COSTOS ESTNDAR Clculo y Anlisis de las Variaciones

Uno de los propsitos ms importantes del uso de un sistema de costos estndares es ayudar a
la gerencia en el control de los costos de produccin. Los estndares permiten que la gerencia
haga comparaciones peridicas de los resultados reales con los resultados estndares (o
planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El anlisis de variaciones es una tcnica que la gerencia puede emplear para medir
el desempeo, corregir ineficiencias y encargarse de la funcin explicativa, en la cual los
gerentes de los centros de costos rinden informes a sus superiores.
En la unidad anterior, se analiz el establecimiento de estndares con base en el costo de un
producto en particular que cubre, en su orden, los materiales directos, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin. En esta unidad, se har una secuencia paralela para el
anlisis de las variaciones.
Horizontes

Comprender que son las variaciones y su importancia en el anlisis para la gerencia.

Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estndar con respecto
al clculo y anlisis de estas variaciones.
Calcular las variaciones que se presentan en los materiales directos.
Calcular las variaciones que se presentan en la mano de obra directa.
Calcular las variaciones que se presentan en los costos indirectos de fabricacin.
Diferenciar un presupuesto esttico de uno flexible.

Ncleos Temticos y Problemticos

Concepto de variaciones
Variaciones en materia prima directa
Variaciones de la mano de obra directa
Variaciones de los costos indirectos de fabricacin.
Anlisis de las variaciones.

Proceso de Informacin
INTRODUCCION
Rara vez el desempeo se ajustar a los estndares establecidos, ni la administracin supone
que esto suceda; ms bien se esperan variaciones (desviaciones) aleatorias alrededor del
estndar. As, la administracin debe tener en mente lmites aceptables de niveles de
desempeo. Si las variaciones estn dentro de tales escalas, se supone que son causadas por
factores aleatorios. Si ocurren fuera de dichos lmites, es probable que se deban a factores no
aleatorios, ya sea que se trate de factores controlables o no. En el caso de factores
incontrolables, se tienen que revisar los estndares.
La decisin de realizar o no la investigacin es un aspecto bsico. La investigacin de la causa de
las variaciones y la toma de acciones correctivas, al igual que cualquier otra actividad, tiene un
costo asociado. Como principio general, debe emprenderse una investigacin slo si los
beneficios anticipados son mayores que los costos esperados.
No obstante lo anterior, la evaluacin de los costos y beneficios de una investigacin de
variaciones no es una tarea sencilla. El administrador debe considerar si volver a ocurrir una
variacin. Si es as, el proceso podra permanecer fuera de control, lo que significa que pueden
alcanzarse ahorros peridicos si se emprenden acciones correctivas.

2. VARIACIONES
Las diferencias que resultan entre la comparacin de los costos estndar y los costos reales, se
denominan variaciones o desviaciones.
Un sistema de costos estndar ayuda a la direccin de la empresa a realizar comparaciones
peridicas a fin de que pueda conocer cunto se desviaron los costos reales de los estndares y
donde se produjeron las variaciones. Lo importante no es slo determinar las variaciones, sino
conocer el por qu se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos
observados. Para eso, recurrimos al anlisis de variaciones como medio de control y evaluacin.
Por lo tanto, el anlisis de variaciones es una tcnica utilizada para detectar reas de eficiencia e
ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las
causas que dieron origen a tales variaciones.

DIOR S.A.
ESTNDARES ESTABLECIDOS PARA UNA UNIDAD PRODUCIDA
Precio de los Materiales Directos
Eficiencia de los Materiales Directos
Precio de la Mano de Obra Directa
Eficiencia de la Mano de Obra Directa

$ 5 por metro.

Tasa de aplicacin de los CIF variables

Tasa de aplicacin de los CIF fijos
Produccin esperada a la capacidad
normal
Horas de MDO esperadas a la capacidad
normal

$ 1.1 por hora de mano de obra directa.

$ 6.0 por hora de mano de obra directa.
2.000 unidades.

2 metros por unidad.

$ 8 por hora de mano de obra directa

3 horas de mano de obra directa

por unidad.

6.000 horas de MOD.

DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Precio de compra promedio de los
Materiales Directos
Materiales Directos comprados
Materiales Directos usados
Nmina de Mano de Obra Directa
Horas trabajadas de Mano de Obra
Directa
Total de CIF variables
Total de CIF fijos
Unidades comenzadas y terminadas
Inventario Final de Productos en Proceso

$ 4,90 por metro.

4.500 metros
4.200 metros
$49.725
5.850 horas
$6.195
$36.300
1.800 unidades
100 unidades (100% en materiales y
60% de costos de conversin)

No existan inventarios iniciales.

2.1. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS

Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los materiales y el estndar,
debe analizarse en trminos de dos variaciones: la de precio y la de cantidad, que surgen como una
consecuencia de las diferencias de los precios y del consumo de los materiales.
2.1.1. Variacin del Precio de los Materiales Directos:
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estndar por
unidad de materiales directos comprados genera la variacin del precio de los materiales directos por
unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variacin total del precio de
los materiales directos.
Variacin del Precio Precio Cantidad
Precio de los = Unitario - Unitario x Real
Materiales Directos Real Estndar Comprada
Algunas empresas prefieren calcular la variacin del precio de los materiales directos cuando estos se
emplean en la produccin, esto trae como desventaja que la variacin solo se puede calcular en el
momento en que su utilizan los materiales directos y no cuando se compran. Sin embargo, en los ltimos
aos el intervalo transcurrido entre la compra inicial y la utilizacin de los materiales se ha reducido a
medida que las empresas utilizan procedimientos de inventarios ms eficientes, tales como el justo a
tiempo, que reducen en forma significativa el uso de inventarios.
2.1.2. Causas que originan la variacin del precio del material:
Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios estndar y los reales. Las
ms importantes son las siguientes:
1. Fluctuaciones de precios en el mercado.
2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a aumentos de los precios por
mayores costos de transporte.
3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los materiales.
4. Compra de materiales en lotes muy pequeos.
5. Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos por los proveedores de los
materiales.
6. Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen precios ms altos.
7. Grandes intereses creados.
2.1.3. Variacin de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales directos:
La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estndar permitida,
multiplicada por el precio estndar por unidad es igual a la variacin de la cantidad o eficiencia de los
materiales directos.
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
Cantidad de los = Real - Estndar x Unitario
Materiales Directos Utilizada Permitida Estndar
La cantidad estndar permitida es igual a la cantidad de materiales directos por unidad, multiplicada por la
produccin equivalente. La produccin equivalente es la suma de las unidades an en proceso expresadas
en trminos de las unidades terminadas ms el total de las unidades realmente terminadas. Aunque el
concepto de unidades equivalentes se aplica principalmente en un sistema de costos por procesos,
tambin puede usarse en sistema de costos por rdenes. Cantidad Cantidad
Cantidad Cantidad
Estndar = Estndar X Produccin Equivalente
Permitida por unidad

2.1.4. Causas que originan la variacin en cantidad de los materiales:

Las siguientes son, entre otras, las principales causas que dan origen a las variaciones en la
cantidad de los materiales directos como resultado de su consumo:

1. Muchos desechos de materiales a causa de la utilizacin inadecuada de las mquinas, o

por desperfectos de las mismas.
2. Mal manejo de los materiales durante el proceso de produccin por parte de los obreros,
especialmente por descuido en el uso de los mismos.
3. Utilizacin de los materiales que no estn de acuerdo con las especificaciones adoptadas
en los estndares.
4. Diferencias de rendimiento de los materiales.
2.1.5. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de los materiales
directos:
Variacin de Precio: Supngase que Dior S.A., realiz cuatro compras por separado
durante el ao, cada una a un precio unitario diferente. El precio de compra promedio
ponderado de $4,9 por metro se calcul ponderando cada compra individual en metros por
su correspondiente precio por metro. Como puede observarse en la siguiente tabla, el precio
de compra total $22.050, se divide por la cantidad total de metros comprados, 4.500,
generando el precio de compra promedio ponderado por metro de $4,9.

Nmero
de
Compra

Cantida Precio
Precio
d
de
Total
Compra Compra
da
1
1.000
$4,70
$4.700
2
900
$4,90
$4.410
3
1.400
$5,00
$7.000
4
1.200
$4,95
$5.940
Total
4.500
$22.050
Precio Promedio:$22.050/4.500 =
$4,90
Variacin del Precio Precio Cantidad
Precio de los = Unitario - Unitario x Real
Materiales Directos Real Estndar Comprada
Variacin del
Precio de los = ($4,90 - $5,00) x 4.500
Materiales Directos
Variacin del
Precio de los = $ (450) Favorable
Materiales Directos

Se gener una variacin favorable del precio, con relacin a los costos, por que la empresa
pag $0,10 menos por unidad ($4,90 - $5,00) que lo esperado por los 4.500 metros que se
compraron. Siempre que el precio real sea menor que el precio estndar, la variacin con
respecto a los costos es favorable.
Variacin de Cantidad (eficiencia o uso): La variacin de la cantidad de los materiales
directos para Dior S.A., se calcular de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad estndar
permitida:

Produccin Equivalente
Unidades Comenzadas 1.800
y Terminadas
Unidades Inv. Final de
100
Productos en Proceso:
(100 x 100% en
cuanto a materiales
directos)
Total de Unidades
1.900
Equivalentes.
Cantidad Cantidad
Estndar = Estndar X Produccin Equivalente
Permitida por unidad
Cantidad
Estndar = 2 mts X 1.900 = 3.800 metros
Permitida
Variacin de la Cantidad Cantidad Precio
Cantidad de los = Real - Estndar x Unitario
Materiales Directos Utilizada Permitida Estndar
Variacin de la
Cantidad de los = (4.200 metros - 3.800 metros) x $5,0
Materiales Directos
Variacin de la
Cantidad de los = $2.000

Desfavorable
Materiales Directos

Se gener una variacin desfavorable de la cantidad, porque la empresa utiliz 400 metros
(4200 3800) de materiales directos ms que los permitido en la produccin de 1.900
unidades equivalentes. Siempre que se usan ms materiales directos que lo permitido, la
variacin es desfavorable con respecto a los costos, puesto que se incrementa el costo de
los materiales directos del producto terminado.
2.2. VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas reales
resultan diferentes de las estndar, y cuando los precios unitarios reales de la mano de obra,

o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las predeterminadas. En el primer caso,
surge la variacin en cantidad de mano de obra, o sea la variacin de tiempo, y en el
segundo se presenta la de precio de mano de obra, es decir, la variacin de salario.
Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de produccin,
responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como para el jefe de
administracin de salarios o la convencin colectiva de trabajo, responsable del salario de
los trabajadores.
2.2.1. Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa:
Las siguientes son las causas principales que puede dar origen a las variaciones por concepto de
la utilizacin de la mano de obra directa en un proceso de produccin:
1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando se hizo la
predeterminacin de este segundo elemento de costo, como ocurrira en el caso de una huelga
repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los que se haban estimado en
principio, o simplemente una revisin del contrato colectivo de trabajo.
2. Un cambio brusco de los mtodos de trabajo por diversas causas que den origen, sea a una
disminucin del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado, por ejemplo, por un
desmejoramiento en las condiciones ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho
rendimiento debido a la implantacin de nuevas tcnicas y nuevos sistemas de relaciones
humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.
3. Una reclasificacin de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien pudiera ser
el resultado de una nueva evaluacin de los oficios no prevista cuando se predeterminaron los
costos por concepto de la mano de obra directa.
4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mnimos por decretos del gobierno.
2.2.2. Variacin del Precio de la mano de obra directa:
La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estndar por hora
genera la variacin del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las
horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variacin total del precio de
la mano de obra directa.
La ecuacin para la variacin del precio de la mano de obra directa es:
Variacin del Tarifa Tarifa Cantidad Real
Precio de la = Salarial Real - Salarial Estndar X Trabajadas de
Mano de Obra Directa por Hora por Hora HMOD

Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposicin a las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, porque se est analizando la diferencia de
costo entre la nmina que podra incurrirse y la nmina realmente incurrida.
2.2.3. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa:
La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estndar
por hora, es igual a la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa.
Las horas estndares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estndar
de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la produccin equivalente.
La variacin de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse nicamente a la
eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
La ecuacin para la variacin de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variacin de la Horas Reales Horas Estndares Tarifa Salarial

Eficiencia de la = Trabajadas de - Permitidas de X Estndar por
Mano de Obra Directa M.O.D. M.O.D. Hora de M.O.D.

Los supervisores de produccin, en donde se realiza el trabajo, son los directos responsables
por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa, ya que su obligacin es
supervisar la produccin y ejercer un estricto control sobre la cantidad de horas trabajadas
de mano de obra directa.
2.2.4. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de la mano de obra
directa:
Variacin de Precio: Para calcular la variacin de precio de la mano de obra directa para
Dior S.A., tomamos de la tabla de los costos reales los siguientes datos:
DIOR S.A.
COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO
Nmina de Mano de Obra Directa
Horas trabajadas de Mano de Obra
Directa
Unidades comenzadas y terminadas
Inventario Final de Productos en Proceso

$49.725
5.850 horas
1.800 unidades
100 unidades (100% en materiales y
60% de costos de conversin)

No existan inventarios iniciales.

La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero la podemos calcular
dividiendo la nmina de mano de obra directa por las horas reales trabajadas, as:
$49.725 / 5.850 = $8,50 por hora de mano de obra directa.
La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de un
empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los empleados.
Variacin del Tarifa Tarifa Cantidad Real

Precio de la = Salarial Real - Salarial Estndar X Trabajadas de

Mano de Obra Directa por Hora por Hora HMOD
Variacin del
Precio de la = ($ 8,50
Mano de Obra Directa

- $8,00) X 5.850 = $2.925

El resultado fue una variacin desfavorable de precio, porque Dior S.A., pag un promedio de
$0,50 ms por hora de mano de obra directa ($8,50 - $8,00) para las 5.850 horas de mano
de obra realmente trabajadas. Si las tarifas salariales no cambian inesperadamente, se
supone que la variacin desfavorable se debi a que los trabajadores no fueron
adecuadamente asignados a los trabajos.
Variacin de la Eficiencia: La variacin de la eficiencia de la mano de obra directa para
Dior S.A., se calcular de la siguiente manera:
Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad estndar
permitida de horas de mano de obra directa:

Produccin Equivalente
Unidades Comenzadas 1.800
y Terminadas
Unidades Inv. Final de
60
Productos en Proceso:
(100 x 60% en cuanto
a mano de obra
directa)
Total de Unidades
1.860
Equivalentes.

Variacin de la Horas Reales Horas Estndares Tarifa Salarial

Eficiencia de la = Trabajadas de - Permitidas de X Estndar por
Mano de Obra Directa M.O.D. M.O.D. Hora de M.O.D.
Variacin de la
Eficiencia de la = (5.850
Mano de Obra Directa

- 5.580) X $8,00 = $2.160

Se gener una variacin desfavorable de la eficiencia, porque Dior S.A., utiliz 270 horas de
mano de obra directa (5.850 5.580) ms que las horas estndares de mano de obra directa
permitidas en la produccin de 1.860 unidades equivalentes. Cada vez que se usan ms
horas de mano de obra directa que las permitidas, la variacin es desfavorable debido al
incremento del costo de la mano de obra directa del producto terminado. Esta variacin
desfavorable de la eficiencia, puede indicar que los trabajadores no fueron tan productivos,
como debieron haber sido; o que se requiri ms tiempo para manipular los materiales en
produccin, debido a la mala calidad de los mismos.
2.3. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
El control de los costos indirectos de fabricacin bajo el costeo estndar es similar al control
de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya analizados en esta
unidad. Los costos estndares predeterminados se comparan con los costos reales como un
medio para evaluar el desempeo. Sin embargo, aunque el concepto bsico es similar, los
procedimientos especficos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de
fabricacin estndares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, son
totalmente diferentes.
En la unidad anterior, se prepar el presupuesto esttico de los costos indirectos de
fabricacin para Dior S.A. Este presupuesto esttico podra usarse si las horas estndares
permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6.000. A continuacin se presenta
el mencionado presupuesto esttico, y lo transformaremos en un presupuesto flexible, ya
que las horas estndares no fueron iguales a las horas reales de mano de obra directa.
Dior S.A.
Presupuesto Esttico
Nivel Proyectado de Actividad 6.000
(en horas de mano de obra
directa)
Costos indirectos de fabricacin variables:
$ 600
Materiales Indirectos

Mano de Obra Indirecta

Reparaciones

3.000
1.200

Energa

1.800

Total de Costos Indirectos

$ 6.600
de Fabricacin Variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:
$ 3.500
Seguros de fbrica

Supervisin
Depreciacin de las
mquinas de cortar y de
coser
Arriendo de la fbrica

25.000
1.500

Total de Costos Indirectos

de Fabricacin Fijos
Total de Costos Indirectos
de Fabricacin

$ 36.000

6.000
$ 42.600

En el presupuesto flexible que se muestra a continuacin aparecen tres niveles de

produccin diferentes: horas de mano de obra directa a la capacidad normal (6.000), horas
estndares permitidas de mano de obra directa (5.580), y horas reales de mano de obra
directa (5.850).
Dior S.A.
Presupuesto Flexible
Normales
Permitidas
Horas de mano de
6.000
5.580
obra directa
Costos indirectos de fabricacin variables:
$ 600
$ 558
Materiales

Indirectos
Mano de Obra
Indirecta
Reparaciones
Energa

Reales
5.850
$ 585

3.000

2.790

2.925

1.200
1.800

1.116
1.674
$ 6.138

1.170
1.755
$ 6.435

Total de Costos
$ 6.600
Indirectos de
Fabricacin
Variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:
$ 3.500
$ 3.500
Seguros de

fbrica
Supervisin
25.000
Depreciacin de 1.500
las mquinas
de cortar y de
coser
Arriendo de la
6.000
fbrica

$ 3.500

25.000
1.500

25.000
1.500

6.000

6.000

Total de Costos
Indirectos de
Fabricacin Fijos

$ 36.000

$ 36.000

$ 36.000

Total de Costos
Indirectos de
Fabricacin

$ 42.600

$ 42.138

$ 42.435

Notas:
1. Los costos fijos no cambian porque la actividad de produccin est dentro del
rango relevante de 3.000 a 6.000 horas de m.o.d.
2. La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de 6.000 horas
de m.o.d., as:
$ 600 / 6.000 = $0,10 por hora de m.o.d.
$3.000 / 6.000 = $0,50
$1.200 / 6.000 = $0,20
$1.800 / 6.000 = $0,30
Total Variable $1,10
3. Las tasas anteriores se multiplican por las horas permitidas y las horas reales y
se obtiene as el valor correspondiente a cada tem de costo indirecto de fabricacin
variable.

El anlisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricacin exige ms detalle que el
anlisis de las variaciones de los costos primos; debe tenerse en cuenta una variacin del
volumen, adems de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se
analizaron los costos primos.
A travs de los aos se han desarrollo diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los
costos indirectos de fabricacin; a continuacin presentamos los tres mtodos ms
comnmente utilizados.
2.3.1. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Una Variacin.
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de
fabricacin estndares aplicados a la produccin es igual al anlisis de los costos indirectos
de fabricacin con base en una variacin.
Los costos indirectos de fabricacin estndares se aplican a la produccin multiplicando las
horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin.
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin
es:
Variacin Total Costos indirectos Costos indirectos

de los Costos = de Fabricacin

de Fabricacin
Indirectos de Fabricacin Reales Aplicados (*)
(*) Costos Indirectos Horas Estndares Tasa Estndar de
De Fabricacin = Permitidas de X Aplicacin de los Costos Aplicados
Mano de Obra Directa indirectos de Fabricacin

2.3.2. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos

Variaciones.
Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en dos variaciones, existe
una variacin del presupuesto (controlable) y una variacin del volumen de produccin
(denominador o capacidad ociosa).
2.3.2.1. Variacin del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los costos
indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con
base en las horas estndares permitidas de mano de obra directa es igual a la variacin del
presupuesto.
La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Variacin del Costos indirectos Costos indirectos

Presupuesto = de Fabricacin
de Fabricacin Presupuestados
(Controlable) Reales en horas estndares permitidas

Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de

mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricacin variables (horas
estndares de mano de obra directa x tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin variables) ms los costos indirectos de fabricacin fijos (presupuestados).
Ocurrir una variacin si una compaa gasta realmente ms o menos en los costos
indirectos de fabricacin lo esperado y/o utiliza ms o menos la cantidad de horas permitidas
de mano de obra directa. La utilidad de esta variacin es tambin limitada porque la
gerencia es incapaz de discernir si la variacin se debi al gasto o a la eficiencia. Tambin se
denomina variacin controlable, pues supone que el gerente o el supervisor tienen algn
control sobre esta variacin combinada (gasto y eficiencia).
2.3.2.2. Variacin del Volumen de Produccin (Denominador o Capacidad Ociosa):
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal)
que se usa para establecer la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin fijos y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por
la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos, es igual a la variacin del
volumen de produccin.
La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:

Variacin del Horas de Horas Estndares Tasa Estndar

Volumen de = M.O.D. del - Permitidas de X de Aplicacin de
Produccin Denominador M.O.D. los C.I.F. Fijos

Una variacin del volumen de produccin slo relaciona los costos indirectos de fabricacin fijos
porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de
fabricacin fijos a la produccin como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos, por
definicin, no cambian a medida que vara la actividad productiva y permanecern constantes a
travs del rango relevante.
Esta variacin se denomina variacin del denominador puesto que la variacin es el resultado de
producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la tasa
de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. Si la produccin est por debajo (o
supera) del nivel del denominador utilizado para determinar la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin fijos, los costos indirectos de fabricacin fijos son sub-absorbidos (o
sobre-absorbidos).
La variacin de la capacidad ociosa, es otra forma de nombrar esta variacin porque tiene que
ver con la utilizacin de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricacin
del producto terminado.
La variacin del volumen de produccin es desfavorable cuando las horas estndares permitidas
de mano de obra directa son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad
normal porque la planta fue sub-utilizada. Una variacin favorable del volumen de produccin
ocurre cuando las horas estndares permitidas de mano de obra directa son mayores que las
horas de mano de obra directa a la capacidad normal, porque se hace una mejor utilizacin de
los esperado de las instalaciones de la planta.

Obsrvese, que la variacin del volumen de produccin no se afecta por los costos indirectos de
fabricacin reales.
2.3.3. Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Tres Variaciones.
Bajo el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en tres variaciones, la variacin
del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variacin del precio (gasto)
y una variacin de la eficiencia. La variacin del volumen de produccin permanece igual.
2.3.3.1. Variacin del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos de fabricacin
reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas de mano de
obra directa reales trabajadas, es igual es igual a la variacin del precio.
La ecuacin para la variacin del precio (gasto) es:
Variacin del Costos Indirectos Costos Indirectos de Fabricacin
Precio o = de Fabricacin - Presupuestados en Horas
Gasto Reales Reales Trabajadas de M.O.D. (*)

(*) Los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas reales trabajadas de mano de
obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricacin variables (horas reales trabajadas
de mano de obra directa x tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin
variables estndares) ms los costos indirectos de fabricacin fijos (presupuestados).
Obsrvese que la nica diferencia entre el clculo de la variacin del presupuesto y la variacin
del precio es que los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares
permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la variacin del presupuesto,
mientras los costos indirectos de fabricacin
Presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa se usan para calcular la
variacin del precio.
Esta variacin del precio se conoce tambin como variacin del gasto porque en muchas
situaciones la variacin se genera a partir de los cambios en el precio y de los cambios
transitorios en las condiciones operacionales.
2.3.3.2. Variacin de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas
estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estndar de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin variables, es igual a la variacin de la eficiencia, y su
ecuacin es la siguiente:
Variacin Horas Reales Horas Estndares Tasa Estndar de
De la = Trabajadas - Permitidas x Aplicacin de los
Eficiencia de M.O.D. de M.O.D. C.I.F. Variables

Ocurrir una variacin si los trabajadores son ms o menos eficientes que lo planeado. Si los
trabajadores son ineficientes las horas de mano de obra directa reales trabajadas excedern
las horas estndares permitidas de mano de obra directa, y por consiguiente se incurrir en
ms costos indirectos de fabricacin variables de lo planeado.
En las frmulas anteriores, utilizadas para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin,
se supuso que los mismos se aplicaron utilizando las horas de mano de obra directa. Este
anlisis no cambia si se utiliza otra base como denominador (costo de la mano de obra
directa, costo de los materiales directos, horas mquina, unidades producidas, etc.).

2.3.3.3. Variacin del volumen de produccin. La variacin del volumen de produccin

se calcula igual que en el anlisis de dos factores del mtodo de variacin de los costos
indirectos de fabricacin.
2.3.4. Ejercicio aplicativo sobre el clculo de las variaciones de los costos
indirectos de fabricacin.
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Una Variacin:
La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin
es:
Variacin Total Costos indirectos Costos indirectos

de los Costos = de Fabricacin

de Fabricacin
Indirectos de Fabricacin Reales Aplicados (*)
(*) Costos Indirectos Horas Estndares Tasa Estndar de
De Fabricacin = Permitidas de X Aplicacin de los Costos Aplicados
Mano de Obra Directa indirectos de Fabricacin
Dior S.A.
Costos Indirectos de Fabricacin Reales
Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales Indirectos
$ 790

Mano de Obra Indirecta

Reparaciones
Energa

3.050
600
1.755

Total de Costos Indirectos

$ 6.195
de Fabricacin Variables
Costos Indirectos de Fabricacin Fijos:
$ 3.800
Seguros de fbrica
Supervisin
25.000

Depreciacin de las
mquinas de cortar y de
coser
Arriendo de la fbrica

1.500

Total de Costos Indirectos

de Fabricacin Fijos
Total de Costos Indirectos
de Fabricacin Reales

$ 36.300

6.000
$ 42.495

Variacin Total

de los Costos = $42.495

$39.618 (*)
Indirectos de Fabricacin Desfavorable

= $2.877

(*) Costos Indirectos

De Fabricacin = 5.580 X $7.10 = $39.618
Aplicados

Se produjo una variacin desfavorable, porque Dior S.A., pag ms por los costos indirectos de
fabricacin que los que aplic a la produccin. Es de tener en cuenta que si los costos indirectos
de fabricacin reales se hubieran comparado errneamente con el presupuesto esttico de

$42.600, se generara una variacin favorable de $105, esto llevara a que la gerencia considere
equivocadamente que se redujeron los costos indirectos de fabricacin en vez de incrementarse.
Un presupuesto esttico slo debe utilizarse para analizar las variaciones de los costos indirectos
de fabricacin cuando las horas reales trabajadas de mano de obra directa coinciden con las
horas de mano de obra directa a la capacidad normal, es decir, la produccin real equivalente a
la produccin del denominador.
La tcnica de anlisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque
revela que existe una variacin, no ayuda a identificar las posibles causas.
Anlisis de los Costos Indirectos de Fabricacin con Base en Dos Variaciones:
Variacin del Presupuesto (Controlable):