UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

Contenido
1 Doctrina contable4
1.1 Principios contables generalmente aceptados 4
1.2 Conclusiones7

2 Evolucin histrica de la contabilidad8

2.1 Introduccin8
2.2 Evolucin histrica de la contabilidad segn Montesinos Julve 9
2.3 Evolucin histrica de la contabilidad propiamente dicha ..11
2.3.1 Edad antigua11
2.3.1.1 Mesopotamia11
2.3.1.2 Egipto12
2.3.1.3 Grecia12
2.3.1.4 Roma.13

2.3.2 Edad Media14

2.3.3 Edad Moderna15
2.3.3.1 Contabilidad en el Incanato.

16

2.3.4 Edad contempornea17

2.4 Conclusiones18

1 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

3 Principales escuelas del pensamiento contable19

3.1 Escuelas clsicas19
3.1.1 Caractersticas...19
3.1.2 Escuela contista.19
3.1.3 Escuela del propietario20
3.1.4 Escuela Lombarda21
3.1.5 Escuela Personalista21
3.1.6 Escuela Controlista o Materialista22

3.2 Las escuelas econmicas22

3.2.1 Caractersticas.22
3.2.2 El neocontismo econmico centroeuropeo .23
3.2.3 El neocontismo econmico francs.23
3.2.4 La Escuela Alemana de la economa de la empresa24
3.2.5 El perodo econmico en Italia24
3.2.6 El Neocontismo en Estados Unidos 25
3.2.7 La Escuela Econmico-Deductiva Norteamericana25

3.3 Escuelas de la Utilidad de la Informacin26

3.3.1 Caractersticas26
3.3.2 Teora positiva27
3.3.3 Escuelas formalizadoras de la contabilidad27
2 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

3.4 Actualidad del pensamiento contable 27

3.4.1 Caractersticas27

3.5 Conclusiones28

1. Doctrina Contable
3 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
Se entiende que la Doctrina Contable es el conjunto de teoras, principios,
postulados y normas en las cuales se basa nuestra profesin, para poder
realizar de una manera clara sus actividades profesionales.

1.1 Principios contables generalmente aceptados (PCGA)

Conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que
sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del
patrimonio y a la informacin de los elementor patrimoniales y econmicos
de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los
estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica
Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la
7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se
celebraron en Mar de Plata en 1965.
Conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que
sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin
del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y
econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos
uniformes de tcnica contable.
Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la
7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se
celebraron en Mar del Plata en 1965.

1.1.1. Equidad
Todo estado financiero debe reflejar la equidad entre intereses opuestos.

1.1.2. Partida doble

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma
cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que
dan lugar a la ecuacin contable.

4 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

1.1.3. Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.

1.1.4. Bienes econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende,
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

1.1.5. Moneda comn denominador

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin,
que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene
curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad
con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

1.1.6. Empresa en marcha

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el
concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

1.1.7. Valuacin al costo

El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y
bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados
financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el
concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el
carcter de principio.

5 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

1.1.8. Perodo
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin
de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin,
legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos
del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el
nombre de Ejercicio.

1.1.9. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

1.1.10. Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio
neto, se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en
trminos monetarios.

1.1.11. Realizacin
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de
vista de la legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin.
Se establecer como carcter general que el concepto "realizado" participa
del concepto de "devengado".

1.1.12. Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del
activo, normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo, que la participacin del propietario
sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar
todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se
hayan realizado".
6 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si
resulta en detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera
y del resultado de las operaciones.

1.1.13. Uniformidad
Implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una
norma o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser
tratadas en la misma forma, porque de lo contrario los cambios alteraran
los rubros de los estados financieros, dificultando o haciendo impracticable
la comparacin de los rubros de un perodo a otro.

1.1.14. Significacin o importancia relativa

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas
particulares, es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se
presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.

1.1.15. Exposicin
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin
de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se
refieren.

1.2 Conclusiones
Para ejercer la prctica de una disciplina se hace necesario contar con
normas o principios que le den un sentido, un orden. Los principios
contables vienen a ser muy importantes porque no solo norman las
prcticas contables, sino que tambin realzan la tica y los valores en el
profesional.

7 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2. Evolucin histrica de la contabilidad.

2.1 Introduccin
La contabilidad, es una disciplina diseada por el hombre para satisfacer su
necesidad de administrar y conocer el resultado de ganancia o prdida en
las actividades que realiza, ya sea de comercializacin de bienes o
servicios, produccin, manufactura y extraccin de bienes.
Esta necesidad, surge hace muchsimos aos desde que el hombre se
dio cuenta de que su memoria no era suficiente para guardar
la informacin necesaria relativa a su vida econmica. Desde el ao 6000
a.c. ya existan los elementos necesarios para la actividad contable.
En Grecia, Egipto y en los Valles de Mesopotamia llevaban registros y
operaciones financieras de las empresas privadas y publicas en tablillas de
barro.
Por ello, vemos que la contabilidad siempre ha estado presente, no como la
conocemos en la actualidad, pero s se ha tratado de expresar, de
cuantificar, de contar, cosas y/o elementos debido a que el hombre no
puede guardar toda la informacin en su memoria.
Por eso podemos encontrar que a medida que la sociedad va
evolucionando, se va incrementando su necesidad de expresar y contar sus
bienes y propiedades, y la Contabilidad es la herramienta usada para ello, la
cual evoluciona de igual forma que la misma sociedad donde se encuentra
presente.

8 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2.2 Evolucin histrica de la contabilidad segn Montesinos

Julve
Antes de empezar a desarrollar el tema, segn las edades de la historia, es
necesario resaltar la evolucin histrica de la contabilidad segn Montesinos
Julve(1997) que considera cuatro grandes periodos en el desarrollo de la
contabilidad:

2.2.1 Perodo Emprico

Existencia de preocupaciones contables desde los tiempos ms remotos (se
encuentran anotaciones contables entre los sumerios, egipcios, griegos y
romanos)
Conexin entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades econmicas
(en la Alta Edad Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente que
exige el perfeccionamiento gradual de la tcnica contable que pasar de la
Partida Simple al mtodo de la Partida Doble.

2.2.2 Perodo de gnesis y aparicin de la partida

doble
Se inicia con la revitalizacin del comercio como consecuencia de las
Cruzadas, en el siglo XIII y se extiende hasta la publicacin de la obra de
Pacioli en 1494.
Aparicin del capitalismo, sistema que introduce el principio de racionalidad
en sus operaciones y para ello necesita contar con un sistema de registro
que le permita al empresario mantener un contacto permanente con la
marcha general del negocio y contar con un mnimo de informacin sobre
los acontecimientos econmicos en los que participa y de sus resultados
sobre el patrimonio de su explotacin.
Confianza en el sistema contable como instrumento para controlar y
comprobar la conducta del elemento personal de las empresas (los libros de
Contabilidad emn Partida Doble, siempre que cumplieran ciertas condiciones
de orden jurdico y formal, se consideraban una garanta contra el fraude y
el error)
9 | Pgina

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2.2.3 Perodo de expansin y consolidacin de la

partida doble
No hay avances tcnicos ni cientficos de importancia y se extiende hasta la
primera mitad del siglo XIX.
Extensin de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa).
progresivo perfeccionamiento de la misma.
De 1494 a 1840 se seala como el perodo del contismo, las doctrinas
contables se ocupan slo del campo referido a la tcnica de las anotaciones
en partida doble. Esta escuela limita la Contabilidad al estudio y explicacin
del funcionamiento de las cuentas.

2.2.4 Perodo cientfico

Comienza en el siglo XIX y se extiende hasta nuestros das.
El pensamiento contable de este perodo puede dividirse atendiendo a las
distintas corrientes doctrinales. Consideramos que las ms importantes
fueron:

2.2.4.1. Doctrinas jurdicos-personalistas

Desplazan el objeto de la investigacin contable de las cuentas y los
registros a los derechos y obligaciones inherentes a un patrimonio objeto de
administracin

2.2.4.2. Doctrinas contistas y neo-contistas

El contismo se centra en el funcionamiento de las cuentas y tuvo vigencia
poco ms all de 1840.
Su continuacin doctrinal fue el neocontismo. Esta doctrina se preocupa por
la nocin del valor, captada y manifestada a travs de las cuentas y de los
balances
Hay tres ramas principales
a) El neocontismo continental con su Teora de las dos series de cuentas.
b) El neocontismo norteamericano con sus Teoras descriptivas (hasta la
dcada de los 60 en el siglo XX) .En general la preocupacin se centra
en las cuentas y en los balances, en la explotacin racional de los
mecanismos de registracin y en la utilizacin de los datos contables,
como manifestacin de un sistema de valores para dirigir

10 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
adecuadamente la marcha econmica de las explotaciones y resolver
los conflictos de intereses entre los partcipes.
c) El neocontismo francs. Los autores ponen nfasis en el valor
Dumarchey y Ren Delaporte entre sus representantes.

2.3 Evolucin histrica de la contabilidad

propiamente dicha

2.3.1. EDAD ANTIGUA

2.3.1.1. Mesopotamia
Para el ao 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios o
indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya
que el hombre haba formado grupos, inicialmente como cazadores,
posteriormente como agricultores y pastores, y se haba dado ya inicio a la
escritura y a los nmeros, elementos necesarios para la actividad contable.

Se tiene como el antecedente ms remoto una tabilla de barro de origen

sumerio en Mesopotamia datada cerca del 6000 a.C.

Entre los aos 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros
vestigios de organizacin bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia
donde se reciban depsitos y ofrendas que se presentaban con intereses.

11 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
Recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre
todo, las de Hans Nissen, Peter Damerow y Robert Englund (1990),
arquelogos e historiadores de la antigua Mesopotamia, nos permite
afirmar, que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos
por millares de tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres
protocuneiformes, elaboradas hace ms de 5.000 aos, contienen tan slo
nmeros y cuentas, sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los
citados investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300
a.C., para satisfacer la necesidad que sentan los antiguos habitantes de
Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus cuentas. No fue, pues,
el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras,
relatos de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su
permanente constancia y cumplimiento, lo que motiv el nacimiento de la
escritura, sino simple y llanamente la necesidad de recoger y conservar las
cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos y
administrativos.
Villasmil (2005) establece Segn los estudios realizados al efecto, los
registros comerciales ms antiguos de que se tenga conocimiento se
produjeron en Babilonia alrededor de los 2,600 aos A.C. y se ha establecido
que los mercaderes de ese pas ordenaban a sus escribanos a que
prepararan los registros de recibos, gastos, contratos de trueques, ventas,
prstamos de dinero y otras operaciones de ndole comercial, utilizando las
tcnicas antes referidas.
Por el ao 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia,
realiza la clebre codificacin que lleva su nombre y en ella se menciona la
prctica contable.
Los pueblos mesopotmicos utilizaban ya el baco para facilitar la
realizacin de las operaciones aritmticas, que fueron sumamente
laboriosas en todas las pocas, hasta la relativamente reciente introduccin
universal de la actual numeracin arbiga.
La costumbre de insertar la plancha cermica en una varilla, siguiendo un
orden cronolgico, cre verdaderos libros de contabilidad.

2.3.1.2. Egipto
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para
realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su
carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica que
ha resultado muy difcil de descifrar para los estudios.
Respecto a Egipto, es comn ver en los jeroglficos a los escribas, los cuales
representan ciertamente a los contadores de aquella poca, realzando su
labor contable.
Hacia el ao 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenan escribanos
que por rdenes superiores, anotaban las entradas y los gastos del
soberano debidamente ordenados.
12 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2.3.1.3. Grecia
Con relacin a Grecia, es ineludible que en un pueblo con el desarrollo
intelectual, poltico y social como el griego, esta prctica debi tambin
desarrollarse de manera importante.
Los templos helnicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en
los que resulto preciso desarrollar una tcnica contable. Cada templo
importante, en efecto posea su tesoro, alimentado con los bolos de los
fieles o de los estados.
El lugar en el que los arquelogos han encontrado ms abundante y
minuciosa documentacin contable lo constituye el santuario de Delfos.
Para el ao 5000 antes de Cristo, en Grecia, haba leyes que imponan a los
comerciantes la obligacin de llevar determinados libros, con la finalidad de
anotar las operaciones realizadas.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de
contabilidad: el Diario (efemrides) y el libro de cuentas de clientes. El
orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la
exactitud de stas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los
libros de contabilidad valor de prueba principal.

2.3.1.4. Roma
Hablar de Roma es hablar de una poca muy importante. A pesar de que los
romanos escribieron una gran cantidad de obras la mayor de ellas trataban
el derecho, pero en relacin con la contabilidad o a las prcticas contables,
no existe un acervo importante.

13 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio
escrito en los Tesserae consulare, tablillas de marfil o de otro hueso de
animal de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de
algn esclavo o liberto, de su amo o patrn y la fecha, as como la anotacin
de Spectavit, es decir. Revisado por. Como fehaciente testimonio, del
ao 85 antes de Cristo, se encontraron unas tabillas que textualmente una
de ellas deca: Revisado por Coecero, esclavo de fafinio, el 5 de Octubre, en
el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro, con certeza se sabe que
durante la Repblica, como del Imperio, la contabilidad fue llevada por
plebeyos.

En resumen, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos

libros el Adversaria y el Codex:

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el

centro, destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja),
dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el Acepta o
Acceptium destinado a registrar los ingresos y en el lado derecho
denominado el Expensa o Expensum destinado a registrar los gastos.

El Codex estaba tambin constituido por dos hojas anversas unidas

por el centro, destinadas a registrar nombre de la persona, causa de
la operacin y monto de la misma. Se encontraba dividido en dos
partes, el lado izquierdo denominado Accepti destinado a registrar
el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho Respondi destinado
al acreedor.

Expresa el Acepta son los trminos tcnicos que constantemente

emplearon los textos latinos al referirse a cuestiones contables.

2.3.2. Edad Media

14 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
Durante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual no ceso totalmente
el comercio, por lo que las prcticas contables debieron de ser usuales, aun
cuando esta actividad se volviese casi exclusiva del seor feudal y de los
monasterios europeos.

Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el Solidus de oro con

peso de 4.5 gramos, que se constituy en la moneda ms aceptada en
todas las transacciones internacionales, permitiendo mediante esta medida
homognea la registracin contable. Razn por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo mximo de
la contabilidad.

En Italia, en el siglo Vlll, la contabilidad era una actividad usual y necesaria.

Tres ciudades italianas dieron gran uso e impulso a la actividad contable:
Gnova, Florencia y Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la
contabilidad por partida doble como utilizada actualmente.

Tambin puede citarse el clebre juego de libros empleados por la Comuna

Genovesa, en los que la contabilidad se llevaba a la usanza de la poca,
empleando los trminos de debe y haber, utilizando asientos cruzados y
manejando la cuenta de Prdidas y Ganancias.

En 1157, ansaldus Boilardus notario genovs, reparti beneficios que arroj

una asociacin comercial, distribucin basada en el saldo de la cuenta de
ingresos y egresos dividida en proporcin a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante
florentino annimo con caractersticas distintas para llevar los libros,
mtodo peculiar que dio origen a la Escuela Florentina, donde el Debe y el
Haber van arriba el uno al lado del otro en diferentes pargrafos cada cual.
Del ao 1327, se tienen noticias del primer auditor Maestri Racionali, cuya
misin consista en vigilar y cotejar el trabajo de los Sasseri y conservar
un duplicado de dichos libros, uno de estos se denomina Cartulari (Libro
mayor) escrito en pergamino data de 1340 y se conserva en el Archivo del
Estado de Gnova.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los aos 1366 y 1400, donde
los libros de Francesco Datini muestran la imagen de una contabilidad por
15 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
partida doble que involucra, por primera vez, cuentas patrimoniales
propiamente dichas, conservndose tales antecedentes en Francia.

2.3.3. Edad Moderna

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto

Cotrugli Rangeo nacido en Dalmacia, autor de Della mercatura et del
mercante perfetto, obra que termino de escribir el 25 de agosto de 1458 y
publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana
Venecia. En dicho libro, el captulo destinado a la contabilidad en forma
explicita establece la identidad de la partida doble, adems seala el uso de
tres libros: Cuaderno (Mayor), Giornale (Diario) y Memoriale
(Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad
de ensear contabilidad.
Sin lugar a duda, el ms grande autor de su poca, fue Fray Luca Pacioli,
nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el ao 1445, ingreso joven al
monasterio de San Francisco de Ass, se especializ en teologa y
matemticas, fue incansable viajero enseando sus especialidades en varias
universidades de Roma, se dice que vivi en Miln con Leonardo de Vinci y
debido a la invasin francesa se trasladaron a Florencia, donde fue
secretario del cardenal de dicha dicesis. En 1494 publica su tratado
titulado Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita,
divido de dos partes, la primera en aritmtica y algebra y la segunda en
Geometra, sta ltima subdivida en ocho secciones, siendo la ltima de
stas el Distincio nona tractus XI titulado Trattato de computi e delle
scritture que incluye 36 captulos, consider que la contabilidad en su
aplicacin requiere conocimiento matemtico. En 1509, realiza una nueva
reimpresin de su tratado, pero solo el Tractus XI donde no nicamente se
refiere al sistema de registracin por partida doble basado en el axioma:
No hay deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con
gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como
una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa
antes que comience a operar. Habla del memoriale un libro donde se
anota las transacciones en orden cronolgico y detalladamente. Explica del
Gionale a travs de exposicin sumaria al respecto: Toda operacin ser
registrada por sus efectos de crdito y dbito, toda transaccin en moneda
extranjera ser convertida a moneda veneciana. Describe el Cuaderno
denominacin que recibe el libro mayor.

16 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
El expansionismo mercantilista se encarg de exportar al nuevo continente
la contabilidad por partida doble. Sin embargo, en Amrica precolombina,
la contabilidad era una actividad usual entre los pobladores.

2.3.3.1. Contabilidad en el Incanato.

En el Tahuantinsuyo existi una especie de Sistema Contable desarrollado a
travs de los quipus. Esta forma de control surgi como una necesidad
imperiosa ante la complejidad de lo que podramos denominar el sistema
tributario incaico (mitas). Los quipus eran bsicamente un conjunto de
soguillas de distintos colores, anudadas de tal manera que pudieran
representar cantidades. Los Quipucamayocs, quienes operaban los quipus,
eran comparativamente hablando, los "contadores" de esa poca.

Consecuentemente, hicieron su aparicin los contralores de los Contables;

es decir, los encargados de supervisar que la contabilidad se lleve a cabo
con toda correccin y exactitud. Estos funcionarios fueron denominados los
Tuckuricos, cuyas funciones, guardando distancias, podran ser equiparadas
a las que la Constitucin y la Ley encomiendan actualmente a la Contralora
General de la Repblica.

Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y
revisar la veracidad de la informacin contable.

17 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2.3.4. Edad contempornea

Durante el siglo XIX y principios del siglo XX se produjeron una serie de

acontecimientos econmicos, originados tanto en los cambios tecnolgicos
como en el aumento del comercio, que dieron lugar a una tremenda
expansin de la contabilidad. La informacin contable pasa a ser utilizada
no solamente por los dueos de las empresas, sino que terceros
involucrados con el ente pasan a exigir informacin a los mismos:
inversores, el Estado, acreedores.

El desarrollo industrial a comienzos de este siglo y el auge de las

sociedades annimas determinan una profundizacin de los estudios sobre
la problemtica de los activos fijos y el reconocimiento contable de sus
desvalorizaciones sistemticas, el concepto de empresa en marcha para la
aplicacin de normas particulares de valuacin, la rendicin de cuenta de
los administradores del ente, estudios sobre el capital invertido y la
rentabilidad del inversor.

Los avances tecnolgicos, y el crecimiento generalizado de la

industrializacin, dieron origen al desarrollo y expansin de la contabilidad
de costos. Las influencias ms importantes sobre la contabilidad de costos
fue la de Frederick Taylor, Henry L. Gantt y el francs Henri Fayol, quienes
utilizaron la misma para medir la eficiencia en la produccin, lo que llev al
desarrollo de los conceptos de costos estndares, costos de ineficiencia y
otros.

18 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

2.4. Conclusiones

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcion al

principio mtodos primitivos de registracin; como es la tablilla de barro.
Desde entonces la evolucin del sistema contable no ha parado en
desarrollar.

La Edad Media; se consolida el solidus, moneda de oro que es admitida

como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo
mediante esta medida homognea la registracin contable.

Edad Moderna; Nace el ms grande autor de su poca, Fray Lucas de

Paciolo, Autor de la obra Tractus XI, donde no nicamente se refiere al
sistema de registracin por partida doble basado en el axioma: No hay
deudor sin acreedor, sino tambin a las prcticas comerciales
concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc.

Edad Contempornea; da lugar a la creacin de Escuelas como ser: la

personalista, del valor, la abstracta, la jurdica y la positivista tendientes a
solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de
valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,
reservas, fondos, etc.

19 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

3. Principales escuelas del pensamiento

contable.
Distinguimos tres etapas o conjuntos de escuelas: las agrupadas en los
perodos clsico, econmico y actual. Sin embargo, al abordar la situacin
actual de nuestra disciplina, cambiamos la denominacin de escuela por la
de enfoque o tendencia. En efecto, en los planteamientos actuales de la
contabilidad el concepto de escuela, en su acepcin clsica, que implica una
cierta divisin en compartimentos, estancos e, incluso, algn grado de
rivalidad entre ellos, se difumina notablemente. En esta etapa, el
investigador, ms que escuelas, tiene ante s diferentes enfoques, a los que
puede adscribirse alternativa, sucesiva y simultneamente.

3.1. Escuelas clsicas

3.1.1. Caractersticas
El perodo clsico se extiende desde el nacimiento de las primeras escuelas
de pensamiento contable, en el siglo XVIII, hasta que surge el denominado
programa de investigacin econmica a comienzos del siglo XX.
La principal caracterstica de esta etapa es que su propsito esencial es
explicar el funcionamiento de las cuentas.

3.1.2. Escuela contista

20 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
La primera escuela de inters en la historia del pensamiento contable, tras
Pacioli, es la llamada contista, de la que suele considerarse como
precursor al francs Ren Delaporte, autor en 1685 del Trait de la science
des negociants et teneurs de livres.

La Escuela Contista no pretende sino explicar y justificar las reglas que rigen
los movimientos de las cuentas. Por esto, Delaporte acua el principio de la
personalidad moral de la empresa, distinguindola de su propietario y,
expresando un conjunto de reglas, cuya sntesis es la siguiente:
1. En todos los actos y contratos toman parte continua necesariamente
dos personas: una que recibe o debe entregar un valor, y otra que
entrega o debe recibir un valor equivalente.
2. En cualquier operacin administrativa, el propietario figura siempre
como una de las partes contratantes, y como son diversas las causas
por las que el propietario puede ser deudor o acreedor, justo es que
se abran al mismo tiempo tantas cuentas segn sean las causas
principales de su dbito o de su crdito.
3. Las personas que constituyen la segunda parte contratante, en
cualquier operacin administrativa, son las que tienen relaciones
comerciales de inters con el propietario, que sern deudores o
acreedores suyos como personas extraas a la empresa.

Este conjunto de reglas, acuadas en el perodo contista, constituye la

esencia de la partida doble, y tiene su expresin ms caracterstica en su
norma bsica: quien recibe un valor es siempre deudor del mismo, y quien
lo entrega es acreedor. Adems, a este perodo se debe la propuesta
cinquecontista, sistema de llevar los registros utilizando no ms de cinco
cuentas del propietario.

3.1.3 Escuela del propietario

A finales del siglo XVIII destaca en Gran Bretaa la llamada teora del
propietario, que gira en torno a la aportacin de Huscraft Stephens quien,
con el nombre de ownership theory, expuso las siguientes reglas de
funcionamiento de los movimientos de cuentas:

1. La empresa cualquiera que sea su forma y naturaleza jurdica, ha de

ser considerada como un ente con personalidad distinta a la del
propietario de aquella.

21 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
2. Desde el momento en que se admite que la empresa tiene
personalidad propia ha de admitirse tambin que posee un
patrimonio, integrado por dos grupos de elementos, a saber:
a) Bienes, derechos y acciones de toda clase que son propiedad
de la empresa o que resultan a favor de la misma, cuyo primer
grupo se designa con el nombre de Activo.
b) Crditos y obligaciones de toda clase en contra de la empresa,
designndose este segundo grupo con el nombre de Pasivo.
3. De ello resulta que el patrimonio de la empresa est formado por un
activo a su favor y un pasivo en su contra, y que los diversos
elementos que integran el activo y el pasivo han de ser clasificados
segn sea su naturaleza, en grupos llamados cuentas, teniendo el
principio de que los valores incluidos en cada cuenta presenten entre
s la mxima homogeneidad contable.

La aportacin de Huscraft Stephens es importante por dos motivos. Por un

lado, puede apreciarse una mayor abstraccin en el tratamiento conceptual
de los movimientos contables. Por otro, es un claro antecedente de la
denominada teora de la agencia, muy utilizada en planteamientos
actuales.

3.1.4. Escuela Lombarda

Francisco Villa es el principal representante de la llamada Escuela
Lombarda. A l se debe una construccin terica de la contabilidad que
toma como punto de partida la consideracin de que su objetivo es el
control de la empresa, mostrando el resultado de todas sus operaciones.
Con ello, la contabilidad es para Villa una doctrina de orden superior,
destinada a interpretar la dinmica de las haciendas, para la cual son
necesarios los conocimientos administrativos y de rdenes varios,
combinados con los conceptos puramente contables, y una disciplina propia
para la utilizacin de medios instrumentales adecuados para poder realizar
los fines previstos para la administracin econmica. En resumen, la
contabilidad debe ser considerada como un complejo de nociones
econmico-administrativas aplicadas al arte de llevar las cuentas.

3.1.5. Escuela Personalista

La naturaleza econmica de la contabilidad, segn los puntos que
caracterizan esta escuela, puede apreciarse en la siguiente definicin de
Cerboni, quien afirma que la contabilidad es:
22 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
La ciencia de las funciones, de las responsabilidades y de las cuentas
administrativas de las haciendas abarca cuatro partes distintas que tratan
respectivamente:
1. Del estudio de las funciones de la administracin econmica de las
empresas con el fin de determinar las leyes naturales y civiles segn
el cual las empresas se manifiestan y se regulan;
2. De la organizacin y de la disciplina interna de las empresas;
3. Del clculo, es decir, de la aplicacin de las matemticas a los hechos
administrativos y de su demostracin en el orden tabular, y
4. Del estudio del mtodo de registro, destinado a coordinar y a
representar los hechos administrativos de la empresa, poniendo de
relieve los procesos y sus efectos especficos, jurdicos y econmicos,
y mantenindolos todos reunidos en una ecuacin.

3.1.6. Escuela Controlista o Materialista

Fabio Besta , creador de la Escuela Controlista o materialista, formula su
postura como una oposicin a las escuelas que personalizan las cuentas,
poniendo tambin especial nfasis en el carcter econmico de la disciplina
contable, al centrarla en el estudio y control de la hacienda, a travs del
anlisis de sus diferentes valores a los que se les abre una cuenta, y no a las
personas subyacentes.
Besta distingue tres fases en la administracin hacendal: gestin, direccin
y control. Las funciones de la contabilidad se refieren a esta ltima etapa,
por ser su caracterstica el control de la riqueza hacendal .

3.2. Las escuelas econmicas

3.2.1. Caractersticas
23 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
El perfeccionamiento y expansin de la actividad econmica a finales del
siglo XIX y comienzos del XX, con el consiguiente incremento de la
dimensin empresarial, as como algunos hechos, tales como la inflacin
inherente a la primera postguerra mundial, contribuyeron a afianzar la
dimensin econmica de la contabilidad.
Esta etapa surge especialmente en Centroeuropa y tiene sus principales
seguidores en Francia, Alemania e Italia. En sus orgenes, el perodo
econmico se manifiesta a travs de las llamadas escuelas neocontistas,
cuyas caractersticas son las siguientes:
1. Abandono del personalismo de las cuentas como justificacin de sus
movimientos;
2. Bsqueda de una concepcin ms sustantiva de nuestra disciplina,
basada especialmente en el concepto de valor econmico, de modo
que la contabilidad se orienta a la determinacin y anlisis de tal
valor, a la vez que se la vincula a la toma de decisiones econmicas.
3. Atencin importante al movimiento de las cuentas.

3.2.2. El neocontismo econmico centroeuropeo

El pensamiento de Leo Gomberg, ruso, nacionalizado en Suiza; se resume
del siguiente modo:
La contabilidad forma parte de la economologa, que tiene por objeto la
actividad econmica de la empresa, a fin de conocer las causas y las
consecuencias del funcionamiento de la misma.
La economologa estudia la actividad econmica antes, durante y despus
de la actuacin de la empresa. La contabilidad acta especialmente en las
dos ltimas fases, en las que las operaciones deben ser registradas de
acuerdo con el plan contable preestablecido, a la vez que los razonamientos
cifrados que los libros nos presentan son ordenados e interpretados, con
objeto de que su estudio pueda servir de base para la futura direccin de la
empresa.
Ya en el mbito de la contabilidad, los movimientos de los elementos
patrimoniales se explican con una ptica que distingue sus causas y sus
efectos. As, el capital entregado a la empresa es la causa de la constitucin
24 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
de la misma y de su actividad, mientras la inversin de este capital es un
efecto.
En definitiva, el crdito o haber de una cuenta representar siempre la
procedencia, el origen, la causa de un hecho econmico, el dbito o debe
representa el efecto. Las cuentas que corresponden a causa siempre
estarn en el pasivo; las de efecto, en el activo.

3.2.3. El neocontismo econmico francs

Como representantes del neocontismo francs pueden citarse a Jean
Bournisien (Essai de philosophie comptable, 1919), Ren Delaporte (La
comptabilit industrielle, 1922) y especialmente Jean Dumarchey (Therie
positive de la comptabilit, 1919).
Al igual que otros autores de esta escuela, el concepto de valor es bsico en
Delaporte, de modo que:

La contabilidad, para este autor, es la ciencia de las cuentas,

representando los movimientos de los valores de cambio clasificados
en sus funciones principales y accesorias.

Nuestra disciplina trata de las concepciones, coordinaciones,

transformaciones y clasificaciones de todos los valores materiales o
jurdicos, servicios, desembolsos y otros que influyen en las
situaciones de los patrimonios privados o pblicos.

Las funciones de la contabilidad son: histrica, estadstica,

econmica, financiera, jurdica, de ordenacin, de comparacin y de
control.

Finalmente, al igual que para Dumarchey el valor es la piedra angular de la

contabilidad. Este autor apoya decididamente su teora en la ecuacin
algebraica del balance, en la que el activo es igual al pasivo ms la
situacin neta, y justifica los movimientos de las cuentas partiendo de dicha
ecuacin: la cuenta cuya variacin entra en la ecuacin del balance con
signo positivo ha de ser adeudada; la cuenta cuya variacin entra en la
ecuacin con signo negativo es acreditada.

3.2.4. La Escuela Alemana de la economa de la empresa

25 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
En ella aparece un tratamiento mucho ms evolucionado del concepto del
valor y de su significado en la empresa, circunstancias que aconsejan
tratarla relativamente como independiente del movimiento neocontista,
aunque tenga evidentes relaciones con este.
Su principal representante es Schmalenbach quien, con su Die Dynamische
Bilanz fund una slida tradicin alemana en la gestin de la economa de
la empresa y de la contabilidad, basada en el concepto del valor y en la
determinacin econmica y, por tanto, realista, del beneficio.

3.2.5. El perodo econmico en Italia: la economa hacendal y

la Escuela Patrimonialista
Gino Zappa , discpulo de Besta, artfice de la Escuela de la Economa
Hacendal, vincula la contabilidad con la economa de la empresa, sus
planteamientos son los siguientes:

Considera que existe una ciencia nica de la administracin

econmica hacendal, que puede dividirse conceptualmente en
disciplinas menores, tales como la doctrina administrativa, la
organizacin cientfica y la revelacin hacendal (contabilidad
propiamente dicha).

Si bien las tres ramas presentan una unidad lgica indisoluble, en

coexistencia armnica, de modo que ninguna de ellas puede ni
presentarse aisladamente, ni escindirse de las restantes.

Finalmente, el enfoque econmico cobra su total dimensin en la Escuela

Patrimonialista, encabezada por Vicenzo Masi, en sntesis, para l El objeto
de la contabilidad es el patrimonio hacendal, considerado en sus aspectos
esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo... y su fin es el gobierno
oportuno, prudente, conveniente, de tal patrimonio en las empresas y en los
entes de cualquier naturaleza, sea en situacin de constitucin, sea en
situacin de gestin, sea en situacin de transformacin, cesin, fusin o
liquidacin

3.2.6. El Neocontismo en Estados Unidos

Existen aqu dos posibles direcciones, en torno a las que se agrupan los
tratadistas norteamericanos de la primera mitad del siglo:
La primera, de carcter eminentemente pragmtico, implica explicar la
contabilidad por referencia a la propia prctica de la misma: las reglas de
nuestra disciplina son producto de la experiencia, ms que de la lgica.
26 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
Surgen as compilaciones de principios y reglas contables, normalmente de
carcter eminentemente inductivo y basados en la observacin de lo que
hacen los expertos en la prctica.
La segunda trata de establecer generalizaciones que justifiquen la prctica
con mayor o menor grado de utilizacin de inferencias deductivas.

3.2.7. La Escuela Econmico-Deductiva Norteamericana

Las caractersticas de esta escuela son las siguientes:
Se busca el sustento de la contabilidad en la teora econmica en general, y
en las normas en que se basa el clculo del beneficio en particular.
Se intenta la elaboracin de un conjunto adecuado de reglas contables, que
obtengan un nico beneficio, sin plantearse posibles alternativas para el
mismo, en funcin de las diferentes necesidades de los usuarios.
Se utilizan instrumentos lgicos, especialmente la deduccin, para la
generalizacin de los conceptos contables bsicos, en un intento de aplicar
la lgica postulacional a nuestra disciplina.
Estas construcciones no abordan una generalizacin completa de la
totalidad de los conocimientos contables sino, tan solo, de los relativos a la
contabilidad de la empresa, y ms concretamente, a la contabilidad
financiera.

3.3. Escuelas de la Utilidad de la Informacin

3.3.1. Caractersticas

27 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
La segunda mitad del siglo XX, se constituye en una etapa en la historia del
pensamiento Contable donde los Objetivos marcan su construccin terica,
en lo que se denomina por muchos Paradigma de Utilidad. En esta etapa
no importa tanto la medicin de la riqueza y de la renta; lo que prima ahora
son los usuarios y los objetivos de la informacin financiera. Este momento
histrico del pensamiento contable gira en torno a su regulacin legitimada
por los centros de poder.

Enfoques:
1. La Inductivo Positivista: Estudia las prcticas ms comunes del
ejercicio contable, sin mayor esfuerzo, tratando de inferir desde
stas: Principios.
2. Capacidad Predictiva: Esta escuela busca cual es la informacin ms
relevante en el sentido de que sea potencialmente predictiva.
3. Comportamiento agregado del mercado: Es practicada por pases que
cotizan en mercados burstiles y trata del impacto en stas como
producto de la informacin contable.
4. Anlisis de cifras: Este enfoque estudia el contenido de la informacin
cuando habla de beneficios, determinar las causas que las
ocasionaron son de su inters.
5.

Inversor Individual: Analiza las causas-efecto que los datos contables

produce en los usuarios de la informacin contable.

6. Conducta de la Empresa: La empresa como generadora de la

informacin, obedece a un marco conductual soportado en la teora
de la informacin.
7. Neopositivismo Inductivo: Analiza las relaciones dadas entre usuarios
y la incidencia que la informacin tiene sobre stas: Su incidencia e
impacto en las diferentes situaciones empresariales y desde all hacer
nuevas inferencias.
8. La informacin y su valor econmico: utiliza el razonamiento analtico
(Estadstico y econmico) para el anlisis de informacin e inferencia
de alternativas. De corte Normativista.

3.3.2. Teora positiva

28 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia
Niega los estudios normativos para la Contabilidad. Anuncia que toda
construccin terica en torno a la Contabilidad se debe de dar a partir de la
observacin emprica de la realidad donde sta acta.
Desde esta corriente se explica la regulacin a travs del modelo poltico
dominante.

3.3.3. Escuelas formalizadoras de la contabilidad

Formalizacin Contable: Esta escuela tiene la finalidad de sustentar las
proposiciones que se hacen desde la Contabilidad desde referentes
matemticos y clculos lgicos y a travs de inferencias, explicar e
interpretar semnticamente los resultados que al ser contrastados elevar
su condicin predictiva.
El principal exponente de esta escuela es Richard Mattessich.
Anlisis Circulatorio: Su gestor Moiss Garca entiende la Contabilidad
como nlisis circulatorio. Se Constituye en un instrumento til para el
anlisis de circulacin econmica en cualquier organizacin.

3.4. Actualidad del pensamiento contable

3.4.1. Caractersticas
Se revitaliza la discusin entre positivismo y normativismo contable.
De un lado cuando se trata de construccin de una Teora General se busca
las caracterstica comunes a los sistemas contables; para ello se debe
recurrir al instrumental Positivista. Ahora, cuando las pretensiones consisten
en determinar la utilidad de la informacin, por los objetivos planteados, se
debe de recurrir a consideraciones Normativas.

29 | P g i n a

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

Escuela de Economia

3.5. Conclusiones

La ciencia contable no tendra futuro sin investigacin. A lo largo de la

historia, el conocimiento se ha construido gracias a los aportes de todas
aquellas personas que de alguna manera, han sentido ciertas inquietudes y
han estado en una constante bsqueda y se han preocupado en darle
explicaciones.

30 | P g i n a