Lei Oramentria Anual (LOA)

1. Apresentao
A lei oramentria constitui o ponto central do ciclo de gesto dos recursos pblicos, a
partir do qual se d a integrao dos processos de planejamento, oramento, execuo
oramentria e financeira, contabilidade e controle na administrao pblica.
O objetivo deste tpico propiciar aos alunos um maior aprofundamento dos aspectos que
envolvem a elaborao da lei oramentria anual, cujos principais temas, encontram-se
estruturados da seguinte forma:

Oramento Pblico: princpios e integrao entre instrumentos de planejamento

Financiamento oramentrio
Despesa
Elaborao do oramento
Aprovao do Oramento e crditos oramentrios

2. Oramento Pblico: princpios e integrao entre instrumentos de planejamento

Introduo
Definio de oramento
"a lei que, entre outros aspectos, exprime em termos financeiros a alocao dos recursos
pblicos. Trata-se de um instrumento de planejamento que espelha as decises polticas,
estabelecendo as aes prioritrias para atendimento das demandas da sociedade, em face
escassez de recursos. Apresenta mltiplas funes - de planejamento, contbil, financeira
e de controle" (CIT)
Principais aspectos
Por ser uma lei, o oramento pblico brasileiro, como todos os atos da administrao
pblica, se submete a um conjunto de regras ou princpios, que se encontram definidos:

na Constituio Federal - CF, em captulo especfico, e, na prpria Lei Orgnica

Municipal
nas normas complementares, como a Lei 4.320/1964 (que foi recepcionada pela CF
at que se edite lei complementar que regulamente o art. 165 da CF) e a Lei
Complementar n101/2000 - LRF
nas demais leis criadas pela CF, que integram os instrumentos de planejamento e
oramento: PPA e LDO

Alm de outros atos, de natureza normativa, como portarias, instrues ou mesmo

na forma de orientaes emanadas principalmente pelos tribunais de contas

2.1. Princpios
Quais so estes princpios fundamentais?
Exclusividade
Diz que a lei oramentria no deve conter qualquer outra matria que no seja relacionada
estimativa da receita e fixao da despesa, exceto a autorizao para abertura de crditos
suplementares e a contrao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita
(art.165, 8 da CF).
Universalidade
Todas as receitas e todas as despesas devem ser abrangidas pelo oramento, referentes aos
Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, permitindo aos
legislativos ter prvio e concomitante conhecimento e controle de todas as receitas
arrecadadas e despesas efetuadas pelo Estado (art. 2 e 3 da Lei 4.320/64).
Unidade
O oramento deve ser uno, isto , todas as receitas e despesas pblicas (princpio da
universalidade) devem compor um nico documento legal, e no mais que um para dado
exerccio financeiro, suprimindo-se a possibilidade de coexistncia de oramentos paralelos
ou parciais. Este princpio fortalecido pela existncia de um caixa nico e uma nica
contabilidade (art. 2 e 3 da Lei 4.320/64).
Periodicidade
As previses de receita e autorizaes de despesa devem se referir sempre a um perodo
determinado de tempo. Ao perodo de vigncia do oramento denomina-se exerccio
financeiro. De acordo com a Lei no 4.320/64, o exerccio financeiro coincide com o ano
civil, 1o de janeiro a 31 de dezembro, denominando-se, assim, tambm este princpio como
princpio da anualidade. Como regra geral as autorizaes oramentrias tem vigncia
restrita ao exerccio financeiro em que foram aprovados.
Especificao
As despesas devem ser classificadas e desagregadas em um nvel tal que facilite a sua
anlise, sem a existncia de autorizaes globais ou crditos com finalidade imprecisa (art.
5, 4 da LRF). J o art. 15 da Lei no 4.320/64, diz que a discriminao da despesa na
LOA dever se dar, no mnimo, por elementos (pessoal, material, servios, obras, etc.). Este

princpio se apresenta nas sucessivas LDO, ao determinarem a discriminao da despesa

por classe, grupo de despesa, etc., o que se aplica tambm s receitas.
Equilbrio
Em cada exerccio financeiro, o montante da despesa no deve ultrapassar a receita
prevista. O equilbrio uma regra rgida, mas pode ser tambm alcanada com a elevao
do endividamento, que veio a ser limitado e regulamentado pela LRF, em busca de um
equilbrio sustentvel que no penalize as geraes futuras. Reforando esta viso tambm
vedada a realizao de operaes de crdito que excedam as despesas de capital.
2.2. Vedaes
Precisamos tambm conhecer algumas vedaes importantes administrao (art. 167 da
CF e LRF), que em certos casos podem acarretar crime contra as finanas pblicas.
vedado:

O incio de programas ou projetos que no estejam includos na Lei Oramentria.

A realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam as autorizaes
ou crditos oramentrios.
A abertura de crditos que no indiquem os recursos necessrios e a transposio, o
remanejamento ou a transferncia de recursos entre categorias de programao ou
rgos, sem prvia autorizao oramentria.
A concesso ou utilizao de crditos ilimitados.
A cobertura de dficits de empresas, fundaes e fundos com recursos do oramento
e a instituio de fundos de qualquer natureza, sem autorizao legal especfica.
A realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de
capital, tambm chamada "regra de ouro".
A execuo de investimentos cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro sem
prvia incluso no PPA.
A vinculao direta de receita de imposto a qualquer finalidade, exceto no que se
refere repartio de tributos previstos nos art. 158 e 159 da CF, prestao de
garantias Unio, ao atendimento de aes e servios pblicos de sade e
manuteno e desenvolvimento do ensino.
O pagamento de pessoal ativo e inativo dos Estados e Municpios mediante
transferncias voluntrias ou emprstimos dos Governos Federal e Estaduais.

2.3. Integrao Planejamento/Oramento

Lembrando a nossa definio inicial de oramento:
" a lei que, entre outros aspectos, exprime em termos financeiros a alocao dos recursos
pblicos. Trata-se de um instrumento de planejamento que espelha as decises polticas,
estabelecendo as aes prioritrias para atendimento das demandas da sociedade, em face

 escassez de recursos. Apresenta mltiplas funes - de planejamento, contbil, financeira

e de controle" (CIT)
Vamos explorar um pouco mais este ponto.
A Constituio Federal de 1988 delineou o modelo do atual ciclo de planejamento e
oramento, definindo trs instrumentos, com fora de leis, cuja iniciativa e prerrogativa
exclusiva do Poder Executivo:
PPA - Lei do Plano Plurianual
(vigncia de 4 anos com incio no 2 do mandato)
Diretrizes, objetivos e metas regionalizadas para despesa de capital e para as
relativas aos programas de durao continuada.

Nvel
estratgico

LDO - Lei de Diretrizes Oramentrias

(vigncia anual)
Metas e prioridades a serem contempladas no Oramento; orienta a
elaborao do oramento; alteraes na legislao tributria; poltica de
aplicao das agncias financeiras de fomento.

Nvel ttico

LOA - Lei Oramentria Anual

(vigncia anual)
Fixa os recursos financeiros nos Oramentos Fiscal; Seguridade Social e de
Investimento das Estatais, viabiliza a execuo oramentria e financeira.

Nvel
operacional

Enquanto o PPA representa a mais abrangente pea de planejamento governamental, de

mdio prazo, onde se apresentam os planos, objetivos e programas de trabalho da
administrao o oramento os traduz em termos financeiros e em metas, para um exerccio
financeiro , ajustando o ritmo de execuo ao fluxo de recursos, de modo a assegurar a
oportuna liberao de recursos.
Ao longo do processo de execuo fsica e financeira se opera a integrao entre o Plano e
o oramento.
A administrao atravs do monitoramento e avaliao anual identifica as aes corretivas
necessrias, reprioriza ou incorpora novas iniciativas, resultantes da dinmica poltica e
social, reiniciando um novo ciclo.

3. Financiamento oramentrio
Introduo
Os recursos pblicos, tradicionalmente impostos e taxas a que pessoas e empresas so
obrigadas a pagar constituem a base do financiamento da organizao poltica do Estado
Brasileiro, constitudo por Unio, Estados e Municpios.
No caso dos municpios alm dos impostos e taxas municipais diretamente arrecadados, a
Constituio assegura tambm que uma parte dos tributos arrecadados pela Unio e pelos
Estados deve a eles ser transferida para o atendimento de suas funes.
Aos recursos financeiros que ingressam no caixa do municpio para o atendimento de suas
funes denominamos Receita Pblica, que se fundamenta nas seguintes fontes:

TRIBUTOS
PREOS PBLICOS
TRANSFERNCIAS
OPERAES DE CRDITO

3.1. Tributos
Os tributos, de natureza compulsria, e definidos na constituio ou em lei especfica,
podem ser:
5

Impostos:
incidem sobre fatos econmicos, como o Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU, o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN e o Imposto sobre a
Transmisso de Bens Imveis - ITBI.
Taxas:
exigem a contraprestao direta na forma de um servio especfico prestado e
divisvel ou pelo exerccio do poder de polcia administrativa, como as de concesso
de alvars de localizao e funcionamento , coleta de lixo ou iluminao pblica.
Possuem fundamentao geral para sua cobrana na Constituio Federal e so
institudas por lei municipal.
Contribuies:
podem ser de melhoria, que decorre de obra pblica, estabelecida at o limite da
valorizao individualizada do imvel atingido e do investimento pblico total na
obra e a de iluminao pblica.

3.2. Preos pblicos

Os preos pblicos so remunerao de natureza facultativa, pela utilidade, por servios ou
produtos oferecidos pelo Poder Pblico.
3.3. Transferncias
As transferncias so os recursos recebidos de outros entes pblicos ou privados, e podem
ser:
Transferncias constitucionais por repartio de receitas:

da Unio: recursos transferidos em razo de sua competncia especfica de

arrecadao.
o o Fundo de Participao dos Municpios - FPM, corresponde a 23,5% da
arrecadao dos impostos federais IPI e IR, distribudos com base em
coeficientes definidos em Lei e publicados pelo Tribunal de Contas de
Unio - TCU;
o o Imposto Territorial Rural - ITR, que destina ao municpio de 50% a 100%
da arrecadao, em caso de o municpio assumir a cobrana e fiscalizao);
o o Salrio-Educao, contribuio social, que possui destinao especfica
para o ensino pblico;
o o Imposto de Renda Pessoa Fsica - IRPF que incide sobre os rendimentos
pagos pelos municpios, desde que retidos na fonte; e
o o IPI - exportao e a Lei Kandir, mecanismos de compensao pela
desonerao do ICMS sobre as exportaes devidos a Estados e Municpios
(corresponde a parcela distribuda do ICMS -25%).

dos Estados: recursos transferidos em razo de sua competncia especfica de

arrecadao. So o Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA,
correspondente a 50% do produto da arrecadao aos municpios de emplacamento

e o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, correspondente a

25% do produto da arrecadao.
Transferncias multigovernamentais:

trata-se do FUNDEB, um fundo redistributivo, regulamentado pela Emenda

Constitucional n 53/2006, e constitudo por recursos das esferas federal, estadual e
municipal. Os municpios tem retidos 20% das transferncias do FPM, ICMS, IPIexp e ITR. De outro lado com base no nmero de matrculas, por etapa de ensino, e
no custo por aluno fixado pela Unio recebem repasses do Fundo. Destina-se ao
financiamento da rede educao bsica, abrangendo a educao especial e infantil.

Transferncias voluntrias:

recursos transferidos para a consecuo de programas federais ou estaduais, em

regime de cooperao, com objeto definido. So executados pelo municpio,
mediante exigncia de contrapartida local financeira ou em bens e servios, a ser
estabelecida nos instrumentos de convnio ou contratos de repasse. Podem ocorrer
ainda na forma de auxlios ou doaes, originados do setor privado.

3.4. Operaes de crdito

So os emprstimos ou financiamentos que iro se constituir em dvida pblica. Se
submetem aos limites para a dvida consolidada lquida estabelecidos nas Resolues n 40
e 43/2001 do Senado Federal, ao atendimento da "regra de ouro" fixada no inciso III do art.
167 da CF, que veda a realizao de operaes de crdito que excedam as despesas de
capital, alm da verificao do cumprimento dos limites de endividamento pelo Ministrio
da Fazenda.
3.5. Classificao da receita

Para permitir a uniformizao de procedimentos de execuo oramentria dos entes da

Federao, prevista na LRF, a Unio estabeleceu no Anexo I da Portaria Interministerial
STN/SOF n163, de maio de 2001 (em substituio a classificao estabelecida na Lei n
4.320/64) a discriminao da receita aplicvel a todos os entes da federao, que pode ser
desdobrada para atender as peculiaridades que venham a ser identificadas. A estrutura
bsica da classificao por natureza da receita abaixo representada:
O nvel mais agregado da classificao das receitas constitudo pelas categorias
econmicas, que podem ser :

Receitas Correntes:
provem das fontes de arrecadao de tributos, de contribuies, da explorao do
patrimnio, das atividades industriais e de servios, assim como daqueles recursos
transferidos por outros entes pblicos ou pelo setor privado, que so classificados
como transferncias correntes quando se destinam a atender despesas oramentrias
correntes.
Receitas de Capital
provem das fontes de operaes de crdito, que resultam em constituio de
dvidas, da alienao de bens e direitos, da amortizao de emprstimos ou
financiamentos concedidos, alm daqueles recursos transferidos por outros entes
pblicos ou pelo setor privado, que so classificados como transferncias de capital
quando se destinam a atender despesas oramentrias de capital.

Alm destas duas categorias, para identificar as operaes intra-oramentrias e evitar a

dupla contagem de transferncias entre rgos integrantes do oramento, foram criadas
duas novas especificaes das categorias: corrente e de capital, so elas: as Receitas
Correntes Intra-Oramentrias e as Receitas de Capital Intra-Oramentrias.
4. Despesa
Como j vimos para que se apliquem os recursos pblicos arrecadados, acima de tudo
preciso um prvio planejamento e a submisso aprovao poltica para que a
administrao possa atuar, pois somente se podem realizar despesas se estar forem
autorizadas de forma discriminada no oramento.
Alm disso a estrutura federativa do Estado brasileiro, ao mesmo tempo que possui uma
distribuio de competncias relacionadas arrecadao de tributos tambm, atribui
responsabilidades e funes especficas para cada ente: Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios.
No caso dos municpios, suas principais competncias so:

Prestao, mediante cooperao tcnica e financeira da Unio e do Estado (no

mbito do SUS), dos servios de atendimento sade da populao.
Manuteno, mediante cooperao tcnica e financeira da Unio e do Estado, de
programas de educao infantil e de ensino fundamental; abrangendo a manuteno

de rede prpria de escolas e creches, o fornecimento de merenda escolar e o

transporte escolar.
Organizao e prestao, direta ou sob regime de concesso ou permisso, dos
servios pblicos de interesse local, includo o de transporte coletivo.
Promoo do adequado ordenamento territorial, mediante planejamento e controle
do uso, do parcelamento e da ocupao do solo urbano.
Promoo da proteo do patrimnio histrico-cultural local, observada a legislao
e a ao fiscalizadora federal e estadual.
Provimento e manuteno da infra-estrutura urbana e equipamentos de lazer, tais
como ruas, parques, quadras esportivas e de servios funerrios.
Organizao dos sistemas de trnsito.
Programas habitacionais para populao de baixa renda.
Coleta de lixo e limpeza.
Servios assistenciais.
Incentivo a organizao de atividades produtivas locais, inclusive tursticas.
Legislar no mbito de suas competncias.

4.1. Classificao da despesa

A compreenso do oramento exige o conhecimento da estrutura de organizao da
despesa, como vimos na receita, implementada por meio de um sistema de classificao
estruturado para atender as exigncias de informao, a transparncia e o controle social.
Veremos agora o sistema de classificaes da despesa, que busca responder a questes
fundamentais para a compreenso da ao a ser desenvolvida pelo governo, observados os
seguintes blocos:

4.1.1. Classificao funcional

QUESTO A SER
RESPONDIDA

CLASSIFICADOR BASE
Funo
Subfuno

Portaria MOG n 42/99, do

Ministrio do Planejamento
(obrigatria para todas as esferas)

Em que rea ser desenvolvida a

ao de governo?

Por que usar a classificao funcional?

Para possibilitar a elaborao de estatsticas sobre os gastos pblicos nos principais
segmentos ou reas que atuam as organizaes do Estado, como Segurana Pblica, Sade,
Educao.
Para permitir a consolidao nacional, a mensurao e comparao dos gastos ao longo do
tempo e entre esferas.
Como aplic-la ?
Enquanto a classificao por funo identifica a principal rea de gasto, a classificao por
subfuno determinada pela natureza da ao a ser desenvolvida, o que permite a sua
combinao com outras funes.
Por exemplo: Um projeto de treinamento de servidores na Secretaria de Educao ser
classificado em qual funo e subfuno?
12 - Educao

Qual a finalidade?

128 - Formao de Recursos humanos

Que tipo de ao ser desenvolvida?

A funo Encargos Especiais

Engloba as despesas em relao s quais no se pode associar um bem ou servio a ser
gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos, indenizaes e
outras afins, representando uma agregao neutra.
4.1.2. Classificao programtica
CLASSIFICADOR BASE
Programa

PPA, planos setoriais ou regionais,

utilizando-se, inclusive, mecanismos de

QUESTES A SEREM
RESPONDIDAS?
O que fazer?

10

Ao

participao e consulta popular, e Portaria

MOG n 42/99
PPA, oramento

Como fazer?

Informaes importantes para a definio de Programas

Objetivo (Para que feito?)

Problema identificado (Por que feito?)
Pblico Alvo/Beneficirios (Para quem feito?)
Indicadores (Como mensurar?)

Informaes importantes para a definio das Aes

Finalidade (Para que feito?)

Forma de implementao (Qual a estratgia de implementao?)
Etapas (Quais as etapas ou fases?)

Qual a finalidade?
Demonstrar os objetivos e resultados do governo e a forma pela qual sero alcanados. No
existe uma classificao previamente definida, resultante do programa de governo e das
prioridades assumidas, conforme planejado no PPA.
Programa
O programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um
conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo comum
preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um
problema ou o atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade.
O programa o mdulo comum integrador entre o plano e o oramento.
Aes
So operaes das quais resultam produtos (bens ou servios), que contribuem para atender
ao objetivo de um programa, e devem ser mensurados na forma de metas fsicas. As aes
tambm devem ser classificadas, da seguinte maneira:

Atividade:
um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
11

quais resulta um produto ou servio necessrio manuteno da ao de Governo,

vinculado ao alcance dos objetivos de um programa.
Exemplos: "Funcionamento de escolas" e "Manuteno de vias pblicas".
Projeto:
um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de Governo, vinculado ao
alcance dos objetivos de um programa.
Exemplos: "Construo de postos de sade" e "Implantao de espao cultural"
Operao Especial:
So as despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou
aperfeioamento das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no gera
contraprestao direta sob a forma de bens ou servios, geralmente decorrem de
obrigaes financeiras.
Exemplos: "Pagamento de sentenas judiciais" e "Servios da dvida pblica"

4.1.3. Classificao institucional

QUESTO A SER
RESPONDIDA

CLASSIFICADOR BASE
rgo
Unidade
Oramentria

PPA e oramento, a partir das competncias

Quem responsvel
atribudas aos rgos que integram o
pela execuo?
oramento, estabelecidas em leis e regimentos

Por que usar a classificao institucional ?

Para demonstrar qual o Poder, rgo e Unidade da estrutura administrativa responsvel
pela execuo de uma determinada despesa, autorizada no oramento.
Os rgos representam o maior nvel da estrutura administrativa, os quais compete uma
rea de responsabilidade e se vinculam as demais estruturas da administrao.
As unidades oramentrias podem ser rgos da administrao direta ou indireta, como
autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mistas ou fundos
oramentrios, estabelecidos em lei.
4.1.4. Classificao por natureza da despesa
CLASSIFICADOR

QUESTO A SER
RESPONDIDA

BASE

Categoria Econmica

Portaria Interministerial SOF/STN

n 163/2001 e alteraes
posteriores

Qual o efeito econmico da

gasto?

Grupo de natureza da
despesa

idem

Em qual a classe de gasto

ser realizada a despesa?

12

idem

Elemento de despesa
Modalidade de
aplicao

Quais os insumos se pretende

utilizar?

idem (adotada de forma

Qual a forma de execuo (se
complementar a classificao por
centralizada ou no)?
natureza )

Classificao econmica e por grupo de natureza da despesa

Esta classificao se destina a identificar, respectivamente, o impacto econmico do gasto
(se contribui ou no para a formao de capital na economia), e a agregar em grupos os
objetos do gasto, apresentado-se na seguinte estrutura.
1. Pessoal e Encargos Sociais
2. Juros e Encargos da Dvida;
3. Outras Despesas Correntes;
4. Investimentos;
5. Inverses Financeiras;
6. Amortizao da Dvida.

Categoria Econmica Grupo de natureza da despesa

Pessoal e Encargos Sociais
Despesa Corrente

Juros e Encargos da Dvida

Outras Despesas Correntes
Investimentos

Despesa de Capital

Inverses Financeiras
Amortizao da dvida

Modalidade de aplicao
Como sero aplicados os recursos?

13

Complementa a classificao por natureza e identifica se os recursos sero aplicados

diretamente por rgos ou entidades da mesma esfera do governo, ou de forma indireta, por
outro ente governamental ou por entidade do setor privado, como as organizaes da
sociedade civil.
Tambm pode ser utilizado para identificar a dupla contagem de despesas de recursos
transferidos ou descentralizados no mbito de entidades que compem o mesmo oramento.
20 - Transferncias Unio;
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal;
40 - Transferncias a Municpios;
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos;
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos;
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais;
71 - Transferncias a Consrcios Pblicos;
80 - Transferncias ao Exterior;
90 - Aplicaes Diretas;
91 - Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social;
99- A Definir (vedada a sua execuo).

Elemento de despesa
Se destina a identificar o bem ou servio que foi objeto da despesa, independentemente da
finalidade.
Os elementos podem ser desdobrados em subelementos, em razo das necessidades de
execuo.
So exemplos, vencimentos e vantagens fixas, penses, dirias, material de consumo,
servios de terceiros, obras e instalaes, etc.

14

O que ser adquirido?

Atualmente existe um rol de 99 elementos.
Exemplos
13- Obrigaes Patronais
19- Auxlio Fardamento
44- Subvenes Econmicas
51- Obras e Instalaes
66- Concesso de Emprstimos
91- Sentenas Judiciais
A adoo dessa classificao de forma padronizada, nos permite consolidar e estabelecer a
codificao a ser adotada para a identificao da natureza da despesa comum a Unio,
Estados e Municpios:
IDENTIFICADOR DE USO
Este cdigo vem completar a informao concernente aplicao dos recursos especialmente para destacar a contrapartida nacional de emprstimos ou doaes, quais
sejam:
0 - recursos no destinados contrapartida;

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1 - contrapartida de emprstimos do Banco Internacional para Reconstruo e

Desenvolvimento BIRD;
2 - contrapartida de emprstimos do Banco Interamericano de Desenvolvimento BID;
3 - contrapartida de emprstimos por desempenho ou com enfoque setorial amplo;
4 - contrapartida de outros emprstimos; e
5 - contrapartida de doaes.
CLASSIFICAO POR FONTES DE RECURSOS
Esta classificao usada nos demonstrativos da despesa para indicar a espcie de recursos
que a est financiando. A Fonte indicada por um cdigo de trs dgitos, formada pela
combinao do grupo de fonte e da especificao da fonte.
Conforme o MTO: O primeiro dgito determina o grupo de fonte de recursos e os dois
dgitos seguintes, sua especificao. Os grupos de fontes de recursos so:
1 - Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente
2 - Recursos de Outras Fontes - Exerccio Corrente
3 - Recursos do Tesouro - Exerccios Anteriores
6 - Recursos de Outras Fontes - Exerccios Anteriores
9 - Recursos Condicionados
Existem diversas especificaes para as Fontes de Recursos. A seguir, a ttulo de exemplo,
so listadas algumas especificaes de fonte.
00 - Recursos Ordinrios
01 - Transferncias do Imposto sobre a Renda e sobre Produtos Industrializados
02 - Transferncia do Imposto Territorial Rural
11 - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Combustveis
21 - Renda Lquida da Loteria Federal Instantnea
60 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito
71 - Recursos das Operaes Oficiais de Crdito - Retorno de Operaes de Crdito BEA/BIB
80 - Recursos Financeiros Diretamente Arrecadados

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93 - Produto da Aplicao dos Recursos Conta do Salrio-Educao.

ESFERA ORAMENTRIA
Esta classificao possibilita identificar a qual dos oramentos definidos no artigo 165, 5
da Constituio Federal, uma determinada programao est associada.
10 - Oramento Fiscal
20 - Oramento da Seguridade Social
30 - Oramento de Investimento

5. Elaborao do oramento
Introduo
Vale lembrar mais uma vez a nossa definio inicial de oramento:
"a lei que, entre outros aspectos, exprime em termos financeiros a alocao dos recursos
pblicos. Trata-se de um instrumento de planejamento que espelha as decises polticas,
estabelecendo as aes prioritrias para atendimento das demandas da sociedade, em face
escassez de recursos. Apresenta mltiplas funes - de planejamento, contbil, financeira
e de controle" (CIT)
Traduzindo, os recursos so escassos e as necessidades ilimitadas, da a necessidade de se
estabelecer e ordenar prioridades. Quando tudo prioritrio pouco acaba sendo
concretizado
Para assegurar estabilidade e qualidade na alocao de recurso pblicos preciso conjugar
os princpios de gesto fiscal e a promoo da eficincia e eficcia do gasto.
Os princpios de gesto fiscal, como os critrios para criao e o clculo da margem de
expanso de despesas obrigatrias de carter continuado, ou, os que tratam da concesso ou
ampliao da renncia fiscal, significam a possibilidade de que uma parcela maior do
oramento se destine a ampliao dos investimentos.
J a eficincia e eficcia, combinadas, tem por objetivo atribuir o maior valor possvel a
cada centavo arrecadado obtendo como retorno o melhor resultado da sua aplicao, a
"qualidade do gasto" em ao.

17

5.1. Pressupostos
O processo de elaborao do oramento tem uma etapa prvia que decorreu da elaborao e
aprovao da LDO.
L foram fixadas as diretrizes bsicas, a estrutura do oramento, as autorizaes de
aumento das despesas com pessoal, as prioridades e metas e os aspectos fiscais, como as
metas de resultado primrio e nominal.
A complexidade das tarefas e requisitos tcnicos e legais envolvidos no oramento,
requerem um planejamento consistente, com etapas, cronograma e responsabilidades
definidas, para que se encaminhe dentro do prazo legal a proposta oramentria para o ano
seguinte.
Na Unio, o prazo definido constitucionalmente 31 de agosto, em cada Estado e nos
Municpios, a Constituio Estadual ou Lei Orgnica Municipal deve fixar este prazo.
5.2. Fases
Podemos caracterizar a existncia de duas fases na elaborao do oramento.
Fase Qualitativa
Onde se d a estruturao programtica, ou seja, so propostos os programas e aes a
serem adotados no oramento, compatveis com os objetivos de governo e setoriais e com
as prioridades. Em geral concomitante com a reviso do PPA, e antecede a fase
quantitativa, podendo repercutir na alocao de recursos para as diferentes reas de
governo.
Fase Quantitativa
Nesta fase so estabelecidos os referenciais monetrios agregados. Com base em
parmetros macroeconmicos se estimam a receita, as despesas obrigatrias e os valores
disponveis para custeio e investimentos, observado o nvel da meta de resultado.
So trs os principais componentes desta fase:

Meta Fiscal (Resultado Primrio)

Estimativa das Receitas
Fixao de limites Despesa

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5.3. Meta Fiscal

Objetivo
A meta de resultado primrio definida em funo do nvel de controle da dvida que se
pretende atingir (relao Dvida/Receita Corrente Lquida - RCL), financiando-se os gastos
governamentais por intermdio de tributos e/ou reduo de gastos e evitando-se a elevao
do endividamento, que comprometa a capacidade oramentria futura.
Resultado Primrio = Receitas No-Financeiras - Despesas No-Financeiras
J o resultado nominal mede qual a efetiva necessidade de financiamento, ou montante de
emprstimos necessrio para cobrir os compromissos com a dvida pblica, em funo do
nvel de juros lquidos.
Resultado Nominal = Resultado Primrio + Juros Nominais Recebidos - Juros Nominais
Pagos
5.4. Estimativa das receitas

necessrio nesta fase que se disponham dos principais parmetros econmicos - Inflao,
PIB, Taxa de Cmbio, etc., a serem utilizados para previso e o acompanhamento das
receitas (receitas tributrias, preos pblicos, transferncias e eventuais operaes de
crdito), no seu menor nvel. Seguindo os seguintes passos:
Anlise retrospectiva

Identificao do comportamento passado e dos efeitos atpicos na arrecadao

passada.

Anlise prospectiva

Ajuste nos modelos de projeo.

Reconhecimento de efeitos: Legislao e Parmetros.
No caso das receitas de transferncias por repartio de tributos, acesso prvio aos
parmetros e resultados das projees adotados pela Unio e Estados, para cada
item transferido, face a seu significado para o financiamento das despesas.

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5.5. Fixao de limites despesa

So duas as principais classes de despesas, com especificidades de tratamento e projeo:
5.5.1 Despesas Obrigatrias
A determinao do montante das despesas obrigatrias fundamental para o
prosseguimento do processo de alocao, pela sua rigidez e carter compulsrio.

Pessoal e Encargos Sociais

Considerada a previso com a folha de pagamento, o seu crescimento vegetativo,
sentenas judiciais e acrscimos legais, inclusive pelo aumento do Salrio-Mnimo e
as novas incidncias, tais como, os impactos com a realizao de concursos,
reestruturaes de carreiras e outros aumentos da despesas de pessoal, conforme
autorizados na LDO.
Manuteno da Previdncia
Projees atuariais e de comportamento da despesa.
Vinculaes Constitucionais
Aplicao das Disposies Constitucionais, nas reas de Sade e Educao.

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Amortizao e encargos da Dvida

Projees de pagamentos, de acordo com cronogramas contratuais e comportamento
da taxa de juros e inflao.

Vale lembrar que estas despesas no afetam o resultado primrio, por serem de natureza
financeira.
5.5.2 Despesas Discricionrias no-financeiras

J estimadas as despesas obrigatrias, em seu menor nvel, preciso tambm que sejam
definidos, com base no disposto na LDO:

os recursos para atender as prioridades e metas, e

o montante da reserva de contingncia, definido em percentual da RCL, reestimada
por ocasio da elaborao do oramento, a ser consignada no PLOA.

A partir destes dados obtm-se os recursos disponveis a serem alocados nas demais
despesas discricionrias, conforme o fluxo abaixo:

O saldo disponvel para despesas discricionrias consiste nos recursos que iro comportar a
manuteno dos servios pblicos e obras de ampliao e expanso da capacidade, ou seja
os projetos e atividades dos diversos rgos da administrao.
Quanto maior o comprometimento com despesas obrigatrias ou vinculaes, seja de
despesa ou de receitas, e com o pagamento da dvida, menor a margem que se conta para
o custeio da manuteno de servios pblicos e para a ampliao da ao de governo,
inclusive das prioridades definidas na LDO.
5.6. Processo decisrio e encaminhamento do Projeto de Lei Oramentria
A etapa seguinte implica no processo decisrio, no qual so distribudos os limites para que
cada rgo e unidade oramentria, a partir da avaliao da execuo atual e do
desempenho das aes desenvolvidas, das prioridades de governo e setoriais e da

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programao constante do PPA, proponha seu oramento ao rgo central, responsvel pela
consolidao.
A partir da, feita a anlise da consistncia das propostas e so realizados eventuais
ajustes mediante um processo decisrio final, com o intuito de corrigir ou realocar recursos.
Nas etapas finais, se d a alocao das fontes de financiamento s despesas e a
consolidao final e a formalizao, para o encaminhamento do Projeto de Lei
Oramentria Anual - PLOA ao Legislativo, composto da Mensagem, texto do Projeto e
dos quadros oramentrios, conforme estrutura definida na LDO.
No texto do projeto de lei alm da previso da receita e da fixao da despesa, dever
constar autorizao para abertura de crditos oramentrios e, eventualmente, para a
contratao de operaes de crdito.
5.7. Roteiro

6. Discusso e aprovao do oramento

Veremos nesta aula como se d a discusso e aprovao do oramento e quais as
possibilidades de alteraes na Lei Oramentria aprovada.

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Comeando com o processo legislativo de elaborao do oramento.

No decorrer da discusso legislativa ocorre a possibilidade de ajustes na proposta
apresentada pelo Executivo, mediante a apresentao e aprovao de emendas
parlamentares, incidentes sobre o texto e sobre os programas de trabalho que constam de
anexo prprio.
As emendas s sero admitidas se:

forem compatveis com o PPA e a LDO.

indicarem os recursos necessrios, desde que no reduzam as dotaes de pessoal,
servio da dvida e transferncias constitucionais (no caso da Unio).
houver comprovado erro ou omisso de ordem tcnica, no caso das reestimativas de
receitas feitas pelo Legislativo, comuns para possibilitar a ampliao de emendas
despesa.

A aprovao do PLOA deve se dar at o trmino da sesso legislativa em que foi

apresentado, para que a administrao possa contar com o oramento j aprovado no novo
exerccio que se inicia.
Uma vez aprovado pelo Legislativo, o Poder Executivo tem 15 dias (art. 66, 1 da CF)
para sancionar o PLOA, com os eventuais vetos, incidentes sobre o texto ou seus anexos.
Possibilitando-se a partir da o processo de execuo da despesa.
7. Crditos adicionais
As alteraes, aps a sano e transformao da proposta oramentria em Lei, so
efetivadas por meio dos crditos adicionais, descritos na Lei no 4.320/64:
"Art. 40. So crditos adicionais as autorizaes de despesas no computadas ou
insuficientemente dotadas na Lei de Oramento."
Essa alteraes se submetem ao mesmo processo legislativo e devem seguir a mesma
estrutura de classificao da despesa, adotados na LOA.
As causas para abertura dos crditos decorrem de diversos fatores, posteriores a aprovao
da Lei Oramentria, tais como:

variao de parmetros adotados

erros de estimativa
reprogramao da execuo de etapas ou fases das aes que possibilitam melhor
aproveitamento dos recursos financeiros alocados
alteraes na legislao
novas iniciativas no previstas no processo de planejamento
eventos imprevistos que acarretam necessidade de atuao imediata do Estado

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7.1. Classificao e caractersticas

Os crditos adicionais so classificados em:

Suplementares
Destinados a reforo de dotao oramentria j consignada na LOA, a qual poder
conter autorizao para a sua abertura (prvia autorizao) at determinada
importncia ou percentual, sem que precisem se submeter novamente aprovao
legislativa
Especiais
Destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica.
Devem ser autorizados por lei, dependendo da existncia de recursos que amparem
o seu financiamento
Extraordinrios
Destinados a despesas urgentes e imprevisveis, tais como em casos de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica. Podem ser abertos por Medida Provisria,
no mbito da Unio ou por Decreto, nas demais esferas (4.320/64).

Ao contrrio dos crditos suplementares, os especiais e extraordinrio podero ser reabertos

no oramento seguinte, at o limite de seus saldos, tendo sua vigncia prorrogada alm do
exerccio ao qual se referem, em hipteses especficas, vejamos no quadro seguinte:
Espcie
Finalidade

Suplementares
Reforo do oramento

Por decreto, com prvia

autorizao, e at
determinado limite; por
Autorizao
Projeto de lei, quando no
houver prvia autorizao
ou superar o limite
Recursos

Prorrogao
da Vigncia

Especiais
Extraordinrio
Atender a programas
Atender a despesas
no contemplados no
imprevisveis e urgentes
oramento

Por meio de lei

especfica

Indicao obrigatria

Indicao obrigatria

No permitida

Permitida para o
exerccio seguinte, se
autorizado dentro dos
quatro ltimos meses
do exerccio

Por meio de Medida

Provisria(Unio) ou
Decreto (Municpios)
Indicao no obrigatria
(recomendada a
utilizao da reserva de
contingncia)
Permitida para o
exerccio seguinte, se
autorizado dentro dos
quatro ltimos meses do
exerccio

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7.2. Fontes para abertura

Desde que no comprometidos com outras finalidades, so considerados recursos para
abertura dos crditos adicionais:

O supervit financeiro
a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, apurada no
balano patrimonial do exerccio anterior, conjugando-se, ainda, os saldos dos
crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
O excesso de arrecadao
o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao
prevista e a realizada, considerada ainda a tendncia do exerccio.
A anulao de dotaes oramentrias
So os remanejamentos entre dotaes oramentrias, resultantes de cancelamento,
parcial ou total, de dotaes autorizadas na lei oramentria e em seus crditos
adicionais para suplementao de outras.
O produto de operaes de crdito
Desde que autorizadas e atendidos os critrios para contratao definidos na LRF,
possibilitando o Poder Executivo de realiz-las.

REFERNCIAS:
Constituio Federal
Lei 4320/64
Lei Complementar 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal
ESAF Escola de Administrao Fazendria

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