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Cosas que debes saber

sobre el nuevo Complemento
de Exportaciones al CFDI

EKOMERCIO ELECTRNICO 10 Cosas que debes saber sobre el nuevo complemento de Comercio Exterior 1

una gua gratuita de Ekomercio

ndice
Introduccin pg. 3
01 Fundamento Legal pg. 4
02 Obligatoriedad pg. 5

03 Tipos de facturas para diferentes exportaciones
pg. 6
04 Exportacin de mercancas a travs de mensajera
paquetera o couriers

pg. 8

05 Claves de pedimento para la emisin de CFDI

pg. 9

06 Rectificacin del pedimento aduanal cuando

exista la cancelacin de un CFDI

pg. 10

07 Verificacin en Aduanas

pg. 11

08 Moneda y Tipo de cambio

pg. 12

09 Campos del complemento pg. 14

10 Cmo emitir este nuevo complemento

pg. 17

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INTRODUCCIN
A pesar de la cada vez mayor complejidad en el comercio exterior, persisten situaciones no cubiertas por
los estndares necesarios de regulacin fiscal. Por ello se cre el nuevo complemento de
exportaciones para los CFDIs, que surge como parte de los cambios que se realizarn al Anexo 20
del SAT durante el 2016.
Actualmente no existen documentos que permitan a las autoridades fiscales identificar y vincular
fcilmente al importador extranjero y al exportador mexicano. Esta falta de control ha favorecido que
surjan diversas actividades ilegales por parte de los contribuyentes, como simulaciones de exportacin
con efectos en el IVA, facturacin por encima o debajo de lo debido y manipulacin de precios de
transferencia, entre otras.
Con el fin de reforzar la seguridad en dichas operaciones, el SAT intenta retomar el control de la
mercanca exportada a travs de medios electrnicos. De igual manera, se busca que las autoridades
aduaneras de otros pases puedan usar la factura electrnica emitida por exportadores mexicanos, para
permitirles identificar tanto al vendedor, como informacin relacionada al certificado de origen, moneda,
valor y procedencia de las mercancas, entre otros. Asimismo, esta informacin podr ser intercambiada
entre autoridades tributarias con fines de fiscalizacin.
Por el momento, el nuevo complemento de exportaciones servir solamente para exportaciones
definitivas de tipo A1, y el pas verificado sern Estados Unidos.
Sin embargo, se planea en el futuro utilizar este complemento para todo tipo de exportaciones mientras
que al crearse acuerdos con las autoridades fiscales de diferentes pases, estos sern agregados a los
catlogos del SAT para ser verificados.

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01

Fundamento Legal

El Complemento de Exportaciones tiene su fundamento legal en las siguientes reglas:

Artculos 29 y 29-A del CFF, en cuanto a la obligacin de expedir comprobantes fiscales por
ingresos, egresos y retenciones; en relacin con lo dispuesto por los artculos 76, fraccin II, 86,
fraccin II y 110 y fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); por lo que respecta a la
obligacin de los contribuyentes de expedir comprobantes fiscales por los ingresos o actividades
que realicen, y 17 de la LISR en lo relacionado al momento de percepcin de los ingresos.

Reglas 3.1.35, 3.1.36 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE) para 2016, en
donde se introduce la obligacin de incorporar el complemento operaciones de comercio exterior
al CFDI emitido por la operacin, en el caso de exportaciones definitivas de mercancas con
clave de pedimento A1 (exportacin definitiva), as como la obligatoriedad para incorporar el
folio fiscal del citado CFDI en el pedimento y trasmitir el mismo.
Regla 2.7.1.22 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2016, que exige incorporar el uso
del complemento de comercio exterior al CFDI por exportaciones definitivas de mercancas, con
clave de pedimento tipo A-1, del apndice 2 del anexo 22 de las RGCE vigentes, as como la
inclusin del identificador fiscal del destinatario o receptor de la mercanca.

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02

Obligatoriedad

A partir del 1 de enero del 2017 ser obligatorio incorporar el complemento de exportaciones a los
comprobantes fiscales digitales a travs de Internet, emitidos por exportaciones definitivas de mercancas
con clave de pedimento A-1, del Apndice 2 del Anexo 22 Instructivo para el llenado del pedimento de
las RGCE para 2016, as como asentar el folio fiscal de dicho CFDI en el pedimento de exportacin
correspondiente.
La obligatoriedad de este complemento se encuentra dispuesta en la fraccin III del Artculo Transitorio
nico de las RGCE para 2016, publicadas en el DOF del 27 de enero de 2016.

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03

Tipos de facturas
para diferentes exportaciones

Factura electrnica sin valor comercial

Cuando se trate de exportaciones de mercancas para efectos de promocin o de muestras, en donde no
habr enajenacin, este ser el procedimiento para la emisin el CFDI:
a) Generar el CFDI de conformidad con lo dispuesto en los artculos 29 y 29-A CFF, e incorporar el
complemento de exportaciones al mismo.
b) Declarar en el pedimento con clave A1 (exportacin definitiva) correspondiente, la fraccin arancelaria
que corresponda de conformidad con la TIGIE. Tanto muestras como muestrarios, que en ningn caso
podrn ser objeto de comercializacin, se debern clasificar en la fraccin arancelaria 9801 00 01 de la
TIGIE, aplicando el procedimiento sealado en la regla 3.1.2 de las RGCE, y asentando en el pedimento
correspondiente el identificador que corresponda conforme al Apndice 8 del Anexo 22 instructivo para el
llenado del pedimento, de las RGCE vigente.
c) En cuanto al costo de los productos a promocionar o demostrar, se manifestar el costo segn factura
comercial correspondiente en el complemento del CFDI para, a continuacin, descontarlo en el cuerpo del
CFDI en la parte del atributo referente a descuentos, lo que resultar en una factura electrnica con valor
total cero.

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TIPOS DE FACTURAS PARA DIFERENTES EXPORTACIONES

Factura electrnica para exportaciones a consignacin

En el caso de exportacin de mercancas a consignacin (en donde no existe enajenacin), se elaborar
el CFDI incorporando al mismo el complemento operaciones de comercio exterior, para un pedimento tipo
A1 (exportacin definitiva), con la descripcin de las mercancas y precios pactados de acuerdo al contrato
de consignacin incluidos en el referido complemento.
En el cuerpo del CFDI se manifestar el valor consignado en el complemento operaciones de comercio
exterior, mencionando en el atributo (rubro) descripcin concepto que se trata de una exportacin de
mercancas a consignacin, y descontando en el CFDI, en el atributo referente a descuentos el mismo
valor, lo que resultar en un CFDI con valor cero.
Con relacin a las mercancas a exportar en el caso de que los interesados se desistan del rgimen
aduanero, ya sea antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado, o bien antes de extraerse las
mercancas del pas, aplicar lo dispuesto en el artculo 93 de la Ley Aduanera.
Para el supuesto de que las mercancas hayan salido del pas en forma definitiva, podrn retornar al
mismo aplicando lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley Aduanera.
De manera opcional, el contribuyente tambin podr optar por emitir el CFDI con el valor de las
mercancas, pero sin reflejar descuento alguno, para posteriormente cancelar la factura electrnica con
la que se hizo el despacho y emitir una nueva factura por las mercancas efectivamente vendidas, o bien
emitir una factura de egreso.

Factura electrnica para el traslado de contenedores plsticos de los productos

exportados
(Procedimiento para la facturacin de contenedores plsticos, dollies, racks, y otros similares de los
productos exportados)
Los contenedores plsticos, envases y productos empleados para el traslado de las mercancas debern
referirse en un CFDI por separado.
La mercanca se facturar por separado estableciendo la clave de pedimento A1 (exportacin definitiva).
Las empresas con programa IMMEX elaborarn un pedimento con clave A1 (exportacin definitiva) para
la exportacin de mercancas, as como otro pedimento con identificador EB (envases y empaques) para
racks, embalajes y envases, de acuerdo al Apndice 8 del Anexo 22 Instructivo para el llenado del
pedimento de las RGCM vigentes, declarando la clave que corresponda:
1. Palets.
2. Contenedor de plstico.
3. Charolas.
4. Racks.
5. Dollies.
6. Canastillas plsticas.
7. Otros.
8. Envases y empaques a que se refiere la regla 4.3.2.

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04

Exportacin de mercancas
a travs de mensajera, paquetera
o couriers

Cuando se trate de exportacin definitiva de mercancas realizada va postal a travs de servicios de

paquetera o couriers, no aplicar el uso del complemento de exportaciones.
En caso de exportacin definitiva de mercancas travs de servicios de mensajera, paquetera
o couriers y cuando exista una operacin de venta de las mismas, se deber emitir el CFDI de ingresos
correspondiente, incorporando el complemento de comercio exterior.

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05

Claves de pedimento para la

emisin de CFDI

La incorporacin del Complemento operaciones de comercio exterior solamente aplica en el caso de las
exportaciones definitivas, con clave de pedimento A1, tal como se seala en la regla 3.1.36. Reglas
Generales de Comercio Exterior.
Para los efectos de los artculos 1o., 35, 36 y 36-A, fraccin II, inciso a), y 90, apartado A, fraccin II
de la Ley, quienes exporten mercancas en definitiva con la clave de pedimento A1, del Apndice 2 del
Anexo 22, debern asentar en el pedimento respectivo el nmero de folio fiscal del CFDI correspondiente
en el campo denominado 5. NUM. FACTURA de la seccin DATOS DEL PROVEEDOR/COMPRADOR.

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06

Rectificacin del pedimento

aduanal cuando exista la cancelacin
del CFDI

El sistema SAAI (Sistema de Automatizacin Aduanera Integral) permite modificar el nmero del CFDI,
pero como resultado de la validacin de los registros de valor, cantidad y mercanca, podra
responder con error como resultado de la modificacin de informacin conforme a los datos de la misma.
Por lo que si la cancelacin del CFDI deriva de modificacin en registros de valor y cantidad de mercanca
deber hacerse la rectificacin del pedimento y en caso de error verificar si se encuentra en los supuestos.

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07

Verificacin en Aduanas

En aduanas se proceder a un proceso de verificacin de las facturas electrnicas en la siguiente forma:

El Modulador solamente observar la existencia del folio de la factura electrnica en el pedimento,
el Verificador, cuando sea el caso, har la verificacin de consistencia de informacin entre la
factura electrnica y el pedimento; as como entre dichos documentos y la revisin fsica de mercancas.

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08

Moneda y tipo de cambio

Se identifican tres momentos en los que se ver expresado el tipo de cambio en las operaciones
de exportaciones. El primero corresponde al momento en que se emite la factura; el segundo surge al
elaborarse el pedimento; el ltimo, cuando se recibe el pago del cliente o importador.
En la emisin de factura electrnica, para el atributo opcional tipo de cambio se deber asentar el
establecido en el tercer prrafo del artculo 20 del CFF:
Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera de que se trate y no habiendo adquisicin, se estar al tipo de cambio que
el Banco de Mxico publique en el diario oficial de la federacin el da anterior a aquel en que se causen
las contribuciones. Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio se aplicar el
ltimo tipo de cambio publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones.
Para los efectos de seguimiento y fiscalizacin de impuestos internos que realizan la Administracin
General de Auditora Fiscal Federal (AGAFF) y la Administracin General de Grandes Contribuyentes
(AGGC), se considerar el tipo de cambio de la fecha de emisin de la factura, es decir conforme al
artculo 20 de CFF.
En lo referente a la elaboracin del pedimento habr que considerar la fecha de presentacin de las
mercancas ante la autoridad aduanera, considerando lo dispuesto por el artculo 56, fraccin II de la
Ley Aduanera:
Las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas compensatorias, dems regulaciones
y restricciones no arancelarias, precios estimados y prohibiciones aplicables, sern los que rijan en las
siguientes fechas:
....
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MONEDA Y TIPO DE CAMBIO

II. En exportacin, la de presentacin de las mercancas ante las autoridades aduaneras.

Para los casos de infracciones, lo dispuesto por la fraccin IV del citado artculo:
IV. En los casos de infraccin:
a) En la de comisin de la infraccin.
b) En la del embargo precautorio de las mercancas, cuando no pueda determinarse la de comisin.
c) En la que sea descubierta, cuando las mercancas no sean embargadas precautoriamente ni se pueda
determinar la de comisin.
Para el caso de pedimentos consolidados, se aplicar el procedimiento previsto en la regla 3.1.31 de las
RGC:
El tipo de cambio del peso mexicano con respecto al dlar de los Estados Unidos de Amrica para
efectos fiscales, vigente en la fecha de pago de las contribuciones.
En su caso, considerando lo dispuesto por el artculo 83, tercer prrafo de la misma Ley Aduanera, en lo
referente a fecha de pago:
Tratndose de importaciones o exportaciones, el pago podr efectuarse en una fecha anterior a la
sealada por el artculo 56 de esta Ley, en el entendido que si se destinan al rgimen de depsito fiscal el
monto de las contribuciones y cuotas compensatorias a pagar podr determinarse en los trminos
anteriores. En este caso, las cuotas, bases gravables, tipos de cambio de moneda, cuotas
compensatorias, dems regulaciones y restricciones no arancelarias, precios estimados y prohibiciones
aplicables sern las que rijan en la fecha de pago o de la determinacin, slo cuando las mercancas se
presenten ante la aduana y se active el mecanismo de seleccin automatizado dentro de los tres das
siguientes a aquel en que el pago se realice. Si las importaciones y exportaciones se efectan por
ferrocarril, el plazo ser de veinte das.
Finalmente, para efectos de la fiscalizacin a cargo de la Administracin General de Aduanas, se
considerar lo que refieren los artculos de la Ley Aduanera citados en los prrafos anteriores; asimismo
en el caso de la Administracin General de Auditora de Comercio Exterior se observar la normatividad en
materia fiscal aplicable.

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Campos del Complemento

Tax ID o identificador fiscal

Para efectos del llenado del complemento de exportaciones, el dato Tax ID, deber obtenerse
directamente del importador y/o receptor de las mercancas en el pas destino.
En el caso de exportaciones a los Estados Unidos, el Tax ID ser validado por el PAC en la relacin que
el SAT les proporcionar.
Los identificadores fiscales sern previamente validados por la autoridad norteamericana o en la
herramienta informtica de consulta que al efecto determine el SAT; lo mismo suceder con
las exportaciones a aquellos pases que el SAT publique en su portal de Internet en su momento.
De acuerdo a la validacin de la autoridad norteamericana, la sintaxis del Tax ID en EEUU, es de nueve
dgitos consecutivos, sin el empleo de guiones o espacios.
Incoterm
Se establecer la clave del INCOTERM en el espacio establecido para ello dentro del complemento de
exportaciones del CFDI. Actualmente se contempla solamente el espacio para establecer una clave a tres
posiciones de INCOTERM por CFDI.
Si se requiere declarar ms datos, la forma de hacerlo es a travs del registro de los mismos utilizando el
campo de Addenda.

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CAMPOS DEL COMPLEMENTO

Unidades de Medida
Se expresarn en el nuevo complemento de exportaciones las unidades de medida de la
TIGIE (UMT) consideradas en el catlogo proporcionado en el Apndice 7 del Anexo 22 Instructivo
para el llenado del complemento de las RGCE vigentes, y de manera opcional, si existiera otra unidad
de medida empleada por la empresa, la Unidad de Medida de Comercializacin (UMC).
En el mismo sentido, para el pedimento se requiere la declaracin de la UMT conforme a la TIGIE
(Apndice 7 del Anexo 22 Instructivo para el llenado del complemento de las RGCE vigentes) y la UMC a
efecto de realizar el reconocimiento aduanero, las cuales son declaradas por el Agente Aduanal en el
pedimento con base en el CFDI y el previo para elaborar el pedimento.
Certificado de Origen
En el campo certificado de origen aplican los criterios que actualmente se usan para el
COVE. En el campo nmero certificado origen (opcional) puede registrarse el folio fiscal UUID del CFDI
con el que se tramit el certificado de origen; slo se usa como referencia de que existe el certificado.
Fraccin arancelaria
La fraccin arancelaria se referir a 8 dgitos, conforme a la LIGIE (sin puntos). Dicha fraccin deber
seleccionarse del catlogo proporcionado en el complemento del CFDI de exportacin. En el mismo estn
expresadas 8 posiciones.
Nombre del destinatario y/o receptor de las mercancas
En el complemento de exportaciones, concretamente en los campos o atributos referentes a nombre,
denominacin o razn social del destinatario y/o receptor de las mercancas, puede asentarse el nombre
denominacin o razn social del destinatario, nombre legal, o de no contar con dicho dato, podr
asentarse el nombre comercial o la denominacin o nombre que se conozca de los mismos.
Campos adicionales o leyendas en factura
Leyendas o especificaciones de los productos y otros textos sin fines fiscales, as como cualquier otra
informacin comercial o de requisitos para instancias reguladoras en el pas de importacin, podrn
expresarse en el espacio que en el CFDI se denomina addenda, cuando as sea requerido por instancias
u organismos reguladores de los pases receptores de las mercancas, as como para fines comerciales.
Nmero de identificacin de mercancas
El nmero de identificacin de la mercanca es un atributo requerido que sirve para expresar el nmero
de parte, nmero de rengln, la clave de identificacin que asigna la empresa o el nmero de serie
de la mercanca exportada. El sentido de este campo es la correspondencia de cada concepto descrito
en la seccin comercial y fiscal de la factura con los campos relativos a mercanca en la seccin del
complemento del mismo documento.
En la representacin impresa
del CFDI se incluirn como
minimo los datos establecidos
en la regla vigente 2.7.1.7 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal

Los valores de Subdivisin y del Certifcado de

Origen se expresarn por factura electrnica y
no por partida teniendo el campo de
observaciones para hacer las precisiones
correspondientes.

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CAMPOS DEL COMPLEMENTO

Estructura del CFDI con el Complemento de Exportaciones

Informacin de la
operacin comercial
Folio
Fecha de operacin
Forma de pago
Nmero de certificado
RFC del emisor
RFC Receptror
Condiciones de pago

Monto de la operacin
Tipo de comprobante
Mtodo de pago
Lugar de expedicin
Tipo de cambio
Moneda

Datos del emisor

RFC, nombre, domicilio fiscal, lugar de
expedicin del comprobante, rgimen
fiscal
Datos del receptor
RFC genrico de exportacin, nombre,
docimicilio fiscal
Desglose de mercancas y conceptos
Cantidad unidades, descripcin, valor
unitario, importe
Impuestos

Complemento de
Exportaciones (COVE
y Pedimento)

Versin
Tipo de Operacin
Clave de Pedimento A1
Certificado de Origen
Incoterm
Receptor
Identificador Fiscal
Destinatario
Identificador Fiscal, Domicilio
Mercancas
Mercanca
No. Identificacin
Fraccin Arancelaria
Valor en dlares
Unidad de Medida

Subdivisin
Tipo de Cambio USD
Total USD
Emisor

Certificados

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Cmo emitir este

nuevo complemento

Para poder emitir este nuevo complemento se deben de homologar 11 catlogos con los del Servicio de
Administracin Tributaria, realizando modificaciones directas en el ERP.
Es necesario que todas las empresas que realizan exportaciones definitivas de tipo A1 se acerquen
a su Proveedor Autorizado de Certificacin y generen con tiempo suficiente, una puesta en productivo y
as cumplir con esta nueva obligacin antes del 1 de enero del 2017.

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