Contabilidad PDF

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE
UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER

Vicerrectorado de Investigacin
CIENCIA Y TECNOLOGA
CONTABLE
TINS Bsicos
CONTABILIDAD
TEXTOS DE INSTRUCCIN BSICOS (TINS) / UTP
Lima - Per

Desarrollo y Edicin
: Vicerrectorado de Investigacin
Elaboracin del TINS
: Dr. Nelson Richardson Porlles

Dr. Eudaldo Sarria Iturregui
Diseo y Diagramacin
: Julia Saldaa Balandra

Fiorella Z. Espinoza Villafuerte
Soporte acadmico
: Vicerrectorado de Investigacin
Produccin
: Imprenta Grupo IDAT
Queda prohibida cualquier forma de reproduccin, venta, comunicacin pblica y

transformacin de esta obra.
El presente material de lectura contiene una compilacin de

artculos, de breves extractos de obras de Ciencia y
Tecnologa Contable publicadas lcitamente, acompaadas
de resmenes de los temas a cargo del profesor y
especialmente, sus aportes personales; constituye un
material auxiliar de enseanza para ser empleado en el
desarrollo de las clases en nuestra institucin.
ste material es de uso exclusivo de los alumnos y docentes
de la Universidad Tecnolgica del Per, preparado para fines
didcticos en aplicacin del Artculo 41 inc. C y el Art. 43 inc.
A., del Decreto Legislativo 822, Ley sobre Derechos de
Autor.
INTRODUCCIN
Continuando con el desarrollo del Proyecto de Textos de Instruccin
(PTINS), se ha venido a preparar esta nueva edicin del texto denominado:
Ciencia y Tecnologa Contable; en el cause acadmico logrado en la primera
edicin, en un acto de mejora continua del contenido temtico; en concordancia
al aspecto formativo de los estudiantes de Contabilidad.
Consiguientemente, en esta segunda edicin el enfoque de la teora

contable, sigue centrado en las teoras contables de determinacin de la
utilidad, la medicin de los flujos de efectivo, la medicin de los flujos de
efectivo, en la medicin de las existencias, el acopio de anlisis de
informaciones financieras; sus interrelaciones y sus efectos en la dinmica
funcional de una organizacin, la sistematizacin de las mismas para la toma
de decisiones y otros actos determinantes en la marcha de una organizacin.
Por lo tanto, uno de los principales objetivos de este texto es facilitar la

comprensin de estas teoras y conceptos implcitos, formando as un marco
general de referencia que permita al estudiante interpretar mejor el vasto
nmero de libros y artculos sobre temas polmicos en el mbito de la teora de
la contabilidad.
Tambin se pretende ablandar el esfuerzo cognoscitivo de comprensin

terica para evaluar crticamente muchos de los puntos de vista divergentes,
por la naturaleza eclctica de las diversas estructuras metodolgicos, a las que
recurre la Contabilidad para la solucin de interrogantes y planteamientos de
alternativas de solucin a problemas de orden econmico y financiero.
En no pocos casos, esos distintos puntos de vista se critican sin que se

trate de sugerir una solucin o sugerir la mejor opcin. Cautelosamente en
otros, se ha expresado opiniones y evidencia justificativa, a fin de estimular la
meditacin y la discusin; pero en todos ellos, las soluciones sugeridas son

tentativas y estn sujetas a modificaciones a medida que se va disponiendo de
nuevas evidencias, concernientes a conjeturas.
Por consiguiente, debe destacarse que el estudiante, a este nivel de

estudio, no debe depender enteramente de un solo libro o texto ya que para
lograr una interpretacin y evaluacin coherente, consistente y pertinente de los
numerosos y diversos puntos de vista es fundamental realizar el anlisis crtico
de las obras y artculos, de numerosos tratadistas y escritores sobre la
Contabilidad.
Este texto de coleccin de teoras contables ha sido elaborado por el Dr.

Nelson Richardson Porlles y por el Dr. Eudaldo Sarria Iturregui, a quienes la
Institucin agradece por su contribucin.
Lucio H. Huamn Ureta

Vicerrectorado de Investigacin
NDICE
UNIDAD I: DEFINICIN DE LA CONTABILIDAD .........................................
11
1.1. CONCEPTO DE CINCIA, TECNOLOGIA, TEORIA

Y DOCTRINA CONTABLE ......................................................................
13
1.2. GENERALIDADES SOBRE CIENCIA .....................................................
14
1.3. CONCEPTOS SOBRE CONTABILIDAD .................................................
14
1.4. UBICACIN DE LA CIENCIA CONTABLE DENTRO

DE LA CLASIFICACIN GENERAL DE LAS CIENCIAS ........................
15
1.5. ROL DE LA CONTABILIDAD..................................................................
17
1.6. MTODOS DE LA CONTABILIDAD........................................................
18
1.7. GLOSARIO ..............................................................................................
21
UNIDAD II: LA EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN EL

CONTEXTO DE LOS NEGOCIOS: LAS TEORAS CONTABLES
2.1. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA HACENDALISTA
PRIMITIVA...............................................................................................
25
2.2. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CIENTFICA JURDICO

ADMINISTRATIVA...................................................................................
27
2.3. EL PARADIGMA CONTROLISTA DE FABIO BESTA ............................
33
2.4 LOS CAMBIOS DE PARADIGMAS CONTABLES EN

EL NUEVO MUNDO DE LA ECONOMA GLOBALIZADA ......................
51
2.5. GLOSARIO ..............................................................................................
57
UNIDAD III: SOPORTE TERICO DE LOS CONCEPTOS CONTABLES

3.1. TEORA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS ............................................................
61
3.2. COLOQUIOS DE LAS TEORAS CONTABLES ......................................

3.3. LAS OBRAS SOBRE CONTABILIDAD ...................................................
63
3.4. CASUSTICA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

POR EL INSTITUTO NORTEAMERICANO DE
CONTADORES PBLICOS ....................................................................
67
3.5. BOLSA DE VALORES.............................................................................
70
3.6. CASUSTICA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD

POR LA ASOCIACIN NORTEAMERICANA DE
CONTABILIDAD ......................................................................................
71
3.7. CONCEPTOS, MEDICIN Y ESTRUCTURA DE

LA TEORA DE LA CONTABILIDAD ......................................................
76
3.8. GLOSARIO ..............................................................................................
81
UNIDAD IV: INFLUENCIA DE LA EMPRESA Y ESTADOS FINANCIEROS

4.1. INFLUENCIA DE LA EMPRESA..............................................................
85
4.2. ESTADOS FINANCIEROS

EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ..........................................
92
4.3. CASUSTICA CONTABLE .......................................................................
107
4.4. GLOSARIO ..............................................................................................
195
ANEXOS:
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICS) .......................
197
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC'S)

VIGENTES EN EL PER................................................................................
205
BIBLIOGRAFA ..............................................................................................
293
DISTRIBUCIN TEMTICA
Clase
N
Tema
Horas
Introduccin - Resea histrica Terminologas contables

Norma Legal de la Profesionalizacin del Contador Pblico Ley
13253 Cdigo de tica Profesional.
05
Concepto de Contabilidad como ciencia social. Fines

Objetivos Importancia Clasificacin de la Contabilidad La
Contabilidad como informacin de la gestin.
Relaciones de la Contabilidad con otras disciplinas.
05
Documentos fuentes para los registros. Concepto. Reglamento

de comprobante de pago. Factura, boletas de venta, etc.
05
4
5
7
8
Principios de contabilidad generalmente aceptados. Partida

Doble Reglas aplicables a los bienes, personas y resultados.
Libros de Contabilidad - Concepto Aspecto Legal y Tcnico.
Clasificacin Empresas obligadas a llevar libros Contables.
Persona natural Personal jurdica Normas legales vigentes.
Libro de Inventarios y Balances Concepto Clases Fsico y
Permanente Concepto de Activo Clases Concepto de
Pasivo - Clases Patrimonio.
Casustica
05
05
05
05
05
REVISIN Y NIVELACIN
05
10
EXAMEN PARCIAL
02
11
Libro Caja Concepto Aspecto Legal y tcnico. Sistema de

Caja Italiana.
Determinacin de Saldos Balance de Caja.
Asiento de Centralizacin.
Casustica.
05
12
13
14
15
Libro Caja Concepto Aspecto Legal y tcnico. Sistema de

Caja Italiana.
Determinacin de Saldos Balance de Caja.
Asiento de Centralizacin.
Casustica.
05
05
05
05
16
17
18
Libro Mayor Concepto Aspecto Legal y Tcnico. Casos de

registro Mayorizacin de las cuentas. Determinacin de
saldos.
Balance de Comprobacin y Balance General Concepto
Importancia. Casustica.Determinacin de Saldos: Inventarios y
Resultados.
Casustica (8 columnas).
05
05
05
19
EXAMEN FINAL
02
20
EXAMEN SUSTITUTORIO
02
10
UNIDAD I
DEFINICIN DE LA CIENCIA CONTABLE
OBJETIVO:
Desarrollar los fundamentos de la contabilidad y los elementos que los sustenten.
La Unidad busca que usted conozca y la defina.
11
12
1.1. CONCEPTO DE
CONTABLE
CIENCIA - TECNOLOGA - TEORA Y DOCTRINA
CIENCIA: Es el conjunto de conocimientos. Esta al servicio de la sociedad. Explica

la realidad y satisface la necesidad del ser humano
TECNOLOGA: Es la aplicacin del conocimiento. Esta al servicio de la sociedad.
Satisface la necesidad del ser humano
TEORA CONTABLE: Es la descripcin del conocimiento Ejemplo: un libro
La eleccin de una teora ms apropiada depende de lo bien que sta sustente el
desarrollo de procedimientos y tcnicas que cumplan mejor los objetivos de la
contabilidad.
Por consiguiente, uno de los primeros pasos en el desarrollo de la teora de la
contabilidad es la clara exposicin de los objetivos de la contabilidad.
Casustica de la Teora de las Cuentas o Partida Doble:
TEORAS DE LAS CUENTAS (PARTIDA DOBLE)

No hay deudor sin acreedor
Caso prctico:
DEBE
CARGO (Usa)
DBITO (Inglaterra)
N
01
02
20
100
DEUDORAS
ACREEDORAS
Son cuentas o teoras deudoras,

siempre toda la vida que se
trate de (+) incrementos de los
pilares contables N 01 (Activos) y
N 03 (Prdidas)
Son cuentas o teoras deudoras,
siempre toda la vida que se trate
de (-) disminucin de los pilares
contables N 02 (Pasivos) y N 04
(Ganancias)
Un
profesional
con
una
experiencia de 20 aos debe de
conocer las veinte teoras
Un cientfico debe de conocer las
100 teoras
N
01
02
20
100
Son cuentas o teoras acreedoras,

siempre toda la vida que se trate de
(+) incrementos de los pilares
contables N 02 (Pasivos) y N 04
(Ganancias)
Son cuentas o teoras acreedoras,
siempre-toda la vida que se trate de
(-) disminucin de los pilares
contables N 01 (Activos) y N 03
(prdidas)
Un profesional con una experiencia
de 20 aos debe de conocer las
veinte teoras
Un cientfico debe de conocer las 100
teoras
DOCTRINA CONTABLE: Es el conjunto de conocimientos

EVOLUCIN CONTABLE: A travs del tiempo la ciencia contable
13
HABE
ABONO (Usa)
CRDITO (Inglaterra)
Se debe tener presente que los empresarios necesitan informacin sobre la

situacin financiera y econmica, oportuna y confiable, a una fecha determinada
para la toma de decisiones y poder juzgar la eficiencia relativa de la direccin de la
empresa. Los accionistas, y acreedores necesitan informacin que les ayude a
predecir el futuro de la empresa y la probabilidad de xito financiero futuro, que
permita obtener la rentabilidad deseada; que es uno de sus objetivos.
Este texto hace hincapi en el desarrollo de la Teora de la contabilidad, basado en
los objetivos de la presentacin de Informes a los accionistas, Inversores,
acreedores y otros Intereses externos.
En varias etapas del desarrollo de la contabilidad, los empresarios y los
acreedores requieren de Informacin confiables y oportunas presentada en los
estados financieros; por consiguiente, una buena comprensin de los objetivos y
las prcticas de contabilidad actuales exige el estudio de la evolucin histrica de la
teora de la contabilidad. Pero, los objetivos son tambin diferentes entre los
muchos pases del mundo econmico.
1.2. COLOQUIOS SOBRE CIENCIA

El propsito de cada ciencia es interpretarlos y por medio de su conocimiento
formular leyes o teoras que generalicen su comportamiento. Sin generalizacin no
puede haber ciencia, la generalizacin es el origen de la ciencia.
Un aspecto Importante a destacar es la objetividad en el examen de los en la
prueba de la razn sin predisposiciones ni emociones. Mientras ms objetivos sean
los anlisis mas cientficos sern.
La Contabilidad es considerada como una ciencia social.
Otro concepto considera que la teora, el mtodo y la tcnica constituyen en su
conjunto la ciencia.
Otros aspectos:
El Mtodo. El mtodo conjuntamente con la teora y la tcnica forma parte Integral
de la ciencia. El mtodo es la forma de hacer mejor las cosas , es la creatividad de
la persona.
El Sistema. Es algo que existe y lo utilizamos
1.3. DEFINICIN DE LA CIENCIA CONTABLE

Es un conjunto de conocimientos que permiten resolver problemas empresariales; y
entregar informacin financiera a los empresarios para la toma de decisiones.
Su estructuracin en base a las teoras y principios contables, permiten fortalecer la
base de aplicacin de la contabilidad.
14
Herramientas que utiliza la contabilidad

Las herramientas contables es un conjunto de mecanismos que utiliza el contador
para la mejor, comprensin, preparacin y presentacin de la Informacin
financiera.
La tcnica contable con mas uso, se encuentran en el razonamiento contable, los
anlisis, su verificacin, el contenido del balance, los libros de registros auxiliares
y principales.
Los procedimientos de contabilidad, se realizan utilizando las teoras y principios
contables como una operacin ordinaria de un sistema particular de cuentas
Los principios contables bsicos son los que dan la uniformidad en los
procedimientos, los cuales son indispensables para la presentacin oportuna y
confiable de la informacin financiera, como es el caso; por ejemplo de los
procedimientos para evaluar la toma de los inventarios y los cuales dan
consistencia a la informacin.
1.4.
CLASIFICACIN GENERAL DE LAS CIENCIAS.
La contabilidad es considerada como ciencia social

La contabilidad contribuye dentro del mundo empresarial de la manera siguiente:
Es un Instrumento de control y direccin de la actividad financiera.
Es un Instrumento de programacin y planificacin de las actividades

econmicas en el proceso de desarrollo de la empresa
La contabilidad es histrica, por cuanto la gestin empresarial luego de realizar sus

actividades, remite la informacin documentada al rea de contabilidad, la misma
que es contabilizada.
El principio de la Partida Doble, nos indica que no hay deudor sin acreedor, ni
acreedor sin deudor, por lo que nos proporciona un conocimiento sistemtico y
ordenado.
La contabilidad utiliza tcnicas y procedimientos ya comprobados histricamente.
Entre estas tcnicas tenemos el sistema de cuentas, el anlisis, el clculo, las
mismas que sirven para la presentacin de los estados financieros.
La contabilidad posee su propia teora contable.
La contabilidad es histrica y evolutiva.
Por lo tanto la contabilidad, se constituye en ciencia o disciplina cientfica.
Es necesario establecer la relacin de la contabilidad con las dems ciencias:
15
La Administracin, que se ocupa de la optimizacin de los recursos al servicio de

una entidad econmica.
El Derecho, que se encarga del marco legal en las entidades econmicas. Las
leyes repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores
actan en un ambiente jurdico. Las leyes impositivas y comerciales son materias
afines a esas disciplinas y, el concepto generalmente aceptado de principios de
contabilidad es anlogo, en muchos aspectos el derecho comn y an ms, la
misma actitud analtica con la que los abogados enfocan eso temas, puede
observarse tambin en la forma en que los contadores llevan a cabo su trabajo.
Existen muchos problemas tanto en el campo de los negocios, as como con su
personal, cuya solucin exige la accin reciproca de la contabilidad y de las leyes;
es muy importante que el abogado y el contador se den cuenta de lo que implican
los problemas comunes de ndole legal.
En virtud de la Intima relacin existente entre la contabilidad y la legislacin, es muy
comn encontrar contadores que son a la vez abogados y adems, empresas que
tienen un departamento legal para atender los asuntos relativos a las ciencias
jurdicas.
La Matemtica, de la cual se extraen los elementos necesarios para resolver, a
travs de cuantificaciones y modelos matemticos los problemas financieros de la
empresa.
El fraile Lucas Paccolo, considerado como el Padre de la contabilidad, fue
matemtico. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemtica,
pues a menudo se emplean axiomas y frmulas matemticas en la resolucin de
los problemas contables.
Las investigaciones matemticas publicadas en esta poca, comprueban el uso
intenso y creciente de las matemticas en la teora, en la prctica contable. La
computadora ha estrechado an ms los lazos que unen estas disciplinas, porque
la capacidad para elaborar frmulas matemticas generales, para pensar en forma
abstracta y para proceder, paso a paso, en la resolucin lgica de un problema es
necesaria en el procedimiento de datos contables por medio de la computadora.
La Informtica, que se encarga del diseo e Implementacin de sistemas de
Informacin general, ofrece modelos y sistemas.
La contabilidad busca ampliar su aplicacin en beneficio de entidades econmicas
con fines sociales. Este objetivo ser alcanzado con base en los siguientes
aspectos:
1. Conocimiento de la funcin social de las entidades econmicas.
2. Aportacin de ms y mejores Ideas y realizaciones orientadas hacia el
mejoramiento de los sistemas econmico - administrativos del pas, con nfasis
en el rengln de Impuestos.
16
3. Aportacin de conocimientos en beneficio de estratos sociales econmicamente

limitados.
4. Difusin de la trascendencia que tiene la contabilidad en el desarrollo social del
pas.
5. Fortalecimiento de ejercicio del servicio social, orientndolo hacia autnticas
actividades de inters comunitario.
La contabilidad desde su estudio especfico contribuye cientficamente al
conocimiento objetivo de la totalidad general.
Dentro de este contexto, su contribucin principal es el conocimiento de la totalidad
social; relacionndose ms con aquellas ciencias que tienen su campo de estudio
relacionado con dicha totalidad social, como son: la administracin, la
comunicacin, la economa, el derecho, entre otras, las cuales tienen una relacin
convencional con la contabilidad, tal como se demostr anteriormente.
Esta relacin convencional refleja una relacin real entre los fenmenos estudiados
por las distintas ciencias citadas.
Si se considera todo lo que hemos dicho hasta aqu, la contabilidad constituye una
ciencia cuyos elementos de construccin ya estn dados. Es una ciencia en
desarrollo, es por lo tanto Importante conocer cules son sus tendencias o proceso
de desarrollo actuales, para finalmente obtener una Imagen adecuada de cmo se
encuentra organizada en sus diferentes especialidades.
1.5. ROL DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es una ciencia social que proporciona informacin y por lo tanto da
un conocimiento de la situacin econmica y financiera de la empresa lo cual es
necesario para conocer el patrimonio de las mismas y ejercer un control sobre
ellas.
Sus objetivos son:
La proteccin del patrimonio de la Empresa

Medir los recursos.
Reflejar los derechos de las partes.
Medir los cambios de los recursos y de los derechos.
Determinar los periodos especficos de dichos cambios.
Tener la informacin usando la unidad monetaria como comn denominador.
Controlar las propiedades de la entidad.
Programar el uso que se da a estas propiedades.
De acuerdo a esto, la contabilidad como cualquier otra ciencia tiene sus teoras
propias para el estudio y utilizacin de los medios econmicos.
17
La Partida Doble comprende como requisitos necesarios para considerarla como

medio a saber:
Debe de ser lgica

Debe de tener un principio en el que se fundamente
Debe explicarse as misma y a los elementos que la integran
Debe explicar todos los aspectos, elementos y procesos de la disciplina a que
sirva.
Debe ser analtica y sinttica.
Debe tener un objeto de aplicacin
Debe ser un elemento unificador de todos los procesos de captacin del objeto.
Debe reflejar la realidad objetiva.
Debe ser dinmica.
La teora de la Partida Doble y los procedimientos que la acompaan y

complementan penetra el campo de estudio de la contabilidad, captando y
explicando su objeto y sirviendo a los objetivos o finalidades de la misma, dando
lugar e Incorporando lo que hemos denominado anteriormente como la tcnica.
1.6. MTODOS DE LA CONTABILIDAD

Deductivo
El mtodo de razonamiento deductivo en contabilidad es el sistema de empezar
con objetivos y postulados, y partiendo de stos, deducir principios lgicos que
proporcionen las bases para las aplicaciones concretas o prcticas.
Los objetivos bsicos son distintos y no es probable que los mismos principios y
procedimientos alcancen Igualmente bien los diversos objetivos.
Los smbolos y el marco operativo general son necesarios para brindar un medio de
comunicacin de las ideas. En contabilidad, el marco puede ser la ecuacin
fundamental de la contabilidad y los varios estados financieros derivados de sta.
En este marco, los estados deben articularse entre si a fin de darles uniformidad
Interna.
Una de las principales preocupaciones del mtodo deductivo es que si cualquiera
de los postulados y premisas es falso, las conclusiones pueden tambin ser falsas.
Adems, se le considera demasiado alejado de la realidad para poder deducir
principios prcticos y factibles o brindar la base de reglas tambin prcticas.
Inductivo
El Inductivo consiste en extraer conclusiones analizadas de observaciones y
mediciones halladas. Despus de slo unas pocas observaciones, pueden hacerse
generalizaciones concernientes a todo el universo o a un grupo de situaciones
similares, Sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a confirmacin o
refutacin posterior despus de ms experimentacin y observacin.
18
La ventaja del mtodo Inductivo es que el Investigador queda en libertad de hacer

las observaciones que pueda considerar pertinentes. Pero una vez formuladas las
generalizaciones o principios, deben confirmarse por el proceso lgico del enfoque
deductivo
La tica
Como lo mencionamos, las opiniones de la teora de la contabilidad no son
independientes entre si; esto es particularmente correcto en cuanto al enfoque
tico; Patillo, por ejemplo, hace hincapi al concepto tico como primordial, pero
declara que este enfoque mantiene como norma bsica la tica, su mtodo lgico y
coherente, y la prueba esencial del formulado reside en su aplicacin al mundo de
la realidad.
El enfoque tico de la teora de la contabilidad hace hincapi en los conceptos de
justicia, verdad seguridad. Scott sugiri que la base para determinar la prctica de
la contabilidad se remonta a los principios en que se fundamentan los organismos
sociales .Sus conceptos bsicos eran:
Los procedimientos contables tienen que dar tratamiento equitativo a todas las
partes interesadas;
Los Informes financieros deben presentar una declaracin verdadera y exacta

sin falsear los hechos;
Los datos sobre contabilidad deben ser equitativos e Imparciales, sin servir a
intereses especiales. A estos conceptos bsicos afiliados los requisitos de que
los principios contables deben ser sometidos a modificaciones continas
cuando se haga necesario.
El principio de la equidad, significa ser Imparciales en nuestros actos profesionales.

Se refieren a criterios que, ni los informes de contabilidad ni los estados contables
estn sujetos a influencia o sesgo indebido. No deben prepararse con objeto de
satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.
Durante mucho tiempo, el concepto del principio de equidad ha sido objetivo bsico
en la presentacin de los estados financieros dictaminados. La forma corta de
dictamen o certificado del contador generalmente aceptado dice, en parte: En
nuestra opinin, los estados adjuntos presentan equitativamente la situacin
financiera de la compaa y los resultados de sus operaciones durante el ejercicio
terminado en esa fecha. Los filsofos Mautz y Sharaf Indican que esta certificacin
expresa la fidelidad en la presentacin de las realidades de las operaciones y
situacin financiera y econmica de la empresa.
Un concepto diferente de equidad se halla implcito en los comentarios del filosofo
Leonard Spacek sobre el Estudio de Investigacin sobre Contabilidad del Instituto
Norteamericano de Contadores Pblicos. Este autor declara:
La discusin del activo, pasivo, ingresos y los costos es prematura y no tiene
sentido hasta que se determinen los principios bsicos que tendrn como resultado
una presentacin equitativa de los hechos bajo la forma de contabilidad financiera y
presentacin de estados financieros
19
La Ciencia de la Comunicacin
La contabilidad puede utilizar las bondades de otras ciencias sociales a fin de
construir un marco para el desarrollo de la teora y para evaluar los objetivos
apropiados de la contabilidad.
Una de las tcnicas que ha demostrado ser til en otros campos es la teora de la
comunicacin. SI bien se ha hecho poco en cuanto a aplicar la teora de la
comunicacin a la contabilidad, Bedford y Baladouni sugieren una relacin
Interesante entre la teora de la comunicacin y la contabilidad. Ambos pretenden
que la contabilidad puede considerarse como un sistema integrado del proceso de
comunicacin, Este modo de comunicacin comprende una determinacin de qu
informacin conscientemente a una empresa debe recopilarse y cmo debe
Interpretarse y la seleccin del mejor mtodo de comunicacin. El sistema debe
evaluarse mediante observacin de los tipos de Informacin que necesitan los
usuarios de informes de contabilidad y por la determinacin de la capacidad de los
usuarios de .estados de contabilidad para Interpretar apropiadamente la
Informacin.
Direccin del enfoque basado en la conducta
La teora de la contabilidad puede tambin recurrir al estudio de las relaciones del
comportamiento segn se analiza en los campos de la psicologa, la sociologa y la
economa. La contabilidad es un medio de suministrar Informacin para la
adecuada adopcin de decisiones por parte de empresas, personas y gobiernos. La
forma en que estos individuos y grupos reaccionan ante los datos de contabilidad
debe ser preocupacin directa de los contadores. Un procedimiento puede ser
conceptualmente adecuado; pero si conduce a decisiones errneas o a una
conducta poco deseable hay que escucharla cuidadosamente en busca de posibles
defectos.
A pesar de que en muchas discusiones de la teora de la contabilidad hay implcito
un enfoque basado en el comportamiento, por lo general ste juega un papel
secundario. No obstante el filosofo Prince sugiere que los postulados motivados
deben representar un papel ms importante en el desarrollo de la teora de la
contabilidad, aunque esta teora puede basarse mucho en el enfoque pragmtico y
el razonamiento deductivo.
Direccin del enfoque sociolgico
El enfoque sociolgico es semejante al enfoque basado en la conducta en que los
principios de contabilidad se juzgan por los efectos resultantes. Pero, la meta y no
las decisiones de los usuarios Inmediatos de los datos de contabilidad, es el efecto
sociolgico ms amplio. El sociolgico es un enfoque ms basado ms en el
bienestar que el basado en el comportamiento. Uno de los objetivos de la
contabilidad es, por consiguiente, la comunicacin de los efectos de as
operaciones de los negocios sobre todos los grupos conexos en la sociedad, sean
o no usuarios directos de la Informacin contable.
Uno de los primeros actos para la evaluacin de la teora de la contabilidad es
examinar los postulados, normas e hiptesis bsicos en que descansa. Sin
embargo, los postulados deben incluir los objetivos de la contabilidad, los
supuestos bsicos concernientes al medio econmico y poltico de la contabilidad.
20
Una vez que se han presentado y estudiado los postulados, el desarrollo de la

teora de la contabilidad exige un anlisis del marco tradicional de la ecuacin
fundamental de la contabilidad y los varios estados financieros derivados de esta
estructura inicial.
Aunque se cree que la coherencia y una mayor lgica seguirn a la articulacin de
los estados financieros entre si, se explora la posibilidad de estructuras financieras
alternativas.
Otra parte bsica de una estructura es el grupo de conceptos que brinda sentido a
los estados financieros y los datos en que stos se basan. Estos conceptos tienen
que definirse cuidadosamente para que ofrezcan un razonamiento claro y lgico al
evaluarse la controversia de la contabilidad. Se deja para captulos posteriores el
examen de estos conceptos y definiciones.
1.7. GLOSARIO
Ideas: Representacin de una cosa en la mente. Sinnimos: Concepcin, concepto
y nocin.
Metafsica: Opinin del filosofo Griego Metaphysica, y Aristteles quienes
sostienen que estaba tratada dicha ciencia despus de la Fsica. Conocimiento de
los principios primeros y de las causas de las cosas: La Metafsica de Aristteles.
Financieros: Hacendista, Capitalista, Banquero, Bolsista. Relativo a La Hacienda
Pblica: Sistema Financiero.
Hechos: Acontecimientos.
Inversionistas Potenciales: Persona que hace una inversin de capital Potencial
que puede suceder o existir, pero que no existe an
Sistemticos: Perteneciente a un sistema, Combinado con arreglo a un sistema.
La ciencia es un conocimiento sistemtico. Voluntario, adoptado como principio.
Sistematizar: Reducir a sistema una cosa: Sistematizar sus Ideas
Sistema: Opinin del filsofo Griego Syn, con, y istemi, coloco; lo definen como un
conjunto de principios verdaderos o falsos, reunidos entre si, de modo que formen
un cuerpo de doctrina: El sistema de Descartes. Los sistemas existen y se utilizan.
Formales: (latn: Formalis) Perteneciente a la Forma, Figura, configuracin,
estructura, conformacin, modelo Disposicin de las partes de un cuerpo.
Fctica: Real, Verdadero
Dialctica: Arte de razonar metdica y justamente. Lgica, razonamiento.
21
Cuenta T: Herramienta contable que se utiliza para los registros de la partida doble
(en el lado Izquierdo se debita (Debe) y el lado derecho se acredita (Haber).
Partida Doble: En sus inicios se les considero como Teora, a la fecha es un
Principio Contable.
Procedimientos: Accin o modo de obrar (Mtodo)
Unidades econmicas (Empresas): Sociedad comercial o Industrial, Esfuerzo
realizado por alguien para conseguir algo.
PABLO NERUDA, PREMIO NOBEL DICE:

SOLO ESCRIBE Y ENSEA EL QUE SABE
22
Ciencia y Tecnologa Contable
UNIDAD II
LA EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN
EL CONTEXTO DE LOS NEGOCIOS: LAS TEORAS
CONTABLES
OBJETIVO:
Su objetivo es que se le conozca y analice el proceso de su desarrollo, desde su
origen hasta la actualidad.
23
24
2.1. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA HACENDALISTA PRIMITIVA

El Paradigma Contable como Arte, de Lucas Paccioli y sus seguidores
El representante genuino de la Escuela Hacendalista primitiva fue Lucas Paccioli
quien su obra magnfica Summa de Arithmaritice, Geometra, proportioni y
Proportionalita (1494) da a conocer al mundo el uso de la partida doble en
contabilidad de una manera sistemtica, definiendo a la contabilidad como "el arte
de llevar bien las cuentas de un negocio" (no olvidemos que en ese tiempo no
exista casi la ciencia).
Con anterioridad a la obra de Pacioli se conoca el uso de la partida doble por los
mercaderes de una forma prctica, pero Lucas Pacioli respondiendo a una
necesidad didctica edita su obra, para orientar a la naciente actividad comercial a
formas sistemtica de control.
El tratado deca Pacioli "tiene por objeto ensear a llevar bien las cuentas y la
escritura, as como de su razn, por esto entiendo, dar1e las normas suficientes y
necesarios para mantener ordenadamente todas sus cuentas y libros. Y para
conseguir ello, se dan de principio a fin reglas y caones que cada operacin
requiere de modo que por si mismo cualquier diligente lector todo podr
comprender y para quien de esta parte no estuviera bien preparado en vano le ser
seguir". Los negocios deca se mueven a travs de cuatro elementos: a) El dinero
contante, b) Los bienes sustanciales, c) La eleccin o decisin del mercader y d) El
crdito basado en la buena fe.
Caractersticas y Principios
Las caractersticas de esta escuela ya la hemos comentado en el capitulo: Breve
historia de la contabilidad. Sin embargo falto mencionar las normas o principios;
para el manejo del negocio se establecan tres cosas:
Primera.- La norma moral: "La palabra del buen mercader basado en su patrimonio
y la buena fe catlica era su garanta".
Segunda.- "Se requiere para el manejo de los negocios ser buen contador y hbil
calculista".
Tercero.- "Disponer oportunamente de un buen orden de toda la hacienda a fin de
que con brevedad pueda tener noticia -el dueo- en cuanto a su dbito, as como a
su crdito, que a otra cosa no atienda el trfico (comercio), y esta parte entre otras
es utilsima ya que sin el debido orden en la escritura contable seria imposible
dirigir el negocio, y sin algn reposo, su mente estara en gran trabajo.
y a fin de que con las otras puedan tener estos, dispuse el presente "trastatus" en
el cual se da el modo para toda suerte "scripture", procediendo captulo por captulo
y por el hecho de que todo se puede escribir con lo que se dar el ingenio personal,
a cualquier otro caso los aplicar y nos serviremos para ello de "modo de Venezia",
el cual ciertamente entre otros es el ms recomendable y mediante el cual podrs
guiarte en cualquier otro caso".
25
El Modelo Contable
El proceso contable se inicia con la operacin de inventariar, luego formalizar y por
ltimo mayorizar, para terminar en un balance de comprobacin. Por supuesto que
las reglas de registro para etapa son muy analticas y pragmticas, las mismas que
fguran precisamente el ttulo noveno del tratado XI de su bora SUMMA DE
ARITHMETICE GEOMETRA, PROPORTIONI y PROPORTIONALITA.
El modelo parte del estudio de la hacienda del negocio y esta la divide en dos
particularidades dice Pacioli: "La una la llamaremos. Inventario y la otra "otras
disposiciones" primero la una, despus la otra y as sucesivamente se dir
siguiendo el orden propuesto de contenido de ndice por 10 cual fcilmente el lector
podr encontrar 10 necesario siguiendo el nmero de los captulos y hojas, y para
quien con el debido orden ,quiera tener un mayor con su Diario (giomale) ponga
cuidado a toda diligencia aqu se dir, a fin de que se entienda bien el proceso nos
pondremos en el lugar de quien por primera vez comienza a comerciar, con el
orden en que deba proceder para tener sus cuentas y su escritura, de tal manera
que sucintamente pueda encontrar cada cosa en su lugar; Se vera en grandsimo
trabajo y confusin en todas las haciendas como dice; "donde no hay orden hay
confusin" por tal razn para que el documento de cualquier mercader sea
perfecto, primero demostraremos que cosa es el inventario y como el comerciante
debe hacerlo:
Primero suponemos e imaginamos que cada comerciante es movido por un fin, y
para conseguir debidamente ello pondr todo su esfuerzo, ya que la finalidad de
cualquier comerciante es obtener una ganancia lcita y competente para su
sustentacin.
Luego siempre debe comenzar sus negocios en nombre de Dios y al principio de
cualquier escritura lo primero que tiene que hacer es un diligente inventario, de
modo que siempre escriba en un folio o en un libro aparte todo lo que tiene en el
mundo en muebles e inmueb1es comenzando siempre por las cosas de ms valor
y que son ms fciles de perder, como sin dinero contante, porque los inmuebles
que son las casas, terrenos, lagunas, valles, viveros y similares no se pueden
perder como las cosas muebles y sucesivamente como vinieren uno y otro,
escribir las otras cosas, poniendo siempre primero el da, el ao, el lugar y luego
el nombre de dicho inventario. Y todo inventario se deber levantar en un mismo
da, porque de otro modo se tendra un gran trabajo y confusin en su manejo
futuro.
La segunda parte de trabajo denominada "otras disposiciones" escribe como se
debe entender y en que consiste, con referencia a todo el negocio (trfico) y de los
tres libros principales del cuerpo mercantil.
En el capitulo-VI Lucas Pacioli dice: "El memrale o borrador, es un libro en el cual
el comerciante escribe todos sus negocios pequeos grandes que le venga a la
mano, da a da, hora a hora, anotando cosa por cosa que vende o que compra
(otros manejos), escribiendo sin omitir 10 ms mnimo, el que, el cuando, el donde,
el adonde, con toda claridad y menciones, como de sobra de hablar te digo sin que
sea necesario que lo repitas".
26
El libro de memoria1e o borrador sirve de base para los registros en los libros
Diario y Mayor.
Como hemos visto anteriormente el modelo contable de la Escuela Hacenda1ista
primitiva, 10 podemos sintetizar en el siguiente grfico:
INVENTARIO
LIBRO
Memorando
LIBRO
Journale
LIBRO
Cuaderno
MAYOR DE
COMPROBACIN
La Escuela Hacendalista primitiva, sirvi de base a la Escuela contista francesa,
cuyos representantes fueron Matheus de la Porte en 1685 en su obra tratado de la
ciencia de los negocios y tenedura de libros y Edmundo Degrange (padre 1795)
con su obra "La tenedura de libros rendimiento fcil" cuyos aspectos a la
contabilidad ya hemos comentado.
Segn esta Escuela la Contabilidad es la ciencia de las cuentas, que se gua bajo
el principio "La cuenta que recibe debe a la cuenta que entrega".
Degrange estableci que cinco eran las principales cuentas: Caja, almacn, letras
por recibir, letras por pagar, y prdidas y ganancias, por ello y esta escuela es
conocida como la "cinco contista".
2.2
EL
PARADIGMA
DE
LA
ESCUELA
CIENTFICA
JURDICO
ADMINISTRATIVA - Escuela Personalista Administrativa de Geusseppe
Cerboni
A partir del siglo XIX el estudio de la contabilidad tomo otro giro, ya no esta limitada
al estudio de los mtodos de registro y de las teoras de las cuentas sino vinculada
a la gestin empresarial.
Francesco Villa autor italiano en su obra: la contabilidad aplicada a la
administracin privada y pblica en 1840 dedico varias pginas al estudio de los
inventarios de los presupuestos, y desarrollo consideraciones referentes a la
gestin.
Pero el representante genuino de esta escuela es Geusseppe Cerboni; quien dio
mayor impulso a la ciencia contable combatiendo la idea contistas, su obra
fundamental es la contabilidad, cientfica y su realizacin como disciplina
administrativa y social publicada en 1886.
Cerboni distingua a la administracin de la contabilidad, la misin de aquella es
operar, y la funcin caracterstica de la contabilidad es la de "iluminar a la
27
administracin" a fin de que pueda operar de la mejor forma posible. La

administracin (accin) es inseparable de la contabilidad (raciocineo) as como en
la vida humana la voluntad no puede separarse de la razn.
Segn Cerboni la contabilidad tendra como objeto terico el estudio de las leyes
que gobiernan las haciendas, sean consideradas as mism3 o sea consideradas
en relacin a todas las dems; y por fin prctico las normas segn las cuales las
haciendas deben ser organizadas, gobernadas y dirigidas, para que alcancen sus
fines "de acuerdo a esta definicin" la contabilidad abarcara el estudio de la
organizacin de la gestin y de la revelacin contable y estadstica. Desde este
punto de vista Cerboni le da a la contabilidad la amplitud de ciencia de la
"administracin hacendal".
Cerboni orient sus estudios principalmente en el mtodo que ide: el mtodo
logismogrfico.
Su logismografa se fundamenta en la contraposicin en cada hacienda, del
propietario, de una parte, y de sus agentes y corresponsales de otra, precisamente
en contraposicin de los respectivos derechos y obligaciones -concernientes a la
materia administrativa, derechos y obligacin que la logismografia debera
determinar en la revelacin de sus relaciones recprocas.
Cerboni, tomando la tesis de Degranges, toma la Teora Personalista de las
cuentas para fundamentar su mtodo logismogrfico. Pero se trata de una Teora
Personalista mas avanzada por que abarca el aspecto jurdico adquiriendo la
cuenta la categora de funcin. Para G. Faure (terico francs) toda cuanta,
cualquiera que sea su ttulo, esta abierta en realidad a una persona, la misma que
es responsable del valor que se registra y no a la personalidad de la empresa como
se concibi originalmente.
Caractersticas
Segn Cerboni la contabilidad debera comprender las siguientes partes:
a) El estudio de las funciones de la administracin econmico-hacendal tiene por
objeto determinar las leyes por las cuales las haciendas se desarrollan y se
regulan.
b) El estudio de la contabilidad que tiene por fin la organizacin y la disciplina
interna de las haciendas (control interno).
c) El estudio de la contabilidad que comprende la aplicacin de la materia a los
hechos administrativos y la demostracin de los mismos en forma tabular.
d) El estudio de la logismografia que es el mtodo para coordinar y representar los
hechos administrativos de la hacienda.
28
Principios
a) Se considera que todo establecimiento tiene un propietario a quien pertenece

aquello que se administra, en propiedad o por representacin.
b) Para administrar son necesarios relaciones entre el propietario o administrador
y los corresponsales consignatarios, de las cuales se derivan todas las
operaciones efectuadas.
c) No hay acreedor sin que exista el mismo tiempo deudor y viceversa.
d) Prcticamente el propietario o administrador de un establecimiento es el
acreedor de los activos y es deudor del pasivo de las mismas para con los
consignatarios corresponsales.
La idea fundamental del sistema, es organizar la contabilidad dividindo1a en dos
partes: el propietario del negocio y la de las terceras personas (consignatarios y
corresponsales).
Operatividad del Sistema:
Las aplicaciones en las operaciones son consideradas de tres clases:
l.
Permutativas que se limitan a un cambio de valores en la estructura de la

existencia sin que se altere el capital con beneficio o prdida por ejemplo:
compra de mercaderas al contado el cual aumenta el valor de las existencias
de las mercaderas y disminuye la existencia de efectivo.
2. Modificativos que son las que originan aumento o disminucin del patrimonio
existente llamndose aumentativos o disminutivos segn los casos; un cobro de
intereses por ejemplo: ser aumentativa ya que ello representa un beneficio y
por el contrario, el pago de unos gastos de viaje ser diminutiva.
3. Mixtas cuando hay una parte de la operacin que es un cambio de valores y por
otra parte produce un beneficio o prdida por ejemplo: la venta de mercaderas
al contado, en la que el beneficio produce un aumento del capital, que se cobra
en efectivo, mientras que el costo de la mercadera equivale al cambio
efectuado por el cobro en metlicos de dichas mercaderas.
El Modelo:
El elemento bsico del sistema de contabilidad propuesto por Cerboni es el diario
logismogrfico que constituye la clave del sistema operativo.
El diario logismogrfico consta de 10 columnas, la primera sirve para anotar el N
de orden de la operacin, la segunda la fecha; la tercera se emplea para la
descripcin de las operaciones; la cuarta para inscribir el importe I-de cada una
constituyendo estas cuatros columnas el diario propiamente dicho, las cuatro
columnas siguientes corresponden al balance econmico, dos para lo relativo al
propietario (debe y haber) y dos para terceras personas (debe y haber) estas
columnas sirven para recoger todas las "operaciones modificativas"
29
comprendindose que partiendo del capital o patrimonio inicial, nos presentan en

todo momento la situacin, ya que en este Diario van recogindose todas las
modificaciones que se producen por beneficios o prdidas.
La novena columna sirve para registrar las operaciones permutativas, que como
hemos dicho no alteran el importe del patrimonio o capital; pero como exigira un
doble asiento y la suma debera registrarse tambin en las casillas 5 y 8, para
evitarlo, se crea una dcima columna en la que se anota un signo que indica si la
permuta es simple o doble sea si solamente afecta al propietario del negocio o a
terceras personas. Este signo puede ser convencional (A y B por ejemplo: en
operaciones simples y dos letras cuando la permuta es doble).
Adems del libro Diario como es natural existen libros auxiliares adaptados de ,
acuerdo a la naturaleza del negocio.
Presentamos a continuacin un ejemplo de aplicacin muy simple del modelo a fin
de tener la idea e su operatividad.
BALANCE INICIAL
Caja S/. 100.00
Capital S/. 100.00
Operaciones:
1.- Se compra 200 Kg. de harina a S/.100.00 el Kg. a Sr. Manuel Vargas.
2.- Se vende 100 Kg. de harina a S/.1.50 el Kg. al Sr. Manuel Alpaca.
3.- Costo de venta S/. 10
30
N de
Fecha
Orden
Operaciones
Nm. e
importe de
los
Asientos por
partida
doble
N
Importe
Acto
permutativo
simple
(propietario)
caja
100
Acto
permutativo
simple
(Relaciones)
compra
mercaderas
200
2c
Acto mixto
(permutativo y
Modificativo
aumentativo
2f + g
Acto mixto
(permutativo y
Modificativo
disminutivo)
Venta
Costo de
Venta
2h + i
150
100
Acto
modificativo
doble
Acto
modificativo
Aumento
(beneficio)
Acto
modificativo
Disminutivo
(Prdida)
Balance Econmico
Propietario
Debe Haber
Permutas y
Compensaciones
Relaciones
Debe Haber
100
200
Asientos traducidos en diario corriente
31
Signo
2c
AB
Suma
i
150
2f
100
2h
AB
AB
DIARIO
-------------1---------Caja
Capital
------------- 2 ---------Mercaderas
Proveedores
------------- 3 ---------Clientes
Ventas
-------------4----------Costo de Mercad. Vend
S/. 100.00
S/.
100.00
200.00
200.00
150.00
150.00
100.00
Mercaderas
100.00
-----------------------BALANCE GENERAL
Caja
S/. 100,00
Clientes
150,00
Mercaderas
100,00
Proveedores
Capital
Utilidad
S/. 200,00
100,00
50,00
S/. 350,00
S/. 350,00
Franchesco Marchi coincide con Cerboni, en que las cuentas deben ser abiertas
nicamente a las personas, y no a los valores materiales, observando
cuidadosamente los hechos administrativos y las relaciones jurdicas que el
desarrollo de las mismas operaciones establece entre las personas que en ellas
intervienen analizan a la empresa llegando a las siguientes conclusiones:
1.- Toda empresa requiere la intervencin de tres factores;
a) La materia que constituye el objeto de la empresa,
b) Las personas que constituyen sus rganos operantes y
c) Las funciones que explican la accin de las personas.
Las acciones que la logismografia le da mayor tensin son:
a) Funciones de organizacin que comprende todos los actos que tiene por objeto
el establecimiento de la empresa, en sus comienzos y todos los dems que
acarrean modificaciones en su organizacin.
b) Funciones administrativas, que constituyen el principal orden de las funciones,
por las cuales se dirige la empresa y se realizan las operaciones econmicas
de las mismas.
32
c) Funciones de custodia cuyo objeto es proteger los bienes de la empresa de

todos los peligros a que pueda estar sujetas y mantenerlos en estado a rendir
con la mayor eficiencia sus fines y servicios.
d) Funciones de liquidacin que abarcan todas las operaciones por las cuales se
determinan con precisin los resultados de la empresa transformando en dinero
todos sus valores.
Funciones de liquidacin que abarcan todas las operaciones por las cuales se
determinan con precisin los resultados de la empresa transformando en dinero
todos sus valores.
Finalmente las funciones de contabilidad que tienen por objeto representar a la
empresa en todos sus detalles, en cualquier momento de su vida, no solo para
dejar historia de la actuacin determinada por las funciones procedentes, sino
tambin para que el pasado se pueda proveer el futuro y as obligar a las
mismas a proceder armnicamente sin perturbaciones.
2.3.
EL PARADIGMA CONTROLISTA DE FABIO BESTA
Fabio Besta, profesor italiano de la Real Escuela Superior de Comercio de Venecia

de 1872 a 1919 se opuso a las ideas de Cerboni y sostiene que las cuentas no son
abiertas a personas, verdaderas o ficticias sino a "valores". En este caso el objeto
de la contabilidad no son las relaciones de las personas que toman parte en la
administracin sino los bienes que forma la sustancia de la entidad.
Besta que forma la sustancia de la entidad. Besta no solo combati la teora
personalista de las cuentas, sino que neg que se pudiere formal una sola
disciplina' capaz de abarcar todo el estudio de la administracin como pretenda
Cerboni.
Besta consider que el objeto de la contabilidad es el control econmico que vara
segn las haciendas, fuesen simples o compuestas, divisible o indivisibles,
autnomas o dependientes, privadas o publicas; sus diferencias en tanto son
mucho menor que la observada en la gestin, de manera posible reducir a la
unidad de mtodos los procedimientos racionales en que deber ejercitarse el
control econmico. En este caso Besta reconoce diferentes formas de
administracin; pero distingua en la gestin econmica, las funciones de gestin,
de la direccin y de las de control.
Las funciones de gestin comprendan todas las funciones econmicas
fundamentales de la Hacienda, tales como compras (u acumulacin) transmisin y
gasto (empleo) de la riqueza.
Dice Besta: La gestin depende antes de todo del fin de la hacienda y an de su
extensin por la divisin del trabajo.
El control para Besta no abarca tanto la intima mutacin de las rocas que forman la
riqueza, sino las mutaciones de la cantidad efectiva (dinero) de tales cosas, y el
desenvolvimiento de la riqueza considerada abstractamente en las variaciones de
su medida.
33
En el aspecto terico "estudia y anuncia las leyes de control econmico de las

haciendas de cualquier especie y traza normas _ oportunas a ser seguidas fin de
que el control pueda tornarse verdaderamente eficaz, persuasivo y completo, en
tanto que considerado en su aspecto prctico es la aplicacin y ordenacin de
aquellas normas.
El control econmico, esclarece el mismo autor, es la parte de la administracin por
la cual todo el trabajo econmico se revela y estudia en su causa y efecto a fin de
poder con fundado conocimiento dirigirlo y se estimula y vincula, de manera que
haya en todo el proceder aquellos hbitos que fueron reconocidos por autoridad
eminentemente o por alguien con delegacin de esta como ventajoso y por es
preferido.
Caractersticas
Segn Besta la contabilidad en su parte general debe esclarecer cual es el objeto
del control, esto es la riqueza o patrimonio de la hacienda y a continuacin dice: la
economa poltica investiga el mundo de la riqueza en relacin a la sociedad, la
contabilidad estudia en un aspecto dado del mismo mundo, en relacin a las
haciendas y no puede desistir de aquellas; estudia tambin los rganos y las
funciones hacendales en cuanto guardan relacin con el control; se ocupa de los
criterios de evaluacin de la riqueza como objeto de control.
La gestin solo es estudiada considerando cada periodo de administracin en los
siguientes aspectos:
a)
El punto de partida (formacin de inventaras y los planes y presupuesto de

gestin).
El registro de los hechos de la gestin.
b)
Cabe destacar que el registro contable tiene la significacin de control

patrimonial.
c)
Los resultados finales y los 10ndimientos de cuentas.

Incluye tambin en el campo contable la teora de la evaluacin y las
indagaciones sobre rganos hacendales en la medida que son necesarios para
la eficaz aplicacin del control.
Control y valor son las dos variables alrededor de las cuales gira la Teora
Controlista de Besta.
Para medir el valor se hace necesario el establecimiento de una unidad de orden
econmico que sea capaz de medir el valor de los elementos heterogneos que
conforman el patrimonio contable. Pero esta unidad de valor no es muy fcil de
encontrar, pues ha dado lugar a la creacin de diversas teoras del valor: teoras
subjetivas del valor (Valor de uso, Valor marginal, etc.) y teoras objetivas del valor'
(Valor trabajo, Valor utilidad, Valor de mercado etc.), de las cuales se derivan las
34
teoras de valor contable: Valor histrico, Valor Corriente, dentro de estos ltimos:
Valor de reposicin, Valor de realizacin, etc.
En el mayor de los casos, los contadores optan por lo ms simple: asimilan el valor
al precio y este se expresa en moneda. Pero asumiendo que el precio exprese el
valor, es adems necesario que el patrn de medida: la moneda, permanezca
estable.
Por otra parte sabemos que modernamente, el valor econmico es relativo y
complejo por la multitud variables tanto externas como internas que intervienen en
su fijacin, por 10 que debemos contentamos con la fijacin de parmetros de valor
establecidos por el contexto socioeconmico mundial para un perodo determinado.
En este caso el valor de la unidad monetaria de medida tambin es relativa.
Principios:
La teora de Besta esta fundamentada en el concepto bsico del patrimonio y

establece tres teoremas fundamentales de la contabilidad:
1.
Si la medida de un capital dado (de una empresa) esta en funcin constante de

los valores atribuidos a sus elementos patrimoniales reales, activos y pasivos;
digo que la variacin que experimentar la medida de dicho capital despus de
que por up hecho a por un conjunto de hechos de gestin o por una razn
cualquiera, se hayan producido mutaciones activas y pasivas en las medidas
de una o varios de sus elementos, es constantemente igual a la suma
algebraica de estas mencionadas ltimas variaciones.
2.
Si el capital que constituye el objeto de la contabilidad en un determinado

sistema, antes de ser considerado como una sola suma indivisa, se considera
descompuesta en componentes derivados positivos o negativos, en forma tal
que tambin el conjunto de dichos componentes numricos deba ser
constantemente igual a la medida que tendra el antes mencionado capital si
este permaneciese indescompuesto, es decir que la mutacin o las mutaciones
producidas en uno o en varios de estos componentes derivados debe y deben
tener tal medida que la mutacin nica o la diferencia entre la suma de las
mutaciones activas y las mutaciones pasivas que se hubieran producido en los
valores reales del mencionado capital, sean de igual valor.
3.
Si cada uno de los elementos reales y cada uno de los elementos derivados
que componen la medida de un determinado capital se establece y mantiene
abierta una cuenta dividida en secciones y si la medida o el valor de las
mutaciones asignado en tales cuentas a los componentes derivados depende
de los valores atribuidos a las mutaciones producidas en los elementos reales
de los cuales depende; se convienen en escribir:
a)
Las mutaciones activas de los elementos reales en Debe de su cuenta

respectiva y las mutaciones pasivas al Haber.
b)
Las mutaciones activas de la medida del capital al haber de las cuentas

derivadas y las pasivas al debe.
35
Es decir que la contabilizacin de las partidas anotadas en todas las expresadas

cuentas, consideradas en conjunto, la suma de los cargos ser constantemente
igual a la de los abonos.
Fueron muchos los seguidores de Besta pero tambin tuvo muchos detractores.
Quienes dijeron que Besta haba reducido a la contabilidad a una pura metodologa
de la revelacin hacendal y por otro lado a la catalogacin ms que al estudio de
los conocimientos econmicos administrativos que la contabilidad debera ofrecer.
MODELO
(Segn el autor)
BALANCE l------MUTACIONES------BALANCE 2
DE VALORES
(Ao=Po+PNo) + (I-G) = A+G = P+l+PN =
A =p +PN
Histricamente, el desarrollo de la escuela contra lista corresponde al inicio del
industrialismo y la primera guerra mundial. Pues bien, del enfoque terico de Besta
es' criticado por Gino Zappa, quien lo sucedi en la ctedra de la Real escuela
Superior de Comercio de Venecia. Segn Zappa, Besta parta de una concepcin
errnea de la gestin, la que es tomada en sentido tecnolgico y no econmico.
Zappa argumenta que el problema econmico surge cuando se examinan juicios de
conveniencia acerca del empleo de los recursos disponibles en cantidades
limitadas para obtener determinados fines.
De otro lado, la tecnologa incide sobre los medios ms adecuados para conseguir
un fin determinado independientemente de la aplicacin que se pueda ofrecer para
otros fines.
El problema tecnolgico surge cuando existiendo un nico fin debe decidirse que
medios usar para realizado. As, segn Zappa, la contabilidad es la disciplina que
investiga los principios propios de la revelacin de los fenmenos de hacienda y de
los procesos y combinaciones de que se componen las operaciones de gestiones
que son parte de aquellos.
Junto a Gino Zappa, aparece la escuela econmica hacendal alemana iniciada por
Lean Gomberg. Histricamente, sta poca viene acompaada por la consolidacin
de los imperios econmicos (en el perodo de entreguerras), a travs de las
empresas multinacionales con poder econmico mundial. En el domino de la
filosofa de la Ciencia, surge la figura de Karl Popper con su racionalismo crtico
quien pretende reemplazar el Positivismo lgico establecido como mtodo de la
ciencia, por su teora de la falsacin de la Ciencia. Luego, Thomas Jun har un
36
estudio de la historicidad de la ciencia con sus fases cclicas: Paradigma, Ciencia

Normal, Crisis (revolucin cientfica), Nuevo Paradigma, Nueva Ciencia Normal.
En base a los nuevos argumentos de la ciencia surgen los avances cientficos y
tecnolgicos del Mundo Moderno.
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS
CONCILIACIN BANCARIA
MANUAL DE PROCEDIMIENTO PARA UNA CONCILIACIN BANCARIA
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIA

PROCEDIMIENTO N 100 1 006785 DEL BANCO CONTINENTAL DEL
PER. (CUENTA DEL MAYOR 104 - 015).
I.
GENERAL:
La cuenta del mayor 104 015, correspondiente a la cuenta bancaria N 100 1 - 006785 que mantenemos con el Banco Continental del Per, y se utiliza
para el pago de Cobranza del exterior, cualquier pago que no corresponde a
estos conceptos debe ser observado, tanto sta, como cualquier otra cuenta
bancaria, debe ser peridicamente reconocida.
II.
OBJETIVO:
La conciliacin bancaria es una herramienta de control que utilizamos para
determinar que todas las transacciones que hemos efectuado en la cuenta
bancaria sean vlidas y verdaderas, hayan sido procesadas tanto por el banco
como en nuestros registros oficiales, tener un control sobre las partidas
pendientes y tomar las medidas correctivas si fuera el caso.
Debe tenerse en cuenta que actualmente el registro del mayor en fecha
anterior al fin de mes y los estados bancarios estn cortados al fin de cada
mes, esta situacin origina que algunas partidas se reflejen en nuestros libros
al mes siguiente. Al respecto la conciliacin se podra efectuar de dos
maneras: PRIMERO: Cortar los estados bancarios a la misma fecha que el
cierre de nuestros libros y arrastrar las partidas remanentes en el estado para
sumarse a la del mes siguiente, y as sucesivamente, SEGUNDO: efectuar la
conciliacin con el mayor y el estado bancario tal como procesa o recibe, de
esta manera, se tendrn partidas de conciliacin que corresponden a tems
que se contabilizarn al mes siguiente. Actualmente, estamos utilizando el
segundo procedimiento.
37
CONCILIACIN BANCARIA
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIA DEL

BANCO CONTINENTAL DEL PER
I.
GENERAL:
La cuenta del mayor correspondiente a la cuenta bancaria que mantenemos
con el Banco Continental del Per, y se utiliza para pagos en general y
eventualmente se le utiliza para el pago de cobranzas del exterior, cualquier
pago que no corresponda a estos conceptos debe ser observado, tanto esta,
como cualquier otra cuenta bancaria, debe ser peridicamente reconciliada.
II.
OBJETIVO:
La conciliacin bancaria es una herramienta de control que utilizamos para
determinar que todas las transacciones que hemos efectuado en la cuenta
bancaria sean validas y verdaderas, hayan sido procesadas tanto por el banco
como las partidas pendientes y tomar las medidas correctivas si fuera el caso.
Debe tenerse en cuenta que actualmente el registro del mayor se cierra en
fecha anterior al fin de mes y los estados bancarios estn cortados al fin de
cada mes, esta situacin origina que algunas partidas se reflejen en nuestros
libros al mes siguiente. Al respecto la conciliacin se podra efectuarse de dos
maneras: PRIMERO: cortar los estados bancarios a la misma fecha que el
cierre de nuestros libros y arrastrar las partidas permanentes en el estado para
sumarse a las del mes siguiente, y as sucesivamente. SEGUNDO: efectuar la
conciliacin con el mayor y el estado bancario tal como se procesa o recibe, de
esta manera se tendrn partidas de conciliacin que corresponden a tems que
se contabilizarn al mes siguiente. Actualmente estamos utilizando el segundo
procedimiento.
III. INFORMACIN REQUERIDA:

Para efectuar la conciliacin bancaria de un determinado mes, se requiere la
siguiente informacin:
1.
Transacciones registradas en el mayor en la cuenta correspondiente al

mes que se esta trabajando.
2.
Estado de la cuenta del Banco Continental.
3.
Conciliacin Bancaria del mes anterior.
IV. PROCEDIMIENTO:
Para efectuar la conciliacin se ha preparado un formato especial, donde se
muestra el saldo segn estado bancario, luego las partidas de conciliacin, o
sea aquellas partidas pendientes o que han sido registradas en forma diferente
en el estado bancario y/o nuestros registros, para llegar al final a saldo segn
mayor.
38
Las marcas a utilizarse en la conciliacin, debemos procurar que sean

uniformes, por lo que a cada situacin le hemos asignado una marca
especfica.
Los pasos a seguir son:
A.
Partidas pendientes de meses anteriores: Son aquellas que se muestran

en el formato de conciliacin del mes anterior:
1.
Revisar que los cheques no contabilizados el mes anterior, lo hayan

sido en el presente mes; poner marca en la lista de cheques no
contabilizados que se adjunt a la conciliacin del mes anterior, y la
misma marca en la copia del mayor.
Tener en cuenta la situacin expuesta en el prrafo objetivo con
relacin a los cheques no contabilizados por efecto del cierre de
libros, normalmente los cheques deben contabilizarse en el mes de su
emisin o a lo sumo en el siguiente mes, de no ser as, puede tratarse
de cheques contabilizados errneamente o no contabilizados,
investigar a fondo estas situaciones, en caso de tratarse de errores,
para determinar si ya se efectu la correccin de estas partidas se
debe recurrir al libro de bancos y documentacin sustentatoria.
B.
2.
Verificar si los cheques emitidos y registrados en meses anteriores,

que no fueron pagados por el banco, han sido pagados en el presente
mes; de ser as, marcarla partida de conciliacin del mes anterior y
en el estado bancario. Los cheques que an permanezcan pendientes
se listarn en hoja anexa a la conciliacin del mes.
3.
Chequear que los depsitos no contabilizados el mes anterior, lo

hayan sido en el presente mes, marcar las partidas pertinentes en la
conciliacin del mes anterior y en la copia del mayor con el signo
4.
Normalmente todas las partidas deben estar regularizadas en el mes

siguiente al de su emisin, cualquier desviacin debe ser investida y
corregida o debe darse una explicacin satisfactoria de su
permanencia entre las partidas de conciliacin.
Partidas del mes: Son las que aparecen en el presente mes por primera
vez, y se proceder as:
1.
Comparar los cheques registrados en el mayor con los cheques

pagados segn estado bancario, en ambos registros se marcarlas
partidas comunes.
2.
Efectuar la misma operacin que en el nmero 1, arriba para las

dems partidas, como son: depsitos, notas de dbito, notas de
crdito, etc., y poner la misma marca.
39
C.
Partidas de conciliacin: Las partidas revisadas en el punto (B) de arriba

que slo se encuentren en uno de los registros o se encuentren
registradas de manera distinta son las que constituyen las partidas de
conciliacin:
1.
Listar ordenadamente estas partidas por tipo: Cheques registrados

pendientes de pago por el banco, depsitos en transito, depsitos por
el banco, pendientes de registro en el mayor, etc. Para las partidas
pendientes se utilizarn las siguientes marcas:
En las hojas auxiliares de cheques quincenales de sueldos, las
partidas pagadas (no registrados en el mayor) se marcarnlas
dems partidas pendientes se marcarn con una tanto en el mayor
como en el estado bancario.
2.
Sumar las partidas de conciliacin por tipo y trasladar estos totales a

la hoja de conciliacin.
3.
Trasladar el saldo bancario y el saldo segn mayor a hoja de

conciliacin.
4.
La suma del saldo segn estado bancario ms o menos las partidas

de conciliacin debe ser igual al saldo segn el mayor, en caso
contrario significa un error que debe eliminarse revisando
cuidadosamente todos los pasos efectuados.
D. Resumen de marcas a utilizarse en la conciliacin: Como ya se mencion,

se tratar de uniformizar las marcas de la conciliacin, sin embargo en
caso de existir alguna partida especial o una explicacin adicional, podrn
utilizarse otras marcas debidamente explicadas al pie.
CONCILIACIN
MES ANTERIOR
ESTADO
BANCARIO
MAYOR (Y/O)
AUXILIARES
DEFINICIN
Partidas registradas
por
banco y mayor en el
presente mes.
Partidas de
conciliacin, del
mes anterior.
Cheques de pagos
quincenales no
registrados
en mayor.
Dems partidas
pendientes.
40
HECHO POR.V.B.
Fecha..
DIVISIN CONTABILIDAD
Actividad:
Ttulo Hoja:
En..............siendo lashoras del da.de
...de 19..en..
procedi el seor.
representante de la Divisin Contabilidad, a efectuar el arqueo
de....
cuyo custodio es el Sr. (la Srta. Sra.)..
con los siguientes resultados:
Monto del fondo
Ingresos
.
Valores
I/.
.
------------------------------------
TOTAL POR ARQUEAR

l
I/.
Recuento
Efectivo del fondo (Anexo 1)
I/.
Comprobantes definitivos (Anexo 2)

Vales provisionales (Anexo 3)
.....
Efectivo de ingresos (Anexo 4)
TOTAL ARQUEADO
I/.
DIFERENCIA (Sobrantes/Faltante)
..
. ...
----------------------------------l
I/.
Explicacin de la diferencia
..
..
A las.horas del mismo da, el custodio manifest: He presentado al
Encargado del Arqueo todos los fondos y documentos en mi poder, de los
que soy responsable, los mismos que fueron contados, en mi presencia, y
me fueron devueltos conformes.
......
..
41
Representante Div. Ctbl.
Custodio
Fuente: Belco Petroleum Corporation Of.Peru
INVENTARIOS FSICO
CONTABILIDAD GENERAL
INSTRUCCIONES GENERALES PARA LA TOMA DE
INVENTARIOS FSICOS DE MATERIALES EN ALMACENES
1.
GENERAL
Con la finalidad de una verificacin selectiva de las existencias de materiales
en los almacenes de la empresa al 31 de Diciembre de 1993, se ha previsto
efectuar un inventario fsico de todos aquellos rubros que en el archivo
maestro (listado de inventarios ICL-035) al 31 de Octubre de 1993 muestra un
valor mayor de US$. 500.00.
El total de las existencias de dicho archivo al 31.10.93 clasificado segn el
rango seleccionado muestra lo siguiente:
US$.
De
00.00
500.00
A
499
ms
tems
7,910
1,966
9,876
%
80.1
19.9
100.0
Monto US$.
632,908.39
13136,557.64
13769,466.03
%
4.6
95.4
100.0
a)
Material a Inventariarse
Material ubicado en los almacenes de Parcela 25. (1,842 tems con un
valor de US$. 11875,575.35 al 31.10.88)
b)
Fecha de corte de documentos e inicio de inventarios

El corte de documentos se realizar el 8 de Enero de 1989 a las 20:00
hrs., a partir de este momento los almacenes slo atendern segn lo
establecido en el numeral 3.g)
Se dar inicio a la toma de inventarios fsicos el da 9 de Enero a las
07:00hras.
42
La superintendencia de materiales comunicar este hecho

oportunamente a las superintendencias, con la finalidad de que tomen las
providencias necesarias.
En la eventualidad que hubiera una emergencia se atender la salida de
materiales siempre y cuando est aprobada por el superintendente
correspondiente, comunicndose al coordinador de Inventarios esta
situacin a la brevedad posible.
c)
Cada tarjeta est numerada en la parte superior derecha seccin (el

mismo nmero para las tres secciones), este nmero lo denominados
NMERO DE TARJETA.
d)
Los datos a ser llenados por los inventariadores (NUNCA POR LOS
ALMACENEROS) en la seccin correspondiente a cada conteo, se har
del modo siguiente:
1
Fsico: Indicar la cantidad de unidades que se encuentren.
Bin Card: Se anotar la cantidad que indica la tarjeta bin card (que
est normalmente junto con los materiales) que es un control fsico
llevado por el almacn.
Fecha y hora de conteo: Se anotar la fecha y hora en que se

efecta el conteo.
Firma responsable: Pondrn sus inciales o firma corta (la cual se

registrar en una hoja control) que firmarn al iniciar el inventario.
Observaciones: Cualquier observacin que el equipo inventariador

considere apropiada deber escribirse al dorso de la seccin de la
tarjeta de inventario pertinente en forma clara y precisa, con sus
respectivas inciales o firma corta.
NOTA
En el caso que alguna tarjeta no indique la unidad de medida, esta
deber ser colocada en el sitio respectivo (unidad se indica como EA,
juego como St, metro como MT, pie como FT).
2.
CONTEO FSICO
a) A cada Equipo Inventariador se le entregar un grupo de tarjetas con el
cdigo de tem y su ubicacin para que efecte el conteo de los mismos.
b) El equipo Inventariador proceder a contar los materiales de cada tem
que se le asigne y anotar el total de las unidades contadas en la Tarjeta
del Conteo 1, debajo de la palabra FSICO, adems de los datos que se
han indicado en el punto 2.d., de estas instrucciones.
El mtodo de conteo ser:
43
1.
El equipo inventariador deber revisar que los datos de la tarjeta de

inventario sean los mismos que los del material a ser inventariado.
Ejemplo el cdigo debe ser el mismo, as como la descripcin y el
nmero de parte, las unidades de medida deben ser compatibles. No
debe indicarse MT (metros) para pernos, tampoco ST (juego) para
cables, etc.
2.
Se debe verificar la existencia fsica del tem (ejemplo los tems que
se encuentran en cajas debern abrirse en el 100% de los casos).
3.
Los tems controlados por longitudes (metros, pies) deben ser

medidos, aquellos controlados por peso (kg. Libras) deben ser
pesados, etc., salvo que estn intactos y con medida o peso de
fbrica y no haya duda de su integridad.
4.
Despus de efectuado el conteo, el equipo inventariador deber

poner la fecha, hora y firma en el respectivo bin card.
c) Para cada tem contado y con la seccin 1 llena, el Equipo Inventariador

devolver las tarjetas a los supervisores de equipos de inventariadores.
d) Para el segundo conteo (conteo 2) se proceder de la misma forma que
para el conteo 1 (pasos 3a al 3c) con las siguientes salvedades.
1.
El equipo inventariador que efecte el segundo conteo, deber ser

distinto al que efectu el primer conteo.
2.
El segundo conteo se efectuar luego de terminado el primer conteo

de las tarjetas entregadas.
e) De requerirse un tercer conteo, por existir discrepancias entre el primer y

segundo conteo, este ser efectuado en presencia de los coordinadores
de almacenes a quienes se les solicitar sus firmas en seal de
conformidad.
f)
Cualquier duda o inquietud debe ser aclarada por los supervisores de

equipo de inventariadores. Asimismo, en el caso de descripciones
incompletas o inexactas, a juicio de los equipos de inventariadores y de
sus supervisores, stas debern traerse a la atencin de los
coordinadores de almacn, quienes acudirn al superintendente de
materiales, si es preciso, para su debida aclaracin.
g) Para los despachos y/o reingresos de materiales que se realicen durante

el inventario fsico de las reas no inventariadas o en proceso de
inventario a esa fecha, se informar de stas situaciones al coordinador de
inventarios, quien obtendr una fotocopia en la que indicar si el material
sali o reingres antes o despus de haber sido inventariado y anotar el
nmero de la tarjeta de inventario correspondiente al material.
h) En el caso que la salida o reingreso se produzca antes de haberse
inventariado el material, el coordinador general dispondr que los
44
Supervisores de Equipos de inventarios lo aumente o disminuya, segn

sea el caso, al inventario fsico correspondiente.
DETERMINACIN DE DIFERENCIAS DEL CONTEO FSICO CON
KARDEX MECANIZADO S/36. LISTADO FINAL INVENTARIO FSICO AL
8.1.93.
A medida que se vayan completando los conteos se efectuar el siguiente
trabajo:
a)
Se preparan batches por grupos de 50 tarjetas de inventario con su

respectiva tarjeta de control (batch header), segn modelo adjunto,
para ser procesados en el centro de cmputo de Talara.
b)
Progresivamente cmputo de Talara, ir devolviendo los batches

procesados, acompaados de un listado comparativo de los saldo
segn Kardex mecanizado y los inventarios fsicos. Estos listados se
entregarn al coordinador de inventarios, quien en casos de
discrepancias deber investigarlos y coordinar un nuevo conteo (3er
o 4to conteo segn el caso). El resultado de estas verificaciones
sern los saldos de inventario definitivos.
c)
Terminado el inventario fsico y cumplido los pasos anteriores, el

centro de cmputo de Talara emitir un listado del inventario fsico al
8 de Enero de 1993, que servir de base para el proceso retroactivo
de inventarios al 31.12.92.
El listado ser firmado por el coordinador de inventarios y los
supervisores de inventarios.
3.
ACTUALIZACIN DEL INVENTARIO EN UNIDADES A LAS 24 HORAS DEL

31 DE DICIEMBRE DE 1993 CON EL SISTEMA S/36
a) En base al diskette de inventarios fsicos, a los datos ingresos, salidas,
transferencias, prstamos y correcciones que mantiene la computadora en
Talara, el centro de cmputo efectuar el movimiento retroactivo hacia la
fecha de corte (31 de Diciembre de 1993 a las 24 horas).
b) Finalizado el proceso indicado anteriormente en centro de cmputo en
Talara proporcionar un Listado de movimiento mostrando el saldo
inventariado, ingresos, salidas, transferencias, prstamos, correcciones y
el saldo al da 31 de Diciembre de 1993 inclusive.
c) El centro de cmputo en Talara proporcionar un listado mostrando los
saldo de existencias en unidades al 31 de Diciembre de 1993 el cual ser
firmado por el superintendente de materiales y el coordinador de
inventarios.
45
d) El listado resultante de diferencias de cantidades entre el conteo fsico y el

archivo maestro (master file) del computador de Talara, ser firmado por el
superintendente de materiales y el coordinador de inventarios.
Copia de este listado ser entregado a la Superintendencia de materiales
y la gerencia de contabilidad para las investigaciones y ajustes
correspondientes. Copia del mismo ser remitida a la oficina de auditoria
interna.
4.
PERSONAL
Personas
-
Coordinador de inventarios
Supervisores de Equipos de Inventariadotes
Coordinadores de Almacenes
(Personal Supervisor del propio almacn)
Equipo de Inventariadotes
(Conteos 1er, 2do. Y 3ro.)
Coordinador de Tarjetas
Encargada de Centro de Cmputo
Auxiliar para la toma de Inventarios
Fsicos
1
2
3
20
1
1
Personal Almacn
Talara que se
Requiera
En coordinacin con la gerencia de servicios operativos, los

superintendentes correspondientes prestarn el apoyo y asesoramiento del
personal profesional y tcnico especialista para la identificacin de los
materiales en el transcurso de la toma de inventarios fsicos.
5.
RESPONSABILIDADES
a) Coordinador de Inventarios:
Dicta las polticas y procedimientos generales para la toma de inventarios
fsicos de materiales, controla a los supervisores de equipos de
inventariadores y es de su responsabilidad lo siguiente:
-
Planificar y supervisar el trabajo de los equipos de inventariadores.

Que se cumpla los procedimientos.
Dar solucin a los problemas y/o dudas que se les presenten a los equipos
de inventariadores.
No haga el primer, segundo y/o tercer conteo del mismo tem.
b) Supervisores de Equipos de Inventariadores

Reportan al coordinador de Inventarios. Resuelven problemas sobre toda
clase de discrepancias, supervisan los equipos de inventariadores. Se
aseguran de que se sigan los procedimientos y mtodos establecidos.
Inspeccionarn todas las ubicaciones antes de que se haga el inventario
asegurndose que cada tem tenga su tarjeta de bin card y que no existan
tarjetas en otros lugares. Coordinan y entrenan a cada uno de los Equipos
de Inventariadotes en la forma que deben inventariarse los materiales.
46
Entregan por grupos las tarjetas de materiales a ser inventariados. Cotejan

el 1er y 2do conteo a fin de determinar la necesidad de terceros conteos.
Entregan las tarjetas del segundo conteo del inventario fsico realizado
para la preparacin de los batches correspondientes, previa revisin de su
coordinador. Las tarjetas del primer conteo estarn bajo su custodia.
c) Equipos de Inventariadores
Reportan a los supervisores de equipos de inventariadotes, son
responsables del conteo y registro del mismo en las tarjetas de inventario.
Indican la fecha y hora del conteo, firman en todas las tarjetas de
inventario y en los bin cards. Se aseguran de que las tarjetas estn
completamente llenas ya sea en lo que se refiere a cantidad fsica, fecha,
hora y firma antes de ser entregada a los supervisores de equipos de
inventariadores.
d) Auxiliares para la toma de Inventarios Fsicos
Son encargados de proporcionar la ayuda fsica que se requiera, pesar y
medir en forma correcta todos aquellos tems que necesiten pesarse o
medirse para establecer la cantidad fsica, a solicitud de los equipos de
inventariadores.
e) Coordinadores de Almacenes
Reportan al coordinador de inventarios, tienen la responsabilidad de la
disposicin general de los almacenes antes y durante los inventarios.
Resolvern cualquier duda y problema relacionado con la disposicin,
ubicacin y descripcin de los materiales. Apoyan a los supervisores de
equipos de inventariadores. En caso de tercer conteo firmarn la tarjeta de
inventario correspondiente.
f)
Coordinador de Tarjetas Batch

Reporta al coordinador de inventarios, tiene la responsabilidad de la
preparacin de los batches y de la tarjeta de control (batch header). Enva
los batches a cmputo-Talara para su proceso. En caso de discrepancias
entre los totales de las tarjetas de control y los listados, estos sern
corregidos y devueltos de inmediato al centro de cmputo para su
proceso. Entrega los listados de batches a los Supervisores de Equipos
Inventariadores.
g) Encargada del Centro de Cmputo-Talara

Es responsable del proceso de los documentos del inventario fsico que se
le envan y la preparacin de los listados correspondientes.
47
INVENTARIO FSICO DE MATERIALES

EN PARCELA 25-1988
INFORME
El presente informe, tiene por objeto consignar el cumplimiento de los
procedimientos aplicados en la toma de inventario fsico en el almacn Parcela 25,
los resultados obtenidos y las recomendaciones que se consideren pertinentes
como resultado del trabajo realizado.
A.
OBJETIVO
Verificar de manera selectiva la existencia de materiales en los almacenes de
la Empresa Petromar S.A., al 31 de Diciembre de 1993, para lo cual se
practic el inventario fsico de todos aquellos tems que al 31 de Octubre de
1993 mostraron un valor mayor que US$. 499.00.
Las existencias de material en todos los almacenes, de acuerdo al archivo
maestro (listado de Inventario ICL-035) al 31 de octubre de 1993 clasificado
segn el rango seleccionado fue como sigue:
US$.
De
00.00
500.00
A
499
ms
tems
7,910
1,966
9,876
%
80.1
19.9
100.0
Monto US$.
632,908.39
13136,557.64
13401,822.39
%
4.6
95.4
100.0
Del total de 1966 tems que mostraron un valor mayor que US$. 499.00 al 31
de Octubre de 1993, se inventariaron 1,842 tems que corresponden al
almacn de Parcela 25, en las cuales se consignaron los siguientes rubros:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
B.i
General.
Tarjeta Inventario.
Conteo Fsico.
determinacin de diferencias del conteo fsico con Kardex mecanizado
S/36. Listado final inventario fsico al 08.01.89.
Actualizacin de inventarios en unidades a las 24 horas del 31 de
diciembre de 1993 con el Sistema S/36.
Personal requerido para la toma de inventario.
Responsabilidades del personal requerido.
VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS

ESTABLECIDOS PARA LA TOMA DE INVENTARIO FSICO
De acuerdo al alcance del trabajo realizado, a continuacin se seala el
cumplimiento de los procedimientos establecidos por la empresa:
48
1.
El material fue inventariado de acuerdo a las tarjetas proporcionadas por

el centro de cmputo de lima.
2.
El corte de documento se realiz el da 08 de Enero y el 09 de Enero se

inici el inventario a las 15:00 horas y no a las 07:00 horas como estaba
programado, debido a problemas de ndole laboral suscritado en el
campo.
3.
Para el conteo fsico se formaron diez equipos de Inventariadores, dos

personas por equipo, a quienes se les distribuy las tarjetas en grupos de
50 con el cdigo del tem y su ubicacin, de acuerdo al plano de
distribucin del almacn.
El conteo fsico de materiales existentes al 08 de Enero de 1993 se
realiz sobre 1,842 tems, a los cuales se les efectu un primer y
segundo conteo, mediante distintos equipos y en los casos en que se
presentaron discrepancias entre el primer y segundo conteo, se procedi
a un tercer conteo en presencia de los coordinadores de almacn,
quienes firmaron la tarjeta en seal de conformidad.
Del comparativo con el listado de inventario al 31 de Octubre de 1993;
los 1,842 tems inventariados representan 23% del total de tems, en
todos los almacenes y se estima que el monto del material inventariado
supera el 86% del valor del inventario. La valoracin del inventario
realizado debe ser informado por la gerencia del departamento de
contabilidad de la empresa.
El conteo fsico se realiz del 09 al 15 de Enero de 1993 en un horario de
7:00 a 18:00 horas.
4.
DETERMINACIN DE DIFERENCIAS DEL CONTEO FSICO CON

KARDEX MECANIZADO S/36. LISTADO FINAL DE INVENTARIO
FSICO AL 08 .01.93
El centro de cmputo de Talara proces los batches de inventario, para
determinar diferencias entre el inventario fsico y el control de kardex
mecanizado que ocasionaron un tercer o cuarto conteo y de esta manera
determinar los saldo definitivos obteniendo la firma del jefe de almacn o
del despachador titular en seal de conformidad con este ltimo
resultado.
El inventario fsico propiamente dicho se termino el 15 de Enero de 1993
y el 17 de Enero del centro de cmputo de Talara emiti los siguientes
listados:
1.
2.
3.
4.
5.
Inventario fsico al 08 de Enero de 1993

Movimiento retroactivo del 08.01.89 al 31.12.92
Listado comparativo de saldos al 31.12.92
Inventario al 31.12.93 (1,835 tems)
Lista de diferencias al 31.12.92 (104 tems)
49
Estos reportes fueron distribuidos el 19 de Enero de 1993 de la siguiente

manera:
Original
: Gerencia del Dpt. De Contabilidad
Primera copia : Oficina de auditora interna
Segunda copia : Superintendencia de materiales
Los reportes finales slo consignaron 1,835 tems debido a que los
cdigos que detallamos a continuacin fueron anulados 1,966 mediante
los procedimientos establecidos, por el centro de cmputo de Talara:
3905020098
3905020225
3905020144
1090011271
3905020195
3905020251
3905020268
5. ACTUALIZACIN DEL INVENTARIO EN UNIDADES A LAS 24 HORAS
DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1993 CON EL SISTEMA S/36
El centro de cmputo en Talara, en base al diskette de inventarios fsicos, a
las notas de ingreso (129) a las notas de reingreso (7), a las notas de salida
(300) a las transferencias (12), a los ajustes (2) y las devoluciones (1), de
acuerdo a lo indicado en el numeral 4 del Literal B del presente informe,
proporcion el listado de existencias en unidades al 31 de diciembre de
1993 y los listados comparativos y de diferencias que arrojaron como
resultado 104 tems con discrepancias. Estos listados fueron firmados por
el superintendente de materiales coordinador general del inventario.
Esta cifra (104) representa el 5.6% en relacin con los 1,842 tems
inventariados. Estas diferencias se encuentran en proceso de investigacin
por parte de la Superintendencia de Materiales, como labor previa a la
preparacin de los ajustes necesarios.
6. PERSONAL
El personal utilizado para la toma de inventario fsico al material del
almacn de Parcela 25 fue en nmero y cargo de acuerdo a lo sealado en
las instrucciones generales.
Es justo sealar el apoyo prestado por el personal de Lima y de la
superintendencia de materiales en la realizacin del inventario.
7. RESPONSABILIDAD
El personal encargado de efectuar el inventario fsico de materiales en
almacn, cumpli con la responsabilidad asignada en las instrucciones
generales.
50
8. RECOMENDACIONES
De acuerdo al alcance del trabajo realizado en la toma de inventario de
materiales en almacn, se hacen las siguientes recomendaciones:
1. Evaluar la necesidad de programar inventarios peridicos selectivos,
que permita efectivo control del material en los almacenes.
2. El movimiento de materiales durante el presente inventario fue excesivo
por lo que se recomienda que en futuros inventarios los departamentos
operativos deben retirar lo estrictamente indispensable, a fin de que el
resultado del inventario alcance el mayor grado de confianza posible.
El siguiente cuadro muestra el movimiento ocurrido durante la semana del
inventario.
CANTIDAD DE DOCUMENTOS ATENDIDOS DURANTE EL INVENTARIO
DOCUMENTOS
PROCESADOSAL
Notas de Reintegro
Notas de Salida
Transferencia
Ajustes Positivos
Notas de ingreso
DOCUMENTOS PORTADOS
COORDINADOR
7
99
1
1
4
74
1
0
9
-------------------------------------------------------COORDINADOR
Fuente: Belco Petroleum Corporation Of. Per
2.4. LOS CAMBIOS DE PARADIGMAS CONTABLES EN EL NUEVO MUNDO

DE LA ECONOMA GLOBALIZADA
2.4.1. CAMBIO DE LOS PARADIGMAS CONTABLES PARA EL
SIGLO XXI
De acuerdo a la conferencia realizada por el Dr Antonio Aylln en el ltimo
Congreso de estudiantes realizado en la Ciudad de Tingo Mara, la Doctrina
Contable est sufriendo cambios radicales debido a las nuevas
concepciones que rigen el Mundo de los negocios debido a la implantacin
en el Mundo de la Economa Globalizada.
2.4.2 LA NUEVA CONCEPCIN ECONMICA EN EL MUNDO MODERNO
El Mundo moderno caracterizado por los avances cientficos y tecnolgicos y
la aceleracin y el cambio, en los ltimos tiempos ha transformado
radicalmente en todas las actividades humanas, especialmente en campo de
la Economa, cuyas caractersticas paso a describir:
La Globalizacin Econmica.-La Economa Moderna se caracteriza por
la Globalizacin de sus actividades, debido a la apertura de los
mercados, lo que ha dado lugar:
a) La internacionalizacin del Comercio, tanto en el intercambio en
mercaderas y servicios, como en los instrumentos de
51
comercializacin, que a travs de los medios de comunicacin, ms

sofisticados, hacen ms giles y seguras las transacciones.
b) Tambin se ha internacionalizado la industria, con la divisin del
trabajo entre naciones, as por ejemplo el diseo del producto se
hace en Alemania, la fabricacin en Corea, la Comercializacin en
Japn y la Financiacin en EE.UU. En este caso la produccin
industrial tambin es internacional.
c) Los adelantos en la informtica y la telecomunicacin, tambin ha
favorecido la internacionalizacin del comercio y las finanzas, la cual
ha dado lugar al uso de nuevos instrumentos financiero, tales como:
los contratos a futuro, los Swaps etc. as como tambin se han
desarrollado la asociacin en participacin para financiar
determinado proyecto de ampliacin, que las oportunidades
favorables del contexto les ofrece como por ejemplo los Joint
Venture, las alianzas econmicas etc.
Competitividad Econmica.-Caracterizada por la lucha por la
conquista de los mercados, donde las empresas usan como armas la
excelencia de calidad, para lograr menor precio y mayor calidad, siendo
el centro de inters la satisfaccin del cliente. La competitividad puede
ser: Tecnolgica, Comercial, Financiera y de Gestin. La competitividad
Tecnolgica consiste en manejar los procesos productivos con tecnologa
de punta; precisamente la economa de Calidad exige mayor
perfeccionamiento a menor costo posible, a travs de los cambios
tecnolgicos cuyo sustento es su permanente alimentacin mediante la
investigacin cientfica y tecnolgica, con la cual se garantiza la mejor
calidad y el menor precio del productos, innovndose o crendose a la
vez nuevos productos.
La competitividad Comercial, consiste en manejar los mercados
teniendo como orientacin el moderno Marketing, que como hemos dicho
tiene como base de orientacin la satisfaccin del cliente vendiendo una
buena imagen.
La competitividad Financiera, caracterizada por el monitoreo
estratgico de las finanzas, para garantizar el retorno a los inversionistas
de sus fondos y de la rentabilidad esperada. Solo las empresas que
estn capacitadas para hacer esto, sern capaces de atraer los capitales
resa, convirtindose el jefe jerrquico en un lder que conduce los
equipos multidisciplinarios de calidad, llevndolos a identificar sus
intereses con los fines y objetivos de la empresa, siendo la filosofa de la
empresa la cultura de calidad.
Las motivaciones Econmicas.- Son las disposiciones psicolgicas
que impulsan a los agentes econmicos a realizar determinadas
actividades econmicas, las cuales son acompaadas de un propsito de
lucro o de satisfaccin de necesidades, pero a su vez deben responder al
bienestar y a las exigencias del contexto.
52
Debemos notar que todas las percepciones globalizadas de la realidad

econmica, estn orientadas por motivaciones que impulsan a
satisfaccin de las necesidades de los entes econmicos, siendo los ms
importantes los siguientes: a) La satisfaccin del cliente como centro de
actividad econmica cuyas exigencias cada vez son mayores dentro del
mundo competitivo. b) El liderazgo y la participacin como elementos que
orientan e integran para el desarrollo de las actividades de una gestin
eficiente. El liderazgo conduce a los participantes hacia el logro de las
metas trazadas por la alta direccin de la organizacin. Los participantes
actan, convencidos que con su participacin permitirn alcanzar las
metas de la organizacin, y -con ellas la satisfaccin de sus propias
aspiraciones, econmicas, de seguridad y de convivencia. c) Los
cambios necesarios en la empresa generan un aprendizaje orientado
hacia la cultura de calidad.
La reestructuracin organizacional
La organizacin de la empresa debido a los cambio sucesivos
producidos, tanto por la Globalizacin como por las motivaciones, exigen
una reestructuracin orgnica flexible, dejando la antigua organizacin
vertical y jerrquica de lado, para dar paso a la organizacin plana y
horizontal. Pero esta organizacin exige mayor comunicacin entre los
niveles de responsabilidad (equipos de trabajo) con el objeto de
coordinar acciones y tomar decisiones integrales a travs de la
transfuncionalidad coordinada dentro de la organizacin. Esta
transfuncionalidad se lleva cabo entre los crculos de calidad (equipos de
trabajo multidisciplinarios).
La supervivencia de la empresa.-Como consecuencia de la
competitividad en los mercados, las empresas luchan por su
supervivencia, tomando las siguientes acciones:
a) Un planeamiento estratgico, que con una mirada prospectiva trata
de adelantarse a los hechos a fin de ser competitivos en el futuro
incierto; para esto trabaja con dos tipos de variables: las variables
exgenas que estn representadas por las oportunidades y
amenazas, y las variables endgenas que estn representadas por
las fortalezas y debilidades de la organizacin.
b) Las innovaciones empresariales, que son las resultantes de las
aplicaciones de los avances cientficos y tecnolgicos para la
creacin de nuevos productos que satisfagan mejor las demandas de
los clientes crendoles nuevas necesidades que son las
consecuencias de las nuevas creaciones.
c) La reingeniera de procesos que precisamente se elaboran para
responder a los cambios tecnolgicos ocasionados por las
innovaciones.
La aceleracin cientfica y tecnolgica.- Es la respuesta a las
necesidades de cambio creados por las motivaciones econmicas y las
53
innovaciones de los productos. La aceleracin cientfica y tecnolgica se

produce tanto en el campo cientfico como en el tecnolgico, siendo este
ltimo mas acelerado debido a que la vigencia de los procesos
tecnolgicos es ms efmera. Todos estos adelantos cientficos y
tecnolgicos son aplicados en los proyectos de desarrollo empresarial,
dentro del planeamiento estratgico.
MUNDOMODERNO
Globalizacin
dela
Economa
Competitividad
Economa
Motivaciones
Econmicas
Restructur.
Organizaci.
Supervivenci.
delaEmpre.
Acelerac.
Cien.yTc
Internaci.
Comercio
Tecnologa
Cliente
Centrodela
Act.Econ.
Org.Horiz
Plana
Planeami.
Estratg.
Investig.
Cientif
Internaci.
Industria
Comercialy
Financiera
Liderazgo
Participacin
Niveles
Transfun.
Coordin.
Innovacin
Empresarial
Investig.
Tecnologa
Internaci.
Finanzas
Gestin
Culturade
Calidad
Crculosde
Calidadint.
Disciplina
Reingien.
Desarrollo
deProyectos
Como consecuencia de estas nuevas concepciones, la Contabilidad est

cambiando sus paradigmas originales por nuevos que se ajustan ms a la realidad.
El objeto del presente trabajo es resaltar la importancia que adquiere nuestra
profesin al tratar de responder eficientemente a las necesidades que nuestros
clientes y de la Sociedad en general, frente al cambio acelerado que caracteriza a
las actividades econmicas debido a los avances cientficos y tecnolgicos y a las
motivaciones que los acompaan en este mundo Globalizado. Lo que a su vez
exige un replanteo en los paradigmas contables tradicionales para dar paso a una
nueva evolucin del pensamiento contable que no solo se preocupe de las cuentas,
sino de la significacin e interpretacin de las cuentas, lo que permite detectar el
comportamiento de nuestros clientes, de sus nuevas necesidades, as como de los
servicios que ellos esperan de nosotros.
Las tcnicas y prcticas que nosotros debemos emplear en el futuro deben
capacitamos para responder a tales desafos, esto implicar indudablemente la
ampliacin y profundizacin de nuestros conocimientos no solo en tcnicas
contables' sino en un enfoque cientfico de la Contabilidad y su vinculacin con las
ciencias afines tales como: la Economa, la Administracin, y adems, un acervo
cultural que no permita hablar un mismo idioma dentro de los equipos
interdisciplinarios de los que formar parte el contador del futuro.
54
Los principales cambios de paradigmas deben apuntar a los problemas arriba

planteados, tales como:
a)
El nuevo diseo de Plan Contable de empresa debe responder al

planeamiento estratgico elaborado por la alta direccin en base a una
contabilidad presupuestal prospectiva.
b)
El control contable debe responder a la administracin financiera estratgica

de la empresa, llevndose el control externo para los inversionistas y agentes
reguladores, y el control interno para los centros de Costos y crculos de
calidad ya sea por niveles de responsabilidad o por actividades con miras a la
satisfaccin del cliente.
Los crculos de calidad pueden corresponder al nivel directivo, al nivel
ejecutivo y al nivel operativo.
c)
La eficiencia y la eficacia de la gestin empresarial se mide por controles

contables financieros y no financieros en cada centro de responsabilidad,
pudiendo ser estas actividades.
d)
La informacin Financiera, ms que anlisis de cuentas debe reflejar el valor

de la empresa y de la forma como se genera la riqueza, para garantizar el
retorno a los inversionistas y terceros vinculados a los resultados de la
empresa. Por tanto esta infon11acin debe reunir dos caractersticas
fundamentales:
-
La relevancia y la Confiabilidad;
La relevancia expresa la significacin de los diferentes informes contable
(Estados financieros) que proporcionan informacin oportuna sobre
mediciones, juicios, y rentabilidad de las inversiones, para tomar
decisiones acertadas; La confiabilidad de proporcionar informacin
imparcial, veraz y relativamente exacta. Precisamente en sta
caracterstica es en la que se basan los inversionistas para operar en los
mercados financieros.
Tambin debemos tomar en cuenta en la formacin profesional de Contador

Pblico, la necesidad de una formacin mundialista ya que con la
Globalizacin econmica su informacin no solo ser local o nacional sino
internacional, en tal sentido su informacin tambin debe ser acreditada
internacionalmente ya que las empresas estarn vinculadas econmicamente
en alianzas o en filiales y afiliadas en contextos geogrficos diferentes.
Esta informacin internacional exigir una consistencia en la normatividad
contable a fin de lograr la comparabilidad de los estados contable de all la
importancia de la aceptacin de las normas internacionales de Contabilidad y
de su respaldo doctrinario, hecho que todava no se logra totalmente, debido
al inters de las empresas multinacionales por mantener los principios
contables como convencionalismos y no como principios basados en la
investigacin cientfica contable.
55
Cualquiera que sean los cambios, nosotros tendremos que adaptamos a las
consta..'1tes innovaciones dentro de la profesin, y esta regulacin es
necesaria por que al final de cuentas nosotros tenemos el deber de velar
tambin por el inters pblico.
Esto es lo que se llama la in variancia natural de nuestra profesin, as declar
el presidente del Banco Mundial en el ltimo Congreso Mundial de
Contabilidad realizado en Pars.
Sin embargo tales juzgamientos debemos recibidos con cierta cautela, as, si
enfatizamos el hecho de la internacionalizacin incrementada de nuestra
profesin, los prospectos de liberacin y el incremento de libertad de
movimiento de los contadores a nivel mundial imposibilitara a las autoridades
reguladoras ver las cosas de una manera diferente.
La tarea principal es buscar la forma de cambiar la mentalidad del contador
para hacerla ms flexible a los cambios y al trabajo sistemtico y participativo
que exige la contabilidad moderna, y para ello es necesario disear un perfil
cuya caractersticas sirvan de gua para la formacin del contador del siglo
XXI, ellas seran las siguientes:
1. El profesional Contador Pblico debe poseer una formacin profesional
integral, tanto tcnica como humanstica que 10 haga competitivo en el
campo profesional, as como un ciudadano culto que contribuya al
desarrollo econmico y social del pas y a los valores universales, de
libertad justicia y fraternidad humana.
2. El contador deber ir al comps de los avances cientficos y tecnolgicos
relacionados a la profesin en base a una educacin continuada.
3. El Contador deber cambiar de actitud de un profesional pasivo
registrador de datos o procesador de informacin, en un profesional pro
activo que elabore informacin conjuntamente con los otros miembros de
los crculos interdisciplinarios para dar solucin a los problemas
empresariales o gubernamentales segn el caso de su actuacin.
4. El Contador debe identificarse claramente dentro del cuadro de la
organizacin donde labora y colaborar en formar la imagen positiva de la
misma.
5. Deber concentrarse en reas donde su informacin pueda dar mayor
valor agregado.
6. Tomar el liderazgo en los crculos interdisciplinarios en base a la
informacin que el domina ya sea financiera o de gestin.
Por supuesto que para responder a este perfil se debe replantear la
frmula tcnica formacin profesional, es decir la Currcula, la misma que
debe tener una orientacin ideolgica de acuerdo a la cultura del
56
contexto y a los ideales de una sociedad libre justa y fraternalmente

humanidad para el bien de nosotros, y de la humanidad futura.
2.5. GLOSARIO
LA TEORA: Es la aplicacin del conocimiento, que da la explicacin completa
en un cierto orden de hechos, conjunto sistematizado de opiniones.
La Coherencia: Conexin, relacin de varias cosas entre si.
El Constreimiento: Apremio, obligacin
El Marco estructural, Conjunto de caracteres relativamente estables de un
sistema econmico en un momento dado.
Los Smbolos: Figura, objeto que tiene significacin convencional.
El Enfoque axiomtico: Manera de considerar o tratar un asunto relacionado con
lo evidente, ya que el Axioma es un principio o sentencia tan claro que no necesita
explicacin.
El Margen Bruto: Es la diferencia que existe entre las Ventas y el Costo de Venta.
Pragmtico: Ni relativo ni pragmtico
Pragmatismo: Mtodo filosfico, por el cual la verdad de cualquier Doctrina se ha
de fundar sus efectos prcticos
Los Informes de Contabilidad: Considerando que la Contabilidad es una Ciencia
Social que se encarga de contabilizar a travs de sus registros y, preparando su
informacin financiera e Informar sobre los hechos econmicos realizados por la
empresa, a los accionistas y terceros.
Los Estados Contables: Son los Estados Financieros es decir, el Balance
General, El Estado de Ganancias y Perdidas, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y El Estado de Flujo de Efectivo.
AICPA: Son las siglas del American Institute Certified Public Accounting (Instituto
Americano de Contadores Pblicos Colegiados)
Pertinente: Perteneciente a una cosa, que viene a propsito.
Connotaciones: Valores que se pueden atribuir a un trmino adems de su
sentido propio, significativo, comprensin.
Comandita: Sociedad comercial en que parte de los Socios suministra los fondos
sin participar en la gestin de la misma.
57
Tenedura de libros: Se refiere a la actividad de registrar las operaciones de una

empresa en los libros contables.
Teoras de los cargos y abonos: Se refiere a la tcnica contable de registrar en
el Debe (cargos) y en el Haber (abonos)
Activo-Pasivo = Patrimonio
Activo: Son todos los Bienes y Derechos que se muestran en el Balance General.
Pasivo: Son las obligaciones que se registran en del Balance General.
OG MANDINO, PREMIO NOVEL DICE:

VIVE EL DA A PLENITUD COMO SI FUERA EL LTIMO
58
UNIDAD III
CONCEPTOS CONTABLES
HISTORIA:
Resea histrica del proceso de la evolucin de la Contabilidad a inicios del ao
1930 y su desarrollo.
59
60
3.1. TEORAS DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS.
El Plan Contable General reconoce que los principios que se exponen a
continuacin son los fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de
los fines de la contabilidad.
Importancia relativa
No existe una lnea demarcatoria que fije los limites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo
que corresponde en cada caso, de cuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales corno el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Ejemplo: Un Auditor detecta que no se registro un Importe no significativo de tres
soles( S/. 3.00 ), se tendr que ajustar los estados financieros.
Moneda como comn denominador
Generalmente se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional o sea en Nuevos
soles oro
Equidad
Es un principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en
todos sus actos. Debe ser imparcial en sus decisiones, ya que pueden encontrarse
hechos en que los intereses particulares se hallen en conflicto, de tal forma que
los estados financieros deben mostrar exactamente lo real.
Bienes econmicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes
materiales e Inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de
ser valuados en trminos monetarios..
Los estados financieros deben contener toda la Informacin y discriminacin bsica
y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
De uniformidad
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares principios de valuacin - utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicables uniformemente de un ejercicio a otro. Se
debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros
de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales
Prudencia
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para la contabilizacin del
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo. Este principio general se puede
61
expresar tambin diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando no se conocen

y las ganancias solamente cuando ya se hayan realizado. '
Realizacin
Indica que primero se hacen las cosas y despus se contabilizan, por lo que los
resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea
cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista
de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundadamente todos los riesgos Inherentes a tal operacin .
Empresa en marcha
La empresa debe de existir y estar funcionando, se entiende que los estados
financieros pertenece a una empresa en marcha, considerndose que el
concepto que Informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo
econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
Objetividad
Los cambios en el activo pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea
posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en trminos monetarios.
Valuacin al costo
El valor de costo - adquisicin o produccin - constituye el criterio principal y bsico
de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de
otros r criterios aplicables en determinadas circunstancias, , significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro
criterio, debe prevalecer el costo - adquisicin o produccin - como concepto bsico
de valuacin.
Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Ejemplo: SI se consumi la energa elctrica del mes de diciembre ao pasado,
debemos registrarlo como gasto independientemente que se haya pagado o no la
factura.
Periodo
Es el tiempo en que se realizan la gestin empresarial y su contabilizacin. En la
empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos de1
Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio.
62
Ente
Nombre de la Empresa. Los estados financieros se refieren siempre a un ente,
donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto
de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir
estados financieros de varios entes de su propiedad.
Partida doble
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan con la aplicacin
de las teoras contables que precisan que no hay deudor sin acreedor, ni acreedor
sin deudor.
3.2. COLOQUIOS DE LAS TEORAS CONTABLES

El pensamiento de la contabilidad ha estado afectado por dos importantes periodos
de d los aos de 1930 y los aos 1960, aunque es demasiado pronto para evaluar
claramente los efectos de las controversias de la dcada ms reciente. En ambos
periodos, una presin considerable provino de grupos fuera de la profesin de la
contabilidad, acompaada por la insatisfaccin de los contadores profesionales y
los acadmicos. Como resultado de las presiones que se acumulaban, el instituto
Norteamericano de Contadores nombr en 1930 un comit con el propsito de
cooperar con la Bolsa de Valores de Nueva York en cuestiones relacionadas con el
inters comn de Inversionistas, bolsas y contadores.
Tambin en 1930, el Instituto nombr su primer comit permanente para considerar
problemas de procedimientos de contabilidad. Otro acontecimiento importante en
1930 fue la primera disposicin de la Bolsa de Valores de Nueva York relacionada
especficamente con la prctica de la contabilidad que los dividendos, las acciones
de una subsidiaria no deban irse a la utilidad de la compaa matriz en importe
mayor que el cargado contra las utilidades o el supervit ganado de la subsidiaria.
El cambio ms Importante en el pensamiento contable bsico proveniente de los
tratados y las discusiones de los ltimos anos 1920 y primeros anos 1930 fue la
modificacin del objetivo de la contabilidad de presentar Informacin a la gerencia y
los acreedores al de suministrar Informacin financiera a inversionistas y
accionistas.
Dos hombres, William Z. Ripley y J. M. B. Hoxsey, fueron especialmente
influyentes en la preparacin de la defensa del mejoramiento de las normas de
contabilidad relativas a la presentacin de informes a los accionistas y los
Inversionistas. Ripley, profesor de economa en Harvard, en 1915 critic
severamente la escasez de informacin a disposicin de los accionistas de
compaas Industriales en 1926. Hoxsey, ejecutivo adjunto del Comit de Registro
de Acciones de la bolsa de Valores de Nueva York, en un discurso ante la
convencin anual del Instituto Norteamericano de Contadores en 1930, hizo un
exhortacin especifica a favor de proporcionar la publicacin de informacin
adecuada y comprensible en los estados financieros presentados a los accionistas.
El cambio en los objetivos de los estados financieros condujo a los siguientes
cambios en el pensamiento de contabilidad:
63
*
*
Restar importancia al balance general como exposicin de valores.

Aumentar el inters en el estado de ganancias y prdidas, y un concepto
uniforme de la utilidad;
La necesidad de revelacin plena de la informacin financiera pertinente,

mediante la presentacin de estados financieros ms completos.
Esto condujo a los esfuerzos realizados en los aos 1930 para dictar mejores
normas para la presentacin del estado de ganancias y prdidas.
Custica de las normas antes de 1930
En fecha tan temprana como 1894, la Asociacin Norteamericana de Contadores
Pblicos (predecesora del Instituto Norteamericano de Contadores y del Instituto
Norteamericano de Contadores Pblicos) adopt un acuerdo que recomendaba que
el orden de presentacin en el balance general debla ser de la realizacin ms
rpida a la menos rpida, indicando claramente el inters en proporcionar
informacin a los acreedores. En 1910 s dio el segundo paso al nombrar un
comit de la Asociacin para formular definiciones de trminos tcnicos de
contabilidad a fin de dar uniformidad a su significado. Declaraciones posteriores
tuvieron el propsito de normalizar los procedimientos de auditoria y facilitar la
presentacin de estados financieros tiles a los banqueros.
Presentacin de los estados financieros
En 1917, la Junta de Reserva Federal y la Comisin Federal de Comercio
reconocieron la necesidad de normalizar la preparacin de estados financieros para
presentarlos a los banqueros con fines crediticios, En consecuencia, la Comisin
Federal de Comercio solicit del Instituto Norteamericano de Contadores (A I A)
que preparara un memorando sobre procedimientos normalizados. Despus de ser
aprobado este memorando por la Junta de Gobierno del Instituto y la Comisin
Federal de Comercio, fue presentado a la Junta de Reserva Federal para su
estudio.
Las siguientes observaciones generales sobre el contenido de la edicin de 1929 y
los procedimientos sugeridos concernientes al balance general reflejan parte del
pensamiento contable de los aos 1920, pero se derivan principalmente del objetivo
crediticio de los estados:
*
Casi todas las Instrucciones se relacionan con la auditoria y presentacin de

las cuentas del balance general, particularmente el activo y el pasivo
circulantes.
Los Inventarios han de expresarse al costo o al precio de mercado, el que sea

mas bajo.
Respecto de la auditoria y presentacin del activo fijo, el Inters rebaja en los

cambios durante el ejercicio y una clasificacin de las partidas Incluidas. Se
permitan desviaciones respecto de la base de costo si se haba revelaciones
en cuanto a la base de la tasacin.
64
Las siguientes observaciones referentes al estado de ganancias y prdidas

fueron sugeridas en el boletn de 1929:
*
Se incluye la depreciacin bajo el encabezamiento de deducciones de la

utilidad junto con el inters y los impuestos.
Se hace una distincin entre utilidad neta del ejercicio y ganancias y

prdidas del ejercicio. Las ganancias y prdidas del ejercicio son el resultado
de sumar abonos especiales y restar cargos especiales a la utilidad neta del
ejercicio.
Los ajustes de ejercicios anteriores se tratan como aumentos o deducciones

del supervit.
Se sugiere la forma combinada de estado de ganancias y prdidas y

supervit.
La primera observacin general es el cambio de objetivo general de los

estados de contabilidad:
Los estados financieros se preparan con el propsito de presentar una resea
o informe peridico sobre el progreso por la gerencia y tratan de la situacin
de la inversin en el negocio al valor presente realizable ni al valor de
reemplazo.
Con el inters aumentado en la base de costo, los redactores del boletn de

1936 reconocieron la necesidad de mayor consistencia en la aplicacin de
los procedimientos.
Como reflejo de la necesidad de mejor informacin para los Inversionistas, se

expresa en el boletn la necesidad de mejoramiento en la presentacin de la
utilidad y el reconocimiento del concepto de la capacidad de obtener
utilidades:
Desde el punto de vista del inversionista, hoy se reconoce generalmente que
la capacidad de obtener utilidades es de vital importancia y que el estado de
ganancias y prdidas es cuando menos tan importante como el balance
general.
El inters en el estado de ganancias y prdidas se refleja entonces en el

enfoque del balance general, reconociendo los cambios en ste ao tras ao
ms bien que colocando la significacin en un solo estado.
El estado de ganancias y prdidas sugerido es ms conciso que el

recomendado en 1929. Los cargos y abonos no operativos o extraordinarios
se incluyen bajo el encabezamiento de otros ingresos y otros cargos. La
partida utilidad neta del ejercicio se elimina entonces y la cifra final se
denomina utilidad (prdida) neta del ejercido llevado a supervit.
65
Caustica de Contabilidad de los aos 1920

La prctica, de la contabilidad refleja de muchas formas la teora aceptada de la
contabilidad con un retraso de varios aos, desde luego. La prctica de la
contabilidad en los aos 1920, por tanto, reflejaba el pensamiento contable ms
adelantado de los primeros aos 1900.
Pero en 1930 la presin para forzar el rpido progreso en la prctica de la
contabilidad se hizo considerable y se expresaron duras crticas contra la profesin
de la contabilidad. En su discurso ante la convencin del Instituto Norteamericano
de Contadores en 1930.
El estado de ganancias y prdidas
La no contabilizacin del uso de los activos fijos, lo inadecuado de la depreciacin
en los estados de ganancias y prdidas es evidente en los hallazgos de la
Comisin Federal de Comercio en 1915-1916, los cuales mostraban que de las
60,000 sociedades annimas prsperas que hacan negocio por ms de $100,000
al ao la mitad depreciacin alguna.
El examen de los Informes anuales en los alias 1920 efectuado por William Z.
Ripley revelaba tambin notorias Insuficiencias en la presentacin de informes para
los accionistas.
Las principales crticas de Ripley se relacionaban con lo Inadecuado de la
Informacin sobre las utilidades de muchas compaas grandes con acciones de
propiedad muy diseminadas.
En algunos casos, los estados de ganancias y prdidas se omitan por completo, y
en muchos otros dichos estados era totalmente Inadecuado por no revelar los
ingresos por ventas o por no clasificar los gastos. Algunas veces, el importe de la
utilidad neta comunicada hasta era errneo por el cargo directo a supervit de la
depreciacin y otros gastos.
Balance general
El tratamiento del balance general como estado de valoraciones antes de los aos
1930 es evidente en muchos de los informes anuales de las compaas. Durante la
primera Guerra Mundial, y a continuacin de ella, las sociedades annimas
comenzaron a elevar el valor del activo, ya que los valores corrientes eran
considerados ms elevados que los costos recientes. Sin embargo, despus de
1929 muchas empresas rebajaron el valor de su activo para ajustarse ms
estrictamente a los valores corrientes de los aos 1930 y para calcular provisiones
para depreciacin ms de acuerdo con los ingresos entonces corrientes. La
Consolidate Oil Corporation declar en su informe anual al 31 de enero de 1932:
Se advertir que las valoraciones en el balance general de las propiedades de la
Consolidated han sido rebajadas hasta un nivel muy conservador. La nica
diferencia es que los valores asignados a estos activos antes declarados han sido
reducidos a una cifra ms acorde con las condiciones econmicas actuales.
66
En 1938, a solicitud de la Fundacin Haskins & Sells, Sanders, Hatfleld y Moore

publicaron su A Statement of Accounting Principies (Una Exposicin de Principios
de Contabilidad).
En la carta de presentacin de la monografa, los autores manifestaban:
Que los principios de contabilidad fueron obtenidos mediante:
*
Acciones relacionadas con el capital y las relacionadas con los ingresos;
La aplicacin consistente de los procedimientos de contabilidad;
La necesidad de un tratamiento conservador de las partidas a las que hay que

aplicar el juicio;
La aplicacin del concepto de la utilidad neta del ejercicio corriente de

operacin;
La aplicacin de la regla de costo o mercado del activo circulante, y
Al dar cuenta de los cargos diferidos, la necesidad de dar cuidado especial a

la distincin entre los cargos que redunden en beneficio de ejercicios futuros y
las prdidas realmente sufridas en el ejercicio corriente.
3.4. CASUSTICA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD POR

INSTITUTO NORTEAMERICANO DE CONTADORES PBLICOS
EL
Lo que ha llegado a conocerse en Estados Unidos como principios de contabilidad

generalmente aceptados ha sido influido considerablemente por las declaraciones
del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA). Particularmente
desde los aos 1930, esta influencia fue el resultado de informes de comits
especiales, boletines sobre Investigacin (Accounting Research Bulletins)
publicados por el Comit sobre Procedimientos de Contabilidad, boletines sobre
terminologa (Accounting Terminology Bulletins) publicados por el Comit sobre
Terminologa, estudios de investigacin (Research Studies) de la Divisin de
Investigacin sobre Contabilidad, y opiniones (Opinions) y declaraciones
(Statements) de la Junta sobre Principios de Contabilidad. Estas declaraciones, que
no incluyen los primeros boletines de Investigacin, han sido reunidas en un
servicio de consulta continuado titulado Principios de Contabilidad que comenz en
1968.
Los comits especiales
En carta con fecha 22 de septiembre de 1932, dirigida al Comit de Registro de
Acciones de la Bolsa de Valores de Nueva York, el Comit del Instituto
Norteamericano de Contadores hizo la observacin de que con la creciente
complejidad de las unidades mercantiles, la medicin del progreso empresarial de
ao en ao por valoraciones anuales se hablan hecho crecientemente
impracticables.
67
Como alternativa, el Comit recomend que se usara la capacidad de la empresa

para obtener utilidades como valor real de cualquier negocio grande. Tambin
recomend la aceptacin universal por las compaas inscritas de ciertos principios
generales de contabilidad que hablan logrado la aceptacin general, y que no debla
hacerse esfuerzo alguno por restringir el derecho de las sociedades annimas a
seleccionar sus propios mtodos de contabilidad dentro de estos principios
generales.
El Comit especial del Instituto recomend cinco reglas a la Bolsa de Valores de
Nueva York, en 1933. Estas reglas se resumen de la manera siguiente:
*
La ganancia no realizada no debe abonarse a la cuenta de ganancias y

prdidas ni directa ni indirectamente. Se considera realizada la ganancia
cuando se efecta una venta en el curso ordinario de los negocios salvo en
circunstancias especiales.
El supervit de capital no debe utilizarse para aliviar la cuenta de ganancias y

prdidas de ejercicio alguno salvo en casos de reorganizacin o cual si
reorganizacin.
El supervit ganado de una compaa subsidiaria 'creado con anterioridad a

la adquisicin no forma parte del supervit ganado consolidado de la
compaa matriz y las subsidiarias; ni puede abonarse apropiadamente a la
cuenta de ganancias y prdidas de la compaa matriz dividendo alguno
declarado de tal supervit.
Los dividendos sobre acciones en tesorera no deben abonarse a ganancias y

prdidas.
Hay que mostrar por separado los efectos o cuentas a cobrar a funcionarios,
empleados o compaas afiliadas. Tambin recomendaron el primer modelo
normal de Informe (dictamen) de auditoria que inclua la expresin principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Estas cinco reglas, ms una sexta concerniente a las acciones donadas y la

valoracin del activo, fueron adoptadas por el Comit Especial sobre Desarrollo de
Principios de Contabilidad y por los miembros en 1934. Estas seis reglas, junto con
el Informe del Comit sobre Procedimientos de Contabilidad al Comit Ejecutivo en
1938, que trataba de las ganancias o prdidas en acciones en tesorera, fueron
publicadas sobre Investigacin de Contabilidad N 1 en septiembre de 1939 y
reproducidas en el capitulo 1 de' 80 sobre Investigacin de Contabilidad N 43.
Los Comits sobre Procedimientos de Contabilidad
Los boletines sobre investigacin de contabilidad. Antes de su publicacin, los
boletines sobre investigacin de contabilidad hablan de ser examinados por el
Departamento de Servicios Tcnicos y el Director de Investigacin del Instituto y
aprobados por un mnimo de dos tercios de los miembros del Comit sobre
Procedimientos de Contabilidad: No obstante, estos boletines no eran directrices a
los miembros del Instituto, sino que reciban su autoridad slo de su aceptacin
general por la profesin. A pesar de ello, la Junta de Gobierno del Instituto adopt
en 1964 recomendaciones de que las desviaciones respecto de los boletines
68
vigentes (as como de las opiniones de la Junta sobre Principios de Contabilidad

tambin vigentes) deban revelarse en los estados financieros o informes de
auditoria de los miembros del Instituto.
De los primeros 42 boletines, ocho fueron informes del Comit sobre Terminologa
y fueron publicados por separado en 1953 como Boletn sobre Terminologa de
Contabilidad N I (Revisin Y Resumen. De los 34 boletines restantes, 31 fueron
consolidados y redactados de nuevo como Boletn sobre Investigacin de
Contabilidad N 43. Se omitieron tres boletines porque trataban especficamente de
problemas de tiempo de guerra no pertinentes ya. Varios otros incluidos en el
Boletn N 43 han sido reemplazados por Opiniones de la Junta sobre Principios de
Contabilidad. Entre 1953 y 1959 se publicaron los boletines del N 44 al N 51,
inclusive, de los cuales dos han quedado sin vigencia.
Los boletines sobre terminologa.
Aunque en 1920 se habla constituido ya un Comit sobre Terminologa, los
boletines sobre terminologa resumidos en el Boletn sobre Terminologa de
Contabilidad N 1 Y los tres boletines publicados de 1955 a 1959 reflejan las
opiniones de los Comits sobre terminologa de 1939 a 1959.
Debido a que los miembros de estos comits eran escogidos principalmente de
entre los miembros del Comit sobre Procedimientos de Contabilidad, no es
sorprendente que los principios y normas generales Implcitos en las definiciones
expuestas no difieran significativa mente de los principios y normas generales
Incluidos en los boletines sobre Investigacin.
La Divisin de Investigacin sobre Contabilidad
El Instituto hizo esfuerzos en 1939 y en 1949-1950, y los abandon luego, para
preparar una declaracin completa de los principios de contabilidad que los incluira
a todos. Pero en 1959, actuando por recomendaciones del Comit Especial sobre
el Programa de Investigacin, se reorganiz un cuerpo de personal permanente
para Investigaciones.
Los estudios de investigacin se realizaban por investigadores independientes o
por miembros del personal permanente bajo el asesoramiento del director de
investigacin y un comit asesor de proyectos. A la terminacin de un proyecto de
investigacin, los resultados de sta y las conclusiones se publican para estimular
el inters y la discusin antes de que la Junta sobre Principios de Contabilidad
haga una declaracin sobre la cuestin. Por consiguiente, los estudios de
investigacin no son declaraciones oficiales del Instituto, sino que se publican bajo
la autoridad del director de investigacin sobre contabilidad.
El Estudio de Investigacin sobre Contabilidad N 1, titulado Los Postulados
Bsicos de la Contabilidad (The Basic Postulates of Accounting ) y el Estudio de
Investigacin sobre Contabilidad N 3, titulado Juego Provisional de Principios
Generales de Contabilidad para Empresas Mercantiles (A Tentative Sel of Broad
Accounting Principies for Business Enterprises) fueron el resultado de la directriz
contenida en el Informe del Comit Especial sobre el Programa de Investigacin y
en las Reglas de Constitucin de la Junta sobre Principios de Contabilidad, que
decan que:
69
Tan pronto como sea posible despus de su organizacin, la Divisin deber

emprender un estudio de los postulados bsicos que sustentan los principios de
contabilidad en general.
Como resultado de la organizacin de 1959, se formo la Junta sobre Principios de
Contabilidad (APB) para que substituyera al Comit sobre Principios de
Contabilidad, con autoridad y responsabilidades aumentadas. Los propsitos de la
Junta eran promover por escrito la expresin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, estrechar las esferas de diferencia en la prctica
apropiada y dirigir las discusiones de cuestiones polmicas y por resolver.
Las Opiniones de la Junta sobre Principios de Contabilidad y los Boletines de
Investigacin sobre Contabilidad vigentes del anterior Comit sobre Procedimientos
de Contabilidad se ponen en vigor principalmente gracias al prestigio del Instituto y
la Junta sobre Principios de Contabilidad. En 1964, la Junta de Gobierno del
Instituto adopt recomendaciones de que, despus de 1965, todas las desviaciones
respecto de las Opiniones de la Junta sobre Principios de Contabilidad y los
Boletines de Investigacin sobre Contabilidad vigentes deban revelarse en notas al
pie de los estados financieros o en los dictmenes de auditoria de los miembros. Es
decir: se considera que todas los Opiniones de la Junta sobre Principios de
Contabilidad constituyen respaldo autorizado de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El Comit tambin publica peridicamente boletines para alentar la autodisciplina
entre los miembros del instituto por medio de la educacin. SI bien las desviaciones
respecto de estas recomendaciones no quedan cubiertas por el Cdigo de tica
Profesional del Instituto, la Junta de Gobierno de ste est examinando la cuestin
con el fin de recomendar una nueva declaracin conciente a la situacin de las
Opiniones de la Junta sobre Principios de Contabilidad.
3.5. BOLSA DE VALORES

La Comisin de Valores y Bolsas (SEC Siglas de Securities and Exchange
Comission fue creada por una ley del Congreso de Estados Unidos que estableca
una agencia reguladora Independiente del Gobierno de este pas para administrar
la Ley de Valores de 1933, la Ley de Bolsas de Valores de 1934 y otras leyes ms.
La Ley de Valores de 1933 (administrada originalmente por la Comisin Federal de
Comercio) contiene disposiciones para el registro de valores en la Comisin de
Valores y Bolsas antes de que puedan venderse al pblico (con determinadas
excepciones). La ley dispone la revelacin de informacin especfica financiera y de
cierta ndole por medio de una declaracin de registro y un prospecto, quedando
ambos disponibles para su inspeccin por el pblico.
Casi todos los casos, la Comisin ha aprobado los borradores de Opiniones antes
de su publicacin, sin embargo, tambin ha ejercido influencia directa por medio de
la publicacin del Reglamento de las Disposiciones Sealadas sobre Contabilidad
de la Comisin o el contador jefe y decisiones oficiales. En unos pocos casos, la
70
Comisin de valores y Bolsas ha rechazado de hecho una Opinin de la Junta

sobre Principios de Contabilidad
A peticin de una firma nacional de contadores publico, la Comisin public su
Disposicin Sealada sobre Contabilidad N 102 en la cual se especificaba que los
Impuestos sobre la renta diferidas deban clasificarse de modo consistente con la
clasificacin de las cuentas a cobrar correspondencia
As, la Comisin de Valores y Bolsas ha ejercitado su autoridad en unos cuantos
casos para determinan practicas de contabilidad para las empresas que le
presentan estados, su influencia, a travs de medios indirectos, en el desarrollo de
principios y practicas generalmente aceptados ha sido muy eficaz en varias casos.
La temprana oposicin de la Comisin al aumento de los valores del activo ha sido
una de las razones del fuerte apoyo a favor de la base de costo en la contabilidad
en Estados Unidos. En la presentacin de las utilidades, le Comisin adopto una
posicin temprana a favor del concepto de la inclusin los factores importante en
cuanto a la Influencia de la Comisin de Valores y Bolsas ha sido su disposicin a
trabajar entretenidamente con la profesin de la contadura y permitir alguna
experimentacin.
3.6. CASUSTICA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD

ASOCIACIN NORTEAMERICANA DE CONTABILIDAD
POR
LA
La Asociacin Norteamericana de Profesores Universitarios de Contabilidad,

fundada en 1916, en 1935 cambi el nombre por el de Asociacin Norteamericana
de Contabilidad (AAA) y expandi sus actividades de modo que Incluyeran los
siguientes propsitos oficiales:
*
Alentar y patrocinar la investigacin, y
Desarrollar principios y normas de contabilidad y buscar su aprobacin en la

prctica.
Por consiguiente, el Comit Ejecutivo de la Asociacin public en 1936 su

Declaracin Provisional de Principios de Contabilidad, que sustentan los Estados
Financieros de las Sociedades Annimas.
El enfoque general del Comit Ejecutivo fue establecer amplios principios bsicos
en que los estados financieros de las sociedades annimas pudieran basarse y
hacerse suficientemente informes comprensibles para justificar las opiniones
concernientes a la situacin financiera y el progreso de la empresa..
Los Objetivos de los estados financieros.
Si bien todas las declaraciones dirigen su atencin hacia la presentacin de
estados de fines generales, hay un ligero cambio de mtodo. la declaracin de
1936 Implicaba un sistema en la preparacin de estados financiero para acreedores
e inversionistas. La declaracin de 1941 expandi este sistema a fin de que
incluyera a los accionistas, los acreedores y el pblico en general.
71
La declaracin de 1968 destaca necesidad de presentar Informacin pertinente n

las necesidades de los usuarios de los Informes externos. Sin embargo, el comit
sugiri mejoras en la presentacin de Informes que consideraba podran conducir a
una mayor dependencia de Informes de propsitos generales para una amplia
escala de usuarios. Pero la prctica de entonces, el Comit sobre Presentacin de
Informes Externos ha sido necesario Identificar al usuario y sus necesidades. Por
tanto, puso de relieve el objetivo de presentar Informes a los acreedores y a los
Inversionistas en la participacin.
La Valoracin del activo.
Aunque la declaracin de 1941 tambin pone gran atencin en el costo, la
redaccin no supone tal oposicin al empleo de valores distintos del costo como
datos suplementarios cuando van apoyados por evidencia considerable. En 1948
se hizo una tentativa por definir el activo, pero nuevamente se puso la atencin en
el costo por pensar que se basa en evidencia objetiva. En 1957, tanto la definicin
como la medicin del activo se expresaron sin razn directa al costo. Se hace
alusin al costo como mtodo tpico para la valoracin del activo no monetario y se
Indica como aceptable cuando puede presumirse que es una medida satisfactoria
del valor de servicio futuro previsto en el momento de la adquisicin. No obstante,
en las declaraciones suplementarias publicadas en 1964 y 1965 se recomiendan el
costo del peridicamente y el de reemplazo o substitucin como superiores al costo
histrico. La declaracin de 1966 recomendaba la presentacin de los costos tanto
histrico como del ejercicio corriente.
La Medicin de utilidad.
La desconfianza respecto de los Juicios Individuales de los contadores y las
gerencias de las compaas es evidente en las tres primeras declaraciones bsicas
de la Asociacin Norteamericana de Contabilidad de 1936, 1941 Y 1948 en su
recomendacin conveniente del concepto de la Inclusin de todos los resultados.
Los autores de las declaraciones intentaron eliminar la confusin y la inconsistencia
que haba entonces respecto del tratamiento de las partidas desusadas de costo o
ingreso.
El objetivo del concepto de la utilidad neta de la inclusin de todos los resultados,
segn se expusiera en la declaracin de 1936, fue presentar en los estados de
ganancias y prdidas reunidas todas las ganancias y prdidas de la empresa
durante cualquier periodo de aos. Aunque la declaracin de 1941 recomendaba el
reconocimiento en el estado de ganancias y prdidas de todos los ingresos
realizados y todos los costos y prdidas cancelados, la declaracin de 1948 iba
ms lejos y especificaba que todos los costos deban cancelarse e incluirse en el
estado de ganancias y prdidas si no hablan sido deducidos anteriormente de los
ingresos y si no eran aplicables a ejercicios futuros. La posicin ms fuerte queda
expresada en el prrafo 5 de la declaracin de 1958, que expresa que la
asignacin de todo el costo, o una porcin de l, de un activo a gastos, hecha de
buena fe despus de un juicio considerado y de un examen competente, de
acuerdo con los conceptos y normas de contabilidad del momento, no est sujeta a
reversin de un ejercicio posterior.
Aunque la declaracin de 1957 no presenta una exposicin clara en cuanto a la
aceptacin o el rechazo del concepto de la inclusin de todos los resultados, es
72
evidente que se pretenda batirse en retirada de la fuerte posicin de las anteriores

declaraciones. La utilidad neta realizada se define de manera que incluya las
ganancias y prdidas en ventas, canjes y conversiones, pero no debe resultar
afectada por transacciones reconocidas en el ejercicio corriente, sino relacionadas
principalmente con actividades .anteriores. La declaracin de 1957 tambin
reconoca que la determinacin de la utilidad exige el empleo de estimados y el uso
del criterio.
En la propuesta del concepto de la inclusin de todos los resultados las tres
primeras declaraciones bsicas recalcan la necesidad do clasificar los partidos con
los estados de ganancias y prdidas segn afecten a las operaciones del ejercicio
corriente o como cargos y abonos no operativos. Aunque la declaracin de 1957 no
hace esta clasificacin, si dice que la utilidad neta mide la eficacia de la empresa
como unidad de operacin; as pues, se supone que las partidas no corrientes se
omiten en el estado de ganancias y prdidas. Las Declaraciones Suplementarias N
1 Y N 2 de fa revisin de 1957 y los informes de los comits sobre realizacin y
apareamiento recomiendan una revelacin separada de las ganancias y prdidas
por tenencia. La declaracin de 1966 recomendaba un estado de ganancias y
prdidas basado en los costos histricos. Con columnas separadas para mostrar
los datos del estado en funcin de los costos corrientes.
Especficamente, recomendaba que la Investigacin abarque toda la gama de
informacin socioeconmica necesaria a quienes dirigen un negocio y a quienes
aportan capital. Los objetivos de este programa son desarrollar nuevos conceptos
y procedimientos de presentacin de Informes orientados hacia las necesidades de
usuarios especficos, as como hacia la prctica del momento.
Por consiguiente, se recomend que se formara un Comit sobre Conceptos de .
Contabilidad y Presentacin de Informes para desarrollar y promulgar
declaraciones sobre conceptos, de contabilidad y presentacin de Informes
relativos a usos especficos de la Informacin, Incluida la utilizacin de la
Informacin econmica por grupos externos tales como accionistas, acreedores y
gobiernos. Este Comit recomendarla tambin proyectos de Investigacin,
estudiara los hallazgos de todos los proyectos de Investigacin de la Asociacin
Nacional de Contadores y responderla a las declaraciones de opinin (o posicin)
de otros organismos. As, la asociacin ha dado un paso hacia el logro de mayor
Influencia en el desarrollo de los conceptos V principios de contabilidad a travs del
peso de su estatura y autoridad.
El Instituto de Ejecutivos Financieros
El Instituto de Ejecutivos Financieros (antes Instituto de Contralores de Estados
Unidos), fundado en 1931, y su subsidiaria, la Fundacin de Investigacin de los
Ejecutivos Financieros (antes Fundacin de Investigacin del Instituto de
Contralores) han hecho aportaciones a la evolucin del pensamiento contable.
La Fundacin ha publicado varios trabajos interesantes y estimulantes, tales como
estudios sobre fusiones y adquisiciones de negocios y sobre presentacin de
Informes por sociedades annimas conglomeradas. Estos estudios han contribuido
significativamente al desarrollo de la teora de la contabilidad. Adems, una
importante contribucin del Instituto de Ejecutivos Financieros ha sido su
73
cooperacin con el Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos a travs del

Jurado sobre Principios de Contabilidad del Instituto de Ejecutivos Financieros.
Las principales funciones del Jurado son examinar los estudios de investigacin del
instituto Norteamericano de Contadores Pblicos y los borradores previos a la
publicacin de declaraciones propuestas de la Junta sobre Principios de
Contabilidad de este organismo, circular las recomendaciones del Jurado y dar a
conocer sus opiniones y recomendaciones al Instituto Norteamericano de
Contadores Pblicos.
El Instituto de Contadores Autorizados en Inglaterra y Gales
En 1942, el Instituto de Contadores Autorizados en Inglaterra y Gales inaugur una
serie de declaraciones similares a los boletines de investigacin del Instituto
Norteamericano
de
Contadores
Pblicos.
Se
'es
ha
denominado
Recomendaciones sobre Principios de Contabilidad y se ha pretendido que sean
declaraciones de la mejor prctica, reglas a adoptar asociaciones de contadores de
Australia y Nueva Zelanda las han adoptado y reproducido casi al pie de la letra, y
algunas de sus recomendaciones se han incorporado a las leyes de Compaas del
Reino Unido de 1948 y 1967 Y a la Ley de Compaas de Nueva Zelandia de 1955.
La Recomendacin sobre Principios de Contabilidad N 22, titulada Tratamiento
de las Existencias de Mercancas y Productos en Proceso de Fabricacin en las
Cuentas Financieras (<Treatment of Stock In Trade and Work In Progresa In
Financial Accounting), por ejemplo, es una exposicin detallada de los clculos del
costo y la aplicacin de la regla de costo o mercado. El Instituto publico en 1962
una monografa titulada Trminos Empleados en las Cuentas Publicadas de las
Compaas Limitadas <Terms Used in Published Accounts of Limited
Companies). Adems, se han publicado varios estudios de Investigacin
separados y se hallan en estudio algunos proyectos de Investigacin patrocinados
por el Comit sobre Investigacin cuyos autores pertenecen a ste, son contadores
autorizados o acadmicos.
Las recomendaciones de la Junta de Gobierno del Instituto son aceptadas
extensamente, aunque no sean procedimientos obligatorios. Algunas de estas
recomendaciones bsicas son como sigue: Se hace hincapi en la contabilizacin
de costos, aunque se permiten revalorizaciones. Se considera el balance general
como documento histrico que no se pretende muestre el valor realizable del
activo. Respecto del estado de ganancias y prdidas (la cuenta de prdidas y
ganancias), es permisible utilizar bien el concepto de la utilidad neta del ejercicio
corriente de operacin o tomar en cuenta todas las ganancias y prdidas relativas
al ejercicio corriente con la revelacin apropiada de las partidas Importantes.
El Instituto Canadiense de Contadores Autorizados
En Canad, el Comit sobre Investigacin de Contabilidad y Auditoria del Instituto
Canadiense de Contadores Autorizados public su primer boletn en 1946. Este
boletn (substituido GI'.1957 por el Boletn N 14) tuvo como propsito bsico
presentar las mejores practicas de contabilidad aceptadas que se desarrollaron
desde la presentacin de las normas de revelacin en la Ley de Compaas de
Canad de 1934.
74
EI Boletn N 14, Normas de Revelacin en Estados Financieros (Standard s.f.

Discosure in Financial Statements), es bastante amplio al presentar normas
mnimas de revelacin, pero no se hace esfuerzo alguno por presentar principios de
contabilidad bsicos.
Los dems boletines tratan de temas especficos, como tambin lo hacen los
boletines del Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos y las
recomendaciones del Instituto Ingls.
En 1957, el Instituto Canadiense public tambin una monografa titulada
Terminologa de Contabilidad (Accounting Terminology).
El objetivo principal del Comit sobre Investigacin de Contabilidad y Auditoria del
instituto Canadiense ha sido tratar de eliminar, por medio de la publicacin de
recomendaciones en boletines, las bases alternativas de la presentacin de
Informes en situaciones en las que se cree que no hay base para diferencias. Sin
embargo, en 1967 se expandi el programa de Investigacin del Instituto
Canadiense hasta el campo de la Investigacin bsica o fundamental, Un grupo de
estudio recomend que el Comit sobro Investigacin se dedique mas
extensivamente a Iniciar y supervisar la Investigacin bsica en vez de hacer
recomendaciones concernientes a la mejor practica del momento.
Asociaciones y agencias
Dos organismos profesionales en Australia, el Instituto de Contadores Autorizados
en Australia y la Sociedad Australiana de Contadores, se dedican a la investigacin
sobre contabilidad ya la publicacin de boletines y estudios con objeto de mejorar la
presentacin de informes financieros. El Comit Central sobre Investigacin de
Contabilidad de la Sociedad Australiana tambin patrocina la investigacin
realizada por profesionales individuales sobre temas aprobados por el Comit bajo
la direccin de pequeos jurados de asesores.
En Estados Unidos, varias de las grandes firmas de contadores, pblicos realizan
una considerable labor de desarrollo. Aunque la mayora de sus declaraciones de
posiciones tienen como fin servir de gula a su propio personal y a sus clientes, se
han puesto unas cuantas a disposicin de las personas a quienes interesan.
La evolucin de la teora de la contabilidad se ha visto influida tambin por las
distintas agencias reguladoras federales y estatales, tales como la Comisin de
Comercio Inter. Estatal, la Comisin Federal de Energa y las comisiones estatales
de servicio pblicos. Aunque los rgidos requisitos de las comisiones han retardado
el progreso de la contabilidad en algunos campos al exigir uniformidad en las
cuentas, han permitido considerable libertad en la presentacin de Informes
financieros para accionistas y otros. Su influencia en la teora de la contabilidad ha
sido indirecta, por medio de las discusiones de problemas de contabilidad
especficos en lo que se refiere a la regulacin.
75
3.7. CONCEPTOS MEDICIN Y ESTRUCTURA DE LA TEORA DE LA

CONTABILIDAD
Adems de la investigacin patrocinada por las principales agrupaciones, a las que
interesa el progreso de los fundamentos bsicos de la contabilidad, muchos grupos
e individuos menos formales se dedican a este tipo de investigacin. Si bien, no
puede discernirse tendencia bsica alguna en el presente momento, a continuacin
se resumen brevemente algunos de los principales campos de las Investigaciones
realizadas en los aos 1960:
*
Las tentativas de construir estructuras plenamente integradas de teora de

contabilidad, basadas en un conjunto dado de postulados o premisas;
La investigacin sobre la teora de la medicin en cuanto se relaciona con la

contabilidad;
La extensin de la Investigacin emprica sobre la teora de la contabilidad;
La investigacin sobre los procesos de adopcin de decisiones tanto dentro de

la empresa como por usuarios externos;
El efecto de los cambios en el medio sociolgico y econmico sobre la teora y

la prctica de la contabilidad, y
Las exploraciones en los aspectos Internacionales de la contabilidad y la teora

de la contabilidad.
La medicin ha sido un Importante aspecto de la contabilidad durante largo tiempo.

Sin embargo, slo recientemente ha llegado a interesar a contadores e
investigadores el estudio del propio proceso de medicin, no solamente a fin de
permitir una mejor evaluacin de las prcticas actuales de medicin de la
contabilidad, sino tambin para brindar una base al desarrollo de mejores procesos
de medicin. Entre las publicaciones en este campo que deben mencionarse se
encuentran The Foundations of Accounting Measurement y Research In Accounting
Measurement,
La investigacin emprica sobre teora de la contabilidad comprende principalmente
la prueba de hiptesis significativas. Estas pueden formularse y comprobarse en
cuanto a la lgica y aceptacin de sus premisas, pero la verdadera prueba viene de
la aplicacin de las hiptesis al mundo de la realidad. As muchos estudios
estadsticos o del comportamiento se han realizado para averiguar si existen
verdades ante relaciones y patrones de comportamiento supuestos. Esto es: son
las mediciones y relaciones supuestas buenas pronosticadoras de las actividades y
los acontecimientos futuros, y la presentacin y el anlisis de la informacin de
contabilidad permiten decisiones adecuadas por parte de quienes dependen de los
informes de contabilidad? Es posible hallar respuestas a estas preguntas mediante
el estudio del comportamiento pasado y presente, o por la simulacin del mundo de
la realidad mediante la utilizacin de tcnicas estadsticas y el uso de
computadoras u ordenadores electrnicos para acelerar el sistema de simulacin.
Si bien se han publicado muchos estudios de esa ndole en articulas, monografas y
76
libros, la Conferencia sobre Investigacin Emprica en Contabilidad que se celebra

anualmente en la Universidad de Chicago y publicada corno suplemento del journal
of Accounting Research ha despertado gran inters en la investigacin emprica
sobre contabilidad.
La contabilidades un proceso de comunicacin de Informacin econmica a los
fines de lograr decisiones por parte tanto de la gerencia como de quienes tienen
que depender de informes financieros extensos. Los modelos para decisiones
gerenciales han sido objeto de considerable investigacin en anos recientes, y el
Comit sobre Modelos de Decisiones Gerencia/es correspondiente a 1968 de la
Asociacin Norteamericana de Contabilidad ha presentado y evaluado algunos de
ellos. Se ha hecho menos en el desarrollo de modelos para decisiones destinados
a inversionistas, acreedores, analistas financieros y otros usuarios externos de
informacin financiera.
Hay evidencia creciente de que los cambios sociolgicos y econmicos tienen
considerable efecto sobre la prctica y el pensamiento contable. Las dcadas de
los aos 1950 y 1960 han visto muchos cambios ambientales que han afectado
directa o indirectamente el trabajo de los contadores, yen muchos casos, estos
cambios han forzado a la profesin de la contabilidad a adoptar nuevos mtodos y
nuevo pensamiento acerca del desenvolvimiento de la misma.
En el campo de la tcnica, el ordenador electrnico es probablemente uno de los
acontecimientos ms importantes. Sin embargo En muchos de estos casos hubo
que desarrollar nuevas tcnicas de contabilidad para dar cuenta de las nuevas
situaciones y en otros casos los procedimientos antiguos se cambiaron o se
adaptaron para hacer frente a nuevas condiciones. En muchos de estos casos, los
procedimientos de contabilidad generalmente aceptados o disponibles para su uso
han tenido mucha influencia en la determinacin del comportamiento de las
gerencias al realizar ciertas transacciones. En otros casos, desde luego, las
ventajas impositivas son la consideracin ms importante. Sin embargo, una esfera
de considerable inters e investigacin potencial es la medida en que los
procedimientos de contabilidad influyen en el comportamiento gerencial.
Numerosas naciones han seguido el ejemplo de los pases ms adelantados del
mundo, pero hay evidencia creciente de que ninguna nacin ni grupo de naciones
tiene el monopolio en lo que se refiere al desarrollo del pensamiento contable y la
Investigacin sobre la misma. Es lo produce mayor inters que antes en un cambio
internacional de ideas y en la comprensin de las razones bsicas de las
diferencias en el pensamiento y en la prctica de la contabilidad a travs del
mundo.
Independientemente del punto de partida en el desarrollo o la evaluacin de
prcticas de contabilidad adecuadas, todos los factores precedentes deben recibir
consideracin apropiada.
Si deseamos evaluar prcticas actuales de presentacin de informes, puede ser
necesario empezar con el modelo, los procedimientos y las reglas, y tratar de
formular de stos supuestos previos u objetivos y postulados supuestos.
77
Lo adecuado de las prcticas de presentacin de Informes descansa, pues, en la

validez de los objetivos y postulados y una evaluacin de los procesos de medicin.
Si los supuestos previos en relacin con los objetivos y postulados no son
aceptables, o silos procedimientos de medicin carecen de validez, se puede
suponer que las prcticas corrientes son inadecuadas o engaosas, parla menos
hasta que (o a menos que) puedan hallarse otros supuestos previos para apoyar la
validez de las prcticas aceptadas. En el desarrollo de nuevas prcticas, la
estructura de la teora debe seguir los anteriores pasos; sin embargo, todos los
supuestos deben examinarse de nuevo en cuanto a su validez y debe
reexaminarse la lgica en cuanto a su coherencia Interna.
Los postulados que son normativos por su formulacin, esto es, los que prescriben
qu debe hacer la contabilidad o como debe hacerse, deben expresarse
explcitamente en vez de suponerse por consentimiento o acuerdo general.
Adems, exigen la mxima cantidad de apoyo para establecer su validez.
Su expresin explicita en cualquier desarrollo lgico propuesto nace del hecho de
que si no estn adecuadamente respaldados, las conclusiones deducidas de ellos
10 pueden ser tentativas. Tambin es Importante que se expresen de modo que
sea posible localizar reas de desacuerdo y argumentarse al nivel apropiado. Los
ejemplos de proposiciones normativas Incluiran los postulados Imperativos
expuestos por Moonitz en el Estudio de Investigacin sobre Contabilidad N l.
Se indico en la introduccin de este capitulo, el acuerdo sobre postulados es el
primer paso en el desarrollo lgico de la teora de la contabilidad. Sin embargo,
esto no quiere decir que los postulados deban desarrollarse sin consideracin de
los dems pasos de la lgica. Por lo contrario, la seleccin de postulados puede
estar relacionada recprocamente con los objetivos de la contabilidad y los
procesos de medicin y descripcin.
Como se Indicara antes, los postulados deben aceptarse a base de su capacidad
de permitir predicciones. La Informacin
a una empresa especfica debe
presentarse de tal manera que los usuarios de informes financieros puedan hacer
sus propias evaluaciones en cuanto al futuro de la empresa. Por consiguiente, en
opinin del autor, el postulado de la continuidad no debe Interpretarse como
supuesto de statu qua ni como Justificacin del costo histrico, ni siquiera del
concepto del beneficio en la valoracin del activo, pero es un postulado pertinente
que conduce ala presentacin de Informacin a los recursos, los compromisos y la
actividad operativa (tal como la venta de bienes y servicios durante varios aos, o
hasta en uno solo), con la justificacin de que tal informacin puede ayudar a la
prediccin de la actividad operativa futura.
La continuidad supone alguna conexin entre lo pasado y lo futuro, aunque no
siempre lo futuro ser una reiteracin de lo pasado. En el caso de una
discontinuidad, tal como una liquidacin forzosa, los procedimientos de contabilidad
habituales no seria" aplicables y el contador debe revelar el carcter de la
discontinuidad.
78
El objetivo de la contabilidad financiera es proporcionar un sistema de Informacin

y comunicacin externas al recopilar, dar forma compacta, Interpretar y diseminar
datos economas, que den una representacin financiera de los derechos
econmicos y el Inters relativos a los segmentos de la economa, a fin de facilitar
a esos segmentos de la economa la formulacin de juicios y la toma de medida.
Este punto de vista es semejante al adoptado por Arthur Andersen & Company, que
es el siguiente:
El postulado bsico de la contabilidad, en que se fundamentan los principios de
cantidad, puede enunciarse como el de la equidad - equidad para todos los
sectores de la comunidad de los negocios (la gerencia, los trabajadores, los
accionistas, los acreedores, los cliente y el pblico), determinada y juzgada
considerando el medio poltico y econmico y las de pensamiento y costumbres de
todos esos sectores- con objeto de que los principios contabilidad que se basen en
ese postulado produzcan una contabilidad financiera de los ,hechos e intereses
econmicos legalmente establecidos, que sea equitativa para todos los sectores
La solucin ha sido incluir tanta Informacin como sea posible que los contadores
deben Justificar con base en normas de verificacin y medicin.
Una de las responsabilidades del contador en la presentacin de Informes
financieros es resumir esta masa de datos de manera tal que sea significativa para
los usuarios de los informes. Demasiados datos pueden ser tan engaosos como
demasiado pocos. SI se presenta excesiva informacin, las partidas pertinentes
quedan enterradas y el lector tiene que base sus decisiones en datos inadecuados,
en cuyo ceso no es probable que esas decisiones sean buenos. De Igual modo que
demasiada poca Informacin no promueve buenas predicciones y decisiones, la
Informacin repleta de detalles insignificantes puede tambin redundar en
detrimento de la buena prediccin y la adopcin de decisiones. Esta Importancia
Impone una restriccin a lo que debe relevarse.
La Importancia puede relacionarse con la significacin de los cambios de valor. Con
las correcciones de errores de Informes anteriores o con los varios medios de
revelacin de datos cuantificados y con las descripciones o salvedades pertinentes
de estos datos. Estos cambios, correcciones y descripciones deben considerarse
Importantes si son lo bastante grandes o lo bastante significativos para Influir en las
decisiones de 108 usuarios de Informes financieros.
Los tipos de partidas en que la Importancia puede verse comprendida en la
decisin de revelar o no. Incluyen los siguientes:
*
Datos cuantitativos, tales como las partidas que afectan a la utilidad neta ya la
valoracin del activo:
La medida de agregacin de 108 datos cuantitativos en los estados formales;
los datos cuantitativos que no puedan estimarse lo bastante exactamente para

incluirlos en los es lados;
79
Los rasgos cualitativos que hay que revelar mediante frases u oraciones
descriptivas;
Las relaciones especiales entre la empresa y personas o grupos determinados

que afectan a los derechos e Intereses de otras personas o grupos, y
Los planes y expectativas pertinentes de la direccin.
COLOQUIOS
No slo es necesario que los usuarios tengan informacin financiera que sea
pertinente a sus predicciones y decisiones; la informacin tambin debe ser de
carcter corriente y no relacionarse exclusivamente con ejercicios anteriores. Esto
es: la Informacin utilizada por los Inversionista s y acreedores debe ser corriente
en el momento de hacer las predicciones y adoptar las decisiones. Esto, desde
luego, se Incluye en el concepto de pertinencia, pero debe subrayarse como
constreimiento importante en la publicacin de estados financieros. La
acumulacin y el resumen de la Informacin de contabilidad y su publicacin debe
ser todo lo rpida posible para asegurar que haya disponibilidad de Informacin
corriente en poder de los usuarios. Esto implica tambin que los estados
financieros deben presentarse a Intervalos frecuentes, para revelar los cambios en
la situacin de la compaa que puedan a su vez afectar las predicciones y
decisiones del usuario.
Objetividad y Verificabilidad
A fin de que las mediciones de contabilidad puedan ser lo ms dignas de crdito
que sea posible al presentar informacin pertinente a las predicciones y decisiones
de los inversionistas y dems usuarios de informes financieros, los contadores
tienen que decidir qu atributo se est midiendo y entonces seleccionar un
procedimiento de medicin que probablemente estaba con precisin el atributo. En
este esfuerzo por producir confiabilidad, los contadores han recurrido al concepto
de la objetividad, bien para justificar la prctica corriente o bien para defender la
superioridad de ciertos principios y procedimientos sobre otros. Sin embargo. La
objetividad ha significado cosas distintas para tratadistas distintos.
EL MAR CO DE LA CONTABILIDAD
La estructura general de la teora de la contabilidad exige para su ejecucin un
juego de smbolos y un marco en que puedan expresarse y resumirse las ideas y
los datos. El marco tradicional que ha servido bien a la contabilidad durante
muchos aos incluye la partida doble, con los conceptos de cuentas, mayores y
balances de comprobacin, y la presentacin de datos de contabilidad en forma de
estados financieros que se articulan entre sI. El Estudio de ti investigacin sobre
Contabilidad N 1 confirma la utilidad de esta estructura cuando afirma que los
resultados del sistema de contabilidad se expresan en un juego de estados
financieros fundamentalmente relacionados que se articulan entre si y descansan
en los mismos datos fundamentales Aunque es necesario algn tipo de marco o
estructura, la seleccin de cualquier luego determinado de smbolos e informes no
debe incluirse entre los postulados. El Estudio de Investigacin sobre Contabilidad
N 1 no siempre limita la estructura a tipos convencionales de estados financieros,
pero si manifiesta que deben articularse entre si y descansar en los mismos datos
80
fundamentales. Si bien estas restricciones pueden ser convenientes, deben

evaluarse a base de su utilidad como estructura en vez de como postulado.
Los tipos de estados financieros presentados en los informes formales deben
cumplir los objetivos de los usuarios potenciales de los informes de acuerdo con las
normas de medicin y a la luz de constreimientos realistas. Antes de los aos
1930 se pensaba que el balance general era el ms til, principalmente porque
brindaba informacin a los acreedores. Posteriormente, el estado de ganancias y
prdidas vino a considerarse como el estado ms pertinente, con base en que
brindaba mejor informacin para los inversionistas y los accionistas. Ms
recientemente, el estado de origen y aplicacin de fondos y los experimentos en el
desarrollo de estados ajustados con respecto a los cambios en el nivel de precios
se han aadido a los informes considerados pertinentes para usuarios externos. La
evolucin futura del marco de la contabilidad y la estructura de informes a presentar
es imperativa para permitir fa cantidad ptima de informacin pertinente que ha de
presentarse en los informes externos. Estos debieran incluir probablemente cuando
menos informacin concerniente a los recursos y compromisos y tambin
concernientes a las corrientes de fondos y recursos, histricamente y como planes
para lo futuro. En inters de la economa, probablemente debiera idearse una base
nica de datos sobre la que pudieran construirse los Informes para usos tanto
Internos como externos.
Muchos de los postulados y supuestos que han formulado Moonitz, Chambers,
Mattessich y otros, incluyen proposiciones referentes a los objetivos de la
contabilidad y a la medicin en contabilidad. Puesto que stos son campos
especiales que exigen investigacin especifica, a continuacin se estudian por
separado.
Como se indicara en la introduccin de este capitulo, el acuerdo sobre postulados
es el primer paso en el desarrollo lgico de la teora de la contabilidad. Sin
embargo, esto no quiere decir que los postulados deban desarrollarse sin
consideracin de los dems pasos de la lgica. Por lo contrario, la seleccin de
postulados puede estar relacionada recprocamente con los objetivos de la
contabilidad y los procesos de medicin y descripcin.
3.8. GLOSARIO
Gestin: accin y efecto de administrar:
Patrimonio: Es la diferencia entre los activos Y los pasivos.
Discriminacin: Trato desigual.
Resultado econmico: Es la utilidad o prdida proveniente de las operaciones
comerciales, Industriales o de servicio que realice la empresa.
Equidad: Moderacin templanza, Imparcialidad
81
Prudencia: Virtud que hace prever y evitar las faltas y peligros .Buen Juicio,
cordura, templanza y moderacin.
FILSOFO ANNIMO
LO PASADO PASADO EST
82
UNIDAD IV
INFLUENCIA DE LA EMPRESA Y LOS ESTADOS
FINANCIEROS
OBJETIVO:
Influencia de la empresa en el inicio de la doctrina contable.
Caractersticas del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas.
83
84
4.1. LA INFLUENCIA DE LA EMPRESA

Los condicionamientos de la forma de organizacin mercantil de la sociedad
annima sobre la teora de la contabilidad han sido directos. Otros
condicionamientos han sido Indirectas y surgieron bsicamente de los mismos
factores que dieron origen al desarrollo de la sociedad annima.
La creatividad inexistente sobre la teora de la contabilidad, por los empresarios
puede irrogarse exclusivamente a la forma de organizacin de la sociedad
annima.
El concepto de continuidad empresarial precedi a la compaa annima y se
encontr en las formas de organizacin de la sociedad colectiva y. Sin embargo, la
sociedad annima proporcion un instrumento ms eficaz para la inversin de
capital a lo largo de espacios de tiempo indefinidos. La necesidad de grandes
cantidades de capital fue una experiencia de la mecanizacin de la industria y el
desarrollo del sistema fabril y la produccin en masa. Aunque las grandes
necesidades de capital exigan una distincin entre desembolsos o erogaciones
capitalizables y gastos opera ti vos a fin de permitir una evaluacin de las
operaciones del periodo corriente. la formacin de la sociedad annima hizo que
esto fuera ms importante todava por la facilidad de
La sociedad annima brindaba tambin las ventajas de mayor especializacin de
las funciones del dueo, el acreedor y el gerente de la que podra obtenerse en la
sociedad colectiva. Esta especializacin condujo a una mayor necesidad de
informacin adicional concerniente a la situacin financiera y las actividades del
negocio. En tanto el dueo fuera tambin gerente, tenia a su disposicin
conocimiento considerable de las actividades de la firma, sobre todo cuando el
negocio era relativamente pequeo. Con el crecimiento de tamao de la empresa y
el divorcio de la propiedad y la gerencia, los accionistas necesitaban Informes de
contabilidad ms precisos y ms completos. Debido a la responsabilidad limitada
concedida a los accionistas de la compaa, a los acreedores les Interesaron ms
los informes de contabilidad de la sociedad annima. En aos ms recientes, la
profesionalizacin de la direccin empresarial ha creado la necesidad de
informacin de contabilidad que pueda ser til para las decisiones de la gerencia.
La inexistencia de responsabilidad por parte de los accionistas y su falta de
continuidad en la empresa fueron las caractersticas bsicas de la sociedad
annima que condujeron a la teora de la identidad de la empresa, Este concepto
subraya a la separacin de la empresa y los propietarios. La contabilidad bajo el
concepto de entidad se ocupa en rendir informes a todas las partes interesadas que
hayan aportado propiedad o capitales a las operaciones del negocio.
En Alemania, la especulacin con acciones de sociedades annimas en los aos
1870 llev a regulaciones tempranas concernientes a la contabilidad financiera. La
Ley de Compaas alemana de 1844 exiga que las sociedades annimas
declararan sus ganancias y presentaran balances generales con el activo valorado
al costo o a costo o mercado, lo que sea ms bajo.
85
En Estados Unidos, la forma de organizacin de la sociedad annima no fue

empleada prcticamente con fines mercantiles antes de principios de siglo XIX. Con
anterioridad a 1800," solamente 355 empresas con fines de lucro se hablan
constituido como sociedades annimas, organizndose todas durante la ltima
dcada del siglo XV Estas empresas fueron constituidas para realizar actividades
que comprendan principalmente un inters pblico directo, incluida la construccin
de autopistas, puentes y canales; la operacin de bancos y compaas de seguros,
y la creacin de cuerpos de bomberos. La primera empresa manufacturera
importante en constituirse como sociedad annima en Estados Unidos fue
organizada en Massachusetts en 1813. y hasta 1860, la forma de la Sociedad
annima fue poco utilizada en la manufacturera, salvo entre las empresas textiles.
Una de las actividades ms importantes de la sociedad annima antes de 1860 fue
fa construccin de ferrocarriles. A continuacin de la Guerra Civil, la forma annima
de sociedad pronto se hizo dominante entre los ferrocarriles estadounidenses. All
por 1930, los fa consolidacin y la competencia entre ferrocarriles habla tenido
como resultado que por ciento del kilometraje de primera clase era operado por 14
grandes compaas ferroviarias.
Desde la terminacin de la Guerra Civil hasta comienzos del siglo XX, la forma
annima de sociedad se extendi rpidamente entre las empresas mineras,
explotadoras de canteras y manufactureras. Ochenta y seis por ciento de las dos
primeras clases de empresas estaban constituidas como sociedades annimas en
1902 y 94 por ciento en 1919. Sesenta y siete por ciento de las empresas
manufactureras lo estaban en 1899 y ms de 90 por ciento en 1930.
Durante el periodo inicial de constitucin como sociedad annima en Estados
Unidos, una firma obtena su cdula de autorizacin mediante negociacin directa
con las legislaturas estatales. La primera ley de constitucin para sociedades
annimas fue aprobada en Nueva York en 1811 con respecto a las firmas
manufactureras. Sin embargo, la primera disposicin legal moderna que permita la
constitucin como sociedad annima - de cualquier negocio legal apareci en
Connecticut en 1837. Entre esta fecha y 1900, la mayora de los dems estados
aprobaron leyes similares.
Un aspecto interesante de las primitivas leyes de sociedades annimas fue su
requisito de que no deban pagarse dividendos con el capital. Nueva York, por
ejemplo, dispuso que los directores sean culpables de delito de menor cuanta si
los dividendos no se pagaban con las ganancias provenientes de la operacin del
negocio.
Slo despus del comienzo del siglo XX surgio el concepto de supervit pagado.
Por esta poca, las leyes de sociedades annimas de casi todos los estados fueron
modificadas para permitir que slo una porcin del capital aportado fuera designado
como capital y que al resto se le denominara supervit pagado. De ese modo, el
supervit pagado qued generalmente disponible para el pago de dividendos, como
ocurre hoy en muchos estados. Sin embargo, con la adopcin por muchos estados
del Cdigo Modelo de Sociedades Annimas de 1962, la fuente de tales dividendos
ha de ser revelada. La evolucin histrica de la sociedad annima durante la
segunda, parte del siglo XIX y comienzos del XX dio origen a nuevas instituciones y
86
relaciones nuevas, las cuales, a su vez, hablan de influir en .el desarrollo del
pensamiento de contabilidad. De estos nuevos acontecimientos, los ms
importantes incluyen el desarrollo de la compaa matriz o tenedora como forma
comn de organizacin, la formacin de la Bolsa de Valores de Nueva York y la
inversin en sociedades norteamericanas por parte de inversionistas extranjeros y
la inversin en el extranjero de los norteamericanos.
El primer informe completo de la compaa productora de acero en 1902 fue no
slo un ejemplo de consolidacin, sino que se ha aclamado tambin como el primer
tipo realmente moderno de informe anual que trata de brindar informacin
financiera adecuada a los accionistas.
Algunas de las ideas importantes nacidas del desarrollo de los estados
consolidados incluyen el concepto de la entidad econmica, problemas de plusvala
o crdito mercantil surgidos de la consolidacin, la extensin del postulado de la
realizacin para que cubriera la unidad econmica en vez de la empresa y
discusiones relacionadas con la clasificacin y presentacin de la participacin de
los accionistas.
Este acuerdo fue extendido en 1926 para exigir a todas las compaas registradas
que publicaran y, presentaran a los accionistas un informe financiero anual antes
de la asamblea de cada ao. De 1926 a 1933, el principal Inters de la Bolsa se
centr en el logro de revelacin adecuada de informacin financiera para los
accionistas. La Bolsa de Valores de Nueva York tuvo, por tanto, influencia en el
desarrollo del pensamiento de contabilidad referente a la adecuada revelacin de
informacin financiera por medio de la presentacin de estados financieros.
La Influencia de la teora econmica
La Importancia de la teora econmica como antecedente general de la contabilidad
y como base para el desarrollo de la teora de contabilidad fue reconocida en 1930,
y antes, un editorial del Joumal of Accountancy de ese ao declaraba que ... no es
necesario gran esfuerzo de la imaginacin para considerar a la economa como
parte vital de la teora de las cuentas. Sin embargo, hay poca evidencia de que la
teora de la contabilidad hubiera sido influida en medida considerable por la teora
econmica antes de 1930. Las Influencias que pueden hallarse son indirectas, y no
el resultado de esfuerzo consciente para tomar prestado de la economa.
Los campos de la contabilidad y la economa se desarrollaron durante el siglo XIX y
principios del siglo XX Independientemente uno del otro. Al contador le interesaba
obtener Informacin til a los duef1os-gerentes de empresas y a los acreedores, y
ms tarde a los accionistas como grupo aparte. A los economistas les Interesaban
principalmente los problemas, relacionados con la determinacin de los precios y
con la distribucin de los bienes, y el efecto de la empresa sobre la economa. Los
problemas de los dos grupos no se cruzaron efectivamente en el desarrollo de los
mtodos de contabilidad de costos hasta las dcadas segunda y tercera del siglo
XX.
87
Sin embargo. Muchos de los autores de obras de contabilidad otorgaron

reconocimiento a la relacin entre contabilidad y economa ya la semejanza de
algunos de sus problemas.
Por ejemplo: en 1917. Kester seal que el problema del empresario es de
produccin e Intercambio comercial y la distribucin de los beneficios estimados
entre quienes han contribuido a su produccin: y ms y ms a medida que ha sido
necesario hacer esta distribucin a base de los beneficios estimados se le ha hecho
evidente la necesidad, la absoluta necesidad, de un registro exacto de los costos
de las actividades y procesos de un extremo a otro. En tal razn, el campo especial
de trabajo asignado a la contabilidad es el registro del valor de los derechos de las
varias partes que Intervienen en este producto.
Las primeras discusiones de la contabilidad de costos fueron Influidas en alguna
medida por el anlisis de los economistas. Paton y Stevenson. Por ejemplo,
escribieron en 1918:
...el gerente podra considerar el costo de produccin a la misma luz que el
economista que considera que costo quiere decir el costo econmico -que Incluye
Inters y ganancia en el margen, necesario para la produccin de un producto
especifico....
Otro aspecto de la literatura sobre contabilidad, Influida por los escritos de los
economistas, ha sido el problema de la valoracin del activo y la determinacin de
las utilidades por la comparacin de las valoraciones del activo
Varios autores han sido influyentes por estudiar campos de Inters tanto para los
contadores como para los economistas. Las ms importantes de estas obras
escritas antes de 1930 son un libro sobre los problemas de la contabilidad de
costos, por J. M. Clark, y un anlisis de la teora y los procedimientos de
contabilidad desde el punto de vista del economista escrito por John B. Canning.
Coloquios Acadmicos:
MUNDO ECONMICO (ECONOMA)
VARIABLES DE LAS FINANZAS CORPORATIVAS
88
89
90
91
4.2.
LOS ESTADOS FINANCIEROS
EL BALANCE GENERAL: Es un estado financiero que muestra el

patrimonio de la empresa; determina la situacin econmica y financiera a
una fecha determinada.
Es necesario determinar la diferencia entre el libro de Inventarlos y Balances, y el

Balance General; el primero se propone demostrar la composicin del capital y
cmo est distribuido, el segundo da a conocer 1a situacin econmica y financiera
de la empresa.
Los recursos como: dinero, mercaderas, muebles, vehculos etc., forma parte del
activo de la empresa, la parte que falta pagar se considera deudas, las que forman
el pasivo. Ejemplo: la empresa Los Ande S.A. posee un capital de 10,000 soles
aportados en efectivo por sus accionistas.
Dicho dinero Ingresa a Caja por lo tanto diremos que el ente econmico se
encuentra balanceado econmica y financieramente. As posee S/.10, 000 nuevos
soles y debe a los accionistas S/. 10,000 nuevo soles. La posicin de las cuenta en
el Balance General seria.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
10 Caja y Bancos
PASIVO
S/. 10.000
Total Pasivo
PATRIMONIO
50 Capital Social
Total Activo
10 000
S/. 10 000
Total Pasivo y Patrimonio. S/. 10 000
A su vez los directivos de la empresa deciden comprar mercaderas con el dinero

que poseen por un valor de S/. 5,000 nuevos soles, pagando S/. ,2500 en efectivo y
por el resto firman una letra a 30 das. Fecha. Ante tal hecho se puede apreciar
que el dinero disminuye por (S/. 2,500) nuevos soles y aumente mercaderas y
deudas por pagar, lo que significa que la empresa es duea del 50% de le
mercedaria. Le falta pagar a otro 50% para tener legal y econmicamente la
propiedad total del recurso mercaderas. Posterior a ello las cuentas en el balance
cambian de posicin establecindose as:
92
BALANCE GENERAL
ACTIVO
10 Caja y Bancos
PASIVO
S/. 7,500
20 Mercaderas
Total Activo
42 Proveedores
5,000
S/. 2, 500
PATRIMONIO
S/.12, 500
50 Capital Social
S/. 10, 000
Total Pasivo y Patrim.
S/. 12, 500
En resumen el Balance General est formado por el Activo, Pasivo y Patrimonio.

Activo = Pasivo + Patrimonio
Lo que podemos comprobar de una empresa aritmtica tomando en cuenta los
datos del ejercicio anterior referente al Balance General
S/. 12,500 = 2,500 + 10,000
Es as como las empresas realizan operaciones que estn relacionadas directa o
Indirectamente con los recursos.
Preparacin y presentacin del balance general
De acuerdo al Articulo 2230 de la nueva ley de Sociedades Mercantiles ley 26887.
el Balance General se prepara y presenta la conformidad con las disposiciones
legales sobre la manera. Se presentan en 2 formas:
a.
Como reporte. Como cuenta es el que generalmente se usa, ya que permite

una clasificacin detallada y de fcil entendimiento con relacin a los Activos
Pasivos y Patrimonio.
Datos que contempla el Balance General:

Activo corriente
Est constituido por las partidas que representan efectivo y las que deben ser
convertidas en efectivo o absorbidas durante el ciclo operacional de la empresa. El
cual no debe sobrepasar el ao.
Caja y Bancos: Se refiere al saldo de libre disposicin en efectivo y en bancos.
Depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin. Se refiere a la cuenta 10 Caja y
Bancos.
93
Valores Negociables: Incluye slo los valores adquiridos con el fin de obtener una
renta y con la intencin de venderlos a corto plazo. Esta representada por la cuenta
31 Valores.
Cuentas por cobrar comerciales: Incluye los documentos y cuentas por cobrar
provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Esta partida se
refiere a la cuenta 12 Clientes.
Otras cuentas por cobrar: Se refiere a derechos de la empresa originados por
operaciones distintas a las de su giro como: adeudas de socios, directores y
personal, reclamos y prstamo a terceros, etc. Incluye a las cuentas 14 Cuentas
por cobrar a accionistas y 16 Cuentas por cobrar diversas.
Existencias: Incluye los bienes que posee la empresa y que sern destinados a la
venta o fabricacin de productos o almacenamiento de sus servicios. Dichos bienes
estn representados por toda la clase 2.
Gastos pagados por anticipado: Incluye la parte de los egresos que significan
servicios futuros que van a ser absorbidos como gastos en el ejercicio siguiente. Se
refiere a la cuenta 38.
Activo no corriente
Cuentas por cobrar a largo plazo: Incluye los derechos de la empresa cuya
convertibilidad en efectivo debe realizarse en plazo mayor de una ao. Incluye a la
cuenta 12 Clientes.
Inversiones en Valores: Incluye los valores adquiridos con el propsito de ser
mantenidos en cartera por largo plazo, sea con la Intencin de generar una renta o
de controlar otras empresas. Se debe especificar la participacin que se tenga en el
capital.
Las Inversiones en titulas valores de empresas afiliadas sern presentadas
separadamente. Se refiere a la cuenta 31 Valores.
Inmuebles, Maquinarias y Equipo: Incluye l valor neto de los activos, fijos
tangibles. Se consiga separadamente el valor de cada uno de sus componentes.
As como la depreciacin acumulada y si fuera el caso de reevaluaciones
efectuadas en el perodo. Est representada por la cuenta 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo.
Otros activos: Incluye lo siguiente:
1. Los gastos efectuados durante los periodos de organizacin y de formacin
2. Los patentes, marcas de fbrica, franquicias, nombres comerciales y otros
activos Intangibles.
3. La parte no corriente de los gastos pagados por anticipado; y
4. Otras partidas de similar naturaleza. Est compuesta por las cuentas 34
intangibles y 38 Cargas Diferidas.
94
Pasivo corriente
Esta constituido por todas las partidas que representan obligaciones de la empresa
cuyo pago debe efectuarse durante su ciclo operacional.
La empresa cuyo normal de operaciones exceda de un ao, debe consignar la
correspondiente aclaracin y estimar el monto exigible dentro del ao. En el
Balance General se indicara claramente el Total del Pasivo Corriente
Sobregiros Bancarios: Incluye el monto de los saldos acreedores de las cuentas
corrientes bancarias. Dichos saldos se registran en la cuenta 10 Caja y Bancos
Cuentas por pagar Comerciales: Incluye los documentos y cuentas por pagar
provenientes de operaciones relacionadas con el giro del negocio, los mismos que
deben ser mostrados separadamente, con especificacin de los montos a favor de
filiales (o principal) y filiadas Esta representado por la cuenta 42 Proveedores. .
Otras cuentas por pagar: Incluye tributos, remuneraciones, participaciones, divide
las dos, cuentas por pagar diversas y provisiones diversas. En ella se incluyen las
cuentas 41 Tributos por pagar, 41 Remuneraciones por pagar y 46 Cuentas por
pagar diversas.
Filiales (o Principal) y afiliadas: Incluye las obligaciones corrientes de la empresa
provenientes de operaciones distintas alas del giro de su negocio con empresas
filiales (o principal) y filiadas.
Parte corriente de las deudas a largo plazo: Incluye la parte corriente de las
deudas a largo plazo originadas por la emisin de bonos, la obtencin de crditos
hipotecarios y otros pasivos a largo plazo. Estn representadas por la cuenta 46
Cuentas por pagar diversas.
Pasivo no corriente
Deudas a largo Plazo: Incluye la parte no corriente de las deudas originadas por
1a emisin de bonos, la obtencin de crditos hipotecarios y otros pasivos a largo
plazo. Esta representado por la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas.
Filiales (o principal) y afiliadas: Incluye las deudas no corrientes de la empresa,
provenientes de operaciones distintas a la del giro de su negoci, efectuadas con
empresas filiales (o principal) y filiadas.
Provisin para beneficios sociales: Incluye la obligacin neta por concepto de
compensacin por tiempo de servicios yen su caso, la provisin para jubilacin.
Adems se debe indicar el monto de los elementos otorgados y depositados
efectuados en las instituciones financieras correspondientes en el ejercido anterior,
en concordancia con las normas vigentes a la fecha. Se refiere a la cuenta 47
Beneficios Sociales de los Trabajadores.
95
Ganancias Diferidas: Incluye los ingresos y costos de las operaciones

formalizadas en un ejercicio y las rentas y utilidades diferidas, cuya liquidacin
parcial o total corresponde la prximo o prximos ejercicios.
Los intereses diferidos deben deducirse de las correspondientes cuentas del activo.
En nota a las Estados Financieros se informar acerca de la prctica que sigue la
empresa para determinar el monto de las ganancias diferidas. Est representada
por la cuentas 49 Ganancias Diferidas.
Patrimonio
El patrimonio comprende lo dispuesto en los Artculos 38 al 43, esta constituido
por las partidas que representan recursos aportados por los socios o por terceros,
as como por los excedentes generados en las cuentas operaciones que realiza la
empresa y otras partidas que sealen las disposiciones legales o estatutarias. Se
refiere a todas las cuentas de la clase 5.
En el Balance General se indicar claramente el Total del Patrimonio.
Capital: Incluye los aportes de los socios de la empresa. El capital se debe
presentar neto de la parte pendiente de pago. Igual tratamiento se seguir con la
recompra de acciones, debindose mostrar la utilidad o prdida, si la hubiere.
Capital Adicional: Incluye las donaciones recibidas en efectivo o especie, las
primas de emisin y otros conceptos anlogos.
Reservas: Incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de
utilidades, derivadas del cumplimiento de disposiciones legales, contractuales o
estatutarias o de acuerdo de los socios o de los rganos sociales competentes y
que se destinan a fines especificas o a cubrir eventualidades.
Resultados Acumulados: Incluye las utilidades no partidas y en un caso las
partidas acumuladas de uno o ms ejercicios.
EL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS: Es un estado financiero que

muestra el resultado econmico de las operaciones que una empresa
realiza. Es el reporte de los ingresos y gastos que pertenecen a un periodo
contable determinado.
Establece el anlisis de los hechos que han Incidido en sus estructuras

patrimoniales por efecto de las transacciones realizadas.
El estado de ganancias y perdidas, nos da a conocer el resultado total de lo que
se gasta e ingresa, determinado el resultado neto de la actividad econmica.
Las empresas usan el concepto de utilidad como una manera de determinar sus
ventas para cubrir sus gastos, as el capitalista medir sus xitos o fracasos, por lo
tanto la utilidad es la forma fundamental que sirve para evaluar el desempeo
econmico de las empresas.
96
En conclusin el estado de ganancias y prdidas muestra cmo se llega a la

determinacin de la utilidad que se incorpora a la cuenta Capital. El Balance
General expresa as a una fecha especifica cmo se determina el Patrimonio
mientras que el Estado de Ganancias y Prdidas expresa en un periodo de tiempo,
la actividad desplegada por el empresario para obtener la utilidad.
Su presentacin:
Conceptualizacin de las partidas que conforman el estado de ganancias y
prdidas por naturaleza.
Es Importante tomar en cuenta lo siguiente:
-Debe Incluirse todas las partidas que representan ingresos o ganancias y gastos
administrativos, de ventas financieros y otros , realizados durante el ejercicio.
Margen de utilidad
Se refiere a la utilidad bruta, es decir la diferencia entre el valor de las ventas y el
costo de ventas, su frmula responde al siguiente esquema:
Venta de Mercaderas
(-)
601
Compra de mercaderas
(xx)
(-)
609
Gastos vinculados a las personas
(xx)
(+)
611
Variacin de existencias
Mercaderas
(xx)
Descuentos rebajas y bonificaciones concedidos

Margen Comercial
(xx)
xx
(-)
74
Produccin del ejercicio (81)

Esta representado por el valor de los bienes y servicios que la empresa ha
producido, almacenado o inmovilizado (activos construidos para uso de la propia
empresa). En la produccin se excluya el margen comercial. Responde a la
siguiente frmula:
()
(-)
702
Venta de Productos terminados
xx
703
707
Venta de subproduccn, desechos y desperdicios

Prestacin de servicios
xx
71
Produccin de servicios
72
Produccin inmovilizada
74
Descuentos rebajas bonificaciones concedidas

Produccin del ejercicio
(xx)
xx
97
Valor agregado (82)

Es de suma Importancia en el anlisis econmico y financiero en la gestin de la
empresa.
Nos da a conocer la produccin econmica de la empresa.
En si el valor agregado representa una parte que las empresas aportan al Estado
va producto bruto interno, su frmula es la siguiente:
()
()
()
604
605
606
609
614
615
616
63
Compra de materias primas

Compra de envases y embalajes
Compra de suministros diversos
Gastos vinculados a las compras
Variacin de Materias Primas (xx)
Variacin de envases y embalajes
Variacin de suministros diversos
Prestacin de servicios
Margen Comercial
Margen Comercial
VALOR AGREGADO xx
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
(xx)
xx
xx
Los asiento de cierre

Son los Asientos que se realizan en el libro diario, para saldar las cuentas, por los
cuales los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se ajustan, con el objeto de
preparar los estados financieros.
Al termino de un ejercicio econmico, por medio de un asiento final de cierre se
eliminan las cuentas de Ingresos y gastos (cuentas de resultados) del ao,
llevndose el saldo neto de las mismas a la cuenta de ganancias (o utilidades)
retenidas (supervit ganado) o a otras cuentas de capital neto.
Asiento generalmente anual, que resume los elementos de resultados mantenidos
separadamente durante el ao en una cuenta de mayor dividida.
Asiento que tiene el efecto de saldar una cuenta, un grupo de cuentas o un mayor.
Se hacen asiento de cierre con las cuentas del Inventario es decir las clases 1, 2, 3,
4 y 5.
98
Ejemplo de Asiento de Cierre con los datos del libro mayor presentando por la
empresa RIO DO SOLS.A.C
DEBE
HABER
19
Prov. Para Ctas. De Cob. Dud. Prov
11610
29
Para Desv. de Exist
39
Depr. Y Amort. Acum..
40
Tributos por pagar
41
Remunerac. y Particip. Pagar
42
Proveedores
46
Cuentas por pagar Div.
47
Beneficios Soc. de los Trab.
50
Capital Resultados Acumulados
59
Caja y Bancos
837190
12
Clientes
580510
20
Mercaderas
207990
26
Suministros Diversos
31
Valores
33
Inmuebles, Maq. Y Equipo
3900
14400
155420
1000
241000
11170
2500
1117890
3200
80000
144000
31.12.200x por el patrimonio, pasivo y

activo al cierre de las operaciones
comerciales
x
99
Clase I:
10 Caja y Bancos:
101 Caja 102 Fondo Fijo
103 Remesas en trnsito
104 Banco, cuenta corriente
105 Certificados Bancarios
109 Depsitos sujetos a restriccin
FLUJO DE EFECTIVO: Es un estado financiero bsico que en nuestro

medio, se viene presentando en forma obligatoria a partir del ejercicio del
ao 1994 en reemplazo del estado de cambios en la situacin financiera.
LAS TEORAS CONTABLES Y

EL FLUJO DE EFECTIVO
100
LAS TEORAS CONTABLES Y EL FLUJO DE EFECTIVO

TEORAS CONTABLES
Las Teoras Contables nos proporcionan los conocimientos necesarios para realizar
la contabilizacin de la Gestin Empresarial en forma oportuna y confiable.
Las Teoras de las Cuentas Deudoras nos indican que el incremento de los
activos y de los gastos; as como la disminucin de los pasivos y ganancias,
son siempre cuentas deudoras.
Las Teoras de las Cuentas Acreedoras nos indican que el incremento de los
pasivos y ganancias, as como la disminucin de los activos y gastos, son siempre
cuentas acreedoras.
FLUJO DE EFECTIVO
Herramienta de Evaluacin de la Gestin Empresarial
El flujo de efectivo es un estado financiero bsico que en nuestro medio, se viene
presentando en forma obligatoria a partir del ejercicio 1994 en reemplazo del
Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
A pesar del tiempo transcurrido desde su obligatoriedad es un estado financiero
que resulta un poco complicado en su elaboracin para algunos contadores. La
preocupacin se centra en cmo se elabora, si es por el mtodo directo o indirecto,
donde va el REI; pero no van a lo sustancial que es analizar e interpretar la
informacin que nos proporciona ese estado financiero.
El flujo de efectivo es una herramienta importante para analizar la gestin de una
empresa.
A diferencia del Balance General o del Estado de Ganancia y Prdidas que se
basan en el principio del devengado en el cual los ingresos no coinciden
necesariamente con las entradas de efectivo y en consecuencia la utilidad del
ejercicio no es sinnimo de caja, el flujo de efectivo se basa en el concepto de lo
percibido y lo pagado, es decir, lo relevante no es cunto vendi la empresa en el
perodo sino cunto cobr, ya que puede haber incrementado sus ventas al crdito
pero en lugar de aumentar el efectivo por los cobros, lo que aumentan son las
cuentas por cobrar originando que el ciclo operativo de la empresa se incremente y
por ende sean mayores las necesidades de capital de trabajo.
Algunas empresas que pueden obtener buenas utilidades se pueden ir a la quiebra
si no generan suficiente efectivo para hacer frente a sus obligaciones.
La base de efectivo centra sus atenciones en el aspecto de la capacidad que tiene
una empresa para generar efectivo a partir de sus operaciones actuales.
101
Este estado financiero tiene como objetivo ayudar a los inversionistas a identificar
los riesgos de insolvencia de las empresas con anticipacin.
El estado de flujo proporciona un cuadro del lugar de donde se obtiene el efectivo y
a donde va, o cul es su distribucin a travs de tres actividades de la empresa que
son:
A.
Actividades de Operacin.
Incluye aquellas operaciones que estn relacionadas con la actividad principal
de la empresa, que afectan las ventas y las compras de produccin de bienes
y servicios incluyendo los cobros a clientes, los pagos a proveedores,
remuneraciones e impuestos.
B.
Actividades de Inversin.
Comprende compras y ventas de activos de largo plazo que se tienen como
objetivo de inversin.
C.
Actividades de Financiamiento.
Se refiere a la obtencin de recursos e los acreedores y los propietarios, la
cancelacin de deudas y el pago de dividendos.
En la grfica N 1 mostramos grficamente las tres actividades de la empresa.

La actividad de operacin es la actividad central de la empresa y es la que debe
generar efectivo suficiente para que la empresa pueda tener un crecimiento sano.
Si una empresa no es capaz de generar efectivo en su actividad de operacin por
varios perodos, estamos ante la situacin de una empresa inviable.
102
GRFICO N 1
103
EL FLUJO DE EFECTIVO Y LAS ETAPAS DE LA EMPRESA

La actividad de operacin est inmersa en el ciclo operativo de caja de la empresa,
que es el perodo que transcurre entre el desembolso por la compra de materia
prima y el momento que se recibe el efectivo por la venta del bien o producto
terminado con la materia prima adquirida (grfica N 2). La duracin del ciclo
operativo determina la rapidez con que circula el efectivo.
Cuando ms corto es el ciclo, mayor ser la rapidez con que puede volverse a
invertir el efectivo y ms rpidamente puede crecer la empresa con sus fuentes de
financiacin propia.
Una empresa atraviesa por cuatro etapas definidas; la de inicio, crecimiento,
madurez y declinacin. Vamos a relacionar las cuatro etapas por la que atraviesa la
empresa con su posicin de flujo de efectivo.
Grfica 2
En la Etapa de Inicio de las actividades, en que la empresa se trata de establecer,

o ubicarse en el mercado, puede sufrir prdidas inciales provenientes de las
operaciones, ya que soporta fuertes requerimientos de inversin y debido a que
tiene que afianzar su capacidad instalada y por consiguiente, la actividad de
financiamiento ser grande para cubrir necesidades actuales, as como el
crecimiento que se espera conseguir en el futuro.
Se puede deducir entonces que las actividades de inversin van a producir una
disminucin de efectivo y las actividades de financiamiento un incremento del
mismo. En consecuencia las actividades de operacin pueden originar un
incremento o disminucin del efectivo.
104
En la Etapa de Crecimiento las ventas se incrementan, la rentabilidad aumenta y

la actividad operativa genera flujos positivos de efectivo.
Pero estos flujos de efectivo de actividades de operacin pueden ser insuficientes
para cubrir las necesidades de inversin que tambin aumentan ya que la empresa
est creciendo.
Por ello tiene que seguir recurriendo al efectivo obtenido mediante las actividades
de financiamiento que pueden ser endeudamiento bancario, emisin de obligacin
o aportes de accionistas.
En la Fase de Madurez el margen de rentabilidad disminuye al haber ms
competencia en el mercado en el cual opera la empresa, los ingresos tienden a
estabilizarse, las necesidades de financiamiento van a disminuir al reducir la
capacidad de crecimiento.
Por ltimo, tenemos la Etapa de Declinacin, en la cual los ingresos descienden
sostenidamente, la rentabilidad negativa, producindose una disminucin de los
flujos de efectivo de actividades de operacin.
La empresa no tiene ingreso de efectivos (acreedor) est sujeta a un alto riesgo
para recuperar los crditos otorgados, muy por el contrario tendr que amortizar las
deudas.
Para ello generar efectivo con la nica actividad que probablemente le quede la
actividad de inversin. Mediante la venta de inversiones permanentes, lo que
implicara una disminucin acorde con la reduccin de las actividades de la
empresa.
A continuacin en el cuadro 1 mostramos cuatro posiciones de flujos de efectivo
que reflejarn las cuatro etapas de la empresa que hemos analizado. Es necesario
analizar el comportamiento del flujo de efectivo a travs de varios perodos para ver
la tendencia y adems esta evaluacin tiene que ser acompaado con otras
herramientas de evaluacin de Gestin Empresarial, como los ratios y anlisis de la
tendencia.
105
EMPRESA CON UTILIDAD PERO SIN EFECTIVO

Vamos a presentar un ejemplo sencillo de una empresa que tiene utilidad en el
perodo pero su efectivo ha disminuido.
Tenemos el Balance General comparativo de los perodos 2000 y 2001 y el Estado
de Ganancias y Prdidas del ltimo perodo (cuadro 2) y podemos apreciar en la
variacin del balance que el efectivo ha disminuido en 25 habindose incrementado
Cuentas por cobrar, mercaderas, maquinaria y Equipo y tambin se ha
incrementado Proveedores y Deudas a largo plazo.
En el cuadro 3 se muestra el estado de flujo de efectivo en el cual apreciamos que
las actividades de operacin estn generando un incremento de efectivo de 21 a
pesar de que todo lo que se vendi no se cobr en el perodo pero fue suficiente
para pagar a proveedores, gastos de operacin e impuestos.
Cuadro 2
106
4.3
CASUSTICA CONTABLE
Caso practico N 01
CASO PRCTICO N 01 - 2007-II
La Empresa Santa Magdalena SAC, nos presenta los siguientes
saldos al 31 de diciembre del 2006:
DEUDORES
10 Caja Bancos
S/. 600,000
12 Clientes
400,000
20 Mercaderas
300,000
33 Inmueble Maquinaria y Equipo
900,000
40 Tributos por Pagar

41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
200,000
100,000
42 Proveedores
300,000
46 Cuentas Por Pagar Diversas
800,000
50 Capital
900,000
58 Reservas
ACREEDORES
S/.
300,000
------------------------------------------------------TOTALES S/. 2,400,000
S/. 2, 400,000
-------------------------------------------------------
GESTIN EMPRESARIAL:
AO: 2007
Enero 03 Se venden mercaderas al contado por S/. 400,000 + IGV (S/.76,000)
08 Recibimos factura de Edelnor por S/. 20,000 + IGV. (S/ 3,800)
09 Se compran mercaderas al contado por S/. 600,000 + IGV (S/.114,000)
12 Recibimos Factura de Gasfitera S.A. por S/. 10,000 + IGV (S/. 1,900) se
cancela
17 Recibimos N/C. del Banco Wisse por mantenimiento y portes por
S/. 5,000 + IGV (S/.950.00) Se cancela
28 PROVISIONES DEL EJERCICIO: 10% de S/. 900,000 (S/.90,000)
107
30 BALANCE GENERAL: Existencia Final de mercaderas: S/. 580,000

TEMARIO.
Preparar lo siguiente: Libros Contables - Hoja de Trabajo-Costo de Ventas
BALANCE GENERAL (12 Columnas )
Lima, Septiembre 2007
XXXXX
Contador
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO CAJA BANCOS
ENERO 2007
CASO PRCTICO N 01
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
108
109
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO DIARIO
ENERO 2007
CASO PRCTICO N 01
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
110
111
SANTA MAGDALENA SAC
112
SANTA MAGDALENA SAC
113
SANTA MAGDALENA SAC
114
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO MAYOR
CASO PRCTICO N 01
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
115
SANTA MAGDALENA SAC
116
SANTA MAGDALENA SAC
111
117
SANTA MAGDALENA SAC
BALANCE GENERAL
ENERO 2007
CASO PRCTICO N 01
LEGALIZADO
Dr.
XXXX
Notario
118
119
120
121
122
123
124
125
Caso practico N 02
126
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO CAJA BANCOS

FEBRERO 2007
CASO PRCTICO N 02
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
127
128
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO DIARIO
CASO PRCTICO N 02
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
129
130
131
132
133
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO MAYOR
FEBRERO 2007
CASO PRCTICO N 02
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
134
135
136
137
138
139
140
SANTA MAGDALENA SAC
BALANCE GENERAL
FEBRERO 2007
CASO PRCTICO N 02
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
141
142
143
144
145
146
147
148
Caso practico N 03
CASO PRCTICO N 03 2007-II
La Empresa Santa Magdalena SAC, nos presenta los siguientes saldos al 28 de

Febrero del 2007:
DEUDORES
ACREEDORES
10 Caja Bancos
20 Mercaderas
33 Inmuebles Maq. y Equipo
39 Depreciaciones y Amort. Acum.
42 Proveedores
46 Cuentas por Pagar Diversas
50 Capital
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
TOTALES:
S/. 846,210
S/. 790,000
S/. 900,000
S/.
180,000
S/. 228,690
S/. 714,000
S/. 511,900
S/. 900,000
S/. 255,000
S/. 204,000
----------------------------------------S/. 2,764,900
S/. 2,764,900
-----------------------------------------
GESTION EMPRESARIAL:
AO: 2007
Marzo 05- Recibimos Factura de Edelnor por S/. 10,000 + IGV.
Marzo 15- Compramos mercaderas al crdito por S/. 200,000 + IGV.
Marzo 20- Recibimos Factura del Banco Continental por S/. 10,000 + IGV. Se
cancela.
Marzo 25- Vendemos mercaderas al contado por S/. 600,00 + IGV.
Marzo 26- Se realizan varios gastos de Publicidad al Contado por S/.20,000 +IGV.
Marzo 28- Provisiones del Ejercicio. Depreciacin de Activos Fijos (uso) 10 %.
Marzo 30- BALANCE GENERAL: Existencia Final de mercadera S/.690,000
TEMARIO:
Preparar: Hojas de Trabajo - Balance General (12 Columnas).
Lima, Octubre 2007
----------------------------XXXXXX
Contador
149
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO CAJA BANCOS

MARZO 2007
CASO PRCTICO N 03
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
150
151
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO DIARIO
MARZO 2007
CASO PRCTICO N 03
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
152
153
154
155
156
SANTA MAGDALENA SAC

LIBRO MAYOR
MARZO 2007
CASO PRCTICO N 03
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
157
158
159
160
161
162
163
SANTA MAGDALENA SAC

BALANCE GENERAL
MARZO 2007
CASO PRCTICO N 03
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
164
165
166
167
168
169
170
171
Caso practico N 04
CASO PRCTICO N 04 A - 2007-II
La Empresa Santa Magdalena SAC, nos presenta los siguientes saldos al

30 de Marzo del 2007:
DEUDORES
ACREEDORES
10 Caja Bancos
20 Mercaderas
S/.1,524,510
690,000
33 Inmueble Maquinaria y Equipo

39 Depreciaciones y Amort. Acum.
900,000

42 Proveedores
160,290
S/.
270,000
952,000
46 Cuentas Por Pagar Diversas

50 Capital
523,800
900,000
58 Reservas
59 Resultados Acumulados
255,000
374,000
TOTALES
-------------------------------------------S/. 3,274,800
S/. 3, 274,800
---------------------------------------------
GESTION EMPRESARIAL:
AO: 2007
Abril 04 Recibimos Factura de SEDAPAL por S/. 20,000 + IGV
10 Compramos mercadeas al Contado por S/.300,000 + IGV
18 Recibimos Facturas del Banco Continental por S/.5,000 + IGV. Se cancela
20 Vendemos mercaderas al Crdito por S/. 700,000 + IGV.
26 Se realizan varios gastos de propaganda al Contado por S/.30,000 + IGV.
28 PROVISIONES DEL EJERCICIO. Depreciacin de Activo fijos (uso) 10%
30 BALANCE GENERAL: Existencia Final de mercaderas: S/. 620,000
TEMARIO.
Preparar: Hoja de Trabajo- Balance General (12 Columnas)
Lima, noviembre 2007
XXXXX
Contable
172
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO CAJA BANCOS

ABRIL 2007
CASO PRCTICO N 04-A
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
173
174
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO DIARIO
ABRIL 2007
CASO PRCTICO N 04-A
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
175
176
177
178
179
SANTA MAGDALENA SAC
LIBRO MAYOR
ABRIL 2007
CASO PRCTICO N 04-A
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
180
181
182
183
184
185
186
SANTA MAGDALENA SAC
BALANCE GENERAL
ABRIL 2007
CASO PRCTICO N 04-A
LEGALIZADO
Dr.
XXXXX
Notario
187
188
189
190
191
192
193
194
4.4. GLOSARIO
-
Inversin Inmobiliaria (lnvestment Propertv) es definida como Inmueble

(terreno o edificio o parte de un edificio o ambos) pose Ido por el
propietario o por el arrendatario bajo un arrendamiento financiero, para
ganar alquileres o para aumentar el valor del capital o ambos; pero no es
utilizada en:
a) Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para
propsitos administrativos;
b) Venta en el curso ordinario de los negocios.
Inmueble ocupado por el Propietario (owner occupled Propertv) es

inmueble posedo por el propietario o por el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero y utilizado en la produccin o suministro de
bienes o servicio o para propsitos administrativos.
Valor razonable (Fair value) es el monto por el cual un activo podr ser
Intercambiado entre partes dispuestas bien informadas en una transaccin
de libre competencia.
Costo (Cost) es el monto del efectivo o equivalentes de efectivo pagado o

el valor razonable de otra retribucin entregada para adquirir un activo al
momento de su adquisicin o construccin.
Valor en Libro (Carrvinq amount) es el monto al cual un activo es

reconocido en el balance general.
195
ANEXO
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NICS)
Conocer los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de acuerdo a la
Legislacin Peruana (ley General de Sociedades N 26887).
ANTECEDENTES
1.
En un mundo en el cual los avances tecnolgicos estn efectuando

rpidamente progresos nunca antes soados en \as comunicaciones, las
perspectivas del pblico estn adquiriendo una dimensin internacional cada
vez mayor y, de igual manera el uso de los estados financieros de las
compaas en un contexto internacional ha aumentado.
2.
El uso de los estados financieros como medio de comunicacin entre las

compaas se ha estado incrementando constantemente. Ahora es
ampliamente reconocido que constituyen una fuente principal de informacin
para los Inversionistas, empleados, agencias del gobierno y muchos otros
organismos.
3.
Los inversionistas en mercados internacionales necesitan estar seguros de

que la informacin en la cual basan sus decisiones ha sido recopilada
empleando principios de contabilidad que siendo reconocidos en sus propios
pases sean comparables con los seguidos en otros pases. Los grupos
Interesados, tales como empleados, agencias gubernamentales y organismos
normativos. Considerarn que los estados financieros son aceptables en
cuanto estn basados en normas apropiadas, equilibradas e
internacionalmente comparables.
Antecedentes del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

HISTORIA
1.
El IASC fue fundado en junio de 1973 como resultado de un acuerdo entre los
organismos representativos de contabilidad de Australia. Canad. Francia.
Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido e Irlanda y los
Estados Unidos de Amrica: y estos pases constituyeron el Directorio del
IASC en esa fecha.
2.
Organismo profesionales de contabilidad de alrededor de 50 pases son ahora

miembros del IASC. Representando a los hombres y mujeres que ejercen la
contadura pblica en la industria, finanzas y comercio, educacin y servicio
pblico en todo el mundo.
197
3.
Las actividades profesionales internacionales de los organismos de

Contabilidad estuvieron a cargo de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC) en 1977. En 1981, el IASC y la IFAC acordaron que ella Se tuviera
completa autonoma la para el establecimiento de normas internacionales de
contabilidad y para la emisin de documentos de discusin sobre asuntos
contables internacionales. '
ROL Y OBJETIVOS
1.
El rol del lASC es contribuir a la elaboracin y adopcin de principios contables

que sean apropiados, equilibrados y comparables Internacionalmente y
fomentar su cumplimiento en la presentacin de los estados financieros.
2.
Especficamente, los objetivos del lASC contenidos en su Constitucin son:

(a) formular y publicar para conocimiento del pblico Interesado las normas
contables que deben ser observadas en la presentacin de los estados
financieros y promover su aceptacin y cumplimiento a nivel mundial;
(b) trabajar en general por el perfeccionamiento y armonizacin de los
reglamentos, normas y procedimientos contables relacionados con la
presentacin de estados financieros.
Desarrollo de un Enfoque Internacional Comn
3. En un mundo en el Que algunos pases han desarrollado diversos principios

sobre un mismo
tema, y otros todava no lo han hecho, es necesario
armonizar los principios contables. EIIASC espera facilitar un enfoque
Internacional comn en muchos aspectos:
(a) En cualquier momento, organizaciones nacionales de diferentes pases
pueden encontrarse trabajando sobre una norma contable que trata
acerca de un mismo asunto. Para evitar la elaboracin de soluciones
Incompatibles, el Directorio del lASC ha instado a los organismos
miembros para Que Inviten al lASC a participar cuando dos o ms pases,
que no comparten una misma legislacin, se proponen sostener
discusiones sobre normas contables.
(b) En algunos pases, donde an no se han dictado normas contables, las
Normas Internacionales de Contabilidad son adoptadas como normas
propias del pas. Cuando esto ocurre, las prcticas contables locales son
perfeccionadas, y los estados financieros que se preparan en ese Pas
logran aceptacin internacional.
(c) En otros pases, los principios establecidos en una Norma Internacional de
Contabilidad son adoptados como base para una norma nacional sobre un
tema en particular, lo que garantiza un cierto nivel de calidad y
compatibilidad para determinada norma. Este enfoque puede reducir de
manera significativa el tiempo y el costo de elaboracin necesaria para
producir normas nacionales y, en consecuencia, puede permitir que el
198
pas desarrolle un programa de establecimiento de normas ms

rpidamente de lo que se lo permitiran sus recursos nacionales.
(d) En los pases en los que ya existen normas nacionales se: pueden
comparar estas con las Normas Internacionales de Contabilidad y ver la
forma de eliminar cualquier diferencia importante.
(e) En aquellos pases en que el sistema de prctica contable se encuentra
regulado por la ley, los organismos miembros del IASC hacen un esfuerzo
para persuadir a las autoridades pertinentes de los beneficios de una
armonizacin con las Normas internacionales de Contabilidad.
4.
Las Normas Internacionales de Contabilidad deben reconocer las necesidades

de aquellos que preparan y utilizan los estados financieros en todos los pases,
estableciendo los principios del tema en cuestin, en tanto que deben evitar los
detalles que a menudo se requieren para una norma nacional.
5.
Esto significa que una reforma Internacional de Contabilidad puede estar

mucho ms adelantada con respecto al tratamiento que se le da al tema en
algunos pases mientras que, a su vez, puede ser considerada demasiado
elemental en otros.
6.
Contabilidad es en cierta medida una cuestin de convencionalismo.

Eliminando aquellas prcticas que carecen de solidez, el lASC reduce la
cantidad de alternativas en cuanto a las prcticas contables y as contribuye a
la armonizacin de las normas de contabilidad.
7.
La esencia del trabajo del IASC es la armonizacin y perfeccionamiento a

nivel mundial de los principios contables utilizados en, la preparacin de los
estados financieros en beneficio del pblico. Ello no se ve afectado en forma
adversa por los requerimientos mas detallados de algunos pases ni por la
necesidad de adaptacin a las circunstancias nacionales.
ESTRUCTURA OPERATIVA Del IASC

1.
A medida que se difunde en todo el mundo la base para armonizar la opinin y

prctica contables, es cada vez ms Inminente la necesidad de comprometer a
tantas partes interesadas como sea factible en el proceso de establecimiento
de las normas.
2.
EIIASC reconoce la necesidad de ser completamente representativo y por

consiguiente ha efectuado una cantidad importante de cambios en su
estructura.
EL DIRECTORIO Del lASC

El trabajo del lASC est dirigido por el Directorio que es, a su vez, asistido por una
Secretaria a tiempo completo. Actualmente son trece los pases que se encuentran
representados en el Directorio. Es poltica del lASC que los nombramientos para el
Directorio incluyan de preferencia a tres pases en desarrollo como mnimo. la
199
Constitucin del IASC admite que hasta cuatro organizaciones internacionales, que
no sean organismos contables profesionales, pero que tengan inters en la
informacin financiera, estn representadas en el Directorio.
EL GRUPO CONSULTIVO
1.
Las organizaciones internacionales que representan a muchos de los

principales emisores y usuarios de los estados financieros participan en el
Grupo Consultor.
2.
El Grupo Consultivo se rene regularmente con los representantes de cada

pas miembro ante el Directorio del lASC, permitiendo a los miembros del
Grupo discutir sobre asuntos de principios y poltica que surgen del trabajo del
IASC, y sobre. los asuntos prcticos y tericos que inciden sobre la
aceptabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad.
COMITS DE ESTUDIO
1.
Los Comits de Estudio se han constituido para poner en consideracin

asuntos relacionados con un tema contable especifico.
Estos incluyen a cuatro pases miembros de los cuales por lo menos uno es
miembro del Directorio y, de ser posible, uno de ellos es un pas en desarrollo.
2.
Los organismos miembros que no se encuentran en el Directorio del IASC

estn invitados a participar en los Comits de Estudio, y los gastos incurridos
son sufragados por el IASC.
VINCULACIN CON LOS ORGANISMOS NACIONALES ENCARGADOS DEL

ESTABLECIMIENTO De NORMAS
1.
Para estar completamente conscientes de las dificultades que afrontan los

organismos nacionales encargados del establecimiento de las normas, el lASC
cree que es necesario una vinculacin estrecha con stos. Los principales
puntos de contacto son a travs de los representantes del Directorio o su
equivalente de cada pas miembro.
2.
Adems, los organismos nacionales encargados del establecimiento de las

normas son visitados por delegaciones del lASC con la finalidad de discutir
sobre los diversos problemas de implantacin y armonizacin de las normas.
COOPERACIN
Mediante estos diversos medios el lASC est promoviendo la cooperacin entre los
grupos interesados con el fin de producir Normas Internacionales de Contabilidad
eficaces y de avanzar en el proceso de la armonizacin de los principios contables
en general.
200
PROCEDIMIENTOS OPERATIVOS Del lASC

1.
El proceso de presentacin y comentario es esencial para el xito del IASC.

Asimismo es esencial para el mantenimiento de la calidad de las Normas
Internacionales de Contabilidad, proporcionar a quienes preparan, auditan y
usan estados financieros, la oportunidad de expresar su opinin sobre las
normas contables que deberan adaptarse.
2.
En el proceso de preparacin de las normas, el experto del Directorio del lASC

es asesorado por individuos calificados de los grupos empresariales
pertinentes y de organizaciones que Incluyen actuarios, bancos, compaas de
seguros, compaas de arrendamiento financiero y tasadores -
3.
Las opiniones del Grupo Consultor son tomadas en consideracin por el

Directorio del lAS e en cada etapa Importante de la toma de decisiones.
4.
El proceso de presentacin y comentario es como sigue:

(a) Despus de su discusin, el Directorio del lASC selecciona un tema que a
su criterio requiere la emisin de una Norma Internacional de Contabilidad,
y lo asigna a un Comit de Estudio. Todos los organismos miembros del
lASC estn Invitados a enviar material de estudio para su consideracin.
(b) El Comit de Estudio, asistido por la Secretaria del IASC, pone en
consideracin los asuntos a considerar y presenta al Directorio un
esquema punto por punto sobre el tema.
(c) El Comit de Estudio recibe los comentarios del Directorio y prepara un
borrador preliminar de la Norma propuesta.
(d) Luego de su revisin por el Directorio, el borrador es puesto en circulacin
entre todos los organismos miembros para que stos emitan sus
comentarios.
(e) El Comit de Estudio prepara un borrador revisado, el cual, despus de su
aprobacin por un mnimo de dos tercios de los miembros del Directorio,
es publicado como Borrador Para Discusin. Todas las partes Interesadas
estn Invitadas a emitir sus comentarios.
(f)
En cada etapa de revisin de los borradores, los organismos miembros se

dirigen en busca de orientacin a los comits de investigacin contable
correspondientes en sus propias organizaciones.
(g) Al final del periodo de presentacin (por lo general de seis meses) los
comentarios son enviados al IASC y son considerados por el Comit de
Estudio encargado del proyecto.
(h) Luego el Comit de Estudio somete un borrador revisado al Directorio
para su aprobacin como Norma Internacional de Contabilidad.
201
(i)
La emisin de una Norma requiere la aprobacin de por lo menos las tres

cuartas partes de los miembros del Directorio, despus de lo cual el texto
aprobado de la Norma es enviado a todos los organismos miembros para
su traduccin y publicacin.
ESTE PROCESO TOMA APROXIMADAMENTE TRES AOS.

1.
Durante el proceso, el Directorio del lASC puede decidir que los requerimientos
del tema en revisin podran ser mejor manejados emitiendo un documento de
discusin para su comentario. La finalidad de dicho documento puede ser
fomentar una discusin sobre un
Aspecto que an no est listo para convertirse en una Norma Internacional de
Contabilidad, o asegurar que se dedique el tiempo necesario para una ampli
discusin de los diversos puntos de vista sobre un tema contable complejo.
2.
El anlisis de las opiniones y requerimientos sobre un tema no se detiene

luego de la emisin de una Norma Internacional de Contabilidad. El IASC
revisa constantemente la eficacia de sus Normas tanto en trminos de
cumplimiento prctico como de necesidad de actualizacin. De vez en cuando.
el IASC revisa documentos para tomar en cuenta la situacin actual, como se
hizo en relacin con el efecto en los estados financieros de la fluctuacin de
los precios, por ejemplo.
RECONOCIMIENTO Y APOYO AL IASC

1.
En forma individual ni el IASC ni la profesin contable tienen el poder de poner

en vigencia ningn acuerdo internacional o de hacer cumplir las Normas
Internacionales de Contabilidad. El xito de los esfuerzos del lASC depende
del reconocimiento y apoyo a su trabajo por parte de los diferentes grupos
interesados que actan dentro de los lmites de su propia jurisdiccin.
2.
El reconocimiento del trabajo del IASC proviene de grupos tales como:

(a) Los organismos internacionales que representan a instituciones
financieras, ejecutivos financieros, sindicatos de obreros, empleadores,
bolsas de valores y analistas financieros que participan en el Grupo
Consultor.
(b) Las Naciones Unidas (NU) y la Organizacin Para la Cooperacin y
Desarrollo Econmico (QCDE) que comenzaron a discutir sobre polticas
contables y su revelacin a fines de la dcada de 1970. Ambos
organismos invitaran al IASC a participar en una primera etapa y desde
ese momento el lASC ha venido participando en las discusiones.
En conjunto, los organismos antes mencionados conforman el Grupo
Consultivo del lASC, cuyas observaciones y sugerencias son una parte
decisiva en el proceso de establecimiento de normas. La voluntad de estos
organismos de compartir sus opiniones es un reconocimiento altamente
apreciado por el IASC.
202
3.
El apoyo al trabajo del lASC proviene de grupos tales como:

(a) La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) que representa a los
organismos contables profesionales la cual apoya a cabalidad el trabajo
del lASC y reconoce al IASC como el nico organismo que tiene la
responsabilidad y autoridad para emitir pronunciamientos sobre normas
internacionales de contabilidad con la completa autoridad, al hacerlo, de
negociar y asociarse con organismos externos, y para promover, a nivel
mundial, la aceptacin y cumplimiento de dichas normas. En el
Compromiso Reciproco del lASC y el IFAC, los organismos contables
profesionales continan apoyando el trabajo del lASC de la siguiente
manera:
(i)
Publicando cada Norma Internacional de Contabilidad aprobada para

su emisin por el Directorio del lASC
(ii) desplegando sus mayores esfuerzos para persuadir a los gobiernos,

organismos nacionales encargados del establecimiento de normas,
organismos normativos y a la comunidad financiera, industrial y
comercial. de que los estados financieros publicados deben cumplir,
en todos los aspectos Importantes, con las Normas internacionales de
Contabilidad y deben revelar este hecho. y
(iii) desplegando sus mayores esfuerzos para asegurar que los auditores
se sientan satisfechos del cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad en todos los aspectos importantes.
b)
Las bolsas de valores nacionales que han apoyado por mucho tiempo el
trabajo del IASC en muchos centros de actividad comercial importantes.
Cada vez cuentan con mayor aceptacin en el extranjero los Estados
financieros preparados de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad,
(c) Grupos regionales de contadores, tales como el Grupo de Estudios, la

Confederacin de Contadores de Asia y El Pacifico, la Unin Europea de
Expertos en Contabilidad, la Asociacin Interamericana de Contabilidad.
EIIASC tambin reconoce la Importancia de tener contacto con las
organizaciones de gerencia nacionales e internacionales y las principales
escuelas de administracin.
El FUTURO
1.
El camino hacia la armonizacin internacional y el perfeccionamiento de las

normas contables es difcil. EIIASC perseguir este objetivo incesantemente,
permaneciendo en el centro de los esfuerzos para conseguir la armonizacin
en beneficio del pblico y cooperar con todas las otras partes interesadas en
lograr ese objetivo.
203
2.
La voluntad para cooperar con el trabajo de armonizacin es esencial y ya se

ha manifestado mediante el apoyo de los organismos contables profesionales
como tambin gracias a la colaboracin de los preparadores y usuarios de los
estados financieros.
3.
Un factor importante para el perfeccionamiento y armonizacin de las Prcticas

contables ser el grado hasta el cual se adopten las Normas Internacionales
de Contabilidad o las normas nacionales compatibles con ellas, como la base
ms adecuada para la contabilidad y presentacin de la Informacin financiera.
Un nmero cada vez mayor de pases ya lo han hecho, reconociendo los
beneficios de la aceptacin a nivel mundial de las Normas Internacionales de
Contabilidad, su propiedad en el comercio e Intercambio.internacional y las
ventajas de la compatibilidad que surgen de ellas.
4.
EI IASC confa en que el creciente apoyo para sus objetivos y propuestas

seguir dando frutos y traer como resultado un progreso real real hacia la
armonizacin internacional de las Normas Contables.
204
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC'S)

VIGENTES EN EL PER
En el contexto actual de la Contabilidad todos los pases del mundo tratan de
uniformizar criterios a travs de la Normas Internacionales de Contabilidad (NIC's)
que a la fecha en el Per son 41 oficializadas por la Contadura Pblica de la
nacin para su aplicacin en el sector privado.
Para una mejor presentacin de la informacin Contable a travs de los Estados
Financieros damos a conocer las NIC's aprobadas y oficializadas:
NIC 1.NIC 2.NIC 3.28.
NIC 4.NIC 5.NIC 6.NIC 7.NIC 8.en las
NIC 9.NIC 10.NIC 11.NIC 12.NIC 13.parte del 1.
NIC 14.NIC 15.NIC 16.NIC 17.NIC 18.NIC 19.NIC 20.NIC 21.Extranjera.
NIC 22.NIC 23.NIC 24.NIC 25.NIC 26.NIC 27.-
Presentacin de los estados financieros.

Existencias
Estados financieros consolidados.- Reemplazada por la NIC 27 NIC
Tratamiento contable de la depreciacin.- Reemplazada por la NIC
16 y NIC 36.
Informacin que debe revelarse en los estados financieros.
Tratamiento Contable de los precios contables.-Reemplazada por la
NIC 15.
Estado de flujo de efectivos.
Utilidad o prdida neta del ejercicio, errores sustanciales y cambio
polticas Contables.
Costos de investigacin y desarrollo.- Reemplazada por la NIC 38.
Sucesos posteriores a la fecha del Balance General.
Contratos de Construccin.
Impuesto a la Renta.
Presentacin de los activos y pasivos corrientes.-Pas a formar
Informacin por Segmentos.
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes.
Inmuebles. Maquinarias y Equipo.
Arrendamientos.
Ingresos.
Beneficios de los Trabajadores.
Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y
revelaciones referente a asistencia gubernamental.
Efecto de las Variaciones en los tipos de cambio de Moneda
Combinacin (Fusin) de Negocios.
Costos de Financiamiento.
Revelacin sobre entes vinculados.
Tratamiento Contable de las Inversiones.
Tratamiento Contable y presentacin de Informacin sobre planes
de prestacin de jubilacin.
Estados Financieros consolidados y tratamiento contable de las
inversiones en subsidiarias.
205
NIC 28.NIC 29.NIC 30.NIC 31.NIC 32.-.

NIC 33.NIC 34.NIC 35.NIC 36.NIC 37.NIC 38.NIC 39.NIC 40.NIC 41. -
Contabilizacin de las inversiones en asociadas.

Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.
Revelaciones en los estados financieros de Bancos e Instituciones
Financieros y similares.
Informacin financiera sobre particiones en asociaciones en
participacin.
Instrumentos financieros, revelaciones y presentacin.
Utilidades por accin.
Informes Financieros Intermedios.
Operaciones discontinuas.
Desvalorizacin de activos.
Provisiones, pasivos contingentes.
Activos Intangibles.
Instrumentos financieros, reconocimiento y medicin.
Inversin inmobiliaria.
Agricultura.
NIC 1
Presentacin de estados financieros
Empresa en marcha
Al preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluacin de la
capacidad de la empresa para continuar CO/IIO empresa en marcha. Los estados
financieros deben prepararse en base a la asuncin de empresa en marcha, salvo
que la gerencia tenga el propsito de liquidar la empresa o de suspender sus
operaciones, o que no cuente con otras alternativas reales aparte de stas. Cuando
la gerencia tiene conocimiento, al hacer su evaluacin, de qua existe una
incertidumbre sobre hechos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas
sobre la capacidad de la empresa para continuar como empresa en marcha, esta
incertidumbre debe ser revelada. Si los estados financieros no se han preparado en
base a la asuncin de empresa en marcha, este hecho debe revelarse junto con la
base que ha servido para prepararlos y la razn por la cual no se considera a la
empresa como una empresa en marcha.
Unidad de presentacin
Debe mantenerse la presentacin y clasificacin de partidas en los estados
financieros, de un ejercicio al siguiente, salvo que:
a)
El cambio resultante de una variacin significativa en la naturaleza de las

operaciones de la empresa o una revisin de la presentacin de sus estados
financieros, demuestre que dar lugar a una presentacin ms apropiada de
los hechos o transacciones; o que.
206
b)
El cambio de presentacin sea requerido por una Norma Internacional de

Contabilidad o una Interpretacin del Comit Permanente de Interpretaciones.
Importancia relativa (materialidad) y agrupacin

Cada Partida importante debe presentarse separadamente en los estados
financieros.
Los importantes poco significativos deben agruparse con los Importes de
naturaleza o funcin similar, no siendo necesario presentarlos separadamente.
Los estados financieros son el resultado de procesar gran cantidad de
transacciones, las cuales ordenadas mediante su agrupacin por naturaleza o
funcin. La etapa final del proceso de agrupacin y clasificacin consiste en la
presentacin de la informacin resumida y clasificada que conforman las partidas
de los estados financieros o en las notas. SI una partida no es Individualmente
importante, se le agrupa con otras partidas en el estado financiero o en las Notas.
Una partida que no sea suficientemente Importante para justificar su presentacin
por separado en el Estado financiero, puede, no obstante, ser suficientemente
Importante para su presentacin por separado en las notas.
Compensacin
Las partidas de activo y pasivo no deben compensarse entre si, salvo cuando as lo
requieran o permitan otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Las partidas de ingreso y gastos deben compensarse cuando y solo cuando:
a)
Una Norma Internacional de Contabilidad as lo requiera o lo permite; o
b)
Las ganancias, prdidas y gastos relacionados que provengan de

transacciones y hechos similares, no sean significativos. Estos importes deben
agruparse conforme a lo indicado en el prrafo 29.
Periodo que se reporta

Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente. Cuando, en
circunstancias excepcionales, la fecha del balance general de la empresa cambia y
los estados financieros anuales se presentan por un periodo mayor o menor de un
ao, la empresa debe revelar, adems del periodo cubierto por 'os estados
financieros, lo siguiente:
a)
La razn por fa cual utiliza un periodo distinto al usual de un ao; y
b)
La aclaracin que los importes comparativos respecto al estado de ganancias

y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de flujo
de efectivo, y a las notas relacionadas, no son comparables.
En las remotas circunstancias en que la gerencia concluya que cumplir con un

requerimiento de una NIC pueda dar lugar a errores de interpretacin, y que es
207
necesario desviarse de requerimiento para poder alcanzar una presentacin

razonable, la empresa debe revelar.
a)
Que la gerencia ha concluido que los estados financieros presentan

razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los
flujos de efectivo de la empresa;
b)
Que ha cumplido, en todos los aspectos significativos, con las Normas

Internacionales de Contabilidad, que le son aplicables, excepto que se ha
desviado de una de ellas, con el fin de alcanzar una presentacin razonable;
c)
La norma de la cual se ha desviado, la naturaleza de la desviacin, incluyendo

el tratamiento que dicha Norma hubiese requerido, la razn por la Cual adoptar
el tratamiento de esa NIC producir errores de interpretacin en las
circunstancias, y el tratamiento finalmente adoptado; y
d)
El Impacto financiero que la mencionada desviacin produce en la utilidad o

prdida neta, activos fijos, pasivos, patrimonio neto y flujos de efectivo de la
empresa, en cada ejercicio presentado.
NIC 2
Existencias
Materias Primas y Materiales Auxiliares
Son activos que se encuentran en forma de materiales o suministros diverso para
ser consumidos en el proceso de produccin o en el de prestacin de servicios. las
existencias tambin comprenden productos terminados o en proceso de
produccin, por la empresa e incluyen materiales y suministros a ser usados en el
proceso de produccin.
Valuacin de Existencias y Control
Las existencias deben valuarse al costo o al valor neto realizable, el que sea
menor.
Valuacin = costo o valor neto realizable
Costo de Existencias
El costo de existencias debe incluir todos los conceptos que conforman el costo de
compra, el costo de fabricacin (en transformacin) y el costo de conceptos
diversos en que ha incurrido para poner las existencias en su ubicacin y
condiciones actuales.
208
A) Costo de compra
Los costos de compra de existencia comprenden el valor de compra, los
derechos de importacin y otros Impuestos, y los costos de transporte, manejo
y otras directamente atribuibles a la adquisicin de productos terminados,
materiales y servicios.
Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen en
la determinacin de los costos de compra.
Los costos de compra pueden incluir las diferencias de cambio que resulten
directamente de la reciente adquisicin de existencias facturados en moneda
extranjera. Estas diferencias de cambio se limitan a aquellas que se originan
como resultado de una severa devaluacin o depreciacin de una moneda,
contra la cual no haya medios prcticos de lograr una proteccin y que afecta
pasivos que no pueden cancelarse y que surgen de la reciente adquisicin de
las existencias.
Valuacin inicial
Al valor de compra se le adicionaron
+ Derechos de importacin.
+ Otros impuestos no recuperables.
+ Costos de transporte y manipuleo.
+ Otros directamente atribuibles.
- Descuentos y bonificaciones.
Valuacin Posterior
+ Diferencia de cambio
B) Costo de Transformacin o Fabricacin
Los costos de transformacin de existencias incluyen los costos que estn
directamente relacionados a las unidades de produccin, tales como mano de
obra directa. Tambin Incluyen una distribucin sistemtica de los siguientes
costos:
Costos Generales de produccin fijo; son aquellos costos de produccin
Indirectos que permanecen relativamente constantes independientemente del
volumen de produccin, tales como depreciacin y mantenimiento de los
edificios y equipos de fbrica, y el costo de la direccin y administracin de la
fbrica.
Costos generales de produccin variable; son aquellos costos de produccin
que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin,
tales como materia prima o mano de obra adicional contratados para afrontar
el mayor trabajo requerido.
209
Mtodos
Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS): Asume que lo primero en adquirirse o
producirse es lo primero en venderse y que en consecuencia, lo que queda en
existencias al final del periodo es lo que recientemente se ha producido o adquirido.
Promedio ponderado: Este mtodo seala que las mercancas salidas se cargan a
un costo promedio basndose en el nmero de unidades adquiridas en cada nivel
de precio. Es el mismo costo unitario para la valuacin de existencias.
Promedio mvil: Este mtodo puede usarse solamente con el sistema de inventario
permanente. El costo por unidad se vuelve a calcular cada vez que Ingresan
nuevas unidades al inventario
Identificacin especfica: este mtodo se aplica anualmente, se calcula tomando
como referencia el costo de cada una de las existencias para poder realizar su
valuacin al final del periodo. Este mtodo nos permite Identificar las comprar a las
que pertenecen las existencias del inventario final.
Inventario al Detalle o al por menor: Se utiliza cuando existen negocios que cuentas
con gran variedad y cantidad de articulas en los inventaras. Para su clculo se
estima la relacin entre el costo y el precio, la tasa resultante se aplica al Inventario
final en forma detallada que permita detallar el costo aproximado.
Existencias Bsicas: Este mtodo supone que la empresa debe tener de manera
permanente una cantidad mnima de existencias que le permita afrontar la
produccin y/o comprar as como cubrir las necesidades de sus clientes. Estas
existencias se valan por lo general al costo o precio de mercado, segn el que sea
ms bajo.
NIC 5
Revelacin de Informacin en los estados financieros
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse al hacer la revelacin de la informacin que es

pertinente a los estados financieros, los cuales son: el balance general, el
estado de ganancias y prdidas, las notas y todo otro estado y material
explicativo que pueda identificarse como parte integrante de los estados
financieros.
2.
Los estados financieros se requieren, entre otros fines, para hacer

evaluaciones y tomar decisiones de carcter financiero. Los usuarios no
pueden formarse un juicio confiable si los estados financieros no son claros y
comprensibles. la informacin que se necesita para estos fines sobrepasa,
generalmente, el mnimo necesario requerido por las leyes locales o por las
autoridades reguladoras.
210
3.
En esta Norma se establecen determinadas revelaciones de Informacin

mnimas. Estas revelaciones pueden ampliarse por los requerimientos de
detalle que incluyan otras Normas Internacionales de Contabilidad referentes a
asuntos contables especficos.
4.
Esta Norma no propone ningn formato en particular para la presentacin de

los estados financieros. La estructura y las agrupaciones de presentacin
referidas en la Norma se basan en las partidas significativas que afectan los
estados financieros de la mayora de las empresas industriales y comerciales.
Para empresas tales como las compaas financieras y aseguradoras podran
convenir una estructura y agrupaciones diferentes.
5.
En esta Norma las definiciones de compaa principal, filial y afiliada son las
mismas usadas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 27, Estados
Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Filiales, yen la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 18, Contabilizacin de Inversiones en
Afiliadas.
Revelacin de informacin general

6.
Debe revelarse toda informacin material que sea necesaria para hacer claros
y comprensibles los estados financieros.
7.
Debe expresarse el nombre de la empresa, el pas de constitucin, la fecha del

balance general y el periodo cubierto por los estados financieros. Debe
hacerse una breve descripcin de naturaleza de las actividades de la empresa,
su forma legal y la moneda en la cual se expresan los estados financieros, si
estos datos no son evidentes de otra manera.
8.
Los montos y clasificaciones de las partidas deben complementarse con

informacin adicional para aclarar su significado, cuando sea necesario. Las
partidas significativas no deben incluirse en otras partidas, o deducirse de ella,
sin hacer una identificacin por separado de ellas.
Los estados financieros deben mostrar las cifras correspondientes del periodo
anterior.
NIC 7
Estado de Flujos de efectivo
Apndices
1.
2.
Estado de flujos de efectivo para empresas que no son instituciones

financieras
Estado de flujos de efectivo para Instituciones financieras.
211
Objetivo
La Informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para los usuarios
de los estados financieros porque provee una base para evaluar a la empresa en
su capacidad de generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como en sus
necesidades en relacin con la utilizacin de stos. Para tomar sus decisiones
econmicas, los usuarios requieren evaluar la mencionada capacidad de generar
efectivo y equivalentes de efectivo, y tambin la oportunidad, y grado de
certidumbre que haya al respecto.
El objetivo de esta Norma es prescribir el requerimiento de Informacin sobre los
cambios producidos en el efectivo y equivalentes de efectivo de la empresa, y que
debe cumplirse mediante un estado de flujos de efectivo en el cual se muestren
clasificados los flujos de las actividades de operacin de inversin y de financiacin
del periodo.
Alcance
1.
La empresa deber preparar su estado de flujos de efectivo de conformidad

con los requerimientos de esta Norma y presentarlo como parte integrante de
los estados financieros de cada periodo en que estos sean presentados.
2.
La presente Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la Norma

Internacional de Contabilidad NIC 7, Estado de Cambios en la Situacin
Financiera aprobada en julio de 1977.
3.
Los usuarios de los estados financieros de la empresa tienen Inters en saber

como genera y usa la empresa su efectivo y equivalentes de efectivo. Este es
el caso cualquiera que sea la naturaleza de las actividades de la empresa, e
Independientemente de que el efectivo pueda o no ser el producto en que se
basa sus actividades en la empresa como es en el caso de una institucin
financiera. Las empresas necesitan efectivo por diversas razones que son
fundamentalmente las mismas, sin importar cun diferentes sean sus
actividades productoras de ingresos. Necesitan efectivo para conducir sus
operaciones, pagar sus obligaciones y distribuir rentas a sus inversionistas. En
consecuencia esta Norma requiere que todas las empresas presenten un
estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la informacin sobre flujos de efectivo

4.
El estado de flujos de efectivo, utilizando en conjunto con el resto de estados

financieros provee de informacin que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los recursos netos de la empresa, evaluarla estructura financiera
(incluyendo liquidez y solvencia) de sta y su capacidad para influir en el
monto y oportunidad de los flujos de efectivo para adaptarse a circunstancias y
momentos cambiantes. la informacin sobre los flujos de efectivo es til para
evaluar la capacidad de la empresa de generar efectivo y equivalentes de
efectivo y permite a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar
el valor actual de los flujos de efectivo futuros de diferentes empresas. Dicha
informacin tambin favorece la comparatividad del desempeo de diferentes
212
empresas, porque elimina los efectos que produce la aplicacin de diferentes

tratamientos contables para transacciones y hechos que son los mismos.
5.
La informacin histrica sobre los flujos de efectivo suele usarse como

Indicador del monto, oportunidad y certidumbre de los flujos de efectivo futuro.
Tambin es til para verificar la exactitud de las evaluaciones pasadas
respecto a los flujos de efectivo futuros y para examinar la relacin entre
rentabilidad y flujos de efectivo neto, as como el impacto de los cambios de
los precios.
Definiciones
6.
Los trminos que se enuncian a continuacin son utilizados en la presente

Norma con los significados que aqu se les asigna.
Efectivo: dinero en efectivo y depsitos a la vista.
Equivalente de efectivo: Inversin de corto plazo, altamente liquida, que es
fcilmente convertible a cantidades conocidas de efectivo y que no estn
sujetas a riesgos significativos de cambios en su valor.
Flujos de efectivo: entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
Actividades de operacin: actividades principales de produccin de ingresos
para la empresa, y dems actividades que no constituyan actividades de
Inversin o de financiacin.
Actividades de Inversin: adquisiciones y aplicaciones de activos de largo
plazo y de otras inversiones no consideradas equivalentes de efectivo.
Actividades de financiacin: actividades que producen cambios en el tamao y
composicin del capital propio y del endeudamiento de la empresa.
Efectivo y equivalentes de efectivo

7.
Los equivalentes de efectivo se mantienen con el fin de cumplir con

compromisos de efectivo de corto plazo, ms bien que como inversin y otros
fines. Para que una inversin sea calificada como equivalente de efectivo debe
ser fcilmente convertible en una cantidad conocida de efectivo y no est
sujeta a un riesgo significativo de cambios en su valor. En consecuencia, una
inversin es normalmente calificada como equivalente de efectivo solamente si
tiene vencimiento a corto plazo, digamos tres meses o menos desde la fecha
de su adquisicin. las inversiones patrimoniales se excluyen de los
equivalentes de efectivo, como, por ejemplo, en el caso de las acciones
preferenciales adquiridas dentro de un corto periodo previo a su vencimiento y
con una fecha especifica de rendicin.
8.
Los prstamos bancarios generalmente se consideran como parte de las

actividades de financiacin. Sin embargo, en algunos pases los sobregiros
bancarios que son pagaderos requerimiento del banco forman parte integral de
213
la administracin de efectivo de una empresa. En estas circunstancias, los

sobregiros bancarios se Incluyen como un componente de efectivo y
equivalente de efectivo. Una caracterstica de tales transacciones bancarias es
que el saldo bancario suele fluctuar entre positivo y sobregiro.
9.
Los flujos de caja excluyen movimientos entre partidas que constituyen

efectivo y equivalentes de efectivo porque esos componentes son parte de la
administracin de efectivo de una empresa, ms bien que de sus actividades
de operacin, inversin y financiado.
La administracin de efectivo incluye la inversin del excedente de efectivo en
equivalentes de efectivo.
Presentacin de un estado de flujos de efectivo

10. El estado de flujos de efectivo debe presentar los flujos de efectivo del periodo,
clasificados con actividades de operacin, Inversin y financiacin.
11. Una empresa presenta sus flujos de efectivo de actividades de operacin.
Inversin y financiacin de la manera ms apropiada para su negocio. La
clasificacin por actividades provee informacin que permite a los usuarios
evaluar el Impacto de esas actividades en la posicin financiera de la empresa
y en los montos de su efectivo y equivalentes de efectivo. Esta informacin
tambin puede servir para evaluar las relaciones entre dichas actividades.
Una sola transaccin puede comprender flujo de efectivo que son clasificados
de forma diferente. Por ejemplo cuando la devolucin en efectivo de un
prstamo incluye tanto el inters como el capital. El elemento de inters puede
ser clasificado como una actividad de operacin y el elemento de capital se
clasifica como una actividad de financiacin.
NIC 8
Validad neta o perdida del periodo, errores fundamentales (o trascendentes), y
cambios en las polticas contables
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir la forma de clasificar, revelar informacin y
dar tratamiento contable a ciertas partidas del estado de ganancias y prdidas, de
modo que todas las empresas preparen y presenten este estado de una manera
uniforme y coherente. Esto permite la comparatividad tanto con los propios estados
financieros de periodos anteriores como los estados financieros de otras empresas.
De acuerdo a esto, la Norma requiere que se clasifiquen las partidas
extraordinarias y que se revele Informacin acerca de estas partidas y acerca de
estas partidas y acerca de otras que representan utilidad o prdida proveniente de
las actividades ordinarias. Tambin especifica el tratamiento contable aplicable a
214
los cambios en las estimaciones y polticas contables, yen la correccin de errores

fundamentales (o trascendentes).
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse a la presentacin, en el estado de ganancias y

prdidas, de la utilidad o prdida proveniente de las actividades ordinarias, y
de las correspondientes partidas extraordinarias; ya la contabilizacin de los
cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales (o
trascendentales) y cambios en las polticas contables.
2.
Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8,

Partidas no usuales y Partidas de Periodos Anteriores, y Cambio en las
Polticas Contables, Aprobadas en 1977
3.
Esta Norma trata, entre otras cosas, de la revelacin de informacin sobre

ciertas partidas que conforman la utilidad o prdida neta del periodo. Esta
revelacin es adicional cualesquier otra revelacin requerida por otras Normas
Internacionales de Contabilidad incluida la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 5, Revelacin de Informacin en 101 Estados Financieros.
4.
Esta Norma tambin se ocupa de determinada revelacin sobre operaciones

discontinuadas. No trata de aspectos de reconocimiento y valuacin de este
tipo de operaciones.
5.
Los efectos tributarios de las partidas extraordinarias, errores fundamentales (o

trascendentes) y cambios en las polticas contables son contabilizados y
revelados conforme la Norma Internacional de Contabilidad NIC 12,
Contabilizacin del Impuesto a la Renta Las partidas no usuales que se indican
en la NIC 12, son las mismas partidas extraordinarias que se indican en esta
Norma.
Definiciones
Los trminos que se enuncian a continuacin .son utilizados en la presente Norma
con los significados que aqu se les asigna.
Partidas extraordinarias: ingresos o gastos que provienen de hechos o
transacciones claramente distintos de las actividades ordinarias de la empresa y
que, por lo tanto no se espera que se repitan de modo frecuente o regular.
Actividades ordinarias: actividades que realiza la empresa conforme a su giro, y
aquellas en las que participa por ampliacin de las mismas o a consecuencia de
ellas, de un modo eventual.
Operacin discontinuada: resultado de la venta o abandono de una operacin que
representa una Lnea de negocios Importante e individualizable de la empresa, y en
la, fsica y operativamente, y para efectos de Informacin financiera, pueden
distinguirse los activos, la utilidad o prdida neta y las actividades especificas.
215
Errores fundamentales (o trascendentes): errores descubiertos en el periodo

corriente que son de tal importancia que ya no se puede asegurar la confiabilidad
de los estados financieros de uno o ms periodos anteriores a la fecha en que se
emitieron.
Polticas contables: principios, bases, convenciones, reglas y prcticas adoptadas
por una empresa al preparar y presentar sus estados financieros.
NIC 9
Costos de investigacin y desarrollo
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable a aplicar respecto a
los costos de investigacin y desarrollo. El principal problema que aqu se presenta
es establecer si estos costos se deben reconocer como un activo o como un gasto.
La presente Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el marco
para la preparacin y presentacin de estados financieros que sealan cundo este
tipo de costos debe reconocerse como gasto y cundo como activo. La Norma
tambin proporciona una gula prctica para la aplicacin de los costos
establecidos.
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse al contabilizarse los costos de Investigacin y

desarrollo.
2.

Contabilizacin de las Actividades de Investigacin y Desarrollo, aprobada en
1978.
3.
La Norma no es aplicable a los costos de exploracin y desarrollo en el caso

de los depsitos de petrleo, gas y minerales de las Industrias extractlvas.
Pero si es aplicable a los costos de otras actividades de investigacin y
desarrollo de dichas Industrias.
Actividades de Investigacin y desarrollo por contratos con terceros

4.
Una empresa puede llevar a cabo actividades de Investigacin y desarrollo

para otra empresa, segn un contrato. Cuando la esencia del convenio es tal
que los riesgos y beneficios asociados con las actividades de investigacin y
desarrollo son, o sern, transferidas a la otra empresa, la empresa que
conduce las actividades de investigacin y desarrollo registra los costos de
acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, Existencia, o la
Norma Internacional de Contabilidad NIC 11, Contratos de Construccin. El
que recibe los riesgos y beneficios registra sus costos de acuerdo con esta
Norma.
216
5.
Cuando la esencia del convenio con la otra empresa es tal que los riesgos y
beneficios asociados con las actividades de investigacin y desarrollo no son,
o no sern, transferidos a terceros, la empresa que conduce las actividades de
investigacin y desarrollo registra los costos de acuerdo con esta Norma. Entre
los factores que indican que los riesgos y beneficios de las actividades de
Investigacin y desarrollo no son transferidos a terceros estn los siguientes:
(a) Cuando la empresa que conduce las actividades de investigacin y
desarrollo est contractualmente obligada a devolver los fondos
proporcionados por la otra empresa, sin tomar en consideracin el
resultado de las actividades de investigacin Y desarrollo; y
(b) si, aun cuando el contrato no requiera que la empresa que conduce las
actividades de investigacin y desarrollo devuelva los fondos
proporcionados, la devolucin podra ser requerida a opcin de la otra
empresa o si las condiciones circundantes Indican que la devolucin es
probable.
Definiciones
6.

Investigacin: la bsqueda original y planeada que se emprende con la
expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensin de carcter
cientfico o tcnico.
Desarrollo: la aplicacin de los hallazgos obtenidos de la investigacin u otros
conocimientos a la formulacin de un plan o diseo cuyo objetivo es producir
elementos nuevos o sustancialmente mejorados en lo que se refiere a
materiales, mecanismos, productos, procesos, sistemas o servicios antes del
comienzo de la produccin o uso comercial.
7.
La naturaleza de las actividades comprendidas en la investigacin y desarrollo

es, en lo general. entendida. Sin embargo, puede ser difcil en la prctica
Identificar aquellas actividades en circunstancias especificas. Mientras que las
definiciones anteriores ayudan a las empresas a este respecto, la identificacin
de las actividades de investigacin y desarrollo a menudo depende del tipo de
actividad de la empresa o entidad, de la forma de organizacin y del tipo de
proyectos emprendidos.
8.
Los siguientes son ejemplos de actividades tpicamente de investigacin:

(a) actividades encaminadas a la obtencin de nuevos conocimientos;
(b) La bsqueda de aplicaciones de los hallazgos de las investigaciones o de
otros conocimientos;
(c) La bsqueda de productos o procesos alternativos; y
(d) la formulacin y diseo de posibles y nuevas o mejoradas alternativas de
productos o procesos.
217
9.
Los siguientes son ejemplos de actividades tpicamente de desarrollo:

(a) la evaluacin de productos o procesos alternativos;
(b) el diseo, construccin y prueba de prototipos y modelos de preproduccin;
(c) el diseo de herramientas, gulas para la fabricacin de piezas en serie,
moldes y matrices que involucran nuevas tecnologas; y
(d) el diseo, construccin y operacin de un plan piloto que no est en una
escala econmicamente factible para la produccin comercial.
10. Los siguientes son ejemplos de actividades que pueden estar estrechamente
asociados con actividades de investigacin y desarrollo, pero no son de
investigacin ni de desarrollo:
(a) proceso continuado de ingeniera desde una primera fase de la
Produccin comercial;
(b) control de calidad durante la produccin comercial, Incluyendo pruebas de
rutina de los productos;
(c) diagnstico de problemas en relacin con Interrupciones durante la
produccin comercial;
(d) esfuerzos de rutina para refinar, enriquecer o, de algn modo,
perfeccionar las cualidades de un producto en existencia;
(e) adaptacin de una capacidad existente a un requerimiento particular, o a
las necesidades del cliente, dentro de una actividad comercial continua;
(f ) cambios peridicos o estacinales de diseo para productos existentes;
(g) diseo rutinario de herramientas, guas para fabricacin de piezas en
serie, moldes y matrices; y
(h) actividades, Incluyendo diseos de Ingeniera de construccin
relacionados a la construccin, reubicacin, recolocacin, funcionamiento
de medios o equipos cuyo nico uso se destina para un proyecto singular
de Investigacin y desarrollo.
NIC 10
Contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance general
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse en la contabilizacin y revelacin de Informacin

sobre las contingencias y hechos ocurridos despus de la fecha del balance
general.
2.
Se excluyen del alcance de esta Norma los siguientes aspectos que pueden
originar contingencias:
(a) pasivos de compaas de seguros de vida, derivados de plizas emitidas;
(b) obligaciones derivadas de planes de prestacin de pensiones (ver Norma
Internacional de Contabilidad NIC 19, Costo de los Planes de
Prestaciones de Retiro o Jubilacin;
218
(c) compromisos originados por contratos de arrendamiento a largo plazo (ver

Norma Internacional de Contabilidad NIC 17, Contabilizacin de
Arrendamientos);
(d) impuestos a la renta (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 12,
Contabilizacin del Impuesto a la Renta).
Definiciones
3.

Contingencia: condicin o situacin cuyo resultado final, de ganancia o
prdida, slo se confirmar si acontecen, o dejan de acontecer, uno o ms
futuros inciertos.
Hechos ocurridos despus de la fecha del balance general: acontecimientos,
favorables o desfavorables, que ocurren entre la fecha del balance general y la
fecha en que se autoriza la emisin de los estados financieros. Pueden
identificarse dos tipos de hechos:
(a) Los que presentan evidencia de condiciones que existan a la fecha del
balance general; y
(b) Los que son indicadores de condiciones surgidas subsecuentemente a la
fecha del balance general.
Contingencias
4.
El trmino contingencias en este Pronunciamiento est restringido a

condiciones o situaciones a la fecha del balance general, cuyo efecto ha de ser
determinado por sucesos futuros que pueden o no ocurrir. Muchas de tales
condiciones o situaciones se reflejan en provisiones registradas en los estados
financieros siguiendo el postulado contable de lo devengado.
5.
Se requieren estimaciones en los estados financieros para muchas de las

actividades en curso y actividades recurrentes de una empresa. Sin embargo,
el hecho de que se incluya una estimacin no crea por si mismo el tipo de
incertidumbre que caracteriza una contingencia, aunque puedan ser similares
los procedimientos para determinar las cifras mostradas en los estados
financieros. Por ejemplo, el hecho de usar estimaciones de vida til para
determinar la depreciacin no hace de la depreciacin una contingencia; la
expiracin eventual de la vida til del activo no es incertidumbre. Igualmente,
los importes que se adeuden por servicios recibidos no son contingencias
como se les define en el prrafo 3, aun cuando las cifras hayan sido
estimadas; no hay incertidumbre alguna del hecho que se haya incurrido en
esas obligaciones.
6.
La Incertidumbre referida a sucesos futuros puede expresarse por una escala

de resultados. Esta escala puede presentarse como probabilidades
cuantificadas, pero en la mayora de las circunstancias esto sugiere un nivel de
precisin que no est sustentado por la informacin disponible. La escala de
219
resultados puede tambin presentarse en una descripcin general usando

trminos que vayan desde lo probable hasta lo remoto.
7.
Las estimaciones del resultado y del efecto financiero de la contingencia se

determinan a juicio de la direccin de la empresa. Este juicio se basa en la
consideracin de la informacin disponible hasta la fecha en que se autoricen
los estados financieros para su emisin, e incluir una revisin los sucesos
ocurridos despus de la fecha del balance general, complementada por la
experiencia en transacciones similares, y, en algunos casos, por informes de
peritos independientes.
Prdidas contingentes
8.
El importe de una prdida contingente deber aprovisionarse como un gasto y

un pasivo si:
(a) es probable que sucesos futuros confirmen que, despus de tomar en
cuenta cualquier probable recuperacin relacionada, se ha deteriorado un
activo o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del balance general;
(b) puede hacerse una estimacin razonable del Importe de la prdida
resultante.
9.
La existencia de una prdida contingente deber revelarse en los estados

financieros 51 no se cumple alguna de las condiciones del prrafo 8, salvo que
la posibilidad de la prdida sea remota.
10. El tratamiento contable de un prdida contingente se determina por el

resultado que se espera de la contingencia. SI es probable que una
contingencia resulte en una prdida para la empresa, entonces es prudente
incluir una provisin para esa prdida en los estados financieros.
11. La estimacin del importe de una prdida contingente a ser aprovisionada en
los estados financieros puede basarse en la informacin que proporciona una
escala de Importes a los que podra ascender la prdida resultante de la
contingencia. La mejor estimacin de la prdida dentro de la escala es la que
se aprovisiona. Cuando dentro de la escala no hay una cifra que sea la mejor
estimacin en comparacin con las otras, al menos se aprovisiona el importe
mnimo de la escala. Si la empresa est expuesta a una prdida en exceso del
importe aprovisionado, tal situacin deber revelarse.
12. Si existe evidencia Insuficiente o contradictoria para estimar el importe de una
prdida contingente, entonces se revela la existencia y naturaleza de la
contingencia.
13. Una prdida potencial para una empresa puede reducirse o evitarse cuando el
pasivo, contingente este compensado por una contrademanda por un tercero.
En tales casos, el importe de cualquier provisin puede determinarse
despus de tomar en cuenta la pro- i bable recuperacin derivada de la
contrademanda.
220
14. La existencia y monto de garantas, obligaciones provenientes de letras de

cambio descontadas y otras, obligaciones similares contradas por una
empresa, generalmente se revelan en los estados financieros a travs de una
nota. Aun cuando sea remoto que ocurra una prdida para la empresa.
15. Los importes aprovisionados para riesgos generales, o no especificados, de
los negocios, ri se relacionan con situaciones o condiciones existentes a la
fecha del balance general, y por lo tanto no se justifican como provisiones para
contingencias.
Ganancias contingentes
16. Las ganancias contingentes no deben registrarse como un Ingreso o un activo
en los estados financieros. la existencia de ganancias contingentes deber
revelarse si existe la probabilidad de que la ganancia se realice.
17. Las ganancias contingentes no se provisionan en los estados financieros pues
esto puede dar por resultado el reconocimiento de utilidades que nunca
lleguen a utilizarse. Sin embargo, cuando la realizacin de una ganancia sea
virtualmente segura, entonces tal ganancia no es una contingencia y es
apropiado registrarla.
18. Es importante que la revelacin evite dar implicaciones falsas sobre la
probabilidad de la realizacin.
NIC 11
Contratos de construccin
Objetivo
EI objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable aplicable a los
ingresos y costos de los contratos de construccin. Debido a la naturaleza de la
actividad a la que se refieren los contratos de construccin, la fecha de inicio y la
fecha de trmino de la actividad contratada corresponden, por lo general, a
diferentes periodos contables. Por eso, el problema principal en la contabilizacin
de los contratos de construccin es la asignacin de los ingresos y costos del
contrato a los periodos contables en los que el trabajo de construccin se lleva
acabo. Esta Norma emplea los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco
para la preparacin y presentacin de estados financieros en lo que se refiere a
determinar cundo deben reconocerse los ingresos y costos de contrato para
efectos de su inclusin en el estado de ganancias y prdidas. La Norma tambin
ofrece una gula prctica para la aplicacin de estos criterios.
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse para la contabilizacin de los contratos de

construccin que hagan los contratistas.
221
2.
La presente Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, Contabilizacin de

Contratos de Construccin, aprobada en 1978.
Definiciones
3.
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con el significado que se

Indica en cada caso:
Contrato de construccin: contrato especficamente negociado para la
construccin de un bien o combinacin de bienes que estn estrechamente
interrelacionados o que son interdependientes en trminos de sus planos,
tecnologa y funcin objetivo o uso final.
Contrato a precio fijo: contrato de construccin en el cual el contratista
conviene en un precio establecido en el contrato, o una tarifa establecida por
unidad de rendimiento, el cual en algunos casos est sujeto a clusulas de
costos escalonados.
Contrato a base de costos ms honorarios: contrato de construccin en el cual
el contratista recibe el reembolso de costos admisibles o de alguna forma
determinados, ms un porcentaje d stos o un honorario fijo.
4.
Un contrato de construccin puede negociarse para la construccin de bienes

nicos tales como un puente, edificio, dique, oleoducto, carretera, embarcacin
o tnel. Un contrato de construccin puede tambin convenir la construccin
de un nmero de bienes que estn estrechamente interrelacionados o
interdependientes uno del otro en los trminos de sus planos, tecnologa y
funcin, objetivo o uso final. Esto Incluye, por ejemplo, la construccin de
refineras y otras piezas complejas de maquinaria o equipo.
5.
Para propsitos de esta Norma, los contratos de construccin Incluyen:

(a) Los contratos de prestacin de servicios directamente relacionados con la
construccin del bien, por ejemplo, los contratos de servicios de gerentes
de proyectos y arquitectos; y
(b) los contratos para la destruccin o para la restauracin de bienes, y para
la restauracin del medio ambiente despus de la demolicin de los
bienes.
Los contratos de construccin se formulan en diferentes formas y, para los fines de

esta Norma, se clasifican en contratos a precio fijo y contratos a base de costos
ms honorarios.
Algunos contratos de construccin pueden contener caractersticas de ambos tipos
de contratos, por ejemplo en el caso de un contrato a base de costos ms
honorarios con un precio mximo acordado. En tales circunstancias, un contratista
necesita considerar todas las condiciones de los prrafos 23 y 24 a fin de
determinar cundo reconocer los ingresos y gastos del! contrato.
222
NIC 12
Impuesto a la renta
Definiciones
Los siguientes trminos se aplican en la presente Norma con el significado de aqu
se les asigna:
Ingreso contable.- Es la ganancia o perdida acumulada del periodo, Incluyendo
partidas extraordinarias, de acuerdo al estado de ganancia y prdidas, antes de
deducir el correspondiente gasto o de aadir el respectivo ahorro por Impuesto a la
renta.
Gasto o ahorro tributario.- Del periodo es el monto de Impuesto cargado o
acreditado en el estado de ganancia y perdida, excluyendo el monto de impuesto
relacionado y asignado a aquellas paridas que no han sido tratadas en el actual
estado de ganancias y perdidas.
Ganancia Tributaria (prdida tributara). - Es el monto de la utilidad (prdida) de un
periodo, determinado de acuerdo a las reglas establecidas por la administracin
tributaria}, sobre las cuales se determina 'a provisin para impuestos por pagar (por
recuperar).
Provisin para impuesto por pagar.- Es el monto de Impuestos por pagar
actualmente en relacin con la renta Imponible del periodo.
Diferencias temporales.- Son las diferencias entre la renta Imponible y la renta
contable del periodo, que se producen debido a que el perodo en que algunas
partidas de ingreso y gasto son incluidas en la renta imponible no coincide con HI
periodo en que se les ajuste como renta contable. Las diferencias temporales se
origine", en un periodo y se reversan e uno o ms periodos subsiguientes.
Diferencias permanentes.- Son las diferencias entre la renta imponible y la renta
contables de un periodo, que se originan en el periodo corriente y no se reversan
en perodos subsiguientes.
Diferencias entre renta imponible y renta contable.
Los impuestos por pagar son calculados de acuerdo con las reglas para determinar
la renta imponible establecida por la administracin tributaria. En muchas
circunstancias estas reglas difieren de las polticas contables aplicadas para
determinar la renta contable. El electo de estas diferencias es que la relacin entre
la provisin para impuestos por pagar y la renta contable reportada en los estados
financieros puede no ser representativa del nivel en curso de las tasas tributarias.
Una razn para la diferencia entre la renta imponible y la renta contable es que se
considera a ciertas partidas para ser apropiadamente Incluidas en un clculo pero
se requiere excluirlas de otros. Por ejemplo, en muchos sistemas de tributacin
algunas donaciones no son deducibles para determinar la renta imponible; sin
223
embargo, tales montos deben deducirse para determinar la renta contable.

Diferencias como stas son conocidas como diferencias permanentes.
Otra razn para una diferencia entre renta imponible y renta contable es que ciertas
partidas, consideradas para determinar ambos montos, se incluyen en el clculo de
diferentes periodos. Por ejemplo. Las polticas contables pueden especificar que
ciertos ingresos son incluidos en la renta contable al momento que los bienes o
servicios son entregados pero las reglas tributarias pueden requerir o permitir su
Inclusin al momento en que se cobra el efectivo. El total de estos ingresos
incluidos en la renta contable y la renta Imponible ser en ltima instancia la misma
pero los periodos de Inclusin sern diferentes. Otro ejemplo es cuando la tasa de
depreciacin es dada para determinar la renta imponible se diferencia se conoce
como diferencias temporales.
Cuando las ganancias o prdidas son acreditadas o cargadas directamente a las
participaciones de los accionistas, pueden tambin producirse diferencias
temporales y diferencias permanentes. .
El origen y reversimiento de las diferencias temporales pueden relacionarse ms de
un periodo contable. la informacin sobre la naturaleza y como de estas diferencias
temporales suele considerarse Que es til para los usuarios de los estados
financieros. Sin embargo, el mtodo de reflejas el efecto de las diferencias
temporales varia. A veces la Informacin es incluida en notas a los estados
financieros, a veces el efecto de estas diferencias est reflejado por la aplicacin de
los mtodos contables sobre el efecto tributario.
la reevaluacin de activos de individuales en los estados financieros o la aplicacin
general de la contabilizacin del valor corriente puede dar lugar a diferencias entre
la renta imponible y la renta contable.
NIC 13
Presentacin de activos y pasivos corrientes
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse para la presentacin de los activos y pasivos

corrientes en los estados financieros.
2.
La Norma no se ocupa de las bases de valuacin de dichos activos y pasivos.
3.
La identificacin de los activos y pasivos corrientes se ha considerado

tradicionalmente como informacin til para ayudar a los usuarios de los
estados financieros en el anlisis de la situacin financiera de una empresa. Al
exceso del activo corriente sobre el pasivo corriente frecuentemente se le
llama activo corriente neto o capital de trabajo.
224
Criterios alternativos respecto a los activos y pasivos corrientes

4.
Hay quienes consideran que la clasificacin de los activos o pasivos en

corrientes y no corrientes pretende proporcionar una medida aproximada
de la liquidez de una empresa, esta es, la capacidad de llevar a cabo sus
actividades diarias sin afrontar dificultades de orden financiero. Otros
consideran que esta clasificacin brinda una identificacin de los recursos y
obligaciones de la empresa que se encuentran circulando continuamente.
5.
Estos propsitos son en cierta medida incompatibles. Ello se debe a que, para
medir la liquidez, los activos y pasivos son clasificados como 'corrientes o no
corrientes dependiendo de que sean o no realizables o liquidables en el futuro
cercano. En cambio, el criterio para la identificacin de los activos y pasivos
como circulantes es si se consumen o se integran en la produccin de ingresos
dentro del ciclo normal de operaciones de una empresa. El ciclo de
operaciones de una empresa normalmente se refiere al tiempo promedio entre
el momento de adquisicin de materiales que entran en el proceso y aquel en
que se realiza la liquidacin final en efectivo.
Por ejemplo, los trabajos de construccin en curso serian, aplicando el primer
criterio, excluidos; y, por el segundo criterio, serian Incluidos.
6.
Estas consideraciones contrapuestas han llevado a la adopcin en varios

pases, de una posicin segn la cual se incluyen como activos corrientes las
partidas que se espera convertir en efectivo en un plazo no mayor de un ao, o
dentro del ciclo normal de operaciones, el que sea ms largo; y los pasivos se
clasifican como corrientes si son pagaderos a requerimiento del acreedor o
bien si se espera que sean pagados dentro del curso de un ao. Aun cuando
este enfoque se usa como regla general, existen ocasiones en que la inclusin
o exclusin de partidas especficas se basan en criterios diferentes. Por lo
tanto, la clasificacin de partidas como corrientes o no corrientes, en la
prctica se basa principalmente en una convencin, ms que en algn
concepto en particular.
Limitaciones para la distincin entre corriente y no corriente

7.
Cada empresa debe determinar si presenta o no los activos corrientes y los

pasivos corrientes como clasificaciones separadas en sus estados financieros.
Los prrafos 13 al 21 de esta Norma son aplicables cuando se hace la
distincin entre corriente y no corriente.
8.
Cuando no se hace la distincin entre corriente y no corriente en los estados

financieros de una empresa, no debern presentarse sub-totales de importes
de activos y pasivos que pudiesen implicar tal distincin.
9.
La distincin entre corriente y no corriente generalmente se considera que

proporciona identificacin de una porcin relativamente liquida del capital total
de una empresa, que constituye un margen o soporte para cumplir con
obligaciones dentro del ciclo ordinario de operaciones de la empresa. Sin
embargo, en tanto que la empresa sea una entidad en marcha, deber por
225
ejemplo, reponer continuamente las existencias que vende con nuevas

existencias que le permitan seguir llevando a cabo sus operaciones. En la
misma forma, los activos corrientes pueden incluir existencias que no se
espera que puedan venderse en un futuro cercano. Por otra parte, muchas
empresas financian sus operaciones con prstamos bancarios con
vencimientos a la vista y que consecuentemente se clasifican como pasivos
corrientes. Sin embargo, la modalidad de ser a la vista puede constituir
principalmente una forma de proteccin para el acreedor, aun cuando la
expectativa, tanto del deudor como del acreedor, sea que dicho prstamo
permanezca vigente por un periodo considerable.
10. Muchos consideran que un exceso de los activos corrientes sobre los pasivos
proporciona cierta indicacin de bienestar financiero de una empresa, mientras
que un exceso de los pasivos corrientes sobre los activos corrientes se
considera como una indicacin de problemas financieros. No es adecuado
llegar a esas conclusiones sin considerar la naturaleza de la empresa y los
componentes individuales de sus activos corrientes y sus pasivos corrientes.
11. Segregar los activos y pasivos entre corrientes y no corrientes, usualmente no
se considera adecuado en estados financieros de empresas con un ciclo de
operaciones indeterminado o demasiado largo.
12. As pues, aun cuando muchos piensen que la identificacin de activos y
pasivos corrientes es una herramienta til para el anlisis financiero, otros
piensan que las limitaciones que tiene dicha clasificacin hacen que sta sea
de poco uso, o inclusive que conduzca a error en muchas circunstancias. La
imposicin de un requerimiento general de identificar los activos y pasivos
corrientes en los estados financieros podra impedir una ms amplia
consideracin de estos conceptos. Consecuentemente, esta Norma slo
pretende armonizar las prcticas seguidas por las empresas que opten por la
identificacin del los activos y pasivos corrientes en sus estados financieros.
Activos corrientes
13. Entre las partidas incluidas en el activo corriente debern estar:
(a) los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones corrientes. Los
saldos de caja y bancos cuyo uso Inmediato est sujeto a restricciones,
slo debern incluirse como activo corriente cuando la duracin de las
restricciones est limitada al trmino de una obligacin que se haya
clasificado como pasivo corriente, o cuando las restricciones expiren
dentro del plazo de un ao;
(b) valores negociables de fcil realizacin y que no se tenga intencin de
retener;
(c) cuentas por cobrar comerciales y otras que se espera cobrar dentro del
plazo de un ano a partir de la fecha del balance general. Las cuentas por
cobrar comerciales pueden presentarse en su totalidad como activos
corrientes, siempre y cuando se revele el monto que no se espera cobrar
dentro del lazo de un ao;
(d) existencias;
226
(e) adelantos otorgados por la compra de activos corrientes; y

(f) Gastos pagados por anticipado que se espera devengar dentro del plazo
de un ao a partir de la fecha del balance general.
14.
Las existencias normalmente se incluyen en su totalidad en el activo

corriente, a pesar de que pueden incluir partidas que no se espera realizar
dentro del plazo de un ao, o dentro del ciclo normal de operaciones.
Pasivos corrientes
15. Entre las partidas que se incluyen en el pasivo corriente deben considerarse
las obligaciones pagaderas a la vista y aquellas porciones de las siguientes
obligaciones cuyo pago se espera realizar dentro del plazo de un ao a partir
de la fecha del balance general:
(a) prstamos bancarios y otros. Si un prstamo es reembolsable de acuerdo
con un programa de pagos acordado con el acreedor, dicho prstamo
podr ser clasificado de acuerdo con dicho programa, no obstante el
derecho del acreedor de requerir el pago a la vista;
(b) la porcin corriente de pasivos a largo plazo, a menos que se excluyan de
acuerdo con lo dispuesto en el prrafo 16;
(c) pasivos comerciales y gastos acumulados;
(d) provisin para impuestos por pagar (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 12, Contabilizacin del Impuesto a la Renta);
(e) dividendos por pagar;
(f) ingresos diferidos y anticipos de clientes; y
(g) provisiones para prdidas contingentes (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Despus de la
Fecha del Balance General).
16. La porcin corriente de un pasivo a largo plazo puede excluirse de los pasivos
corrientes si la empresa tiene la intencin de refinanciar dicha obligacin a
largo plazo existe una seguridad razonable de que esto puede llevarse a cabo.
La demostracin de esta seguridad requiere de una de stas dos condiciones:
(a) la emisin de acciones de capital, o de una obligacin a largo plazo
despus de \a fecha del balance general; o
(b) un convenio de financiamiento no rescindible que no venza dentro de un
ano a partir de la fecha del balance general y respecto al cual el
prestamista o Inversionista tenga capacidad financiera de cumplirlo.
17. La porcin de un pasivo a largo plazo pagadero dentro del ano se clasifica
algunas veces como no corriente en los casos en que los activos existentes a
la fecha del balance general, y por los cuales se liquidar el adeudo, han sido
excluidos de entre los activos corrientes.
18. Cuando una empresa excluye de la clasificacin de corriente a algn pasivo de
acuerdo con el prrafo 16, deber revelar el monto del pasivo y las condiciones
del refinanciamiento.
227
Presentacin de los estados financieros

19. Los importes totales de los activos corrientes y de los pasivos corrientes
debern revelarse en los estados financieros.
20. El monto al que se presente un activo corriente o pasivo corriente en los
estados financieros no deber estar disminuido por otro pasivo corriente o un
activo corriente, a menos que exista un derecho legal para compensarlo y
dicha compensacin represente lo que se espera que ocurra respecto a la
realizacin del activo o cancelacin del pasivo.
21. Los pagos progresivos y los anticipos podrn ser deducidos del monto del
respectivo trabajo de construccin en curso, siempre que se haga una
revelacin, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11,
Contratos de Construccin.
NIC 14
Informacin financiera por segmentos
Objetivo
El objetivo al presentar informacin por segmentos (por sectores) es proporcionar a
lo usuarios de los estados financieros informacin sobre la dimensin relativa,
contribucin a la utilidad, y tendencias de crecimiento de los diferentes sentimientos
(sectores) de actividad econmica y geogrfica en los que opera una empresa
diversificada a fin de permitir a los mencionados usuarios hacer evaluaciones con
mayor informacin sobre la empresa en su conjunto.
Las tasas de utilidad, oportunidades de crecimiento, perspectivas futuras, y riesgos
de inversin pueden variar bastante entre los segmentos (sectores) Industriales y
geogrficos. De esta forma, los usuarios de los estados financieros necesitan
Informacin por segmentos (por sectores) para evaluar las perspectivas y riesgos
de una empresa diversificada, los que no podran determinarse con datos
agrupados globalmente.
Alcance
1.
Esta Norma se deber aplicar en la presentacin de Informacin financiera por

segmentos (por sectores) de una empresa; especficamente, por los diferentes
segmentos (sectores) de actividad econmica y geogrfica en que ella opera.
2.
Las empresas cuyas acciones se negocian en bolsa, as como aquellas otras

en Unidades de importancia econmica, Incluyendo a las subsidiarias, deben
presentar la Informacin financiera descrita en esta Norma por los segmentos
(sectores) de actividad econmica y geogrfica que se consideran Importantes
para ellas. Cuando se presenta estados financieros, tanto los de la empresa
principal, como los consolidados. la informacin por segmentos (por sectores),
deber corresponder slo a los estados consolidados.
228
3.
Para erectos de esta Norma, otras entidades econmicamente importantes,

incluyendo a las subsidiarias, son aquellas cuyos niveles de ingresos,
utilidades, activos o nmero de trabajadores, son significativos en los pases
donde llevan a cabo sus operaciones principales.
4.
Si se publican estados financieros de las subsidiarias, la informacin por

segmentos (por sectores) se requerir a ese nivel.
Definiciones
5.

Norma con los significados que aqu se les asigna:
Segmentos (sectores) de actividad econmica: Componentes Identificables de
una empresa que producen un tipo diferente de producto o servicio, o un grupo
diferente de productos o servicios relacionados, bsicamente para clientes de
la empresa.
Segmentos (sectores) de actividad geogrfica: componentes identificables de
una empresa que opera en un pas o en grupos de pases dentro de un rea
geogrfica en particular, conforme se determine apropiado a las circunstancias
especificas de una empresa.
Segmentos (sectores) de ingresos: ingresos directamente atribuibles a un
segmento (sector), o la porcin pertinente de ingresos que, sobre una base
razonable, puede atribuirse a un segmento (sector) y que se derivan de
transacciones con terceros fuera de la empresa o de otros segmentos
(sectores) de la misma empresa.
Segmentos (sectores) de gasto: gastos directamente atribuibles a un segmento
(sector), o la porcin pertinente de gastos que, sobre una base razonable,
puede atribuirse a los segmentos (sectores).
NIC 15
Informacin referente a los efectos de los cambios en los precios
Alcance
1.
Esta Norma se deber aplicar para reflejar los efectos de los cambios en los
precios, en lo que se refiere a las medidas empleadas para determinar los
resultados de operacin y la situacin financiera de una empresa.
2.
Esta Norma Internacional de Contabilidad sustituye a la Norma Internacional

de Contabilidad NIC 6, Respuestas de la Contabilidad a los Precios
Cambiantes.
229
3.
Esta Normas se aplica a empresas que por el nivel de sus Ingresos, utilidades,
activos o nmero de trabajadores juegan un papel Importante en el ambiente
econmico en que operan. Cuando se presentan estados financieros tanto de
la compaa principal como consolidados, la informacin requerida por esta
Norma debe presentarse solamente sobre la base de la Informacin
consolidada.
4.
La informacin requerida por esta Norma no tiene que ser presentada por una
subsidiaria que opera en el mismo pas de domicilio de su compaa principal,
siempre y cuando la informacin consolidada sobre esta base sea presentada
por la principal. En el caso de subsidiarias que operan en un pas que no sea
el del domicilio de la principal, la informacin requerida por esta Norma slo
deber presentarse si es prctica aceptada en dicho pas que las empresas
que tienen importancia econmica presenten informacin similar.
5.
Se recomienda que otras entidades presenten informacin que refleje los

efectos de los efectos de los cambios en los precios, a fin de promover la
presentacin de informacin financiera ms ilustrativa.
Explicacin
6.
Con el tiempo los precios cambian como consecuencia de diferentes factores

econmicos y sociales, especficos o generales. Factores especficos tales
como cambios en la oferta y la demanda y cambios tecnolgicos, pueden dar
lugar a que los precios individuales aumenten o disminuyan significativa e
independientemente uno de otro. Adems, las condiciones generales pueden
resultar en un cambio en el nivel general de precios y, por consiguiente, en el
poder adquisitivo general de la moneda.
7.
En la mayora de los pases, los estados financieros se preparan sobre la base

contable de costo histrico, sin tomar en consideracin los cambios en el nivel
general de precios ni los cambios en los precios especificas de los activos que
tiene la empresa, salvo en la medida en que se hubieran revaluado los
inmuebles, maquinaria y equipo, en que se hubieran reducido las existencias
y otros activos corrientes a su valor neto realizable. La informacin requerida
por esta Norma tiene por objeto informar a los usuarios de los estados
financieros de una empresa sobre los efectos de los cambios en los precios
sobre los resultados de sus operaciones. Sin embargo, sea que se preparen
por el mtodo de costos histricos por un mtodo que refleje los efectos de
los cambios en los precios, no se pretende que los estados financieros
indiquen en forma directa el valor de la empresa en su conjunto.
Respuesta a los cambios en los precios

8.
Las empresas a las cuales se aplica esta Norma debern presentar

informacin que revele informacin sobre las partidas mencionadas en los
prrafos 21 al 23 utilizando un mtodo contable que refleje los efectos de los
cambios en los precios.
230
9.
Existen diferentes formas de preparar informacin financiera que responda a

los efectos de los cambios en los precios. Una forma es presentar la
informacin financiera desde el punto de vista del poder adquisitivo general;
otra es mostrar la informacin a costos corrientes, en lugar de costos
histricos, reconociendo los cambios en los precios especficos de activos.
Existe una tercera forma que combina las caractersticas de ambos mtodos.
10. Corno fundamento de estas respuestas, existen dos enfoques principales para
la determinacin de la utilidad. Uno reconoce utilidad slo si se ha mantenido
el poder adquisitivo general del patrimonio neto de la empresa. El otro
reconoce utilidad slo si se ha mantenido la capacidad operativa de la
empresa, y puede no incluir un ajuste a nivel general deprecias.
Enfoque del poder adquisitivo
11. El enfoque del poder adquisitivo general implica la reexpresin de todas o
algunas de las partidas en los estados financieros para reflejar cambios en el
nivel general de precios.
Se hace hincapi en el hecho de que las reexpresiones basadas en el poder
adquisitivo general modifican la unidad de contabilizacin, sin cambiar las
bases fundamentales de medicin. Bajo este enfoque, la utilidad normalmente
refleja los efectos (utilizando un ndice apropiado) de los cambios en el nivel
general de precios sobre la depreciacin, el costo de las mercaderas vendidas
y las partidas monetarias netas, y se produce solo si se ha mantenido el poder
adquisitivo general del patrimonio neto de la empresa.
NIC 16
Inmuebles, maquinaria y equipo
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable aplicable a
inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas en la contabilizacin de
inmuebles, maquinaria y equipo son: el momento del reconocimiento, la
determinacin de los montos contabilizados y cargos por depreciacin asociados
que deben ser reconocidos, y la determinacin y el tratamiento contable de los
deterioros de valor en los montos contabilizados.
Esta Norma requiere que un partida de inmuebles, maquinaria y equipo, para ser
reconocida como activo, satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de
activos que se establecen en el Marco para la preparacin y presentacin de
231
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse para la contabilizacin de inmuebles, maquinaria

Y equipo salvo que otra Norma Internacional de Contabilidad requiera o admita
algo distinto.
2.
La presente Norma Internacional de Contabilidad reemplaza a la Norma

Internacional de Contabilidad NIC 16, Contabilizacin de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, aprobada en 1981. Tambin reemplaza ala Norma
Internacional de Contabilidad NIC 4, Contabilizacin de la Depreciacin, en lo
que respecta a la depreciacin de Inmuebles, maquinaria y equipo. SI bien los
principios contenidos en esta Norma pueden tambin ser aplicables a otros
activos, como 109 activos Intangibles a largo plazo, la NIC 4, Contabilizacin
de la Depreciacin, continuar aplicndose a dichos activos.
3.
Esta Norma no es aplicable a:

(a) bosques y recursos naturales renovables similares; y
(b) concesiones mineras, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Sin embargo, esta Norma si se aplica a los Inmuebles, maquinaria y equipo
empleados para desarrollar o mantener las actividades o los activos Indicados
en (a) o (b), pero que se usan separadamente de estas actividades o activos.
4.
En algunas circunstancias, las Normas Internacionales de Contabilidad

permiten que el reconocimiento Inicial del monto contabilizado de los
inmuebles, maquinaria y equipo se determine usando un enfoque diferente al
prescrito en esta Norma. Por ejemplo, en el tratamiento alternativo admitido
para el crdito mercantil negativo, la Norma Internacional de Contabilidad NIC
22, Fusin de Negocios, requiere que los Inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos a travs de una fusin sean Inicialmente valuados a su valor real
aun cuando ste exceda al costo. Sin embargo, todos los dems aspectos del
tratamiento contable para estos activos, Incluyendo la depreciacin, se
determina segn los requerimientos de esta Norma.
5.
La Norma Internacionales de Contabilidad NIC 25, Contabilizacin de

inversiones, acepta que una empresa de a sus inversiones un tratamiento de
propiedad fsica, de conformidad con esta Norma, o corno Inversin a largo
plazo, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 25,
Contabilizacin de Inversiones.
6.
Esta Norma no se ocupa de ciertos aspectos manifiestos cuando se aplica un

sistema Integral que refleja los erectos de los cambios de precios (ver Norma
Internacional de Contabilidad NIC 15, Informacin Referente a los Efectos de
los Cambios de Precios, y Norma Internacional de Contabilidad NIC 29,
Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias). Sin embargo, las
empresas que apliquen este tipo de sistema deben cumplir con todos los
aspectos de esta Normas, excepto en lo que se refiere a la valuacin de los
inmuebles, maquinarias y equipo con posterioridad a su reconocimiento inicial
232
Definiciones
7.

Inmuebles, maquinaria y equipo: activos tangibles que
(a) Posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para alquiler a terceros o para propsitos
administrativos; y
(b) se espera usarlos durante ms de un periodo.
Depreciacin: asignacin sistemtica de la cantidad depreciable de un activo
sobre su vida til.
Monto depreciable: costo de un activo, u otra cantidad substituida por el costo
en los estados financieros, menos su valor residual.
Vida til:
(a) El periodo de tiempo en el cual la empresa espera usar un activo; o
(b) la cantidad de produccin o unidades similares que la empresa espera
obtener del activo.
Costo: monto de efectivo o equivalentes de efectivo pagados o el valor real de la

contraprestacin para adquirir el activo, dada al momento de su compra o
construccin.
Valor residual: monto neto que la empresa espera obtener por un activo al trmino
de su vida til despus de deducir los costos previstos por enajenacin o baja.
Valor real: monto por el cual el activo podra ser cambiado entre un comprador bien
informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a
vender, en una transaccin de libre competencia.
Valor contabilizado: monto por el cual un activo est incluido en el balance general
despus de deducir cualquier depreciacin acumulada sobre l.
Monto recuperable: es el importe que la empresa espera recuperar del uso de un
activo, incluyendo su valor residual al momento de su venta.
NIC 17
Contabilizacin de los contratos de arrendamiento
Alcance
1.
Esta Norma se deber aplicar en la contabilizacin de los contratos de

arrendamiento.
233
2.
Esta Norma trata sobre los siguientes tipos especializados de arrendamiento:

(a) contrato de arrendamiento para explotar o usar recursos naturales tales
como petrleo, gas, madera, metales y otros derechos sobre minerales;
(b) Licencias para explotar partidas tales como pelculas cinematogrficas,
grabaciones de videos, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos
de autor.
Definiciones
3.

Contrato de arrendamiento: acuerdo mediante el cual el arrendador transfiere
al arrendatario en compensacin por el arrendamiento recibido, el derecho de
usar un bien durante un periodo mutuamente acordado.
Contrato de arrendamiento financiero: Contrato que transfiere sustancial mente
todos los riesgos y beneficios Inherentes al derecho de propiedad de un bien.
El titulo de propiedad puede o no transferirse con el transcurso del tiempo.
Contrato de arrendamiento operativo: cualquier contrato de arrendamiento que
no sea de arrendamiento financiero.
Contrato de arrendamiento no anulable: contrato de arrendamiento que se
puede anular solamente:
(a) Cuando ocurre una contingencia remota;
(b) Con la autorizacin del arrendador;
(c) Si el arrendatario celebra, con el mismo arrendador, un nuevo contrato de
arrendamiento por el mismo bien o por uno equivalente; o
(d) Cuando el arrendatario paga una cantidad adicional tal, al comienzo del
contrato, que la continuacin de ste es razonablemente cierta.
Comienzo del contrato de arrendamiento: fecha del contrato de arrendamiento
o fecha en que las partes aceptan someterse a las principales clusulas del
contrato, lo que ocurra primero.
Plazo de duracin del contrato: periodo no anulable en el cual el arrendatario
ha convenido en arrendar el bien junto con otros plazos adicionales por los
cuales el arrendatario tiene la opcin de continuar arrendando el bien con un
pago adicional posterior o sin l, opcin respecto de la cual hay, al comienzo
del contrato, certeza razonable de que ser ejercida por el arrendatario.
Pagos mnimos de arrendamiento: pagos que el arrendatario est obligado o
puede estar obligado a efectuar durante el plazo del arrendamiento
(excluyendo costos por servicios e impuestos que deben ser pagados por el
arrendador y que deben serie reembolsados a ste posteriormente) juntamente
con:
234
(a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l o por un

tercero relacionado con l; o
(b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que le haya sido
garantizado
(i) por el arrendatario;
(ii) por un tercero relacionado con ste; o
(iii) por un tercero independiente financieramente capaz de hacer frente a
dicha garanta.
Sin embargo, si el arrendatario tiene la opcin de comprar el bien a un precio
que se estima estar muy por debajo de su valor real a la fecha en que llegue
a ser ejercitable la opcin, de la que al comienzo del contrato hay certeza
razonable que ser ejercitada, los pagos mnimos de arrendamiento los
arrendamientos mnimos pagaderos a lo largo del plazo del contrato de
arrendamiento y el pago que se exige para ejercer dicha opcin de compra.
Valor real: cantidad por la que, en una transaccin en que ambas partes
proceden con absoluta independencia, un bien cualquiera puede ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor conocedores de la materia.
Vida til:
(a) periodo durante el cual se espera usar un bien depreciable; o
(b) el nmero de unidades de produccin o unidades similares que la
empresa espera obtener del bien
Valor residual no garantizado: la parte del valor residual del bien arrendado
(estimada al comienzo del contrato) cuya realizacin por el arrendador no est
asegurada o est garantizada slo por un tercero relacionado con el
arrendador.
Inversin bruta en el contrato de arrendamiento: el total de los pagos mnimos
de arrendamiento que se deben hacer segn un contrato de 'arrendamiento
financiero desde el punto de vista del arrendador y cualquier valor residual no
garantizado que se acumula para el arrendador. , Ingreso no devengado: la
diferencia entre la inversin bruta del arrendador en el contrato de
arrendamiento y su valor presente.
Inversin neta en el contrato de arrendamiento: la inversin bruta que se ha
hecho en el contrato de arrendamiento menos el Ingreso no devengado.
Inversin neta en efectivo: el saldo de los flujos de efectivo (de entrada y
salida) relacionado con el contrato de arrendamiento, excluyendo los flujos
relativos a seguros, mantenimiento y costos similares que se puedan trasladar
al arrendatario. Los flujos de efectivo de salida Incluyen pagos hechos para
adquirir el bien, pagos de Impuestos, Intereses y principal en financiamiento
proporcionado por terceros. Los flujos de entrada incluyen recibos por
alquileres, por valores residuales, as como subsidios, crditos tributarios y
otros ahorros tributarios o pagos a cuenta relacionados con el contrato de
arrendamiento.
235
Tasa de Inters implcita en el contrato: la tasa de descuento que, a la fecha

de comienzo de contrato, hace que el valor presente agregado constituido por:
(a) los pagos mnimos de arrendamiento desde el punto de vista del
arrendador; y
(b) el valor residual no garantizado, sean Iguales al valor del bien dado en
arrendamiento, neto de cualquier clase de subsidios y crditos tributarios
que deba recibir el arrendador.
Tasa Incremental de Inters del financiamiento del arrendatario: la tasa de
Inters que el arrendatario tendra que pagar en un contrato similar de
arrendamiento o, sI ella no es determinable, la tasa que el arrendatario habra
tenido que Incurrir al comienzo del contrato para conseguir, por un periodo
similar y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el bien.
Pagos contingentes por arrendamiento: pagos de arrendamiento que no son
fijos sino que estn basados en un factor diferente al transcurso del tiempo
(ejemplos: porcentajes de ventas, cantidad de uso, ndices de precios, tasas
de Inters dadas por el mercado, etc.).
La definicin del contrato de arrendamiento Incluye a los contratos para
alquiler de un bien, los cuales contienen una disposicin que otorga al que
alquila la opcin de adquirir el titulo de propiedad al cumplir con las
condiciones acordadas. Estos contratos son descritos como contratos de
adquisicin del alquiler en algunos pases, en donde a la vez se utiliza
diferentes nombres para los contratos que tienen las caractersticas de un
contrato de arrendamiento (por ejemplo, el alquiler de un bote vaco).
NIC 18
Ingresos
Objetivo
En el marco para la preparacin y presentacin de estados financieros el trmino
ingresos se define como el aumento de los beneficios econmicos durante el
periodo contable bajo la forma de flujos que o aumentan el activo o disminuyen el
pasivo y producen un Incremento en el patrimonio, incremento que es distinto del
producido por las aportaciones de 105 socios o propietarios. Los ingresos abarcan
tanto los ingresos propiamente dichos como las ganancias. Los Ingresos son las
ganancias que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y
son conocidos por una variedad de nombres, entre los cuales estn ventas,
honorarios, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es prescribir
el tratamiento contable respecto a los ingresos provenientes de cierto tipo de
transacciones y hechos.
El aspecto principal de la contabilizacin de los ingresos es determinar cuando
reconocer tales ingresos. Estos se reconocen cuando es probable que los futuros
236
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan

estimarse confiablemente. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales
estos criterios se cumplirn y, por lo tanto, los ingresos se reconocern. Tambin
proporciona gulas prcticas sobre la aplicacin de estos criterios.
Alcance
1.
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de ingresos provenientes de

las siguientes transacciones y eventos:
(a) la venta de bienes;
(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso por terceros de los activos de la empresa que rinden intereses,
regalas o dividendos.
2.

Reconocimiento de Ingresos, aprobada en 1982.
3.
Bienes Incluye los bienes producidos por la empresa para propsitos de venta
y los bienes adquiridos para reventa, como mercadera comprada por un
minorista o terrenos u otras propiedades que se tienen para la venta.
4.
La prestacin de servicios tpicamente implica la ejecucin por la empresa de

una tarea contractualmente acordada durante un periodo de tiempo acordado.
Los servicios pueden prestarse dentro de un slo periodo o durante ms de un
periodo. Algunos contratos para la prestacin de servicios, estn directamente
relacionados con los contratos de construccin, por ejemplo, aquellos para los
servicios de gerentes de proyectos y arquitectos. Los Ingresos provenientes de
estos contratos no se tocan en esta Norma, sino que son tratados de acuerdo
con los requerimientos para contratos de construccin segn se especifica en
la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11, Contratos de Construccin.
5.
El uso por terceros de los activos de la empresa da lugar a ingresos en la

forma de:
(a) intereses - cargos por el uso de dinero en efectivo o equivalentes de
efectivo por montos que se deben a la empresa;
(b) regalas - cargos por el uso a largo plazo de los activos de la empresa, por
ejemplo, patentes, marcas registradas, derechos de autor y programas de
cmputo; y
(c) dividendos - distribucin de utilidades a tenedores de inversiones en el
capital social en proporcin a sus tenencias de una clase particular de
capital.
6.
Esta Norma no trata los ingresos provenientes de:

(a) acuerdos de arrendamiento (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC
17, Contabilizacin de los Contratos de Arrendamiento);
237
(b) Dividendos provenientes de Inversiones que son contabilizadas bajo el

mtodo de participacin patrimonial (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas);
(c) Contratos de seguros en compaas aseguradoras;
(d) Cambios en el valor razonable de los activos financieros y pasivos
financieros o su disposicin (que sern tratados en una Norma sobre
Instrumentos Financieros);
(e) Cambios en el valor de otros activos corrientes;
(f) Incrementos naturales en ganado, productos agrcolas y forestales;
(g) La extraccin de minerales.
Definiciones
7.
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que se
especifican: Ingresos es el flujo bruto de beneficios econmicos durante el
periodo que surjan en el curso de actividades ordinarias de la empresa cuando
dichos flujos originan aumentos en el patrimonio, aparte de los aumentos
relacionados con las contribuciones provenientes de los participes del
patrimonio
Valor razonable es el monto por el cual un activo podra intercambiarse, o un
pasivo liquidarse, entre personas con conocimiento, capaces y con voluntad
como parte Interesada en una transaccin en condiciones normales.
Los ingresos incluyen nicamente los flujos brutos de los beneficios
econmicos recibidos y por recibir por la empresa por su propia cuenta. Los
montos cobrados a nombre de terceros tales como impuestos sobre las
ventas, impuestos sobre bienes y servicios e Impuestos al valor agregado, no
son beneficios econmicos que fluyan a la empresa y no dan por resultado
incremento en el patrimonio. Por consiguiente, estos montos se excluyen de
los ingresos. Igualmente, en una relacin de agencias, los flujos brutos de
beneficios econmicos incluyen los montos cobrados a nombre de la oficina
principal, los cuales aumentan en el patrimonio de la empresa. Los montos
cobrados a nombre de la oficina principal no son ingresos. En cambio, las
comisiones constituyen ingresos.
NIC 19
Costo de los planes de prestacin de beneficios de Jubilacin
Objetivo
En muchos pases, fa dacin de los beneficios de jubilacin es un elemento
significativo del paquete de remuneraciones de una empresa para sus trabajadores.
Es importante que se d cuenta en forma apropiada del costo de la entrega de
estos beneficios de jubilacin y que se realicen las revelaciones apropiadas en los
estados financieros de la empresa.
238
El objetivo de esta Norma es prescribir cundo el costo de la entrega de los

beneficios de jubilacin se debe reconocer como un gasto yel monto que se debe
reconocer. Tambin prescribe la informacin que se debe revelar en los estados
financieros de la empresa.
Alcance
1.
Esta Norma se debe aplicar en la contabilizacin del costo de los planes de

prestacin de beneficios de jubilacin.
2.

Contabilizacin de los Costos de Beneficios de Jubilacin en los Estados
Financieros de los Empleadores, aprobada en 1983.
3.
Esta Norma se aplica a todos los beneficios de jubilacin proporcionados

segn un plan de beneficio de jubilacin descrito, sin turnar en cuenta si los
planes son formales e informales, o si los planes estn financiados o no.
Tambin se aplica cuando, de acuerdo con los planes legales o de un sector
de actividad econmica, a una empresa se le solicita contribuir con los planes
de beneficios de jubilacin nacionales, estatales, sectoriales, o de multiempleadores, entre otros, y con los arreglos de indemnizacin al cese de
empleo que se ajustan a la definicin de un plan de prestacin de beneficios
de jubilacin.
4.
Muchos empleadores proporcionan otras formas de remuneraciones a los

trabajadores o beneficios de post-empleo, incluyendo arreglos de
compensacin diferida, beneficios por apartarse despus de un largo periodo
de servicios, planes de salud y bienestar, y planes de bonificaciones. Aunque
estos arreglos no son tratados por esta Norma, es apropiado dar cuenta de
ellos y revelar sus costos en forma similar a los costos de los planes de
prestacin de beneficios de jubilacin si la naturaleza de un arreglo es la
misma que la de un plan de prestacin de beneficios de jubilacin.
Definiciones
5.

Plan de prestacin de beneficios de jubilacin: convenios por los cuales una
empresa provee de beneficios a sus trabajadores durante o despus de la
terminacin de sus servicios (en la forma de una prestacin anual o por un
monto global) cuando tales beneficios, o la contribucin a ellos hecha por el
empleador, pueden ser determinados o estimados anticipadamente al retiro
segn las estipulaciones de un documento o segn las prcticas de la
empresa.
Plan de contribuciones definidas: plan de prestacin de beneficios de jubilacin
por los cuales los montos por pagar como beneficios de jubilacin son
determinados por referencia a las contribuciones a un fondo junto con las
ganancias provenientes de la Inversin del mismo.
239
Plan de beneficios definidos: plan de beneficios de jubilacin por el cual los

montos por pagar como beneficios de jubilacin son determinados por
referencia a una frmula usualmente basada en la remuneracin del trabajador
y/o en los aos de servicio.
Financiacin: transferencia de activos a una entidad (el fondo) separada de la
empresa para cumplir futuras obligaciones de pago por beneficios de
jubilacin.
Gasto del servicio actual: costo para la empresa, segn un plan de prestacin
de beneficios de jubilacin, por los servicios prestados en el periodo actual por
los trabajadores participantes.
Costo del servicio pasado: costo para la empresa, segn un plan de beneficios
de jubilacin, por los servicios prestados en los periodos anteriores por los
trabajadores participantes y que proviene de:
(a) la introduccin de un plan de prestacin de beneficios de jubilacin; o
(b) la realizacin de mejoras en dicho plan.
Ajustes por experiencia: ajustes provenientes de las diferencias entre los
supuestos Be/vara/es previos, en cuanto a hechos futuros, y lo que realmente
ocurri.
Planes de beneficios de jubilacin
6.
La mayora de los planes de beneficios de jubilacin son acuerdos formales

entre una empresa y sus trabajadores o representantes. Los planes pueden
ser establecidos por una empresa como parte normal del paquete de
remuneraciones para sus trabajadores.
En algunos pases, los planes pueden ser establecidos por ley o a travs de
arreglos industriales mediante los cuales a las empresas se les solicita
contribuir con los planes de beneficios de jubilacin nacionales, estatales,
Industriales, de multi-empleadores, entre otros. Los planes de beneficios de
jubilacin pueden ser tambin arreglos Informales o evidenciarse slo por las
prcticas de una empresa.
Financiacin
7.
Muchos planes de beneficios de jubilacin implican un fondo separado al cual

la empresa,' y en ocasiones sus trabajadores realizan contribuciones y del cual
se realiza los pagos a fin de cumplir con algunas, o todas, las obligaciones de
la empresa con los beneficios de jubilacin. Estos fondos son entidades
separadas y con frecuencia estn administrados por terceras partes que
pueden ser nombrados por la empresa o sus trabajadores y que pueden tener
discrecin total en cuanto a la inversin de los fondos y el pago de los
beneficios. En algn caos la empresa tiene la obligacin de proporcionar los
beneficios de jubilacin acordados, mientras que en otros casos, 'a tercera
parte puede asumir esta Obligacin.
240
8.
En algunos casos, el fondo toma la forma de un contrato de seguro. Los

beneficios asegurados por dicho contrato no necesitan tener una relacin
directa o automtica con la obligacin de la empresa para los beneficios de
jubilacin que Implican contratos de seguros son similares a otros planes
financiados y estn sujetos a la misma distincin entre planes distanciados
contables, de financiamiento, entre otros.
Bajo algunos planes de beneficios de jubilacin, la empresa tiene la obligacin
de pagar los beneficios de jubilacin segn el plan sin el establecimiento de un
fondo separado. A estos planes de beneficios de jubilacin se les conoce como
planes sin fondo.
NIC 20
Contabilizacin de subsidios del gobierno y revelacin de informacin
referente a asistencia gubernamental
Alcance
1.
Esta Norma se debe aplicar en la contabilizacin de informacin referente a los

subsidios gubernamentales y a otras formas de asistencia gubernamental.
2.
Esta Norma no trata de:

(a) Los problemas especiales que surgen en el tratamiento contable de los
subsidios gubernamentales cuando se trata de estados financieros que
reflejan los efectos de los cambios constantes en los precios o de
informacin suplementaria de similar naturaleza;
(b) la asistencia gubernamental que se da a una empresa en forma de
beneficios de que puede disponer al determinar la renta imponible, o que
se determinan o limitan tomando como base el impuesto a la renta por
pagar (feriados tributarios, crditos tributarios por inversin, concesiones
de depreciacin acelerada y tasas reducidas para el Impuesto a la renta,
por ejemplo); y
(c) la participacin gubernamental en la propiedad de la empresa.
Definiciones
3.

Gobierno: gobierno, agencias gubernamentales u organismos similares, sean

locales, nacionales o internacionales.
Asistencia gubernamental: accin del gobierno orientada a proporcionar un
beneficio econmico que es exclusivo para una empresa o para una categora
de empresas que renen los requisitos establecidos por determinados criterios.
241
Para el objeto de esta Norma, la expresin asistencia gubernamental no

incluye los beneficios dados indirectamente a travs de acciones que afectan
las condiciones generales de los negocios, tales como la provisin de
Infraestructuras en zonas de desarrollo o la Imposicin de restricciones a la
actividad de los competidores.
Subsidios del gobierno: Ayuda dada por el gobierno, en la forma de
transferencia de recursos, a una empresa, en recompensa por el cumplimiento
pasado o futuro de ciertas condiciones relativas a las actividades operativas de
la misma. Estos subsidios excluyen aquellas formas de asistencia
gubernamental a las que razonablemente no se les puede dar un valor y,
asimismo, a las transacciones con el gobierno a las que no se puede distinguir
de las transacciones normales de la empresa.
Subsidios relacionados con bienes: subsidios gubernamentales cuya condicin
principal es que la empresa que rene los requisitos para recibirlos debe
comprar bienes de capital, construirlos, de otro modo, adquirirlos. Es posible
que a este respecto se aadan condiciones subsidiarias que restrinjan el tipo o
la ubicacin de los bienes o los periodos durante los cuales deben adquirirse o
tenerse.
Subsidios relacionados con utilidades: son subsidios gubernamentales
distintos de los relacionados con bienes.
Prstamos susceptibles de condonacin: prstamos en los que el prestamista
se compromete a no exigir su pago bajo ciertas condiciones debidamente
estipuladas.
Valor real: es la cantidad por la que, en una transaccin en que ambas partes
proceden con absoluta Independencia, un bien cualquiera puede ser
intercambiado entre un comprador conocedor que quiere comprar y un
vendedor Conocedor que quiere vender.
4.
La asistencia gubernamental adquiere muchas formas que varan tanto por su

naturaleza corno por las condiciones a las que normalmente est sujeta. El
objeto de la asistencia puede ser estimular a una empresa para que tome un
curso de accin que normalmente no tomarla de no proporcionrsele la
asistencia.
5.
Hay dos razones por las que el hecho de que una empresa reciba asistencia
gubernamental puede ser de importancia para la preparacin de los estados
financieros. En primer lugar, si se han transferido recursos, es necesario
encontrar un mtodo apropiado de tratamiento contable para la transferencia.
En segundo lugar, es conveniente indicar en qu medida la empresa se ha
beneficiado con dicha asistencia durante el periodo del cual se informa. Esto
facilita la comparacin de los estados financieros de una empresa con los de
periodos anteriores de ella mismo y con los de otras empresas.
242
6.
A los subsidios del gobierno a veces se les conoce con otros nombres: ayudas,
subvenciones, premios, etctera.
Subsidios del gobierno

7.
Los subsidios del gobierno, incluso los de naturaleza no-mentaria

considerados a valor real, no deben reconocerse hasta que haya seguridad de
que;
(a) la empresa cumplir con las condiciones que exigen tales subsidios; y
(b) los subsidios sern recibidos.
8.
Un subsidio del gobierno no se reconoce hasta que haya razonable seguridad

de que la empresa cumplir con las condiciones a que est sujeto y, adems,
de que llegar a recibirlo. La recepcin de un subsidio no es, por si misma,
prueba conclusiva de que se han cumplido o se cumplirn las condiciones a
que est sujeto.
9.
La forma especifica en que se recibe un subsidio no afecta el mtodo adoptado

para darle tratamiento contable. Por consiguiente, un subsidio se contabiliza en
la misma forma si se recibe en efectivo o como reduccin de una obligacin a
favor del gobierno.
10. Un prstamo recibido del gobierno y susceptible de condonacin se trata como

subsidio del gobierno cuando hay seguridad razonable de que la empresa
reunir las condiciones para obtener la condonacin del prstamo.
11. Una vez reconocida como subsidio del gobierno, cualquier contingencia
relacionada con l se trata segn la Norma Internacional de Contabilidad NIC
10, Contingencias y Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance
General
12. Los subsidios del gobierno deben llevarse a resultados durante los periodos
necesarios para concordarlos o compararlos con los costos asociados que
intentan compensar en forma sistemtica. No deben acreditarse directamente
a los intereses de los accionistas.
13. Dos enfoques amplios pueden encontrarse respecto al tratamiento contable de
los subsidios del gobierno; el enfoque desde el punto de vista del capital,
segn el cual la asistencia recibida se acredita directamente a los intereses de
los accionistas, y el enfoque desde el punto de vista de los resultados, segn
el cual la asistencia recibida se lleva a resultados a lo largo de un perodo o de
varios.
14. Quienes estn a favor del enfoque desde el punto de vista del capital
argumentan como sigue:
(a) los subsidios del gobierno son mecanismos de financiacin yen el balance
general deben tratarse como tales y no pasarse al estado de resultados
para compensar las partidas de los gastos que financian. Como quiera
243
que no se espera hacer pago alguno de devolucin, deben acreditarse

directamente a los Intereses de los accionistas; y
(b) es inapropiado reconocer los subsidios del gobierno en el estado de
ganancias y prdidas puesto que son algo que no se ha ganado sino un
Incentivo proporcionado por el gobierno sin costo alguno para la empresa.
15. Los argumentos en favor del punto de vista de los resultados son como siguen:
(a) Puesto que los subsidios del gobierno son cantidades recibidas de fuentes
que no son los accionistas, no deben acreditarse directamente a los
Intereses de stos sino que deben reconocerse en el estado de ganancias
y prdidas de los periodos apropiados.
(b) Los subsidios el gobierno rara vez son realmente gratuitos. La empresa
los gana por medio del cumplimiento de las condiciones que le Imponen y
de la satisfaccin de las obligaciones del caso. Por consiguiente deben
llevarse a ganancias y prdidas y concordarse o compararse con los
costos que el subsidio trata de compensar.
(c) Puesto que el impuesto a la renta y otros impuestos son cargos que se
hacen a resultados, es lgico que los subsidios del gobierno sean
acreditados a resultados, puesto que son una prolongacin de las polticas
tributarias.
16. Es fundamental para el enfoque desde el punto de vista de los resultados que
los subsidios del gobierno sean reconocidos en el estado de resultados, segn
determinada base sistemtica y racional, a lo largo de los periodos necesarios
para emparejarlos o concordarlos con los costos del caso. El reconocimiento
como resultado, que se d a los subsidios del gobierno considerndolos
simplemente como sumas recibidas no est de acuerdo con el postulado
contable de lo devengado(ver Norma Internacional de Contabilidad 1,
Revelacin de Polticas Contables) y seria aceptable slo si no existiera una
base para imputar un subsidio a periodo distintos del periodo en que fue
recibido.
17. En muchos casos, los periodos a lo largo de los cuales una empresa reconoce
los costos o gastos relacionados con una subsidio del gobierno son fcilmente
determinables y, por lo mismo, los subsidios que se reciben en reconocimiento
de gastos especficos se llevan a resultados en el mismo periodo que los
gastos pertinentes. Similarmente, los subsidios relacionados con bienes
depreciables usualmente se Imputan a resultados a lo largo de los periodos en
que se carga a resultados, en la proporcin que corresponda, la depreciacin
de dichos bienes.
18. Los subsidios relacionados con bienes no depreciables pueden tambin
requerir el cumplimiento de ciertas obligaciones, caso en el cual se
amortizarn contra resultados a lo largo de los periodos que soportan el costo
de satisfacer dichas obligaciones. Ejemplo: es posible que el subsidio de un
terreno est condicionado a que en l se construya un edificio, caso en el cual
244
puede ser apropiado amortizarlo contra resultados a lo largo de la vida del

edificio.
19. A veces los subsidios se reciben como parte de un paquete de asistencias
tributarias o financieras que estn sujetas a una serie de condiciones. En estos
casos es necesario poner mucho cuidado al identificar las condiciones que dan
lugar a los costos y gastos que determinan los periodos a lo largo de los cuales
se ganar el subsidio. Puede ser apropiado imputar parte de un subsidio segn
determinada base y parte segn otra.
20. Un subsidio del gobierno que se convierte en el derecho a recibir determinada
cantidad de dinero como compensacin por gastos o prdidas en que se ha
incurrido o para el objeto de dar apoyo financiero inmediato a la empresa sin
que sta tenga que hacer otros desembolsos, debe reconocerse en el estado
de ganancias y prdidas del periodo en que debe recibirse y, si es apropiado,
como partidas extraordinaria (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 8,
Ganancias o prdidas Netas del Periodo, Errores Fundamentales o Cambios
en las Polticas de Contabilidad).
21. En ciertas circunstancias se puede otorgar un subsidio del gobierno, ms que
como incentivo para hacer determinado desembolso, para prestar apoyo
financiero inmediato a una empresa. Esta clase de subsidios pueden estar
reducidos a una sola empresa, y por lo mismo, no estar disponibles para toda
una clase de beneficiarios. Estas circunstancias pueden justificar llevar el
subsidio (como partida inslita, si es apropiado) a resultados en el periodo en
el que la empresa rena los requisitos para recibirlo. Adems, se debe hacer
revelacin respectiva para tener la seguridad de que el efecto se entienda con
toda claridad.
22. Es posible que una empresa pueda llegar a tener el derecho a recibir un
subsidio del gobierno como compensacin por gastos o prdidas en que ha
incurrido en un periodo contable anterior. Un subsidio de esta clase se
reconoce en el estado de resultado del periodo en que se llega a tener el
derecho a recibirlo y, si es apropiado, como partida inslita. Adems, se debe
hacer la revelacin respectiva para tener la seguridad de que el efecto se
entienda con toda claridad.
NIC21
Efecto de las variaciones del tipo de cambio de moneda extranjera
Objetivo
Una empresa puede realizar actividades externas de dos maneras. Puede hacer
operaciones en moneda extranjera o puede realizar operaciones en el extranjero.
Con el objeto de incluir las operaciones en moneda extranjera y las operaciones en
el extranjero en los estados financieros de una empresa, las operaciones deben
expresarse en la moneda de informacin de la empresa y los estados financieros
245
de las operaciones en el extranjero deben convertirse a la moneda de informacin

de la empresa.
Los principales aspectos contables en relacin con las operaciones en moneda
extranjera y las operaciones en el extranjero son decidir qu tipo de cambio usar y
cmo reconocer el efecto financiero de las variaciones del tipo de cambio en los
Alcance
1.
Esta norma debe aplicarse:

(a) en la contabilizacin de operaciones en monedas extranjeras; y
(b) en la conversin de estados financieros de la empresa mediante
consolidacin, consolidacin proporcional o por el mtodo de participacin
patrimonial.
2.
Esta Norma no se ocupa de la contabilizacin de coberturas para partidas en

moneda extranjera que no sean las de clasificacin de las diferencias de
cambio provenientes de un pasivo en moneda extranjera contabilizado como
cobertura de una inversin neta hecha en una entidad extranjera. Otros
aspectos de la contabilizacin de cobertura, incluyendo los criterios para su
empleo, sern tratados en una Norma Internacional de Contabilidad sobre
Ttulos financieros.
3.

Tratamiento Contable de los Efectos de las Variaciones en los tipos de Cambio
de Monedas Extranjeras, aprobada en 1983
4.
Esta Norma no especifica la moneda en la cual una empresa presenta sus

estados financieros. Sin embargo, una empresa usa normalmente la moneda
del pas en que est domiciliada. Si usa una moneda diferente, esta Norma
requiere que se revele la razn del uso de aquella moneda. Esta Norma
tambin requiere que se revele la razn de cualquier cambio de la moneda de
informacin. .
5.
Esta Norma no trata la reestructuracin de los estados financieros de una

empresa de la moneda de informacin a otra moneda por la conveniencia de
los usuarios acostumbrados a aquella moneda, o para propsitos similares.
6.
Esta Norma no se refiere a la presentacin, en un estado de flujos de efectivo,

de los flujos provenientes de operaciones en moneda extranjera ni ala
convencin de los flujos de efectivo de una operacin en el extranjero (ver
Norma Internacional de Contabilidad NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo).
Definiciones
7.

246
Operacin en el extranjero: subsidiaria o sucursal (filial), compaa afiliada

(afiliada)o asociacin en participacin, cuyas actividades estn radicadas o se
conducen en un pas distinto al de la empresa informante.
Entidad extranjera: operacin en el extranjero cuyas actividades no son parte
integrante de las de la empresa informante.
Moneda de informacin: moneda usada en la presentacin de los estados
financieros.
Moneda extranjera: toda moneda distinta a la moneda de informacin de una
empresa.
Tipo de cambio: tasa a la que se intercambian dos monedas.
Diferencia de cambio: diferencia resultante de informar el mismo nmero de
unidades de una moneda extranjera en la moneda de informacin, teniendo
ambas monedas tasas o tipos de cambio diferentes.
Tipo de cambio de cierre: tasa de cambio vigente <spot ) a la fecha del
balance general.
Inversin neta en una entidad extranjera: participacin de la empresa
informante en los activos netos de esa entidad.
Partidas monetarias: dinero, activos y pasivos por recibir o por pagar en
montos de dineros fijos o determinables.
Valor real: monto por el cual un activo podra intercambiarse, o un pasivo
cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una
transaccin de libre competencia.
NIC22
Combinacin de Negocios (fusin de negocios)
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable para una
combinacin de negocios (fusin de negocios).- La Norma cubre tanto una
adquisicin de una empresa por otra como tambin la rara situacin de una
unificacin de Intereses cuando la adquiriente no puede ser Identificada. El
tratamiento contable de una adquisicin Implica la determinacin de su costo. La
distribucin del costo de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida
y el tratamiento contable del crdito mercantil positivo o negativo resultante, tanto
en el momento de la adquisicin corno posteriormente. Otros aspectos contables
Incluyen la determinacin del monto del inters minoritario, el tratamiento contable
de las adquisiciones que ocurren durante un periodo de . tiempo, los cambios
247
posteriores en el costo de adquisicin o en la Identificacin de activos y pasivos, y

las revelaciones requeridas.
Alcance
1.
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de Ias combinaciones de

negocios (fusin de negocios).
2.
Esta Norma reemplaza a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 22.

Contabilizacin de las Combinaciones de Negocios, aprobada en 1983.
3.
Una combinacin de negocios (fusin de negocios) puede ser estructurada en

una variedad de formas que son determinadas por razones legales tributarias y
otras. Puede Implicar la compra por una empresa del patrimonio de otra
empresa o la compra de los activos netos de una empresa. Puede efectuarse
mediante la emisin de acciones o la transferencia de efectivo, equivalentes de
efectivo u otros activos. La transaccin puede realizarse entre los accionistas
de las empresas intervinientes o entre una empresa y accionista de otra.
La combinacin de negocios (fusin de negocios) puede implicar el
establecimiento de una nueva empresa a fin de tener el control sobre las otras
intervinientes, la transferencia de los activos netos de una o ms de las
referidas empresas a otra empresa, o la disolucin de una o ms de las
empresas materia de la combinacin fusin. Cuando la esencia de la
transaccin es consistente con la definicin de combinacin de negocios
(fusin de negocios) indicada en esta Norma, los requerimientos contables y
de revelacin aqu contenidos son apropiados Independientemente de la
estructura en particular adoptada para la combinacin (fusin).
4.
Una combinacin de negocios (fusin de negocios) puede dar como resultado

una relacin entre la principal y la subsidiaria (filial) en la cual la empresa
compradora es la principal y la empresa adquirida es una subsidiaria (filial) de
la principal. En tales circunstancias, la adquiriente aplica esta Norma a sus
estados financieros consolidados. Esta Incluye en sus estados financieros
separados los intereses que tiene en la empresa adquirida corno inversin en
una subsidiaria (filial) (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 27,
Consolidacin de Estados Financieros y Contabilizacin de Inversiones en
Subsidiarias (filiales).
5.
Una combinacin de negocios (fusin de negocios) puede implicar la compra

de los activos netos, incluyendo cualquier crdito mercantil, de otra empresa y
no la compra de las acciones. Dicha combinacin de negocios (fusin de
negocios) no da como resultado Una relacin principal-subsidiaria (filial). En
tales circunstancias, la adquiriente aplica esta Norma en sus estados
financieros separados y, en consecuencia, en sus estados financieros
consolidados.
Una combinacin de negocios (fusin de negocios) puede dar lugar a una
fusin legal. Mientras que los requerimientos para fusiones legales difieren
segn los pases, generalmente una fusin legal es una fusin entre dos
compaas en la que, ya sea:
6.
248
(a) los activos y pasivos de una compaa son transferidos a la otra compaa
y la primera compaa es disuelta; o
(b) los activos y pasivos de una compaa son transferidos a una nueva
compaa y las dos compaas originales son disueltas.
Muchas fusiones legales surgen como parte de la reestructuracin o
reorganizacin de un grupo y no se tratan en esta Norma porque son
transacciones entre empresas bajo control comn. Sin embargo, cualquier
combinacin de negocios (fusin de negocios) que haya dado por resultado
que las dos compaas se conviertan en miembros del mismo grupo es tratada
como una adquisicin o como una unificacin de intereses en estados
financieros consolidados de conformidad con los requerimientos de esta
Norma.
7.
Esta Norma no se ocupa de los estados financieros separados de una principal

que no sea en las circunstancias descritas en el prrafo 5. Con el objeto de
cubrir una serie de necesidades, se preparan estados financieros separados
usando prcticas de reporte diferentes en distintos pases.
8.
Esta Norma no se ocupa de:

(a) transacciones entre empresas bajo un control comn; ni de
(b) intereses en asociaciones en participacin (ver Norma Internacional de
Contabilidad NIC 31, Informacin Financiera Referente a Asociaciones en
Participacin) ni de los respectivos estados financieros
Definiciones
9.

Combinacin de negocios (fusin de negocios): unin de empresas
individualizadas en una sola entidad econmica como resultado de la
unificacin o la obtencin del control de una empresa sobre los activos netos y
operaciones de otra empresa.
Adquisicin: combinacin de negocios (fusin de negocios) en la cual una de
las empresas, la adquiriente obtiene el control sobre los activos netos y
operaciones de otra empresa, la adquirida, controla transferencia de activos,
el incurrimiento de un pasivo o la emisin de un patrimonio.
Unificacin de intereses: combinacin de negocios (fusin de negocios) en la
cual los accionistas de dos o ms empresas combinan o fusionan en una sola
entidad el total, o el total real, del activo neto y de las operaciones de dichas
empresas en forma tal de lograr una participacin mutua y continua en los
riesgos y beneficios de la entidad combinada (fusionada), de modo que
ninguna de las partes pueda ser identificada como la adquiriente.
249
Control: poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una empresa a

fin de obtener beneficios de sus actividades.
Principal: empresa que tiene una o ms subsidiarias (filiales).
Subsidiaria'(filial): empresa que es controlada por otra empresa (conocida
como la principal). .
Inters minoritario: parte de los resultados netos de las operaciones y de los
activos netos de una subsidiaria (filial) atribuible a intereses sobre los que no
tiene propiedad, directa o indirectamente a travs de subsidiarias (filiales), la
compaa principal.
Valor real: monto por el cual un activo podra intercambiarse, o un pasivo
cancelarse, entre partes bien informadas y dispuestas a participar en una
transaccin de libre competencia.
Fecha de adquisicin: fecha en la cual se transfiere efectivamente a la
empresa adquiriente el control de los activos netos y operaciones de la
empresa adquirida
NIC 23
Costos de financiacin
Objetivo
EI objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable para los costos de
financiacin. Esta Norma requiere, en general, que se haya producido el
desembolso inmediato de los costos de financiacin. Sin embargo, la Norma
permite, como un tratamiento alternativo admisible, la capitalizacin de los costos
de financiacin que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo precalificado.
Alcance
1.
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los costos de financiacin.
2.
Esta Norma reemplaza la Norma Internacional de Contabilidad NIC 23,

Capitalizacin de los Costos de Financiacin, aprobada en 1983.
3.
Esta Norma no se ocupa del costo real o imputado del capital accionario
comn, Incluyendo el capital preferencial no clasificado como pasivo.
Definiciones
4.

250
Costos de financiacin: Intereses y otros costos en los que una empresa

Incurre en relacin con los prstamos de fondos obtenidos.
Activo pre-calificados: es un activo que necesariamente toma un tiempo
considerable para estar listo para su venta o uso planeados.
5.
Los costos de financiacin pueden Incluir:

(a) Intereses en sobregiros bancarios y prstamos obtenidos a corto y largo
plazo;
(b) Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los prstamos
obtenidos;
(c) Amortizacin de costos auxiliares incurridos en relacin con los
compromisos por los prstamos obtenidos;
(d) Cargas financieras respecto a contratos de arrendamiento financiero
reconocidos de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad
NIC 17, Contabilizacin de Contratos de Arrendamiento; y
(e) Diferencias de cambio que surjan de los prstamos obtenidos en moneda
extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste al costo
por Intereses.
Ejemplos de activos pre-calificados son las existencias que requieren un tiempo

considerable para estar en condiciones de ser vendidas, plantas Industriales,
Instalaciones de generacin de energa y propiedades de Inversin. Las dems
Inversiones y las existencias que son rutinariamente fabricadas o, de los contrario,
producidas en grandes cantidades en forma repetitiva durante un corto tiempo no
son activos pre-calificados. Tampoco lo son los activos que cuando son adquiridos
estn listos para su uso o venta predeterminados.
NIC 24
Revelacin de informacin referente a partes vinculadas (filiales y afiliadas)
Alcance
1.
2.
La presente Norma deber aplicarse en las operaciones con partes vinculadas

(filiales y afiliadas) y en las transacciones entre la principal y sus partes
vinculadas (filiales y afiliadas). Los requerimientos de esta Norma se aplican a
los estados financieros de toda empresa que emita informacin financieros de
toda empresa que emita informacin financiera.
Esta Norma se aplica slo a las relaciones entre los entes vinculados que se
describen en el prrafo 3, y su modificacin en el prrafo 6.
251
3.
La Norma se ocupa slo de las relaciones entre los entes vinculados que se
describen en los puntos del (a) al (e), como sigue;
(a) Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms
intermediarios, controlan a la empresa que emite informacin, o estn bajo
el control de ella (esto incluye alas compaas controladoras de acciones,
o compaas holding, subsidiarias (filiales) y asociadas (afiliadas);
(b) Asociadas (afiliadas) (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28,
Contabilizacin de Inversiones en Asociadas (afiliadas);
(c) Personas naturales que tienen, directa o indirectamente, parte en los
derechos de voto de la empresa, lo que les da influencia importante sobre
ella, y tambin los parientes cercanos de estas personas naturales;
(d) Personal directivo de Importancia clave, es decir, personas que tienen
autoridad y responsabilidad en el planeamiento, direccin y control de las
actividades de la empresa que emite Informacin, Incluyendo directores y
funcionarios de empresas, as como parientes cercanos de esas
personas;' y
(e) Empresas en las que una parte sustancial de los derechos de voto, o una
Influencia Importante sobre estos derechos, la posee, directa o
Indirectamente, cualquiera de las personas descritas en (c) o (d); esto
Incluye empresas de propiedad de directores o accionistas principales de
la empresa, as como empresas que tienen en comn con la mencionada
empresa un miembro directivo de Importancia clave. Al considerar cada
posible caso de relacin entre las partes vinculadas (filiales y afiliadas), la
atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en
la forma legal.
4.
No se exige revelar Informacin sobre las transacciones:

(a) En los estados financieros consolidados, respecto a las transacciones
dentro del propio grupo
(b) En los estados financieros de la principal, cuando stos se han publicado
o puesto a disposicin de los usuarios junto con los estados financieros
consolidados;
(c) En los estados financieros de una subsidia (filial) de propiedad Integra de
la principal, si sta est constituida en el mismo pas y emite estados
financieros consolidados en dicho pas; y .
(d) En los estados financieros de empresas controladas por el estado,
respecto a las transacciones con otras empresas controladas por el
estado;
Definiciones
5.

Parte vinculada (filial o afiliada): se considera que existe este tipo de
vinculacin cuando una de las partes est en condiciones de controlar a la otra
parte o de ejercer Influencia Importante sobre la otra parte cuando sta toma
decisiones financieras y operativas.
252
Transacciones entre partes vinculadas (filiales y afiliadas): transferencia de

recursos u obligaciones entre partes vinculadas (filiales y afiliadas), sin tener
en cuenta si de por medio haya no un precio.
Control: propiedad, directa o Indirecta, a travs de subsidiarias (filiales), de
mas de la mitad de los derechos de voto de una empresa, o una porcin
substancial de los derechos de voto y el derecho de dirigir, por razn de
estatutos o contratos, las polticas financieras y operativas del manejo de la
empresa.
Influencia Importante: (para los fines de esta Norma) participacin en las
decisiones de la poltica financiera y operativa de una empresa, pero sin
control de estas polticas. La Influencia Importante puede ejercerse en varias
formas, usualmente por representacin en el directorio pero tambin, por
ejemplo, por participacin en el proceso de adopcin de polticas, por
transacciones Importantes entre compaas, por Intercambio de personal
directivo o por dependencia de Informacin tcnica. La Influencia Importante
puede obtenerse por propiedad de acciones, estatutos o contrato. Cuando hay
propiedad de acciones, la influencia importante se presume de acuerdo con la
definicin contenida en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 28,
Contabilizacin de Inversiones en Asociadas (afiliadas).
6.
En el contexto de esta Norma se considera que no son partes vinculadas

(filiales y afiliadas) las siguientes:
(a) dos compaas simplemente porque tienen un director en comn, no
obstante lo indicado en los prrafos 4 (d) y (e) (aunque es necesario
considerar la posibilidad, y evaluar la probabilidad, de que el director
pudiera estar en condiciones de afectar las polticas de ambas compaas
en lo que toca a los tratos que hay entre ellas);
(b) (i) Proveedores.
(ii) Sindicatos
(iii) Empresas de servicios pblicos,
(iv) Departamentos y agencias gubernamentales, en el curso de sus
tratos normales con una empresa solamente en virtud de dichos tratos
(aunque estos puedan circunscribir la libertad de accin de una persona o
participar en su proceso de toma de decisiones); y
(c) un nico cliente proveedor, distribuidor o agente general, con el que una
empresa realiza un volumen muy importante de negocios meramente en
virtud de la dependencia econmica resultante.
253
NIC 25
Contabilizacin de Inversiones
Alcance
1.
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de inversiones.
2.
La empresa debe contabilizar las Inversiones conforme a los prrafos deiS al

44, a menos que se trate de empresas especializadas en Inversiones, en cuyo
caso pueden registrarse las Inversiones conforme al prrafo 45.
3.
Esta Norma no trata de:

a)
Las bases para el reconocimiento de Intereses, cnones, dividendos y

alquileres obtenidos de Inversiones, los cuales estn comprendidos en la
Norma Internacional de Contabilidad 18, Ingresos, y en la Norma
Internacional de Contabilidad 17, Contabilizacin de Contratos de
Arrendamiento;
b)
Inversiones en subsidiarias (filiales) (ver Norma Internacional de

Contabilidad NIC 27, Consolidacin de Estados Financieros y
Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias (filiales);
c)
Inversiones en asociadas (afiliadas) (ver Norma Internacional de

Contabilidad NIC 28, Contabilizacin de, Inversiones en Asociadas
(afiliadas):
d)
Inversiones en asociaciones en participacin (ver Norma Internacional de

Contabilidad NIC 31, Informacin Financiera Referente a Asociaciones en
Participacin);
e)
Crdito mercantil, patentes, marcas y activos similares;
f)
Contratos de arrendamiento financiero tal como se define en la Norma

Internacional de Contabilidad NIC 17, Contabilizacin de Contratos de
Arrendamiento: y
g)
Inversiones de sistemas o planes de prestaciones de retiro o jubilacin y

empresas de seguros de vida
Definiciones
4.

Inversin: activo cuya tenencia mantiene una empresa para el incremento de
riqueza por distribucin de las ganancias derivadas (intereses, cnones,
dividendos, alquileres), para aumentar el capital o para otros beneficios para la
empresa inversora, tales como los que se obtienen a travs de relaciones
254
comerciales. Las existencias, tal como se definen en la Norma Internacional de

Contabilidad 2, Existencias, no constituyen inversiones. Los inmuebles,
maquinaria y equipos, tal como se definen en la Norma Internacional de
Contabilidad 16, Inmuebles, Maquinaria y Equipo (que no sean inversiones
inmobiliarias) no constituyen inversiones.
Inversin corriente: inversin que, por su propia naturaleza, es realizable a
corto plazo y que no se pretende mantener por ms de un ao.
Inversin a largo plazo: inversin que no es inversin corriente.
Inversin inmobiliaria: inversin en tierras o edificios que no se desatinan
sustancialmente a ser ocupadas o al uso en las operaciones de la empresa
inversora o de otra empresa del grupo a la que pertenece sta.
Valor real: monto por el cual un activo puede ser intercambiado entre un
comprador y un vendedor bien informados que actan libremente en una
operacin al momento.
Valor de mercado: importe que puede obtenerse de la venta de una inversin
en un mercado activo.
Realizable: trmino que significa que existe un mercado activo a partir del cual
se puede obtener un valor de mercado (o un indicador que permite calcular un
valor de mercado).
NIC 26
Contabilizacin e Informacin referentes a los planes de prestacin de
beneficios de Jubilacin
1.
Esta Norma deber aplicarse en los Informes que se preparen sobre planes de
prestacin de jubilacin.
2.
Algunas veces los planes de prestacin de beneficios de jubilacin : con otros

nombres tales como programas de pensiones programas de
superanualidades o programas de jubilacin, Esta Norma esta referida al
plan de prestacin de jubilacin como un ente Informante distinto de )res de los
participantes en el plan. Todas aquellas Normas Internacional de Contabilidad
relacionadas con Informes eje prestacin de beneficios de jubilacin son
aplicables en cuanto no hayan sido superadas por la presente Norma.
3.
Esta Norma ocupa del tratamiento contable e informacin respecto al plan para
todos les como grupo. No es aplicable a la Informacin para los participantes
en, al acerca de sus derechos sobre los beneficios de Jubilacin o retiro.
4.
La Norma Internacional de Contabilidad 19, Costo de los Planes de Prestacin

de Beneficios, est referida a la determinacin del costo de los beneficios de
255
jubilacin los estados financieros de aquellos empleadores que cuenta con

este tipo .10 tanto, esta Norma complementa a la NIC 19.
5.
Los planes de prestacin de beneficios de jubilacin pueden ser planes de

contribucin o planes de beneficio definidos. Muchos de stos requieren la
creacin de fondos, los cuales pueden o no tener identidad legal propia y
pueden o no tener los cuales las contribuciones son hechas y de los cuales los
beneficios
jubilacin
son
pagados.
Esta
Norma
es
aplicable
Independientemente de la creacin de a existencia de fideicomisos.
6.
Los planes de prestacin de beneficios de jubilacin con activos Invertidos en

compaas de seguros estn sujetos al mismo tratamiento contable y
requerimientos de constitucin como si se tratara de arreglos privados de
Inversin. Consecuentemente, ellos estn dentro del alcance de esta Norma a
menos que el contrato con la compaa de seguros sea a nombre de cada
participante o grupo de participantes y las obligaciones del beneficio de
jubilacin sean responsabilidades exclusivas de la compaa de seguro
7.
Esta Norma no es aplicable a otras formas de beneficios de empleos tales

como es, acuerdos de compensacin diferida, beneficios por servicios
prolongados, retiros anticipados o planes de renuncia, planes de salud y
bienestar o planes de bonificacin.
Los acuerdos del tipo de seguridad social a nivel de gobierno estn tambin
excluidos de esta Norma.
Definiciones
8.

Norma con los significados que se les asigna en la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 19, Costos de los Planes de Prestacin de Beneficios de
jubilacin.
Plan de prestacin de beneficios de jubilacin: arreglos, formales o informales,
por medio de los cuales el empleador otorga determinados beneficios a sus
trabajadores en el transcurso o al trmino del tiempo de servicios de stos (sea
en forma de una renta anual, sea como una sola suma global), cuando tales
beneficios, o las respectivas contribuciones del empleador, pueden
determinarse o estimarse con anterioridad a la jubilacin, en base a' las
estipulaciones de un documento o en las prcticas del empleador.
Plan de contribuciones definidas: plan de prestacin de beneficios de jubilacin
en que las cantidades que se deben pagar como beneficios estn
determinadas por las contribuciones a un fondo ms las ganancias de
inversin producidas por ste.
Plan de beneficios definidos: plan de prestacin de beneficios de jubilacin en
que las cantidades que se deben pagar como beneficios estn determinadas
en base a una frmula usualmente referida a las ganancias del trabajador y lo
a sus aos de servicios.
256
Financiacin: transferencia de activos a una entidad (el fondo) separada de la

empresa del empleador, para hacer frente a las obligaciones futuras derivadas
del pago de los beneficios de jubilacin.
Para fines de esta Norma tambin se utilizan los siguientes trminos:
Participantes: los miembros de un plan de prestacin de beneficios de
jubilacin y otros que tienen derecho a beneficios dentro del plan.
Activos netos disponibles para el pago de beneficios: activos de un plan menos
los pasivos distintos al valor actual actuarial de los beneficios de jubilacin
prometidos.
Valor actual actuarial de los beneficios de jubilacin prometidos: valor actual de
los pagos que se espera hacer derivados de un plan de prestacin de
beneficios de jubilacin a trabajadores actuales y retirados, y que pueden
atribuirse a los servicios ya rendidos por stos.
Beneficios adquiridos: beneficios para gozar de los cuales, segn las
estipulaciones del plan de prestacin de beneficios de jubilacin, no es
condicin que el trabajador beneficiario siga trabajando en la empresa.
9.
Algunos planes de beneficios de jubilacin cuentan con auspiciadores distintos

a los empleadores; esta Norma tambin se aplica a los informes de aquellos
planes.
10. La mayora de los planes de beneficio de jubilacin estn basados en

acuerdos formales. Algunos planes son informales pero han adquirido un
grado de obligacin como resultado de prcticas establecidas por el
empleador. Mientras algunos planes permiten a los empleadores limitar sus
obligaciones, es usualmente difcil para un empleador cancelar un plan si los
empleados deben ser retenidos. La misma base para la contabilizacin e
informes es aplicable para planes formales e informales.
11. Muchos planes de beneficios de jubilacin prevn el establecimiento de fondos
separados donde se aportan las contribuciones y de donde se destinan los
recursos para el pago de los beneficios. Dichos fondos pueden ser
administrados por terceros quienes actan independientemente en el manejo
de los activos del fondo. Dichos terceros son llamados fiduciarios en algunos
pases. El trmino fiduciario es utilizado en esta Norma para describir aquellos
terceros responsables sin un fideicomiso ha sido formado.
12. Los planes de beneficios de jubilacin son normalmente descritos como planes
de contribucin definidos o planes de beneficios, cada uno con sus propias
caractersticas distintivas. Eventualmente, existen planes con caractersticas
de ambos esquemas. Dichos planes hbridos son considerados como planes
de beneficio para efecto de esta Norma.
257
NIC 27
Consolidacin de estados financieros y contabilizacin de Inversiones en
subsidiarias (filiales)
Alcance
1.
Esta Norma se debe aplicar en la preparacin y presentacin de los estados

financieros de un grupo de empresas controladas por una principal.
2.
Esta Norma tambin se debe aplicar en la presentacin de las inversiones en

subsidiarias (filiales), en los estados financieros individua liza dos de la
principal.
3.

Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que
dicha Norma trata de la contabilidad de inversiones en empresas asociadas
(afiliadas) (ver Norma Internacional de Contabilidad NIC 28, Contabilizacin de
Inversiones en Asociadas (afiliadas).
4.
Los estados financieros consolidados estn incluidos en el trmino estados

financieros a que se refiere el Prefacio al Enunciado de las Normas
Internacionales de Contabilidad. Por consiguiente, los estados financieros
consolidados son preparados de conformidad con las Normas Internacionales
de contabilidad.
5.
Esta Norma no tiene que ver con:

a)
mtodos de contabilidad para combinaciones de negocios (fusin de

negocios) y sus efectos en la consolidacin, incluyendo el crdito
mercantil resultante de una combinacin de negocios (fusin de negocios)
(ver la Norma Internacional de Contabilidad NIC 22, Combinacin de
Negocios (fusin de negocios);
b)
la contabilizacin. de inversiones en empresas asociadas (afiliadas) (ver

Norma Internacional de Contabilidad NIC 28, Contabilizacin de
Inversiones en Asociadas (afiliadas); y
c)
contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin (ver

Norma Internacional de Contabilidad NIC 31, Informacin Financiera
Referente a Asociaciones en Participacin).
Definiciones
6.

Control: (para los efectos de esta Norma): facultad de gobernar las polticas
financieras y operativas de una empresa, de modo de obtener beneficios de
sus actividades.
258
Subsidiaria (filial): empresa que est bajo el control de otra empresa (conocida
como la principal).
Principal: empresa que tiene una o ms subsidiarias (filiales).
Grupo: principal y todas sus subsidiarias (filiales).
Estados financieros consolidados: estados financieros
presentados a modo de los de una sola empresa.
de
un
grupo,
Inters minoritario: parte de los resultados netos de las operaciones y de los

activos netos de una subsidiaria (filial) atribuibles a intereses que no son de
propiedad de la principal, directamente o a travs de subsidiarias (filiales)
Presentacin de estados financieros consolidados
7.
Un principal diferente a la mencionada en el prrafo 8 debe presentar estados

financieros consolidados.
8.
Una Principal que es una subsidiaria en propiedad total, o en propiedad virtual

no necesita presentar estados financieros consolidados siempre y cuando - en
el caso de la propiedad total - la principal obtenga la aprobacin de los
propietarios del Inters minoritario.
Dicha principal debe revelar las razones de por qu no se han presentado los
estados financieros consolidados, as como la base de presentacin de las
subsidiarias (filiales) de estados financieros separados. El nombre y la oficina
registran de su principal, que a los estados financieros consolidados, tambin
deben ser revelados.
9.
Los usuarios de los estados financieros de una matriz usualmente estn

interesados y necesitan estar informados de la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera
consolidados, que presentan la informacin financiera del grupo cono si fuese
la de una sola empresa, sin tener en cuenta los limites legales de la entidades
legales separadas.
10. Principal que sea de propiedad total e otra empresa, no siempre presentar
estados financieros consolidados, ya que su propia principal pueda ser que no
requiera dichos estados, y las necesidades de sus otros usuarios pueden
verse mejor servidas por los estados financieros consolidados de su principal.
En algunos pases una principal est tambin exenta de la presentacin de
estados financieros consolidados, si virtualmente propiedad total de otra
empresa: y la principal obtiene la aprobacin de los propietarios inters
minoritario. Por en propiedad virtual se entiende que la principal tiene el 90
por ciento o ms del poder de eleccin.
259
NIC 28
Contabilizacin de inversiones en asociadas (afiliadas)
Alcance
1.
Esta Norma se debe aplicar en la contabilidad del inversionista respecto a su

inversin en una asociada (afiliada).
2.
Esta norma sustituye a la Norma Internacional de Contabilidad 3, Estados

Financieros Consolidados, en lo que concierne a la contabilizacin de
inversiones en asociada (afiliadas).
Definiciones
3.

Norma con los significados que aqu se le asigna.
Asociada (afiliada): empresa en la que el inversionista tiene Influencia
significativa y que no es ni una subsidiaria (filial) ni una asociacin en
participacin del Inversionista.
Influencia significativa: poder para participar en las decisiones sobre polticas
financieras y de operacin de una compaa en la cual se invierte sin que ello
signifique controlar dichas polticas.
Control (para los propsitos de esta Norma): poder para gobernar las polticas
financieras y de operaciones de una empresa de modo de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria (afiliada) Empresa que es controlada por otra empresa (conocida
como la principal).
Mtodo de participacin patrimonial: Es el mtodo de contabilizacin por el
cual la Inversin se registra inicialmente al costo y se ajusta posteriormente por
los cambios subsecuentes a la adquisicin ocurridos en la participacin del
inversionista en los recursos netos de la compaa en que invirti. El estado de
resultados refleja la participacin del inversionista en los resultados de las
operaciones de la compaa en que invirti.
Mtodo del costo: mtodo de contabilizacin por el cual la inversin se registra
al costo.
El estado de resultados refleja el resultado de la inversin slo hasta por el
importe de las distribuciones de utilidades netas acumuladas que el
inversionista recibe de la compaa en la que invirti, originadas con
posterioridad a la fecha de adquisicin.
260
Influencia significativa
4.
Si un inversionista posee, directa o indirectamente a travs de subsidiarias

(afiliadas), el 20 por ciento o ms de los derechos de voto de una compaa en
la que invirti, se supone que tiene influencia significativa, a menos que pueda
demostrar claramente que ste no es el caso. Por el contrario, si el
Inversionista posee directa, o indirectamente a travs de subsidiarias
(afiliadas), menos del 20 por ciento de los derechos de voto de la compaa en
que invirti, se presume que no tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrar claramente dicha influencia. La propiedad sustancial o
mayoritaria por otro inversionista no necesariamente impide que un
Inversionista tenga influencia significativa.
5.
La existencia de influencia significativa por un Inversionista usualmente se

hace evidente de una o ms de las siguientes maneras:
(a) representacin el1 el directorio o en el cuerpo gobernante equivalente de
la compaa en la que se Invierte.
(b) Participacin en los procesos de determinacin de polticas;
(c) Transacciones Importantes entre el Inversionista y la compaa en la que
Invirti;
(d) intercambio de personal gerencial; o
(e) suministro de Informacin tcnica esencial.
Mtodo de participacin patrimonial

6.
De acuerdo al mtodo de participacin patrimonial, la Inversin se registra

Inicialmente al costo y el valor contable se aumenta o disminuye para
reconocer la participacin del Inversionista en las utilidades o prdidas de la
compaa en la que Invirti y que sean posteriores a la fecha de adquisicin.
Las distribuciones recibidas de una compaa en la que Invirti reducen el
valor contable de la Inversin. Tambin puede ser necesario ajustar el valor
contable por alteraciones en el Inters proporcional del Inversionista en la
compaa en la que Invirti resultantes de cambios en el capital contable de
dicha compaa, siempre que no hayan Incluido en el estado de resultados.
Esos cambios Incluyen los que se originan por revaluacin de Inmuebles,
maquinaria y equipo e Inversiones, por diferentes en la conversin de moneda
extranjera y por el ajuste de diferencias originadas por combinaciones de
negocios (fusin de negocios).
Mtodo del costo

7.
De acuerdo al mtodo del costo, el Inversionista registra al costo su Inversin

en la compaa en la que Invirti. El Inversionista reconoce utilidades slo
hasta el Importe que recibe por distribucin de utilidades netas acumuladas de
la compaa en la que Invirti originadas con posterioridad a la fecha de
adquisicin. Las distribuciones recibidas en exceso a esas utilidades se
consideran una recuperacin de la Inversin y se registran como una
reduccin del costo de la Inversin de acuerdo con la Norma Internacional de
Contabilidad NIC 25, Contabilizacin de Inversiones.
261
NIC 29
Informacin financiera en economas hiperinflacionarias
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse en los estados financieros bsicos, incluyendo

los estados financieros consolidados, de cualquier empresa que reporte su
informacin financiera en moneda de economa hiperinflacionaria.
2.
En una economa hiperinflacionaria, la informacin sobre los resultados de las

operaciones y la situacin financiera en moneda local no es til si no es
reexpresada. El dinero pierde poder adquisitivo a una tasa tal que la
comparacin de los montos de las transacciones y otros eventos que han
ocurrido en diferentes momentos, aun en el mismo ejercicio contable, es
engaosa.
3.
Esta Norma no establece una tasa absoluta a la cual se considera que surge la
hiperinflacin. Es un asunto de criterio establecer cundo ser necesario
reexpresar los estados financieros de acuerdo a esta Norma la hiperinflacin
se manifiesta por las caractersticas del medio econmico de un pas, las
cuales incluyen lo siguiente, sin estar limitadas a ello:
(a) La poblacin en general prefiero conservar su patrimonio en una moneda
extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda local que
posee las Invierte inmediatamente para mantener su poder adquisitivo;
(b) La poblacin en general, Juzga las cantidades monetarias no en trminos
de la moneda local sino en trminos de una moneda extranjera
relativamente estable los precios pueden ser cotizados en esa moneda o
referidos a ella;
(c) Las ventas y adquisiciones al crdito ocurren a precios que compensan la
prdida que se espera en el poder de compra durante el periodo de
crdito, aun si el periodo es corto;
(d) Las tasas de inters, los salarios y los precios estn ligados a un ndice de
precios: y
(f)
4.
La tasa de inflamacin acumulada durante tres anos se aproxima al 100

por ciento o excede a este porcentaje.
Es preferible que todas las empresas que reportan su informacin, en la misma

moneda de economa hiperinflacionaria apliquen esta Norma desde la misma
fecha. No obstante esta Norma es aplicable a los estados financieros de
cualquier empresa desde el comienzo del periodo de informacin en el cual se
identifique la existencia de hiperinflacin, en el pas en cuya moneda se
informa.
262
Reexpresin de los estados financieros

5.
Los precios cambian a travs del tiempo como resultado de varias fuerzas
especficas o generales de carcter poltico, econmico y social. Fuerzas
especficas, tales como los cambios en la oferta y demanda y los cambios
tecnolgicos, podran dar lugar a que los precios individuales aumenten o
disminuyen en forma significativa e Independientemente uno de otro. Adems,
fuerzas generales pueden originar cambios en el nivel general de precios y,
por lo tanto, en el poder adquisitivo general de la moneda.
6.
En muchos pases, los estados financieros bsicos son preparados a base de

costos histricos, sin tener en cuenta los cambios en le nivel general de
precios o los Incrementos en los precios especificas de los activos, excepto en
la medida en que los inmuebles, maquinaria y equipo y las inversiones
pudieran estar revaluados. Algunas empresas, sin embargo, presentan sus
estados financieros bsicos aplicando el enfoque de los costos corrientes, que
reflejan los efectos de los cambios en los precios especficos de los activos.
7.
En una economa hiperinflacionaria, los estados financieros, sea que estn

basados en el enfoque de costos histricos o en el enfoque de costos
corrientes, son tiles slo si estn expresados en trminos de la unidad de
valuacin vigente a la fecha del balance general. Como resultado, esta Norma
se aplica a los estados financieros bsicos de empresas que informan en
moneda de una economa hiperinflacionaria. No es admitida fa presentacin de
la informacin requerida por esta Norma, como suplemento de los estados
financieros no reexpresados. Ms an, no se alienta la presentacin separada
de los estados financieros antes de su reexpresin.
8.
Los estados financieros de una empresa que Informa en moneda de una

economa hiperinflacionaria estn basados en el enfoque de costos histricos
o en el enfoque de costos corrientes, deben ser presentados en trminos de la
unidad monetaria corriente a la fecha del balance general. Las cifras
comparativas de periodo anterior requeridas por la Norma internacional de
Contabilidad NIC 5, Revelacin de Informacin en los Estados Financieros, y
cualquier informacin respecto a los periodos anteriores, tambin se debe
presentar en trminos de la unidad de valuacin vigente a la fecha del balance
general.
9.
La ganancia o prdida en la posicin monetaria neta debe ser incluida en el

resultado neto del ejercicio y revelada por separado.
10. La reexpresin de los estados financieros de acuerdo a esta Norma requiere la

aplicacin de ciertos procedimientos, as como del uso de criterios. La
aplicacin uniforme de estos procedimientos y criterios de periodo a periodo es
ms importante que la exactitud de los montos resultantes que se incluyan en
los estados financieros reexpresados.
263
NIC 30
Revelacin de informacin en los estados financieros de bancos e
instituciones financieras similares
Alcance
1.
Esta Norma se debe aplicar en los estados financieros de bancos e

instituciones financieras similares (en adelante referidas como bancos).
2.
Para el propsito de esta Norma, el trmino banco incluye a todas las

instituciones financieras donde una de sus actividades principales es tomar
depsitos y prstamos con el objeto de, a su vez, prestarlos e invertirlos y los
cuales estn dentro del mbito de la legislacin bancaria u otra legislacin
similar. Norma es pertinente a tales empresas, tengan o no la palabra banco
en su nombre.
3.
Los bancos representan un sector importante e influyente de negocios en el

mundo entero. La mayora de los individuos hacen uso de los bancos, como
depositantes o prestatarios.
Los bancos juegan un rol importante en el mantenimiento de la confianza en el
sistema monetario a travs de su relacin estrecha con las autoridades y
gobiernos reguladores y las regulaciones impuestas sobre ellos por aquellos
gobiernos. Por lo tanto, hay un inters considerable y general por el bienestar
de los bancos, y en particular por su solvencia y liquidez en el grado relativo de
riesgo que se le atribuya a sus diferentes tipos de negocios. Las operaciones,
y por lo tanto los requerimientos contables y de informacin bancaria son
diferentes a aquellos de otras empresas comerciales. Esta Norma reconoce
sus necesidades especiales. Tambin alienta la presentacin de comentarios
sobre los estados financieros que traten de asuntos tales como la
administracin y el control de, la liquidez y el riesgo.
4.
Esta Norma complementa otras Normas Internacionales que tambin estn

dirigidas a tos bancos, salvo que ellas estn especficamente exceptuadas en
otra Norma.
5.
Esta Norma se aplica a los estados financieros individualizados y a los estados

financieros consolidados de un banco. Donde un grupo emprenda operaciones
bancarias, esta Norma ser aplicable a aquellas operaciones sobre bases
consolidadas.
Antecedentes
6.
Los usuarios de los estados financieros de un banco necesidades informacin

pertinente, confiable y comparable que les ayude a evaluar la situacin
financiera y el desempeo del banco y que les sea til para efectos de la toma
de decisiones econmicas. Ellos necesitan tambin informacin que les d un
mejor entendimiento de las caractersticas de las operaciones de un banco.
264
Los usuarios necesitan tal informacin aunque el banco est sujeto a

supervisin y provea a las autoridades reguladoras de informacin que no est
siempre disponible al pblico. Por lo tanto, las revelaciones necesitan ser lo
suficientemente amplias como para satisfacer las necesidades de los usuarios,
dentro de la limitacin de lo qu sea razonable a pedido de la administracin.
7.
Los usuarios de los estados financieros de un banco estn interesados en su

liquidez, solvencia riesgos relacionados a los activos y pasivos reconocidos en
su balance y a sus par {idas fuera del balance general. La liquidez se refiere a
la suficiente disponibilidad de fondos para satisfacer retiros de depsitos y
otros compromisos financieros segn se vayan venciendo. La solvencia se
refiere al excedente de los activos sobra los pasivos y, por tanto, a la
suficiencia de capital del banco. Un banco est expuesto a riesgos de liquidez
y a riesgos que provienen de los precios del mercado y de la Insolvencia de
sus clientes. Estos riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros,
pero los usuarios obtienen una mejor comprensin si la administracin provee
de un comentario sobre los estados financieros que describa la manera en que
maneja y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.
Polticas contables
8.
Los bancos usan diferentes mtodos para el reconocimiento y valuacin de

cuentas de sus estados financieros. Aunque la armonizacin de estos mtodos
es deseable, ello escapa a' alcance de esta Norma. Para cumplir con la Norma
Internacional de Contabilidad 1, Revelacin de Polticas Contables, y de ese
modo permitir a los usuarios entender la base sobre la cual son preparados los
estados financieros del banco, las polticas contables que tratan sobre los
siguientes aspectos pueden necesitar ser reveladas:
(a) Reconocimiento de los principales tipos de ingresos (ver prrafos 10 Y
11);
(b) Valuacin de los valores negociables y valores de inversin (ver prrafos
24 y 25);
(c) La distincin entre transacciones y hechos que dan lugar al
reconocimiento de activos y pasivos en el balance general y transacciones
y hechos que s dan lugar a contingencias y compromisos (ver prrafos
del 26 al 29);
(d) Base para la determinacin de prdidas en prstamos y anticipas
concedidos y para la cancelacin de prstamos y anticipos Incobrables
(ver prrafos del 43 al 49); y
(e) Base para la determinacin de los cargos por riesgos generales de la
banca y tratamiento contable de tales cargos (ver prrafos del 50 al 52).
Algunos de estos tpicos son el tema de las actuales Normas Internacionales
de Contabilidad mientras que otros pueden ser tratados prximamente.
265
NIC 31
Informacin financiera referente a asociaciones en participacin (jolnt
venture)
Alcance
1.
Esta Norma deber aplicarse en la contabilizacin referente a las asociaciones

en participacin y en la presentacin de informacin que, respecto a los activos
y pasivos, Ingresos y gastos de las mismas, se reporte en los estados
financieros de los Inversionistas y asociados, independientemente de la
estructura o forma que asuman las actividades de la asociacin.
Definiciones
2.

Asociacin en participacin: arreglo contractual por medio del cual dos o ms
partes emprenden una actividad econmica bajo control mancomunado.
Control: poder para regir las polticas operativas y financieras de una actividad
econmica de modo de obtener beneficios de ella.
Control mancomunado: control compartido, asumido por acuerdo contractual
sobre una actividad econmica.
Influencia significativa: poder, para participar en las decisiones de las polticas
operativas y financieras de una actividad econmica, pero sin equivaler a
controlo a control mancomunado sobre aquellas polticas.
Asociado: participante en la asociacin en participacin, que posee control
mancomunado sobre la misma.
Inversionista: participante en la asociacin en participacin, que no posee
control mancomunado sobre la misma.
Consolidacin proporcional: mtodo de contabilizacin e informacin por el
cual la parte del asociado en cada uno de los activos, pasivos, Ingresos y
gastos de una entidad bajo control mancomunado es concordada una con las
partidas correlacionadas de los estados financieros que le corresponden, o
presentada en rubro separado de los mismos.
Mtodo de la participacin patrimonial: mtodo de contabilizacin e
Informacin por el cual la aportacin a una entidad bajo control mancomunado
se registra Inicialmente al costo y se va ajustando con los cambios,
producidos, por las posteriores adquisiciones, en la participacin del asociado
sobre los recursos netos de dicha entidad. El estado de ganancias y prdidas
refleja la participacin del asociado en los resultados de las operaciones en la
entidad.
266
NIC 32
Instrumentos financieros: presentacin y revelacin
Objetivo
La naturaleza dinmica de los mercados financieros internacionales ha dado como
resultado el uso extenso de una variedad de instrumentos financieros que van
desde los Instrumentos primarios tradicionales, como bonos, hasta diversas formas
de instrumentos derivados, como los swaps de tasas de inters. El objetivo de esta
Norma es enriquecer la comprensin de los usuarios de estados financieros sobre
la importancia de los instrumentos financieros, en o fuera del estado de situacin
financiera, para la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de una
empresa.
La Norma prescribe ciertos requisitos para la presentacin de instrumentos
financieros incluidos en el estado de situacin financiera e identifica la informacin
que deber revelarse sobre los instrumentos financieros, tanto los Incluidos en el
estado de situacin financiera (no reconocidos) . Las normas de presentacin tratan
de la clasificacin de instrumentos financieros entre pasivos y capital, la
clasificacin del inters, dividendos, prdidas y ganancias relativas, y las
circunstancias en las que los activos financieros y pasivos financieros debern
compensarse las normas de revelacin tratan de la informacin sobre factores que
afectan el monto, oportunidad y certeza de los flujos de efectivo futuros de una
empresa relacionados con los Instrumentos financieros y de las polticas contables
aplicadas a los Instrumentos.
Adems, la Norma promueve la revelacin de Informacin sobre la naturaleza y
grado de uso por parte de una empresa de Instrumentos financieros, los objetivos
de negocio a que se destinan, los riesgos asociados con ellos y las pallucas
administrativas para controlar dichos riesgos.
Alcance
1.
Esta norma deber aplicarse al presentar y revelar Informacin sobre todos los
tipos de Instrumentos financieros, tanto los reconocidos como los no
reconocidos, distintos de:
(a) Intereses en subsidiarias, segn se define en Norma Internacional de
Contabilidad NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin
de Inversiones en Subsidiarias;
(b) Intereses en asociadas, segn se define en Norma Internacional de
Contabilidad NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Asociadas;
(c) intereses en negocios conjuntos, segn se define en Norma Internacional
de Contabilidad NIC 31, Informes Financieros de los Intereses en
Negocios Conjuntos;
(d) obligaciones de los patrones y de planes para beneficios de todos tipos
posteriores al empleo, incluyendo beneficios por retiro segn se describe
en Norma Internacional de Contabilidad NIC 19 , Costos por Beneficios al
267
Retiro, y Norma Internacional de Contabilidad NIC 26, Tratamiento

Contable e Informes de los Planes de Beneficios por Retiro;
(d) obligaciones de los patrones bajo la opcin de acciones a los empleados y
planes de compra de acciones; y
(f)
2.
obligaciones que se originan bajo contratos de seguros.
Aunque esta Norma no aplica a los Interese de una empresa en subsidiarias, si

aplica a todos los Instrumentos financieros Incluidos en los estados financieros
consolidados, sin Importar si dichos Instrumentos son posedos emitidos por la
tenedora una subsidiaria. De modo similar, la Norma aplica a los Instrumentos
financieros posedos emitidos por un negocio conjunto e Incluidos en los
estados financieros de una de las partes de ste, ya sea directamente a
travs de una consolidacin proporcional.
Definiciones
5.
Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados que se
especifican
Un Instrumento financiero es cualquier contrato que d origen tanto a un activo
financiero de una empresa como a un pasivo financiero o Instrumento de
capital de otra empresa.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
(a) Efectivo;
(b) un derecho contractual para recibir de otra empresa efectivo u otro activo
financiero;
(c) un derecho contractual para Intercambiar instrumentos financieros con
otra empresa bajo condiciones que son potencialmente favorables; o
(d) un Instrumento de capital de otra empresa.
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea una obligacin contractual
para:
(a) Entregar efectivo y otro activo financiero o otra empresa; o
(b) intercambiar instrumentos financieros Con otra empresa bajo condiciones
que son potencialmente desfavorables.
Un instrumento de capital es cualquier contrato que evidencie un inters
residual en los activos de una empresa despus de deducir todos sus pasivos.
Activos y pasivos financieros monetarios (tambin conocidos como
Instrumentos financieros monetarios) son activos financieros y pasivos
financieros que sern recibidos o pagados en cantidades fijas o determinables
de dinero.
268
Valor justo es la cantidad por la cual puede Intercambiarse un activo, o

liquidarse un pasivo, entre parte enteradas y dispuestas, en una transaccin de
libre competencia.
Valor de mercado es la cantidad que se puede obtener de la venta o pagadera
a su adquisicin, de un Instrumento financiero es un mercado activo.
6.
En esta Norma, los trminos contrato y contractual se refieren a un

acuerdo entre dos o ms partes, que tiene consecuencias econmicas claras
que las partes tienen poco, si lo hay, poder discrecional de evitar,
generalmente porque el acuerdo es exigible legalmente. Los contratos, y asilos
instrumentos financieros, pueden adoptar una variedad de formas y no
necesitan estar por escrito.
7.
Para los fines de las definiciones del prrafo 5, el trmino empresa Incluye a
individuos sociedades, organismos incorporados y dependencias del gobierno.
NIC 34
Norma Internacional de contabilidad Informes financieros Intermedios
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un Informe
financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a
aplicar en los estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un
periodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna confiable
constituye una ayuda para que los Inversionistas, acreedores y otros interesados
puedan comprender mejorar la capacidad de la empresa para generar ganancias y
flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma.
Alcance
1.
La presente Norma no establece qu empresas son las que deben emitir

Informes financieros intermedios, ni con qu frecuencia o dentro de qu lapso
deben emitirlos despus del final de un periodo intermedio. Sin embargo, los
respectivos gobiernos, los entes reguladores en materia de valores, las bolsas
de valores y las instituciones contables requieren, a menudo, que las
empresas cuyos ttulos de deuda o ttulos patrimoniales son objeto de
negociacin pblica presentes informes financieros Intermedios. Esta Norma
es aplicable cuando a la empresa se le pide que emita -o ella opta por emitir un informe financiero intermedio conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad. El comit de Normas Internacionales de Contabilidad recomienda
a las empresas cuyas acciones son objeto de negociacin pblica, presentar
Informes financieros Intermedios conforme a los principios de reconocimiento,
valuacin y revelacin sealados en esta Norma. Especficamente, se les
recomienda a las mencionadas empresas:
269
a)
b)
Emitir informes financieros intermedios al final del primer semestre de su

ao econmico, cuando menos; y
Poner sus Informes financieros intermedios a disposicin de los
Interesados no ms all de 60 das despus del final del periodo
intermedio.
2.
Cada informe financiero, anual o intermedio, es evaluado por separado en

cuanto a su conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad. El
hecho que la empresa no haya presentado informes financieros intermedios
durante un ao econmico en particular, o que os que haya presentado no
cumplan con la presente Norma, no significa que sus estados financieros
anuales no deban presentarse de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad.
3.
SI en el Informe financiero intermedio se menciona que el mismo cumple con

las Normas Internacionales de Contabilidad, este cumplimiento debe referirse
a todos los requisitos de la presente Norma. El prrafo 19 exige que se haga
determinadas revelaciones de tal sentido.
Definiciones
4.
Los trminos que siguen se usan en esta Norma con el siguiente significado:
Periodo intermedio: periodo de presentacin de informacin financiera ms
corto que un ao econmico completo.
Informe financiero intermedio: informe financiero que se refiere o a conjunto de
estados financieros completos (descritos en la NIC 1- Presentacin de Estados
Financieros) o a un conjunto de estados financieros resumidos (descritos en la
presente Norma) que corresponden a un periodo intermedio.
NIC 35
Operaciones discontinuas
Objetivo
El objetivo de la presente Norma es establecer los principios de presentacin de la
informacin sobre las operaciones discontinuas, de modo tal que los usuarios de
los estados financieros puedan mejorar sus proyecciones sobre los flujos de
efectivo, la capacidad de generar ganancias y la situacin financiera de la
empresa, mediante la separacin de la informacin sobre las operaciones
continuas y sobre las operaciones discontinuas.
Alcance
1.
Esta Norma debe ser aplicada a todas las operaciones discontinuas de las
empresas
270
Definiciones
Operacin Discontinua
2.
Una operacin discontinua viene a ser el segmento de una empresa.

(a) que siguiendo un plan determinado:
(i)
dispone de una parte sustancial de la totalidad del segmento, ya sea

por venta en una sola transaccin, por escisin o por transferencia de
la propiedad. del mismo hacia los accionistas de la empresa; o
(ii) dispone del segmento por partes, como por ejemplo, vendiendo sus
activos uno por uno y liquidando sus pasivos de la misma manera; o
(iii) le da trmino por abandono;
(b) que representa una importante Lnea de negocios o un rea geogrfica de
operaciones; y
(c) que puede ser diferenciada, operativamente y para fines de Informacin
financiera.
3.
De acuerdo al criterio (a) de la definicin (prrafo 2 (a, una operacin

discontinuo puede disponer del segmento en su totalidad o por partes, pero
siempre siguiendo un plan Integral para discontinuarlo en su totalidad
4.
Cuando una empresa vende una parte sustancial de la totalidad del segmento,
puede obtener corno resultado una ganancia neta o una prdida. En esta
modalidad de discontinuidad, hay una fecha especfica en la cual entra en
efecto el contrato de compra venta, an cuando la transferencia real de la
posesin y control de la operacin discontinuo pueda ocurrir en fecha
posterior. De igual modo, los pagos al vendedor pueden producirse en el
momento del contrato, a la fecha de la transferencia o durante un periodo
futuro.
5.
En lugar de disponer de un segmento Importante en su totalidad, una empresa

puede discontinuar y disponer del segmento mediante la venta de sus activos y
la liquidacin de sus pasivos por partes (uno por uno, o en pequeos grupos).
En la disposicin del segmento por partes, mientras el resultado global puede
ser una ganancia neta o una prdida, las ventas Individuales de un activo o la
liquidacin Individual de un pasivo pueden producir un resultado opuesto. Ms
an, no hay una fecha especifica en la que entre en efecto un contrato global
de venta Irrevocable. Ms bien, las ventas de los activos y las liquidaciones de
los pasivos pueden ocurrir en el transcurso de algunos meses o extenderse a
periodos mayores, y el cierre del ejercicio puede encontrar en curso a la
disposicin. Para que pueda calificrsele como operacin discontinuo, la
disposicin debe hacerse dentro de un nico plan.
6.
Una empresa puede dar trmino a una operacin haciendo abandono de ella y
sin efectuar la venta sustancial de sus activos. Una operacin abandonada
seria una operacin discontinua si satisface los criterios de la definicin. Sin
embargo, modificar el alcance de una operacin o la forma de conducirla no es
271
un abandono, debido a que dicha operacin, aunque con modificaciones, es

continua.
7.
Con frecuencia, las empresas cierran instalaciones, abandonan productos o

Lneas de productos, y cambian el tamao de su fuerza laboral, en respuesta a
las necesidades del mercado. Si bien estas clases de cambios, generalmente
no constituyen por si mismos operaciones discontinuas en el sentido en que la
Normas emplea este trmino, ellas pueden producirse en relacin con una
operacin discontinuo.
8.
Los siguientes son ejemplos de actividades que no necesariamente satisfacen

el criterio (a) del prrafo 2, pero que combinados con otras circunstancias
podran satisfacerlo:
(a) eliminacin gradual o evolutiva de una lnea de productos o clase de
servicios;
(b) discontinuidad, aun si es en forma relativamente abrupta, de varios
productos de una lnea contina de negocios;
(d) traslado de algunas actividades de produccin o comercializacin de una
determinada lnea de negocios, de un lugar a otro;
(e) cierre de una instalacin con el fin de lograr mejoras de productividad u
otros ahorros en los costos; y
(f)
9.
venta de una subsidiaria cuyas actividades son similares a las de la

Principal u otras subsidiarias.
Un segmento de negocios o un segmento geogrfico que es materia de

informacin financiera, como se define en la NIC 14, Presentacin de
Informacin Financiera por Segmentos, normalmente, cumplirla con el criterio
(b) de la definicin de una operacin discontinuo (prrafo 2 (b, es decir,
representarla una Importante lnea separada de negocios o rea geogrfica de
operaciones. Una parte de un segmento, segn lo define la NIC 14, tambin
puede satisfacer el criterio (b) de la definicin. Para una empresa que opera en
un solo negocio o negocio o segmento geogrfico y que por lo tanto, no
presenta informacin por segmentos, un producto importante o una lnea de
servicios importante; tambin puede satisfacer los criterios de la definicin.
10. La NIC 14 permite pero no requiere, que las diferentes etapas de aquellas
operaciones que estn verticalmente integradas sean identificadas como
segmentos de negocios separados. Tales segmentos de negocios
verticalmente integrados pueden satisfacer el criterio (b) de la definicin de una
operacin discontinua.
11. Un segmento puede diferenciarse operativamente y para propsitos de
informacin financiera - criterio (c) de la definicin (prrafo 2( C, si se le
puede atribuir directamente:
272
(a) sus activos y pasivos operativos;

(b) sus ingresos (ingresos brutos); y
(c) por lo menos, la mayor parte de sus propios gastos operacionales.
12. Los activos, pasivos, ingresos y gastos son directamente atribuibles a un
segmento si estos pudieran ser eliminados, al venderse, abandonarse o
disponerse dicho segmento.
Los intereses y otros costos financieros son atribuidos a una operacin discontinua
slo si, la correspondiente deuda tambin es atribuida a dicha operacin.
13. Como se define en esta Norma, se espera que las operaciones discontinuas
ocurran infrecuentemente. Algunos cambios no clasificados como operaciones
discontinuas pueden calificarse como reestructuraciones. En un proyecto
separado que trata sobre Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes (actualmente bajo la forma de propuesta presentada en el
Borrador de Difusin E59 o Draft E59)1, el lASC se encuentra desarrollando
una norma para especificar el tratamiento contable, revelacin y presentacin
de una reestructuracin no clasificada como operacin discontinuo.
14. Del mismo modo, algunos hechos que no ocurren con frecuencia y que no
pueden ser calificadas como operaciones discontinuas ni como
reestructuraciones, pueden resultar siendo partidas de ingreso o gasto que
requieren de revelaciones separadas conforme a la NIC 8, Utilidad o Prdida
Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales y Cambios en las Polticas Contables,
debido a que su magnitud, naturaleza o incidencia las puede hacer relevantes
para explicar el desempeo de la empresa durante el periodo.
15. El hecho de que la disposicin (enajenacin o retiro) del segmento de una
empresa se clasifique como operacin discontinuo conforme a la presente
Norma, no pone en duda, d por si, la capacidad de la empresa para continuar
como empresa en marcha. la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros,
requiere que se revele las incertidumbres relacionadas con la capacidad de la
empresa para continuar como empresa en marcha, as como la conclusin a la
2que se llegue respecto a que una empresa no es una empresa en marcha.
NIC 36
Deterioro de activos
Objetivo:
Esta norma tiene por objetivo determinar los procedimientos a emplearse para que
los activos (diferentes de contratos de construccin, Inventarios, Impuestos
diferidos, instrumentos financieros, hipotecas, costos diferidos de adquisicin de
plizas y otros derechos de servicios) sean valuados correctamente y no excedan
su valor de recuperacin.
273
Esta NIC trata de explicar el deterioro de activos, Incluyendo para ello las
condiciones necesarias para identificar un deterioro, midiendo la cantidad
recuperable del activo, reconociendo o cambiando cualquier prdida por deterioro
resultante y presentando informacin sobre las prdidas por deterioro o cambios de
las mismas.
Condicin Fundamental:
Si un activo se deteriora, dicha prdida debe ser reconocida en el Estado de
Ganancias y Prdidas cuando su valor recuperable va a ser menor que el valor en
libros de un activo; asimismo cuando los activos son llevados a su valor revaluado,
stos van a ser reconocidos como una disminucin por revaluacin. Su valor
recuperable puede corresponder:
-
Su valor de realizacin, en el caso de los activos realizables.
Su valor de uso, en el caso de activos que permanecen en la empresa, con el

fin de ser usados o explotados en la generacin de valor agregado.
Segn la NIC 16, valor recuperable es el importe que la empresa espera recuperar
del uso futuro de un activo, incluyendo su valor residual al momento de su
enajenacin. Valor residual es el monto neto que la empresa espera obtener por un
activo al trmino de su vida til despus de deducir los costos previstos por
enajenacin o baja.
Otras exigencias de la NIC:
-
La cantidad recuperable de un activo es el ms alto de su precio de venta neto

y de su valor de uso, los dos en base a los clculos de valor actual.
El precio de venta neto es la cantidad que se obtiene de la venta de un activo

en un contrato entre las partes dispuestas bien informadas, menos los costos
de disposicin.
El valor de uso es la cantidad que se obtiene del uso de un activo hasta el

trmino de su vida til y su disposicin posterior.
Para determinar el valor de uso una empresa debe tener en cuenta:

a)
Las proyecciones del flujo de caja basadas en supuestos razonables y

sustentables que reflejen el activo en su condicin actual y representen el
mejor clculo de manejo de las condiciones econmicas, las que existirn
durante la vida til restante del activo. Los clculos de los flujos de caja
deben incluir todos los ingresos y egresos futuros a excepcin de los flujos
de caja de las actividades financieras, de los pagos de impuesto a la renta
y,
(b) Una tasa de descuento antes de impuestos que refleje las condiciones del
mercado, el valor del dinero en el tiempo y los riesgos especficos del
activo.
274
Si un activo no genera ingresos que sean ampliamente independientes de los

ingresos de otros activos, una empresa debe determinar la cantidad
recuperable de la unidad operativa generadora de flujos de efectivo al cual
pertenece el activo. Una unidad operativa generadora de flujos de efectivo es
e; grupo identificables ms pequeo de los activos que genera ingresos que
son ampliamente independientes de los Ingresos de otros activos. Los
principios para el reconocimiento y cambio de las prdidas por deterioro para
una unidad operativa generadora de flujos de efectivo son las mismas que
aquellos para un activo individual. El concepto de unidades operativas
generadoras de flujo de efectivo a menudo ser usado para probar los activos
para el deterioro porque, en muchos casos, los activos funcionan juntos en vez
de aislados. La NIC incluye la gula y los ejemplos sobre como identificar la
unidad operativa generadora de flujos de efectivo al que el activo pertenece y
las exigencias futuras sobre como medir una prdida por deterioro para una
unidad operativa generadora de flujos de efectivo y distribuir esta prdida entre
los activos de la unidad.
Una prdida por deterioro reconocida aos anteriores debe ser revertida si, y
slo si, ha habido un cambio en los clculos usados para determinar el valor
recuperable desde el momento en que fue reconocida la prdida por deterioro.
Sin embargo una prdida por deterioro slo debe ser revertida al grado que la
reversin no aumente el valor del activo por encima del valor que se habra
determinado para el activo (neto de la amortizacin o depreciacin) cuya
prdida por deterioro no habla sido reconocida. Una prdida por deterioro para
el activo slo debe ser revertida si el hecho especifico externo que provoc el
reconocimiento de la prdida por deterioro se revierte. Una reversin de una
prdida por deterioro debe reconocerse como un ingreso en la declaracin de
ingreso para los activos detallados al costo y tratados como un incremento de
reevaluacin para los activos llevados al valor revaluado.
Cuando las prdidas por deterioro son reconocidas o revertidas, una empresa
debe revelar cierta informacin por la clase de activos y por los segmentos de
reporte. Adems se exige revelacin de informacin si las prdidas por
deterioro reconocidas o revertidas son materiales para los informes financieros
de la empresa que presenta la informacin como un todo.
NIC 37
Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
Objetivo
El objetivo de esta norma es dictar el tratamiento contable y la revelacin de
informacin sobre las provisiones pasivos contingentes y activos contingentes.
Resumen de la NIC:
Las provisiones deben ser conocidas en el Balance General solo cuando una
empresa tiene una obligacin presente (legal o implcita). Esta obligacin es
275
resultado de eventos pasados, y es probable que se requiera una salida de

recursos econmicos para cancelarla.
Las provisiones medidas en el Balance General deben ser estimaciones ptimas de
la salida de recursos requeridos para saldar la obligacin presente, en otras
palabras, el monto que una empresa suele determinar racionalmente para pagar la
obligacin o para transferir eso a una tercera parte en esa fecha. Para este
propsito una empresa debe tomar en cuenta el riesgo para la creacin de
provisiones excesivas o una deliberada exageracin de responsabilidad. Una
empresa hace una provisin cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo es
material y llevar a futuros resultados tal como cambios en la ley y cambios
tecnolgicos que tengan incidencia en la contabilidad.
El monto de la provisin no tiene reduccin por ganancias esperadas por la
disposicin de activos (igual si la disposicin est enlazada al evento) ni por
reembolsos esperados (por ej. Contrato de seguros, indemnizaciones por clusulas
o garantas). Cuando esto es virtualmente cierto ese reembolso recibido por la
empresa, tiene que ser reconocido corno un activo separado.
La NIC 27 fuera de estos requerimientos generales establece 3 explicaciones
especficas:
Una provisin ser reconocida por futuras perdidas.
Una provisin ser reconocida por contratos onerosos, un contrato en el cual los
costos exceden las expectativas de beneficios econmicos.
Una provisin por costos reestructurados ser reconocida solo cuando una
empresa ha detallado formalmente el plan para la reestructuracin.
Adems esta norma deja sin efecto lo prescrito por la NIC 10. La NIC 37 prohbe el
reconocimiento de pasivos contingentes y activos contingentes a menos que la
posibilidad de una salida de recursos sea remota, y revela una activo contingente si
una entrada de beneficios econmicos es probable.
NIC 38
Activos intangibles
Objetivos:
Prescribir el tratamiento contable y revelaciones de los activos intangibles no
discutidos en otras normas, como la NIC 22 que trata someramente sobre la
plusvala mercantil.
La NIC 38 da el tratamiento para:
-
Publicidad y promocin.
Entrenamiento
276
Poner en marcha una operacin

Actividades de investigacin y desarrollo.
La NIC 38 sustituye a la NIC 9: costos de Investigacin y desarrollo. La NIC 38 no

se aplica a activos financieros contratos de seguro derechos mineros para la
explotacin de minerales y recursos o renovables similares. La importancia de los
activos Integrales han aumentado significativamente en las ltimas 2 dcadas.
Los requisitos principales de la NIC 38 son:
Un activo intangible tiene que ser reconocido Inicialmente al costo en los Estados
Financieros, si y solo s:
a)
El activo tiene la definicin de un activo intangible. Particularmente debe ser un

activo identificable, esto es controlado y claramente distinguible en una
empresa.
(b) Si es probable que el futuro beneficio econmico ser atribuible para el activo y
por lo tanto para la empresa.
(c) El costo del activo puede ser medido confiablemente.
Activos Intangibles
Los activos intangibles son el conjunto de activos de larga duracin que se utilizan
en la produccin de bienes y servicios. Son similares a las propiedades, planta y
equipo, excepto porque carecen de propiedades fsicas. Entre los ejemplo de
activos Intangibles estn los derechos de autor, patentes, marcas registradas y la
plusvala mercantil. Estos activos, por lo general, estn sujetos a depreciacin a lo
largo de su vida til estimada.
El trmino activo intangible se refiere a ciertos derechos legales de larga duracin
ya las ventajas competitivas que una empresa comercial desarrolla o adquiere.
Los activos intangibles difieren considerablemente en sus caractersticas, en su
vida til y en su relacin con las operaciones de una empresa, pudiendo clasificarse
de la siguiente manera:
Posibilidades de Identificacin:
Patentes, derechos de autor, franquicias, marcas registradas y otros activos
Intangibles carecen de Identificacin especfica; el ms comn es la plusvala
mercantil.
Modo de Adquisicin:
Los activos intangibles se pueden comprar o desarrollar Internamente o bien
adquirirse Individualmente, en grupos o en combinaciones de negocios.
277
Duracin Determinada o Indeterminada:

Las patentes, derechos de autor y muchas franquicias son ejemplos de activos
Intangibles con durf1ciones determinadas, establecidas por ley o por contrato.
Otros activos Intangibles, como los costos de organizacin, los procedimientos
secretos y la plusvala mercantil, no tienen establecido un plazo determinado de
existencia, de manera que el periodo de beneficio esperado es indeterminado en el
monto de su adquisicin.
Capacidad para ser Transferido:
Los derechos sobre una patente, la propiedad intelectual o una franquicia se
pueden identificar de forma separada y comprarse o venderse. los costos de
organizacin forman parte Inseparable de un negocio y es Improbable que un
comprador adquiera los costos de organizacin sin comprar el negocio. Del mismo
modo, la plusvala mercantil no puede separarse del negocio y es transferible
solamente como un activo intangible Inseparable de una empresa.
NIC 39
Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin
Objetivo:
El objetivo de la NIC es dar el tratamiento para el reconocimiento y medicin de los
instrumentos financieros.
Los instrumentos financieros se miden inicialmente al costo, que es el valor justo.
Una empresa tiene que reconocer la adquisicin del instrumento financiero a
valores de mercado o a fecha de la venta o fecha del pago, con reconocimiento de
cierto valor entre la venta y la fecha del pago.
El costo de transaccin se debe incluir en la medida inicial de todo instrumento
financiero. Subsecuente luego de iniciar el reconocimiento, todo instrumento
financiero es medido a valor justo, salvo partes, que se deben llevar al costo de
amortizacin,
a)
Prstamos y similares originados por la empresa;
b)
Otras inversiones fijas de la empresa;
c)
Instrumentos financieros cuyo valor justo no puede ser moderado

(generalmente limitado a unos efectos de la igualdad sin precio del mercado).
Una empresa debe medir prstamos que ha originado, menos el costo de la

amortizacin, menos reducciones por deterioro u obsolescencia. Por otras
Inversiones fijas, se debe considerar en el agregado, no por sub - categoras.
278
Instrumentos financieros:
Antecedentes:
En los ltimos aos se ha producido una eclosin de distintas clases de
Instrumentos financieros. Entre los ms recientemente incorporados cabe citar las
permutas financieras (swaps) de tipos de inters, los contratos a plazo, alzas y
bajas (techos y pisos) de tipos de inters, convenios de recompra y diversas formas
de garantas financieras. Segn la prctica contable en vigor, los intercambios entre
empresas o Individuos suelen registrarse cuando se efecta la transferencia de
hechos de recursos, servicios u obligaciones. Si transcurre un plazo importante
entre la ejecucin y el cumplimiento subsiguiente de un contrato.
Exposicin de Informacin sobre Valor Razonable:
Se define valor razonable como la cantidad por la que dos partes que deseen
hacerlo pueden intercambiar un instrumento en una transaccin que no sea una
venta por causa de fuerza mayor o liquidacin.
El uso del trmino valor razonable representa una desviacin del trmino valor de
mercado. Algunos encuestados objetaron riendo que el trmino valor mercado no
se poda aplicar con precisin a todos los instrumentos financieros cubiertos Por la
declaracin propuesta. Los disidentes asociaban el trmino valor de mercado slo a
los instrumentos que se negociaban \05 mercados secundarios activos (p. eim.,
bolsas). Sin embargo, no era est la intencin porque se describa el trmino como
aplicable para mercados activos e inactivos, primarios y secundarios.
Requisitos de Exposicin:
Una entidad expondr, bien en el texto mismo de los estados financieros o en las
notas que lo acompaan, el valor razonable de los instrumentos financieros para
los que se puede calcular dicho valor. Expondr tambin el/los mtodos (s) y
suposiciones ms importantes utilizados para calcular el valor razonable de los
instrumentos financieros.
Los precios cotizados en el mercado, si estn disponibles, son la mejor evidencia
del valor razonable de los Instrumentos financieros. Silos precios cotizados en el
mercado no estn disponibles, la mejor estimacin que realice la direccin de la
empresa del valor razonable se puede basar en la cotizacin de mercado de un
Instrumento financieros con caractersticas similares o en tcnicas de valoracin (p.
ejm.,EI valor presente de los movimientos de efectivo estimados para el futuro
utilizando una tasa de descuento proporcionada para los riesgos posibles, o
pueden utilizarse los modelos de valoracin de las opciones o valuaciones en
matriz de precios.
Instrumentos financieros sin precios cotizados:
La entidad deber proporcionar su mejor estimacin del valor razonable. Los juicios
sobre los mtodos y los supuestos a utilizar los efectuarn aquellos que preparen y
den fe de los estados financieros de la entidad. Directrices para hacer estos juicios:
279
Para algunos instrumentos financieros a corto plazo, el valor contable puede

aproximarse al valor razonable por el relativamente corto periodo de tiempo
transcurrido desde que se origina el instrumento hasta su realizacin prevista. Del
mismo modo, para prstamos que cambian frecuentemente de precio segn las
tasas del mercado, el valor contable puede estar lo suficientemente prximo al valor
razonable como para satisfacer los requisitos de exposicin, siempre que no haya
habido un cambio significativo en el riesgo crediticio de los prstamos.
Algunos instrumentos financieros pueden estar hechos a medida y, por ello, no
tener un precio cotizado de mercado. Entre los ejemplos 'figuran las permutas de
tipos de Inters y los contratos en moneda extranjera.
El valor razonable se puede calcular basndose en el precio cotizado de mercado

de un instrumento similar, ajustado segn los efectos de la hechura a medida. De
forma alternativa, la estimacin se puede basar en el costo estimado corriente de
reposicin del instrumento financiero.
Otros instrumentos financieros que suelen estar hechos a medida son las
opciones (p. ejem., opciones de compra y venta de acciones, en moneda extranjera
o contratos que fijen tipos de inters). Se ha desarrollado una variedad de modelos
de valuacin de opciones, como el modelo Black Sholes, que puede ser til para
calcular el valor razonable.
La estimacin sobre el valor razonable de un prstamo o grupo de prstamos se
puede basar e el valor de descuento de los movimientos futuros de efectivo que se
esperan recibir del prstamo o grupos de prstamos. Se puede utilizar una tasa
sencilla de descuento para calcular el valor razonable de una categora homognea
de prstamos. Puede resultar adecuada una tasa de descuento proporcionada con
el crdito, tipo de inters y riesgos previos al pago, que puede ser el tipo al que se
haran los mismos prstamos bajo las condiciones vigentes. Puede ser apropiada la
tasa de descuento que refleje los efectos de los cambios en el tipo de inters y, a
continuacin, se hacen los ajustes necesarios para reflejar los efectos de los
cambios en el riesgo crediticio.
El valor razonable de los pasivos financieros cuyo valor cotizado de mercado no
est disponible se puede calcular generalmente utilizando la misma tcnica que se
usa para calcular el valor de los activos financieros. Por ejemplo, un prstamo a
pagar a un banco se puede valorar como la suma descontada de movimientos
futuros de efectivo, utilizando la tasa incremental corriente de prstamos que
aplique la entidad a un pasivo similar.
Alternativamente, la tasa de descuento puede ser la que utilizara la entidad para
pagar a un tercero solvente para asumir su obligacin.
La estimacin del valor razonable de los pasivos por depsitos con vencimiento
determinado (por ejemplo los certificados de depsitos) se puede basar en el valor
descontando de los futuros movimientos de efectivos que se espera pagar por los
depsitos. La tasa de descuentos puede ser la tasa corriente que se ofrece para
depsitos similares, para cuyo vencimiento quede el mismo plazo. Para pasivos por
280
depsitos sin una fecha de venci liento determinada, el valor razonable puede ser
las suma a pagar a la vista, en la fecha de presentacin del informe.
Exposicin de Informacin sobre Instrumentos Financieros Derivados y Valor

Razonable:
Un instrumento financiero derivado es un contrato de futuros, o adelantado, o de
permuta u opcin, u otro instrumento financiero con caractersticas similares. Entre
los Instrumentos financieros con caractersticas similares a los contratos de
opciones figuran las alzas o bajas de los tipos de inters y los compromisos de
prstamos con tasa fija. Los compromisos de prstamos con tasa variable y otros
instrumentos financieros de tasa variable tambin pueden tener caractersticas
similares a las de los contratos de o adelantados pueden citarse varios tipos de
compromisos de compra de acciones y bonos, convenios adelantados de tipos de
Inters y los contratos de cobertura de tipos de Inters.
Esta definicin de Instrumentos financieros derivados excluye todos los efectos

cuyo valor se deriva o que requieren contractualmente movimientos de efectivo
procedentes del precio de algn otro titulo o ndice, como los valores respaldados
por una hipoteca, obligaciones por Inters solamente o por principal solamente e
Instrumentos de deuda Indexada. Tambin incluye elementos optativos que van
unidos inseparablemente a partidas a cobrar o pagar dentro del balance general,
tales como la caracterstica de convencin y la estipulacin de redencin inherente
a los bonos convertibles.
SUGERENCIA PRACTICA: Uno de los principales retos a los que se enfrenta el
contador para determinar las exposiciones adecuadas para los Instrumentos
financieros consiste en identificar todos los instrumentos que ha comprometido la
empresa en la exposicin requerida.
Ello es especialmente cierto con los instrumentos financieros derivados, muchos de
los cuales no se habrn registrado en los estados financieros Es preciso estar
familiarizado con los contratos de la empresa y las estrategias de gestin de riesgo
para estar en posicin de determinar la necesidad y adecuacin de una exposicin.
NIC 40
Inversin inmobiliaria
1.
Conceptos generales.
La NIC 40, Inversin Inmobiliaria o Inversin en Propiedades, establece el
tratamiento contable de la inversin inmobiliaria y los requerimientos
relacionados. La norma entra en vigencia para los estados financieros anuales
que cubren periodos que comienzan el 01 de enero del 2001 o despus de esa
fecha. Se alienta su aplicacin anticipada.
281
La Norma reemplaza requerimientos anteriores de la NIC 25, Tratamiento

Contable de las Inversiones. Bajo la NIC 25, una empresa fue permitida a
elegir de entre una variedad de tratamientos de la inversin inmobiliaria (costo
depreciado bajo el tratamiento benchmark de la NIC 16; reevaluacin con
depreciacin bajo el tratamiento alternativo permitido de la NIC 16; costo
menos deterioro del valor bajo la NIC 25, o reevaluacin bajo la NIC 25). La
NIC 25 es retirada cuando esta Norma entre en vigencia.
Inversin inmobiliaria es definida como inmueble (terreno o edificio o parte de
un edificio o ambos) posedo por el propietario o por el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero, para ganar alquileres o para aumentar el valor del
capital o ambos; pero no es utilizada en:
a)
Uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para propsitos

administrativos;
b)
Venta en el curso ordinario de los negocios.
La inversin inmobiliaria es poseda para ganar alquileres o para aumentar el

valor del capital o-ambos. Por consiguiente, una inversin inmobiliaria genera
flujos de efectivo mayormente independientes de los otros activos posedos
por una empresa. Esto diferencia a la inversin inmobiliaria del inmueble
ocupado por el propietario. La produccin o suministro de bienes o, servicios (o
el uso del inmueble para propsitos administrativos) genera flujos de efectivo
que son atribuibles no slo al inmueble, sino tambin a los otros activos
usados en el proceso de produccin o suministro. La NIC 16 se aplica a
inmuebles ocupados por el propietario.
Son ejemplos de inversin inmobiliaria: terreno pose Ido para aumentar el valor
del capital en el largo plazo, en vez de para venta en el corto plazo y en el
curso ordinario de los negocios; terreno posedo para uso futuro no
determinado actualmente; un edificio de propiedad de la empresa que informa
y dado en arrendamiento bajo uno o ms arrendamientos operativos; un
edificio que esta desocupado pero es posedo para ser dado en arrendamiento
bajo uno o ms arrendamientos operativos.
Son ejemplos de inversiones que no son inversin inmobiliaria ni forman parte
del alcance de esta Norma: inmueble posedo para venta en el curso ordinario
de los negocios o en proceso de construccin o desarrollo para tal venta;
Inmueble que esta siendo construido o desarrollado por cuenta de terceros;
inmueble ocupado por el propietario;
Ciertos inmuebles incluyen una porcin que es poscelda para ganar alquileres
para aumentar el valor del capital y otra porcin que es poseda para uso en la
produccin o suministro de bienes y servicios o para propsitos
administrativos. SI estas porciones pueden ser vendidas separadamente, una
empresa contabilizar las porciones separadamente.
En ciertos casos, una empresa proporciona servicios auxiliares a los
ocupantes de un inmueble posedo por la empresa. Una empresa trata tal
282
inmueble como Inversin Inmobiliaria si los servicios son un componente

relativamente insignificante del contrato como un todo. Un ejemplo seria
cuando el propietario de un edificio de oficinas proporciona servicios de
seguridad y mantenimiento a los arrendatarios que ocupan el edificio.
En otros casos, los servicios proporcionados son un componente ms
significante. Por ejemplo, si una empresa posee y administra un hotel, los
servidos proporcionados a los huspedes son un componente significante del
contrato como un todo; y por consiguiente un hotel administrado por el
propietario es un inmueble ocupado por el propietario, en vez de una inversin
inmobiliaria
Bajo la NIC 17, un arrendatario no capitaliza el inmueble posedo bajo un
arrendamiento operativo. Por consiguiente, el arrendatario no trata su
participacin en tal propiedad como una inversin inmobiliaria. En algunos
casos, una empresa posee un inmueble que es arrendado y ocupado por su
casa matriz u otra subsidiaria. El inmueble no califica como inversin
inmobiliaria en los estados financieros consolidados que incluyen a ambas
empresas, porque el inmueble ocupado por el propietario - desde la
perspectiva del grupo - es como un todo. Por consiguiente el arrendador trata
el inmueble como inversin inmobiliaria en sus estados financieros
individuales.
En ausencia de precios actuales en un mercado activo de la clase descrita en
el prrafo anterior, una empresa considera informacin de una variedad de
fuentes, Incluyendo:
-
Precios actuales en un mercado activo para inmuebles de diferente

naturaleza, condicin o zona de ubicacin, ajustados para reflejar esas
diferencias.
Precios recientes en mercados menos activos, con ajustes para reflejar

cualquier cambio en las condiciones econmicas desde la fecha de las
transacciones que ocurrieron a esos precios; y
Proyecciones de flujos de efectivo descontados basadas en estimaciones

confiables de flujos de efectivo futuros, sustentados por los trminos de
cualquier contrato de arrendamiento u otro contrato existente por
evidencia externa tal como alquileres del mercado actual para inmuebles
similares en la misma zona de ubicacin y condicin y usando tasas
descontadas para reflejar evaluaciones de la incertidumbre del mercado
actual en el monto y oportunidad de los flujos de efectivo.
En algunos casos, las diversas fuentes existentes pueden sugerir diferentes

conclusiones en cuanto al valor razonable de una Inversin inmobiliaria. Una
empresa considera las razones para esas diferencias, a fin de llegar a la
estimacin ms confiable del valor razonable dentro de un rango relativamente
apretado de estimaciones razonables del valor razonable.
283
En casos excepcionales, existe una evidencia clara cuando por primera vez
una empresa adquiere una inversin inmobiliaria (o cuando por primera vez un
Inmueble existente llega a ser inversin inmobiliaria despus de un cambio de
uso) de que la variabilidad en el rango de las, estimaciones razonables del
valor razonable ser tan grande y de que las probabilidades de los diversos
resultados sern tan difciles de evaluar, que la utilidad de una sola estimacin
del valor razonable es negada. Esto puede indicar que el valor, razonable del
inmueble no ser determinable confiablemente sobre una base continua.
El valor razonable es diferente del valor de uso, porque el valor razonable
refleja el conocimiento de los participantes en el mercado, as como los
factores que son relevantes para los participantes en el mercado en general. El
valor de uso refleja el conocimiento y estimaciones de la empresa, as como
los factores especficos de la entidad que pueden ser especficas para la
empresa y que no son aplicables a las empresas en general.
Por ejemplo el valor razonable no refleja el valor adicional derivado de la
creacin de una, cartera de inmuebles en diferentes zonas de ubicacin; ni
sinergias entre Inversin Inmobiliaria y otros activos; ni derechos legales o
restricciones legales que son especficos nicamente para el propietario actual;
ni los beneficios tributarios o Cargas tributarias que son especficos para el
propietario actual.
Al determinar el valor razonable de una Inversin inmobiliaria, una empresa
evita el doble conteo de activos y pasivos que son reconocidos en el Balance
General como activos o pasivos separados.
El valor razonable de una inversin Inmobiliaria excluye Ingreso de
arrendamiento operativo pagado por anticipado o devengado, porque la
empresa lo reconoce como un pasivo o activo separado. Asimismo, el valor
razonable de una Inversin inmobiliaria no refleja desembolsos de capital
futuro que mejorar o aumentar el valor del Inmueble y no refleja beneficios
futuros relacionados con este desembolso futuro.
En algunos casos, una empresa espera que el valor actual de sus pagos
relacionados con una Inversin inmobiliaria (distintos de los pagos
relacionados con obligaciones financieras reconocidas) exceda el valor actual
de los ingresos de efectivo relacionado. Una empresa usa la NIC 37 para
determinar si la empresa reconoce un pasivo y como mide la empresa el
pasivo como un todo.
Imposibilidad de Medir Confiablemente el Valor Razonable.
Existe un supuesto refutable de que a una empresa le ser posible determinar
confiablemente el valor razonable de una Inversin inmobiliaria sobre una base
continua. Si embargo, en casos excepcionales, existe evidencia clara cuando por
primera vez una empresa adquiere una Inversin inmobiliaria (o cuando por primera
vez un inmueble existente llega a ser Inversin inmobiliaria despus que se
completa la construccin o desarrollo o despus de una cambio de uso) de que a la
empresa no le ser posible determinar el valor razonable de una inversin
284
inmobiliaria sobre una base continua. Esto surge cuando. Transacciones del
mercado comparables son poco frecuentes y las estimaciones alternativas del valor
razonable no son disponibles. En tales casos. una empresa debe medir esta
Inversin inmobiliaria usando el tratamiento benchmark de la NIC 16. El valor
residual de la inversin inmobiliaria debe suponerse que es cero. La empresa debe
continuar aplicando la NIC 16 hasta la enajenacin de la inversin inmobiliaria.
En casos excepcionales, cuando una empresa esta obligada,. A medir una
inversin inmobiliaria usando el tratamiento benchmark de la NIC 16, la empresa
mide toda su otra inversin inmobiliaria a su valor razonable.
Si una empresa anteriormente ha medido una inversin inmobiliaria al valor
razonable, la empresa debe continuar midiendo el Inmueble al valor razonable
hasta la enajenacin o hasta que el inmueble llegue a ser inmueble ocupado por el
propietario en el curso ordinario de los negocios, an si las transacciones del
mercado comparables llegan a ser menos frecuentes los precios del mercado
llegan a ser menos disponibles fcilmente.
Modelo de Costo.-. Despus del reconocimiento inicial, una empresa que elige el
modelo de costo, debe medir toda su inversin inmobiliaria usando el tratamiento
benchmark de la NIC 16, esto es al costo menos cualquier depreciacin acumulada
y cualquier prdida por deterioro del valor acumulado.
TRANSFERENCIAS.
Transferencias de o hacia inversin inmobiliaria deben ser hechas cuando - y
nicamente cuando - hay un cambio de uso, evidenciado por
a)
b)
c)
d)
e)
Comienzo de la ocupacin por el propietario, una transferencia de Inversin

Inmobiliaria inmueble ocupado por el propietario.
Comienzo del desarrollo con el propsito de venta, una transferencia de
Inversin inmobiliaria a existencias.
Fin de la ocupacin por el propietario, una transferencia de inmueble ocupado
por el propietario a inversin inmobiliaria.
Comienzo de un arrendamiento operativo con otra parte, una transferencia de
existencias a inversin Inmobiliaria.
Fin de la construccin o desarrollo, una transferencia de Inmueble en proceso
de construccin o desarrollo a inversin inmobiliaria.
Se requiere a una empresa transferir de inversin inmobiliaria a existencias cuando

hay cambio de uso, evidenciado por el comienzo del desarrollo con el propsito de
venta. Cuando una empresa decide enajenar una inversin inmobiliaria sin
desarrollo, la empresa contina tratando el inmueble como una inversin
inmobiliaria hasta que deje de ser reconocida (eliminada del balance general). De
manera similar si una empresa comienza a re desarrollar una inversin Inmobiliaria
existente para uso futuro continuado como Inversin inmobiliaria, sta permanece
como Inversin Inmobiliaria y no es re clasificada como inmueble ocupado por el
propietario durante el desarrollo.
285
Para una transferencia de inversin inmobiliaria llevada al valor razonable a

inmueble ocupado por el propietario o a existencias, el costo del inmueble para la
contabilizacin posterior bajo la NIC 16 o la NIC 12 debe ser su valor razonable a la
fecha del cambio de uso.
Si un inmueble ocupado por el propietario llega a ser una inversin inmobiliaria que
ser llevada al valor razonable, una empresa debe aplicar la NIC 16 hasta la fecha
del cambio de uso. La empresa debe tratar cualquier diferencia a esa fecha entre el
valor en libros del inmueble bajo la NIC 16 y su valor razonable de la misma
manera que una revaluacin bajo la NIC 16.
Hasta la fecha en que un inmueble ocupado por el propietario llega ser una
inversin inmobiliaria llevada al valor razonable, una empresa continua depreciando
el inmueble y reconociendo cualquier prdida por deterioro del valor que haya
ocurrido. La empresa trata cualquier diferencia a esa fecha entre el valor en libros
del inmueble bajo la NIC 16 y su valor razonable de la misma manera que una
revaluacin bajo la NIC 16. As:
a) Cualquier disminucin resultante en el valor en libros del inmueble es
reconocida en la utilidad o prdida neta del periodo. Sin embrago, en la
medida en que un monto esta incluido en excedente de revaluacin para
ese inmueble, la disminucin es cargada contra ese excedente de
revaluacin.
b) Cualquier aumento resultante en el valor en libros es tratado: segn dos
casos en la medida en que el aumento revela una prdida por deterioro de
valor anterior para ese inmueble, el aumento es reconocido en la utilidad o
prdida neta del periodo y el monto reconocido en la utilidad o prdida neta
del ejercicio no debe exceder el monto necesario para restaurar el valor en
libros al valor en libros que habra sido determinado (neto de depreciacin)
si ninguna prdida por deterioro del valor hubiera sido reconocida; y
cualquier parte, permanente del aumento es abonada directamente al
patrimonio bajo el titulo de excedente de reevaluacin.
Para una transferencia de existencias a inversin inmobiliaria que ser llevada al

valor razonable, cualquier diferencia entr el valor razonable del inmueble a esa y
su valor en libros anterior, y cuando una empresa completa la construccin o
desarrollo de una inversin inmobiliaria construida por la propia empresa que ser
llevada al valor razonable en libros anteriores, deben ser reconocida en la utilidad o
prdida neta del ejercicio.
ENAJENACIONES
Una inversin inmobiliaria debe dejar de ser reconocida a su enajenacin o cuando
la inversin inmobiliaria es retirada del uso permanente y ningn beneficio
econmico futuro se espera de su enajenacin.
286
La enajenacin de una inversin inmobiliaria puede ocurrir por venta o por celebrar
un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de la enajenacin de la
inversin inmobiliaria, una empresa aplica el criterio de la NIC 18, para reconocer
ingresos de la venta de bienes y considera la gula relacionada en el Apndice a la
NIC 18. LA NIC 17, se aplica a la enajenacin mediante la celebracin de un
arrendamiento financiero o mediante una venta con un pacto de retro
arrendamiento.
Las ganancias o prdidas que surjan del retiro o enajenacin de una inversin
inmobiliaria deben ser determinadas por diferencia entre el producto de la
enajenacin neto y el valor en libros del activo, y deben ser reconocidas corno
ingreso o gasto en el estado de ganancias y prdidas (a no ser que la NIC 1710
requiera de otra manera en un venta con pacto de retro arrendamiento). .
La retribucin por cobrar sobre la enajenacin de una inversin inmobiliaria es
reconocida Inicialmente al valor razonable. En particular, si el pago por una
inversin inmobiliaria es diferido, la retribucin recibida es reconocida inicialmente
al precio en efectivo equivalente. la diferencia entre el monto nominal de la
retribucin y el precio en efectivo equivalente es reconocida como ingreso de
intereses bajo la NIC 18 sobre una base en proporcin al tiempo que toma en
cuenta el rendimiento efectivo sobre la retribucin por cobrar.
Una empresa aplica la NIC 37. u otras Normas Internacionales de Contabilidad, tal
como sea apropiado, a cualquier pasivo que la empresa retiene despus de la
enajenacin de una inversin inmobiliaria.
REVELACIN
Modelo Valor Razonable v Modelo de Costo.- Una empresa debe revelar:
a)
Cuando la clasificacin es difcil, el criterio desarrollado por la empresa para

distinguir inversin inmobiliaria de inmueble ocupado por el propietario y de
inmueble posedo para la venta en el curso ordinario de los negocios.
b)
Los mtodos y supuestos significantes aplicados en la determinacin del valor

razonable de la inversin inmobiliaria, incluyendo una manifestacin de si la
determinacin del valor razonable fue sustentada por evidencia del mercado o
fue basada ms considerablemente en otros factores (los cuales la empresa
debe revelar) debido a la naturaleza del inmueble y a la falta de datos de
mercado comparables.
c)
El grado en el cual el valor razonable de la inversin inmobiliaria (tal como se

muestra en los estados financieros) est basado en una valuacin de un
valuador independiente que posee una reconocida y relevante calificacin
profesional en la zona de ubicacin y categora de la inversin inmobiliaria que
est siendo valuada. SI no ha habido tal valuacin. el hecho debe ser revelado.
d)
Los montos incluidos en el estado de ganancias y prdidas revelan: ingresos

de alquiler de la inversin inmobiliaria; y los gastos operativos directos
287
(incluyendo reparaciones y mantenimiento) que surgen de 'a inversin

inmobiliaria que ha generado ingreso de alquiler durante el periodo.
e)
La existencia y montos de restricciones sobre la realizabilidad de la inversin

inmobiliaria o la remisin de utilidad y producto de la enajenacin.
f)
Obligaciones contractuales importantes para comprar, construir o desarrollar

inversin inmobiliaria o para reparaciones, mantenimiento o mejoras.
CASOS PRCTICOS
Caso Prctico 01
Una empresa construir un edificio para posteriormente alquilarlos, se encuentra
dentro de los alcances de la NIC 40, Inversin Inmobiliaria?
Respuesta No, porque un inmueble que est siendo construido o desarrollado para
uso futuro como inversin en inmuebles no est en los alcances de la NIC 40
Inversin Inmobiliaria;
mientras est en su etapa de construccin est dentro de los alcances de la NIC 16
Inmuebles, Maquinaria y Equipos, cuando se culmine la construccin el inmueble
recin llegar a ser considerado corno inversin y estar en ese momento en los
alcances de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.
Caso Prctico 02
Una empresa est realizando una ampliacin y mejoras a un edificio que ya era
considerado una inversin en inmuebles, el trabajo en curso est bajo el alcance
de qu norma?
Respuesta Tal como lo define la NIC 40, cuando se trate de trabajos en curso
sobre inmuebles que ya estaban considerados como inversin, estos trabajos en
curso estarn bajo el alcance de la NIC 40 Inversin Inmobiliaria.
Caso Prctico 03
Una empresa culmin el 31.12.2000 e inaugur en enero de 2001 un inmueble que
seria destinado a arriendos operativos (alquiler tpico, sin transferencia de
propiedad) en una zona residencial del distrito de Ate Vitarte, el valor del inmueble
es de SI. 120,000 las rentas por alquiler se haban estimado en SI. 20,000 anuales
con lo que la inversin se recuperara en 06 aos.
Evaluar el inmueble segn el modelo del valor razonable y el modelo del costo.
Respuesta La NIC 40 seala que la medicin inicial debe realizarse al costo al
cual, tratndose de una inversin construida por la propia empresa es su costo a la
fecha en la cual la construccin se complet, entonces en el balance al 01 de enero
de 2001 existir un rubro del balance general con la denominacin:
288
INVERSIN EN INMUEBLES
S/. 120000
Para efectos de codificacin de acuerdo a la estructura del PCGR se debera

utilizar en la Cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, creando una subcuenta
apropiada.
Posterior al reconocimiento inicial la empresa tiene dos opciones para presentar la
Informacin relacionada con la inversin inmobiliaria: el modelo de valor razonable
y modelo al valor del costo.
Modelo de Valor Razonable
Un valuador independiente de reconocida y relevante calidad y experiencia
profesional debe determinar el valor razonable de la inversin inmobiliaria; y de la
comparacin con el reconocimiento inicial se reconocer una ganancia o una
prdida que deber ser incluida en el estado de ganancias y prdidas del periodo.
As del ejemplo planteado, tenemos que el perito ha determinado que el valor del
inmueble 81:n. 12.2001 ha disminuido severamente en su valor, a consecuencia de
la construccin de un estadio en las cercanas, lo que ha perturbado la condicin de
residencial a la zona, segn su estimacin el inmueble est cotizado en el mercado
a S/. 70,000 por lo que la disminucin del valor debe reflejarse en el estado de
ganancias y prdidas.
S/.
x
68
Provisiones del Ejercicio

68.9.1
32.0.3
50 000
Desvalorizacin Inversin Inmobiliaria

A provisiones para desvalorizaciones de los
Bienes del Activo Fijo
32
S/.
50 000
Inversin Inmobiliaria
Para contabilizar la prdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorizacin presentada por el perito
Modelo del Valor de Costo

Las empresas que adopten este modelo para valorizar su inversin inmobiliaria
deben medirla posteriormente de acuerdo al tratamiento alternativo que seala la
NIC 166, esto es, considerarla a su valor de costo revaluado, siendo ste su valor
razonable a la fecha de reevaluacin menos cualquier depreciacin acumulada
subsiguiente.
289
De adoptarse este modelo, la empresa tendra que realizar los siguientes asientos:
El primero por la depreciacin del inmueble:
S/.
x
68

68.9.1
39
6 000

A depreciacin y Amortizacin acumulada
32.0.3
S/.
6 000
Depreciacin inversin inmobiliaria

Para contabilizar la provisin de la
depreciacin de las inversiones en inmuebles
de la empresa por el ejercicio (S/.120,000 x
5% = S/. 6,000 vida til de 20 aos)
El segundo, por la provisin de la desvalorizacin del mismo:

S/.
x
68

68.9.1
32.0.3
44 000

a provisiones para desvalorizaciones de los
bienes de activo fijo
32
S/.
44 000
inversin inmobiliaria
Para contabilizar la perdida de valor del
inmueble en Ate Vitarte de acuerdo a la
valorizacin presentada por el perito
NIC 41
Agricultura
Esta NIC no esta vigente en el pas.
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada por el lASC en enero de
2001.
290
Esta NIC entra en vigencia para todos los Estados Financieros anuales que cubran
periodos que comiencen despus del primero de enero del 2003 se alienta la
aplicacin anticipada antes de esta NIC.
Objetivo:
Esta Norma establece el tratamiento contable, la presentacin de estados
financieros y su adecuada revelacin en la actividad agrcola.
Alcance:
La Norma debe ser aplicada a la actividad agrcola en el caso de activos de origen
biolgico, produccin agrcola cosechada y aquellos que tienen subsidios y ayuda
del gobierno.
Esta Norma no incluye:
a)
Tierras relacionadas a la actividad agrcola, tratada por la NIC 40.
b)
Activos intangibles relacionados a la actividad agrcola tratada por NIC 38.
Definiciones:
Actividad Agrcola. Se refiere al tipo de empresa dedicada a la transformacin de
activos biolgicos para su venta.
Produccin Agrcola. Es el producto de la cosecha perteneciente a una empresa
agrcola.
Activo Biolgico. Son los animales y plantas.
Transformacin Biolgica. Comprende el proceso de crecimiento, degeneracin,
produccin, procreacin que causa cualitativamente o cuantitativamente cambios
en un activo biolgico.
Cosecha. Separacin de la produccin de un activo biolgico o el trmino del
procesamiento o transformacin del activo.
Grupo de activos biolgicos. Es una agregacin de animales y plantas vivientes.
Ejemplos de actividades agrcolas
Una actividad agrcola cubre un diverso rango de actividades, por ejemplo
1.
2.
Terreno mantenido para aumentar el valor del capital en el largo plazo, en vez
para la venta en el corto plazo o en el curso normal de los negocios.
Terreno mantenido para el uso futuro no determinado actualmente (en este
caso se considera que el terreno es mantenido para aumentar el valor del
capital).
291
3.
4.
Un edificio de propiedad de la empresa que informa (o mantenido bajo un

arrendamiento financiero por la empresa que informa) y dado en
arrendamiento bajo uno o ms arrendamientos operativos.
Un edificio que est desocupado pero es mantenido para ser otorgado en
arrendamiento bajo uno o ms arrendamientos operativos.
Reconocimiento y medicin
Una empresa puede reconocer un activo biolgico o produccin agrcola cuando y
nicamente cuando: a) controla el activo como resultado de eventos pasados, b) es
probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con la
inversin inmobiliaria fluirn a la empresa; y c)el valor razonable o costo del activo
puede ser medido confiablemente.
En la actividad agrcola, el control puede evidenciarse por ejemplo, como la
propiedad legal de ganado vacuno. Los futuros beneficios son normalmente
valuados por sus atributos fsicos.
Un activo biolgico puede ser reconocido inicialmente en el Balance General a su
valor razonable menos los otros costos estimados para ser puestos en el lugar de
venta. Excepto por lo sealado en el prrafo 30 donde el valor razonable no puede
ser medido confiablemente.
El bien en el punto de venta incluye comisiones de los intermediarios, comisiones
de las agencias reguladoras y bolsas de productos, as como los impuestos
aplicables en la venta. El bien en el punto de venta excluye transporte y otros
costos necesarios para lograr que el activo llegue al mercado.
La determinacin del valor razonable para un activo biolgico o agrcola puede ser
facilitada por un grupo de activos biolgicos o produccin agrcola de acuerdo a sus
atributos; por ejemplo, por la antigedad o calidad. Una empresa determinar o
seleccionar los atributos correspondientes a ser utilizados como base del precio. '
Las empresas a veces entran en contacto con vendedores de activos biolgicos o
productos agrcolas en un mercado de futuros. Los precios contratados en ellos no
son necesariamente relevantes en la determinacin del valor razonable. Por el valor
razonable refleja el precio corriente en el cual a un comprador un vendedor
efectan una transaccin. Como resultado de ello el valor razonable de dichos
activos no se ajustan por la existencia del contrato.
Si existe un mercado activo por un activo biolgico o produccin agrcola, los
precios cotizados en el mercado es la base apropiada para determinar el valor
razonable del activo. Si una empresa tiene acceso a diferentes mercados activos, la
empresa usar el valor razonable ms relevante.
Si no existe un mercado activo, una empresa usar uno o ms de las siguientes
alternativas, para determinar el valor razonable: el precio relativo a una transaccin
ms reciente. Los precios de mercados de activos similares y un valor referencial.
FILSOFO ANNIMO DICE:
FJATE METAS QUE VALGAN LA PENA
292
BIBLIOGRAFA
1.
AYLLON FERRARI, Antonio. (1992). Teora Contable

Estructuralista. Lima Per, Editorial educativa INIDE, II Edicin.
Enfoque
2.
AYLLON FERRARI, Antonio. (2000). Doctrina y Paradigmas de las Ciencias

Contables. Lima Per, IV Edicin.
3.
B. KESTER, Roy. (1975). Contabilidad: Teora y prctica. Buenos AiresArgentina, editorial Labor, II Edicin.
4.
BRAVO CERVANTES, Miguel. (1995). Contabilidad Financiera Bsica. Per,

editorial San Marcos, II Edicin.
5.
CASTILLO, Juan Jos. Contabilidad Cinco Siglos despus de Lucas Paccioli.
6.
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA. (1998). Legislacin

Peruana del Contador Pblico, Per.
7.
GUAJARDO CANTU, Gerardo. (2002). Contabilidad Financiera. Mxico,

Editorial McGRAW-HILL, III Edicin.
8.
MEIGS Y MEIGS, BETTNER, Wittigton. (2000). Contabilidad, la base para

decisiones Generales. Colombia, editorial McGRAW-HILL.
9.
MILLER, Martn A., (1984). Gua de PCGA. Buenos Aires Argentina, editorial
MACCHI, II Edicin.
10. RESOLUCIN CONASEV (1997). N 103-99EF/94, 10 del 24-11-99,

Reglamento para la preparacin financiera. Per, editorial CONASEV.
11. SALMONSON, R.F., (1971). Teora Bsica de la Contabilidad Financiera.
Mxico.
12. SARRIA ITURREGUI,Eudaldo. (2003). Teoras y Doctrinas Contables. Lima
Per, Edicin.
13. VLAEMMINCK, Joseph, (1961). Historias y Doctrinas de la Contabilidad.
Madrid Espaa, Editorial E.J.E.S, edicin.
14. WILLIAM W. Pyle, JHON ARCH White y KERMIT D. Larson. (1981). Principios
Fundamentos de la Contabilidad. Mxico.
293

Contabilidad PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Contabilidad PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

UNIVERSIDAD TECNOLGICA DEL PER

TEXTOS DE INSTRUCCIN BSICOS (TINS) / UTP

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

Elaboracin del TINS

: Dr. Nelson Richardson Porlles

: Julia Saldaa Balandra

: Imprenta Grupo IDAT

Queda prohibida cualquier forma de reproduccin, venta, comunicacin pblica y

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

El presente material de lectura contiene una compilacin de

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

Consiguientemente, en esta segunda edicin el enfoque de la teora

Por lo tanto, uno de los principales objetivos de este texto es facilitar la

Tambin se pretende ablandar el esfuerzo cognoscitivo de comprensin

En no pocos casos, esos distintos puntos de vista se critican sin que se

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

meditacin y la discusin; pero en todos ellos, las soluciones sugeridas son

Por consiguiente, debe destacarse que el estudiante, a este nivel de

Este texto de coleccin de teoras contables ha sido elaborado por el Dr.

Lucio H. Huamn Ureta

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

1.1. CONCEPTO DE CINCIA, TECNOLOGIA, TEORIA

1.2. GENERALIDADES SOBRE CIENCIA .....................................................

1.3. CONCEPTOS SOBRE CONTABILIDAD .................................................

1.4. UBICACIN DE LA CIENCIA CONTABLE DENTRO

1.5. ROL DE LA CONTABILIDAD..................................................................

1.6. MTODOS DE LA CONTABILIDAD........................................................

1.7. GLOSARIO ..............................................................................................

UNIDAD II: LA EVOLUCIN DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN EL

2.2. EL PARADIGMA DE LA ESCUELA CIENTFICA JURDICO

2.3. EL PARADIGMA CONTROLISTA DE FABIO BESTA ............................

2.4 LOS CAMBIOS DE PARADIGMAS CONTABLES EN

2.5. GLOSARIO ..............................................................................................

UNIDAD III: SOPORTE TERICO DE LOS CONCEPTOS CONTABLES

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

3.2. COLOQUIOS DE LAS TEORAS CONTABLES ......................................

3.4. CASUSTICA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

3.5. BOLSA DE VALORES.............................................................................

3.6. CASUSTICA DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD

3.7. CONCEPTOS, MEDICIN Y ESTRUCTURA DE

3.8. GLOSARIO ..............................................................................................

UNIDAD IV: INFLUENCIA DE LA EMPRESA Y ESTADOS FINANCIEROS

4.2. ESTADOS FINANCIEROS

4.3. CASUSTICA CONTABLE .......................................................................

4.4. GLOSARIO ..............................................................................................

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC'S)

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

Introduccin - Resea histrica Terminologas contables

Concepto de Contabilidad como ciencia social. Fines

Documentos fuentes para los registros. Concepto. Reglamento

Principios de contabilidad generalmente aceptados. Partida

Libro Caja Concepto Aspecto Legal y tcnico. Sistema de

Libro Caja Concepto Aspecto Legal y tcnico. Sistema de

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

Libro Mayor Concepto Aspecto Legal y Tcnico. Casos de

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

CIENCIA Y TECNOLOGA CONTABLE

CIENCIA - TECNOLOGA - TEORA Y DOCTRINA

CIENCIA: Es el conjunto de conocimientos. Esta al servicio de la sociedad. Explica