You are on page 1of 245

MANUAL PRACTICO DE LAS

NORMAS
INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA
TRATAMIENTO CONTABLE Y
TRIBUTARIO

NOVIEMBRE 2016

BREVE RESEA
La aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIFs) es sin duda, uno de los cambios ms
importantes en estos tiempos de mejora de calidad de la
informacin a los que las empresas tienen que hacer frente; sobre
todo, por ser un lenguaje estndar y universal, que al igual que los
negocios, quieren integrarse a los mercados internacionales, y los
Contadores tienen la obligacin de asumir la responsabilidad de
elaborar informacin de calidad, adems de estar a la expectativa
de los cambios permanentes.
En el Manual se explica paso a paso esos cambios, a travs de la
aplicacin prctica de las NIIF vigentes, as como comentar el
tratamiento tributario de cada una de ellas e incluir tambin el
tratamiento contable prctico de las nuevas NIIF 5, 9, 13, 15 y 16.
2

LA INTERNACIONALIZACION DE LA
INFORMACION COMO RESULTADO DE LA
GLOBALIZACION
Los cambios que se vienen produciendo en el
mundo obligan a las empresas a adoptar un
lenguaje nico en la contabilidad para
disponer de informacin financiera
estandarizada adecuada y confiable de
alcance mundial para la toma de decisiones
econmicas eficientes, concordantes con las
exigencias de una economa globalizada.
Este propsito se est logrando con la adopcin
de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera NIIF ( IFRS
por sus siglas en ingles) a la fecha en 126
pases incluido el Per.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MODELOS CONTABLES DE ALCANCE MUNDIAL

INSTITUCION

INSTITUCION

NORMAS

NORMAS

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

ACUERDO NORWALK : SETIEMBRE DEL


2002 CONVERGENCIA CONTABLE

( NIIFs )
INGLATERRA

(USGAAP)
EE. UU. AA

O
B
J
E
T
I
V
O
S

Acelerar
convergencia
normas contables

Eliminar diferencias entre las


NIIFs y los USGAAPs

Desarrollar
normas contables
de alta calidad compatibles

Lograr
informacin
financiera
transparente y comparable

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

de

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION


FINANCIERA (NIIF) EN EL MERCADO DE CAPITALES
Las Bolsas de Valores como
Londres, Paris,
Berlin, Madrid,
Zurich, y Sidney exigen la
aplicacin de las NIIF.

Otras Bolsas como las de Sao


Paulo, Toronto, Hong Kong, China y
Japn
estn
en
vas
de
conversin a las NIIF.
Los USGAAP normas contables
norteamericanas se encuentran en
un proceso de Convergencia
Contable con las NIIF que
culminar este ao 2016.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION


FINANCIERA (NIIF) EN EL PERU
En el ao 1998 con la entrada en vigencia de la
Ley General de Sociedades, en el Per y de
acuerdo a lo mencionado en el Art. 223, los
Principios
de
Contabilidad
Generalmente
Aceptados son las NIIFs, situacin que fu
precisada por la Resol. N 013-1998 del
Consejo Normativo de Contabilidad.

Por Resol. N 102-2010-EF/94 de CONASEV


( hoy SMV) las empresas supervisadas que
cotizan sus Acciones en la Bolsa de Valores
de Lima estn obligadas a aplicar en sus Estados
Financieros auditados las NIIFs aprobadas
por el IASB a partir del 1 de enero de 2011.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A


LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Mediante Resolucin N 011-2012SMV/01 de la Superintendencia del


Mercado de Valores, las empresa no
supervisadas presentarn informacin
financiera auditada y de manera gradual
implementaran las NIIFs :

Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

Entidades con activos totales o ingresos


anuales iguales o excedan las 30,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2013.

Entidades con activos totales o ingresos


anuales iguales o excedan las 3,000 UIT
a partir del ejercicio econmico 2014.

EMPRESAS NO SUPERVISADAS ESTAN OBLIGADAS A


LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

El 21 de diciembre del 2014, se public la


Resolucin SMV N 028-2014-SMV/01, la
misma que amplia el proceso de
implementacin gradual hasta el ejercicio
2016. Esta disposicin pona en vigencia lo
establecido por el artculo 5 de la Ley N
29720.
Lamentablemente
el
Tribunal
Constitucional,
mediante
Sentencia
publicada el 07 de abril del 2016 y recada
en el expediente N 00009-2014-PI/TC,
declar la inconstitucionalidad del Art. 5
de la Ley N 29720.
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU

POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

10

NIIF VIGENTES EN LA ACTUALIDAD

NIC
NIIF
SIC
CINIIF

26 Vigentes

16 Vigentes

7 Interpretaciones Vigentes

14 Interpretaciones Vigentes

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA-NIIF

Marco conceptual para la Informacin Financiera


NIIF 1

Adopcin por Primera Vez de las Normas internacionales de Informacin


Financiera (Vigente 01.07.2009)

NIIF 2

Pagos basados en Acciones (Vigente 01.01.2005)

NIIF 3

Combinaciones de Negocios (Vigente 01.07.2009)

NIIF 4

Contratos de Seguros (Vigente 01.01.2005)

NIIF 5

Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas


(Vigente 01.01.2005)

NIIF 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales (Vig.01.01.2006)

NIIF 7

Instrumentos Financieros : Informacin a Revelar (Vig.01.01.2007)

NIIF 8

Segmentos de Operacin (Vigente 01.01.2009)

NIIF 9

Instrumentos Financieros (Vigente 01.01.2018)

NIIF 10

Estados Financieros Consolidados (Vigente 01.01.2013)

NIIF 11

Acuerdos Conjuntos (Vigente 01.01.2013)

NIIF 12

Informacin a revelar sobre participaciones en Otras Entidades (vigente


12
01.01.2013)

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

NIIF 13

Medicin del Valor Razonable (Vigente 01.01.2013)

NIIF 14

Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas (Vigente 01.01.2016)

NIIF 15

Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes


(Vigente 01.01.2017)

NIIF 16

Arrendamientos (Vigente 01.01.2019)

13

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 1

Presentacin de Estados Financieros

NIC 2

Inventarios

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8

Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

NIC 10

Hechos ocurridos despus del Perodo sobre el que se informa

NIC 11

Contratos de Construccin

NIC 12

Impuesto a las Ganancias

NIC 16

Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17

Arrendamientos

NIC 18

Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 19

Beneficios a los Empleados

NIC 20

Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre


ayudas gubernamentales
14

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 21

Efectos de las Variaciones en las tasas de cambio de la Moneda


Extranjera

NIC 23

Costos por Prstamos

NIC 24

Informacin a revelar sobre partes Relacionadas

NIC 26

Contabilizacin e informacin Financiera sobre planes de Beneficio por


Retiro

NIC 27

Estados Financieros Separados

NIC 28

Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29

Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

NIC 32

Instrumentos Financieros : Presentacin

NIC 33

Ganancias por Accin

NIC 34

Informacin Financiera Intermedia

NIC 36

Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37

Provisiones, Pasivos contingentes y Activos Contingentes


15

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - NIC

NIC 38

Activos Intangibles

NIC 39

Instrumentos Financieros : Reconocimiento y Medicin

NIC 40

Propiedades de Inversin

NIC 41

Agricultura

16

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 1

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauracin y Similares

CINIIF 2

Aportaciones de Socios en Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

CINIIF 4

Determinacin de s un acuerdo contiene un Arrendamiento

CINIIF 5

Derechos por la participacin en Fondos para el retiro del servicio, la


Restauracin y la Rehabilitacin Medioambiental

CINIIF 6

Obligaciones surgidas de la Participacin en Mercados Especficos Residuos de


Aparatos Elctricos y Electrnicos

CINIIF 7

Aplicacin del Procedimiento de Reexpresin segn la NIC 29 Informacin


Financiera en Economas Hiperinflacionarias

CINIIF 10

Informacin Financiera Intermedia y Deterioro de valor

CINIIF 12

Acuerdos de Concesin de Servicios

CINIIF 13

Programas de Fidelizacin de Clientes

CINIIF 14

NIC 19 El lmite de un activo por Beneficios Definidos, obligacin de mantener


un nivel mnimo de Financiacin y su Interaccin
17

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA CINIIF

CINIIF 15

Acuerdos para la construccin de Inmuebles

CINIIF 16

Coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero

CINIIF 17

Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo

CINIIF 18

Transferencias de Activos Procedentes de Clientes

CINIIF 19

Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio

CINIIF 20

Costos de Desmonte en la fase de Produccin de una Mina a Cielo Abierto

CINIIF 21

Gravmenes

18

NIIF OFICIALIZADAS EN EL PERU


INTERPRETACIONES A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD - SIC

SIC 7

Introduccin del Euro

SIC 10

Ayudas Gubernamentales Sin Relacin Especfica con Actividades de


Operacin

SIC 15

Arrendamientos Operativos Incentivos

SIC 25

Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de


sus Accionistas

SIC 27

Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que adoptan la Forma legal de


un arrendamiento

SIC 29

Acuerdos de Concesin de Servicios : Informacin a Revelar

SIC 31

Ingresos Permutas de Servicios de Publicidad

SIC 32

Activos Intangibles Costos de Sitios Web

19

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NIIFs

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

20

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?


El Marco Conceptual para la informacin financiera es un documento
fundamental que describe el objetivo y los conceptos bsicos de carcter
general, que se emplea en la informacin financiera con propsito general,
es de amplio alcance y est orientado a definir conceptos tales como:

Caractersticas cualitativas de la informacin Financiera.


Los Estados financieros y la entidad que informa

Elementos de los Estados Financieros


Conceptos sobre criterios de reconocimiento y baja de cuentas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

21

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

Medicin o valoracin de los elementos

Revelacin y presentacin
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Otros lineamientos para interpretar las NIIF

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

22

QUE ES EL MARCO CONCEPTUAL?

EL MARCO CONCEPTUAL NO ES UNA NORMA Y NO SUSTITUYE A LAS


NORMAS ESPECIFICAS ESTABLECIDAS EN LAS NIIF

NO DEFINE REGLAS PARTICULARES

DEFINE CONCEPTOS BASICOS

SI HUBIERA CONFLICTOS ENTRE LOS LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS EN


EL MARCO CONCEPTUAL Y LAS NIIF PREVALECEN ESTAS.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

23

FINALIDAD DEL MARCO CONCEPTUAL

ASISTIR A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA EN ACLARAR CONCEPTOS


BASICOS DE LA INFORMACION FINANCIERA

PROMOVER CONCEPTOS QUE DAN CONSISTENCIA A LA INFORMACION FINANCIERA

AUXILIA EN LA TOMA DE DECISIONES A LOS ENCARGADOS DE DESARROLLAR


POLITICAS CONTABLES CONSISTENTES, CUANDO NINGUNA NIIF REGULA SU
APLICACION

AYUDA EN LA APLICACIN DE CONCEPTOS A UNA TRANSACCION O EVENTO EN


PARTICULAR, CUANDO UN ESTANDAR (NIIF) PERMITE UNA ELECCIN DE POLITICA
CONTABLE.

APOYA A OTROS USUARIOS DE LA INFORMACION FINANCIERA A ENTENDER E


INTERPRETAR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

24

OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL


FACILITAR LA FORMULACION UNIFORME Y LOGICA DE LAS NIIF, SUMINISTRANDO UNA
BASE PARA RESOLVER CUESTIONES CONTABLES QUE NO ESTAN CONSIDERADAS EN LAS
NIIF.

GENERAR GUIAS PARA TRATAR LOS ASPECTOS GENERALES DE LA INFORMACION


FINANCIERA QUE NO SE TRATAN EN LAS NIIF.

PROMOVER GUIAS QUE SUSTENTAN LAS DEFINICIONES DE ACTIVOS Y PASIVOS,


INGRESOS Y GASTOS, AS COMO PARA ACLARAR DIVERSAS CUESTIONES QUE HAN
PROVOCADO DIFICULTADES EN EL MARCO CONCEPTUAL.

PROVEER
UNA GUIA PARA MEJORAR
LA INFORMACION
FINANCIERA,
PROPORCIONANDO UN CONJUNTO DE CONCEPTOS MAS COMPLETOS, CLAROS Y
ACTUALIZADOS.

DESARROLLAR UN MARCO CONCEPTUAL DE USO GENERAL QUE PROPORCIONE UNA


BASE SOLIDA PARA EL DESARROLLO DE FUTURAS NORMAS DE INFORMACION
FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

25

OBJETIVOS DEL MARCO CONCEPTUAL

CONSOLIDAR EN UN SOLO MARCO CONCEPTUAL LOS CRITERIOS ESTABLECIDOS


POR EL ORGANISMO NORMATIVO NACIONAL DE ESTADOS UNIDOS, EL CONSEJO
DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA (FASB) Y EL IASB.

APOYAR A LOS USUARIOS EN LA INTERPRETACION DE LA INFORMACION


FINANCIERA DE LAS ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO.

APOYAR A QUIENES PREPARAN Y PRESENTAN INFORMACION FINANCIERA EN


EL PROCESO DE ELABORACION DE LA MISMA.

APOYAR A LOS EVALUADORES DE LA INFORMACION EN EL PROCESO DE


REALIZAR UN JUICIO SOBRE LA INFORMACION FINANCIERA.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

26

ALCANCE DEL MARCO CONCEPTUAL

El Marco Conceptual es de aplicacin


obligatoria para todas las entidades
con fines de lucro o empresas del
sector privado, pudiendo aplicar
tambin las entidades privadas no
lucrativas, asociaciones y otros.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

27

OBJETIVO DE LA INFORMACIN FINANCIERA CON


PROPSITO GENERAL

Constituye el
fundamento del
Marco Conceptual

ESTADOS
FINANCIEROS

PARA PROPOSITOS GENERALES


Aquellos destinados a usuarios que NO
requieren informes a la medida de sus
necesidades especficas.

ALCANCE:
Marco Conceptual

El objetivo de los estados


financieros.

Las caractersticas
cualitativas

La definicin,
reconocimiento y medicin
Los conceptos de capital y
de mantenimiento de
capital

Trata sobre cuatro temas bsicos en la


formulacin y lectura de los estados
financieros de uso externo

Se refiere a los estados financieros para


propsitos generales (incluye los consolidados).

Determinan que la informacin en los estados


financieros sea de utilidad.

Elementos de los estados financieros.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

Relevancia

Influye en las decisiones tomadas


por los usuarios
Valor predictivo
Valor confirmatorio

Materialidad o
Importancia Relativa

Su omisin o expresin inadecuada


puede influir en decisiones de los
usuarios
El IASB no especifica qu es material

Representacin
Fiel

Completa
Neutral
Libre de error

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

COMPARABILIDAD

Permite a los usuarios identificar y comprender


similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD

Representacin fiel

OPORTUNIDAD

Informacin ms antigua es la informacin menos


til (excepto anlisis de tendencias.

COMPRENSIBILIDAD

Clasificacin, caracterizacin, y presentacin de


de la informacin de forma clara.

HIPTESIS FUNDAMENTAL

EMPRESA EN MARCHA

Los EE.FF se preparan en el supuesto de que una


empresa es un negocio en marcha, y que
continuar operando en el futuro inmediato, sin
intencin de liquidarse.
Si no fuera as, los EE.FF deben prepararse sobre
una base distinta que debe revelarse.

HIPTESIS FUNDAMENTALES

CUANDO SE PREPARAN ESTADOS


FINANCIEROS LA GERENCIA DEBE :

ESTADOS
FINANCIEROS

Evaluar la posibilidad de que la empresa


contine operando
31/DIC

Si existen dudas significativas, debe


NOTAS

revelarse esta situacin

Si no han sido preparados sobre esta base,


debe revelarse base seguida y razones

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ELEMENTOS
ESTADOS
FINANCIEROS

ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

RENDIMIENTO

ACTIVOS

INGRESOS

PASIVOS

GASTOS

PATRIMONIO

Miden la Situacin Financiera

Cuantifican los Resultados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumple

La definicin de activo
Es probable que la empresa obtenga beneficios
econmicos futuros derivados del mismo
El Costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS


RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. Cumple la definicin de Elemento?


2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?

5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?


6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?

8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de


los Estados Financieros?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

36

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla

La definicin de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio
beneficios
econmicos
futuros
derivados del mismo
El importe de la obligacin puede ser medido con
suficiente fiabilidad

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE PASIVOS


RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. Cumple la definicin de Elemento?


2. Es una obligacin presente? O se ha constituido una
obligacin presente?
3. La Entidad tiene la obligacin de transferir un recurso
econmico?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?
5. La entidad ha recibido los beneficios econmicos o
llevado a cabo las actividades que establecen la medida de
la obligacin?
6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos
monetarios,
la informacin
sobre los pasivos?
Mg.
CPCC. JUAN
CAJO SIGUAS

38

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PATRIMONIO
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA

Es la participacin o inters residual en los


activos de la empresa, despus de deducir
los pasivos.

PATRIMONIO = ACTIVOS - PASIVOS

Se muestra

subclasificado

Capital Social
Capital Adicional
Excedente de Revaluacin
Reservas
Resultados Acumulados

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, cuando cumpla


La definicin de ingreso
Puede ser medido con fiabilidad
La entrada del bf asociado al ingreso posee un grado de
certidumbre suficiente

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS


RESPUESTA
PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. Cumple la definicin de Elemento?

2. Los ingresos percibidos son diferentes de los ingresos por


aportaciones de capital con derecho sobre el patrimonio de la
entidad?
3. La entidad que recibe los ingresos tiene la obligacin de
cumplir con los compromisos contrados o de satisfacer bienes
o servicios a lo largo del tiempo?
4. El compromiso de la entidad de transferir bienes o
servicios al cliente es identificable por separado de otros
compromisos del contrato?

5. Se puede medir razonablemente su progreso hacia la


satisfaccin completa de dicha obligacin de entregar los
bienes o servicios comprometidos?
6. El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles
l? JUAN CAJO SIGUAS
Mg.para
CPCC.

41

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE INGRESOS


RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

7. Se puede medir en una forma que logre las


caractersticas Cualitativas (informacin relevante y fiel a
la realidad?
8. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, se puede cuantificar, en
trminos monetarios, la informacin sobre los ingresos?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

42

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Reconocimiento, en base a la correlacin de ingresos y gastos cuando


cumpla
La definicin de gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al gasto salga
de la empresa

TEST PARA RECONOCIMIENTO DE GASTOS


RESPUESTA
PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. Cumple la definicin de Elemento?

2. Dan lugar a reconocimiento de pasivos?


3. La entidad puede beneficiarse de los bienes o servicios
contratados o junto con otros recursos que estn ya
disponibles para l, al aplicarlos a las actividades operativas?
4. Se puede medir en una forma que logra las caractersticas
cualitativas sobre la informacin relevante y fiel a la realidad,
es decir, que la informacin sea ntegra, libre de errores,
importante, comparable, predictiva, etc.?
La representacin fiel involucra no solo el reconocimiento,
sino tambin la medicin razonable, presentacin y revelacin
de informacin sobre las partidas reconocidas.
5. El elemento tiene un costo o valor que puede ser medido
con fiabilidad?, en otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los gastos?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

44

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR


EL MARCO CONCEPTUAL 2017

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

45

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017

COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO NO FINANCIERO


COSTO HISTORICO DE UN ACTIVO O PASIVO FINANCIERO
VALOR RAZONABLE

VALOR EN USO PARA ACTIVOS


VALOR DE CUMPLIMIENTO PARA PASIVOS
VALOR PRESENTE
VALOR ACTUAL O COSTO DE REPOSICION
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

46

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

Es el precio pagado
por adquirir un activo
o importe que se
espera cobrar por la
contraprestacin
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO NO entregada.
Es el valor de todos
FINANCIERO
los costos incurridos
para su adquisicin o
construccin,
incluyendo
la
contraprestacin
entregada y los costos
de
transaccin
incurridos
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

Es el precio por
asumir un pasivo o
importe que se espera
pagar por satisfacer la
obligacin
o
el Costo
compromiso asumido histrico
por recibir bienes o
servicios
u
otros
activos.

47

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

El costo histrico de
un activo financiero,
denominado
como
costo amortizado por
la NIIF 9, mide los
COSTO HISTORICO DE
UN ACTIVO O PASIVO instrumentos
financieros
al
FINANCIERO
vencimiento
tales
como: Cuentas por
cobrar, bonos, etc. Por
lo tanto, el costo
amortizado se aplicar
en
la
medicin
posterior.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

El costo histrico de
un pasivo financiero,
denominado
como
costo amortizado por
la
NIIF9
y Costo
anteriormente por la histrico
NIC 39, es el valor
que se pagar por la
obligacin
comprometida.

48

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

Se utiliza en la
medicin de ciertos
activos
financieros
cuyo
modelo
de
negocios es mantener
COSTO
AMORTIZADO
PARA UN ACTIVO O el activo para recibir
flujos de efectivo
PASIVO FINANCIERO
contractuales
e
intereses
por
la
inversin realizada.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

Se utiliza para medir


los pasivos financieros
que son los valores de
las obligaciones ms
los
intereses Costo
devengados hasta el histrico
momento
de
la
presentacin de los
Estados Financieros,
utilizando el tipo de
inters efectivo

49

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Valor razonable de
un activo es el precio
que se recibira por
vender un activo en
una
transaccin
ordenada
entre
participantes
de
mercado en la fecha
de la medicin. Se
utiliza al aplicar la
NIC 13 Medicin del
valor razonable y otras
NIIF

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

Valor razonable de
un pasivo
Es el precio que se
pagara por transferir
un pasivo en una Valor
transaccin ordenada Corriente
entre participantes de
mercado (bolsa de
valores, por ejemplo)
en la fecha de la
medicin, el valor
razonable de un pasivo
se utiliza, por lo
general,
en
los
instrumentos
50
financieros pasivos
sigue

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION
viene de pgina anterior

VALOR RAZONABLE

ACTIVO

Enfoque del Valor


razonable
El valor razonable
tiene tres enfoques:
Enfoque
de
Mercado.
Enfoque del Costo
Enfoque
de
Ingresos

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

Valor
Corriente

51

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

ACTIVO

El valor en uso es el
valor presente o valor
actual de los flujos
futuros de efectivo
VALOR DE USO
estimados que una
entidad espera obtener
del uso continuado de
un activo y de su
disposicin al final de
su vida til. (Incluye
el valor presente de los
costos
futuros de
transferencia).
Se
utiliza al estimar el
deterioro de valor de
Mg. CPCC. JUAN CAJO
SIGUAS
un activo
(NIC 36).

MEDICION
PASIVO

Valor presente de los


flujos de efectivo
estimados que surgen
al satisfacer el pasivo.
En el caso de un Valor
pasivo, el valor de uso Corriente
es el valor actual de
los flujos de efectivo
en que se espera
incurrir
para
cancelarlo.

52

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
ELEMENTO
CRITERIO DE MEDICION

VALOR
NETO
REPOSICION

ACTIVO

Importe que podra


obtenerse
en
el
momento, por la venta
no forzada de los
DE
activos en especial de
los
activos
de
propiedad planta y
equipo (activo menos
depreciacin
acumulada)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

MEDICION
PASIVO

Importe sin descontar


que se podra pagar las Otros
obligaciones en el Criterios de
curso normal de la Medicin
transaccin

53

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
OTROS CRITERIOS DE
MEDICION

CRITERIOS DE MEDICION

MEDICION

ACTIVO

COSTO
CORRIENTE
REPOSICION

VALOR PRESENTE
ACTUAL NETO

Importe que se debera pagar si


se adquiriera en la actualidad el Otros Criterios
DE mismo activo que se sustituye. de Medicin

VALOR Descuento de entradas netas de Otros Criterios

efectivo que se espera genere el de Medicin


activo (NIIF 9 y NIC 39)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

54

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
CRITERIO DE MEDICION

VALOR NETO DE REALIZACION

PRECIO DE TRANSACCION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el precio estimado de venta de un activo


(inventarios) en el curso normal de la operacin
menos los costos estimados para terminar su
produccin o los gastos necesarios para llevar a cabo
su venta. Por lo general, se utiliza en la venta de
inventarios que hayan sufrido dao o deterioro en su
composicin. (Prrafo 6 NIC 2).
El prrafo 47 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de contratos con clientes
seala que el precio de la transaccin es el importe
de la contraprestacin a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente, excluyendo
los importes recaudados en nombre de terceros
(Ejemplo IGV).

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

55

CRITERIOS DE MEDICION PROPUESTOS POR EL


MARCO CONCEPTUAL 2017
CRITERIO DE
MEDICION

OTROS CRITERIOS DE MEDICION

Es el valor presente de los flujos de efectivo en que una entidad espera


incurrir a medida que satisface un pasivo (MC 2017).
Es el valor de cumplimiento de un contrato, para transferir bienes o
servicios por las obligaciones de desempeo contradas por una entidad
al recibir recursos econmicos o contraprestaciones que se han vuelto
VALOR
DE
CUMPLIMIENTO exigibles. Se utiliza por lo general en la NIIF 15 Ingresos de
Actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, a travs
PARA PASIVOS
del cual se reconocen obligaciones de desempeo que deben ser
satisfechas al cliente (Apndice A-Definiciones-Gua de Aplicacin
NIIF 15).
El valor de cumplimiento no solo incluye el valor presente de los
importes que la entidad espera transferir a la contraparte del pasivo;
sino tambin el valor presente de los importes que la entidad espera
transferir a terceros para permitirle cumplir con las obligaciones del
56
pasivo.CAJO SIGUAS
Mg. CPCC. JUAN

CASOS PRACTICOS

APLICACIN DE LAS NIIFs


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

57

NIC 2 INVENTARIOS

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
58

INVENTARIOS

SON ACTIVOS :
Posedos para ser vendidos en el curso normal de
las operaciones de la empresa.
En proceso de produccin con vista a la venta; o
En forma de materiales o suministros que sern
consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios (Prrafo 6, NIC 2).
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

59

TIPOS DE INVENTARIOS

TIPO DE INVENTARIOS

MEDICION

Mercaderas

COSTO O VNR

Bienes comprados para su reventa

COSTO O VNR

Productos terminados

COSTO O VNR

Terrenos u otras propiedades de


inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros
Activos biolgicos relacionados
con la actividad agrcola y
productos agrcolas en el punto de
cosecha o recoleccin
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

COSTO O VALOR
RAZONABLE
VALOR RAZONABLE O
COSTO

60

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

1. Cumple la definicin de Elemento?


2. Es un recurso econmico presente?
3. Est controlado por la Entidad?
4. Proviene de sucesos o hechos econmicos pasados?

5. Tiene el potencial de producir beneficios econmicos?


6. Se puede medir en una forma que logra las
caractersticas cualitativas: Informacin relevante y fiel a la
realidad?
7. El elemento tiene un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad? En otras palabras, Se puede cuantificar en
trminos monetarios, la informacin sobre los activos?

8. Se tiene en cuenta las restricciones en la informacin de


los Estados Financieros?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

61

RECONOCIMIENTO DE INVENTARIOS
RESPUESTA

PREGUNTA

SI

NO

N.A.

9. Son activos posedos para ser vendidos en el curso


normal de la operacin?
10. Son activos en proceso de produccin con vistas a esa
venta?
11. Son activos en forma de materiales o suministros que
sern consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

62

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

ENUNCIADO
La empresa Imprenta Ojeda S.A.C. el 1 de marzo compra
a precio de contado 600 resmas de papel bond al valor
de S/. 100 cada una ms 18% de IGV para ser pagada en
tres cuotas mensuales iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operacin se efecta con un
inters efectivo del 1% mensual.

Se requiere realizar el tratamiento


contable de acuerdo a las NIIF
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

63

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

SOLUCION

1.

Transaccin Acordada ( 1 de Marzo )


S/
60 000
10 800
70 800

600 resmas a S/ 100 c/u


IGV 18%
Total a pagar :
2.

Forma de Pago ( 3 cuotas iguales )


Fecha Pago
1 Marzo
31 Marzo
30 Abril
31 Mayo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Importe
S/
0
23 600
23 600
23 600
70 800
64

NIC 2

Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u )

VP =

VP =

P1
(1+ i)1

20 000
( 1 +0.01 ) 1

3.

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

P2
(1+ i)2

20 000
( 1 + 0.01 ) 2

P3
(1+ i)3

20 000
( 1 + 0.01 ) 3

VP = 19 801.98 + 19 605.92 + 19 411.80


VP = 58 819.70
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

65

NIC 2

4.

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Primer Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

66

NIC 2

4.

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Segundo Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

67

NIC 2

5.

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

CTA 24

Determinacin del Valor Presente de cada cuota


( S/. 60 000 : 3 meses = S/. 20 000 c/u ) con uso del
Excel : Tercer Perodo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

68

NIC 2

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

Por tanto :

Mes
Vencimiento

31 Marzo
30 Abril
31 Mayo

CTA 24

Intereses = 60 000.00 - 58 819.70


= 1 180.30
Valor
Presente

19 801.98
19 605.92
19 411.80
58 819.70

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Intereses
no Devengado

198.02
394.08
588.20
1 180.30

Total
Cuota

20 000
20 000
20 000
60 000

69

NIC 2

4.
60

37
40

42

CASO : ADQUISICION DE
EXISTENCIAS CON PAGO DIFERIDO

Compra de insumos ( 1 marzo )


____ 1 ____
COMPRAS
6021
Materias Primas para
Productos Manufacturados
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no Devengados en
Medicin a Valor Descontado
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas por Pagar
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

CTA 24

DEBE

HABER

58 819.70
1 180.30

10 800.00
________
70 800.00

70 800.00
70 800.00
70

NIC 2

5.

CTA 24

Transferencia al Almacn ( 1 marzo )


( 600 resmas de papel bond )
____ 2 ____

24

61

MATERIAS PRIMAS
241
Materias Primas Para
Productos Manufacturados
VARIACION DE EXISTENCIAS
6121
Materias Primas Para
Productos Manufacturados

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

58 819.70

58 819.70

71

NIC 2

6.

CTA 24

Pago de Cuota Vencida ( 31 marzo )


( S/. 70 800 : 3 cuotas = S/. 23 600 )
____ 3 ____

42

10

DEBE

CUENTAS POR PAGAR


COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas por Pagar
23 600
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
1041
Cuentas Corrientes Operativas

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

23 600
72

NIC 2

7.

CTA 24

Intereses Devengados ( 31 marzo )


____ 4 ____

67

37

GASTOS FINANCIEROS
6792
Gastos Financieros en Medicin
a Valor Descontado
ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no Devengados en
Medicin a valor Descontado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE HABER

198.02

198.02

73

NIC 2

Valor estimado de venta en el curso normal de


las operaciones menos los costos estimados de
terminacin y deducidos los costos estimados
necesarios para efectuar la venta.

VNR = V E V -

CE T + CEV

V.E.V = Valor Estimado de Venta


C.E.T = Costo Estimado de Terminacin
C.E.V. = Costo Estimado de Venta
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

74

NIC 2

CTA 29

ENUNCIADO
La empresa comercial El Quinde S.R.L. , tiene al 31 de diciembre
del Ao 1 en stock para la venta, 500 carteras de cuero para damas al
costo unitario de S/. 70.00. Las carteras fueron vendidas a S/.78.00 c/u
en estuches especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los
gastos de venta a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Comercializacin por las condiciones del
mercado ha estimado el valor de venta de cada cartera en S/. 75.00; y
se seguir entregando el estuche sin costo para la clienta.

Realizar el tratamiento Contable


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

75

NIC 2

CTA 29

SOLUCION
1. Aplicaremos la frmula siguiente:
VNR = Valor Estimado
de Venta
-

a)
b)
c)

Costos Estimados
de Terminacin
+

Costos Estimados
Para Vender

Valor Estimado de Venta


Costos Estimados de Terminacin
Estuches especiales :
Costos Estimados Para Vender
-

Total Gastos de Ventas =


Total de Ventas

15 % de S/. 75.00

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/. 75.00
S/ . 6.75

112,500 x 100 = 15 %
750,000

S/. 11.25
76

NIC 2

2.

CTA 29

Valor Neto de Realizacin


VNR = 75.00 VNR = S/. 57.00

3.

( 6.75 + 11.25 )

Ajuste al Stock de Carteras


(Costo Unitario - VNR ) x Cantidad

=
=
=

( 70.00 - 57.00 ) x 500 (Carteras)


S/. 13.00 x 500
S/. 6,500 ( desvalorizacin )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

77

NIC 2

4.

CTA 29

Reconocimiento de Desvalorizacin ( Dic. Ao 1 )


_____ x ____

69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6951 Mercaderas 6 500
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
2911 Desvalorizacin de Mercaderas
Manufacturas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

6 500

6 500

78

NIC 2

CTA 29

5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera


( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )

Cuenta

Concepto

Importe

201
(291)

Mercaderas
Desvaloriz. Mercad.
Saldo al cierre :

35 000
( 6 500)
28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

79

CTA 20

NIC 2

Los intermediarios o agentes de comercio exterior suelen


comprar o vender existencias de acuerdo a su cotizacin
internacional ( prrafo 5 )

En lugar del valor neto de realizacin por EXCEPCION el


precio de cotizacin es el valor razonable ( prrafo 3a)

Los cambios de valor son reconocidos como ganancia o


prdida del perodo en que se produjo el cambio
( prrafo 3b)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

80

NIC 2

CTA 20

ENUNCIADO
La
empresa comercial ARROYO E.I.R.L. dedicada a la
comercializacin en el exterior de oro en barras, adquiere a la Minera
Aurfera 250 onzas de aquel mineral al contado, el 15 de diciembre del
Ao 2, a US$ 350 la onza y la tasa de cambio de S/. 3.20 por Dlar
Norteamericano.

Al 31 de diciembre del Ao 2, fecha de los Estados Financieros, la


cotizacin internacional de la onza de oro es de US$ 560; y la tasa de
cambio es de S/. 3.30 por la citada divisa.

APLICAR SI CORRESPONDE EL VALOR


RAZONABLE
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

81

NIC 2

CTA 20

5. Exposicin en el Estado de Situacin Financiera


( Dic. Ao 1 )
( 500 carteras en Stock )

Cuenta

Concepto

Importe

201
(291)

Mercaderas
Desvaloriz. Mercad.
Saldo al cierre :

35 000
( 6 500)
28 500

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

82

NIC 2

CTA 20

SOLUCION
1. Adquisicin del Mineral ( 15 Dic. Ao 2 )
US$
250 Onzas de Oro 350

US$
87,500

____ 1 _____
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6012 Mercaderas de Extraccin
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

T.C.
3.20

S/.
280,000
DEBE

HABER

280 000

280 000
83

NIC 2

CTA 20

2. Transferencia al Almacn
____ 2 _____
20 MERCADERIAS
202 Mercaderas de Extraccin
20211 Costo
61 VARIACION DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
6112 Mercaderas de Extraccin

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000

280 000

84

NIC 2

3.

CTA 20

Cancelacin de Factura ( 15 Dic. Ao 2)

____ 3 _____
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas y Otros
Comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituciones
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
( US$ 87 500 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

280 000

280 000

85

NIC 2

CTA 20

4. Variacin en Cotizacin Internacional ( 31 Dic. Ao 2)


S/.
250 Onzas de Oro a US$ 560 x S/. 3.30
( - ) Valor inicial registrado en libros
Incremento de Valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

462,000
(280,000)
182,000

US$
140,000
( 87,000)
52,500

86

NIC 2

CTA 20

5. Reconocimiento de Variacin en Valor Razonable


____ 4 _____
20 MERCADERIAS
202
Mercaderas de Extraccin
20212 Valor Razonable
76 GANANCIA POR MEDICION DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
761
Activo Realizable
7611 Mercaderas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

182,000

182,000
87

NIC 2

CTA 20

6. Medicin de Existencias ( 31 Dic. Ao 2 )


( 250 Onzas de Oro a US$ 560 c/u )

202 Mercaderas de Extraccin


20211 Costo
20212 Valor Razonable
Valor al cierre :

S/.
280 000
182 000
462 000

( US$ 140 000)


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

88

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


89

NIC 8

Establece el tratamiento de :

Polticas Contables

Cambios de Estimaciones Contables

Correccin de Errores de aos


anteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

90

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

ENUNCIADO
La empresa Comercial Tradicin, al 31 de diciembre del 2015, efectuado
el cierre contable respectivo con el PCGE, procedi con la formulacin de sus
Estados Financieros que se aprecian en los cuadros N 1 y N 2.

Para determinar la utilidad imponible del ejercicio 2015 se ha tenido en


consideracin una multa de S/. 5,000; y la desvalorizacin de mercaderas por
S/. 30,000, gastos que no son aceptados por la administracin tributaria.
Por deducciones de Ley se aplic 8% para la participacin de los
trabajadores; y 28% para el Impuesto a la Renta.
As mismo, en aplicacin de la Resolucin CNC N 046-2011-EF/94 del
Consejo Normativo de Contabilidad y en concordancia con la NIC 19 la
participacin de los trabajadores se destinar 40% a gastos de ventas y 60%
a gastos de administracin.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

91

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

COMERCIAL TRADICIN
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Varios activos
Existencias, neto

185,120 Varios Pasivos


170,000 Impto. a la Renta p.Pagar
355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente

Varios activos
Impto. Renta Diferido
Partcp. Trabajadores Diferida

(Segn NIC 12)

Cuadro 1

36,220
215,096
66,800
318,116

Patrimonio Neto

834,200 Varias partidas


7,728 Resultados Acumulados

2,400
1199,448

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

353,100
528,232
________
1199,448
92

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

Estados Financieros

COMERCIAL TRADICIN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

Ventas
Costo de ventas
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones

Participacin de Trabajadores
Corriente
( 66,800)
Diferido
2,400
Impuesto a la Renta
Corriente
(215,096)
Diferido
7,728
Utilidad Neta

(Segn NIC 12)

1800,000
( 845,000)
955,000
( 60,000)
( 90,000)

5,000)
800,000

( 64,400)

( 207,368)
528,232

Cmo regularizar la participacin de los


trabajadores diferida ?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Cuadro 2

93

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION
1.

Aplicacin de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y de la NIC 12


Impuesto a las Ganancias

Concepto

Base
Financiera

Utilidad Contable
DIFERENCIA PERMANENTE
Ms : Multa
DIFERENCIA TEMPORAL
Ms : Desvalz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos :
Partc. Trabajadores, 8%
Impto. a la Renta, 28%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Base
Tributaria

Diferencia
Temporal

800,000

800,000

5,000

5,000

-.-

-.805,000

30,000
835,000

30,000
30,000

( 66,800)
738,200
( 206,696)

( 66,800)
768,200
( 215,096)
Activo Diferido:

-.8,400
8,400

94

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

SOLUCION
2. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
( al 31 de diciembre del 2015 )
PCGE
Estado de
(cuenta) Situacin Financiera
Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Diferido
3722 Particip. Trabajads.Diferida

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Segn
NIC 12

7,728
2,400
10,128

Segn
NIC 12 y
NIC 19

8,400
-.8,400

Diferencia
por Ajustar

672
( 2,400)
( 1,728)

95

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

3. Ajuste del Activo Diferido


( al 1 de enero del 2015 )
____ x ____
37

59

ACTIVO DIFERIDO
3712
Impuesto a la Renta Diferido
3722
Participac. de los Trabajadores
Diferida
( para saldar la cuenta )
RESULTADOS ACUMULADOS
5922
Gastos de Aos Anteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

672
2,400

1,728
2,400

_____
2,400
96

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

4. Estado de Situacin Financiera Reestructurado


COMERCIAL TRADICIN
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre del 2015

(Segn NIC 19)

ACTIVO

PASIVO

Activo Corriente

Pasivo Corriente

Varios activos
Existencias, neto

185,120 Varios Pasivos


170,000 Impto. a la Renta p. Pagar
355,120 Participaciones p. Pagar

Activo No Corriente
Varios activos
Impto. Renta Diferido

Cuadro 1

36,220
215,096
66,800
318,116

Patrimonio Neto
836,600 Varias partidas
7,728 Resultados Acumulados
1199,448

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

353,100
528,232
1199,448
97

NIC 8 Y NIC 19

CTA 37

5. Estado de Resultado Integral Reestructurado


COMERCIAL TRADICIN
Estado del Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2015

(Segn NIC 19)

Gastos de Ventas (1)


Gastos de Administracin (1)
Otros gastos
Utilidad antes de Deducciones

1800,000
( 845,000)
955,000
( 86,720)
( 130,080)
( 5,000)
733,200

Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta

( 204,968)
528,232

Ventas
Costo de ventas

(213,368)
8,400

Cuadro 2

(1) Incluye participacin de trabajadores al 40% y 60% , respectivamente de S/.66,800


98
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 39

NIC 8

ENUNCIADO
La compaa textil Confecciones Gamarra adquiri
una mquina cortadora en S/. 5,000, estimndole
inicialmente una vida til de 10 aos; sin embargo, al
haber transcurrido 4 aos de uso , los tcnicos
estimaron que el citado bien tan slo durara 2 aos,
esto es, hasta el sexto ao en razn del mayor uso del
bien por incremento de la produccin.

Cmo tratar este cambio


de estimacin ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

99

NIC 39

NIC 8

Concepto
Valor del Activo
Depreciacin acumulada
Hasta el 4to. Ao (10%)

S/.

100

5,000

( 40)
60

(2,000)
3,000

Depreciacin Anual
En el 5to. Ao (60% / 2 Aos)

( 30)

(1,500)

En el 6to. Ao (60% / 2 Aos)

( 30)

(1,500)

0
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

0
100

NIC 39

NIC 8

Depreciacin del perodo


( en Ao 5 y Ao 6 )
___ x ___
68

39

VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Depreciac. De Inmb., Maq. y
Equipo - Costo
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciac. y Agotamiento
Acumulados - Costo

DEBE

HABER

1,500

1,500

Nota : Genera diferencia temporal de 1,000 en la determinacin de la utilidad imponible

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

101

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
102

NIC 10

Cuando ajustar los estados financieros


por hechos posteriores a la fecha de
cierre

Establece
Las revelaciones de dichos hechos
posteriores

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

103

NIC 10

Aquellos acontecimientos tanto favorables


como desfavorables que ocurren entre la
fecha de CIERRE y la fecha en que se
AUTORIZA la emisin de los Estados
Financieros.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

104

NIC 10

Fecha de
cierre
de EE. FF.

Fecha de
Autorizacin
de emisin
del EE. FF.

OCURREN HECHOS
Generan : AJUSTES O REVELACIONES

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

105

NIC 10

CTA 29

ENUNCIADO
La empresa Mercantil Informtica dedicada a la comercializacin de
Computadoras Personales, al 15 de enero del Ao 2, tiene formulados sus
Estados Financieros correspondientes al perodo econmico culminado el 31
de diciembre del Ao 1; los mismos que se tiene prevista su aprobacin en la
Asamblea de Socios que se llevar a cabo el 5 de febrero del Ao 2.
La Gerencia de Ventas, hace de conocimiento que en la segunda semana de
enero del Ao 2 de un stock de Treinta (30) computadoras Pentium II efecto
la venta al contado de veinte (20) unidades a S/. 1,200 c/u ms IGV, cuyo
costo unitario es S/. 1,700; operacin que fue contabilizada en la citada fecha.

........./
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

106

NIC 10

CTA 29

ENUNCIADO

....../
La transaccin se formaliz por debajo del costo de adquisicin en razn de
existir actualmente en el mercado PC ms modernas a precio inferior al
costo histrico del lote vendido.

Cul es tratamiento contable del hecho


posterior ?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

107

NIC 10

CTA 29

SOLUCION
1. Clculo de Desvalorizacin ( 2a. Sem. Ene. Ao 2 )

Venta de cada Computadora


(-) Costo de Venta unitario
Desvalorizacin c/u :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
1,200
( 1,700)
( 500)

108

NIC 10

CTA 29

Stock al 31 de Dic. Ao 1
30 PCs x S/. 500

Desvalorizacin
15,000

Comentario :
La venta y el costo de venta de las 20 PCs fueron contabilizados en
las respectivas cuentas del PCGE en enero Ao 2.

Cuenta

Concepto

S/.

( 7015 )
( 6915)

Venta de Mercaderas
Costo de Ventas de Mercaderas
Prdida Bruta en Ventas

24,000
( 34,000)
( 10,000)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

109

NIC 10

CTA 29

2. Reconocimiento de Desvalorizacin (31 Dic. Ao 1)


( 30 PCs x S/. 500 = S/. 15,000 )

____ 1 ____
69 COSTO DE VENTAS
695 Gastos por Desvalorizacin de
Existencias
6951
Desvalorizacin de
Mercaderas
15 000
29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas
Manufacturadas 15 000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

15 000

15 000

110

NIC 10

CTA 29

3.Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)

(-)

Mercaderas
Desvalorizacin Existencias
Valor Razonable :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
51 000
(15 000)
36 000

111

NIC 10

CTA 29

4. Recuperacin de Desvalorizacin ( 2a.Sem. Ene. Ao 2)


( 20 PCs x S/. 500 = S/. 10,000 )
____ 2 ____

DEBE

HABER

29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
291 Mercaderas
2911 Mercaderas Manufacturadas 10,000
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
755 Recuperacin de Cuentas de Valuacin
7552
Recuperacin Desvalz.
de Existencias
10,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

10 000

10 000

112

NIC 10

La empresa a la fecha de los Estados Financieros


tiene contabilizada una provisin por los costos
probables asociados con un reclamo legal de cliente
por incumplimiento de contrato ante INDECOPI.
Entre la fecha de cierre y la fecha de autorizacin de
los Estados Financieros, INDECOPI resolvi el reclamo
a favor del cliente y la empresa tuvo que pagarlo por
un importe diferente al provisionado.

Tiene incidencia el evento


posterior ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

113

NIC 10

Los Estados Financieros de la empresa Mercantil Mariela


tienen como fecha de cierre el 31 de diciembre del Ao 1,
los cuales sern autorizados por los Directores el 31 de
marzo del Ao 2.
Mercantil Mariela el 15 de marzo del Ao 2 conforme al
Acuerdo adoptado con su Asociada Comercial Carmen por
apremio de liquidez vendi al contado una de las plantas
industriales por un importe menor a su valor en libros.
Los
Estados
Financieros
de
correspondientes sern presentados
2 a los Accionistas.

Mercantil
Mariela
el 1 de abril del Ao

Tiene incidencia el evento


posterior
?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

114

EXPOSITOR

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


115

NIC 12

Evitar distorsiones En los resultados


contables por la aplicacin de las
Normas Tributarias del Impuesto a la
Renta que se reconocer en los Libros
de Contabilidad y se presentar en los
Estados Financieros conforme a las
Normas Contables.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

116

NIC 12

Diferencia Permanente
imponible y la renta
originadas por

Diferencia entre la renta


contable de un perodo

partidas registradas en el perodo

corriente y no sern compensadas (reversin) en


dicho perodo, ni en perodos posteriores.
Ejemplo :
Desembolsos por sanciones administrativas

Intereses ganados en bonos del Estado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

117

NIC 12

Diferencia Temporal Diferencia entre el monto


de un activo o pasivo en el Estado de
Situacin Financiera (ex-Balance General) y su
base tributaria, ser revertida en
perodos
futuros.

Ejemplo :

Estimacin para cobranza dudosa

Venta de bienes a largo plazo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

118

CTAS 87 Y 88

NIC 12

ENUNCIADO
La empresa La Luz SAC al 31 de diciembre del Ao 1 sin
aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la
utilidad neta de la forma siguiente :
ESTADO DE RESULTADOS
S/.
Utilidad Contable
2,000
a) Adiciones
- Multa
200
- Exceso Deprec. Activo Fijo (*)
250
Utilidad Tributaria
2,450
b) Deducciones de Ley
- Participacin de Trabajadores 10%
( 245)
2,205
- Impuesto a la Renta 30%
( 662)
(*) Activo fijo S/ 5,000 : Contable 25% y Tributario 20% ( cinco aos)
Mg. CPCC JUAN CAJO SIGUAS

119

CTAS 87 Y 88

NIC 12

Contabilizacin al cierre con el PCGR


PCGR

----------- X --------------

DEBE HABER

861

Participacin de los trabajadores

245

881

Impuesto a la Renta

662

4017

Impuesto a la Renta por Pagar

662

413

Participaciones por Pagar

245
907

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

907

120

CTAS 87 Y 88

NIC 12

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12


sera :
ESTADO DE RESULTADOS
31 de diciembre del Ao 1

S/.
Utilidad Antes de
Deducciones Legales
Participacin de Trabajadores
Impuesto a la Renta
Utilidad Neta

2,000
( 245)
( 662)
1,093

Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las


Ganancias con el PCGE ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

121

CTAS 87 Y 88

NIC 12

SOLUCION
1. Clculo de Deducciones
Criterio
Criterio Operaciones
Contable Tributario Diferidas
Utilidad Contable
Ms : Diferencia Permanente
Multa
Diferencia Temporal
Exceso Dep. Activo Fijo

Utilidad Tributaria
Menos:
Partcip. Trabajadores 10%
Impto. a la Renta, 30%

2,000

2,000

200

200

2,200

250
2,450

( 220)
1,980
( 594)

( 245)
2,205
( 662)

25
68
93

Nota : Clculo antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

122

CTAS 87 Y 88

NIC 12

2.

Contabilizacin - Corriente con PCGE

PCGE
871

881
4017
413

___ 1 ___
Participacin de los
Trabajadores - Corriente
Impto. a la Renta -Corriente
Impto. Renta por Pagar
Participacin de los Trabajadores
por Pagar

DEBE

HABER

245
662
662
____
907

245
907

Nota : Registro antes de la vigencia de Resolucin CNC N 046-2011-EF/94


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

123

CTAS 87 Y 88

NIC 12

3. Contabilizacin Diferido con PCGE


PGCE

___ 2 ___

371 Impuesto a la Renta Diferido


372 Participacin de TrabajadoresDiferida
872 Participacin de TrabajadoresDiferida
882 Impuesto a la Renta - Diferido

DEBE

HABER

68
25

93

25
68
93

NOTA : Registro antes de la vigencia de la Resolucin N 046-2011-EF/94


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

124

CTAS 87 Y 88

NIC 12

4. Incidencia del Activo Diferido Tributario


SIN
NIC 12

CON
NIC 12

Utilidad Contable
Participaciones de Trabajadores-Corriente
Participaciones de Trabajadores-Diferida
Impuesto a la Renta - Corriente
Impuesto a la Renta - Diferido
Utilidad Neta

2,000
( 245)
25
( 662)
68
1,186

NOTA :

2,000
( 245)

( 662)
______
1,093

El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao 1


expone Activo diferido tributario de 93.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

125

NIC 12

NIC 19

ENUNCIADO
Empleando la informacin del caso anterior La Luz S.A.C. aplicar la NIC 12
con el Mtodo del pasivo del Estado de situacin Financiera, adems, el
cambio de poltica contable respecto a la participacin de los trabajadores en
concordancia con la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
Calculo de Deducciones de Ley
( Criterio Contable o Financiero )

Utilidad Contable
Ms: Diferencia Permanente
Multa
Utilidad Tributaria
Menos :
Participaciones Trabajadores,10%
Impuesto a la Renta, 30%
(*)

S/.
2,000
200
2,200
( 245) (*)
1,955
( 587)

Calculado sobre utilidad tributaria S/. 2,450 que incluye


exceso de depreciacin S/.250

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

126

NIC 12

NIC 19

SOLUCION

1. Determinacin de Diferencia Temporal


Rubro del
Est. Sit. Financ.

Base
Contable

Inmb.,Maq.y Equipo
Deprec. Acumul.

Base
Tributaria

5,000
5,000
(1,250)
(1,000)
3,750
4,000
Clculo de Operaciones Diferidas

Impuesto a la Renta, 30%


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Diferencia
Temporal
250
250
( 75)

127

NIC 12

NIC 19

2. Reconocimiento

PCGE

___ X ___

DEBE

622
881

Otras Remuneraciones (*)


Impuesto a la Renta Corriente

882

Impuesto a la Renta - Diferido

371
4017

Impuesto a la Renta Diferido


Impuesto a la Renta p. Pagar
662

413

Participaciones de Trabajadores por Pagar ____


982

HABER

245
662
75
75

245
982

(*) Se efecta asiento por destino a cuentas operativas


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

128

NIC 12

6.

INCIDENCIA POR CAMBIO DE


PROCEDIMIENTO CONTABLE

NIC 19

EMPRESA LA LUZ S.A.C.

Utilidad Contable
Participacin Trabajadores
Corriente
Diferida
Impuesto a la Renta
Corriente
Diferido
Utilidad Neta

CRITERIO
TRIBUTARIO

CRITERIO
CONTABLE

NUEVO CRITERIO
CONTABLE

( Sin NICs)

( NIC 12)

(NIC 19 y NIC 12)

1,755 (*)

2,000

2,000

( 245)
-.-

( 245)
25

-.-.-

( 662)
-.1,093

( 662)
68
1,186

( 662)
75
1,168

(*) Deducida participacin de trabajadores como gasto de personal


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

129

PROPIEDADES,
PLANTA y EQUIPO
EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
130

NIC 16

Prescribir el tratamiento contable de los bienes fijos


tangibles.

Conocimiento de los cambios producidos en la


inversin de activos fijos tangibles.

Determinacin de valor en libros

Mtodos de depreciacin

Valorizacin adicional o desvalorizacin

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

131

CTA 33

NIC 16

ENUNCIADO
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin para
pasajeros en S/.5'000,000, siendo una parte importante de su estructura
bsica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de
la inversin total, que debe ser remplazado cada cinco aos. Los
ingenieros han estimado para el resto del avin una vida til de diez
aos.
Al trmino del quinto ao, la empresa area efecta el mantenimiento
mayor (overhaul) del avin y procede con el reemplazo de las turbinas
por un costo de S/.2'000,000 ms 18% de IGV. Asimismo, se paga
honorarios por instalacin de turbinas de S/. 100,000 ms 18% de IGV.
En opinin de los tcnicos, las nuevas turbinas tendrn una vida til de
cinco aos.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

132
132

CTA 33

NIC 16

SOLUCION
1. Componentes del avin

Cuenta

Componentes

334.1

Fuselaje, Asientos e interiores


vida til 10 Aos
(Depreciacin anual 10%)
Turbinas
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)

70

3'500,000

30

1'500,000

___
100

________
5'000,000

334.2

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

133
133

CTA 33

NIC 16

2. Depreciacin del periodo


(Ao 1 al Ao 5)

S/.
1er. Componente 10% de S/. 3'500,000 =
2do. Componente 20% de S/. 1'500,000 =

____ x ____
68 VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814
Depreciacin Inm, Maq
y Equipo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131
Depreciacin Avin
39132
Depreciacin Turbinas
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

350,000
300,000
650,000

DEBE

HABER

650,000

_______
650,000

350,000
300,000
650,000

134
134

CTA 33

NIC 16

3. Overhaul en el Ao 6

_____ 1 _____

DEBE

COMPRAS
6032 Suministros (compra de turbinas)
2'000,000
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
634
Mantenimiento y Reparacin
(Honorarios del tcnico)
100,000
40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar
378,000
46
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
465
Pasivos por Compra de
Activo Inmovilizado
________
2'478,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

60

2478,000
2'478,000
135
135

CTA 33

NIC 16

4. Activacin de Overhaul ( Ao 6 )
(reemplazo de nuevas turbinas)

_____ 2 _____
33

72

INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.3 Turbinas (nuevas)
PRODUCCION DE ACTIVO
INMOVILIZADO
722
Inmuebles, Maquinaria
y Equipo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

2'100,000

2'100,000
136
136

CTA 33

NIC 16

5. Retiro de Turbinas ( Ao 6 )
(Totalmente depreciadas)
____ 3 ____
39

33

DEBE

DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin Turbinas
1500,000
INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334.2 Turbinas ( anteriores )
(para dar de baja al 2 componente)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

1500,000

137
137

CTA 33

NIC 16

6. Depreciacin del periodo


( Del ao 6 al ao 10 )

Componente

Valor

1 Avin
2 Turbinas

10
20

3'500,000
2'100,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Depreciacin

350,000
420,000
770,000

138
138

CTA 33

NIC 16

7. Reconocimiento
____ 4 ____
68

39

DEBE

VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681
Deprec. de Inm., Maq. y Equipo 770,000
DEPRECIACION, AMORTIZACION
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin Avin
39132 Depreciacin Turbinas
_______
770,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

350,000
420,000
770,000
139
139

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

ENUNCIADO
Empresa Petrleos Piuranos el 1 de enero del Ao 1 adquiere una
Plataforma Marina en S/. 43 millones, la cual es instalada en el
zcalo continental cerca de Piura. El Contrato de Concesin suscrito
con el Estado establece que al trmino de la explotacin -dentro de
10 aos- la Ca. petrolera deber desmontar la plataforma y reparar el
fondo marino.
La empresa ha estimado en S/. 8 millones el monto que tendr que
desembolsar al finalizar los derechos de explotacin. La tasa de
inters efectivo en el sistema financiero en el Ao 1 es de 12% anual.

Cal es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

140

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

SOLUCION
1. Valor Presente de la Provisin (VPP) (1 Ene. Ao 1)

VPP =

M
(1+i)n

Donde :
M = Monto estimado de desmontaje
i = Tasa de inters
n = Nmero de perodos
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

= S/. 8000,000
= 12% anual
= 10 aos
141

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

Remplazando :
VPP

VPP

8000,000
( 1+ 0.12 ) 10

8000,000
3.10584821
2575,786

2. Valor de Activo Fijo


Adquisicin e instalacin
Costo por desmontaje

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

43000,000
2575,786
45575,786
142

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

3. Contabilizacin ( 1 Ene. Ao 1 )
________ 1 _______
33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33311 Costo de Adquisic. o Produccin

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE


PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV Por Pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS
465 Pasivos por compra de Activo Inmovilizado

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

43000,000

7740,000
50740,000

143

NIC 16 Y 37

______ 2 _______
33

CTA 16 Y 48

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


333 Maquinarias y Equipo de explotacin
33314 Costo o Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del Inmovilizado

48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado

2575,786
2575,786

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


144

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

4.

Depreciacin del Perodo ( 31 Dic. Ao 1 )


( vida til 10 aos )

Concepto
Plataforma adquirida
Costo por desmontaje

10%
4300,000
257,579

4557,579

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

145

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 3 _____

DEBE

HABER

68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y


PROVISIONES
681 Depreciacin
6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4300,000

686 Provisiones

68621 Prov. p. Desmantelamiento, Retiro o


Rehabilitacin del Inmovilizado - Costo

257,579 (1)

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciacin Acumulada

39132 Inmuebles, maquinaria y equipo de explotacin


39184 Costo de Desmantelamiento, Retiro o
Rehabilitacin del inmovilizado

________
4557,579
(1) Genera diferencia temporal e impuesto a la renta diferido ( NIC 12 )

4300,000
257,579
4557,579
146

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

5. Ajuste de provisin ( 31 Dic. Ao 1 )


(Faltan 9 aos para desmontaje)
VPP = 8000,000

( 1 + 0.12 ) 9
VPP = 2884,880
Luego :

2884,880 Ajuste

2575,786
309,094

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

147

CTA 16 Y 48

NIC 16 Y 37

______ 4 ______
67

DEBE

HABER

GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financieros en Medicin al
Valor Razonable

309,094

67922 Desmantelamiento, Retiro


del inmovilizado
309,094

48 PROVISIONES
482 Provisin por Desmantelamiento, Retiro
o Rehabilitacin del Inmovilizado

309,094

Nota : Similar procedimiento de actualizacin se efectuar en los siguientes aos


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

148

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
149

NIC 17

Establecer tratamiento contable y sus


revelaciones de los arrendamientos
financieros y operativos, para el
arrendador y el arrendatario.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

150

NIC 17

PROVEEDOR

Cotiza y adquiere
el bien

ARRENDADOR

Asume riesgos
y beneficios del
Activo

Identifica el bien
que requiere

Identifica quien financia la Operacin

ARRENDATARIO

Contrato de Arrendamiento Financiero por un perodo


no cancelable

Pagos mnimos de arrendamiento :


Cuota
- Capital
Cobra
- Inters
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Paga
151

CTA 32

NIC 17

ENUNCIADO
La empresa Comunicando adquiere equipos para la Central Telefnica en la
modalidad de Arrendamiento Financiero mediante la suscripcin del
correspondiente Contrato con la entidad financiera Leasing Ica.
El referido Contrato tiene las caractersticas siguientes:
-

Plazo de Arrendamiento Financiero


Cuota anual del Arrendamiento *
Opcin de compra al final del Contrato
Fecha de inicio de Operacin
Tasa de Inters Implcita Anual
Impuesto General a las Ventas

5 aos
S/. 12,000
S/. 2,000
2 de enero Ao 1
12%
18%

Vida til del activo fijo

10 aos

Cmo registrar el Contrato ?


Para simplificar el desarrollo del caso se ha
considerado cinco cuotas anuales

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS 152

CTA 32

NIC 17

SOLUCION

1. Determinacin de los pagos mnimos


S/.
5 cuotas anuales x S/. 12,000 c/u
Opcin de compra
Pago mnimo
IGV 18%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

60,000
2,000
62,000
11,160
73,160

153

CTA 32

NIC 17

SOLUCION

2. Determinacin del valor presente


Cuota Anual :

Opcin de compra :

5
12,000 x (1 +0.12) -1
5
(1 +0.12) x0.12

2,000

= 43,257

1,136

44,393

5
(1 +0.12)

Valor Presente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

154

CTA 32

NIC 17

3. Resumen para Registro Contable


Total
Valor presente del activo fijo
Intereses por devengar implcitos
(cinco aos)

Cuotas

Opc.
Compra

44,393
17,607

43,257
16,743

1,136
864

62,000

60,000

2,000

IGV 18% (cinco aos)

11,160

10,800

360

Total de la Deuda:

73,160

70,800

2,360

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

155

CTA 32

NIC 17

4. Reconocimiento de Contrato de Arrendamiento Financiero


_____ 1 _____
DEBE
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos (valor presente) 44,393
ACTIVOS DIFERIDOS
3732
Intereses no Devengados en
Medicin a Valor Descontado
17,607
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero (valor presente)
4552
Contratos de Arrendamiento
Financiero (costos de financiacin)
_____
62,000

32
37
45

Nota :

Se depreciar 10% de S/. 44,393 en cada ao ( 6813/3912)


Usar Cta. 3731 en intereses explcitos (acordado por las partes)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

44,393
17,607
62,000
156

CTA 32

NIC 17

5. Control del IGV del Contrato


_____ 2 _____
03

04

OTRAS CUENTAS DE ORDEN


DEUDORA
0391
Diversas IGV
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudora
( IGV diferido )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

11,160

11,160

157

CTA 32

NIC 17

6. En el Ao 1 recibe la factura por la 1ra. cuota


S/.
Cuotas de Arrendamiento Financiero
IGV 18%
Total debitado en cuenta corriente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

12,000
2,160
14,160

158

CTA 32

NIC 17

7. Cuota Vencida
( amortizacin de la deuda )

40

45

_____ 3 _____
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

2,160
6,673

(reduccin de deuda vencida)

4552

Contratos de Arrendamiento
Financiero

5,327

(reduccin de inters devengados)

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo de Entidad Financiera)

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______

14,160

14,160
14,160159

CTA 32

NIC 17

8. Costo Financiero Devengado


( intereses vencidos )

_____ 4 _____
67

DEBE

GASTOS FINANCIEROS
6732
Contratos de Arrendamiento
Financiero

HABER

5,327

(intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado

5,327

(reduccin de inters devengados)


Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

160

CTA 32

NIC 17

9. Regularizacin de IGV por Cuota Vencida


04

03

_____ 5 _____
DEUDORAS POR CONTRA
0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV

DEBE

HABER

2,160

2,160

Nota : Similar procedimiento se har en los aos posteriores


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

161

CTA 32

NIC 17

10. Uso de la Opcin de Compra


( Al final del Ao 5 )

S/.
Central Telefnica

IGV 18%
Total cargado en cuenta corriente

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2,000

360
2,360

162

CTA 32

NIC 17

11. Factura Recibida


40

45

_____ 6 _____
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011
IGV por Pagar (crdito fiscal)
OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

360

1,136

(para saldar la cuenta de deuda )

4552

Contratos de Arrendamiento
Financiero

864

(para saldar la cuenta de inters )

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041
Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de cargo o factura )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______

2,360

2,360
2,360163

CTA 32

NIC 17

12. Gastos Financieros Devengados


( intereses vencidos )

_____ 7 _____
67

GASTOS FINANCIEROS
6732
Contratos de Arrendamiento
Financiero

DEBE

HABER

864

( intereses devengados )

37

ACTIVO DIFERIDO
3732
Intereses no devengados en
medicin a valor descontado
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

864

164

CTA 32

NIC 17

13. Regularizacin de IGV por la Opcin de Compra


_____ 8 _____
04

03

DEUDORAS POR CONTRA


0403
Otras Cuentas de Orden
Deudoras
OTRAS CUENTAS DE ORDEN
DEUDORA
0391
Diversas IGV

DEBE

HABER

360

360

( para saldar las cuentas )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

165

CTA 32

NIC 17

14. Transferencia del Activo Fijo


(Cancelado el contrato de Arrendamiento Financiero)
_____ 9 _____
33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO


3362
Equipo de Comunicacin

DEBE

HABER

44,393

( Central Telefnica )

32

ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
3226
Equipos Diversos
( para saldar la cuenta )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

44,393

166

CTA 32

NIC 17

15. Transferencia de la Depreciacin Acumulada


( Cancelado el Contrato de Arrendamiento Financiero)
DEBE
_____ 10 _____
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3912
Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
22,196.50

HABER

( para saldar la cuenta )

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
3913
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo Costo
(Depreciacin acumulada
en 5 aos de uso)

22,196.50

Nota : Continuar la depreciacin del 10% por los aos 6 al 10 ( 6814 / 3913 )
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

167

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
168

NIC 18

Establecer tratamiento contable de


ingresos provenientes de transacciones
inherentes al giro del negocio y eventos
efectuados por la entidad.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

169

NIC 18

Los ingresos a reconocer son los


provenientes de las transacciones
siguientes :

Venta de Bienes
Prestacin de Servicios
Uso por terceros de activos de la
empresa que generan: intereses,
renta, regalas o dividendos.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

170

NIC 18

CTA 70

ENUNCIADO
La empresa Grfica Minora, vendi mercaderas a una
imprenta, el 30 de setiembre del Ao 1, representada por una
Mquina Encuadernadora en S/.2'940,000 ms 18% de IGV para
ser cancelada el 31 de marzo del Ao 2. Por razones de
Marketing la empresa ha decidido no cobrar intereses al
cliente, cuya tasa de inters para este tipo de operaciones suele
ser de 12 % anual.

El costo de la Mquina Encuadernadora vendida fue de


S/.2'740,000; generando por lo tanto, una utilidad bruta de
S/.200,000.

Cmo registrar la operacin de venta ?


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

171

NIC 18

1.

CTA 70

SOLUCION
Determinacin del valor presente
VP = p x
1
( 1 + i) n

Donde :
VP = 2940,000 x

1
(1 + 0.01) 6

VP = 2769,613
Luego : Intereses Diferidos
= Valor de Venta - Valor Presente
= 2940,000 - 2769,613
=
170,387
..../
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

172

NIC 18

CTA 70

(..../ Continuacin )
2. Intereses del valor presente
De donde :
Fin de
mes
Ao 1
octubre
noviembre
diciembre
Ao 2
enero
febrero
marzo

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Intereses no
Devengados

29,109
28,821
28,535
28,253
27,973
27,696
170,387
173

NIC 18

CTA 70

3. Contabilizacin al 30 de setiembre del Ao 1

1212
7015
40111
4932

a) Venta de Mercadera
____ 1 ____
Facturas, Boletas y Otros por
Cobrar - Emitidas
Ventas de Mercaderas Otras
IGV por Pagar
-Cuenta Propia
Intereses no Devengados en Medicin
a Valor Descontado
b) Costo de Venta de mercadera
____ 2 ____

6915
208

Otras Mercaderas
Otras Mercaderas
Mg. CPC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3'469,200
2769,613
529,200

________
3469,200
DEBE
2740,000

170,387
3469,200
HABER
2740,000
174

NIC 18

4.

CTA 70

Resultado al 30 de setiembre del Ao 1


Por consiguiente tenemos :

Sin
NIC 18
Ventas de Mercaderas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

2'940,000
(2'740,000)
200,000
-.200,000

Con
NIC 18
2769,613
(2'740,000)
29,613
-.29,613
175

NIC 18

5.

493

779

Nota :

CTA 70

Contabilizacin al 31 de octubre del Ao 1


( Intereses devengados )
___ 2 ___
Intereses Diferidos
4932
Intereses no devengados en
Medicin a Valor Descontado
Otros Ingresos Financieros
7792
Ingresos Financieros en Medicin
a Valor Descontado

DEBE

HABER

29,109

29,109

Similares asientos contables se efectuarn en los prximos 5 meses hasta


alcanzar S/. 170,387

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

176

NIC 18

CTA 70

6. Resultados por aplicacin de la NIC 18

Ventas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Ingresos Financieros
Utilidad

Set.Ao 1

Dic.Ao 1

Mar.Ao 2

2769,613
(2740,000)
29,613
_ -.29,613

2769,613
(2740,000)
29,613
29,109
58,722

2769,613
(2740,000)
29,613
170,387
200,000

CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

177

NIC 18

CTA 12

ENUNCIAD0
La empresa de servicios Agua de Ica SAC, al 31 de
diciembre del Ao 2, fecha de cierre de sus Estados
Financieros, cuenta con informacin del rea de ventas por
el consumo de agua de los clientes basada en lectura de
medidores comprendida entre el 1 y el 22 de diciembre del
Ao 2; procediendo a la emisin de los correspondientes
Comprobantes de Pago por un total de S/. 12,000 ms 18%
de IGV.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

178

NIC 18

CTA 12

ENUNCIADO
Asimismo, sobre la base de informacin confiable
proporcionada en la primera semana de enero del Ao 3, por
el rea correspondiente, el consumo de agua estimado entre el
23 y 31 de diciembre del Ao 2 ascendi a S/. 5,000, importe
que ser considerado en la emisin de los respectivos
comprobantes de pago del mes de enero del Ao 3.

La nueva lectura de medidores comprende del 23 de diciembre


del Ao 2 hasta el 15 de enero del Ao 3 ascendente a
S/.13,400 ms 18% de IGV.

Cul es el tratamiento contable aplicable ?


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

179

NIC 18

CTA 12

SOLUCION
1. Venta de servicios ( 1 al 22 Dic. Ao 2 )
(con comprobante emitido en Dic. Ao 2)

S/.

Consumo en m 3
IGV 18%

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

12,000
2,160
14,160

180

NIC 18

CTA 12

SOLUCION
___ 1 ___
12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


TERCEROS
1212
Emitidas en Cartera
VENTAS
7041
Prestacin de Servicios- Terceros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia

70
40

22/12

DEBE

HABER

14,160

12,000

______
14,160

2,160
14,160

Por la venta de servicios con emisin


de comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

181

NIC 18

CTA 12

2. Estimacin de servicios ( 23 al 31 Dic. Ao 2 )


(con reporte en primera semana de Ene. Ao 3 )

S/.
Consumo en m 3

5,000

Nota :
Ser deducido en la prxima lectura de medidores prevista en enero del
Ao 3 al emitir el correspondiente comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

182

NIC 18

CTA 12

3. Reconocimiento de Ingresos ( 31 Dic. Ao 2 )


___ 2 ___
12

70

31/12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES


TERCEROS
1211 No Emitidas
VENTAS
7041 Prestacin de Servicios- Terceros

DEBE

HABER

5,000
5,000

Por la venta de servicios sin emisin


de comprobante de pago.
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

183

NIC 18

CTA 12

4. Nueva Lectura de medidores

Consumo en m 3

IGV 18%

23 Dic. Ao 2
15 Ene. Ao 3

23 al 31
Dic.Ao2

( emitida )

( no emitida)

13,400

( 5,000)

8,400

2,412

-.-

2,412

15,812

( 5,000)

10,812

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Ao 3
Ene.15

184

NIC 18

CTA 12

5. Reconocimiento de Ingresos (15 Ene. Ao 3 )


___ 3 ___
12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESTERCEROS


1211
No Emitidas
( para saldar la cuenta )
1212
Emitidas en Cartera
VENTAS
7041
Prestacin de Servicios- Terceros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE
PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
40111 IGV Cuenta Propia

70
40

DEBE

5,000
15,812

8,400

_____

15,812
15/01

Por la venta de servicios con emisin


de comprobante de pago.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

2,412
15,812

185

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS


186

NIC 23

Armonizar tratamiento contable de los


Costos Financieros originados por los
desembolsos en el proceso de adquisicin,
produccin o construccin de un Activo
Calificado o apto que an no genera
ingresos a la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

187

NIC 23

DESTINO

Como ?

GASTO

Cuando?

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

COSTO DE
ACTIVO
CALIFICADO

188

NIC 33

NIC 23
ENUNCIADO

La empresa pesquera Pez Bonito suscribe un contrato con la Constructora Naval


a fin de construir un barco pesquero de gran calado. La obra ser realizada en tres
etapas al costo de S/. 5 millones, cuya ejecucin demandar 18 meses de
duracin, y ser financiado con prstamo bancario y la emisin de bonos segn el
detalle siguiente:

1. Sntesis de Fuentes de Financiamiento


Etapa
1
2
3
Adelanto 20%
Recursos Propios

Desembolso
Neto

Fuentes de
Prstamo

Financiamiento

1600,000
1300,000
1100,000
4000,000
1000,000
5000,000

800,000
650,000
550,000
2000,000

800,000
650,000
550,000
2000,000

Bonos

Fondos Bonos
no Utilizados
1200,000
550,000

Los recursos obtenidos de los Bonos no utilizados se depositan en cuenta a


plazo con rendimientos ganados al 1% de inters.
189
Mg.CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

NIC 33

NIC 23

2. Sntesis de intereses de proyecto


Desembolsos

Recurso
s
propios

Crdito
Prst.

Bonos
(saldos

Fuentes
1
2
3

1000
(0400)
(0200)
(0400)

2000
(0800)
(0650)
(0550)

2000
(0800)
(0650)
(0550)

Costo
Prst.
(2.2%)

Costo
bonos
(1,6%)

Sub
Total

Ingreso
Temp.*
(1.0%)

Neto

44,0
28,6
25,3
97,9

32,0
20,8
18,4
71,2

76,0
49,4
43,7
169,1

(60,0)
(23,0)
( 5,0)
(88,0)

16,0
26,4
38,7
81,1

* Disminuir el monto del costo financiero capitalizable


Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

190

NIC 33

NIC 23

3. Intereses en la Ejecucin de la Obra

(Primera Etapa)

EJECUCIN

DE LA OBRA

Intereses
-

Intereses Ganados
* Deposito a plazo
Intereses Incurridos
* Prstamo
* Bonos
Importe Neto

Miles de
Nuevos Soles
60,000

(44,000)
(32,000)
(76,000)
16,000

Cul es el tratamiento de intereses


devengados?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

191

NIC 33

NIC 23

TRATAMIENTO DE INTERESES DEVENGADOS


( NIC23 Costo de financiamiento )
1. Intereses ganados en deposito a plazo

_____ 1 _____

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO


1041 Cuentas Corrientes Operativas
(Nota de Abono del Banco)

60,000

77 INGRESOS FINANCIEROS

7721 Depsitos en Instituciones


Financieras
(Intereses)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

60,000
192

NIC 33

NIC 23

2. Intereses por Obligaciones


_______ 2 ______

DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Intereses de prstamos Instituciones Financieras

44,000

673 Intereses de Bonos

32,000

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cta. Cte. Operativas


(Nota de cargo del Banco por intereses)

44,000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

455 Costos de financiacin por pagar


(intereses de bonos)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

______
76,000

32,000
______
76,000
193

NIC 33

NIC 23

3. Prorrateo de Intereses para capitalizacin


(Primera etapa)

Cuadro 1

DESEMBOLSOS EFECTUADOS
(Miles de Nuevos Soles)

Tipo de
Obligacin
Prstamo
Bonos
(1)

Costo
Financ.
Total

Ingresos
Financ. (1)

Costo
Financ.
Capitalizable

44,000
32,000
76,000

57.9
42.1
100.0

34,740
25,260
60,000

9,260
6,740
16,000

Monto que ser aplicado a resultados compensando gastos del periodo.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

194

NIC 33

NIC 23

4. Transferencia de Intereses a capitalizar


______ 3 ______

DEBE

HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO


3398 Costo de Financiacin Construcciones en curso
(capitalizacin de intereses)

16,000

72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO


7252 Costo de financiacin Inmuebles, Maquinaria y
y Equipo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

16,000
195

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
196

NIC 36

Estimar el deterioro por desvalorizacin


cuando el valor neto de un activo
generador de efectivo excede al monto
estimado por recuperar a travs del uso o
venta.

Establecer

los casos en que se debe reversar


una prdida por desvalorizacin.

Revelacin en notas respecto


activos desvalorizados.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

a los

197

NIC 36

El valor en libros del activo excede a su


importe recuperable.

Por lo menos al cierre del ejercicio


econmico se debe valuar el bien si hay
indicios de desvalorizacin.
Se estimar un monto recuperable
La vida til ser revisada y ajustada
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

198

NIC 33

NIC 36

ENUNCIADO
La empresa Electro Villacuri SAC construy una planta elctrica a base
de petrleo que ha estado usando por varios aos, siendo su valor neto en
libros al 31 de diciembre del 2X12 de S/. 800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado una
nueva planta elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, hasta
el 2X20 slo va a utilizar la planta a base de petrleo cuando exceda la
capacidad de la nueva planta y por consiguiente, su flujo de efectivo va a
disminuir.
La empresa a dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin de la
mencionada planta.

Cmo determinar la desvalorizacin de la planta


elctrica ?
Mg CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

199

NIC 33

NIC 36

SOLUCION
PRIMER

PASO :

Determinar el valor razonable (valor de venta)


Mediante tasacin con perito independiente, al 31 de
diciembre 2X12, se ha establecido que en las condiciones
en que se encuentra la planta, su valor de venta en el
mercado es de S/. 700,000 y los gastos de desmontaje a fin
de poder venderla costara S/. 100,000; lo cual significa que:

Valor razonable = 700,000 -100,000


Valor de venta
= 600,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

200

NIC 33

NIC 36
SEGUNDO PASO :

Determinar el valor de uso


Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor
contable hay que determinar su valor de uso, para lo cual se ha
efectuado una proyeccin de flujos de efectivo para los
prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2X20.

Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15% que
refleja las condiciones actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
F.D. =
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

___1__
(1 + i )n
201

NIC 33

NIC 36

Donde :

F. D. =
i
=
n
=

Factor de Descuento = ?
tasa de inters
= 15% anual
nmero de periodos = 8 aos

Por ejemplo, primer perodo 2X13 :


F. D.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

1
(1 + n)n

= 0.86957

202

NIC 33

NIC 36

Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el (F.D.)


de los aos siguientes:
Flujos de Efectivos
Ao
Flujo de
Efectivo
Estimado

Factor de Valor
presente al 15%
de tasa de dscto.

( Miles de Soles)

2X13
2X14
2X15
2X16
2X17
2X18
2X19
2X20

180
0.86957
150
0.75614
120
0.65752
100
0.57175
85
0.49718
60
0.43233
42
0.37594
40
0.32690
777
Valor de uso
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Flujo de
efectivo futuro
descontado
( Miles de Soles)

156.52
113.42
78.90
57.18
42.26
25.94
15.79
13.08
503.09

203

NIC 33

NIC 36

TERCER PASO :

Estimacin por desvalorizacin


Valor razonable (venta) :
Valor de uso:

S/.
600,000
503,090

Se elige el valor razonable (venta) de S/. 600,000 por ser el mayor.


Luego se confronta con el valor en libros.

Valor en libros:
Valor razonable (venta):
Monto a desvalorizar
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
800,000
600,000
200,000
204

NIC 33

NIC 36

CUARTO PASO:
Reconocimiento de desvalorizacin
____ x ____
DEBE
68

36

VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
685
Deterioro del Valor de los
Activos
DESVALORIZACIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
3632 Instalaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

200,000

200,000

205

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
206

NIC 38

Establecer el tratamiento contable


de los activos intangibles
Establecer cuando se reconoce
un activo intangible
Establecer la medicin del valor
contable de los activos intangibles
Establecer que revelaciones deben
hacerse sobre activos intangibles
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

207

NIC 38

1. Activo no monetario identificable

ACTIVO
INTANGIBLE

2. Sin sustancia fsica


Separable

3. Identificabilidad

Surge de Contrato
Otros Derechos legales

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

208

CTA 34

NIC 38

ENUNCIADO

La compaa Nuestra Aventura SAC en enero del 2013 fue


constituida y se efectuaron desembolsos por S/.60,000 para su
formalizacin.
El citado importe que cubri gastos notariales, trmites
registrales, publicidad, entre otros, fue contabilizado como
otros Activos Intangibles y se estima amortizarlo en diez aos.
Al 30 de junio del 2016 se tiene los saldos siguientes :
PCGE
Cuenta

Concepto

3491
3921

Otros activos intangibles


Amtz. otros intangibles
Saldo al 30 Jun.2016

Importe

60,000
(21,000)
39,000

Cmo regularizar la operacin en aplicacin


de las NIC 38 y NIC 8 ?
209

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

CTA 34

NIC 38

SOLUCION

1. Amortizacin del perodo ( jul. 2016)


( enero a junio 2016 )
5% de S/. 60,000 = S/. 3,000
____ 1 ____
39

68

DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles
VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6821 Amortizacin de IntangiblesCosto
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,000

3,000
210

CTA 34

NIC 38

2. Amortizacin de perodos Anteriores (Ao 2013 al Ao 2016)


30% de S/. 60,000 = S/. 18,000
____ 2 ____
39

59
34

DEPRECIACION, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3921 Amortizacin Otros Intangibles
RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de Aos Anteriores
INTANGIBLES
3491 Otros Activos Intangibles

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

18,000
42,000
______
60,000

60,000
60,000
211

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
212

NIC 40

Propiedad inmueble cuya tenencia es


mantenida por el propietario o arrendatario
con contrato de arrendamiento financiero
con el objeto de obtener renta, aumentar
el valor del capital o ambas situaciones, en
lugar de utilizarlo la empresa.

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

213

NIC 40

Terreno o edificio (total o parte)


no utilizado en actividades
ordinarias u operativas

Posedo
por

Propietario o
por el
arrendatario
segn NIC 17
para lograr :

Ganar
alquileres

Aumentar el
Valor del
capital
Ambas
situaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

214

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

ENUNCIADO
La empresa Consultora e Inversiones adquiere el 1 de
julio del Ao 1 una oficina en el segundo piso de Edificio
El Plateado ubicado en importante zona comercial de
San Isidro al costo de S/.350,000,cuya vida til estimada es
de 25 aos.

En el mes de agosto del mismo ao, en el primer piso del


citado inmueble se instal un negocio de terceros dedicado
a discoteca y Karaoke, lo cual ha perturbado severamente
las actividades de la firma Consultora y de otros propietarios
establecidos en el edificio El Plateado.
...../......
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

215

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

ENUNCIADO
......./.....

Por lo que la Gerencia de la Consultora ha decidido desocupar el


piso a fin de ao, para alquilarlo a la empresa de vigilancia Ojo de
Lince a partir del 1 de enero del Ao 2, segn Contrato de
arrendamiento.
Por consiguiente, teniendo en cuenta la existencia de un mercado
inmobiliario activo se decidi medir el inmueble en el modelo del
valor razonable

Para ello, el 31 de diciembre del Ao 1 se solicito el


correspondiente valor razonable de la Oficina en el mercado de
inmuebles en la zona de San Isidro, siendo de S/.280,000.

Cul es el tratamiento contable en el modelo


del valor razonable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

216

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

SOLUCION

MEDICION INICIAL

1.

Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)


___ 1 ____

3321
465

Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o construccin
Pasivos por Compra de Activo Inmoviliz.
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000

350,000
217

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

MEDICION INICIAL

2.

Depreciacin del Perodo ( Jul. a Dic. Ao 1)


( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____

681
391

DEBE

Depreciacin
6814 Deprec.Inmuebles,Maq.y Equipo- Costo 7,000
Depreciacin Acumulada.
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo - Costo
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

7,000
218

NIC 40

CTA 31

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR

3.

Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)


___ 3 ____

312

Edificaciones
31212 Costo
Depreciacin Acumulada
3913 Inmb.,Maquinaria y Equipo- Costo

391

( para saldar la cuenta )

3321

Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin o Construccin

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

343,000
7,000
350,000
219

NIC 40

CTA 31

MODELO DE VALOR RAZONABLE

MEDICION POSTERIOR

4.

Tratamiento del Valor Razonable ( 31 Dic. Ao 1 )


Inmueble : Oficina

Costo neto en libros


Valor razonable
Disminucin de valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

343,000
280,000
63,000

220

NIC 40

MODELO DE VALOR RAZONABLE

CTA 31

MEDICION POSTERIOR
5. Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)
___ 3 ____
DEBE
662
312
6.

HABER

Activo Inmovilizado
6621 Inversiones Inmobiliarias
63,000
Edificaciones
31211 Valor Razonable
63,000
Exposicin en el Estado de Situacin Financiera (31 Dic. Ao 1)
Cuentas
31211
31212

Concepto
Valor Razonable
Costo
Valor Razonable

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
( 63,000)
343,000
280,000
221

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

ENUNCIADO
Tomando como referencia la misma informacin del Caso
anterior y al no existir un mercado inmobiliario activo la
inversin inmobiliaria ser tratada aplicando el Modelo del
Costo; por lo que se solicit la opinin de perito tasador del
cual se tiene la informacin siguiente:
S/.

- Costo de Oficina ( Jul. Ao 1)


- Valor de tasacin (Dic. Ao 1)
- Vida til estimada

350,000
280,000
25 aos

Cul es el tratamiento contable en el


modelo del costo ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

222

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

SOLUCION
MEDICION INICIAL

1.

Costo de Adquisicin ( Jul. Ao 1)


___ 1 ____

3321

465

DEBE

HABER

Edificaciones Administrativas
33211 Costo de Adquisicin
o Construccin
350,000
Pasivos por Compra de
Activo Inmobilizado
4654 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

350,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

223

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

MEDICION INICIAL

2.

Depreciacin del Perodo ( 1 Jul. a 31 Dic. Ao 1)


( 2% de S/. 350,000 = S/. 7,000 )
___ 2 ____

6814

3913

Depreciacin Inmuebles Maquinaria


y Equipo - Costo
Depreciacin Inmuebles, Maquinaria
y Equipo - Costo

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

7,000
7,000

224

MODELO DEL COSTO

NIC 40

CTA 31

MEDICION POSTERIOR

3.

Traslado a Inversin Inmobiliaria ( 31 Dic. Ao 1)


a) Inmueble
___ 3 ____

31212 Inversin Inmb.-Oficina ( Costo )


33211 Oficina Para Uso ( Costo)
b) Depreciacin
___ 4 ____
39131 Inmueb. Maq.y Equipo -Costo
39111 Inversiones Inmobil.- Costo
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

350,000
350,000

DEBE

HABER

7,000
7,000
225

NIC 40

MODELO DEL COSTO

CTA 31

MEDICION POSTERIOR

4.

Tratamiento del Valor del Costo ( 31 Dic. Ao 1 )


Costo de Adquisicin

(-)

Costo en adquisicin
Depreciacin del perodo, 2%
Valor razonable (tasacin)
Disminucin de valor :

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
350,000
( 7,000)

343,000
280,000
63,000
226

NIC 40

5.

MODELO DEL COSTO

CTA 31

Reconocimiento de Desvalorizacin ( 31 Dic. Ao 1)


___ 5 ____

685

361

DEBE

Deterioro del Valor de los Activos


68511 Desvalorizacin de Inversiones
Inmobiliarias -Edificaciones
63,000
Desvalorizacin de Inversiones Inmobiliarias
36121 Edificaciones Costo de adquisicin

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

63,000

227

NIC 40

6.

CTA 31

MODELO DEL COSTO

Exposicin en el Estado de Situacin Financiera ( 31 Dic. Ao 1)

Cuentas

Concepto

( 312 12)
( 36121 )
( 39111 )

Inversin Inmobiliaria
350,000
Desvalorizacin -Oficina ( 63,000)
Depreciacin Acumulada ( 7,000)
Valor al Costo :
280,000

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.

228

EXPOSITOR
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS
229

NIIF 5

Establecer el tratamiento contable de los


ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA

Determina la presentacin y revelacin de


las
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS o
DISCONTINUADAS

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

230

NIIF 5

ACTIVO NO
CORRIENTE
MANTENIDO
PARA LA

VENTA

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Importe
en
libros
ser
recuperado
mediante
su
VENTA y no por su USO
contino
Deber estar DISPONIBLE
para una VENTA
INMEDIATA y PROBABLE

231

NIIF 5

Operacin Discontinuada

Lnea de negocios
rea geogrfica
importante y
separada del resto

Parte de un Plan
Individual y
coordinado para
disponer de una
importante lnea
de negocios o rea
geogrfica

Subsidiaria adquirida para ser revendida

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

232

NIIF 5

ENUNCIADO
Empresa Inmobiliaria El Sol dispone desde hace cinco aos
de un edificio alquilado a terceros - en la ciudad de Tarma,
Junn destinado al servicio de alojamiento denominado Hotel
Andino catalogado de cuatro estrellas. El citado inmueble est
contabilizado como Inversiones Inmobiliarias medido en el
modelo del costo con los valores siguientes :
Cuentas
( 3111)
( 3121)
( 3911)

Concepto
Terrenos
Edificio
Deprec.Acumulada
Valor en Libros

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
50,000
130,000
(19,500)

110,500
160,500
233

NIIF 5

ENUNCIADO
El 1 de enero del Ao 6 la empresa prepara un plan de
accin con el propsito de vender su local de Tarma por lo
que ser medido a valor razonable:
Tasacin del Inmueble
(valor razonable)
- Terreno
- Edificio
Menos:
Gastos Estimados para Vender
- Avisos Diarias y TV
- Comisiones Vendedores, 6%
Valor razonable neto:
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

S/.
53,000
117,000
2,800
10,200

S/.
170,000

( 13,000)
157,000
234

NIIF 5

ENUNCIADO
Al 31 de diciembre del Ao 6 el valor razonable del Hotel
Andino deducidos de los costos incurridos para su venta
asciende a S/. 161,000.

Finalmente la empresa logra concretar con el comprador del


inmueble al precio aceptable de S/. 175,000 transaccin que
se concreta en febrero del Ao 7.

Cul es el tratamiento contable


aplicable ?
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

235

NIIF 5
SOLUCION
1. Transferencia para la Venta ( Ene. Ao 6 )
____ 1 ____
27

39

31

ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
2752
Deprec. Acumulada-Inv.Inmobiliaria
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3911
Inversiones Inmobiliarias
INVERSIONES INMOBILIARIAS
3111
Terrenos
3121
Edificaciones
( para saldar las cuentas)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

50,000
130,000
19.500

19,500

______
199,500

50,000
130,000
_______
199,500
236

NIIF 5

2.

Determinacin de Nuevos Valores ( Ene. Ao 6 )

PCGE Concepto

Valor
Libros

(3111) Terreno
(3121) Edificio ( neto)

31
69
100

50,000
110,500
160,500

Valor
Razonable
53,000
117,000
170,000

Menos
Gastos estimados para vender
- Avisos
( 2,800)
- Comisin
(10,200)
Valor Razonable Neto : 157,000
Desvalorizacin de Inmueble
- Terreno ( 31%)
- Edificio (69%)
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

Variacin
3,000
6,500
9,500

(13,000)

(
(
(
(

3,500)
1,085)
2,415)
3,500)
237

NIIF 5

3. Reconocimiento de Desvalorizacin ( Ene. Ao 6 )


____ 2 ____
66

27

PERDIDA POR MEDICION DE ACTIVOS NO


FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613
Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
2711
Terrenos
2712
Edificaciones

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

3,500

_____
3,500

1,085
2,415
3,500
238

NIIF 5

4.

Determinacin de Deterioro a Recuperar ( Dic. Ao 6)


( Importe neto de gastos para vender )

Valor Razonable
Al cierre
Al inicio
Recuperacin :

Deterioro reconocido

S/.
161,000
(157,000)
4,000
======
3,500

( mximo por recuperar )

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

239

NIIF 5

5.

Recuperacin de Deterioro ( dic. Ao 6)


____ 3 ____

27

66

DEBE

HABER

ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA

2711
Terrenos
2712
Edificaciones
PERDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS
NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
6613
Activos no Corrientes Mantenidos
Para la Venta
Nota:

1,085
2,415

_____
3,500

3,500
3,500

De producirse la recuperacin en perodo posterior se abonar en la


cuenta 7571 Recuperacin de Deterioro de Inversiones Inmobiliarias

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

240

NIIF 5

SOLUCION
6.

Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )


____ 4 ____

165
756

Venta de Activo Inmovilizado


1652
Inversin Inmobiliaria
Enajenacin de Activos Inmovilizados
7562
Inversiones Inmobiliarias

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

DEBE

HABER

175,000
175,000

241

NIIF 5

7.

Costo de Venta del Inmueble ( feb. Ao 7 )


____ 5 ____

655

272

DEBE

Costo Neto de Enajenacin de Activos


Inmovilizados y Operaciones Discontinuadas
65511
Inversiones Inmobiliarias
160,500
Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2711
Terrenos
2712
Edificaciones
2752
Deprec. Acumulada Inv. Inmobiliaria 19,500
( para saldar las cuentas )
______
180,000
Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS

HABER

50,000
130,000
______
180,000

242

Mg. CPCC. JUAN CAJO SIGUAS - CPCC JUAN FRANCISCO


ALVAREZ ILLANES

243

Siguenos en facebook aqui