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de bellas cadenas de
razonamientos, todos
sencillos y fciles.
CONTABILIDAD
BSICA
CONTABILIDAD
Ren Descartes
BSICA
La matemtica es la ciencia
Sello Editorial:
Fundacin para la
Educacin Superior San Mateo
F U N D A C I N
SAN MATEO
EDUCACIN SUPERIOR
COLECCIN DIDCTICA
CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD BSICA
2.3.3.1.2.3.3.2.2.4.2.5.2.5.1.2.5.1.1.2.5.1.2.2.5.2.2.6.2.7.3.3.1.3.1.1.3.1.2.3.2.3.3.3.4.3.5.4.4.1.4.1.1.4.1.2.4.1.2.1.4.1.2.2.4.2.4.2.1.4.2.1.1.4.2.2.4.2.3.4.3.4.3.1.4.3.2.4.3.2.1.4.3.2.2.4.3.2.3.-
La ecuacin patrimonial
Descripcin de la ecuacin patrimonial
Ejemplo de aplicacin e interpretacin
Clasificacin de activos
Clasificacin de pasivos
Clasificacin del patrimonio
Prcticas de repaso
IMPUESTOS A LAS VENTAS Y LA RETENCIN EN LA FUENTE
37
37
37
42
42
43
43
44
46
55
61
61
61
62
64
66
68
69
73
73
75
75
75
76
82
82
82
83
87
92
92
92
93
93
94
CONTABILIDAD BSICA
CONTENIDO
ISBN 978-958-98600-6-9
Todos los derechos reservados. Bajo las sanciones establecidas en las leyes, queda rigurosamente
prohibida, sin autorizacin escrita de los ttulares del copyright, la reproduccin total o parcial
de esta obra por cualquier medio o procedimiento, comprendidos la reprografa y el tratamiento informtico.
1.-
1.1.1.2.1.3.1.4.1.4.1.1.4.2.1.4.3.1.5.1.6.-
Definicin
Factores para que exista empresa
Clasificacin de las empresas
La contabilidad en la empresa
Concepto de contabilidad
Objetivo de la contabilidad
Campo de accin de la contabilidad
Obligaciones legales
Prcticas de repaso
2.2.1.2.2.2.2.1.2.3.-
2.3.1.2.3.2.2.3.3.-
Definicin
Esquemas de la cuenta t
Registro en la cuenta t
Clasificacin, nomenclatura y movimiento de
las cuentas
Cuentas reales o de balance
Cuentas nominales, de resultado o transitorias
Cuentas de orden
11
11
11
12
13
17
18
18
18
19
25
29
29
29
30
31
32
34
37
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CONTABILIDAD BSICA
PERSONAS
DINERO
CONSTRUCCIONES
Y EDIFICACIONES
MUEBLES Y ENSERES
MERCANCAS
4.3.3.4.3.3.1.4.3.3.2.4.3.3.3.4.3.4.-
Balance general
Partes del balance general
Formas de presentacin de un balance
En forma horizontal
En forma vertical
Estado de resultados o de ganancias y prdidas
Partes del estado de resultado o ganancias
y prdidas
Libros de contabilidad
Prohibiciones sobre los libros de contabilidad
Importancia de los libros de contabilidad
Libro diario o columnario
Libro mayor y balances
Libros auxiliares
Prcticas de repaso
94
94
94
94
95
96
97
98
100
100
103
109
109
110
110
110
111
111
111
118
118
119
119
122
122
125
BIBLIOGRAFA
129
CIBERGRAFA
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CONTABILIDAD BSICA
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UNIDAD I
LA EMPRESA: DEFINICIN CLASIFICACIN.
OBJETIVOS:
1. Conocer el concepto de empresa y su clasificacin.
2. Clasificar los diferentes tipos de empresas.
3. Conocer los procesos legales para constituir una sociedad.
1. EMPRESA
1.1. DEFINICIN: Es toda actividad econmica organizada para la
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CONTABILIDAD BSICA
ELEMENTOS TECNOLGICOS
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CONTABILIDAD BSICA
APROVECHAMIENTO DE LA TIERRA
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CONTABILIDAD BSICA
RECURSOS NATURALES
PELUQUERA
SALUD ORAL
AGENCIAS DE VIAJES
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
INDIVIDUALES
La conforma una sola
Persona Natural
Comerciante
EMPRESAS
UNIPERSONAL EU: La
conforma una sola Persona
Natural o Persona Jurdica,
dando origen a una persona
jurdica totalmente
independiente. Esta empresas
nacen con la ley 222 de 1.995,
y su razn social debe estar
seguida por la expresin
Empresa Unipersonal o
de la sigla E.U.
CLASIFICACIN
DE LAS
EMPRESAS
SEGN NMERO
DE
PROPIETARIOS
SOCIEDADES
En Colombia se
construyen sociedades
con dos socios o ms.
Teniendo en cuenta que
el Cdigo de Comercio,
dice que Sociedad es
el acuerdo entre dos o
ms personas.
Lmite (o restriccin)
$ 88.216.000
(4.000 UVTs x $ 22.054)
Mximo uno
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
Franquicia, concesin,
regala, autorizacin o
cualquier otro sistema
que implique la
explotacin de intangibles
Intervenir direta o
indirectamente en las
operaciones de
importacin y/o
exportacin de bienes y/o
servicios y/o de trnsito
aduanero (consltese
nuestra herramienta
Tabla resumen para
diligenciar en el RUT el
cdigo de Usuario
Aduanero
(1) S.A. Se debern cumplir 8 requisitos para pertenecer al Rgimen Simplificado. Disponible en:
http://www.actualicese.com/actualidad/2008/12/29/8-requisitos-regimen-simplificado-2009/.
Recuperado en Octubre 14 de 2.009
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CONTABILIDAD BSICA
$ 72.778.000
(3.300 UVT x $ 22.054)
$ 78.418.000
(3.300 UVT x $ 23.763)
$ 99.243.000
(4.500 UVT x $ 22.054)
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CONTABILIDAD BSICA
$ 106.933.000
(4.500 UVT x $ 23.763)
CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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PRCTICAS DE REPASO
IV - Enuncia los campos de accin de la Contabilidad.
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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! Ahorro y Crdito:
! Transporte.
! Explotacin de una mina de oro.
! Fabricacin de calzado.
! Fotocopiadora.
! Correo.
! Bavaria S.A.
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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CUENTAS
REALES O DE
BALANCES
NOMINALES,
TRANSITORIAS O
DE RESULTADO
CUENTAS DE
ORDEN
ACTIVO
INGRESOS
DEUDORAS
PASIVO
GASTOS
ACREEDORAS
PATRIMONIO
COSTOS
UNIDAD II
2. LAS CUENTAS Y ANLISIS DE MANEJO.
OBJETIVOS:
1.- Reconocer el concepto y las partes de una cuenta.
2.- Clasificar las cuentas de acuerdo a su naturaleza.
3.- Diferenciar los dbitos y los crditos de cada cuenta, de acuerdo
con su nomenclatura.
4.- Desarrollar destrezas para manejar el plan de cuentas.
5.- Valorar la importancia de las cuentas, para el registro de las
operaciones mercantiles.
2.1. DEFINICIN.
Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma ordenada,
las operaciones que diariamente realiza una empresa.
Al asignar un nombre a una cuenta, este debe ser tan claro, explcito y
completo, que por el solo nombre se identifique lo que representa.
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CONTABILIDAD BSICA
1-NOMBRE
DEBE
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CONTABILIDAD BSICA
CUENTA
DEBE
HABER
$ 70.000
DEBITAR
$ 70.000
ACREDITAR
HABER
2- DBITOS 3- CRDITOS
$ 70.000
$ 50.000
HABER
$ 40.000
$ 20.000
$ 10.000
$ 70.000
$ 120.000
Movimiento Movimiento
Dbito
Crdito
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
GASTOS
DEBE
+
AQU
EMPIEZAN
Y
AUMENTAN
ACTIVO
HABER
AQU
DISMINUYEN
Y SE
CANCELAN
SALDO CRDITO
DEBE
+
AQU
EMPIEZAN
Y AUMENTAN
HABER
AQU
DISMINUYEN
Y SE
CANCELAN
SALDO DBITO
3. COSTOS.
Representan todos los valores de adquisicin de los artculos
destinados para la venta.
CARACTERISTCAS DE LOS COSTOS: Los Costos se caracterizan por:
COSTOS
DEBE
HABER
+
AQU
EMPIEZAN
Y
AUMENTAN
AQU
DISMINUYEN
Y SE
CANCELAN
SALDO CRDITO
2.- PASIVO:
Representa las obligaciones contraidas por la empresa para su
cancelacin en el futuro, las deudas que debe pagar por cualquier
concepto.
CARACTERSTICAS DEL PASIVO: Se caracteriza por:
! La obligacin tiene que haberse causado, lo cual implica el deber
de hacer el pago.
! Existe una deuda con un beneficiario real.
MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL PASIVO: Estas cuentas empiezan y
aumentan su movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en
el Debe, por lo general su saldo es crdito.
PASIVO
DEBE
AQU
DISMINUYEN
Y SE
CANCELAN
HABER
AQU
EMPIEZAN
Y AUMENTAN
SALDO CRDITO
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
3.- PATRIMONIO.
Es el valor resultante de la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Representa los aportes de los socios o dueos de una empresa, y
adems incluye las utilidades y reservas. Este grupo constituye un
Pasivo a favor de los dueos de la empresa, por lo cual se maneja de
igual forma que las cuentas del Pasivo.
PATRIMONIO
DEBE
AQU
DISMINUYEN Y
SE CANCELAN
HABER
AQU
EMPIEZAN
Y
AUMENTAN
SALDO CRDITO
1. INGRESOS.
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o
presta un servicio con el fin de obtener una ganancia.
INGRESOS
DEBE
AQU
DISMINUYEN Y
SE CANCELAN
HABER
AQU
EMPIEZAN
Y
AUMENTAN
SALDO CRDITO
1. GASTOS.
Son todos los pagos o desembolsos realizados por el ente econmico,
para cumplir con su funcionamiento.
CARACTERSTICAS DE LOS INGRESOS: Los ingresos se caracterizan por:
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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D E C R E T A:
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CONTABILIDAD BSICA
DEBE
1305 CLIENTES
1105 CAJA
HABER
DEBE
HABER
DEBE
620.000
200.000
HABER
820.000
DEBE
CUENTAS
1105
CAJA
200.000
1305
CLIENTES
620.000
4135
HABER
820.000
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
Clase
El primer dgito
Grupo
Cuenta:
Subcuenta:
Clase 1:
Activo.
Clase 2:
Pasivo.
Clase 3:
Patrimonio.
Clase 4:
Ingresos.
Clase 5:
Gastos.
Clase 6:
Costos de Ventas.
Y COMUNICACIN
Clase 7:
Clase 8:
Clase 9:
DEBE
1110
BANCOS
Y COMUNICACIN
HABER
1.900.000
DEBE
HABER
1.900.000
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
MUEBLES
se Debita y la Cuenta de
220501
YYY Ltda.
cancela su valor?
DEBE
HABER
DEBE
CDIGO
CUENTAS
6205
DE MERCANCAS
620501
MUEBLES
2205
NACIONALES
220501
YYY LTDA.
SUMAS IGUALES
PARCIAL
DBITO.
Crdito.
HABER
2.000.000,00
2.000.000
DEBE
HABER
2.000.000
ACTIVO, SE AUMENTA
ACTIVO, SE DISMINUYE
PASIVO, SE DISMINUYE
PASIVO, SE AUMENTA
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
2.000.000
PATRIMONIO, SE DISMINUYE
PATRIMONIO, SE AUMENTA
GASTOS, SE AUMENTA
GASTOS, SE DISMINUYE
INGRESOS, SE DISMINUYE
INGRESOS, SE AUMENTA
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CONTABILIDAD BSICA
! Socio A: $ 13.000.000
En Efectivo
! Socio B: $ 13.000.000
NOTA. AL MOMENTO DE REALIZAR TRANSACCIONES COMERCIALES SE DEBE TENER
ENCUENTA QUE EL DINERO QUE RECIBE LA EMPRESA O EL ENTE ECONMICO, SE DEBE
REGISTRAR EN CAJA, Y LOS DIFERENTES PAGOS SE DEBEN REALIZAR POR BANCOS.
! Las preguntas:
1105 CAJA
DEBE
HABER
31150501 SOCIO A
31150502 SOCIO B
DEBE
DEBE
26.000.000
HABER
13.000.000
CDIGO
CUENTAS
1105
CAJA
110505
CAJA GENERAL
3115
150505
APORTES SOCIALES
CUOTAS O PARTES DE INTERES SOCIAL
31150501
SOCIO A
13.000.000
31150502
SOCIO B
13.000.000
SUMAS IGUALES
DEBE
DEBE
HABER
DEBE
26.000.000
26.000.000
26.000.000,00
HABER
13.000.000
HABER
13.000.000
PARCIAL
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CONTABILIDAD BSICA
HABER
26.000.000
CUENTAS
CDIGO
1110
BANCOS
MONEDA
111005
11100501
1110050101
NACIONAL
111005010101
SUC. CHIC
11105
CAJA
110505
CAJA GENERAL
PARCIAL
DEBE
HABER
26.000.000
BANCO DE BOGOT
BOGOT
26.000.000
26.000.000
26.000.000
26.000.000 26.000.000
SUMAS IGUALES
26.000.000
26.000.000
26.000.000
26.000.000
52
CONTABILIDAD BSICA
49
CONTABILIDAD BSICA
622501
YYY Ltda.
DEBE
HABER
100.000,00
13050501
HABER
2205
CUENTAS
DEBE
YYY LTDA
6225
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
622501
YYY LTDA
SUMAS IGUALES
413536
HABER
DEBE
500.000
VENTA
MUEBLES
HABER
500.000
100.000,00
PARCIAL
DEBE
CUENTAS
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
4135
413536
VENTAS DE ELECTRODOMSTICOS Y
MUEBLES
PARCIAL
100.000
100.000
SUMAS IGUALES
DEBE
HABER
500.000
HABER
100.000
NACIONALES
220501
ZZZ
CDIGO
CDIGO
500.000
500.000
500.000
500.000
500.000
100.000
100.000
100.000
50
CONTABILIDAD BSICA
YYY Ltda.
HABER
Acreditar pues se
DEBE
51
CONTABILIDAD BSICA
1105 CAJA
150.000
DEBE
HABER
DEBE
150.000
125.000
CDIGO
2205
HABER
CUENTAS
PARCIAL
NACIONALES
220501
YYY Ltda.
1110
111005
BANCOS
MONEDA
NACIONAL
11100501
1110050101
BANCO DE BOGOT
BOGOT
DEBE
125.000
HABER
CDIGO
150.000
CUENTAS
1105
CAJA
110505
CAJA GENERAL
1305
130505
CLIENTES
NACIONALES
DEBE
HABER
125.000
150.000
125.000
150.000
13050501 ZZZ
111005010101 SUC. CHIC
PARCIAL
150.000
125.000
150.000
SUMAS
SUMAS IGUALES
150.000
150.000
IGUALES
125.000
125.000
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CONTABILIDAD BSICA
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CONTABILIDAD BSICA
417501
ZZZ
DEBE
HABER
13050501 ZZZ
HABER
DEBE
50.000
50.000
! Ingresos.
CDIGO
CUENTAS
4175
DEVOLUCIONES EN VENTAS
417501
ZZZ
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
13050501
ZZZ
PARCIAL
DEBE
HABER
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
50.000
CONTABILIDAD BSICA
55
PRCTICAS DE REPASO
I- Por medio del esquema de la cuenta T, explique el concepto de
cuenta y para que se utiliza cada una de sus partes?
60
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
! Devoluciones en ventas.
! Gastos de personal.
! Gastos legales.
57
58
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
59
! 1120
! 1205
! 2408
! Valores que deben pagar la empresa por concepto de prstamos
! 2365
de entidades financieras.
! 4245
! 3605
VIII- Segn el Plan nico de Cuentas, encuentre las diferencias entre
5220 y 4220.
! Intereses pagados.
IX- Cul es el nombre de la Cuenta que se presenta en cada uno de
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CONTABILIDAD BSICA
ACTIVO
PASIVO
BANCOS
850.000
CLIENTES
700.000
ACCIONES
MAQUINARIA Y
EQUIPO
1.500.000
850.000,00
300.000,00
200.000,00
5.000.000
TOTAL
1.350.000,00
UNIDAD III
PATRIMONIO
6.700.000,00
OBJETIVOS:
! Interpretar la Ecuacin Patrimonial.
TERRENOS
TOTAL
PATRIMONIO
61
CONTABILIDAD BSICA
8.050.000
= $ 8.050.000
$ 1.350.000
= $ 6.700.000
! ACTIVO CORRIENTE:
Se incluyen los grupos del Plan nico de Cuentas para comerciantes,
denominados:
aDISPONIBLE: Comprende las cuentas que registran el dinero con
que cuenta la empresa para fines generales o especficos en forma
3. LA ECUACIN PATRIMONIAL.
3.1. DESCRIPCIN DE LA ECUACIN PARIMONIAL.
Constantemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales del
Activo, del Pasivo y del Patrimonio de una empresa. Para determinar el
equilibrio entre estas cuentas, se utiliza una frmula matemtica
conocida con el nombre de Ecuacin Patrimonial. Esta frmula da a
conocer, independiente, el valor del Activo, del Pasivo o del
Patrimonio.
ECUACIN PATRIMONIAL g ACTIVO
= PASIVO +
PATRIMONIO
DE DONDE:
= ACTIVO
PATRIMONIO
PASIVO
PATRIMONIO =
ACTIVO
PASIVO
62
CONTABILIDAD BSICA
$600.000
! Equipo de Oficina:
$3.000.000
! Clientes:
$1.200.000
! Terreno:
$1.800.000
! Proveedores
$900.000
! Obligaciones Bancarias
$ 500.000
De donde
! Bancos
$850.000
! Clientes:
$700.000
$850.000
! Acciones
$1.500.000
! De mercancas
$2.800.000
! Gastos diversos
$150.000
! Acreedores varios
$300.000
! Maquinaria y Equipo
BANCOS
EQUIPO DE OFICINA
CLIENTES
1.200.000
TERRENOS
1.800.000
TOTAL
6.600.000 PATRIMONIO
PATRIMONIO
! Cesantas Consolidadas
PASIVO
ACTIVO
6.600.000
TOTAL
1.400.000
63
CONTABILIDAD BSICA
500.000
900.000
$5.000.000
$200.000
$3.500.000
1.400.000
! Gastos de Personal
5.200.000
5.200.000
$850.000
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
65
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
67
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
69
PRCTICAS DE REPASO
I- Por qu el principio de la partida doble constituye el funcionamiento
para todo registro contable?
70
CONTABILIDAD BSICA
71
CONTABILIDAD BSICA
III- Determine el Patrimonio del Almacn Real, que tiene en sus libros los
siguientes saldos:
CAJA
200.000
BANCOS
14.500.000
CLIENTES
3.000.000
NACIONALES
8.000.000
19.000.000
800.000
EQUIPO DE OFICINA
7.000.000
BANCOS NACIONALES
2.000.000
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
73
4.1.2.2. CONTABILIZACIN.
La cuenta que se debe utilizar para registrar el impuesto sobre las
ventas, segn el PUC, es 2408, llamada IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
POR PAGAR, y se sub-divide en IVA descontable, utilizado cuando
pagamos el IVA, es decir cuando se compra un bien o un servicio
gravado con este impuesto, y IVA Generado, que es aquel que se
registra cuando se cobra.
NOTA. La cuenta del Impuesto sobre las Ventas IVA, siempre es de
la misma naturaleza de la cuenta que lo origina.
240801
DEBE
SE DEBITA
CUANDO SE
COMPRA
240802
GENERADO
HABER
DEBE
HABER
SE ACREDITA
CUANDO SE
DEVUELVE
SE DEBITA
CUANDO NOS
DEVUELVEN
SE ACREDITA
CUANDO
VENDEMOS
DESCONTABLE
EJERCICIOS DE APLICACIN
1. La empresa XXX Ltda., compra mercanca para la venta (Muebles),
MMM S.A. por valor $ 1.000.000 + IVA. Cancela 25% de contado saldo
a crdito.
CAUSACIN: Registrar el pasivo cuando nace o se adquiere la
obligacin:
UNIDAD IV
4. IMPUESTOS A LAS VENTAS Y LA RETENCIN
EN LA FUENTE.
4.1. IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR
PAGAR: IVA.
El I.V.A es un impuesto indirecto que recae sobre el
consumo, y debe ser liquidado al momento de
la compra, de la venta, o de la importacin
de bien o servicio gravado.
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CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
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80
CONTABILIDAD BSICA
DEBE
240802 GENERADO
413536 MUEBLES
DEBE
881.600
HABER
DEBE
HABER
121.600
760.000
CDIGO
PARCIAL
CUENTAS
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
4135
413536
VENTA DE MUEBLES Y
ELECTRODOMSTICOS
DEBE
HABER
881.600
77
CONTABILIDAD BSICA
620501
240801
MUEBLES
DEBE
DEBE
HABER
HABER
220501
MMM S.A.
DEBE
160.000
1.000.000
CDIGO
DESCONTABLE
CUENTAS
6205
DE MERCANCAS
620501
MUEBLES
2408
240801
DESCONTABLE
2205
NACIONALES
220501
MMM S.A.
1.160.000,00
PARCIAL
DEBE
240802
GENERADO
760.000
760.000
1.000.000
121.600
881.600
160.000
160.000
881.600
1.000.000
121.600
SUMAS IGUALES
1.160.000
1.160.000
264.480
HABER
881.600
2408
DEBE
HABER
HABER
DEBE
HABER
264.480
1.160.000
78
CONTABILIDAD BSICA
HABER
11100501 BANCO DE BT
DEBE
290.000
HABER
622501
DEBE
HABER
2205
2205
PARCIAL
MMM S.A.
1110
111005
BANCOS
MONEDA
NACIONAL
11100501
BANCO DE
BOGOT
SUMAS IGUALES
290.000
290.000
290.000
DEBE
27.200
CUENTAS
HABER
197.200
PARCIAL
DEBE
HABER
197.200
NACIONALES
220501
MMM S.A.
6225
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
622501
2408
MMM S.A.
IMPUESTOS SOBRE VENTAS POR
PAGAR
240801
DESCONTABLE
SUMAS IGUALES
290.000
HABER
HABER
290.000
NACIONALES
220501
DEBE
DEBE
170.000
290.000
CUENTAS
240801 DESCONTABLE
MMM S.A.
CDIGO
CDIGO
79
CONTABILIDAD BSICA
197.200
17.000
170.000
27.200
27.200
197.200
197.200
290.000
84
CONTABILIDAD BSICA
2.186.000
Vehculos
Contrato de
Construccin
Contrato
Mantenimiento o
Reparacin de
Obras Civiles
Productos o
insumos
agricolas o
pecuarios
100%
642.000
100%
1.0%
1.0%
1.0%
1105
CAJA
110505
CAJA GENERAL
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
2.0%
100%
6.0%
6.0%
Consultoria y
Administracin
Delegada
100%
11.0%
1.0%
Intereses
264.480
264.480
264.480
27.200
264.480
SUMAS IGUALES
291.680
7.0%
7.0%
DEBE
En cuentas de
ahorros
diferentes a
UPAC
HABER
264.480
Consultoria en
Obras Pblicas
> $78.418.000
Intereses y
Correcin
Monetaria de
CDT en UPAC
DEBE
1.5%
1.0%
2.0%
PARCIAL
CUENTAS
CDIGO
1.5%
81
CONTABILIDAD BSICA
1300 da
7.0%
HABER
7.0%
197.200
En cuentas de
ahorro UPAC
(UVR)
400 da
Rendimientos
Futuros a ttulos
con descuento
1300 da
6.0%
7.0%
6.0%
7.0%
DEBE
170.000
HABER
240802 GENERADO
DEBE
27.200
HABER
82
CONTABILIDAD BSICA
DEBE
CUENTAS
CDIGO
4175
DEVOLUCIONES EN VENTAS
417501
CARLOS RUIZ
2408
240802
GENERADO
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
13050501
CARLOS RUIZ
SUMAS IGUALES
HABER
83
CONTABILIDAD BSICA
! Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, cada vez que
se realice un pago o abono en cuenta sujeta a retencin.
170.000
170.000
27.200
27.200
197.200
197.200
197.200
197.200
4.2.2. TARIFAS.
TABLA DE RETENCIN EN LA FUENTE AO GRAVABLE 2009.
PORCENTAJE
RUBRO
CONCEPTO
Bienes
Inmuebles
Arrendamiento Bienes Muebles
En General
4.2.1.1. OBLIGACIONES.
Segn las disposiciones vigentes, los agentes retenedores tiene las
siguientes obligaciones:
Bienes Races
Compra
Combustible
BASE
MNIMA
PERSONA PERSONA
JURDICA NATURAL
642.000
3.5%
3.5%
100%
4.0%
4.0%
642.000
3.5%
3.5%
100%
100%
1.0%
0.1%
1.0%
0.1%
88
CONTABILIDAD BSICA
Retencin
Compra de
Bienes
IVA
Salarios
11100501 BANCO DE BT
HABER
DEBE
HABER
281.250
281.250
DEBE
HABER
170.000
DEBE
HABER
DEBE
27.200
191.250
HABER
5.0%
50.0%
Servicios
95.000
50.0%
50.0%
Sobre pagos
Laborales
Gravables
2.095.001
Empresas de
servicios
temporales
Servicios
642.000
En General
En General >
$72.778.000 (*)
85
CONTABILIDAD BSICA
N/A
Tabla Ley
1111/06
95.000
4.0%
60.0%
95.000
4.0%
4.0%
95.000
1.0%
6.0%
2.0%
6.0%
Empresas de
vigilancia o aseo
95.000
Restaurante,
hotel y hospedaje
95.000
236540 COMPRAS
DEBE
HABER
Servicios
Pblicos
5.950
3.5%
2.5%
2.5%
95.000
1.0%
1.0%
642.000
3.5%
3.5%
Nacional
Pasajeros (areo,
martimo)
95.000
1.0%
1.0%
Internacional
Carga (terrestre)
95.000
1.0%
1.0%
Nacional Carga
(terrestre, areo,
martimo)
Nacional
Pasajeros
(terrestres)
Transporte
100%
3.5%
86
CONTABILIDAD BSICA
Internacional
Carga (areo
martimo)
95.000
Internacional
Pasajeros
(terrestre)
642.000
3.0%
3.5%
3.0%
3.5%
Internacional
Pasajeros (areo
martimo)
95.000
3.0%
Dividendos
Gravados
100%
34.0%
34.0%
100%
11.0%
10.0%
Honorarios y
Comisiones
Honorarios y
Comisiones >
$78.418.000(*)
3.0%
MUEBLES
HABER
1.000.000
100%
11.0%
240801 DESCONTABLE
DEBE
160.000
CDIGO
Impuesto de
Timbre
142.578.000
1.0%
1.0%
Ingresos
Loterias, rifas,
apuestas y
similares
1.141.000
20.0%
20.0%
Rendimientos
Financieros
(Intereses)
100%
Otros Ingresos
Tributarios
642.000
7.0%
3.5%
HABER
220501
DEBE
MMM S.A.
236540
DEBE
HABER
COMPRAS
HABER
35.000
1.125.000
11.0%
Otros
Tributarios
87
CONTABILIDAD BSICA
CUENTAS
6225
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
622501
MMM S.A.
2408
240801
DESCONTABLE
2205
NACIONALES
220501
MMM S.A.
2365
RETENCIN EN LA FUENTE
236540
COMPRAS
PARCIAL
DEBE
HABER
1.000.000
1.000.000
160.000
160.000
7.0%
3.5%
SUMAS IGUALES
1.125.000
1.125.000
35.000
35.000
1.160.000
1.160.000
92
CONTABILIDAD BSICA
CDIGO
DEBE
CUENTAS
4175
DEVOLUCIONES EN VENTAS
417501
CARLOS RUIZ
2408
240802
GENERADO
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
13050501
COMERCIAL LTDA.
1355
135515
RETEFUENTE
SUMAS IGUALES
HABER
170.000
170.000
89
CONTABILIDAD BSICA
CDIGO
CUENTAS
2205
NACIONALES
220501
MMM S.A.
2365
RETENCIN EN LA FUENTE
236540
COMPRAS
6225
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
622501
MMM S.A.
2408
240801
DESCONTABLE
PARCIAL
DEBE
HABER
191.250
191.250
5.950
27.200
5.950
27.200
170.000
191.250
191.250
5.950
5.950
SUMAS IGUALES
197.200
170.000
27.200
27.200
197.200
197.200
197.200
90
CONTABILIDAD BSICA
13050501
COMERCIAL LTDA.
DEBE
135515
RETENCIN
HABER
855.000
DEBE
413536
COMERCIAL LTDA.
HABER
DEBE
26.600
HABER
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
DEBE
PARCIAL
CDIGO
CUENTAS
DEBE
PARCIAL
HABER
DEBE
HABER
855.000
1105
CAJA
110505
CAJA GENERAL
1305
CLIENTES
130505
NACIONALES
256.500
256.500
256.500
256.500,00
855.000
256.500
SUMAS IGUALES
1355
135515
RETENCIN EN LA FUENTE
4135
413536
VENTA DE MUEBLES Y
ELECTRODOMSTICOS
2408
240802
GENERADO
26.600
760.000
760.000
121.600
881.600
SUMAS IGUALES
881.600
DEBE
256.500
170.000
256.500
26.600
121.600
1105 CAJA
HABER
121.600
760.000
CUENTAS
CDIGO
240802
GENERADO
91
CONTABILIDAD BSICA
DEBE
HABER
256.600
HABER
13050501
COMERCIAL LTDA.
240802
GENERADO
DEBE
27.200
HABER
DEBE
HABER
191.250
135515
RETEFUENTE
DEBE
HABER
5.950
96
CONTABILIDAD BSICA
EJEMPLO:
Con los siguientes datos, tomados de los libros de contabilidad,
calcule el valor de los inventarios.
93
CONTABILIDAD BSICA
$12.oo
$12.oo
$ 20.oo
$15.oo
Concepto
Cant.
VU
Salidas
VT
Cant.
VU
VT
VU
VT
1.000
12 $12.000
1.500
12
18.000
500
$12 $ 6.000
400
12
4.800
15 - Ene Compras
600
15 9.000
1.000
13,8
13.800
28 - Ene Compras
500
18 9.000
1.500
15,2
22.800
300
15,2
4.560
1.100 12
04 - Ene Ventas
31 - Ene Ventas
1.200 15,2
$ 13.200
18.240
Saldo
$18.oo
XXXXXXX
XXXXXXX
__________
XXXXXXX
- XXXXXX
__________
XXXXXX
========
EJEMPLO:
5.000.000
MS: COMPRAS
12.000.000
17.000.000
8.000.000
9.000.000
94
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
95
100
CONTABILIDAD BSICA
97
CONTABILIDAD BSICA
Ejemplo:
La empresa Lectura al da Ltda., vende libros a Comercializadora de
libros Ltda., por valor de $ 9.048.000 con IVA incluido. Como el IVA no
esta discrimado, es necesario calcular el valor de la mercancas para
luego determinar el valor del IVA y poder efectuar el registro contable,
as:
1.- VALOR DE LA MERCANCAS =
9.048.000,00
1,16
7.800.000
De donde:
VALOR DEL IVA = VALOR TOTAL CON IVA ICLUDO- VALOR MERCANCA
VALOR DEL IVA =
9,048,000-7,800,000
VALOR DEL IVA =
1.248.000
4.235.600
VALOR DE LA MERCANCA
IVA 16%
TOTAL
677.696
-
4.913.296
98
CONTABILIDAD BSICA
CUENTA
CDIGO
130505
Clientes
Nacionales
13050501
Comercial Ltda.
1355
135515
Retencin en la Fuente
4135
413536
2408
240802
IVA Generado
1305
PARCIAL
DEBE
HABER
4.765.050
99
CONTABILIDAD BSICA
CDIGO
130505
Clientes
Nacionales
13050501
Comercial Ltda.
1355
135515
Retencin en la Fuente
4135
413536
2408
240802
IVA Generado
1305
SUMAS IGUALES
PARCIAL
DEBE
HABER
4.765.050
148.246
148.246
4.235.600
4.235.600
677.696
677.696
4.913.296
4.913.296
4.765.050
4.765.050
148.246
148.246
4.235.600
4.235.600
677.696
677.696
4.913.296
SUMAS IGUALES
4.913.296
CUENTA
6135
613536
1435
143501
Muebles
PARCIAL
DEBE
HABER
3.840.300
3.480.300
3.480.300
3.840.300
SUMAS IGUALES
3.840.300
3.480.300
104
CONTABILIDAD BSICA
VALOR DE LA MERCANCA
7.800.000
IVA 16%
1.248.000
TOTAL
9.048.000
CDIGO
101
CONTABILIDAD BSICA
6205
De mercancas
620505
Libros
2408
24080
IVA Descontable
2365
Retencin en la Fuente
236540
Compras
2205
Proveedores Nacionales
220501
Lectura al da Ltda.
PARCIAL
DEBE
HABER
7.800.000
7.800.000
1.248.000
1.248.000
273.000
273.000
SUMAS IGUALES
8.775.000
8.775.000
9.048.000
9.048.000
CONTABILIDAD BSICA
103
PRCTICAS DE REPASO
TALLER
REALIZAR: CUENTAS T, -COMPROBANTE DE CONTABILIDAD -BALANCE
DE COMPROBACIN -CAUSACIONES. REALIZAR. APLICAR RETEFUENTE
CUANDO CONSIDERE NECESARIO.
1. Tres Socios constituyen una Empresa COLOMBIA VIVE LTDA.: con los
siguientes aportes: MARA CRDENAS $24.500.000.oo; ROBERTO
GONZLEZ $21.200.000.oo y CAMILO ROJAS $23.300.000.oo, en
efectivo.
CONTABILIDAD BSICA
105
7. Vende 3 Equipos de sonido a Luis Martnez segn factura no. 001 por
valor de $754.800 + IVA., cada uno, el cliente cancela de contado el
25% y saldo a crdito.
106
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
107
12. Vende 3 DVD a contado por valor de $325.000oo C/U + IVA 16%.a
Martha Caro.
112
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
109
UNIDAD V
5. ESTADOS FINANCIEROS Y LIBROS DE CONTABILIDAD.
OBJETIVOS:
! Identificar la estructura del Balance General y Estados de Resultados.
! Identificar los diferentes Libros de Contabilidad.
110
CONTABILIDAD BSICA
111
CONTABILIDAD BSICA
cuentas del Pasivo y Patrimonio (por tener saldo crdito). Este modelo
de presentacin se basa en el esquema de la ecuacin patrimonial:
ACTIVO
PASIVO
+
PATRIMONIO
ACTIVO
=
PASIVO
+
PATRIMONIO
116
f
CONTABILIDAD BSICA
INVENTARIOS
MERCANCA NO FABRICADA POR LA EMPRESA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
DEPRECIACIN ACUMULADA
32.500.000
32.500.000
5.600.000
-441.661
47.500.000
DEPRECIACIN ACUMULADA
-5.200.000
5.158.339
113
CONTABILIDAD BSICA
42.300.000
47.458.339
830.000
830.000
DIFERIDOS
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
TOTAL ACTIVO
ARRENDAMIENTOS
1.950.000
104.366.339
12.000.000
GASTOS NO OPERACIONALES
PASIVO CORRIENTE
530.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS
FINANCIEROS
3.000.000
CLIENTES
6.700.000
530.000,00
BANCOS NACIONALES
PROVEEDORES
NACIONALES
2.400.000,00
2.400.000
210.000
210.000,00
6.720.445,00
600.000,00
7.320.445
60.000,00
60.000
940.000
65.000
32.500.000
DIFERIDOS
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
TOTAL PASIVOS
10.520.445
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES SOCIALES
67.444.390
67.444.390
EQUIPO DE OFICINA
5.600.000
441.661
CAJA
543.000
BANCOS
15.460.000
RESERVAS
RESERVA LEGAL
1.805.225
RESERVA OBLIGATORIAS
3.610.450
20.985.829
185.000.000
5.415.675
20.985.829
93.845.894
104.366.339
DEVOLUCIONES EN VENTAS
12.000.000
35.800.000
47.500.000
114
CONTABILIDAD BSICA
5.200.000
115
CONTABILIDAD BSICA
DEPRECIACIONES
1.503.500
1.250.500
830.000
DIVERSOS
530.000
OPERACIONALES DE VENTAS
NACIONALES - PROVEEDORES
COMPRAS - DE MERCANCAS
2.400.000
105.900.000
5.251.100
GASTOS DE PERSONAL
384.200
DIVERSOS
UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS Y RESERVAS
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
MERCANCAS DISPONIBLE PARA LA VENTA
INVENTARIO FINAL DE MERCANCAS
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
4.700.000
?????
19.600.000
210.000
6.720.445
6.000.000
60.000
?????????
?????????
67.444.390
RESERVAS
RESERVA LEGAL
??????????
BALANCE GENERAL
A DICIEMBRE 31 DE 2.007
1.805.225
ACTIVO
RESERVA OBLIGATORIAS
3.610.450
ACTIVO CORRIENTE
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE PERSONAL
SERVICIOS
DISPONIBLE
6.753.000
CAJA
2.542.500
BANCOS
543.000
15.460.000
16.003.000
7.575.000
7.575.000
DEUDORES
GASTOS LEGALES
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
892.500
1.850.000
CLIENTES
6.700.000
940.000
PROVISIONES
-65.000
120
CONTABILIDAD BSICA
117
CONTABILIDAD BSICA
FECHA
199__
Julio
1
15
30
15
30
DIARIO
Julio
Julio
Agosto
Agosto
11
10
12
14
13
15
16
17
19
18
21
20
NIT. 860.171.459-5
ESTADO DE RESULTADO DE ENERO 1 A DICIEMBRE 31 DE 2.007
DETALLE
Comprobante de apertura
Comprobante de apertura
Comprobante de apertura
Comprobante de apertura
Comprobante de diario 02
Comprobante de diario 03
Sumas:
Comprobante de diario 04
Sumas:
Comprobante de diario 05
INGRESOS OPERACIONALES
185.000.000
12.000.000
173.000.000
DEVOLUCIONES EN VENTAS
COSTOS EN VENTAS
35.800.000
COMPRAS - DE MERCANCAS
3
1990,000
1640,000
350,000
839,000
400,000
439,000
137.000.000
19.600.000
Haber
6145,000
950,000
500,000
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
105.900.000
101.200.000
4.700.000
1110
BANCOS
7095,000
200,000
Debe
6145,000
950,000
805,000
700,000
Haber
7095,000
1045,000
505,000
1045,000
1310,000
634,000
1679,000
634,000
1679,000
1105
CAJA
4500,000
1645,000
950,000
2595,000
1045,000
640,500
1685,500
COMPRAS NETAS
117.400.000
55.600.000
GASTOS
GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIN
270,000
280,000
280,000
6.753.000
SERVICIOS
GASTOS LEGALES
2.542.500
892.500
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
1.850.000
DEPRECIACIONES
1.503.500
DIVERSOS
1.250.500 14.792.000
OPERACIONALES DE VENTAS
4
130,000
300,000
510,000
260,000
250,000
Haber
105,000
35,000
70,000
210,000
160,000
50,000
Debe
GASTOS DE PERSONAL
DIVERSOS
5.251.100
384.200
5.635.300
20.427.300
35.172.700
UTILIDAD OPERACIONAL
5
Haber
195,000
89,000
284,000
64,000
130,000
194,000
2408
IMPUESTO SOBRE
VENTAS POR PAGAR
430,000
2205
NACIONALES
530,000
530,000
200,000
Debe
100,000
470,000
Haber
130,000
1305
CLIENTES
Debe
230,000
GASTOS DE PERSONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
ARRENDAMIENTOS
1.950.000
PASA A LA SIGUIENTE PGINA g
118
f
CONTABILIDAD BSICA
12.000.000
13.950.000
119
GASTOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS
CONTABILIDAD BSICA
3.000.000
3.000.000
46.122.700
16.142.945
UTILIDAD LIQUIDA
29.979.755
RESERVAS
RESERVAS OBLIGATORIAS
RESERVA LEGAL (10%)
2.997.976
5.995.951
8.993.927
20.985.829
121
15,000
65,000
50,000
115,000
2100,000
700,000
350,000
1050,000
2840,000
1300,000
640,000
1940,000
80,000
500,000
23
24
21
22
20
19
17
18
16
15
13
14
11
12
10
21,500
6,500
130,000
Debe
Haber
1600,000
(Saldo ddito)
890,000
450,000
1950,000
400,000
400,000
Debe
389,000
319,000
Haber
250,000
Debe
360,000
550,000
300,000
689,000
370,000
770,000
370,000
820,000
Haber
360,000
190,000
06
09
18
24
25
Saldo
6205
DE MERCANCAS
Enero
Saldo anterior
Compra a crdito, factura No. 8275
Haber
Enero
Enero
Enero
Enero
03
06
10
22
30
31
31
31
Debe
Enero
Enero
C.D.
4135
COMERCIO AL POR
MAYOR Y AL POR MENOR
Enero
Detalle
COLUMNARIO
Fecha
199_
Cdigo: 220515
Debe
5105
GASTOS DE PERSONAL
4295
DIVERSOS
Haber
(Saldo ddito)
150,000
180,000
(180,000)
185,000
TERRENOS 1504
140,000
133,000
240,000
340,000
200,000
333,000
183,000
363,000
183,000
368,000
Debe
240,000
100,000
Saldo
1200,000
2500,000
1800,000
05
09
17
21
25
Haber
Cuentas
Saldo anterior
Venta a crdito, factura No. 1616
Abono a deuda, recibo No. 075
Venta a crdito, factura No. 1709
Abono a deuda, recibo No. 090
Venta a crdito, factura No. 1810
Registro anterior anulado
Asiento correcto: venta crdito, fact. No. 1810
Debe
11
C.D.
MERCANCAS 1435
03
05
10
20
27
30
30
30
Detalle
CUENTAS VARIAS
Enero
Enero
Enero
Enero
Enero
Enero
Enero
Enero
Haber
Cdigo: 13050525
10
1
Fecha
199_
10000,000
50,000
CONTABILIDAD BSICA
CONTABILIDAD BSICA
124
TERRENOS
10000,000
13249,000
13144,000
5804,500
15154,500
4780,000
21,500
12
13
10
11
13144,000
5804,500
15154,500
23
24
25
26
27
23
26
27
22
24
25
21
22
21
13249,000
19
20
245,000
3150,000
18
10000,000
1940,000
21,500
6
7
8
9
5
190,000
163,000
10000,000
4
1800,000
1200,000
No.
1
2500,000
779,000
5,474,000
19
20
115,000
1050,000
430,000
194,000
230,000
1310,000
18
10000,000
2840,000
130,000
2100,000
2840,000
470,000
105,000
700,000
1679,000
SALDOS
Deudor
Acreedor
6,500
14
15
16
17
130,000
2100,000
230,000
74,000
10000,000
510,000
284,000
1800,000
2500,000
1800,000
1200,000
309,000
5105,000
2500,000
530,000
1990,000
1200,000
280,000
210,000
839,000
7095,000
5 SALDOS
Acreedor
Deudor
14
15
16
17
SUMAS IGUALES
1435
1504
1524
2205
2408
3115
1305
5
CLIENTES
1110
6
7
8
9
BANCOS
4 MOVIMIENTO
Dbito
Crdito
7095,000
2595,000
1105
! Balance general.
CAJA
SALDOS ANTERIORES
Dbito
Crdito
4500,000
CD.
No.
CONTABILIDAD BSICA
MAYOR Y BALANCES
122
CONTABILIDAD BSICA
123
128
CONTABILIDAD BSICA
125
CONTABILIDAD BSICA
PRCTICAS DE REPASO
I. Mencione tres libros principales que debe registrar todo
comerciante.
126
f
CONTABILIDAD BSICA
INGESOS NO OPERACIONALES
ARRENDAMIENTOS
950.000
13.000.000
127
CONTABILIDAD BSICA
DEVOLUCIONES EN COMPRAS
5.423.000
?????????
19.600.000
310.000
6.720.445
589.000
80.000
APORTES SOCIALES
109.948.453
GASTOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS
3.800.000
CLIENTES
8.700.000
646.000
RESERVAS
PROVISIONES
75.000
42.500.000
EQUIPO DE OFICINA
8.760.000
647.781
CAJA
RESERVA LEGAL
1.915.325
RESERVA OBLIGATORIAS
3.610.450
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS DE PERSONAL
8.853.000
543.000
SERVICIOS
3.452.500
BANCOS
17.640.000
GASTOS LEGALES
962.900
196.765.000
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
1.568.000
DEVOLUCIONES EN VENTAS
11.000.000
DEPRECIACIONES
1.804.600
41.710.000
DIVERSOS
1.550.500
64.500.000
6.210.000
1.322.000
3.628.000
OPERACIONES DE VENTAS
GASTOS DE PERSONAL
6.352.200
DIVERSOS
484.200
NACIONALES - PORVEEDORES
3.628.000
COMPRAS - DE MERCANCAS
131.900.000
PASA A LA SIGUIENTE PGINA g
?????????
?????????
??????????
CONTABILIDAD BSICA
129
BIBLIOGRAFA
! ROMERO LPEZ, Javier. Principios de Contabilidad. Ed: Mc Graw Hill.
Mxico. 1995.
! MUOZ MERCHANTE, A. Fundamentos de Contabilidad. Editorial
Centro de Estudios Ramn Areces. Madrid. 2003.
! J. HARGADON, Bernard y MUNERA. Armando. Principios de
Contabilidad Nueva. Ed: Norma. 1998.
! MONTAO OROZCO Edilberto. Contabilidad, Primera edicin.
Universidad del Valle, Santiago de Cali. 2002.
! DAZ, Hernando. Contabilidad General. Prentice Hall. 2001.
! LEGIS EDITORES S.A. Rgimen Contable Colombiano.
! LEGIS EDITORES S.A. Plan nico de Cuentas para Comerciantes,
Bogot.
OLGA LUCA
UREA BOLAOS
CIBERGRAFA
- www.dian.gov.co
- www.actualicese.com
- www.shd.gov.co
- www.gerencie.com
- www.legislacinvirtual.com