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PRESENTADO POR:
CONDOR HUARANGA ROCIO PILAR
MEDINA QUISPE RAIDA LUCILA
LLIHUA SALDAA KELI ROCIO
RIOS PALOMINO MARIELA EDITH
VENTURO GOMEZ JULY EDITH
VILA TAIPE BLANCA KARINA
RESUMEN
a nuestros
II
AGRADECIMIENTO:
LA AUTORAS
III
INDICE
RESUMEN
DEDICATORIA
II
AGRADECIMIENTO
III
INDICE DE GRAFICOS
VI
INTRODUCCION
VII
CAPITULO I
MARCO TEORICO
REGIMENES DE PAGO ADELANTADO DEL IGV
1.1RGIMEN DE RETENCIONES...............................................................9
1.1.1
DEFINICION:............................................................................9
1.1.2
AMBITO DE APLICACIN.......................................................10
1.1.3
1.1.4
1.1.1
1.1.2
TASA DE LA RETENCIN.......................................................15
1.1.3
OPORTUNIDAD DE LA RETENCION........................................15
1.1.8
COMPROBANTE DE RETENCION..............................................16
1.1.9
1.3SISTEMA DE DETRACCIONES...........................................................21
1.3.1
1.3.2
1.3.3
1.3.4
SUJETOS AL SISTEMA...........................................................23
1.4EMPRESAS COMERCIALES...............................................................26
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO.......................................................28
2.1
JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACION....................................28
2.4
IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN.......................................29
2.5
OBJETIVO PRINCIPAL...............................................................30
2.6
HIPOTESIS PRINCIPAL..............................................................30
2.7
MARCO METODOLOGICO.........................................................30
2.7.1
TIPO DE INVESTIGACIN.......................................................30
TCNICAS DE ANLISIS:.......................................................32
2.7.8
ANALISIS DE RESULTADOS...................................................................33
CONCLUSIONES................................................................................... 37
RECOMENDACIONES............................................................................ 38
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS..........................................................39
VI
INTRODUCCIN
Debido a las mltiples necesidades que debe afrontar el Estado, por la falta de
Disponibilidad en su caja fiscal, ocasionado por la Evasin Tributaria, provoc la
preocupacin en ste, originando la creacin de los Sistema de Pagos Adelantados del
IGV.
Desde su implementacin, estos tres mecanismos de cobro (Sistema de Retenciones,
Percepciones y Detracciones), han causado un alto grado de confusin entre el universo
de contribuyentes a la hora de su interpretacin y aplicacin prctica, motivo por el cual,
nos obliga a esclarecer el presente tema, para dejar en claro su correcto manejo para
beneficio tanto de la Administracin Tributaria como para los contribuyentes.
Recordemos que con anterioridad, nuestros contribuyentes al momento de elaborar su
declaracin mensual mediante el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 621 cumplan con
declarar el monto de la base imponible con su correspondiente IGV, determinando la
deuda tributaria, pero al momento de definir el importe a pagar, algunos contribuyentes
consignaban un importe en cero o en el mejor de los casos con un pequeo pago parcial
y la diferencia lo cancelaran con el transcurrir de los das.
De esta forma, la mayora de los contribuyentes no cumplan con cancelar
oportunamente la totalidad del IGV consignada en su Declaracin Mensual de IGVRenta, con argumentos generalmente justificados entre ellas la falta de liquidez de la
Empresa. Con el transcurrir del tiempo, el Estado se vea enormemente perjudicado por
no contar con el dinero, en forma oportuna, se le presentaba dificultades para el
cumplimiento de sus fines, y la tasa morosidad en los contribuyentes iba en aumento. En
suma, la gran mayora cumplan con declarar, ms no con pagar.
VII
CAPTULO I
MARCO TEORICO
REGIMENES DE PAGO ADELANTADO DEL IGV
1.1 RGIMEN DE RETENCIONES
1.1.1
DEFINICION:
El Rgimen de Retenciones es un rgimen por el cual, los sujetos
designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern
retener parte del Impuesto General a las Ventas que le es trasladado
por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco,
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les
corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les
hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. Este
rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas con el
IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 20021.
Es el rgimen por el cual, las empresas designadas por la SUNAT
como Agentes de Retencin (por lo general son PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES) los que deben retener parte del Impuesto
General a las Ventas (IGV) que les corresponde pagar a sus
proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias. Los proveedores
(vendedores,
prestadores
de
servicios
constructores)
se
1.1.2
AMBITO DE APLICACIN
inmuebles,
prestacin
de
servicios
contratos
de
de
adjudicacin,
las
mismas
que
seguirn
1.1.3
1.1.4
de
ellos,
se
efectuar
mediante
Resolucin
de
incluyendo
la
pgina
web
de
la
SUNAT: www.sunat.gob.pe.
Bravo Cussi, Jorge (2015) Foro Anual de Devolucin de Impuestos de Asesores Tributarios en su Temtica
Retenciones del IGV
10
de
la
fecha
en
que
opere
su
exclusin.
1.1.5
11
Bravo Cussi, Jorge (2015) Foro Anual de Devolucin de Impuestos de Asesores Tributarios en su Temtica
Retenciones del IGV
12
Al
sujeto
excluido
del
Rgimen
de
Buenos
1.1.6
TASA DE LA RETENCIN
El monto de la retencin ser el seis por ciento (6 %) del Importe de
la operacin14.
El monto de la retencin ser el tres por ciento (3%) del importe de
la operacin a partir del 01 de marzo de 201415.
1.1.7
OPORTUNIDAD DE LA RETENCION
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que
se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV.
En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de
Retencin deber emitir y entregar el "Comprobante de Retencin" al
Proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se
aplicar sobre el importe de cada pago.
Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las
operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a
moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la
14
15
RS N 033-2014/SUNAT se reduce la tasa del rgimen de retenciones del impuesto general a las ventas,
establecido por la RS N 037-2002
COMPROBANTE DE RETENCION
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin
entregar a su Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual
deber tener los siguientes requisitos mnimos17:
1. Informacin impresa:
1.1. Datos de identificacin del Agente de Retencin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Domicilio fiscal.
c) Nmero de RUC.
1.2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin".
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la
impresin:
a) Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o
empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
16
17
a) En el original: "Proveedor".
b) En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin".
c) En la segunda copia: "SUNAT".-La segunda copia
permanecer en poder del Agente de Retencin, quien
deber mantenerla en un archivo clasificado por
Proveedores y ordenado cronolgicamente.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
Proveedor.
2.2. Nmero de RUC del Proveedor.
2.3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin".
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito
que dieron origen a la retencin:
a) Tipo de documento.
b) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c) Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
1.1.9
18
19
20
21
el
documento
que
sustenta
las
transacciones
1.3.2
B) ANEXO 3: SERVICIOS
1. Cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/.
700.00 (setecientos y 00/100 nuevo soles).
2. Cuando se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio otro beneficio vinculado con la
devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del sector pblico nacional que no sea un sujeto
pasivo del impuesto a la renta.
3. Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que
se refiere en el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de
comprobantes de pago.
4. El usuario del servicio o quien encargue la construccin
tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con
lo dispuesto por la ley del impuesto a la renta.
1.3.3
El adquiriente
1.2.
Operaciones de reparo.
ANEXO 2:
2. Venta gravada con IGV o venta de bien exoneradas de
IGV:
2.1.
El adquiriente
2.2.
1.3.4
SUJETOS AL SISTEMA
En la venta, retiro o traslado: Antes del inicio del traslado. Salvo
en los siguientes casos:
En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Artculo 3
de la Ley del IGV: Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del
comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con
parte del producto final de tales servicios: El depsito por la
ESTAN COMPRENDIDOS:
ANEXO 1:23 BIENES SUJETOS AL SISTEMA
BIENES
PORCENTAJ
E (%)
AZUCAR
9%
ALCOHOL
9%
ETILICO
ALGODN
9%
PORCENTAJE
(%)
Recursos Hidrobiolgicos
Maz Amarillo Duro
4%
9% derogado
Caa de Azcar
9% derogado
Arena y piedra
10%
Residuos,
subproductos,
desechos,
recortes,
desperdicios y
23RS N 265-2013/SUNAT se
24
4% y 10%
modific
15%
(no
importa el
monto)
las
Nuevas tasas y supuestos derogados mediante la R.S. N 343-2014/SUNAT, vigente desde el 01.01.2015.
9% derogado
renuncia de exoneracin
Carnes y despojos comestibles
4%
Desde
el
01.03.201
4
Aceite de Pescado
9% derogado
4%
Embarcaciones pesqueras
9% derogado
Leche
4% derogado
Madera
4%
10%
(no
importa el
monto)
Paprika,
frutos
gneros
9% derogado
capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales
9% derogado
metlicos
no
10%
aurferos
(no
importa el
monto)
1.5%
Oro
1.5%
dems
minerales
(no
importa el
monto)
Minerales no metlicos
Plomo
10%
15% derogado
Desde
el
01.03.201
4
Venta de inmuebles gravados
con el IGV
4%
PORCENTAJ
E (%)
Intermediacin
laboral
10%
Arrendamiento de muebles o
10%
tercerizacin
inmuebles.
Mantenimiento
de
reparacin
10%
bienes
Movimiento de carga
10%
10%
Comisin mercantil
10%
Fabricacin
de
bienes
por
10%
transporte
de
10%
encargo
Servicio
de
personas
Contrato de construccin
4%
10%
empresa es
una
o
de organizacin o gestin
unidad
jurdica,
econmica
bajo
constituida
cualquier
empresarial contemplada
en
la
por
forma
legislacin
bienes
prestacin
26
de servicios .
Una empresa puede definirse como una entidad que operando en forma
organizada utiliza sus conocimientos y recursos para elaborar productos o
prestar servicios que suministran a terceros, en la mayora de los casos
25
Nuevas tasas vigentes desde la R.S. N 343-2014/SUNAT aplicable a operaciones CUYO NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV se generen a partir del 01/01/2015.
26 Ley No. 28015- Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea Empresa- Publicada
el 03.07.2003.
28 es.wikipedia.org/wiki/Empresa
29 www.bves.com.sv/glosario/g_e.htm
CAPITULO II
PLANTEAMIENTO METODOLOGICO
2.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Las empresas comerciales consideran que los sistemas de Percepciones,
retenciones y detracciones debe ser eliminado porque obliga a pagar
impuestos adelantados que no deben los contribuyentes, lo que afecta la
gestin eficaz de las empresas.
Las empresas mencionan que en los ltimos meses la SUNAT se ha visto
obligada a flexibilizar los regmenes de pagos adelantados, atendiendo a
que los contribuyentes, encargados de retener/percibir impuestos de
terceros, necesitan de normas claras y de fcil aplicacin y en especial, se
les d facilidades para recuperar los excesos pagados, porque ello
desfinancia, resta liquidez y no permite una gestin eficaz a las
empresas que pagan permanentemente impuestos en exceso, los que en
muchos casos no son devueltos oportunamente.
incorporacin
de
los
contribuyentes
con
mayores
niveles
de
incumplimiento del pago del IGV. Una medida que viene dando buenos
resultados no va a ser dejada de lado, por tanto a las empresas les queda
establecer lineamientos y modelos de administracin adecuada de estos
sistemas si desean continuar en el mercado.
2.4 IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
Esta investigacin tiene importancia porque los sistemas de retenciones,
percepciones y detracciones, incide en el aspecto tributario, financiero,
contable y administrativo de las empresas. En lo tributario porque constituye
una obligacin tributaria, cuyo cumplimiento podra acarrear una serie de
consecuencias negativas. En lo financiero, porque favorece o afecta las
finanzas empresariales de acuerdo a la posicin que se tenga en un
momento de la transaccin. En lo contable, porque el hecho que se de cmo
parte de las transacciones requiere la valuacin, registro y presentacin en la
informacin financiera y econmica de la empresa; lo que obliga a aplicar
los principios
de
contabilidad generalmente
aceptados,
las
normas
determinar
las
conclusiones
que la
en
base
los
cuales
se
han
propuesto
de
la
investigacin,
se
contrastarn
los objetivos
se
establecer
general contrastado
una
interrelacin
verificado
con
el
entre
resultado
el objetivo
general
las
siguientes:
1. Anlisis documental.- Se utilizar esta tcnica para analizar
las normas,
informacin
bibliogrfica
otros
aspectos
textos,
libros,
artculos
de
Internet
2.7.8
CAPITULO III
ANALISIS DE RESULTADOS
El sistema de retenciones, as como los sistemas de detracciones y
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), implementados por la
SUNAT desde junio del ao 2002, han permitido que un importante sector de
contribuyentes cumpla con sus obligaciones logrando incrementar la recaudacin
y la ampliacin de la base tributaria, mediante la identificacin e incorporacin de
los contribuyentes con mayores niveles de incumplimiento del pago del IGV. Una
medida que viene dando buenos resultados no va a ser dejada de lado, por tanto
a las empresas les queda establecer lineamientos y modelos de administracin
adecuada de estos sistemas si desean continuar en el mercado.
Es importante precisar que estos sistemas no implican la creacin de un nuevo
impuesto o la elevacin de las tasas vigentes, sino que constituyen mecanismos
por medio de los cuales se asegura el pago de las obligaciones tributarias del
IGV y, adems, se evita que quienes cobran este impuesto dejen de pagar al
Fisco y lo consideren como una ganancia adicional de su negocio.
El sistema de retenciones se aplica a los proveedores en las operaciones de
venta de bienes, en la primera venta de bienes inmuebles, en la prestacin de
servicios y en los contratos de construccin gravados con el IGV. Los agentes de
retencin designados por la SUNAT deben retener a partir del 01 de marzo del
2014 el 3% sobre el precio de venta a sus proveedores. Desde su
implementacin (junio del 2002) se han designado un promedio de 1,700
agentes de retenciones, lo que ha permitido controlar a ms de 45 mil de sus
proveedores. En el 2003 se registraron retenciones por un total de S/. 1,425
millones de nuevos soles. De esta forma, el monto total retenido desde inicios
del rgimen, (junio 2002), alcanz los S/. 2,046 millones.
De acuerdo con estos sistemas si los contribuyentes cumplen con los requisitos
pueden solicitar la devolucin de los mismos. Desde inicios del rgimen se han
recibido solicitudes de devolucin por S/. 63 millones, representando un
porcentaje muy reducido respecto del total retenido revelando que muchos
CONCLUSIONES
correctamente
las
normas
tributarias
ejecutan
la
Para lograr una gestin eficaz se debe identificar las normas, procesos
y procedimientos de los sistemas de retenciones, percepciones y
detracciones.
RECOMENDACIONES
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
LIBROS
PREZ FIGUEROA, E.H. (2000) Organizacin y Administracin de la
pequea empresa. Lima. Librera Atlas.
LIBRO VIRTUAL
PEDRO LPEZ CRUZ DOMNGUEZ VILA, EDGAR (2016), Temtica
de Retenciones.
CARMEN PALMA AURAZO (2016) Manual: Detracciones, Percepciones y
Retenciones
BRAVO CUSSI, JORGE (2015) Foro Anual de Devolucin de Impuestos
de Asesores Tributarios en su Temtica Retenciones del IGV
NORMA
RS N 037-2002/SUNAT - Rgimen de retenciones del IGV aplicable a
los proveedores y designacin de agentes de retencin (2002)
RS N 033-2014/SUNAT se reduce la tasa del rgimen de retenciones
del impuesto general a las ventas, establecido por la RS N 037-2002
RS N 265-2013/SUNAT se
modific
las
tasas aplicables a las
operaciones sujetas a detraccin.
Nuevas tasas y supuestos derogados mediante la R.S. N 3432014/SUNAT, vigente desde el 01.01.2015.
Ley No. 28015- Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y
Pequea Empresa- Publicada el 03.07.2003.
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