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Gubernamental
Municipal y la Ley
General de
Contabilidad
Gubernamental.
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Curso - Taller
Contenido:
1. Generalidades
1.1. Concepto
1.2. Proceso Evolutivo de la Contabilidad Gubernamental
1.3. Antecedentes (Reformas Constitucionales 2008)
1.4. Estructura de la Ley General de Contabilidad Gubernamental
1.5. Ley Orgnica Municipal y las atribuciones de Tesorera en Materia de
Contabilidad Gubernamental
1.6. Creacin de los rganos rectores nacionales
1.6.1 CONAC (Consejo Nacional de Armonizacin Contable)
1.6.2. Comit Consultivo
2. El Manual de Contabilidad Gubernamental del Sistema Armonizado
2.1. Que es el Manual de Contabilidad
2.2. Contenido y apartados del Manual de Contabilidad Gubernamental
(Integracin)
3. El sistema de Contabilidad Gubernamental (caso Prctico)
3.1. Concepto del sistema de Contabilidad Gubernamental
3.2. Elementos Principales del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG)
3.3. Clasificaciones presupuestales
3.3.1. Clasificador por rubro de Ingresos (CRI)
3.3.2. Clasificador por Objeto del Gasto (COG)
3.3.3. Clasificador por Tipo de Gasto (CTG)
3.3.4. Clasificacin Funcional del Gasto (CFG)
3.3.5. Clasificador Programtico (CP)
3.3.6. Clasificador Administrativo (CA)
3.3.7. Clasificador Geogrfico (CG)
3.3.8. Clave presupuestaria
4. Plan de Cuentas
5. Momentos de Registro (Prctica)
5.1. Momentos Contables de los ingresos
5.2. Momentos Contables de los Egresos
Objetivos:
El participante conocer los elementos que integran el sistema de contabilidad
gubernamental y su apego a la normatividad de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental.
El participante efectuar una prctica de contabilidad donde se identifiquen los momentos
contables de los ingresos y de los egresos, as como la normatividad de su aplicacin.
Introduccin
La Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG) publicada el 31 de diciembre de
2008 establece los criterios generales que regirn la contabilidad gubernamental y de
observancia obligatoria para todos los entes pblicos. La fecha lmite para que los entes
pblicos cumplan con la LGCG es el 31 de diciembre de 2011 y 2012. Con modificacin el
da jueves 8 de agosto 2013 (en sesin de la CONAC celebrada el 3 de mayo del 2013)
para ampliacin de plazos como sigue:
Meta
Integracin automtica
del ejercicio
presupuestario con la
operacin contable
Realizar los registros
contables con base en las
Reglas de Registro y
Valoracin del Patrimonio
Generacin en tiempo
real de estados
financieros
Emisin
de
Cuentas
Pblicas en los trminos
acordados por el Consejo
La Federacin, las
Entidades Federativas y sus
respectivos entes pblicos a
ms tardar
30 de Junio de 2014
30 de Junio de 2015
31 de Diciembre de 2014
31 de Diciembre de 2015
30 de Junio de 2014
30 de Junio de 2015
Para la correspondiente a
2014
1. Generalidades
1.1.
Concepto
Es la tcnica que sustenta los sistemas de contabilidad gubernamental y que se utiliza para
el registro de las transacciones que llevan a cabo los entes pblicos, expresados en trminos
monetarios, captando los diversos eventos econmicos identificables y cuantificables que
afectan los bienes e inversiones, las obligaciones y pasivos, as como el propio patrimonio,
con el fin de generar informacin financiera que facilite la toma de decisiones y un apoyo
confiable en la administracin de los recursos pblicos. (Artculo 4 Fraccin IV L.G.C.G.)
Entre las principales diferencias conceptuales, normativas y tcnicas de la contabilidad
gubernamental y de la contabilidad del sector privado, se mencionan las siguientes:
a) El objeto de la contabilidad gubernamental es contribuir, entre otros propsitos, a la
gestin y economa de la hacienda pblica; en tanto que, la contabilidad del sector privado
est orientada a la economa de la organizacin;
b) La informacin financiera del sector pblico es presentada con estricto apego al
cumplimiento de la Ley de Contabilidad y, en general, sus estados financieros se orientan a
informar si la ejecucin del presupuesto y de otros movimientos financieros se realizaron
dentro de los parmetros legales y tcnicos autorizados; mientras que los de la contabilidad
empresarial informan sobre la marcha del negocio, su solvencia, y la capacidad de resarcir
y retribuir a los propietarios su inversin a travs de reembolsos o rendimientos.
c) El presupuesto para los entes pblicos representa responsabilidades formales y legales,
siendo el documento esencial en la asignacin, administracin y control de recursos;
mientras que, en las entidades privadas tiene caractersticas estimativas y orientadoras de
su funcionamiento.
d) La informacin generada por la contabilidad gubernamental es de dominio pblico, est
basada en el registro de operaciones econmico-financieras realizadas con recursos de la
sociedad y como tal, es de divulgacin obligatoria e informa sobre los resultados de la gestin
pblica. En la empresa privada es potestad de su estructura organizativa, divulgar los
resultados de sus operaciones y el inters se limita a los directamente involucrados con la
propiedad de dicha empresa, excepto de las que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores.
La contabilidad de las organizaciones, tanto pblicas como privadas, forma parte a su vez,
de un macro sistema contable, que es el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN). Este macro
sistema contable consolida estados e informacin de todos los agentes econmicos
residentes de un pas y relaciona la de stos con el Sector Externo y expone los resultados
de las principales variables macroeconmicas nacionales o regionales correspondientes a
un perodo determinado.
1.2.
Periodo
1821-1934
Caracterstica o
denominacin
No estaba definida alguna
caracterstica que lo identificara
1935-1976
Se denomin Sistema
Centralizado
1977-1984
Se llam Sistema
Descentralizado
1985-2007
2008actualmente
Se denomina Sistema de
Contabilidad Gubernamental
(SCG)
Observacin:
La contabilidad gubernamental no se
llevaba bajo ningn mtodo homogneo,
por lo cual se estudiaron nuevos sistemas
que cumplieran con los requerimientos de
informacin del gobierno federal
Consista en llevar en una sola entidad la
contabilidad del gobierno federal. La
informacin se reciba mensualmente a
travs de resmenes de operaciones de
caja elaborados por los entes operadores
de fondos, bienes y valores. El registro era
con base en efectivo
Se crea la Secretara de Programacin y
Presupuesto, cada dependencia llevaba su
propia contabilidad.
Se conforma de 4 subsistemas: Egresos,
Recaudacin (antes Subsistema de
Ingresos), Deuda Pblica y Fondos
Federales. Se crean las cuentas de enlace
para vincular los subsistemas.
Entra el Vigor la Ley Federal de
Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria
(2006) y la SHCP moderniza el sistema
contable gubernamental basado en el
SICG.
Lpez Peralta; Marcia Alegra. La Contabilidad Gubernamental en Mxico. Universidad Veracruzana. Noviembre 2010.
1.3.
Artculo 73 Fraccin XXVIII. Facultades del Congresos, para expedir leyes en materia de contabilidad
gubernamental que regirn la contabilidad pblica y la presentacin homognea de informacin financiera,
de ingresos y egresos, as como patrimonial con el fin de garantizar a su armonizacin a nivel nacional .
De esta manera, se da respuesta a una prioridad compartida por los rdenes de gobierno
que, comprometidos con la transparencia y rendicin de cuentas, disponen ya de un pilar
constitucional para superar la heterogeneidad conceptual, normativa y tcnica prevaleciente
en sus sistemas contables y de rendicin de cuentas. Es claro que slo con informacin
comparable, no solamente los ciudadanos podrn evaluar con certeza los resultados que
arroje la gestin de sus gobernantes, sino que adems tendrn, en la contabilidad
gubernamental, un instrumento clave para la toma de decisiones, al sustentarse en reportes
compatibles y congruentes, adaptados en su base tcnica y a las mejores prcticas
nacionales e internacionales de administracin financiera.
Es as como la propia Ley General de Contabilidad gubernamental genera de manera
obligatoria para los Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federacin, los estados y el Distrito
Federal; los ayuntamientos de los municipios; los rganos poltico-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; las entidades de la administracin pblica
paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales y los rganos autnomos federales
y estatales.
Art 73. Armonizacin Contable
Art 74. Inversin Plurianual
Art 79. Fiscalizacin
Art 116. Autonoma OSFEM y duracin
5
Municipios
Estados
Federacin
Los entes pblicos debern seguir las mejores prcticas contables nacionales e
internacionales en apoyo a las tareas de planeacin financiera, control de recursos, anlisis
y fiscalizacin.
1.4.
Titulo
Capitulo
Artculos
Primero
Objeto y definiciones de la Ley
Captulo nico
Disposiciones Generales
Segundo
De la rectora de la Armonizacin
Contable
Captulo I
6-10
Del Consejo Nacional de Armonizacin
contable
Tercero
De la Contabilidad
gubernamental
1-5
Captulo II
Del Secretario Tcnico
11
Captulo III
Del comit Consultivo
12-13
Captulo IV
Del Procedimiento para la emisin de
disposiciones y para el seguimiento de
su cumplimiento
14-15
Captulo I
Del sistema de Contabilidad
Gubernamental
16-22
Captulo II
Del registro Patrimonial
23-32
Captulo III
Del Registro Contable de las
Operaciones
33-43
Titulo
Cuarto
De la Informacin Financiera
Gubernamental y la Cuenta
Pblica
Quinto
De la Transparencia y Difusin
de la Informacin Financiera
Sexto
De las Sanciones
Transitorios
Capitulo
Artculos
Captulo I
De la Informacin Financiera
Gubernamental
44-51
Captulo II
Del Contenido de la cuenta Pblica
52-55
Captulo I
Disposiciones Generales
56-59
Captulo II
De la Informacin Relativa a la
Elaboracin de las Iniciativas de Ley de
Ingresos y los Proyectos de Presupuesto
de Egresos.
60-62
Captulo III
De la Informacin financiera Relativa a la
Aprobacin de las Leyes de Ingresos y de
los Presupuestos de Egresos
63-65
Captulo IV
De la Informacin Relativa al Ejercicio
Presupuestario
66-78
Captulo V
De la informacin Financiera Relativa a la
Evaluacin y Rendicin de Cuentas
79-83
Captulo nico
84-86
PrimeroNoveno
Captulo V
De la Tesorera Municipal
Artculo 55. La Tesorera Municipal depender directamente del Presidente Municipal y
tendr las siguientes atribuciones:
I. Recaudar los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y dems contribuciones
municipales, as como las participaciones federal y estatal y los ingresos extraordinarios que
se establecen a favor del municipio;
II. Elaborar el proyecto de Ley de Ingresos de cada ejercicio fiscal y someterlo a
consideracin del Ayuntamiento;
III. Elaborar el Presupuesto de Egresos de cada ejercicio fiscal y someterlo a consideracin
del Ayuntamiento;
IV. Cumplir y hacer cumplir los convenios de coordinacin fiscal que signe el Ayuntamiento;
V. Ejercer el Presupuesto de Egresos, llevar la contabilidad general, el control del ejercicio
presupuestal y efectuar los pagos de acuerdo a los programas y presupuestos aprobados;
VI. Ejecutar los programas que le corresponden, en el contexto del Plan Municipal de
Desarrollo;
ARTCULO 26. Las tesoreras municipales dictarn las disposiciones a que se sujetarn las
Dependencias y Entidades de la administracin pblica municipal, en la elaboracin de los
proyectos de presupuestos necesarios para el financiamiento de sus programas.
11
1.6.
Consejo Nacional de
Armonizacin contable
(CONAC)
rganos Rectores
Comite Consultivo
12
1
2
3
4
5
6
7
8
I.
El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, quien presidir el consejo;(A fin de
armonizar los modelos contables vigentes a nivel nacional, as tambin realizar el registro
de los actos que los gobiernos de las entidades federativas, municipios y demarcaciones
territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e implementar las decisiones tomadas
por el CONAC en sus respectivos mbitos de competencia)
II.
Los subsecretarios de Egresos, Ingresos y de Hacienda y Crdito Pblico, de la
Secretara de Hacienda;
III.
El Tesorero de la Federacin;
13
IV.
El titular de la unidad administrativa de la Secretara de Hacienda responsable de la
coordinacin con las entidades federativas;
V.
VI.
Cuatro gobernadores de las entidades federativas de los grupos a que se refiere el
artculo 20, fraccin III, de la Ley de Coordinacin Fiscal, conforme a lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
VII. Dos representantes de los ayuntamientos de los municipios o de los rganos polticoadministrativos de las demarcaciones territoriales del Distrito Federal elegidos por los otros
miembros del consejo, quienes debern ser servidores pblicos con atribuciones en materia
de contabilidad gubernamental del ayuntamiento u rgano poltico-administrativo que
corresponda, y
VIII.
Los miembros del consejo podrn ser suplidos por servidores pblicos que ocupen el puesto
inmediato inferior al del respectivo miembro. Los gobernadores podrn ser suplidos
nicamente por los respectivos secretarios de finanzas o equivalentes.
I.
Emitir el marco conceptual, los postulados bsicos, el plan de cuentas, los elementos
mnimos que deben contener los manuales de contabilidad gubernamental, junto con los
reclasificadores de catlogos de cuentas para el caso de los correspondientes al sector
paraestatal; as como las normas contables y de emisin de informacin financiera,
generales y especficas, que hayan sido formuladas y propuestas por el secretario tcnico;
II.
Emitir los requerimientos de informacin adicionales y los convertidores de las
cuentas contables y complementarias, para la generacin de informacin necesaria, en
materia de finanzas pblicas, para el sistema de cuentas nacionales y otros requerimientos
de informacin de organismos internacionales de los que Mxico es miembro.
III.
IV.
Emitir las reglas de operacin del consejo, as como las del comit;
V.
Emitir su programa anual de trabajo para el cumplimiento de esta Ley y elaborar y
publicar el informe correspondiente;
Fraccin reformada DOF 12-11-2012
VI.
VII. Emitir el marco metodolgico para llevar a cabo la integracin y anlisis de los
componentes de las finanzas pblicas a partir de los registros contables y el proceso
presupuestario, considerando los principales indicadores sobre la postura fiscal y los
elementos de las clasificaciones de los ingresos y gastos;
VIII. Nombrar a los representantes de los municipios y demarcaciones territoriales del
Distrito Federal que integren el consejo y el comit, en trminos de las reglas de operacin
y ajustndose a los requisitos que establece esta Ley;
IX.
Analizar y, en su caso, aprobar los proyectos que le someta a consideracin el
secretario tcnico, incluyendo aqullos de asistencia tcnica, as como el otorgamiento de
apoyos financieros para los entes pblicos estatales y municipales que lo requieran, a efecto
de implementar lo dispuesto en esta Ley. Para el cumplimiento de lo antes referido, los
municipios con menos de 25,000 habitantes, as como aquellos de usos y costumbres
accedern a recursos federales durante los plazos para la implementacin de la ley,
destinados a capacitacin y desarrollo tcnico, en los trminos resultantes del diagnstico
que para tal efecto elabore el consejo;
Fraccin reformada DOF 12-11-2012
15
X.
Analizar y, en su caso, aprobar las disposiciones para el registro contable de los
esquemas de deuda pblica u otros pasivos que contraten u operen los entes pblicos, y su
calificacin conforme a lo dispuesto en esta Ley;
XI.
Determinar las caractersticas de los sistemas que se aplicarn de forma simplificada
por los municipios con menos de veinticinco mil habitantes;
XII.
XIII. Determinar los plazos para que la Federacin, las entidades federativas, los
municipios adopten las decisiones que emita el consejo, y
XIV.
Las convocatorias se efectuarn por los medios que resulten idneos, incluyendo los
electrnicos y contendrn, cuando menos, lugar, fecha y hora de la celebracin de la sesin,
el orden del da y los temas que sern analizados.
En primera convocatoria, existe qurum para que sesione el consejo cuando se encuentren
presentes, cuando menos, tres funcionarios de la federacin de los citados en las fracciones
II a V del artculo 8 de esta Ley; tres de los cuatro gobernadores a que se refiere la fraccin
VI del mismo precepto legal; y el presidente del consejo.
En segunda convocatoria, existe qurum para que sesione el consejo cuando se encuentren
presentes, cuando menos, 7 de sus integrantes, sin importar su procedencia.
16
Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros del consejo presentes en
la reunin. En caso de empate, el presidente del consejo tendr el voto de calidad. Cuando
se trate de proyectos normativos, los miembros del consejo debern asentar en el acta
correspondiente las razones del sentido de su voto en caso de que sea en contra.
Las sesiones del consejo se harn constar en actas que debern ser suscritas por los
miembros que participaron en ellas y se harn pblicas a travs de internet, en apego a las
disposiciones aplicables en materia de transparencia y acceso a la informacin. El secretario
tcnico del consejo es responsable de la elaboracin de las actas, la obtencin de las firmas
correspondientes, as como de su custodia y publicacin.
17
I.
Los miembros de la Comisin Permanente de Funcionarios Fiscales, a que se refiere
la Ley de Coordinacin Fiscal, con excepcin del Secretario de Hacienda y Crdito Pblico;
II.
Un representante de los municipios por cada grupo de las entidades federativas a que
se refiere el artculo 20, fraccin III, de la Ley de Coordinacin Fiscal;
III.
IV.
V.
El Director General del Instituto para el Desarrollo Tcnico de las Haciendas Pblicas;
VI.
Un representante de la Federacin Nacional de la Asociacin Mexicana de Colegios
de Contadores Pblicos;
VII.
Artculo 13.- El comit tendr las funciones siguientes, en trminos de sus reglas de
operacin:
I.
Proponer al secretario tcnico la creacin o modificacin de normas contables y de
emisin de informacin financiera, as como evaluar la calidad de la informacin financiera
que difundan los entes pblicos en Internet y, en su caso, emitir recomendaciones;
Fraccin reformada DOF 12-11-2012
II.
Emitir opinin sobre las normas contables, de emisin de informacin financiera y las
relativas al registro y valuacin del patrimonio que formule el secretario tcnico;
III.
Proponer y apoyar las acciones necesarias para la capacitacin de los usuarios de la
contabilidad gubernamental, y
IV.
Elaborar sus reglas de operacin y programa anual de trabajo en atencin a las
facultades del consejo.
18
*Si el Consejo no aprueba el proyecto, ste se devuelve al Secretario Tcnico para que realice
los ajustes correspondientes.
1
2
3
19
2.1.
20
Capitulo II
Capitulo I
Aspectos Generales de la
Contabilidad Gubernamental
Fundamentos Metodologcos
de la Integracin y
produccin de Informacin
Financiera
Capitulo IV
Capitulo V
Instructivo al Manejo de
Cuentas
Capitulo III
Plan de Cuentas
Capitulo VI
Guias Contabilizadoras
Capitulo VII
Normas y metodologia para
la emisin de la informacin
financiera y estructura....
Anexo I
Matrices de Conversin
los asientos contables que se deben realizar en sus principales etapas. Es importante
mencionar que el Manual se mantendr permanentemente actualizado mediante la
aprobacin de nuevas Guas Contabilizadoras, motivadas por el surgimiento de otras
operaciones administrativo/financieras o por cambios normativos posteriores que impacten
en los registros contables.
Captulo VII: Normas y metodologa para la emisin de informacin financiera y
estructura de los estados financieros bsicos del ente pblico y caractersticas de sus
notas: Incorpora en forma integral la nueva versin ajustada y actualizada, misma que
muestra los estados e informacin financiera (contable, presupuestaria, programtica y
econmica) que debe generar cada ente pblico, en el marco de lo dispuesto por el Artculo
46 de la Ley de Contabilidad.
El Anexo I Matrices de Conversin: muestra la aplicacin de la metodologa para la
integracin de los elementos que dan origen a la conversin de los registros de las
operaciones presupuestarias en contables. Al respecto, se ejemplifica como opera la matriz
para cada una de las principales transacciones de origen presupuestario de ingresos y
egresos. Como resultado de la aplicacin de esta matriz es posible generar asientos,
registros en los libros de contabilidad y movimientos en los estados financieros, en forma
automtica y en tiempo real.
Herramienta esencial de apoyo para la toma de decisiones sobre las finanzas pblicas. Dicho
sistema refleja la aplicacin de los principios y normas contables generales y especficas
bajo los estndares nacionales e internacionales vigentes, propiciando su actualizacin a
travs del marco institucional que se explica ms adelante.
Por otra parte, por primera vez, se busca que la informacin contable mantenga estricta
congruencia con la informacin presupuestaria. Con esta caracterstica, los sistemas
contables podrn emitir, en tiempo real, estados financieros, de ejecucin presupuestaria y
otra informacin que coadyuve a la toma de decisiones, a la transparencia, a la programacin
con base en resultados, a la evaluacin y a la rendicin de cuentas. Asimismo, se prev que
los sistemas contables permitan los registros con base acumulativa para la integracin de la
informacin financiera, as como un registro y control de los inventarios de los bienes
muebles e inmuebles de los entes pblicos.
23
3.3.
Clasificadores presupuestarios
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes pblicos se debe reflejar
en la contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su vinculacin con las
etapas presupuestarias correspondientes.
Qu son?
Cules son?
3.3.1.
3.3.2.
3.3.3.
3.3.4.
3.3.5.
3.3.6.
3.3.7.
Entre otros
Rubro: El mayor nivel de agregacin del CRI que presenta y ordena los grupos
principales de los ingresos pblicos en funcin de su diferente naturaleza y el
carcter de las transacciones que le dan origen.
Tipo: Determina el conjunto de ingresos pblicos que integran cada rubro, cuyo
nivel de agregacin es intermedio.
25
Rubro
Tipo
Impuestos
11
Cuotas y aportaciones de la
seguridad social
21
Contribuciones de mejora
31
26
X000
Concepto
XX00
Genrica
Especfica *
XXX0
XXXX
Armonizados
Estructura de Codificacin
Captulo
Concepto
Partida
Genrica
Especfica
1000
Servicios
Personales
1100
Remuneraciones
al personal de
carcter
permanente
111
Dietas
2000
Materiales y
Suministros
2200
Materiales de
Administracin,
Emisin de
Documentos y
Artculos Oficiales
211
Materiales,
tiles y
equipos
menores de
oficina.
3000
Servicios
Generales
3200
Servicios Bsicos
311
Energa
elctrica
28
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
9000
Servicios Personales
Materiales y suministros
Servicios Generales
Transferencias, Asignaciones, subsidios y otras ayudas
Bienes Muebles, Inmuebles e intangibles
Inversin Pblica (Antes Obras Pblicas)
Inversiones Financieras y otras provisiones
Participaciones y aportaciones Federales y Estatales
Deuda pblica
Gasto Corriente.
Gasto de Capital.
Amortizacin de la Deuda y disminucin de pasivos.
FUNCIONES
1 Gobierno
1.1 Legislacin
2 Desarrollo Social
2.1 Educacin
3 Desarrollo Econmico
Estructura:
Nivel 1 :
Nivel 2:
Nivel 3:
Finalidades (4)
1.1
Funcin
1.1.1.
(29)
Subfuncin *
30
Ejemplo:
RELACIN DE FINALIDADES Y FUNCIONES
1 GOBIERNO
1.1. LEGISLACIN
1.2. JUSTICIA
1.3. COORDINACIN DE LA POLTICA DE GOBIERNO
1.4. RELACIONES EXTERIORES
1.5. ASUNTOS FINANCIEROS Y HACENDARIOS
1.6. DEFENSA
1.7. ASUNTOS DE ORDEN PBLICO Y DE SEGURIDAD
1.8. INVESTIGACIN FUNDAMENTAL (BASICA)
1.9. OTROS SERVICIOS GENERALES
2 DESARROLLO SOCIAL
2.1. PROTECCIN AMBIENTAL
2.2. VIVIENDA Y SERVICIOS A LA COMUNIDAD
2.3. SALUD
2.4. RECREACIN, CULTURA Y OTRAS MANIFESTACIONES SOCIALES
2.5. EDUCACIN
2.6. PROTECCIN SOCIAL
2.7. OTROS ASUNTOS SOCIALES
3 DESARROLLO ECONMICO
3.1. ASUNTOS ECONMICOS, COMERCIALES Y LABORALES EN GENERAL
3.2. AGROPECUARIA, SILVICULTURA, PESCA Y CAZA
3.3. COMBUSTIBLES Y ENERGA
3.4. MINERA, MANUFACTURAS Y CONSTRUCCIN
31
3.5. TRANSPORTE
3.6. COMUNICACIONES
3.7. TURISMO
3.8. INVESTIGACIN Y DESARROLLO RELACIONADOS CON ASUNTOS
ECONMICOS
3.9. OTRAS INDUSTRIAS Y OTROS ASUNTOS ECONMICOS
4 OTRAS
4.1. TRANSACCIONES DE LA DEUDA PBLICA / COSTO FINANCIERO DE LA DEUDA
4.2. TRANSFERENCIAS, PARTICIPACIONES Y APORTACIONES ENTRE DIFERENTES
NIVELES Y RDENES DE GOBIERNO
4.3. SANEAMIENTO DEL SISTEMA FINANCIERO
4.4. ADEUDOS DE EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES
32
SF
PG
SP
PY
04
04
01
04
01
01
04
01
01
02
04
01
01
02
Seguridad publica
Prevencin del delito
01
Vinculacin, prevencin y
denuncia social
33
MUNICIPIO
CLAVE
DEPENDENCIAS ADMINISTRATIVAS
GENERALES
A00
PRESIDENCIA
A01
COMUNICACIN SOCIAL
A02
DERECHOS HUMANOS
B00
SINDICATURA
C00
REGIDURIAS
D00
E00
ADMINISTRACION
E01
PLANEACION
E02
INFORMATICA
F00
DESARROLLO
PUBLICAS
G00
ECOLOGIA
Q00
URBANO
OBRAS
34
MUNICIPIO
DEPENDENCIAS ADMINISTRATIVAS
GENERALES
100
SECRETARIA PARTICULAR
101
SECRETARIA TECNICA
102
DERECHOS HUMANOS
103
COMUNICAACION SOCIAL
104
SEGURIDAD PUBLICA
105
PROTECCION CIVIL
106
BOMBEROS
115
INGRESOS
116
EGRESOS
117
PRESUPUESTO
118
CATASTRO
119
CONTABILIDAD
35
Baja California
Baja California
Baja California
Baja California
Baja California
001
002
003
004
005
NOMBRE DE
MUNICIPIO
Ensenada
Mexicali
Tecate
Tijuana
Playas de Rosarito
36
104 04 01
01
01
02
01
XXXX
37
4.
Base de Codificacin
El cdigo de cuentas ha sido diseado con la finalidad de establecer una clasificacin flexible,
ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor y de las subcuentas.
La estructura permite formar agrupaciones que van de conceptos generales a conceptos
particulares la cual se conforma de 4 niveles de clasificacin y 4 dgitos como sigue:
Primer Agregado
Genero
ACTIVO
Grupo
1.1
ACTIVO CIRCULANTE
Rubro
1.1.1
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES
Segundo Agregado
Cuenta
1.1.1.1
Efectivo
1 ACTIVO
1.1 ACTIVO CIRCULANTE
1.1.1 Efectivo y Equivalentes
1.1.1.1 Efectivo
38
39
40
7.1 Valores
7.1.1 Valores en Custodia
7.1.2 Custodia de Valores
7.1.3 Instrumentos de crdito prestados a formadores de mercado
7.1.4 Prstamo de instrumentos de crdito a formadores de mercado y su garanta
7.1.5 Instrumentos de crdito recibidos en garanta de los formadores de mercado
7.1.6 Garanta de crditos recibidos de los formadores de mercado
7.2 Emisin de Obligaciones
7.2.1 Autorizacin para la emisin de bonos, ttulos, valores, autorizaciones para contratar prstamos y
otras obligaciones en el marco de la ley
7.2.2 Autorizacin para firma de prstamos
7.2.3 Emisin de bonos y otros valores de la deuda interna no puestos en circulacin
7.2.4 Bonos y otros valores de la deuda interna emitidos puestos en circulacin
7.2.5 Emisin de bonos y otros valores de la deuda externa no puestos en circulacin
7.2.6 Bonos y otros valores de la deuda externa emitidos puestos en circulacin
Conclusin:
Registro
Contable o
patrimonial
Registro
Presupuestal
Contabilidad
Gubernamental
Ahora
Armonizado
41
En este sentido no hay que perder de vista que cada Entidad Federativa, cuenta con su manual de
contabilidad y presupuestacin en base a resultados, mismos que estn alinendose al Sistema
armonizado, pero en lo que todos coinciden perfectamente es el mecanismo de registro, el cual lo
podemos dividir para su mejor entendimiento en dos partes:
a) Registros Contables (algunos conocidos como contabilidad patrimonial). El cual se afecta
directamente a las partidas de balance (posicin financiera) y a las de resultados segn sea el caso;
y
b) Registros presupuestales, las cuales se registran en Cuentas de Orden Presupuestales y que
en el orden del plan de cuentas emitido por el CONAC inician sus dgitos con 81 para ingresos y 82
para egresos.
42
5.
5.1.
43
5.2.
44
5.1.
45
INGRESOS
Determinable
Impuestos
Autodeterminable
DEVENGADO
RECAUDADO
A la emisin del
documento de
cobro.
Al momento de
percepcin del
recurso.
Devolucin
Al momento de efectuar la
devolucin.
Compensacin
Al momento de efectuar la
compensacin.
Cuotas y
Aportaciones de
Seguridad Social
Determinable
Autodeterminable
Determinable
Contribuciones
de
mejoras
Autodeterminable
Determinable
Derechos
Autodeterminable
A la emisin del
documento de
cobro.
Al momento de
percepcin del
recurso.
Al momento de
percepcin del
recurso.
Al momento de
percepcin del
recurso.
46
INGRESOS
Participaciones
DEVENGADO
RECAUDADO
Aportaciones
Al momento de
percepcin del
recurso.
En la fecha establecida en
los convenios y al
cumplimiento de los
requisitos.
Al momento de
percepcin del recurso
Financiamientos
47
48
5.2.
49
TIPO
COMPROMETIDO
DEVENGADO
Servicios
personales por
nmina y
repercusiones
Otros servicios
personales fuera
de nmina
Bienes
Al formalizarse el contrato o
pedido por autoridad
competente.
50
TIPO
COMPROMETIDO
DEVENGADO
Transferencias
Intereses y
amortizaciones de
la deuda pblica
Al vencimiento de los
intereses y amortizacin de
capital, segn calendario.
51
Momentos contables
Autorizado
Modificado
Comprometido
Devengado
Ejercido
Pagado
Se aprueba
el
presupuesto
por la
cmara de
diputados
(tomos)
Se hacen las
modificaciones
correspondientes
Se dan de alta
300
trabajadores
Por el
periodo
estipulado
de la
nmina
(semanal,
quincenal
o mensual)
Se
emite la
CLC u
orden
de pago
Emisin de
un
documento
de pago
que deriva
en la
cancelacin
del pasivo
Momentos contables
Autorizado
Modificado
Comprometido
Devengado
Ejercido
Pagado
Se aprueba
el
presupuesto
por la
cmara de
diputados
(tomos)
Se hacen las
modificaciones
correspondientes
Se efecta la
firma del
contrato y/o
pedido
Cuando se
recibe el
bien a
satisfaccin
Se
emite la
CLC u
orden
de pago
Emisin de
un
documento
de pago
que deriva
en la
cancelacin
del pasivo
52
http://www.conac.gob.mx/consejo.html
ABONO
Entonces debemos ubicar que cuenta del ingreso (Fuente de Financiamiento, Tipo de Recurso, etc.)
pertenece al XXXXXX y para esto se consulta al inicio de cada ao la publicacin del catlogo o
clasificador de Fuentes de Financiamiento, que para este caso tenemos: (DOF 2 de Enero del 2013
Clasificador por Fuente de Financiamiento) que dice ...
C. RELACION DE FUENTES DE FINANCIAMIENTO
1.
Recursos Fiscales
2.
Financiamientos internos
3.
Financiamientos externos
4.
Ingresos propios
5.
Recursos Federales
6.
Recursos Estatales
7.
Otros recursos
.
5. Recursos Federales
53
Son los recursos por subsidios, asignaciones presupuestarias y fondos derivados de la Ley de Ingresos de la Federacin
o del Presupuesto de Egresos de la Federacin y que se destinan a los Gobiernos Estatales o Municipales.
8.1.2 4.2.1
Descripcin
Cargo
Abono
$325,000.00
$325,000.00
Nota importante Falta el registro presupuestal del Egreso que veremos en el inciso de
nmero 4 cuando iniciemos para el egreso del recurso.
ALTA RECOMENDACIN
Toma una hoja blanca y elabora tus cuentas T para que puedas observar el
comportamiento presupuestal, para todos los registros.
Documento Fuente: Documento de aprobacin emitido por la autoridad (Finanzas, SHCP, SEGOB,
etc).
CARGO
8.1.2
ABONO
54
8.1.4 4.2.1
Descripcin
Cargo
Abono
$325,000.00
$325,000.00
8.1.4
ABONO
Cuenta
8.1.4. - 4.2.1
(segn su catlogo
de ingresos)
8.1.5. 4.2.1
Descripcin
Ley de ingresos Devengada por
concepto de aportaciones federales
Cargo
Abono
$325,000.00
$325,000.00
4.2.1.
Ingresos de aportaciones
Federales XXXX
$325,000.00
$325,000.00
Ahora que pasa cuando ejerces el Gasto para la ejecucin de dicha obra, en estricto sentido es igual:
IDENTIFICAR el Documento Fuente y el momento que llevas para ejercer esa aportacin Federal.
Aqu depende mucho de tu estructura orgnica y depende que reas efecten los pasos y procesos
para la afectacin de cuentas de orden presupuestales, ya que la generalidad, es descentralizar la
55
operacin de acciones y normalmente no es la misma rea que solicita un obra, accin o bien con
la que autoriza el presupuesto, o con la que hace la licitacin y firma la adjudicacin de obra o bienes,
ni es la que emite el cheque o hace la transparencia, es aqu donde se complicara hasta cierto punto
el proceso de registro.
Cuando se ejerce el presupuesto de egresos es cuando necesitamos las claves presupuestales o
programticas para el ejercicio del recurso y en este caso tomaremos para ejemplo:
104 04 01
01
01
02
05
XXXX
ABONO
Clave Pptal.
Q00104040101010205
510502300
Descripcin
Presupuesto de Egresos por
Ejercer por concepto de
aportaciones federales, aqu
se especifica el proyecto
Cargo
Abono
$325,000.00
56
8.2.1.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Aprobado
$325,000.00
ABONO
4) El rea de obras solicita mediante requisicin o pedido los materiales para la obra
_______________________ con fondos XXXXXX, al rea de adquisiciones o compras.
Cuenta
Clave Pptal.
Descripcin
8.2.4.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Comprometido por concepto
de aportaciones federales,
aqu se especifica el proyecto
8.2.2.
Q00104040101010205
510502300
Cargo
Abono
$325,000.00
$325,000.00
ABONO
Cuenta
Clave Pptal.
Descripcin
8.2.5.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Devengado por concepto de
aportaciones federales, aqu
se especifica el proyecto
8.2.4.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Comprometido
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
Documento Fuente: Cuenta por liquidar Certificada o aprobacin de la direccin de obras para su
pago.
CARGO
ABONO
Clave Pptal.
Descripcin
8.2.6.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Ejercido por concepto de
aportaciones federales, aqu
se especifica el proyecto
8.2.5
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Devengado
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
2112-01
Q00104040101010205
510502300
Bienes inmuebles
Construccin de
Guarniciones por contrato
Proveedores o Contratistas
La mquina Loca S.A.
$162,500.00
$162,500.00
58
Documento Fuente: Documento de pago emitido por la tesorera (cheque, transferencia bancaria,
efectivo, etc.)
CARGO
ABONO
Cuenta
Clave Pptal.
Descripcin
8.2.7.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Pagado por concepto de
aportaciones federales, aqu
se especifica el proyecto
8.2.6.
Q00104040101010205
510502300
Presupuesto de Egresos
Ejercido
Cargo
Abono
$162,500.00
$162,500.00
2112-01
1.1.1.2 001
(Misma cuenta de
recursos XXXX)
$162,500.00
$162,500.00
59
Clave Pptal.
Q00104040101010205
510502300
Q00104040101010205
510502300
Descripcin
Cargo
Abono
$100,000.00
$100,000.00
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Fuente de Consulta:
http://www.conac.gob.mx/consejo.html. Julio 2014.
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