Sociedad de Fomento Fabril

LA NOTICIA TRIBUTARIA
Boletn N312
I N D I C E

I. Circular N23 del 21 de abril de 2003, sobre tratamiento tributario

de la bonificacin a la contratacin de mano de obra en las
regiones I, XI, XII y provincias de Chilo y Palena, dispuesta por
la ley N19.853 del ao 2003.
II. Circular N27 del 14 de mayo de 2003, sobre tratamiento
tributario de las empresas individuales de responsabilidad limitada
creadas por ley N19.857 del ao 2003.
III. Jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos y
Judicial de los Tribunales Superiores.
IV. Impuesto nico a los trabajadores

DIRECTOR: FRANCO BRZOVIC G.

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Las Condes Santiago - Chile

Boletn Noticia Tributaria N312

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I.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA BONIFICACION A LA MANO DE OBRA. CIRCULAR

N 23. ABRIL DE 2003.
En el Diario Oficial de 11 de febrero de 2003, se public la Ley N 19.853, la cual estableci una
bonificacin a la contratacin de mano de obra en las Regiones I, XI, XII y Provincias de Chilo
y Palena.
Objetivo
La bonificacin dispuesta para los empleadores de las regiones y provincias indicadas, es, para
los aos 2003, 2004, 2005 y 2006, de un 17% aplicado sobre la parte de las remuneraciones
imponibles que no excedan de $ 147.000, que ellos paguen a sus trabajadores con domicilio y
trabajo permanente en la regin o provincia respectiva.
A contar del ao 2004, dicha cantidad se reajustar el da 1 de enero de cada ao, de acuerdo
con la variacin del ndice de Precios al Consumidor que se proyecte para dicha anualidad
segn informe emitido al efecto por el Banco Central de Chile. La ley trata tambin las
incompatibilidades, excepciones, sanciones, ente pagador, fiscalizacin y vigencia, temas a los
cuales el lector debe remitirse a la referida ley.
Tratamiento tributario
Desde el punto de vista tributario, constituye renta para las empresas que perciben el beneficio,
quedando sujetas a los impuestos generales que contempla la ley de la renta, cuando las
empresas beneficiarias de la mencionada franquicia se encuentren afectas a dichos tributos.
Las empresas se encuentran afectas a los impuestos de la ley de la Renta, a travs de la mayor
renta o utilidad disponible a favor de ellas al constituir stas un menor desembolso por concepto
de remuneraciones. Consecuente con lo anterior, se debe aclarar que no forman parte de los
ingresos brutos para los efectos de la aplicacin del sistema de pagos provisionales mensuales
a que se refiere el artculo 84 de la Ley de la Renta, cuando las empresas se encuentren
afectas al referido mecanismo de pago.
Vigencia
Este tratamiento tributario regir durante la vigencia de la bonificacin que establece la ley
citada, esto es, desde el 01.01.2003 hasta el 31.12.2006.
II.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
DE
LAS
EMPRESAS
INDIVIDUALES
DE
RESPONSABILIDAD LIMITADA, CREADAS POR LEY N19.857 DEL AO 2003
CONTENIDO EN CIRCULAR N 23. ABRIL DE 2003.
En el Diario Oficial de fecha 11 de Febrero del ao 2003, se public la Ley N 19.857 que
autoriz el establecimiento de empresas individuales de responsabilidad limitada.
Definicin y caractersticas
La empresa individual de responsabilidad limitada, en adelante las E.I.R.L, es una persona
jurdica con patrimonio propio distinto al del titular. Es siempre comercial y est sometida al
Cdigo de Comercio cualquiera que sea su objeto.

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Podr realizar toda clase de operaciones civiles y comerciales, excepto las reservadas por la ley
a las sociedades annimas.
La constitucin se har por escritura pblica, que se inscribir y publicar de acuerdo con lo que
se estipula en los artculos 4 y 5, disposiciones que norman el capital, giro y otros.
Asimismo, en dicha ley se fijan las sanciones, responsabilidad del empresario frente a terceros,
su carcter comercial, utilidades, reorganizacin y trmino de la empresa, entre otros, para las
que el lector debe remitirse a la ley.
Tratamiento Tributario en el Impuesto a la Renta.
Las E.I.R.L. tienen patrimonio propio, distinto al del titular, razn por la cual, en virtud de tal
naturaleza, adoptan la calidad de contribuyente para los efectos tributarios y por lo tanto deben
inscribirse en el Rol nico Tributario (RUT).
Desde esta perspectiva tributaria, les sern aplicables las mismas disposiciones que en este
aspecto rigen para las sociedades comerciales de responsabilidad limitada, tales como la forma
de determinar la renta tributaria, (renta presunta o efectiva con contabilidad completa o
simplificada segn sea el caso), tributacin en el rgimen del 14 bis, retiros, gasto rechazado,
retiros presuntos, sueldo patronal, emisin de declaraciones juradas y reinversin, entre otros.
Se afectarn con los impuestos de Primera Categora y el propietario o titular de dicha empresa,
quedar sujeto al sistema de tributacin a base de retiros establecido en la letra A) del artculo
14 de la Ley de la Renta.
Reorganizaciones empresariales.
a. Conversin de un empresario individual en una E.I.R.L.
En este caso se aplican las normas sobre conversin de empresas individuales en sociedades
de cualquier clase.
En consecuencia, las utilidades traspasadas a las mencionadas empresas individuales no se
considerarn como retiradas por su propietario, sino que reinvertidas en dicha empresa
unipersonal, sin que se afecten con los impuestos Global Complementario o Adicional, hasta
cuando no sean efectivamente retiradas por su titular.
Asimismo, no habr obligacin de dar aviso de trmino de giro cuando la respectiva E.I.R.L. que
se crea, se haga responsable solidariamente en la respectiva escritura social de todos los
impuestos que se adeudaren por la empresa individual, relativos al giro o actividad respectiva,
sin perjuicio del balance de trmino de giro.
Por su parte, los crditos tributarios que existen a favor del empresario individual (PPM,
prdidas tributarias de arrastre), no podrn ser traspasados a las E.I.R.L. que se creen, ya que
tales beneficios se tratan de crditos especialsimos, y atendido el criterio sostenido por este
Servicio sobre esta materia, ellos slo deben ser recuperados por la persona que los gener.
b. Transformacin de una E.I.R.L. en sociedad de cualquier clase
Se aplican las mismas normas e instrucciones que rigen a la transformacin de sociedades en
otras sociedades de cualquier clase.
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Por lo tanto, al existir el mismo contribuyente slo con una organizacin legal distinta, se
pueden aprovechar todos los crditos tributarios a favor de la E.I.R.L. que se transforma (PPM,
Prdidas Tributarias).
Las utilidades retenidas en el Registro FUT no se entienden retiradas por el propietario o titular
sino que continan reinvertidas en la sociedad que nace de la transformacin.
c. Reunin en manos de una sola persona las acciones, derechos o participacin en el capital
de cualquier sociedad, en el cual dicha persona podr transformarse en una E.I.R.L.
Se aplican las mismas normas que la transformacin antes explicada.
d. Fusin, divisin y otras formas de reorganizacin de E.I.R.L.
Se aplican las mismas disposiciones legales y tributarias que rigen a las sociedades de
responsabilidad limitada, rigiendo todas las instrucciones emitidas por el Servicio sobre esta
materia.
Debe hacerse presente, que cuando una E.I.R.L., por ejemplo, se fusione o se divida en otro
ente jurdico, nace una nueva persona jurdica y por lo tanto todos los crditos tributarios a favor
de la E.I.R.L. no pueden ser traspasados al nuevo ente jurdico que nace producto de la fusin
o divisin, debido a que dichos crditos tienen el carcter de personalsimos y en virtud de tal
condicin slo pueden ser recuperados por la empresa que los genera.
Tratamiento Tributario en el Impuesto al Valor Agregado
El tratamiento de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada respecto del Impuesto al
Valor Agregado, se rige por las normas jurdicas y tributarias aplicables a todo contribuyente de
dicho impuesto, y a las disposiciones legales y tributarias prescritas para las sociedades
comerciales de responsabilidad limitada, de acuerdo con lo establecido en el artculo 18 de la
Ley N 19.857.
a. Constitucin, ampliacin o modificacin de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
Los aportes y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles que se efecten
por vendedores para el establecimiento, ampliacin o modificacin de una E.I.R.L., se
encuentran afectos a IVA.
Se encuentra tambin afecto a IVA el aporte de establecimientos de comercio y otras
universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una
empresa constructora.
b. Reorganizaciones empresariales.
b.1. Conversin en Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
El remanente de crdito fiscal que pudiera mantener el contribuyente que se convierte, no podr
ser traspasado a la E.I.R.L. que se constituye, pues se trata de personas distintas.

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La transferencia de los bienes del giro del negocio, bienes del activo realizable y materias
primas o insumos no utilizados en el proceso productivo, que con motivo de la conversin
realice el empresario individual a la E.I.R.L., se encontrar gravada con IVA, puesto que en la
situacin se configura el hecho gravado establecido en el artculo 8, letra b), del D.L. N 825.
Por otro lado, el aporte de los bienes del activo fijo que se realice en la conversin, se
encontrar gravado con el impuesto al valor agregado, si se verifica lo dispuesto en la letra m),
del artculo 8, del D.L. N 825.
El IVA que grave las referidas enajenaciones de bienes, constituye crdito fiscal para la E.I.R.L.,
que recibe el aporte, en la medida que sea contribuyente del impuesto, la que podr deducirlo
del dbito que se produzca en las operaciones que realice, conforme con las reglas generales.
Finalmente se indica que el Servicio podr ejercitar la facultad de tasar establecida en el artculo
64 del Cdigo Tributario, a menos que se configure alguno de los casos de excepcin que se
sealan en la misma disposicin legal.
b.2.
Transformacin de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada y de una
sociedad en E.I.R.L.
La transformacin slo implica el cambio de la especie o tipo social, subsistiendo la
personalidad jurdica, razn por la cual, el remanente de crdito fiscal que mantenga la empresa
individual al transformarse, se traspasa a la sociedad que se crea, pues se trata del mismo
contribuyente con distinta organizacin legal.
Asimismo, el traspaso de los activos de la E.I.R.L. que se produzca con la transformacin no se
encontrar a afecta a IVA, puesto que no se produce una enajenacin.
b.3. Transformacin de una sociedad en una empresa individual de responsabilidad limitada.
Es el caso de que en una sola persona se renen las acciones, derechos o participaciones en el
capital, de cualquier sociedad.
Los efectos tributarios son los mismos sealados en el acpite precedente.
b.4. Fusin y divisin de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
No existe hecho gravado con el tributo, en razn a que el aporte que se efecta es de un bien
incorporal.
Por otra parte, el remanente de crdito fiscal acumulado por la empresa original, no puede ser
aprovechado por su continuadora resultante de la fusin o divisin, pues se trata de personas
jurdicas diversas, y como se ha dicho, el crdito fiscal del IVA no se puede ceder, transferir ni
transmitir.
Vigencia
Debido a que la Ley N 19.857 no fija una vigencia expresa para lo establecido en sus
disposiciones, tales normas rigen a contar de su publicacin en el Diario Oficial, esto es, a partir
del 10.02.2003, al igual que la normativa tributaria.

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III. JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS Y

JUDICIAL DE LOS TRIBUNALES SUPERIORES
3.1. Facultades del SII para determinacin del Capital Propio para los efectos del pago de
patentes municipales.
Por Oficio N 906 de 13 de Marzo de 2003, el SII trat el tema antes indicado. Al respecto,
reiter que no tiene competencia para pronunciarse sobre la determinacin del capital propio
para los efectos del pago de la patente municipal, en razn a que lo dispuesto en el artculo 24
del DL 3.063, no constituye una norma de tributacin fiscal interna como tampoco otorga al
Servicio facultades para su interpretacin.
Sin embargo, en el citado Oficio afirma que puede expresar una opinin sobre ciertas partidas
del balance que sirven de base para la cuantificacin de dicho parmetro, todo ello del punto de
vista de lo que dispone el artculo 41 de la Ley de la Renta, que es una norma netamente de
ndole tributaria.
3.2. Objeto de una sociedad respecto de la habitualidad en la venta de acciones.
La Corte de Apelaciones de Concepcin estim que no hay habitualidad en la compra y venta
de acciones por el solo hecho de aparecer como uno de los objetos de la sociedad de
inversiones la adquisicin y enajenacin de acciones.
Al efecto estim que la interpretacin que hace el Director en la Circular N 158 del ao 1976 es
errada al establecer que si la adquisicin y enajenacin de acciones aparece como uno de los
objetos del pacto social, deber entenderse que ha existido habitualidad.
Dispone el fallo que con ese criterio interpretativo, bastara atender al objeto social como nica
circunstancia para concluir si se est o no ante una operacin habitual, lo que, a juicio de los
sentenciadotes, contrara la disposicin legal (*) sobre la materia, estableciendo una presuncin
que no puede ser destruida. Es claro que esta norma no tiene ese alcance.
(*) artculo 18 de la Ley de la Renta
IV. IMPUESTO UNICO A LOS TRABAJADORES
En la tabla dispuesta en la hoja siguiente, se presentan los porcentajes de impuesto efectivos a
aplicar, dependiendo del tramo en el que se encuentre el contribuyente de acuerdo con su renta
y el monto que resulta al aplicar estos porcentajes sobre los tramos de renta presentados.

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TABLAS DE CALCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Y GLOBAL

COMPLEMENTARIO DE JUNIO DEL AO 2003

Perodos

Monto de la renta lquida

imponible
Desde

MENSUAL

QUINCENAL

SEMANAL

DIARIO

-.402.705,01
894.900,01
1.491.500,01
2.088.100,01
2.684.700,01
3.579.600,01
4.474.500,01
-.201.352,51
447.450,01
745.750,01
1.044.050,01
1.342.350,01
1.789.800,01
2.237.250,01
-.93.964,47
208.809,91
348.016,51
487.223,11
626.429,71
835.239,61
1.044.049,51
-.13.423,47
29.829,91
49.716,51
69.603,11
89.489,71
119.319,61
149.149,51

Hasta
402.705,00
894.900,00
1.491.500,00
2.088.100,00
2.684.700,00
3.579.600,00
4.474.500,00
Y MAS
201.352,50
447.450,00
745.750,00
1.044.050,00
1.342.350,00
1.789.800,00
2.237.250,00
Y MAS
93.964,46
208.809,90
348.016,50
487.223,10
626.429,70
835.239,60
1.044.049,50
Y MAS
13.423,46
29.829,90
49.716,50
69.603,10
89.489,70
119.319,60
149.149,50
Y MAS

Cantidad a rebajar (no

incluye crdito 10% de 1
Factor U.T.M., derogado por N3
Art. nico Ley N 19.753,
D.O. 28.09.2001)
0
0,05
0,1
0,15
0,25
0,32
0,37
0,4
0
0,05
0,1
0,15
0,25
0,32
0,37
0,4
0
0,05
0,1
0,15
0,25
0,32
0,37
0,4
0
0,05
0,1
0,15
0,25
0,32
0,37
0,4

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0
20.135,25
64.880,25
139.455,25
348.265,25
536.194,25
715.174,25
849.409,25
0
10.067,63
32.440,13
69.727,63
174.132,63
268.097,13
357.587,13
424.704,63
0
4.698,22
15.138,72
32.539,54
81.261,85
125.111,93
166.873,91
198.195,40
0
671,17
2.162,67
4.648,49
11.608,80
17.873,08
23.839,06
28.313,55

Tasa de impuesto
efectiva mxima por
cada tramo de renta

Exento
3%
6%
8%
12%
17%
21%
Ms de 21%
Exento
3%
6%
8%
12%
17%
21%
Ms de 21%
Exento
3%
6%
8%
12%
17%
21%
Ms de 21%
Exento
3%
6%
8%
12%
17%
21%
Ms de 21%