CPC 38

Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao

SUMRIO

Objetivo

Definies

Derivativos Embutidos

Reconhecimento e Desreconhecimento

Mensurao

Reclassificaes

Perda no
financeiros
Hedge

valor

recupervel

de

ativos

OBJETIVO
Tem por objetivo disciplinar o reconhecimento
e a mensurao de operaes realizadas com
instrumentos financeiros ( ativos financeiros,
passivos
financeiros
e
instrumentos
patrimoniais), inclusive derivativos.

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ALCANCE
Deve ser aplicado a todas as entidades e a todos
os tipos de instrumentos financeiros, exceto:

Participao
em
controladas,
coligadas
e
empreendimentos controlados em conjunto. Contudo
alguns casos, os CPCs 18, 35 e 36 exigem ou
permitem a contabilizao das participaes de
acordo com alguns ou todos os requisitos deste
pronunciamento.

Derivativos de participao em controlada, coligada

ou empreendimento controlado em conjunto, a no
ser que satisfaa definio de instrumento
patrimonial contida neste pronunciamento.
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ALCANCE

Deve ser aplicado aos valores a receber de

arrendamentos
mercantis
reconhecidos
por
arrendador esto sujeitos s disposies de
desreconhecimento e de irrecuperabilidade( perda ao
valor recupervel de ativos) deste pronunciamento.

Deve ser aplicado aos valores a pagar de

arrendamento mercantis reconhecido por arrendatrio
esto sujeitos s disposies de desreconhecimento
deste pronunciamento.

Instrumentos financeiros, incluindo opes e

obrigaes, emitidos pela entidade que no
satisfaam definio de instrumento patrimonial.
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ALCANCE

Aplica-se aos direitos e obrigaes de emitentes

decorrentes de contratos de seguro,que respeita a
definio de contrato de garantia financeira definido
neste pronunciamento, ou contrato com caractersticas
de
participao
discricionria
definido
no
Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contrato de Seguro.

Aplica-se aos derivativo embutido em contrato abrangido

pelo CPC 11, exceto quanto este constitua contrato no
alcance deste mesmo pronunciamento.

Aplica-se aos contratos de garantia financeira, afirmado

explicitamente pelo emitente que considera esses
contratos como contrato de seguro e tiver aplicado
contabilidade aplicvel a contratos de seguro, o emitente
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ALCANCE

pode escolher em aplicar o CPC 11 ou este

Pronunciamento Tcnico, aplicando a deciso a cada
contrato e sendo irrevogvel tal deciso.

A totalidade dos compromissos de emprstimos esta

sujeito s disposies de desreconhecimento(baixa)
deste pronunciamento.

Aplica-se
aos
compromissos
referentes

emprstimos que a entidade designa como passivo

financeiro ao valar justo por meio do resultado.

Aplica-se
aos
compromissos
referentes
a
emprstimos que podem ser liquidados pelo valor
lquido em dinheiro ou entregando ou emitindo outro
instrumento financeiro.
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ALCANCE

Aplica-se aos compromissos para conceder um

emprstimo a uma taxa de juro inferior do mercado.

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DEFINIES
Instrumentos Financeiros
Em linhas gerais, qualquer contrato que origine um
ativo financeiro para um entidade e um passivo
financeiro ou um ttulo patrimonial para outra entidade.
CONTRATO

ENTIDADE A

ATIVO
FINANCEIRO

ENTIDADE B

PASSIVO
FINANCEIRO

OU

INSTRUMENTO
PATRIMONIAL

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DEFINIES
Ativo Financeiro
qualquer ativo que seja:
Caixa

OU

- Dinheiro ou outro
Ttulo monetrio

Ttulo
Patrimonial

- Aes
- Debentures
- Quotas de
Capital social

OU

Direito
Contratual

- Contas a Receber
- CDB (Certificado
de Depsito
Bancrio)

Obrigao
Contratual

OU

- Emprstimos a
receber

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DEFINIES
Passivo Financeiro
qualquer passivo que seja uma obrigao contratual
de entregar caixa ou outro ativo de caixa, ou de trocar
ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob
condies desfavorveis para a entidade.
CAIXA OU OUTRO
ATIVO
FINANCEIRO

CONTRATO

ENTREGA
ENTIDADE A
CONTRATO

ENTIDADE B
ATIVO
FINANCEIRO
PASSIVO
FINANCEIRO

OU

TROCA
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DEFINIES
Instrumento Patrimonial
qualquer contrato que estabelea um interesse
residual nos ativos de uma entidade aps a deduo de
todos os seus passivos.
CONTRATO

ENTIDADE B

ENTIDADE A

ATIVO

PASSIVO
PL

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DEFINIES
Derivativos
um instrumento financeiro ou um contrato com todas
as trs caractersticas seguintes:
O seu valor altera-se em resposta alterao de algumas variveis:
- taxa de juros especificados
- preo de instrumento financeiro
- preo de mercadoria
- ndices de preos ou de taxa
- avaliao ou ndice de crdito
- outra varivel
No necessrio qualquer investimento inicial ou investimento lquido inicial
que seja inferior ao que seria exigido para outros tipos de contratos que se
esperaria que tivessem resposta semelhante s alteraes nos fatores de
mercado;e
Liquidado em data certa.

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DERIVATIVOS EMBUTIDOS
um componente de um contrato hbrido(combinado)
que inclui um contrato no derivativo que o abriga de
forma que o fluxo de caixa do instrumento combinado
em algumas circunstancia, varia como se fosse um
derivativo isolado.
CONTRATO

DERIVATIVO

CONTRATO

NO DERIVATIVO

EMBUTIDO

HBRIDO

- Prestao de Servios
- Investimentos
-Seguros
-Compra e Venda de
Cmbio
- Leasing

- Debentures Conversveis
- ndices Futuros
- ndices de Commodities

CONTRATO
PRINCIPAL

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DERIVATIVOS EMBUTIDOS
Separao de um derivativo embutido
Conforme este Pronunciamento Tcnico, um derivativo
embutido
deve
ser
isolado
e
contabilizado
separadamente quando:
Contrato hbrido no ajustado ao valor de realizao , ou
seja, valor justo com alteraes no valor justo no resultado.
Contrato embutido pode ser separado do contrato principal,
isto , satisfazer as trs condies de definio de um
derivativo isolado.
No esta claro e intimamente relacionados as caractersticas
econmicas e riscos do derivativo embutido com o contrato
principal.
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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Reconhecimento Inicial
A entidade dever reconhecer o ativo financeiro ou
passivo financeiro nas suas demonstraes contbeis,
quando e apenas quando, a entidade se tornar parte das
disposies contratuais do instrumento.
BALANO PATRIMONIAL
EMPRESA ALFA

CONTRATO

ATIVO
FINANCEIRO

OU
PASSIVO
FINANCEIRO

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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Classificao dos Instrumentos Financeiros
Ao reconhecer um instrumento financeiro, a entidade
dever inicialmente classific-lo em uma das seguintes
categorias:
ATIVO

FINANCEIRO OU PASSIVO FINANCEIRO

MENSURADO PELO VALOR JUSTO POR MEIO DE
RESULTADO

INVESTIMENTOS
EMPRSTIMOS

MANTIDOS AT O VENCIMENTO

E RECEBVEIS;e

ATIVOS

E PASSIVOS FINANCEIROS MANTIDOS

PARA VENDA
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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO

ATIVO FINANCEIRO OU PASSIVO FINANCEIRO

MENSURADO PELO VALOR JUSTO POR MEIO DE
RESULTADO
Mantidos como o propsito de gerar ganho por
flutuaes de preo no curto prazo
Existe evidncia de lucro no curto prazo;
aplicvel a todos os instrumentos financeiros.

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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO

INVESTIMENTOS MANTIDOS AT O VENCIMENTO:

Possuem pagamentos determinveis e vencimento
fixo;
Existe
a inteno positiva de mant-los at o
vencimento

EMPRSTIMOS E RECEBVEIS:
Possuem como origem o fornecimento de dinheiro,
bens ou servios a um devedor;
No possuem inteno de venda imediata no curto
prazo;
Classificao
independente dos instrumentos
mantidos at o vencimento.
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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO

ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS MANTIDOS

PARA VENDA:
So
instrumentos financeiro que no se
enquadram um nenhum das classificaes a
seguir:
Mantidos para negociao
Mantidos at o vencimento
Emprstimos e valores a receber originados
pela empresa.

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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)

Desreconhecimento de um ativo financeiro

A entidade deve desreconher um ativo financeiro
quando, e apenas quando:
os direitos contratuais aos fluxos de caixa de
ativo financeiro expiram;ou
ela transfere o ativo financeiro e a transferncia
se qualifica para o desreconhecimento.
A entidade transfere um ativo financeiro se, apenas
se:
transferir
os direitos contratuais de receber os
fluxos de caixa do ativo financeiro;ou
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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO

Retiver os direitos contratuais de receber fluxos de

caixa do ativo financeiro, mas assumir a obrigao
contratual de pagar os fluxos de caixa a um ou
mais destinatrios.

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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)

Desreconhecimento de um passivo financeiro

financeiro
A entidade deve baixar um passivo financeiro ou
parte de passivo financeiro) de sua demonstrao
contbil quando, e apenas quando, for extinto, isto
, quando a obrigao especificada no contrato for
retirada, cancelada ou expirar.

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RECONHECIMENTO E DESRECONHECIMENTO
Desreconhecimento ( Baixa)

Desreconhecimento de um passivo financeiro

financeiro
Entre algumas situaes destaca-se como extino de
um passivo financeiro:
A troca entre tomador e fornecedor de emprstimos
existentes e tomador e fornecedor de instrumento
de
dvida
com
termos
substancialmente
diferentes,gerando um novo passivo financeiro;
Modificao
substancial nos termos de passivo
financeiro existente ou de parte dele, gerando um
novo passivo financeiro.
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MENSURAO
Mensurao Inicial de ativos e passivos financeiros
Quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro
inicialmente reconhecido, a entidade deve mensur-lo
pelo seu valor justo mais, no caso de ativo financeiro
ou passivo financeiro que no seja pelo valor por
meio do resultado, os custos de transao que sejam
diretamente atribuveis aquisio ou emisso do ativo
ou passivo financeiro.
LANADO
NO
RESULTADO
DO
EXERCCIO

SIM
CUSTO DE
TRANSAO

ATIVO OU PASSIVO
FINANCEIRO
CLASSIFICADO
PELO VALOR POR
MEIO DO
RESULTADO?

NO
VALOR JUSTO
+
CUSTO DE
TRANSAO

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ATRIBUVEIS

AQUISIO
OU EMISSO

MENSURAO
Mensurao
financeiros.

posterior

de

ativos

passivo

A mensurao subsequente dos ativos e passivos

financeiros ir depender da sua classificao, da
seguinte forma:
a)Mantidos para negociao Valor justo de lucros e
perdas.
b)Mantidos at o vencimento Custo Amortizado.
c) Emprstimos e recebveis Custo Amortizado.
d)Disponveis para Venda Valor justo atravs do
patrimnio Lquido.
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MENSURAO
Reclassificao dos Instrumentos Financeiros
As reclassificaes de uma categoria de instrumento
financeiro para outra categoria so permitidas com
exceo das seguintes reclassificaes:
Categoria original

Reclassificao

Mantidos at o vencimento

Emprstimos e Recebveis

Mantidos at o vencimento

Valor justo por meio do resultado

Emprstimos e Recebveis

Mantidos at o vencimento

Emprstimos e Recebveis

Disponveis para Venda

Emprstimos e Recebveis

Valor justo por meio do resultado

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MENSURAO
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
A entidade dever avaliar, ao final de cada exerccio, se
existem evidncias de que houve perda no valor
recupervel de seus ativos financeiros. Se houver
evidncias de que tais perdas existem o pronunciamento
estabelece critrios para que o teste de perda ao valor
recupervel e sua correspondente contabilizao
sejam realizadas.

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MENSURAO
Perda no valor recupervel de ativos financeiros
Evidencias
identificadas:

objetivas

-Dificuldade financeira
significativa do devedor ou
garantidor;
-Quebra de contrato;

Reconhecimento da perda
no valor recupervel do
ativo financeiro

-Concesses relativas a
dificuldades financeiras;
-Desaparecimento de
mercado ativo financeiro
pela situao do cliente.

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