IMPUESTO GENRAL A LAS VENTAS IGV (PER)

Introduccin
Lo primero para tener presente es que una persona natural genera rentas por cuatro
conceptos, dos de ellas por ganancias de capital y las otras dos por trabajo.
Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de rentas son por montos
percibidos en la fecha que se pagaron para el caso de los ingresos de segunda, cuarta
y quinta categora, mientras que las rentas de primera categora se cumplen de
manera devengada, es decir al final del ejercicio.
1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos
y urbanos o de bienes muebles.
2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.
5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

IMPUESTO A LA RENTA
Primera categora
1. CONCEPTO:
La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de Impuesto a
la Renta es tomar en cuenta todos los ingresos que estn comprendidos en la
primera categora, y son los provenientes del arrendamiento de predios, por cesin
temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras
incorporadas por el inquilino.
Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el
propietario de un inmueble debe chequear si al final del ao el monto del alquiler no
ha sido inferior al 6% del valor del predio en el autovalo del mismo ao. Por
ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es
S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso sera lo recibido
por el alquiler.
Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la
mayora de propietarios tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya
han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es correcto, ya que los ingresos
son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo
ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder cancelatorio y las
prdidas extraordinarias ya no se podrn arrastrar al siguiente ejercicio.

2. ELEMENTOS:
En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los
elementos de la obligacin tributaria:
2.1. Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala:
establecse, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto
sobre la renta.
2.2. Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o
percibidas que provienen de inversiones o negocios que requieren de capital o
en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal.
2.3. Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que
requieren de un capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el
esfuerzo personal. Desde ya cabe sealar que la regla es que las rentas
tributen con el impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta
regla las rentas cuya imposicin est establecida en la segunda categora o
bien aquellas rentas que se encuentren expresamente exentas.
2.4. Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual del
17% de la renta imponible, cualquiera que sea el monto de ella.

3. CARACTERISTICAS:
3.1. Es impuesto real:
en cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia de
las condiciones personales del contribuyente. El impuesto de primera categora
grava las rentas que provienen de inversiones, actividades o negocios que
requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor capital sobre el
trabajo personal.
3.2. Es un impuesto directo:
en el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el
titular de la renta, sin que la ley faculte para trasladarlo a un tercero.
3.3. Es un impuesto de tasa proporcional:
ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante,
cualquiera sea el monto de la renta y las condiciones personales del
contribuyente.
3.4. Este impuesto constituye para el contribuyente un crdito contra el
Fisco:
que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.
Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un
crdito contra los impuestos personales de los dueos de la empresas (global
y adicionales) ha significado un profundo cambio en cuanto a la naturaleza
misma de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago
del impuesto global complementario y/o adicional.
3.5. Es un impuesto de declaracin y pago anual:
En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben
hacer una declaracin anual de sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en
relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.
3.6. Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales
(PPM) a cuenta del impuesto de declaracin y pago anual:
El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la
Ley de la Renta, por la ley N17.828 como una manera de hacer ms uniforme
y permanente para el Fisco la percepcin del ingreso tributario, aliviando al
mismo tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos
mensuales a cuenta del impuesto anual.
4. ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA:
4.1. El articulo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos hechos
gravados con el impuesto cedular de primera categora. De esta enumeracin,
los cuatro primeros, casos corresponden a rentas provenientes de diferentes
tipos de bienes, actividades o servicios.
4.2. El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al establecer que:
todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin,
cuya imposicin no este establecida expresamente en otra categora ni se
encuentren exentas son hechos gravados en la primera categora. Finalmente,
el N 6 se refiere a los premios de lotera, sin establecer un impuesto de
categora propiamente tal, ya que los grava con una tasa del 15% , en calidad
de impuesto nico de esta ley
3

5. RESUMEN:
El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios,
dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales,
industriales, mineras y otras.
Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas devengadas o
percibidas por la empresa y se declara anualmente en abril de cada ao por todas
aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el
contribuyente puede pagar el impuesto segn un sistema de renta presunta, en la
medida que cumpla con las condiciones sealadas en la ley.
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito,
de acuerdo con el mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de
Utilidades Tributables, de los Impuestos Global Complementario o Adicional

Valor de adquisicin

A ttulo oneroso

A ttulo gratuito o a precio

no determinado

Procedimiento de
actualizacin

Costo de x IPM diciembre 2009

IPM mes anterior al de
adquisicin,
produccin o construccin

Valor x IPM diciembre 2009

IPM mes anterior al de ingreso
Al patrimonio

IMPUESTO A LA RENTA
Segunda categora
1. CONCEPTO:
Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones,
bonos, entre otros), las regalas por patentes, marcas, diseo de modelos, trabajos
literarios, artsticos o cientficos.
Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, cuyos pagos a cuenta son de 15% de la renta neta, salvo las
ganancias de capital, generadas por la venta de inmuebles. En este caso se
depositar un pago a cuenta del 0,5% del valor de venta, y en los dividendos se
aplica una tasa por pago a cuenta de 4.1%.
Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de bolsa,
fondos de inversin y fondos mutuos estn por ahora exoneradas de este
impuesto.
Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende en
S/.250.000, se debe efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la venta), ya
que esto es requisito para inscribir el ttulo de propiedad a nombre del nuevo
dueo.
El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de venta
del inmueble y su costo de adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos S/.190.000;
este ltimo valor es corregido monetariamente mediante un ndice proporcionado
por la Sunat, a lo cual luego se le aplicar una deduccin de 10%. Esto siempre y
cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera efectuado a partir
del 1 de enero del 2004.
2. RENTA BRUTA:
Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:

2.1. Los intereses originados:

en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de
pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
2.2. Los intereses, excedentes:
y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperativas de trabajo.
2.3. Las regalas:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada
por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios,
artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
2.4.

La atribucin de utilidades:
5

Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de

la Ley, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que
proviene de la enajenacin de bienes de capital, de acuerdo con la definicin
recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento, que
realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por
cuenta de los Fondos y Fideicomisos respectivamente; as como aquellas
derivadas de la redencin o rescate de certificados de participacin y otros
valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el
pas, de Sociedades Titulizadoras, conforme a lo dispuesto en el inciso j) del
Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del Artculo 13
del Reglamento).
2.5. Las ganancias de capital:
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a los bienes
que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.
2.5.1.
No es ganancia de capital
No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la
enajenacin efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere Rentas
de Tercera Categora, de los siguientes bienes:
a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario
(enajenante) o derechos sobre los mismos.
b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones
representativas del capital, acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as
como otros valores mobiliarios.
2.6. Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)
Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que
permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est
destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o
similares.
En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que
cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada
casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems
inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se
considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
6

2.6.1.
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad
conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como casa
habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la
parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
inmueble.
2.6.2.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente
los inmuebles de propiedad de la sucesin
2.6.3.
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar
en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de
otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa habitacin slo en
la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de
otros inmuebles.
3. RENTA NETA:
Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo
concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta bruta.
Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para
cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn
el tratamiento previsto en el Artculo 49 de la Ley
3.1. No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:
3.1.1.
Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el
contribuyente o a travs de un tercero cuyo propsito es encubrir una
operacin entre personas vinculadas.
3.1.2.
Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del
inmueble materia de la enajenacin.

RENTA NETA = RENTA BRUTA 10% DE LA RENTA BRUTA

IMPUESTO A LA RENTA
Tercera categora
1. CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los
ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las
personas naturales y jurdicas. Generalmente, estas rentas se producen por la
participacin conjunta de capital y trabajo.
2. SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
2.1.
Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.
2.2.
Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar
2.3.
Las que obtengan los Notarios
2.4.
Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere
el Art. 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la
categora a la que debiera atribuirse.
2.5.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
2.6.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley, efectuados por contribuyentes
generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros
contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso,
de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la
depreciacin acumulada.
2.7.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
3. DETERMINACION Y PAGO:
La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen
General es anual, sin embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como
anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si las cantidades abonadas durante
el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se cancelar al
momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual,
podr pedir a SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir
aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales que sea de su cargo,
por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual

4. Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los

gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:
4.1 Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora
5. MATERIA:
Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades,
verificndose entre cada una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad
a otra) o descanso (por ejemplo, das domingos), por lo cual habr das en los que no
se registre actividad comercial o profesional directa y probadamente productiva.
Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos
periodos en los cuales no se ha realizado actividades profesionales o comerciales
probadamente productivas, pero que sin embargo son necesarios y razonables para
acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el
literal r) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y
del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.
6. BASE LEGAL:
6.1. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
6.2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
7. PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:

8. CLASIFICACION:

Rentas que califican dentro de la Tercera categora

De la explotacin: Agropecuaria, forestal,

pesquera o de otros recursos naturales.

Las derivadas del:

comercio,
industria
o minera;
as como:

De la prestacin de servicios: Comerciales,

industriales, o de ndole similar (transporte,
comunicaciones, sanatorios, etc.).
De cualquier otra actividad que constituya:
negocio habitual de compra o produccin
y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y

comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar.
Los que obtengan los notarios.

13

IMPUESTO A LA RENTA
Cuarta categora
1. CONCEPTO:
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos
a un tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista
una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este
trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora
2. SUJETOS:
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e
independiente a desarrollar su profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn
incluidos los regidores de las municipalidades (por las dietas percibidas), los
sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.
2.1.
No se consideran Rentas de Cuarta Categora:
2.1.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma
independiente con contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin

10

civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el

contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos
2.1.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades,
los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.
3 DECLARACION Y PAGO:
3.2. Anual:
o Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus
ingresos para determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
o Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de
24 UIT (3,450 x 24 = S/. 82,800 para el ao 2007).
o Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 =
S/. 24,150 para el ao 2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de
Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto por una vez.
o Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber
sumar estas para determinar la Renta Neta Global y descontar las
deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la operacin anterior
es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

o Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les
hubieran efectuado durante todo el ao, y slo de existir una diferencia
deber hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin Jurada
Anual.
4 SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:
El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo
a la normatividad que para tales efectos ser publicada oportunamente.
Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos:
4.1.
Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009, podr
solicitar la suspensin de retenciones y pagos a cuenta
a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta
categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de
enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado
por 12, no supere los S/. 28,875.

11

b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, el promedio a que se refiere el inciso
precedente, no deber superar los S/. 23,100.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004),
sea igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda
pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora y siempre que el mismo no sea materia de
compensacin o devolucin.
d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o
por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio,
sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por
dichas rentas en el ejercicio.
e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al
Impuesto a la Renta que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en
el ejercicio.
4.2. Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar
la suspensin de retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de
los ingresos en el ejercicio gravable determine que las rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El
lmite es de S/. 23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares.
4.2.1 Quines no Deben Solicitar la Suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos
contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a
cuenta del impuesto.
4.2.1.1
No se encuentran sujetos a las retenciones, los
contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta
categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el
importe de cada recibo por honorarios emitido en el mes sea
menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
4.2.1.2
No se encuentran obligados a declarar y realizar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta
Categora, los contribuyentes que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

12

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas y quienes desarrollan actividades similares, considerarn como
monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y
quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior,
los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de
cuarta categora que obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se
tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
4.2.2

Dnde y cmo solicito la Suspensin?

Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el
mes de noviembre de 2005 en SUNAT Virtual o excepcionalmente en las
Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.Para
tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC
b) Tipo y nmero de documento de identidad
c) Fecha de nacimiento
d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por
honorarios en el ao 2005.
4.2.2.1
Si la fecha en que recibi su primer pago mediante
recibos por honorarios es igual o posterior al 01 de junio del
2005

13

Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera

obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o
retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera
obtener hasta fin de ao (sin considerar descuentos o
retenciones).
4.2.2.2
Si la fecha en que recibi su primer pago mediante
recibos por honorarios es anterior al 01 de junio del 2005
Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos
hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud.
(sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos
hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin de la solicitud
(sin considerar descuentos o retenciones).
4.2.3

Cul es el efecto de la Suspensin?

A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y
hasta el 31 de diciembre de 2005, dicha autorizacin tendr los siguientes
efectos:
Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los
ingresos por rentas de 4ta que se pongan a disposicin del
trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos
ingresos y siempre que se entregue copia de la Constancia de
Autorizacin, exhibiendo el original.

4.2.4

Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?

Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de
las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de
cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:
4.2.4.1
Pagos a cuenta
a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que
se supere el monto de S/. 28,875 de ingresos de cuarta o de
cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la
totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el
contribuyente desde el primer da de dicho mes.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, a partir del perodo
tributario que corresponda al mes en que se supere el monto
de S/. 23,100 de ingresos de cuarta o de cuarta y quinta
categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de
ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente
desde el primer da de dicho mes.
c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor
del ejercicio anterior, pagos a cuenta o retenciones, y con
posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara
alguna variacin en sus ingresos que implique que tales
conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda
pagar en el ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a
partir del perodo tributario que corresponda al mes en que ello
14

4.2.5

4.2.6

4.2.7

ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora

obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho
mes.
COMPROBANTES DE PAGO
4.2.5.1
Los trabajadores independientes deben emitir slo
recibos por honorarios, los cuales pueden ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe
entregarse en el momento en que se perciba la retribucin y
por el monto de la misma.
4.2.5.2
En el caso de los directores de empresas, regidores,
albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y
similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago,
segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
4.2.5.3
La autorizacin para la impresin de recibos por
honorarios se efecta a travs del las imprentas conectadas y
autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
LIBROS DE CONTABILIDAD
4.2.6.1
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas,
cientficos, entre otros) que realizan actividades comprendidas
en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos
y Gastos
4.2.6.2
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez
de Paz Letrado antes de ser usado.
4.2.6.3
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez
de Paz Letrado deber dejar constancia de la siguiente
informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el
caso
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
4.2.6.4
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha
emitido el recibo por honorarios (momento en el cual se
percibe el pago por los servicios prestados), nmero del
mismo, el motivo del servicio prestado, as como el monto total,
indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos
directos.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn
obligados a:
a) Comunicar la suspensin de actividades.
15

b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en

el RUC.
c) Comunicar el cese de actividades.
Cuadro de Resumen:

16

IMPUESTO A LA RENTA
Quinta categora
1.

CONCEPTO:
Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar
declaracin jurada porque su empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las
deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores, se retiene el que
paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras mencionadas.
De ser as, lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern
sumarse y deducir hasta siete unidades impositivas tributarias (una UIT igual
S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.
Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por Internet
(www.sunat.gob.pe), a travs de la opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual
2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con una clave Sol
proporcionada por la Sunat. Una vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en
lnea, podr tener acceso a su archivo personalizado, que contiene sus rentas,
pagos a cuenta y retenciones, que lo ayudarn a determinar la renta global (suma
de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del impuesto, que, de
ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma
fraccionada.

2.

RENTA BRUTA:
Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la
prestacin de servicios personales, entre otras, las obtenidas por:
2.1 El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos
pblicos, electivos o no. Estn comprendidos los sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
2.2 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
2.3 Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin
por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro de una
institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por resolucin del titular
del pliego
2.4 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos
que la prestacin del servicio demanda
2.5 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categora4, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia
2.6 Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia,
percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los socios
industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los titulares de
las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de
cooperativas de trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de

17

Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estn obligados a

llevar
2.7 Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin
especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la que
les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su
grado o categora.
2.8 Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a
la Renta de Quinta Categora, el valor de las prestaciones alimentarias
otorgadas con fines promocionales a favor de los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la actividad privada
2.9 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
3. RENTA NETA :
3.1 De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente,
un monto fijo equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan
rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
3.2 Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas
Netas de Cuarta y Quinta Categora percibidas.
Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora con ocasin del trmino del vnculo laboral, se deber
deducir del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT. No
procede efectuar tal deduccin en forma proporcional al perodo laborado.
4. INGRESOS AFECTOS:
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las
personas naturales por:
4.1
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de
trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la
legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
4.2 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de
aquellas.
4.3 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
4.4 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como
Renta de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo
empleador. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de negocios, albacea y
actividades similares.
18

5. INGRESOS INAFECTOS:
5.1 Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
5.2 Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
5.3 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
5.4 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
6. INGRESOS EXONERADOS:
6.1
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

TUO DEL IMPUESTO GENERAL DE LAS VENTAS

1. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO

19

Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo
No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF,
se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un
impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una
u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y
2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley,
gravadas por esta. Son los siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando
al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se
realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean
stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el
contrato, o del lugar en que se realice el pago.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;
c. Los contratos de construccin;
La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de
empresas vinculadas econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.
Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la
presente Ley y son:
a. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda
categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
b. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas
que no realicen actividad empresarial;
c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin
de empresas;
d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el
pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo.
1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para
estar exoneradas del Impuesto a la Renta.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos.

20

e.
f.
g.
h.
i.
j.

k.

l.
m.

n.

o.

p.

q.

3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que

estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados
conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica.
La importacin de:
El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de
oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten
las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines
propios.
Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes
pastorales.
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia
celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221.
Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y
las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco
del Decreto Ley N 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de
Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la
transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a
disposiciones legales que as lo establezcan.
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito
del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central
de Reserva del Per".
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos,
mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos
hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o
contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin
del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por
la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que
cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que
efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn,
derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes
tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la
ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que
corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la
fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo
principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA,
efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
21

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms

importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a. 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente
de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
b. VENTA:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c. BIENES MUEBLES:
1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos
del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto;
incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de
bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra
econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
d. SERVICIOS:
Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e. CONSTRUCCION:
f. CONSTRUCTOR:
Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos
totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella.

CASO PRACTICO:

22