crditos, e as dotaes
disponveis, ou seja, no final do exerccio apresenta os resultados comparativos entre a previso e a
execuo oramentria registrados.
Exemplo de registros: receita prevista (oramento da receita), crditos autorizados (oramento da
despesa), abertura dos crditos adicionais, descentralizao dos crditos (proviso, destaque), utilizao
dos crditos (empenho da despesa), inscrio dos RP no processados.
Sistema Financeiro
Engloba todas as operaes que resultam dbitos e crditos de natureza financeira, no s das
compreendidas (receitas e despesas oramentrias), como tambm das no compreendidas na execuo
oramentria (receitas e despesas extra-oramentrias), que sero objeto de registro e controle contbil.
Apresentando no final do exerccio o resultado financeiro apurado.
Exemplo de registros: cota financeira, sub-repasse, repasse, arrecadao da receita, liquidao e
pagamento da despesa, recebimentos e pagamentos extra-oramentrios.
Sistema Patrimonial
Registra analiticamente todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos
necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles e dos agentes responsveis pela sua guarda e
administrao, bem como mantm registro sinttico dos bens mveis e imveis. As alteraes da situao
lquida patrimonial que abrangem os resultados da execuo oramentria, assim como as variaes
independentes dessa execuo e as supervenincias ativas e passivas constituiro elementos do sistema
patrimonial. Dever apresentar, no final do exerccio o resultado da gesto econmica (resultado
patrimonial).
Exemplo de registros:
Variaes ativas - incorporaes de bens e direitos, cancelamento de dvidas passivas (obrigaes);
Variaes passivas desincorporaes de bens e direitos, cancelamento de dvidas ativas (direitos).
Sistema de Compensao
Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes (que no produzem de
imediato nenhuma variao patrimonial, embora essa variao possa ocorrer no futuro), geralmente
decorrentes de contratos, convnios ou ajustes. Muito embora seja um sistema escriturado com elaborao
de balancetes, mensais independentes, a Lei no 4.320/64 o considerou, simplesmente, como contas de
compensao e, quando forem elaborados os balanos, no final do exerccio, os saldos de suas contas
sero includos no balano de sistema patrimonial.
Exemplo de registros: registro de responsabilidade pela execuo de contrato, convnio, baixa de
responsabilidade pela prestao de contas, com a execuo de contrato, convnio.
O esquema a seguir apresenta o sistema de informaes da contabilidade governamental.
75
SISTEMA
DE
APOIO
SISTEMA DE MATERIAIS
SISTEMA DE PESSOAL
SISTEMA DE PATRIMNIO
SISTEMA DE PLANEJAMENTO
SISTEMA DE ORAMENTO
INTERNOS
DADOS
EXTERNOS
CONTABILIDADE
ORAMENTRIA
CONTABILIDADE
FINANCEIRA
Receita prevista
Despesa autorizada
Controle contbil
CONTABILIDADE
PATRIMONIAL
Execuo da receita
Bens
Execuo da despesa
Direitos
Ingressos e desembolsos Obrigaes
Mutaes Patrimoniais
Resultado
Balano
Oramentrio
Balano
Financeiro
CONTABILIDADE
INDUSTRIAL
Custos
Ingressos
Resultado
Balano
Patrimonial
NECESSIDADES GERENCIAIS
Prestao de Contas
_ Avaliao do patrimnio
_ Determinao do resultado
e do patrimnio
76 Captulo 4
Contabilidade Pblica
ESCRITURAO RESUMIDA DOS PROF LINO E PISCITELII
RECEITA
ESTGIOS
DA RECEITA
sistema
PREVISO
orament.
LINO
PISCITELI
D- Receita Prevista
C- Oramento da Receita
D- Receita a Realizar
C- Previso Inicial da Receita
D- Execuo da Receita
C- Receita Prevista
D- Receita Realizada
C- Receita a Realizar
financ.
D- Banco
C- Receita Arrecadada
D- Bancos
C- Receita Corrente/Capital
patrim.
S p/ Rec. de Capital
D- Variaes Passivas Mutao patr. da receita
C- Bem/ Dvida/Direito
D- Crditos Fiscais Inscrit.
C- Var. Ativ. - IEO
S p/ Rec de Capital
D- Muta. Pass. Oram. (VPMP)
C- Bem/ Dvida/Direito
ARRECADAO orament.
DVIDA ATIVA
PATRIM.
(extra-or)
DESPESA
ESTGIOS
DA DESPESA
sistema
FIXAO
orament.
Proviso
(Descentralizao
interna
do Crdito)
oramen
Empenho
orament.
D- Dvida Ativa
C- Acrscimos Partrim. (VAIEO)
LINO
PISCITELI
D- Oramento da desp.
C- Crditos disponveis
D- Crdito Inicial
C- Crdito Disponvel
Na Set. Or.
D- Crdito Disponvel
C- Proviso Concedida
Na UGE
D- Proviso Recebida
C- Crdito Disponvel
D- Crditos disponveis
C- Despesa Empenhada
D- Crdito Disponvel
C- Crdito Empenhado a Liquidar
D- Emisso de Empenhos
C- Empenhos a Liquidar
D- Valores Comprometidos
C- Valores em liquidao
orament
77
D- Despesa realizada
D- Crdito Empenh. a Liquidar
C- Execuo da Despesa C- Crdito Empenh. Liquidado
D- Empenhos a Liquidar
C- Empenhos Liquidados
D- Valores em liquidao
C- Valores liquidados a Pagar
Financ.
__________________________
P/ Liquid e Pagto. Imediato
D- Despesa Liquidada
D- Depesa Corr/Capital
C- Despesa liquid. a pagar C-limite de saque c/ vinculao de pagamento
P/ liquid. e pagto. posterior
D- Depesa Corr/Capital
C- Fornecedores (o saldo nesta
conta em 312/12 ser o RP liquidado
Patrim.
Liberao
de
financ
Recursos financeiros
D- Bem/Direito/Obrigao
D- Bem/Direito/Obrigao C- Variaes Ativ.Mutao patrim. da desp
C- Variaes Ativ.Mutao patrim. da desp.
Na Set. Prog. Financ.
D- Interf. Passiva Oramentria
(cota/sub-repasse/repasse concedido)
C- Banco / limite de saque c/ vinculao
de pagamento
Na UGE
D- Banco/ limite de saque c/ vinculao de
pagamento
C- Interferncia Ativa Oramentria
(cota/sub-repasse/repasse recebido)
Pagamento
financ.
78 Captulo 4
Inscrio em RP
Contabilidade Pblica
Liquidados
Liquidados
D- Despesa liquid. a pagar vide comentrio na liquidao para posterior pagamento
C- Restos a pagar
financ
orament.
No liquidados
D- Crdito Empenh. a Liquidar
no liquidados
D- Despesa empenhada C- Crdito Empenh. liquidado
C- Execuo da despesa
D- Empenhos a Liquidar
C- Empenhos liquidados
D- Valores em liquidao
C- Empenhos Inscritos em RP
financ.
D- despesa realizada
C- Restos a pagar no
processado
patrim.
s p/ desp. de capital
D- Bens a incorporar
C- Variaes ativas mutaes patrim. da desp.
D- Despesa Corrente/Capital - RP
C- RP no processados a liquidar
Exerccios de fixao
1) Numere a segunda coluna de acordo com a primeira:
a) Sistema Oramentrio
b) Sistema Financeiro
c) Sistema Patrimonial
(
(
(
(
(
(
(
) Receita Prevista
) Bancos c/Movimento
) Restos a Pagar
) Execuo Da Receita
) Variaes Ativas
) Dvida Ativa
) Dvida Fundada Interna
( ) sistema compensado
( ) sistema patrimonial
( ) sistema oramentrio
BALANOS
Ttulos
Rec. Cor.
Rec. Trib.
Rec.de Contr
Rec. Patrim.
Transf. Cor.
RECEITA
Previso
Execuo
Diferena
Ttulos
Crditos
Oramentrios/
Suplementares
Especiais
Extraord.
Rec. de Cap
SOMA
SOMA
Dficit
Supervit
TOTAIS
TOTAIS
DESPESA
Fixao Execuo
Diferena
80 Captulo 5
Contabilidade Pblica
Balano Financeiro
A Lei no 4.320/64, com respeito ao Balano Financeiro, diz em seu artigo 103: O Balano
Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os pagamentos
de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior,
e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico - Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria
para compensar a sua incluso na despesa oramentria.
O Balano Financeiro preconizado atravs do artigo acima, da Lei no 4.320/64, fica claramente
entendido quando observado o modelo que constitui o Anexo no 13, dessa mesma lei, sendo um quadro de
contabilidade com duas sees, receita e despesa, em que se distribuem as entradas e as sadas de
numerrio, demonstrando-se as operaes de tesouraria e de dvida pblica, igualando-se as duas somas
com os saldos de caixa, o inicial e o existente (que se transfere para o exerccio seguinte). Registrando-se
todas essas movimentaes teremos a seguinte situao: Saldo inicial (anterior) + entradas (receitas) sadas (despesas) = saldo existente (atual).
Na coluna de receita inscrevem-se:
os totais da receita oramentria por categoria econmica e suas subdivises;
os totais da receita extra-oramentria e
os saldos provenientes do exerccio anterior(disponveis).
No ttulo Restos a Pagar, classificado como receita extra-oramentria, ser computado o total
dos Restos a Pagar inscritos no exerccio, para compensar sua incluso na despesa oramentria. Devese entender que o Balano Financeiro tem a funo de um demonstrativo de fluxo de caixa; logo, as
despesas no pagas, que foram computadas no balano oramentrio, e figuram tambm no balano
financeiro, no provocaram alteraes no saldo disponvel (caixa e bancos), anulando-se seu efeito por
incluso simultnea nas colunas da receita e da despesa. Do mesmo modo, o Servio da Dvida a Pagar
tambm integra a receita extra-oramentria.
Na coluna da despesa sero inscritos:
os totais da despesa oramentria por funes (total empenhado);
os totais da despesa extra-oramentria (total pago);
os saldos para o exerccio seguinte (disponveis).
Dever tambm constar no Balano Financeiro, na especificao da despesa oramentria, a
despesa realizada (paga e a pagar), que inclui a inscrio em Restos a Pagar. O valor desta inscrio
dever igualar-se numericamente aos Restos a Pagar classificados como receita extra-oramentria, como
exposto acima. A despesa oramentria efetivamente paga no exerccio ser a diferena entre a despesa
realizada (empenhada) e a inscrio em Restos a Pagar (empenhada, a pagar). Os Restos a Pagar que
figuram como despesa extra-oramentria referem-se a pagamentos no exerccio, correspondentes a
valores inscritos no exerccio anterior, razo de seu pagamento no ser considerado como despesa
oramentria, porque j tiveram o tratamento de despesa oramentria quando de sua inscrio. Este
procedimento tambm aplicado para o Servio da Dvida a Pagar
Assim, o levantamento do Balano Financeiro, como se deve proceder para qualquer levantamento
de balano, depender sempre do levantamento de balancetes prvios, tambm chamados de verificao,
elaborados em 31 de dezembro, seguidos de feitura dos lanamentos de encerramento com vistas ao
balano geral. Os procedimentos a serem seguidos devem, ser dispostos por um trmite devidamente
organizado, desde a escriturao dos livros, feitura de lanamentos, passando-se para os levantamentos
dos balancetes, culminando-se com a elaborao dos Balanos Gerais.
81
RECEITA
$
Oramentria
Receitas Correntes
Receita Tributria
Receita Patrimonial
DESPESA
$
$
Oramentria
Agricultura
Educao e Cultura
Transporte
...
Receitas de Capital
Alienao de Bens
Mveis
Extra -Oramentria
Restos Pagar
Servio da Dvida a
Pagar
Outras contas
pendentes
Depsitos
Caues
Consignaes
Extra-Oramentria
Restos a Pagar
Servio da Dvida a
Pagar
Outras contas
pendentes
Depsitos
Caues
Consignaes
Saldo do Exerccio
Anterior
Disponvel
Caixa
Bancos e
Correspondentes
Total
Disponvel
Caixa
Bancos e
Correspondentes
Total
82 Captulo 5
Contabilidade Pblica
Balano Patrimonial
o demonstrativo (Anexo no 14 da Lei no 4.320/64) que evidencia a posio das contas que
constituem o Ativo e o Passivo. O Ativo demonstra a parte positiva, representada pelos bens e direitos, e o
Passivo representa os compromissos assumidos com terceiros; e o equilbrio numrico do Balano
estabelecido pelo Saldo Patrimonial positivo ou negativo.
Na coluna do Ativo inscrevem-se os valores do:
Ativo Financeiro;
Ativo Permanente;
Saldo Patrimonial (Passivo Real a Descoberto, quando negativo) e
Ativo compensado.
Na coluna do Passivo deve figurar os valores do:
Passivo Financeiro;
Passivo Permanente
Saldo Patrimonial (Ativo Real Lquido, quando positivo); e
Passivo Compensado.
O artigo 105 da Lei no 4.320/64, em seu pargrafo 1o, determina que O Ativo Financeiro
compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os
valores numricos. Este compreende as contas representativas do Disponvel e do Realizvel, formado em
grande parte pelos crditos a curto prazo da Fazenda Pblica.
Como esses valores independem de autorizao oramentria para sua movimentao e realizao,
no necessria que constem do oramento da unidade. Entretanto, o supervit financeiro (diferena entre
o ativo financeiro e passivo financeiro), constitui fonte de recursos para autorizao de crditos adicionais,
aprovados durante o exerccio financeiro, pois esse supervit em princpio s conhecido depois da
aprovao do oramento.
De acordo com o pargrafo 2o do citado artigo, O Ativo Permanente compreender os bens,
crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa. Compreende os Bens
Mveis, Bens Imveis, Bens de Natureza Industrial e Crditos a longo prazo.
Denomina-se Ativo Real a soma do Ativo Financeiro com o Ativo Permanente.
Determina o pargrafo 3o do artigo 105 que O Passivo Financeiro compreender os compromissos
exigveis cujo pagamento independe de autorizao oramentria. Representa esses compromissos a
Dvida Flutuante (RP, depsitos, servio da dvida a pagar, dbitos de tesouraria).
O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao
legislativa para amortizao ou resgate o que versa o pargrafo 4o do artigo mencionado da Lei.
Compreende as dvidas a longo prazo, de exigibilidade superior a um ano, que sejam internas ou externas,
contradas para atender a desequilbrio oramentrio ou financiamento de obras e servios pblicos. Como
dito anteriormente, a LRF determinou a incluso na dvida pblica fundada as operaes de crdito de prazo
inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento (receitas de capital).
Denomina-se Passivo Real a soma do Passivo Financeiro com o Passivo Permanente.
O Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro no so, normalmente, escriturados no Sistema
Patrimonial, por se referirem a operaes e movimentao de carter financeiro, entretanto, assim como as
contas de compensao, os saldos das contas relativas a crditos e valores realizveis, independentemente
de autorizao oramentria (Caixa/Bancos e Realizveis) e dos valores numerrios, so demonstrados no
Balano Patrimonial, e constituem o Ativo Financeiro. Por sua vez, os compromissos exigveis cujo
pagamento independa de autorizao oramentria (Restos a Pagar, Depsitos, Dbitos de Tesouraria,
enfim, o que se denomina dvida flutuante) so demonstrados no Balano Patrimonial e constituem o
Passivo Financeiro.
O Saldo Patrimonial corresponde acumulao dos Resultados Patrimoniais, apurados atravs do
quadro da Demonstrao das Variaes Patrimoniais, acrescendo-se ao resultado do exerccio, ou
diminuindo-se, conforme o caso, do saldo anterior. Se o saldo patrimonial for positivo, ser denominado
Ativo Real Lquido, caso seja negativo ser denominado Passivo Real a Descoberto. Isto fica bem
perceptvel, ao olharmos para o quadro Anexo 15, que apresenta o saldo do exerccio, e depois observarmos
o saldo patrimonial apresentado pelo Balano Patrimonial.
83
ATIVO
Ttulos
FINACEIRO
Disponvel
Caixa
Bancos e Corresp.
REALIZVEL
Diversos Deved.
Outras contas pend.
PASSIVO
Ttulos
$
FINANCEIRO
Restos a Pagar
(inscrito)
Servio da Dvida a
Pagar
DEPSITOS
Caues
Consignaes
Dbitos de Tesouraria
PERMANENTE
Bens Mveis
Bens Imveis
Crditos
Valores Diversos
PERMANENTE
Dvida Fundada
Interna
Por contratos
SOMA DO ATIVO
REAL
SOMA DO PASSIVO
REAL
SALDO PATRIMONIAL
Passivo Real a
Descoberto
SALDO PATRIMONIAL
Ativo Real
Lquido
Anterior
Do exerccio
ATIVO
COMPENSADO
PASSIVO
COMPENSADO
TOTAL
TOTAL
84 Captulo 5
Contabilidade Pblica
85
86 Captulo 5
Contabilidade Pblica
Aps o trmino do exerccio financeiro (31/12 de cada ano), ou seja, aps a concluso do estgio do
oramento chamado Execuo Oramentria, o qual envolve tudo o que vimos a partir da arrecadao da
receita e do empenho da despesa at a Inscrio dos RP, entramos no estgio da Avaliao da execuo
oramentria, o qual envolve as Tomadas e Prestaes de Contas Anuais, embora durante o prprio
perodo da execuo vemos outras tomadas e prestaes de contas, abaixo descritas.
Responsveis
Quem quer que utilize dinheiros pblicos ter de justificar seu bom e regular emprego na
conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das autoridades administrativas (artigo 93 do
Decreto-lei no 200/67).
O Decreto n 93.872/86, em seu Art. 145 determina quem quer que utilize dinheiros pblicos ter
de justificar seu bom e regular emprego na conformidade das leis, regulamentos e normas emanadas das
autoridades administrativas competentes (Dec. -Iei n 200/67, art. 93).
O Art. 147 do mesmo Decreto esclarece tero sua situao perante a Fazenda Nacional
evidenciada na tomada de contas anual, o ordenador de despesas, o agente recebedor ou pagador e o
responsvel pela guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio, ou pelos quais esta
responda.
O Art. 70 da CF/88 estabelece em seu Pargrafo nico que Prestar contas qualquer pessoa fsica
ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos
ou pelos quais a Unio responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria.
Pela legislao oramentria e financeira esto sujeitos ao levantamento de contas:
I - Na Administrao Direta
os ordenadores de despesa;
os agentes recebedores;
os almoxarifes ou encarregados de depsitos;
outros responsveis, co-responsveis ou responsveis que de algum modo sejam gestores,
isolada ou conjuntamente, de dinheiros, valores e bens do Estado ou pelos quais este responda.
II - Na administrao Indireta
os administradores ou dirigentes das entidades seguintes: autarquias, empresas pblicas e
sociedades de economia mista.
III - Em outra reas
os partidos polticos;
os sindicatos, de representao profissional e representao econmica, gestores de contribuies
profissionais;
fundaes institudas ou mantidas pelo poder pblico; etc.
A Instruo Normativa n 12/96 do Tribunal de Contas da Unio, atualizada pela de n 37/00,
relaciona como responsveis:
o O ordenador de despesas;
o O ordenador de restituio de receitas;
o O dirigente mximo;
o O dirigente mximo do rgo ou entidade supervisora;
o O dirigente mximo do banco operador;
o Os membros da diretoria;
o Os membros dos rgos colegiados responsveis por atos de gesto, definidos em
lei, regulamento ou estatuto;
o Os membros dos conselhos de administrao, deliberativo ou curador e fiscal;
87
Processos
88 Captulo 5
Contabilidade Pblica
A anual levantada ao final do exerccio financeiro. A especial, quando se verificar que no houve prestao
de contas por agente responsvel ou que ocorreu desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que
resulte prejuzo para a Fazenda Pblica. A extraordinria, nos casos de tomada de contas, ser levantada
quando ocorrer a extino, dissoluo, transformao, fuso ou incorporao de unidades gestora de um
ministrio ou rgo; nos casos de prestao de contas, ser elaborada quando ocorrer a extino, ciso,
fuso, incorporao, transformao, liquidao ou privatizao de entidades da administrao indireta,
inclusive as fundaes institudas e/ou mantidas pelo Poder Pblico Federal.
A IN 9/90 do Departamento do Tesouro Nacional, dispensou o levantamento do PTC ou do PPC
anual, quando o dirigente da unidade no tiver praticado atos de gesto oramentria e financeira previstos
no 1 do art. 80 do DL 200/67.
Documentos
Os documentos integrantes dos processos, de modo geral, compreendem relao dos dirigentes e
responsveis e de servidores em dbito, demonstrativos da execuo oramentria, demonstraes
contbeis, relatrios e pareceres de dirigentes, gestores e instncias de controle, inclusive externas, normas
alteradoras do funcionamento do rgo/entidade, dispndios e outros tetos, composio e participaes de
capital, demonstrativos sobre a situao do pessoal ativo e inativo, sendo que estes documentos so
exigidos de acordo com a natureza jurdica da entidade, a modalidade do instrumento de descentralizao
adotado (convnio, acordo, ajuste) ou a forma de concesso dos recursos (subveno, auxlio, contribuio,
suprimento de fundos).
89
Constituio Federal de 1988, art.70, caput. ampliou o conceito, abrangendo alm da fiscalizao financeira
e oramentria, as reas operacional e patrimonial:
A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades
da administrao direta e indireta, quanto legalidade, economicidade, aplicao das subvenes e
renncia das receitas, ser exercida pelo Congresso Nacional, mediante controle externo, e pelo sistema de
controle interno de cada Poder.
A Lei n 4320/64, define no art. 75 as reas do controle oramentrio:
O controle da execuo oramentria compreender:
I a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou realizao da despesa, o
nascimento ou a extino de direitos e obrigaes;
II a fidelidade funcional dos agentes da administrao responsveis por bens e valores pblicos;
III o cumprimento do programa de trabalho, expresso em termos monetrios e em termos de
realizao de obras e prestao de servios.
Os itens I e II caracterizam os aspectos jurdico-legais do controle oramentrio.
representa uma evoluo nas concepes de controle (oramento programa).
O item III,
O CONTROLE EXTERNO
O Art. 71 da CF determina que O controle externo, a cargo do Congresso Nacional, ser exercido
com o auxlio do Tribunal de Contas da Unio.
Portanto o exerccio do controle externo da competncia do Legislativo que conta com o auxlio do
TCU, cuja atribuies esto detalhadas na CF/88, como segue:
I apreciar as contas prestadas anualmente pelo presidenta da Repblica, mediante parecer prvio que
dever ser elaborado em sessenta dias a contar do seu recebimento;
II julgar as contas dos administradores e demais responsveis por dinheiros, bens e valores pblicos da
administrao direta e indireta, includas as fundaes e sociedades institudas pelo Poder Pblico Federal,
e as contas daqueles que derem causa perda, extravio ou outra irregularidade de que resulte prejuzo ao
errio pblico;
III apreciar, para fins de registro, a legalidade dos atos de admisso de pessoal, a qualquer ttulo, na
administrao direta e indireta, includas as fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, excetuadas
as nomeaes para cargo de provimento em comisso, bem como das concesses de aposentadorias,
reformas e penses, ressalvadas as melhorias posteriores que no alterem o fundamento legal do ato
concessrio;
IV realizar por iniciativa prpria, da Cmara dos Deputados , do Senado Federal, de Comisso tcnica ou
de inqurito, inspees e auditoria de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial,
nas unidades administrativas dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, e demais entidades referidas
no inciso II;
V fiscalizar as contas nacionais das empresas supranacionais de cujo capital social a Unio participe, de
forma direta ou indireta, nos termos do tratado constitutivo;
VI fiscalizar a aplicao de quaisquer recursos repassados pelo Unio mediante convnio, acordo, ajuste
ou outros instrumentos congneres, a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio;
VII prestar as informaes solicitadas pelo Congresso Nacional, por qualquer de suas Casas, ou por
qualquer das respectivas Comisses, sobre a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial e sobre resultados de auditorias e inspees realizadas;
VIII aplicar aos responsveis, em caso de ilegalidade de despesa ou irregularidade de contas as sanes
previstas em lei, que estabelecer, entre outras cominaes, multa proporcional ao dano causado ao errio;
IX assinar prazo para que o rgo ou entidade adote as providncias necessrias ao exato cumprimento
da lei, se verificada ilegalidade;
X sustar, se no atendido, a execuo do ato impugnado, comunicando a deciso Cmara dos
Deputados e ao Senado Federal; e
XI representar ao Poder competente sobre irregularidades ou abusos apurados.
Essas disposies constitucionais amplamente assentadas nos aspectos adjetivos da gesto
pblica consagram o estabelecido pela Lei n. 4.320/64 em seu artigo 81:
O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a
probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da
Lei do Oramento. (grifo nosso)
90 Captulo 5
Contabilidade Pblica
Tanto a lei maior como a lei bsica do oramento (4.320/64) mostram claramente que as
questes contrais de interesse do controle externo so os aspectos legais legados questo dos dinheiros
pblicos e observncia dos limites financeiros consignados no oramento.
O art. 82 da CF diz que O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no
prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios.
1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer
prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente.
Este artigo criticado pelos juristas j que submete a Administrao Pblica ao controle poltico.
O CONTROLE INTERNO
A Constituio define assim os objetivos principais do controle interno:
Art. 74 Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema
de controle interno com a finalidade de:
I avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo
e dos oramentos da Unio;
II comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria,
financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito privado;
III exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da
Unio;
IV apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional.
Evidencia-se aqui a amplitude da abrangncia do controle afeto aos rgos de controle interno, cujos
trabalhos servem de base s verificaes e concluses do TCU.
De acordo com o Art. 77 da Lei 4320/64 A verificao da legalidade dos atos de execuo
oramentria ser prvia, concomitante e subseqente.
Ainda de acordo com Lei 4320/64 cabe ao rgo central de oramento controlar o cumprimento da
programao de trabalho: Art. 79. Ao rgo incumbido da elaborao da proposta oramentria ou a outro
indicado na legislao, caber o contrle estabelecido no inciso III do artigo 75.
Pargrafo nico. sse controle far-se-, quando fr o caso, em trmos de unidades de medida,
previamente estabelecidos para cada atividade .
Tambm o Art. 78 da mesma lei Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda
em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas
de todos os responsveis por bens ou valores pblicos.
No Governo Federal aps a publicao da LOA, a mesma introduzida no SISTEMA INTEGRADO DE
ADMINISTRAO FINANCEIRA DO GOVERNO FEDERAL, que o sistema em que se cumpre a
execuo oramentria.
SIAFI
Sistema de informaes centralizado em Braslia, ligado por teleprocessamento aos rgos do
Governo Federal existentes em todo o pas e tambm no exterior, que processa a execuo oramentria,
financeira e patrimonial dos rgos e entidades da administrao federal, direta e indireta.
Abrangncia:
a) Nvel Central SOF e STN
b) Nvel Setorial rgos que compem o controle interno
91
c) Nvel de Execuo UG em geral e Delegacias do Tesouro Nacional nos Estados e no Distrito Federal,
ou rgos de Contabilidade Analtica.
Objetivos bsicos:
a) Prover os rgos centrais, setoriais e executores de mecanismos adequados de controle dirio da
execuo oramentria, financeira e patrimonial;
b) Fornecer meios para dinamizar a programao financeira, otimizando a utilizao dos recursos do
Tesouro Nacional;
c) Possibilitar a contabilidade pblica seja fonte segura e tempestiva de informaes gerenciais para todos
os nveis da administrao;
d) Integrar e compatibilizar as informaes disponveis nos diversos rgos e
e) Obter a transparncia dos gastos pblicos.
E objetivos especficos:
a) Centralizao da execuo oramentria, financeira e patrimonial, permitindo a padronizao dos
mtodos e rotinas de trabalho;
b) Unificao dos recursos de caixa do Governo Federal;
c) Criao de condies para os rgo de contabilidade analtica realizem seus trabalhos de forma mais
efetiva, permitindo melhor alocao de recursos humanos na anlise e controle das informaes
contbeis.
rgos:
So os Ministrios, o Ministrio Pblico, as entidades supervisionadas, os Tribunais do Poder
Judicirio, as Casas do Poder Legislativo e as Secretarias da Presidncia da Repblica.
Unidade Oramentria:
Repartio da administrao direta a que a Lei do Oramento ou, especificamente o QDD consigna
dotaes especficas para a realizao de Programas de Trabalho do Governo Federal e, sobre as quais
essa repartio exerce o poder de disposio. As UO so codificadas no sistema de classificao
institucional.
Unidade Administrativa:
Repartio pblica da administrao direta qual a Lei do Oramento no consigna diretamente
crditos, necessitando, portanto , de provises de crdito para executar PT a seu cargo, por conseguinte,
trata-se de um servio ou setor vinculado a uma UO.
Unidade Gestora
UO ou a UA investida de autoridade para gerir crditos oramentrios e recursos financeiros,
prprios ou sob descentralizao, gerenciado atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial.
Podem ser:
UG Responsvel
UG responsvel pela realizao da parcela do PT contida num crdito. Pode transferir, no
todo ou em parte, crditos oramentrios e recursos financeiros prprios para outra UG, objetivando a
execuo de determinado PT.
UG Executora
UG que realiza atos de gesto oramentria, financeira ou patrimonial, cujo titular, em
conseqncia, est sujeito Tomada ou Prestao de Contas anual.
As UG que utilizam seus prprios crditos passam a ser, simultaneamente, UGR e UGE.
UG Setorial
aquela e que exerce a superviso funcional dos atos de execuo de uma Unidade
Gestora ou rgo.
So:
Setorial Oramentria: que exerce a superviso funcional dos atos de programao e
execuo oramentria de uma UG .
Setorial Financeira: exerce a superviso dos atos de execuo financeira de um rgo.
Setorial Contbil: responsvel pelos dados contbeis apresentados pela UGE a ela
jurisdicionadas.
92 Captulo 5
Contabilidade Pblica
x x x x x xx xxx cdigo
Estrutura
1 nvel - classe............................ x
2 nvel - grupo........................... .x
3 nvel - subgrupo..................... ..x
4 nvel - elemento....................... x
5 nvel - subelemento................ ..x
6 nvel - item...............................x
7 nvel - subitem......................... x
conta corrente............................. cdigo varivel
Sempre que uma conta necessitar de desdobramento maior, que no possa ser atendido atravs do
uso dos nveis do Plano de Contas, ser utilizado o mecanismo de controle analtico denominado conta
corrente.
Estrutura de consolidao de balanos
A consolidao de balanos se dar no 3 nvel (subgrupo).
1.ATIVO
1.1 - CIRCULANTE
1.1.1- Disponvel
1.1.2- Crditos
1.1.3- Bens e Valores em Circulao
1.1.4- Valores Pendentes a curto prazo
1.2 - REALIZVEL A LONGO PRAZO
1.2.1 - Dep. realiz. a LP
1.2.2 - Crditos realiz a LP
2. PASSIVO
2.1- CIRCULANTE
2.1.1 - Depsitos
2.1.2 - Obrigaes em circulao
2.1.3 - Emprst. e Finan em circulao
2.1.4 - Valores pendentes a curto praz
2.2- EXIGVEL A LONGO PRAZO
2.2.1 - Dep. exig. a LP
2.2.2 - Obrig. exig. a LP
2.2.9 - Outras exib.
2.3- RESULT. DE EXERC. FUTUROS
2.3.1- Rec de exerc. futuros
2.3.9- Custos e desp. correspondentes
1.4- PERMANENTE
1.4.1- Investimentos
1.4.2 - Imobilizado
1.4.3- Diferido
1.9 - COMPENSADO
2.9 COMPENSADO
3- DESPESAS
3.3- Despesas Correntes
3.4- Despesas de capital
3.9- Despesas de contigncia
4- RECEITAS
4.1 Receitas Correntes
4.2 Receitas de Capital
4.9 (Dedues da Receita)
5 -RESULTADO DO EXERCICIO
5.1 RESULTADO ORAMENTRIO
5.1.1 Despesa oramentria
5.1.2 Interferncias Passivas
5.1.3 Mutaes Patrimonias
6-RESULTADO DO EXERCCIO
6.1 RESULTADO ORAMENTRIO
6.1.1 Receita oramentria
6.1.2 Interferncias Ativas
6.1.3 Mutaes patrimoniais
93
EVENTO
Denomina-se evento qualquer ato ou fato contbil que merea tratamento no SIAFI. O SIAFI baseiase integralmente na idenficao do evento sob registro para efetuar os processamentos correspondentes,
incluindo os registros contbeis. portanto, imprescindvel a correta informao do evento, pois dela
depende a correo dos dados e das informaes geradas pelo SIAFI. Os roteiros de contabilizao
contemplam lanamentos:
# para a unidade que est efetuando o registro (UGE-1) e
# para a unidade que est sendo favorecida, caso seja outra unidade do SIAFI (UG-2).
Cdigo do evento: cada evento recebe um cdigo composto de 6 nmeros (XXZYYY), onde:
XX corresponde transao ( identifica eventos de uma mesma natureza)
Z correponde ao tipo ( identifica a situao do registro)
YYY corresponde ao cdigo sequencial dentra da transao.
ndices dos cdigos de evento
por transao:
. 10.0.000- eventos de previso de receita
. 20.0.000- eventos de dotao
. 30.0.000- eventos de moviementao de crdito
. 40.0.000- eventos de empenho
. 50.0.000- eventos de apropriao, reteno, liquidao e outros
. 51.0.000- eventos de apropriao de despesas
. 52.0.000- eventos de reteno e obrigao
. 53.0.000- eventos de liquidao de reteno e obrigao
. 54.0.000- eventos de diversos
. 55.0.000- eventos de apropriao de bens e de direitos
. 56.0.000- eventos de liquidao de bens e direitos
. 60.0.000- eventos de restos a pagar
. 61.0.000- eventos de liquidao de restos a pagar
. 70.0.000- eventos de desembolso
. 80.0.000- eventos de embolsos e de receita, e
por tipo:
. 0 - evento normal do gestor
. 1 - evento de mquina
. 2 - evento complementar do normal
94 Captulo 5
Contabilidade Pblica
Fundamentos lgicos
Os cdigos dos eventos no mantm relao com os documentos de entrada do SIAFI, exceo dos
eventos 20, 30 e 40, que somente podem aparecer, respectivamente, Nota de Dotao (ND), Nota de
Movimentao de Crdito (NC) e Nota de Empenho (NE).
Os eventos 10 so preenchidos de forma individual na NL e se destinam a registrar a previso da receita.
Os eventos 20 so indicados na ND e objetivam registrar a dotao da despesa.
Os eventos 30 so indicados de forma individual na NC e se destinam a registrar a movimentao de
crditos oramentrios.
Os eventos 40 so preenchidos na NE ou PE (Nota de Pr-Empenho)
Os cdigos de eventos 50, 60, 70 e 80, quando preenchidos em NL, no podem se apresentar de forma
individual ( exceto os cdigos 54), porque so eventos representativos de partida contbiol de dbitos
(51, 53, 55, 61 e 70) e de crditos ( 52, 56 e 80). A combinao/ utilizao desses eventos apresenta-se
descrita abaixo:
Os eventos 51.0.xxx so utilizados sempre que a despesa for reconhecida. Esse evento exigem como
complemento, eventos 52.0.2xx para o caso de reteno da respectiva obrigao da NL. Em se tratando
de pagamento direto, o evento de despesa utilizado diretamente na OB que apropriar e liquidar,
simultaneamente a despesa.
Os eventos 52.0.2xx so utilizados, normalmente, em conjunto com os 51.0.xxx ou 61.0.xxx, sempre que
houver reteno da obrigao para pagamento posterior.
Os eventos 53.0.3xx so utilizados para liquidar obrigaes, retidas por meio dos eventos 52.0.2xx, e
suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlao entre si, para facilitar a identificao e o uso dos
mesmos.
Os eventos 54.0.xxx so utilizados em situaes diversas, e no necessitam ser associados a outro
evento, por apresentarem, em seu roteiro de contabilizao, a partida dobrada. So exemplos de
registros diversos: apropriao de adiantamentos concedidos e suas baixas, apropriao da correo
monetria, apropriao da depreciao, amortizao e exausto, registro da incorporao de bens
recebidos em doao, registro de baixa de estoques, apropriao da reavaliao de bens, registros da
assinatura de contratos, baixa de suprimentos de fundos, baixa e cancelamentos da dvida ativa, baixa de
bens por doao, permuta e outros casos.
Os eventos 55.0.5xx so utilizados para apropriar os valores representativos de bens e direitos , inclusive
por desembolsos efetuado pela prpria unidade gestora para prestao de contas posterior.
os eventos 56.0.6xx so utilizados para liquidar os bens e direitos, apropriados pelos eventos 55.0.5xx, e
suas dezenas finais mantm, na sua maioria, correlaes entre si, para facilitar a identificao e o uso
dos mesmos.
Os eventos 61.0.xxx so utilizados para apropriar as despesas incritas em RP. As sequncias dos
eventos so as mesmas, tanto para 51 quanto para 61.
Os eventos 70.0.7xx so utilizados para apropriao de desembolsos (normalmente, concesso de cotas,
sub-repasses, etc). Suas dezenas finais mantm, na sua maioria , correlao com os eventos 80.0.8xx,
para facilitar a identificao e o uso dos mesmos.
Os eventos 80.0.8xx so utilizados para apropriao de embolsos ou de receitas.
O SIAFI somente valida os documentos de entrada de dados, em termos contbeis, se eles se
apresentarem com eventos que, no todo, completem partidas dobradas ( total dos dbitos igual ao total
dos crditos).
Os eventos 51, 53, 55, 61, e 70, utilizados em OB (bem como sos 52, 56, e 80), geram,
automaticamente, um evento de mquina, fazendo a partida dobrada com um lanamento a dbito ou a
crdito, conforme o caso, na conta contbil Banco correspondente.
No dia seguinte ao registro dos eventos dever ser procedida a conformidade de registro, que
equivale assinatura do responsvel pela contabilidade da UG.
95
QUESTES DE CONCURSOS
1) A lei 4.320/64 estatui:
a) Normas de Direito Tributrio para elaborao dos Cdigos Tributrios dos Estados e Municpios.
b) Normas de Direto Comercial para elaborao dos Cdigos referentes ao comrcio.
c) Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle do sistema financeiro.
d) Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio,
dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.
e) Normas Gerais de Direto Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio e
dos Estados.
2) Os crditos adicionais classificam-se em:
a) suplementares, especiais e autorizativos;
b) suplementares, especiais e extraordinrios;
c) autorizativos, suplementares e extraordinrios;
d) especiais, autorizativos e oramentrios;
e) extraordinrios, autorizativos e especiais.
3) Pertencem ao exerccio financeiro as
a) receitas arrecadadas em exerccios anteriores;
b) despesas compromissadas;
c) receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas;
d) despesas empenhadas nos trs ltimos exerccios;
e) despesas empenhadas.
4) O Dficit, o Supervit ou o Equilbrio da execuo oramentria devem ser demonstrados atravs do
a) Balano Financeiro.
b) Balano Econmico.
c) Balano Patrimonial.
d) Balano Oramentrio.
e) Balano Financeiro e Econmico.
5) Empenho o ato de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento:
a) pendente ou no de implemento de condio.
b) no pendente do implemento de condio.
c) com autorizao do Presidente do Legislativo.
d) sem a necessria autorizao competente.
e) com a respectiva dotao oramentria.
6) A dotao destinada constituio ou aumento do capital de empresas industriais e agrcolas deve ser
classificada como:
a) despesa de custeio;
b) inverses financeiras;
c) transferncias de capital;
d) transferncias correntes;
e) investimentos.
7) O resultado econmico do exerccio apurado atravs do Sistema de Contabilidade:
a) Patrimonial;
b) Financeiro;
c) Industrial;
d) Bancrio;
e) Oramentrio.
96 Captulo 5
Contabilidade Pblica
97
PASSIVO
Restos a Pagar.................$ 2.540.000
Depsitos........................$ 160.000
Dvida Fundada Inter.......$ 820.000
Dvida Fundada Exter......$ 1.180.000
Patrimnio......................$ 1.500.000
Total
$ 6.200.000
98 Captulo 5
Contabilidade Pblica
e) Crdito Oramentrio
21) A conta Restos a Pagar da Prefeitura Municipal de Dois Irmos apresentou o saldo final de $ 369.222,00
no Balano encerrado em 31 de dezembro de 19x0 e, no exerccio seguinte, a contabilidade registrou
inscrio de Restos a Pagar no valor de $ 1.529.534,00 e uma baixa de Restos a Pagar por pagamentos e
cancelamentos no valor de $ 348.603,00. Qual o valor da mutao lquida no exerccio de 19x1?
a)
b)
c)
d)
e)
$ 1.529.534,00
$ 1.180.931,00
$ 348.603,00
$ 369.222,00
$ 717.825,00
22) A Prefeitura Municipal de Dois Irmos participa no Capital Social da Empresa de Turismo Municipal com
a quantia de $ 500.000,00. Qual o lanamento contbil para este fato?
a) Mutaes Patrimoniais a Variaes Ativas
b) Variaes Passivas a Inverses em Sociedade de Economia Mista
c) Inverses em Sociedade de Economia Mista a Variaes Ativas
d) Variaes Passivas a Mutaes Patrimoniais
e) Variaes Passivas a Participao do Capital de Empresa Pblica
OBS.: As questes de 1 22 foram do concurso pblico para contador/1992 da prefeitura da cidade
do Rio de Janeiro.
23) Para efeito de classificao econmica, as receitas pblicas podem ser detalhadas obedecendo-se
seguinte ordem:
a) fontes/ subfonte/ rubrica/ categoria econmica
b) rubrica/ categoria econmica/ fonte / subfonte
c) categoria econmica/ fonte/ subfonte/ rubrica
d) categoria econmica/ rubrica/ fonte/ subfonte
e) fontes/ subfonte/ categoria econmica/ rubricas
24) A modalidade de licitao entre, pelo menos, trs interessados do ramo pertinente ao objeto da licitao,
registrados ou no, convocados por escrito pela administrao com antecedncia mnima de trs dia teis,
a de:
a) leilo
b) convite
c) concurso
d) concorrncia
e) tomada de preos
25) O balano que deve ser elaborado de acordo com a Lei no 4.320/64, no qual se resume a receita do
exerccio, a nvel de fonte, e a despesa, a nvel de crditos oramentrios e suplementares globais, em
termos de previso e fixao respectivamente, e da execuo, ou seja, o quanto foi realizado, o:
a) de caixa
b) financeiro
c) patrimonial
d) oramentrio
e) de compensao
26) A arrecadao das receitas durante o ms, conforme o livro dirio de receitas oramentrias, deve ser
registrada no sistema financeiro atravs do seguinte lanamento:
a)
Receitas correntes
a Caixa
c)
Receitas correntes
a Restituies a pagar
Caixa
a Receitas correntes
d)
99
volitivas
originrias
ordinrias
derivadas
efetivas
100Captulo 5
Contabilidade Pblica
33) O princpio oramentrio consagrado pelo Direito Financeiro que tem por inteno vedar as autorizaes
globais, tanto para arrecadar tributos como para a aplicao dos recursos financeiros, ou seja, as despesas
devem ser classificadas e discriminadas com um nvel de desagregao tal que facilite a anlise por parte
dos cidados e ao fiscalizadora do Poder Legislativo, denomina-se:
a)
b)
c)
d)
e)
Clareza;
Exclusividade
Especificao
Universalidade
Precedncia da Despesa sobre a Receita
34) Conforme a classificao da Dvida Pblica, o resgate anual da dvida externa contrada pelo Estado, e
que constitui despesa oramentria, deve ser enquadrada como:
a)
b)
c)
d)
e)
Dvida administrativa
Dvida econmica
Dvida flutuante
Dvida fundada
Dvida ativa
35) Por ocasio da elaborao do oramento pblico brasileiro, so adotados quatro critrios de
classificao da despesa pblica. O critrio que identifica as grandes reas de atuao do Estado, fixando
objetivos para cada uma delas e, em conseqncia, as aes que se pretende desenvolver para o alcance
desses propsitos, :
a) econmica
b) por elemento
c) institucional
d) funcional-programtica
e) classificao por objeto de gasto
36) As transferncias fixadas em lei especial, destinadas a cobrir dficit de manuteno, funcionamento e
diferena de preos de mercados, de empresas pblicas ou privadas de carter comercial, industrial,
agrcola ou pastoril so consideradas como:
a)
b)
c)
d)
e)
auxlios
contribuies
subvenes sociais
inverses financeiras
subvenes econmicas
37) As contas representativa do Balano Patrimonial de 31/12/93 da Prefeitura de Ouro Branco, relacionada
a seguir, apresentam os seguintes valores:
Caixa............................................................................................................. 110.000
Mveis e Utenslios........................................................................................150.000
Equipamentos............................................................................................... .320.500
Restos a Pagar............................................................................................. ..190.000
Dvida Fundada Interna.................................................................................. 350.000
Imveis..........................................................................................................550.000
Bancos c/movimento......................................................................................563.500
Diversos Responsveis...................................................................................215.000
Consignaes.................................................................................................185.000
Patrimnio Lquido Acumulado.................................................................... .381.000
Dvida Fundada Externa.................................................................................605.000
Dbito de Tesouraria......................................................................................135.500
Resultado do Exerccio.................................................................................. 87.000
Dvida Ativa ................................................................................................. 85.000
Depsito de Terceiros................................................................................... 45.500
217.500
308.500
468.000
673.500
888.500
dficit de 41.000
dficit de 100.000
supervit de 49.000
supervit de 97.000
supervit de 134.000
Despesa Orada
Fixao da Receita
Fixao da Despesa
Previso da Receita
Previso da Despesa
40) Sendo voc o encarregado da Contabilidade de uma entidade pblica, tendo que registrar o pagamento
de uma dvida externa contratada para aquisio de diversos materiais permanentes, classificaria as
parcelas de amortizao e juros, respectivamente, como:
a)
b)
c)
d)
e)
102Captulo 5
Contabilidade Pblica
participao em fundos.
inscrio em restos a pagar.
ouro em depsito.
inscrio da dvida ativa.
receita patrimonial
receita patrimonial
receita industrial
supervit do oramento corrente
transferncias intragovernamentais para despesas correntes
OBS.: As questes de 41 43 foram do concurso pblico para perito criminal/1993 da Polcia Federal.
44) Segundo o que estabelece a Constituio de 1988, a hierarquia correta dos instrumentos de
planejamento e oramentao :
a) Lei de Diretrizes Plurianuais, Lei do Oramento Anual e Lei do Oramento de Investimento Empresarial.
b) Lei do Plano Plurianual de Investimentos, Lei do Oramento Fiscal e lei do Oramento da Seguridade.
c) Lei do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei do Oramento Anual.
d) Lei do Oramento Fiscal, Lei do Oramento da Seguridade e Lei de Investimentos das Empresas
e) Lei do Oramento Plurianual, Lei de Investimentos (OPI), Lei de Diretrizes e Metas da Administrao e Lei
do Oramento Fiscal.
OBS.: A questo acima foi do concurso pblico Tcnico de Controle Interno/1995 da Controladoria
Geral do Municpio do RJ.
45) So contas pertencentes ao Sistema Financeiro, na Contabilidade Pblica:
a) Caixa, Restos a Pagar, Restituies a Pagar, Servio da Dvida a Pagar e Resultado da Exec. Or.
b) Caixa, Dvida Ativa, Dvida Fundada Interna, Dvida Fundada Externa e Result. da Exec. Finan.
c) Disponibilidades, Almoxarifado, Aes de Empresas, Restituies a pagar e Serv. da Dv. a Pag.
d) Depsitos Vinculados Outras Contas Pendentes, RP, Dvida Fundada Int. e Dv. Fundada Ext. .
e) Bancos, Dvida Ativa, Almoxarifado, RP e Resultado da Exec. Oramentria.
46) O lanamento, que o ato administrativo que o Poder Executivo visando identificar e individualizar o
contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espcies e vencimentos, ensejar registros contbeis
a) em contas dos sistemas oramentrio e financeiro da contabilidade pblica
b) em contas dos sistemas oramentrio e patrimonial da contabilidade pblica
c) em contas dos sistemas oramentrio, financeiro e de compensao da contabilidade pblica
d) em contas dos sistemas oramentrio e de compensao da contabilidade pblica
e) somente no sistema de compensao da contabilidade pblica, no caso de o rgo responsvel pela
arrecadao nele fazer constar conta especfica para tal registro.
47) Observando a forma de classificao da receita pblica, relacione a coluna da esquerda com a coluna
da direita.
I - Alienao de Bens
II- Receita de Servios
III- Operaes de Crdito Internas
a) Receitas Correntes
b) Receitas de Capital
IV- Consignaes
V- Amortizaes de Emprstimos Concedidos
VI- Receita Tributria
c) Receitas Extra-Oramentrias
II-a
II-a
II-b
II-a
II-b
III-c
III-b
III-a
III-b
III-a
IV-a
IV-c
IV-a
IV-a
IV-c
V-b
V-b
V-c
V-b
V-c
VI-c
VI-a
VI-c
VI-a
VI-a
48) Observando a classificao econmica das despesas pblica, relacione a coluna da esquerda com a
coluna da direita.
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIX-
a) Despesas de Custeio
b) Transferncias Correntes
c) Investimentos
d) Inverses Financeiras
e) Transferncias de Capital
I-d
I-d
I-d
I-d
I-c
II-e
II-a
II-a
II-e
II-e
III-a
III-e
III-e
III-a
III-a
IV-b
IV-c
IV-c
IV-b
IV-b
V-c
V-b
V-b
V-c
V-c
VI-c
VI-d
VI-c
VI-d
VI-c
49) A inscrio de despesa empenhada no liquidada em Restos a Pagar deve ser efetuada de tal modo
que:
a)
b)
c)
d)
e)
50) A escriturao contbil dos valores entregues sob regime de adiantamento deve ser efetuada de tal
modo que:
a)
b)
c)
d)
e)
51) A avaliao dos elementos do patrimnio pblico e, em especial, os bens do almoxarifado, ser
efetuada mediante a utilizao do
a) preo mdio ponderado mvel
d) primeiro que entre o primeiro que sai (PEPS)
b) preo mdio fixo
e) ltimo que entra o primeiro que sai (UEPS)
c) preo especfico
52) A propsito das demonstraes elaboradas com base nos preceitos da contabilidade pblica, julgue os
itens que se seguem.
I- No balano oramentrio, perfeitamente vivel a apresentao da despesa executada em montante
superior ao da despesa prevista.
104Captulo 5
Contabilidade Pblica
II- No balano financeiro, o valor correspondente ao restos a pagar inscritos ao final do exerccio so
apresentados no grupo de receitas extra-oramentrias.
III- O excesso de arrecadao apresentado no balano financeiro.
IV- O supervit financeiro, apresentado no balano financeiro, corresponde ao excesso de receitas
oramentrias em relao as despesas oramentrias.
Assinale a opo correta
a) Nenhum item est certo.
b) Apenas um item est certo.
c) Apenas dois itens esto certos.
c) $ 23.050,00
d) $ 24.610,00
e) 25.510,00
$ 44.900,00,
$ 17.100,00,
$ 44.900,00,
$ 27.800,00,
$ 27.800,00,
$ 4.700,00 e $ 10.550,00
$ 4.700,00 e $ 11.850,00
$ 550,00 e $ 8.650,00
$ 2.400,00 e $ 11.850,00
$ 4.700,00 e $ 8.650,00
d) a elemento.
e) a parcela.
e) Proviso Cancelada.
61) Marque V ou F caso as afirmativas sejam verdadeiras ou falsas e assinale a opo correta.
a) o empenho da despesa classificado na modalidade ordinrio, atende a despesas de valor determinado e
cujo pagamento ocorrer de uma s vez.
b) na anulao de uma nota de empenho, s ser movimentado o sistema financeiro.
c) o Balano Financeiro demonstra a receita e a despesa oramentria realizadas, bem como os
recebimentos e pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie
provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
d) os bens de almoxarifado sero avaliados, pelo preo mdio ponderado das compras.
a) V, V, F,V
b) V, F, V, V
c) F, V, V, F
d) V, F, V, F
e) V, V ,V, V
62) A assinatura de um contrato de servio um ato que no afeta o patrimnio imediatamente mas que no
futuro poder vir a afet-lo. Este ato est representado contabilmente no:
106Captulo 5
a) Balano Oramentrio.
b) Balano Financeiro.
c) Balano Patrimonial.
Contabilidade Pblica
d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais.
e) Fluxo de caixa futuro.
63) A entidade dotada de personalidade jurdica de direito privado, com patrimnio prprio e capital exclusivo
da Unio, criado por Lei para explorao de atividade econmica que o governo seja levado a exercer por
fora de contingncia ou de convenincia administrativa denomina-se
a) autarquia.
b) empresa pblica.
c) sociedade economia mista.
d) empresa comercial.
e) empresa industrial.
65) Para pagamento de despesas com gua, telefone e energia eltrica, geralmente de base mensal, cabe
a emisso de empenho do tipo
a) ordinrio.
b) normal.
c) global.
d) especial.
e) por estimativa.
d) ativo permanente.
e) interferncias ativas.
68) O que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao beneficirio?
a) Empenho.
c) Homologao
b) Licitao.
d) Pagamento
e) Liquidao.
.
69) A demonstrao da receita e da despesa oramentria, bem como os recebimentos e os pagamentos de
natureza exta-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior e os
que se transferem para o exerccio seguinte, so feitos atravs
a) do balano oramentrio.
b) do balano financeiro.
c) do balano patrimonial.
70) As licitaes para obras, compras e servios na Administrao Direta so feitas mediante
a) concorrncia para realizao de obras, tomada de preos para aquisio de material e convite para
prestao de servios.
b) concorrncia para realizao de obras, tomada de preos para prestao de servios e convite para
aquisio de material.
c) qualquer das trs modalidades, dependendo da preferncia da autoridade que autorizou a licitao.
d) concorrncia para realizao de obras e aquisio de material, tomada de preos e convite para
prestao de servios.
e) concorrncia, tomada de preos e convite, tendo em vista o vulto da despesa.
71) Quais das categorias de receita abaixo so classificados como Receitas Correntes?
a) Tributria/ Supervit do Oramento.
b) Agropecuria / Industrial.
c) Converso, em espcie, de bens e direitos / Agropecuria.
d) Tributria / Alienao de bens.
e) Amortizao de emprstimos concedidos / contribuies.
72) Qual das alternativas abaixo descreve os estgios da receita e da despesa, respectivamente?
a) Arrecadao, fixao e recolhimento / Empenho, liquidao e pagamento.
b) Empenho, liquidao e pagamento / Fixao, arrecadao e recolhimento.
c) Fixao, recolhimento e arrecadao/ Empenho, liquidao e pagamento.
d) Fixao, arrecadao e pagamento / Empenho, liquidao e recolhimento.
e) Fixao, arrecadao e recolhimento / Empenho, liquidao e pagamento.
73) De acordo com o anexo no 14 da lei 4.320/64, o Balano Patrimonial, do lado Ativo, compreende,
ordenadamente, os seguintes grupos de contas:
a) Circulante, realizvel a longo prazo e permanente.
b) Circulante, compensado, permanente e realizvel a longo prazo.
c) Ativo financeiro, Ativo permanente, saldo patrimonial e Ativo Compensado.
d) Circulante, permanente e realizvel a longo prazo.
e) Ativo financeiro, Ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente.
74) Segundo o artigo 43, e seus pargrafos, da lei 4.320/64, quando ocorrer diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, fica facultado unidade gestora a solicitao de abertura de crditos
a)
b)
c)
d)
e)
suplementares e especiais.
suplementares e extraordinrios.
especiais e extraordinrios.
adicionais e suplementares.
adicionais e extraordinrios.
75) A estrutura da Organizao Administrativa Federal compreende a Administrao Direta e Indireta, sendo
esta ltima composta de
a) Ministrios e rgos da Presidncia da Repblica.
b) rgos Autnomos.
c) Autarquias, Empresas Pblica, Sociedade de Economia Mista e Fundaes Pblicas.
d) Autarquias, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista.
e) Autarquias, Empresas Pblicas e rgos Autnomos.
76) Qual das alternativas abaixo caracteriza uma inverso financeira?
a) Aquisio de mquinas para uso prprio.
b) Participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades comerciais ou financeiras.
c) Participao em constituio ou aumento de capital de empresas ou entidades industriais ou agrcolas.
d) Concesso de emprstimos.
108Captulo 5
Contabilidade Pblica
e) Obras pblicas.
77) Dentro das categorias de despesa, como se classificam os pagamentos de juros da dvida pblica e
equipamentos?
a) Transferncia de capital / despesa corrente.
b) Transferncia corrente / Inverses financeiras.
c) Investimentos / Inverses financeiras.
d) Transferncia corrente / Investimentos.
e) Transferncia de capital / Investimentos.
78) Aps a publicao da lei anual do oramento, e editado o quadro de detalhamento da despesa (QDD),
ser emitida a nota de dotao.
Dentre os lanamentos abaixo, qual identifica esta operao?
a)
D - Dotao Suplementar
C - Crdito disponvel
b)
D - Crdito Disponvel
C - Proviso concedida
c)
D - Dotao Oramentria
C - Crdito Disponvel
d)
D - Proviso Recebida
C - Crdito Disponvel
e)
D - Crdito Disponvel
C - Dotao Oramentria
79) Os crditos destinados ao atendimento de despesa imprevisveis e urgentes, em caso de guerra interna
ou calamidade pblica, denomina-se
a) complementares.
b) adicionais.
c) suplementares.
d) especiais.
e) extraordinrias.
e) capital.
81) O que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor ou entidade beneficiria, tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito ou da habilitao ao beneficirio?
a) Empenho.
b) Licitao.
c) Pagamento.
d) Homologao.
e) Liquidao.
b) Restos a Pagar
a Receitas correntes
c) Mveis e utenslios
a Aquisio de bens mveis
40.000
25.000
30.000
10.000
60.000
50.000
45.000
20.000
35.000
25.000
70.000
Os eventos de 98 foram:
1. Cobrana da Dvida Ativa
30.000
2. Recebimento de impostos
100.000
3. Alienao a vista de um bem mvel por
40.0000, que estava registrado por 20.000.
4. Pagamento de RP/97
35.000
5. Pagamento de NE pela aquisio de um terreno
25.000
6. Pagamento de NE correspondente a amortizao da Dvida Externa 30.000
7. Pagamento de NE correspondente a encargos da Dvida Externa
10.000
8. Pagamento lquido da NE relativa a Folha de Pagamento de Pessoal no valor bruto de 40.000. Do valor
bruto foi descontado 12.000 de valores consignados.
9. Emisso de NE em material de consumo no valor de 18.000, cujo material foi recebido e estocado. A NE
no foi paga em 98, mas foi inscrita em RP de 98.
10. Registro da diferena para mais valor de 5.000, encontrado no inventrio de material de consumo que foi
feito no almoxarifado.
11. Registro da baixa de uma mquina, por obsolncia 4.000.
12. Inscrio em Dvida Ativa para cobrana em 99 de imposto direto no valor de 50.000 previsto para 98 e
no arrecadada.
Estes foram os movimentos de 98, considerando os de 97, pede-se:
a) A diferena entre as receitas correntes e as de capital positiva em ?
b) A diferena entre as mutaes patrimoniais ativa e as mutaes patrimoniais passiva resultantes da
execuo oramentria em ?
c) A diferena ente as despesas correntes e as de capital ?
d) Comparadas as variaes ativas e passivas, encontra-se a diferena de ?
e) Em 98 comparado a 97, o Ativo Real Lquido de?
f) As receitas oramentrias somaram?
g) As despesas extra-oramentrias?
h) As receitas extra-oramentrias?
i) O ativo financeiro em 98?
j) O ativo permanente em 98?
l) O passivo financeiro em 98?
m) O passivo permanente em 98?
n) O supervit financeiro em 98 foi ?
o) O resultado econmico apurado em 98 foi?
p) O PL final em 98 de?
q) O resultado da execuo oramentria em 98 de?
OBS.: A questo acima foi do Concurso ao QCO do Exrcito.
110Captulo 5
Contabilidade Pblica
e) 50.000
e) 30.000,
d) 80.000,
d) (40.000)
e) 150.000
d) 100.000
e) 40.000
d) 70.000
e) 80.000
d) 50.000
e) 80.000
d) 80.000
c) Dficit de 30.000
86) Dados os saldos dos Ativo e Passivo Financeiros provenientes do exerccio anterior:
Ativo Financeiro
800,00
Disponvel
800,00
Passivo Financeiro
RP
Servio da Dvida a Pagar
Depsitos de Diversas Origens
Dbitos de Tesouraria
500,00
100,00
200,00
40,00
160,00
1.100,00
1.000,00
1.100,00
800,00
600,00
200,00
60,00
40,00
100,00
200,00
400,00
Pergunta-se:
1. Qual a receita extra-oramentria apurada?
2. A despesa extra-oramentria, no final do perodo foi de?
3. O resultado financeiro do exerccio foi de?
4. O saldo disponvel para o exerccio seguinte foi de?
5. O resultado oramentrio foi de?
(
(
(
(
)Receita prevista
) Bancos c/ Movimento
) Restos a Pagar
) Dvida Fundada Interna
( ) Execuo da Receita
( ) Variaes Ativas
( ) Dvida Ativa
RECEITA
Previso
Execuo
20.917
23.700
6.000
3.700
417
173
27.334
27.573
Diferena
+2.783
-2.300
-244
+239
Ttulos
Crd. Ora
Crd. Espe
DESPESA
Fixao
Execuo
41.200
38.738
1.500
1.100
Diferena
-2.462
-400
112Captulo 5
Oper. de Crd.
Alien. de Bens
Subsoma
SOMA
Dficit das pre
Dficit da exe
Total
Contabilidade Pblica
13.345
100
13.445
40.779
1.921
3.310
3.310
30.883
8.955
-10.035
-100
-10.135
-9.896
SOMA
42.700
39.838
-2.862
42.700
39.838
-2.862
Total
42.700
39.838
-2.862
b) $ 1.921
c) $ 8.955
d) $ 2.862
b) $ 2.862
c) $ 3.310
d) 8.955
Sabendo-se que o crdito especial foi aberto no ms de novembro, qual a parcela a ser reaberta no
exerccio seguinte?
a) $ 239
b) $ 400
c) $ 2.300
d) $ 2.783
300
300
Ativo Financeiro
Caixa
Bancos
190
100
90
Ativo Permanente
Mveis
Aes
80
30
Passivo Financeiro
Restos a Pagar
80
Passivo Permanente
Dvida Fundada Interna
60
250
30
60
40
10
90
120
50
50
60
(10)
50
50
(
(
(
(
94) Relacione:
a) receita pela cobrana de preo pela venda de bens e servios
b) receita proveniente do poder de tributar
( ) receita derivada
( ) receita originria
97) A LOA deve ser encaminha ao poder legislativo at ............................ do fim do exerccio financeiro.
98) A avaliao dos bens mveis e imveis do poder pblico ser efetuada pelo valor de(o):
a) preo mdio ponderado mvel
b) preo especfico
c) aquisio ou pelo custo de produo ou de construo
d) seu valor nominal
$ 1000.000
$ 800.000
$ 300.000
$ 600.000
$ 100.000
$ 1000.000
$ 700.000
$ 500.000
114Captulo 5
Contabilidade Pblica
$ 200.000
$500.000
$ 100.000
$ 250.000
$ 150.000
$ 50.000
$ 100.000
$ 300.000
102) O lanamento:
D- Oramento da despesa
C - Crdito disponvel
Refere-se :
a) fixao da despesa
b) empenho da despesa
c) anulao do empenho
d) liquidao da despesa.
103) O que representa o Passivo Real?
104) Qual o balano que demonstrar a receita e a despesa oramentrias, bem como os recebimentos e os
pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do
exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte?
106) Os bens, os crditos e valores cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa devem
figurar no :
a) Ativo financeiro
b) Balano oramentrio
c) Ativo permanente
d) Passivo permanente
107) A liquidao da despesa, por fornecimentos ou servios prestados, ter por base:
111) De acordo com a Lei do Direito Financeiro, o controle externo tem por objetivo
verificar:.............................................................................................,..................................................................
..........................................................e.....................................................................................
116Captulo 5
Contabilidade Pblica
d) a utilizao dos recursos financeiros visando a atender a realizao dos projetos e/ou atividades
atribudas s unidades oramentrias.
7) De acordo com o plano de contas, o segundo dgito que identifica a receita de capital, despesa corrente,
receita corrente e despesa de capital , respectivamente:
a) 1,2,3,4;
c) 2,3,4,1;
b) 3,2,1,4;
d) 2,3,1,4.
8) Correlacione a segunda coluna com a primeira:
a) ativo, passivo, despesa e receita
( ) conta corrente
b) ativo circulante, permanente e compensado ( ) classe
c) CGC, CPF, domiclio bancrio, etc
( ) grupo
9) A estrutura bsica do plano de contas a nvel de classe consiste na seguinte disposio:
a) ativo, passivo, despesa e receita;
b) passivo, receita, circulante e permanente;
c) ativo, passivo, despesa, receita, resultados diminutivo e aumentativo do exerccio;
d) despesa, receita, patrimnio lquido e compensado.
(
(
(
(
(
(
(
(
(
) 80.0.xxx
) 10.0.xxx
) 54.0.xxx
) 20.0.xxx
) 51.0.xxx
) 30.0.xxx
) 70.0.xxx
) 40.5.xxx
) 60.0.xxx
15) A cobrana da Dvida Ativa um fato oramentrio, mas o registro da sua inscrio no , implicando
dbito em conta de Ativo Realizvel a Longo Prazo. Qual a contrapartida a crdito nesse lanamento?
a) Receita corrente extra-oramentria.
b) Variao ativa extra-oramentria;
c) Receita corrente oramentria;
d) Variao ativa oramentria.
16) Num determinado rgo, verificou-se, durante o exerccio, entre outros, os fatos abaixo:
oramento aprovado:
200
receitas arrecadadas:
180
despesas empenhadas:
160
despesas pagas:
150
Da despesa paga, 50 se destinaram aquisio de mobilirio de uso, e 25, a materiais de consumo,
que foram consumidos imediatamente. O restante destinou-se s despesas com pessoal e servios de
terceiros. Apure o Resultado Patrimonial.
118
GABARITO
CAPTULO 1
1) D
11) D
21) A
2) C
12) *
3) D
13) A
* 4) Estratgico
CAPTULO 2
1) A
2) *
11) A
12) D
21) D
22) *
31) C
32) A
4) *
14) *
12) 1-3-2
3) D
13) C
23) *
33) *
4) B
14) *
24) *
34) *
5) A
15) *
14) 400
5) *
15) B
25) D
35) *
6) B
16) A
7) D
17) D
8) C
18) C
9) A
19) C
10) A
20) *
9) C
19) B
29) *
10) C
20) C
30) B
6) B
16) *
26) B
36) A
7) B
17) D
27) C
37) *
*
2) Operaes de Crdito
5) lanamento direto ou de ofcio.
14) custeio 16) F/V/F/V 22) E/C/D/B/A
23) A/A/B/B
29) C/D
33) capital
34) corrente 35) sociais e econmicas
8) D
18) D
28) A
24) A/B
37) fontes
CAPTULO 3
1) *
11) *
2) *
12) *
3) D
13) N
4) *
14) *
5) D
15) *
6) *
16) A
7)
8) *
9) A
10) B
1) A/C/B
2) Ativo Financeiro 4) b-a-b-a-a-b
6) Fundada ou consolidada interna 7) Flutuante ou no consolidada
8) dominicais ou
dominiais
11) V/V/F/F 12) Variaes independentes da execuo oramentria
14) Dinheiro em cofre/ devedores diversos/depsitos bancrios/aplicaes financeiras.
15) Passivo Real
CAPTULO 4
1) *
2)
3)
4) *
5)
1) A/B/B/A/C/C/C
2) D/C/B/A
3) Dirio geral e razo geral
4) Analticos. Dirio da receita oramentria; dirio de despesa prevista, empenhada e realizada;
dirio do movimento extra-oramentrio; dirio do movimento bancrio; livro caixa resumido.
5) Analtica
CAPTULO 5
1) D
2) B
3) C
4) D
5)
6) E
7) A
8) B
9) D
10) E
11) E
21) B
31) E
41) C
51) A
61) B
71) B
81) E
91) *
101) D
111) *
12) A
22) C
32) D
42) D
52) B
62) C
72) E
82) *
92) *
102) A
13) B
23) C
33) C
43) C
53) C
63) B
73) C
83) *
93) *
103) *
14) D
24) B
34) D
44) C
54) E
64) B
74) A
84) *
94) *
104) *
15) C
25) D
35) D
45) A
55) C
65) E
75) C
85) *
95) *
105) *
16) B
26) B
36) E
46) B
56) B
66) B
76) B
86) *
96) *
106) C
17) C
27) A
37) A
47) B
57) D
67) C
77) D
87) *
97) *
107) A
18) D
28) E
38) A
48) D
58) C
68) E
78) C
88) *
98) C
108) B
119
19) E
20) A
29) C
30) E
39) C 40) C
49) C 50) E
59) B 60) A
69) B 70) E
79) E 80) A
89) *
90) C
99) *
100) C
109) * 110) *
82) * D/A/C/B
83) a) $ 90.000 b) $ 3.000
c) $ 13.000 d) $ 121.000 e) $ 51.000 f) $ 170.000 g) $
35.000
h) $ 30.000 i) $ 132.000 j) $ 159.000 l) $ 70.000
m) $ 30.000 n) $ 62.000 o) $
121.000
p) $ 191.000 q) $ 47.000
84) 1- e 2- a 3- c 4- a
85) 1- c 2- b 3- e 4- c 5- a 6- 110.000
86) 1- $ 700 2- $ 260
3-$ 640
4- $ 1440
5- Supervit oramentrio de $ 200
87) coluna 1 - a/b/b/c coluna 2 - a/c/c
88) 1- d
2- c
3- b
89) Ser resolvida em sala de aula
91) a) transferncias correntes/ desp. corrente
b) inverses financeiras/ desp. de capital
c) transferncias correntes/ desp. de capital
d) inverses financeiras/ desp. de capital
e) inverses financeiras/ desp. de capital
f) transferncias correntes/ desp. corrente
g) despesas de custeio/ desp. corrente
h) transferncias correntes/ desp. corrente
i) inverses financeiras/ desp. de capital
j) transferncias de capital/ desp. de capital
l) investimentos/ desp. de capital
m) investimentos/ desp. de capital
n) investimentos/ desp. de capital
o) transferncias de capital/ desp. de capital
92) fontes
93) c/a/d/b
94) b/a
95) Inscrio de RP no processados - sist. oramentrio e financeiro
Inscrio de RP processados - sist. financeiro
Pagamento de RP - sist. financeiro
96) Inscrio de Dvida Ativa - sist. patrimonial
Cobrana - sist. oramentrio, financ. e
patrimonial
97) 4 meses antes (31 de agosto)
99) Ser resolvida em sala de aula
103) A soma do PF com o PP
104) Balano Financeiro
105) AF, AP, PF, PP, saldo patrimonial e as contas de compensao.
109) Sist. or.
D- Exec Or. C- Receita Realizada
Sist. financ. D- Caixa
C- Receita Arrecadada
120
Sist. patrim. D- Mutao passiva
C- Crditos Fiscais Inscritos
110) O PPC elaborado pelo prprio agente responsvel e o PTC pelo rgo de contabilidade
analtica (setorial contbil)
111) a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o
cumprimento da lei de oramento.
EXERCCIOS SOBRE A EXECUO FINANCEIRA E SOBRE O SIAFI
1)
9)
A
C
2) D
10)
3) (V)
11)
4) (V)
12) A
5)
13)
B
C
6) D
14) (1)
7) D
15) B
(1) H/A/E/B/D/G/F/C/I
(2)
Variaes ativas
Variaes passivas
REO
REO
Receitas
180
MUTAO PATRIMONIAL
Despesas
160
MUTAO PATRIMONIAL
Mobilirio
50
Material de consumo 25
IEO
IEO
Material de consumo consumo 25
Resultado patrimonial
70
225
8) C/A/B
121
CONCLUSO
Este trabalho foi desenvolvido tendo por base a bibliografia sem, contudo, pretender
substitu-la.
O candidato a concursos deve aprofundar-se o mximo possvel nas pesquisas bibliogrficas
e resolver questes de provas para exercitar a mecnica do rgo elaborador.
As questes hoje apresentadas nos diversos concursos exigem a necessidade de
conhecimentos que vo alm dos artigos da lei 4320/64.
As aulas ministradas com o auxlio desta apostila constituem uma orientao, mesmo para os
j profissionais de rgos pblicos, no sentido de um maior entendimento dos assuntos da execuo
oramentria, financeira e patrimonial de seus empregadores.
Esperamos ter alcanado nosso objetivo, qual seja, o de auxiliar os colegas contabilistas a
obter o sucesso pretendido.
122
BIBLIOGRAFIA
MACHADO JUNIOR, J. Teixeira & REIS, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 Comentada. 26. ed.