mircoles, 11 de junio de 2008

Auditora Forense I
Auditora Forense
Introduccin
Definicin de la Auditoria forense
Antecedentes de la Auditora forense
Causa y origen de la Auditora forense
Objetivo de la Auditoria forense
Las normas aplicables para la Auditora forense
mbitos de aplicacin
Fases de Auditora
El auditor forense
La prueba
Marco Legal en Venezuela
1. INTRODUCCION
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta que estamos
viviendo en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms.
Hoy hemos pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de
la oferta y la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los
pases van desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lider de la empresa un
resultado positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y
previsto y enteramente competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el
conocimiento, todos tienen la vocacin de ser ms libres, pero tambin ms
responsables; la responsabilidad de conducir su carrera, de dirigir su propia empresa y
destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o
malo es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de
que si no vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco
de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva
economa no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros
fenmenos como son la corrupcin y el fraude que cada vez ms se convierten en
situaciones de alto riesgo que los lderes de las organizaciones, privadas o pblicas
deben evaluar para analizar la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de
gerenciarlas o controlarlas.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por
lo que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto
a nivel privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la
denominada: Auditora Forense.

4. DEFINICIN DE LA AUDITORIA FORENSE

Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes la
practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa
muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y
evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver, para
determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional idneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas de carcter
pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin
judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que
provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte de
las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin con
lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense, encaminada a
aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de
fraude en la administracin pblica son: conflictos de intereses, nepotismo,
gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones
fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos,
conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho, soborno, sustitucin, desfalco,
personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditoria forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser aceptada
por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen econmico, por lo
tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el fraude contable,
el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad
espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen la impunidad,
especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen organizado
utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar
los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de justicia
en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser discutidas a la luz
de todo el mundo (el foro).
La auditoria forense, es una disciplina especializada que requiere un conocimiento
experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin. La auditoria forense
constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la

reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes, clculos de daos

econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de
documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que
un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas de nuestros pases
y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya explicamos
anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta palabra al mbito
jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin la asistencia de
profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y las aporten en el foro, o lo
que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen justas en las causas judiciales,
ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las
ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la ciencia
que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contar de los perpetradores
de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho, soborno,
malversacin de fondos, etc, sin embargo, la auditoria forense no se a limitado a los
fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha diversificado su
portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas con crmenes
fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como
privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y el peritaje.
De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso,
sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando
investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito y su
cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso; situacin sta, que aplica
tambin para las investigaciones de crimen corporativo que se relacionan con fraude
contable ante la presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin I
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos
tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar
dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de
ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno,

o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor forense "debe percatarse de

las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde las cuales ven
circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple robo, hasta situaciones
de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y los delitos de
"cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la primera
descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada, con
abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este enfoque,
slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada en
sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable,
el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han sido
denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los hechos y
afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser investigados en cada
proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas, ya que estas
persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados Unidos
de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses (en ingls
Asociacin of Forensic Accountants NAFA) que es una asociacin profesional de
firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de est asociacin
brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de seguros y a los
clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese pas, Europa y Australia, un
sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos mismos se han autodenominado
detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
2. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE
"A travs de la historia se han realizado distintos tipos de auditoria, tanto al comercio
como a las finanzas de los gobiernos. El significado del auditor fue "persona que oye", y
fue apropiado en la poca durante la cual los registros de contabilidad gubernamental
eran aprobados solamente despus de la lectura pblica en la cual las cuentas eran ledas
en voz alta. Desde tiempos medievales, y durante la revolucin Industrial, se realizaban
auditorias para determinar si las personas en posiciones de responsabilidad oficial en el
gobierno y en el comercio estaban actuando y presentado informacin de forma
honesta".
Durante la Revolucin Industrial a medida que el tamao de las empresas aumentaba
sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes contratados. Con la
separacin de propiedad y gerencia, los ausentes propietarios acudieron a los auditores

para detectar errores operativos y posibles fraudes. Los bancos fueron los principales
usuarios externos de los informes financieros. Antes del 1900 la auditora tena como
objetivo principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluan el estudio de todas
o casi todas las transacciones registradas.
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de las operaciones. A
medida que las entidades corporativas se expandan los auditores comenzaron a trabajar
sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adicin tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas,
por estos el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de
los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante en el
proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes financieros
fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de los auditores
independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de que debera
esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores requiriendo
una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados financieros en todas las
auditoras, debido al fraude. El uso de sistemas de computacin no ha alterado la
responsabilidad del auditor en la deteccin de errores y fraude. El Congreso y los
reguladores estaban convencidos de que la clave para evitar problemas era la
reglamentacin de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimientos de las provisiones de esas leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las principales organizaciones de
contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre Presentacin de informes
Financiero Fraudulentos, muchas de las recomendaciones a los auditores fueron
reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la ms importante fueron
sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe fomentar y
enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la Auditoria Forense
como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra la corrupcin. La
auditora a evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar las grandes
transformaciones en los diferentes ambientes, como son las iniciativas de fusiones,
cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos, definicin de nuevos
servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se ha especializado para
ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos encontramos la Forense que surge
como un nuevo apoyo tcnico a la auditora gubernamental, debido al incremento de la
corrupcin en este sector. Esta auditora puede ser utilizada tanto, el sector pblico
como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en la

informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma eficiente

de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la
informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores Gubernamentales,
entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes categoras:
Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras
Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la actualidad:
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Estados Financieros
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras de Gestin y Operacionales
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
Auditoras de Control Interno
3. CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORIA FORENSE
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es
una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de
nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones ordinarias
que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino ms
bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la entidad
pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector pblico
pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y disposiciones
ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude. Estos requerimientos
pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su criterio. Adems de las
responsabilidades formalmente asignadas respecto a la deteccin de fraude, el uso de
fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los temas de fraudes y el auditor
puede verse requerido a responder a las expectativas del pblico con respecto a la
deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir substancialmente
sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora financiera constituye

un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue velar por la integridad y

validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las auditoras de gestin se
plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad de las leyes y reglamentos
vigentes para lo cual el auditor gubernamental esta obligado a disear la auditora de
manera que ofrezca una garanta razonable de que se detecten actos ilcitos que pudieran
afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de su
juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el
desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y
tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la
Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el primer auditor
forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la
cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al Capone en los aos
30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora forense sea algo ms
antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida como el Cdigo de
Hamurabi, primer documento conocido por el hombre que trata sobre leyes; en ellas el
legislador incluy normas sobre el Comercio, vida cotidiana religin, etc. Obviamente
no exista la contabilidad por partida doble debido a que el Cdigo de Hamurabi es de
Mespotamia, aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al 126 da a
entender el concepto bsico de auditoria forense: demostrar con documentacin
contable un fraude o una mentira y tambin se hacen comentarios sobre clculos de
ganancias y prdidas en los negocios para los cuales se debe utilizar un contador.
La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos,
documentos relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto,
Smenos y todas las grandes civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoria forense
nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables y el primer
documento legal conocido es el Cdigo de Hamurabi, all se expone por ejemplo que si
un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el recibo, claro que este
comerciante tendra su escriba o contador que presentara ante el juez el recibo
correspondiente al pago y demostrara que el pago fue realizado. El Cdigo de
Hamurabi condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido e!
pago hacindole pagar hasta seis veces el monto.
Existen muchos tratados e historiadores de la contabilidad, pero no de la auditora
forense, ya que adems en un momento determinado los tribunales por lo general no se
enfocaban en la bsqueda de evidencias para demostrar la culpabilidad de las personas,
por tal razn se encuentra un vaco enorme en la auditora forense y es entonces en los
aos 30 cuando surge el contador que ayud a apresar a Al Capone. En la cinta y el libro
referido a la captura del mafioso, el protagonista es Elliot Ness y nuestro contador,
quien a nuestra manera de ver es en realidad el hroe del drama, pero se pierde en el
anonimato.
El repunte de la auditora forense comenz con este hecho histrico de apresar a Al
Capone debido a que durante la poca de la prohibicin del licor y el juego, el crimen
organizado prosper como nunca antes en ese pas. Millones de dlares fueron ganados

usando prcticas criminales. El dinero era lavado y permitira a los jefes principales del
gngster permanecer fuera de las manos de la ley viviendo como magnates. Poco poda
hacer la justicia contra la lucha de estas actividades criminales, no se poda aplicar
ninguna prueba contra la gente tal como Al Capone, Lucky Luciano y Bugsy Siegel.
Hasta el da que un contador en el Departamento de Impuesto dio con la idea de
conseguir inculpar a Al Capone con la Ley de Impuesto, se dedic entonces a buscar
pruebas, repentinamente se encontr una abundancia de evidencia revisando las cuentas
de un negocio que lavaba y hasta planchaba el dinero de Al Capone.
La Fiscala logr traer el "lavador" de dinero y el libro de pagos, se pudo comprobar que
el volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los lavadores, de
hecho, el volumen de ventas real y el volumen de ventas declarado iban lejanos. Aunque
no se pudo probar el asesinato, extorsin y otros crmenes cometidos por Al Capone, los
contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos, as
se pudo desmantelar la organizacin.
Cuando otro mafioso importante, Costello, fue capturado, se apresur a decir "he
pagado correctamente mis impuestos", para evitar ser apresado por la misma razn que
Al Capone, lo cual demuestra que para ese momento ya los criminales estaban
preparados para combatir a los auditores forenses.
Por alguna razn desconocida no se dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias
contables en esa oportunidad y el gran momento de la auditora forense fue diferido
hasta los aos 70 y 80 donde surgi de nuevo en Estados Unidos como herramienta para
suministrar pruebas a los fiscales, luego vinieron los auditores forenses privados y en
los aos 90 surgi el gran Boom de la Auditora Forense..."
A propsito de esto, el boletn Interamericano de Contabilidad de la AIC, en el 2002
public lo siguiente:
".. ..El nmero creciente de escndalos financieros y fraudes en aos recientes ha hecho
a la contabilidad forense una de las reas de crecimiento ms rpidas de la contabilidad
y una de las trayectorias de carrera ms seguras para los contadores. En abril 11 de
2002, ABC News transmiti una extraa noticia imaginando una nueva serie de
televisin llamada "La brigada del fraude", la cual dramatizara este campo de rpido
crecimiento. "Ya casi se puede escuchar el tono", escribe ABC, "Es como Quincy,
solamente que con balances generales en lugar de cadveres".
Algunos hechos y recursos para aquellos que consideren esta nueva y excitanle
trayectoria de carrera son:
U.S. News y Word Report nombraron a la auditora forense como uno de los ocho ms
seguros caminos en Amrica en su reporte de febrero 8 de 2002.
Muchos auditores forenses encuentran este campo ms excitante que el campo de la
auditora porque las responsabilidades del trabajo son menos estructuradas y definidas.
El mercado para la contabilidad forense contina creciendo, como la reciente erupcin
de colapsos corporativos y fallas de negocio que estn impulsando a los negocios a
contratar contadores forenses para prevenir, adems de investigar varios tipos de
errores.
La Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude (Association of Certified
Fraud Examiners) ha crecido de 5.500 miertbros en 1992, a 25.000 en el ao 2002.

 Slo un puado de escuelas en los Estados Unidos ofrece clases de auditora forense
como parte de sus programas. La mayora de auditores forense son CPAs que han
aprendido tcnicas forenses en su mismo trabajo.
El entrenamiento requerido usualmente incluye un grado de estudiantes universitarios
en contabilidad ms 2 a 4 aos de experiencia. Una licencia de CPA es frecuentemente
requerida. Adems, la Asociacin de Examinadores Certificados de Fraude ofrece una
designacin de examinador certificado de fraude, y la Escuela Americana de
Examinadores Forenses (American College of Forensic Examiners) ofrece su propia
credencial certificada de contador forense.
El alcance de los pagos est desde US$30.000 a US$110.000 y ms en las firmas de
CPA, firmas de leyes, corporaciones y agencias de gobierno como el FBI.
Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos
retos; el fraude, la corrupcin, el narcotrfico y el "terrorismo" asociado, al lavado de
dinero y activos, hacen que el profesional de la contadura sea ms especialista y
experto en su labor.
Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo
tenga mayor eficacia en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador
pblico brinde seguridad necesaria ; para que los grupos terroristas reconocidos no
puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines.
La ONU as lo ha entendido y por eso solicita se conformen grupos de auditores
forenses expertos que investiguen y den a la luz pblica la forma y los medios que
emplean los terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas; a partir de la ley
USA PATRIOT, el inters del I mundo se centra en conocer el origen de capitales y su
destino y se amplan el nmero de delitos que cubren el tema de lavado de activos.
Estamos frente a un campo nuevo y del cual los profesionales de contadura pueden
apoyarse para convertirse en verdaderos custodios del bien social y una contra frente al
fraude, la corrupcin y el terrorismo.
5 OBJETIVO DE LA AUDITORIA FORENSE
Los principales objetivos de la Auditora Forense son los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar a los supuestos responsables de cada accin a efectos de informar a las
entidades competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que faciliten a
la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el
crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad
y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios e instituciones pblicas, al exigir a los funcionarios
corruptos la rendicin de cuentas ante una autoridad superior, de los fondos y bienes del
Estado que se encuentran a su cargo.
6. LAS NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORA FORENSE
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de auditora

forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables es mucho
ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en principios y
normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en normas referidas al
control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes, tales como las normas de
auditora SAS N 82 y N 99 y la Ley Sarbanes-Oxley.
6.1) SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una Auditora de Estados
Financieros:
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor
por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo. Al
evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se agrupan
en tres categoras:
1. Caractersticas de la administracin e influencia sobre el ambiente de control (seis
factores);
2. Condiciones de la industria (cuatro factores); y
3. Caractersticas de operacin y de estabilidad financiera (quince factores).
De manera especial se debe resaltar que el SAS N 82 seala que el fraude
frecuentemente implica: (a) una presin o incentivo para cometerlo; y (b) una
oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente, estn presentes estas dos condiciones.
6.2) SAS N 99 Consideracin del fraude en una intervencin del estado financiero.
Esta declaracin reemplaza al SAS N 82 Consideraciones sobre el Fraude en una
Auditora de Estados Financieros y enmienda a los SAS N1 Codificacin de normas
y procedimientos de auditora y N 85 Representaciones de la Gerencia y entr en
vigencia en el ao 2002. Aunque esta declaracin tiene el mismo nombre que su
precursora, es de ms envergadura que el SAS N 82 pues provee a los auditores una
direccin ampliada para detectar el fraude material y da lugar a un cambio substancial
en el trabajo del auditor.
Este SAS acenta la importancia de ejercitar el escepticismo profesional durante el
trabajo de auditora. Asimismo, requiere que un equipo de auditora:
1. Discuta en conjunto cmo y dnde los estados financieros de la organizacin pueden
ser susceptibles a una declaracin errnea material debido al fraude.
2. Recopile la informacin necesaria para identificar los riesgos de una declaracin
errnea material debido al fraude.
3. Utilice la informacin recopilada para identificar los riesgos que pueden dar lugar a
una declaracin errnea material debido al fraude.
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.
5. Responder a los resultados del gravamen.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del
trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
6-3) Ley Sarbanes-Oxley
En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulg la Ley
Sarbanes-Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones
federales sobre valores que podran representar la reforma ms significativa desde la

sancin de la Securities Exchange Act de 1934. La Ley dispone la creacin del Public
Compnay Accounting Oversigth Borrad (PCAOB) para supervisar las auditoras de
empresas que cotizan y que estn sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and
Exchange Comisin (SEC).
Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor,
nuevos requisitos de exposicin aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros,
y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de
contabilidad o de informes. Tambin se imponen nuevas restricciones a los prstamos y
transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los
efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley obligar a
muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los
roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia superior en el proceso de
preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que deben
estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de
los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable de supervisar
todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-aprobacin de servicios
no relacionados con la auditora y a la cual los auditores deben reportar todas las
polticas contables crticas, tratamientos contables alternativos que se hubieran discutido
para una transaccin especfica, as como toda comunicacin escrita significativa que se
haya tenido con la Gerencia.
La ley tambin impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y
Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la
informacin presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros,
stos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para
la exposicin de informacin financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al
respecto. La ley tambin impone severas penas por preparar informacin financiera
significativamente distorsionada o por influir o proporcionar informacin falsa a los
auditores.
7. AMBITOS DE APLICACIN
7.1) Causas de aplicacin de la Auditoria Forense
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico. La
auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es
una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y
opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin del sistema poltico, la
mala asignacin de los recursos econmicos, la distorsin de los incentivos econmicos,
la destruccin de la tica profesional, la segregacin y desanimacin de los honestos, se
impide la planeacin y la previsiblidad.
Todo esto conlleva costos que van afectar a:
La eficiencia, porque se desperdician los recursos, se deforma la poltica y la imagen

de sus dirigentes.
La distribucin de los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude en el Estado:
7.2) Campos de aplicacin
La auditora forense se puede aplicar tanto en el sector pblico como privado, la
corrupcin consiste en el mal uso de un cargo o funcin con fines no oficiales y se
manifiesta de las siguientes formas: el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los funcionarios del gobierno para acelerar
trmite o investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est limitada a los hechos de corrupcin
administrativa, tambin el profesional forense es llamado a participar en distintas
actividades:
a) Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como testigo experto.
Generalmente el ttulo de contador acredita a su tenedor como un experto en asuntos
relacionados con la contabilidad. Sin embargo, en el mayor parte de los casos ventilados
en un tribunal, el testimonio del contador se restringir a aquella parte del trabajo de
contabilidad que hubiere sido realizado por l, o bajo su directa supervisin y en su
presencia.
En ningn otro sector de la experiencia profesional; llega a ser tan significativa la
independencia del contador como cuando es llamado como testigo experto. Cualquier
indicio de parcialidad que deje adivinar su testimonio, desacreditar sus declaraciones y
puede descalificarlo como testigo competente.
b) Contadura investigativa
No slo en proceso en curso, sino en la etapa previa, el contador pblico acta
realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la existencia de un delito
y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso.
Los tipos de investigacin que puede realizar un auditor forense son:
Investigaciones de crimen corporativo;
Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la
presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin intencional,
falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como:
Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de compaas, reclamos por
determinacin de utilidades, reclamos por rompimientos de garantas, disputas por
contratos de construccin, disputas por propiedad intelectual y disputas por costos de
proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos defectuosos, por destruccin

de propiedades, por organizaciones y procesos complejos y verificacin de supuestos

reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la cuantificacin de prdidas
ocasionadas y la asesora a demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual, acciones
y negocios en general.
c) Como perito
En procesos ante la justicia ordinaria y ante las autoridades tributarias proporcionando
conocimiento y experiencia en trminos contables.
7.3 Ciencias forenses:
Aplicacin de las leyes de la naturaleza a las leyes de los hombres.
Interpretacin de evidencia y hechos en los casos Legales
La auditoria forense es el uso de tcnicas de investigacin, integradas con la
contabilidad y con habilidades de negocio, para brindar informacin y opiniones, como
evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en las cortes, as como, para la discusin, el debate
y, finalmente, por resolver las disputas.
a. Objetivos
Identificar al presunto responsable del hecho calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el delincuente para cometer el hecho
delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la vctima.
Exponer al asunto a las autoridades administrativas y judiciales competentes, para que
se procedan a verificar la verdad real de los hechos y aplicar las sanciones que
correspondan.
b. Caractersticas
1. Comunicacin
Se pueden requerir diferentes formas de comunicacin, variando de un consejo oral a
un informe formal.
A menudo se pide una conclusin que consiste en comunicar los resultados de la
investigacin y del trabajo de auditor forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas examinados.
2. Areas
Apoyo a los procesos de Litigacin ( Perito)
Investigacin (Auditor).
3. Campos de Accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
1. Disputas entre accionistas o compaeros.
2. Incumplimientos de contratos.
3. Irregularidades e infracciones.
4. Demandas de Seguros.

5. Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios.

6. Herencias.
Cuantificacin de Prdida Financiera.
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y aportando las pruebas para el juzgamiento de los
involucrados en:
1. Fraude.
2. Falsificacin.
3. Lavado de Dinero.
4. Otros actos ilegales.
La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada con: Auditora, Contabilidad y tica.
Cualidades:
Los auditores forenses tienen algunas cualidades poco usuales. Tienen habilidad en las
tcnicas de interrogatorio obtenidas de tratar con "fuentes" e "informantes", asimismo
saben escuchar lo que se est diciendo, cundo deben cambiar el tema, cmo desarrollar
lo que la persona quiere contar. Es por ello que, el profesional adecuado debe tener las
siguientes cualidades:
Una mentalidad investigadora.
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin;
Habilidades analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
FASE 1.
Planificacin.
En esta fase el auditor forense debe:
Obtener un conocimiento general del caso investigado,
Analizar todos los indicadores de fraude existentes,
Evaluar el control interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional).
Esta evaluacin, de realizarse, permitir: a) detectar debilidades de control que habran
permitido se cometa el fraude; b) obtener indicadores de fraude (iniciales o adicionales);
y, c) realizar recomendaciones para fortalecer el control interno existente a fin de
prevenir futuros fraudes.

 Investigar tanto como sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la

investigacin, en el cual se decide motivadamente si amerita o no la investigacin; es
decir, si existen suficientes indicios como para considerar procedente la realizacin de la
auditora forense (investigacin).
Definir los programas de auditora forense (objetivos y procedimientos) para la
siguiente fase que es la de ejecucin del trabajo, en caso de establecerse que es
procedente continuar con la investigacin.
Al planificar una auditoria forense debe tomarse el tiempo necesario, evitando extremos
como la planificacin exagerada o la improvisacin.
En esta fase, una vez que el Auditor Forense ha sido asignado, intenta determinar y
realizar una evaluacin preliminar de los hechos acontecidos, en especial aquellos de
donde se pueda obtener informacin que indique los indicios y evidencias susceptibles
de convertir en pruebas, en ese sentido debe determinar los siguientes aspectos tiles
para el desarrollo del trabajo:
Las fuentes de informacin tiles para el desarrollo de su investigacin,
Quienes son los informantes potenciales
o Cuales son las razones que le motivan a ser informantes
o Tiene algn valor la informacin proporcionada?
o Es convincente la informacin?

FASE 2.
EJECUCION
Trabajo de Campo.
En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditora forense definidos en la fase
anterior (planificacin) ms aquellos que se considere necesarios durante el transcurso
de la investigacin.
Los procedimientos programados pueden variar y por ello deben ser flexibles puesto
que en la ejecucin del trabajo de una auditora forense se avanza con sagacidad y
cautela a medida que se obtiene resultados, mismos que podran hacer necesaria la
modificacin de los programas definidos inicialmente. El uso de equipos
multidisciplinarios (expertos: legales, informticos, bilogos, graflogos u otros) y del
factor sorpresa son fundamentales.
De ser necesario deber considerarse realizar parte de la investigacin con el apoyo de
la fuerza pblica (ejrcito o polica) dependiendo del caso sujeto a investigacin.

Un aspecto importante en la ejecucin de la auditora forense es el sentido de

oportunidad, una investigacin debe durar el tiempo necesario, ni mucho ni poco, el
necesario. Muchas veces por excesiva lentitud los delincuentes se ponen alerta, escapan
o destruyen las pruebas; en otros caso, por demasiado apresuramiento, la evidencia
reunida no es la adecuada, en cantidad y/o calidad, para sustentar al juez en la emisin
de una sentencia condenatoria, quedando impunes los perpetradores del delito
financiero investigado.
El auditor forense debe conocer o asesorarse por un experimentado abogado respecto de
las normas jurdicas penales (por ejemplo el debido proceso) y otras relacionadas
especficamente con la investigacin que est realizando. Lo mencionado es
fundamental, puesto que, si el auditor forense no realiza con prolijidad y
profesionalismo su trabajo, puede terminar acusado por el delincuente financiero
aduciendo dao moral o similar.
Fase de Recopilacin de Informacin:
Seguidamente de precisar las fuentes de donde se pueden obtener los indicios y
evidencias susceptibles a convertir en prueba., se procede a la Fase de Recopilacin de
Informacin, donde se pretende responder las siete preguntas bsicas:
Qu sucedi?
Cuando sucedi?
Donde sucedi?
Con qu sucedi?
Por qu sucedi?
Quin lo ocasion?
Como Ocurri?
Estas preguntas sencillas, ayudan al Auditor Forense a valorar los indicios y evidencias,
as como la informacin que aportan los interesados y testigos, en ese sentido se debe
tener en cuenta los siguientes aspectos:
Pertinencia de la informacin con lo investigado
Veracidad comprobable
Pureza jurdica del dato.
Fase de Investigacin
Es en esta tercera fase en la cual se hace realmente el trabajo de campo, donde se van a
recabar los indicios, evidencias y/o pruebas, segn sea el caso, de los elementos que
respondern las preguntas expuestas en la Fase II. En sta, el equipo de Investigacin
realizar las siguientes actividades:

 Asegurar el escenario
Obtener indicios, evidencias y/o pruebas
Testimonio de testigos y expertos
Seguimiento de Rumores
Mantenimiento de registros y sistema de clasificacin
Esta es una de las fases mas importante de toda la investigacin y es aqu donde queda
en evidencia las recomendaciones que al respecto nos hacen los expertos en Auditoria
Forense de Argentina, Fundim y Casal (2007) en cuanto a que la composicin de los
equipos de Auditoria Forense deben contener al menos 3 profesionales, representados en
un Abogado, un Investigador y un Auditor Forense, esta aseveracin de los Expertos
Argentinos la traigo a colacin debido a que la primera actividad de la III Fase la
constituye el aseguramiento del escenario. Al leer esta frase, es fcil imaginarse una
escena de C.S.I., con precintos de lugares que impidan al acceso y si bien en algunas
ocasiones el Auditor Forense pudiera estar frente a una situacin de este estilo, nos
seala Rudloff que el objetivo central no es otro que preservar el estado original de los
documentos que sern sometidos a los diferentes anlisis contables, grafotcnicos, etc.
Igualmente, nos seala Rudloff que tambin entra dentro de esta categora la proteccin
y aseguramiento de los equipos de computacin (laptops, main frames, servidores,
discos duros, etc.), los archivos de usuario, del sistema operativo y drivers (manejadores
del sistema operativo) de comunicacin y de protocolos de Red.

Igualmente, deben hacerse copias de los documentos en papel, los cuales el Auditor
Forense proceder (en las copias) a colocar su marca de investigador forense, todo esto
en el marco de proteger la integridad de los documentos levantados, con el fin de no
contaminarlos en pro de someterlos a la jurisdiccin correspondiente y as convertirlos
en prueba. Seala Ruddlof Yo recomiendo marcar los originales con un nmero de
referencia, con el nico propsito de realizar procesos de seguimiento o trazas
contemplados en los procedimientos de cadena de custodia.
En cuanto a las computadoras, en ningn sentido deben ser cambiados en cuanto a su
configuracin fsica y electrnica, estas deben ser manipuladas por profesionales del
rea de Tecnologa de la Informacin, deben protegerse, precintarse y realizar una copia
de seguridad de todo el disco duro, abarcando archivos, programas personales y del
sistema operativo, es importante destacar que dado el avance de la tecnologa, no se
deben pasar por alto los sistemas y hardware de almacenamientos remotos y/o
porttiles.
Existen otros aspectos, a considerar dentro de esta fase, que rondan alrededor del lugar
donde se ha cometido el delito o de quienes lo han consumado, como son la recoleccin
de mensajes telefnicos, notas manuscritas, fotografas, papeles de trabajo, diarios,
calendarios, agendas, minutas, etc.

Los gabinetes, bibliotecas, telefoneras y cualquier otro lugar de almacenaje deben ser
asegurados, incluyendo precintos donde el auditor/investigador colocar su marca para
asegurar que la misma no sea violentada y sus contenidos corrompidos.
Otro aspecto a cumplir en esta fase, lo constituye el testimonio de testigos y expertos
que segn lo levantado en la Fase I y II proporcionaran informacin relevante, til,
suficiente y competente para el esclarecimiento del hecho investigado. En Venezuela,
estos testimonios deben ser obtenidos bajo el pleno derecho de las garantas
constitucionales consagradas en la Constitucin, sin emplear ningn medio de coaccin,
en cuanto a los expertos, peritos y consultores tcnicos, estos deben someterse a lo
estipulado en los artculos 249, 401.5, 451, 453, 461, 465, 466, 467, 468 y 469 del
Cdigo de Procedimiento Civil (CPC), 1107 y 1108 del Cdigo de Comercio (CCo),
157 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) , 453 y 95 de la Ley Orgnica del Trabajo
(LOT), 148, 237 y 238 y 242 del Cdigo Orgnico Procesal Penal (COPP), estos
aspectos deben ser celosamente vigilado por el Auditor Forense pues su falta conlleva al
disentimiento de la investigacin y por ende a la impunidad de los posibles indiciados o
sospechosos.
Otro aspecto es el de seguimiento de rumores, estos deben ser sometidos al filtro de la
fase II y con mucho cuido, el Auditor Forense programar las diligencias necesarias
para que sus investigadores realicen la adecuada evacuacin dentro de los protocolos
establecidos en las leyes respectivas.
Finalmente, el equipo de auditoria prepara un sencillo sistema de mantenimiento de
registros y clasificacin de las actuaciones realizadas, indicios, evidencias y pruebas
recolectadas, sealando el lugar de su recoleccin, la fecha, hora y caractersticas de la
misma, sealando la referencia que permita su posterior seguimiento, aplicando as los
procedimientos de cadena de custodia contemplado en los artculos 108.2, 108.3,
108.11, 197 y 202 del COPP y los artculos 2 y 26 de la Ley del Cuerpo de
Investigaciones Cientficas Penales y Criminalsticas (CICPC) .
Fase de Interrogatorios
Para ejecutar esta fase, el equipo de Auditoria Forense, deber contemplar los siguientes
aspectos:
Programacin y ubicacin
Proteccin de evidencia
Observacin (comportamientos)
Tcnicas de Interrogatorios
Declaraciones escritas
Acusaciones.

El xito en el logro de los objetivos planificados en un interrogatorio, reside en cuido

que deben poner sus ejecutores en la programacin, hay algunos aspectos como son el
ambiente donde se va a desarrollar el interrogatorio, los interrogadores, el tipo y
redaccin de las preguntas y su secuencia lgica, las repreguntas para validar las
respuestas del interrogado entre otras, que deben ser cuidadosamente analizadas y
evaluadas antes de iniciar un interrogatorio.
Lo primero que debe determinar el investigador, es precisar si tiene toda la informacin
requerida para llevar adelante el interrogatorio, para esto debe evaluar los componentes
de la siguiente lista:
Se ha efectuado un escrutinio exhaustivo en bsqueda de pruebas materiales en el
lugar de los hechos?, en ese sentido los entendidos en la materia, recomiendan que el
investigador debe volver al lugar del crimen a repasar todos los elementos recabados.
Sabemos con certeza, que no se ha pasado ninguna evidencia o indicio por alto?
Se examinaron todas las personas que tienen algn conocimiento al respecto?
o Testigos
o Informantes
Se les ha tomado declaraciones bajo juramento
La reconstruccin del hecho demostr compatibilidad entre todos los sucesos o
eventos conocidos y los datos que se poseen?
Se obtuvo y evalu todo el material probatorio?
El anlisis y valoracin de todas las pruebas demostr compatibilidad recproca con
todos los hechos y daos obtenidos?
Se verificaron los archivos de informacin?
Concluy la investigacin de antecedentes del sospechoso o investigado?
Se estableci el motivo del hecho a investigar?
Se constataron los diversos elementos de pruebas legales?
Se establecieron e investigaron satisfactoriamente los movimientos del sospechoso o
investigado el da del suceso?
Se revisaron las posibles coartadas del sospechoso o investigado?
Ha sido terminada la investigacin del caso?
Esta lista y dispuesta la sala de interrogatorio?
El interrogador estableci un plan con su respectivo enfoque?
Estn fijados en la mente del investigador, todos los hechos conocidos y datos
disponibles?

Adems de los tpicos anteriores, tambin es necesario la seleccin del enfoque de la

entrevista y el estilo de preguntar a ser aplicadas.
Enfoque dirigido: Focalizacin de la entrevista en reas o tpicos preseleccionados

para la discusin. Dirigido a extraer informacin.

Enfoque No dirigido: Permite al entrevistado explorar o hablar sobre tpicos en una
manera mas libre y espontnea. Dirigido a solicitar opiniones y percepciones.
Enfoque de Patrn: Combinacin del enfoque Dirigido y No Dirigido.
Dentro de la planificacin el interrogador deber:
Desarrollar una agenda que permita al entrevistado conocer el propsito del
proyecto/reunin, el tiempo aproximado requerido para la entrevista y los principales
tpicos a ser cubiertos.
Identificar temas o preguntas para estimular al entrevistado a pensar de manera mas
profunda y ofrecer ms detalles.
Para construir una pregunta, el investigador debe tener claro los cdigos lingsticos que
debemos usar. Conocimiento del tipo o caractersticas de la persona que se est
investigando, de esta forma tendremos la certeza de que el interrogado comprender la
pregunta y nos responder en funcin de lo que se est indagando.
Preguntas Informativas Las preguntas informativas no son confrontativas ni
amenazantes, y se hacen con el propsito de recabar informacin. Buscan sonsacar
informacin objetiva e imparcial. Un buen entrevistador estar alerta en cuanto a
inconsistencias en los hechos o comportamiento.
Existen tipos generales de preguntas que se pueden hacer: Abiertas, Cerradas y que
insinan la respuesta:
Preguntas Abiertas Se utilizan en la fase de recabar informacin para estimular la
conversacin y hacer que el entrevistado hable abiertamente y de mayores detalles sobre
los hechos.
Las preguntas abiertas se hacen de manera que dificulta un si o un no por respuesta.
La tpica pregunta abierta requiere una respuesta monlogo y pueden ser respondidas de
muchas maneras distintas. Utilice preguntas abiertas para recabar: anlisis, opiniones,
juicios, percepciones, sentimientos o descripciones
.
Preguntas Cerradas Las preguntas cerradas requieren una respuesta precisa,
generalmente un si o un no. Las preguntas cerradas tambin tratan detalles
especficos, tales como cifras, fechas y horas. Siempre que sea posible se deben evitar
las preguntas cerradas en la parte informativa de la entrevista.
Se utilizan extensamente en la parte de preguntas de cierre de la entrevista.

Preguntas que insinan la respuesta Las preguntas que insinan la respuesta contienen la
respuesta como parte de la pregunta. Muy comnmente se utilizan para confirmar
hechos ya conocidos. Aunque generalmente no se estimula hacer este tipo de preguntas
en los procesos judiciales, se pueden utilizar efectivamente en situaciones de
entrevistas.
Tcnicas de Interrogatorio informativo
Comience con preguntas que probablemente no hagan que el entrevistado se ponga a
la defensiva o se torne hostil.
Haga las preguntas de manera que desarrollen los hechos, en el orden en que
ocurrieron o con otro orden sistemtico.
Solo haga una pregunta a la vez, formlela de manera que solo se requiera una
respuesta.
Haga preguntas directas y francas; en general evite enfoques astutos o jerga tcnica.
D al entrevistado bastante tiempo para contestar; no lo apure.
Trate de ayudar al entrevistado a recordar, pero no sugiera respuestas; tenga cuidado
de implicar alguna respuesta particular mediante expresiones faciales, gestos, mtodos
de hacer las preguntas o tipo de preguntas utilizadas.
Dar al entrevistado tiempo para calificar sus respuestas.
Separe los hechos de las deducciones.
Haga que el entrevistado d comparaciones en porcentajes, fracciones, estimados de
tiempo y distancia y otras de ese tipo para asegurar la precisin.
Obtener todos los hechos; casi cualquier entrevistado le puede dar informacin mas
all de que se suministro inicialmente.
Despus de que el entrevistado ha dado un relato narrativo, hgale preguntas sobre los
asuntos discutidos.
Al terminar el interrogatorio directo, resuma los hechos y haga que el entrevistado
verifique que esas conclusiones son las correctas.
Tcnicas de Interrogatorio de evaluacin

Las preguntas de evaluacin van despus de las fases introductoria e informativa de la

entrevista y se realizan si el entrevistador tiene razones para creer que el entrevistado lo
est engaando, se pueden formular ciertos tipos de preguntas hipotticas. Las
preguntas de evaluacin se utilizan solamente cuando el entrevistador considera que las
declaraciones previas del entrevistado son inconsistentes.
Establezca un tema que justifique preguntas adicionales.
Este tema normalmente se puede presentar diciendo, tengo unas cuantas preguntas
adicionales.
No indique de ninguna manera que estas preguntas son para un propsito distinto a
buscar informacin.
Observe las respuestas orales y no-orales del entrevistado a estas preguntas a fin de
tratar de evaluar la credibilidad del entrevistado con un cierto grado de precisin.
Es importante, durante el interrogatorio, que el equipo de interrogadores preste especial
atencin a la postura fsica del interrogado, si se muestra seguro y confiado, nervioso,
tartamudo, sudoroso, con la mirada perdida, etc., de manera que puedan precisar cuales
preguntan lo incomodan o si pudiera estar mintiendo
Las declaraciones escritas deben realizarse en el marco de lo establecido en la
Constitucin de la Repblica, deben ser obtenidas por medio de la propia voluntad del
declarante sin que medie la coaccin o mtodos violentos, en ningn caso, segn la
legislacin Venezolana, se debe culpar al investigado/interrogado, pues se debe respetar
el debido proceso y el derecho a la defensa y solo el Juez en la fase de sentencia de un
juicio es quin puede hacerlo.
Conclusin de la fase de Investigacin
Antes de finalizar, el equipo auditor deber hacer seguimiento a las partidas que se
encuentran en circulacin, de manera que se pueda probar el hecho en pleno desarrollo,
para ello preparar los papeles de trabajo que le permitan dibujar y demostrar la cadena
causal de estos hechos debidamente respaldados con las evidencias correspondientes.
Toda la Informacin recolectada debe ser clasificada y categorizada en forma adecuada
y lgica, de manera que proporciones informacin til y competente.
Finalmente, antes de preparar el producto final, el Auditor Forense someter el producto
de su investigacin una valoracin jurdica al abogado de corte penalista del equipo
investigador, an cuando este ha debido estar presente a o largo de toda la investigacin,
cuidando que la misma se hace dentro del parmetro legal que conlleven al xito
jurdico en cuanto al establecimiento de los hechos, sus responsables y los efectos
causados.

FASE 3.
Comunicacin de Resultados.
La comunicacin de resultados ser permanente con los funcionarios que el auditor
forense estime pertinente.
Al comunicar resultados parciales o finales el auditor debe ser cauto, prudente,
estratgico y oportuno, debe limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la
comunicacin de resultados puede arruinar toda la investigacin (muchas veces se filtra
informacin o se alerta antes de tiempo a los investigados de los avances obtenidos).
Entrega de Informes
En los casos que son requeridos por la instancia jurisdiccional, el artculo 239 del
COPP, establece que el dictamen pericial deber contener, de manera clara y precisa, el
motivo por el cual se prctica, la descripcin de la persona o cosa que sea objeto del
mismo, en el estado o del modo en que se halle, la relacin detallada de los exmenes
practicados, los resultados obtenidos y las conclusiones que se formulen respecto del
peritaje realizado, conforme a los principios o reglas de su ciencia o arte.
El dictamen se presentar por escrito, firmado y sellado, sin perjuicio del informe oral
en la audiencia.
En ambos casos (instancia jurisdiccional o privada), el informe deber estar respaldado
por un archivo lgicamente secuenciado y debidamente foliado, producto de los
elementos recabados de la investigacin. Su contenido ser real, sin opinin ni
conjeturas, pues es una base para la evaluacin y la decisin que deber tomar el juez,
cuando se trate de una investigacin de corte privado que potencialmente pueda ser
sometido a una corte, el resultado debe ser sometido a la Gerencia requirente, el Comit
de Auditoria, la Junta Directiva, El Comisario y las autoridades legales pertinentes
segn el caso.

FASE 4.
Monitoreo del caso
Esta ltima fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la investigacin
forense sean considerados segn fuere pertinente y evitar que queden en el olvido,
otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

8. AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses, los
que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de los
ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple est
funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos procesos
judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial, fiscal, laboral, etc,
es decir, todas las ramas del derecho.
8.1.) Responsabilidades y riesgos del auditor forense
Dada la naturaleza de la Auditora Forense que desarrolla su trabajo en estrecho vnculo
con la justicia es importante distinguir el tipo de compromiso que el auditor debe
asumir. Por ejemplo: Una disputa es un conflicto entre partes que puede establecerse en
la corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin judicial. Una disputa judicial es un
conflicto potencial entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o actividad ilegal
que si se materializa puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los
procedimientos judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (accin
civil) o para buscar el castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Por otro lado, varios son los involucrados en el trabajo del auditor forense, as tenemos:
o Individuos o las organizaciones involucradas directamente en las disputas reales o la
accin legal.
o La parte que hace las alegaciones o que tiene las sospechas, quien debe demostrar que
se cometi un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
o La parte contra quien se hace las alegaciones o se tienen las sospechas, quien debe
defenderse contra las alegaciones o sospechas.
o Abogados y el mediador o la corte responsable de establecer la disputa o juzgar la
accin legal.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes involucradas,
la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un impacto
determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el auditor
forense debe ser conciente de esta responsabilidad al aceptar un compromiso de este
tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe
tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de estar libre
de cualquier con

cto de intereses que podran daar su juicio y objetividad. Asimismo, debe determinar si
posee el conocimiento necesario para el campo de especializacin relacionado al compromiso y
si

posee

la

experiencia

suficiente

para

desarrollar

este

tipo

de

trabajo.

Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse

la

posibilidad

de

declinar

el

compromiso.

El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito,
debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser
usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra
minar

su

credibilidad.

Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por lo
tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad tales
como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la
legislacin

pertinente.

Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su

auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos asumidos,
as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza y direccin del
trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que participan en el
trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que
debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de las
entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de apoyo que
sean

admisibles

por

Ley.

Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar adecuadamente
la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que explican los mtodos
usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos, los datos coleccionados, las asunciones
aceptadas, conclusin formulada y la evidencia recaudada que apoya su conclusin.
8.2.)

El

perfil

del

auditor

forense

En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora habituales, para la formacin

del auditor forense se debe incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica,
con

nfasis

en

la

recoleccin

de

pruebas

evidencias.

El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los

principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de auditora,

tcnicas y procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la realizacin de
estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para manejar la informacin y
las tcnicas de anlisis y revisar el proceso de control designado por la administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditora

forense,

Ser

Conocimiento

Una

Psicologa,

mentalidad

investigadora,

auto

motivacin,

bajo

presin,

Mente
Habilidades
Habilidad

de

de

Habilidades

creativa,

comunicacin

comunicar

en

de

de

Trabajo

perspicaz,

Mucha

tenemos:

las

persuasin,

condiciones

mediacin

Experiencia

para

poder
en

analticas,

adaptarse
el

ley,

negociacin,

Habilidades
Creatividad

de

campo

las
de

nuevas
la

situaciones,
auditora.

Actualmente, para la formacin de los auditores forenses no existen programas de tipo

universitario, dado de que la formacin bsica es la de Contador Pblico. Sin embargo,
en los Estados Unidos de Norteamrica existen programas de entrenamiento y
conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, la Nacional Asociacin of
Certified Fraud Examiners, y la National Associations of Accountants, con un marcado
sello

de

tipo

profesional.

Segn un estudioso de la Auditora Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995) seala

que la formacin de un auditor forense debe cubrir por lo menos, adems de la carrera
de Contador Pblico las siguientes reas; legal, auditora, organizacional, investigativa y
de administracin de riesgos, como mnimo. La mayora de temas que tratan estas reas
son las relacionadas al fraude, controles, sistemas de prevencin, irregularidades,
caractersticas psicosociales de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.
9.

LA

PRUEBA

La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer
derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las experiencias

personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el

problema

suscitado.

Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho
objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede hablar
de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar cualquier
esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador judicial y sujetos
procesales,

segn

el

caso.

Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de derecho
probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente

segn

lo

dispuesto

en

los

cdigos

vigentes.

La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en los siguientes

principios:

principio
principio

de

la

principio
principio

de

la

Eficacia

Jurdica

la

Unidad

de

de

principio

Inters
de

Necesidad

Pblico

de

la

de

de
la

la

la

Legalidad

de

de
Funcin

Preclusin

Prueba.
la

la
de

de

Prueba.
Prueba.

la
la

Prueba.
Prueba.

principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la Produccin

de

la
principio

de

principio

principio

principio

de

de
d

principio
principio

la

Idoneidad

Pblico

de
Utilidad

apreciacin
la

Prueba.

la

Prueba.

de

la
la

de

xle
Funcin

Prueba.

la

de

Comunidad
de

la

de

Inmaculacin

Evaluacin
la

Inters

de

Libertad

la

de
de

la

Pertinencia,
de

Originalidad
Concentracin

de

principio
principio

la

Prueba.

Prueba.
la

la
de

Prueba.
Prueba.
Prueba.

la

Prueba.

principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.

principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.
9.1)

La

prueba

pericial

La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de la
verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.

En

la

prueba

pericial

puede

incluirse:

Huellas

dactilares.

Pruebas

de

caligrafa.

Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo y fecha.

Audiograbacin

verificacin

de

voz.

Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.

Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.

Anlisis

de

documentos.

9.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,

operacin

sospechosa,

delito

autnomo,

conexo

extincin

de

dominio.

o Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

o Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar & una
conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora comprender
documentos

fuente

registros.

:,

o Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer y
atestiguar

la

verdad

de

un

hecho.

o Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya cuanta o

caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del cliente o que por su
nmero, por las cantidades transadas o por sus caractersticas particulares o especiales,
se salen de los parmetros de normalidad establecidos dentro del segmento de mercado
en

el

cual

se

halle

ubicado.

Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios tengan

presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones, las seales de alerta
identificadas para cada negocio, al igual que conozcan los parmetros del segmento de
mercado

en

el

cual

se

mantiene

el

cliente.

Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar, debidamente

soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la misma), al rea de control.
o Operacin sospechosa: es aquella apreciacin fundada en conjeturas, en apariencias o
avisos de verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la operacin por quien
recibe y analiza la informacin, haciendo que desconfe, dude o recele de una persona
por la actividad profesional o econmica que desempea, su perfil financiero, sus
costumbres o personalidad, as la ley no determine criterio en funcin de los cuales se
puede apreciar el carcter dudoso de una operacin. Es un criterio subjetivo basado en
las

normas

de

mxima

experiencia

de

hecho.

o Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que para ser sancionado se trata de
manera

independiente.

o Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que para su sancin requieren

depender

uno

del

otro.

o Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por parte del Estado, a
tenedores de bienes y dinero procedentes de fuentes que la ley considera ilcitas.
9.3)

Conversin

de

la

evidencia

en

prueba

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes

requerimientos

de

ley:

o Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.

o

Obtenidas

bajo

un

sistema

tcnico

de

investigacin

planificacin.

o No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o inexperiencia.

o No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar a alguien.
o
o

No

debe

Documentar

ampliamente

evidencia
paso

Fecha,

obtenerse

de

paso

un

los

hora

Nombre
Relacin

por

diferentes

procedimientos.
lugar

los

evidencias

investigado.

de
las

solo

investigadores
declaraciones

juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin y obtencin de evidencias puede anular la

investigacin y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscala, el juez o la defensa
que puede interponer una contra demanda o pedir la anulacin del juicio.
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Gaceta Oficial N 36.860.de
fecha

30

de

diciembre

de

1999,

Cdigo Orgnico Procesal Penal, Gaceta Oficial N 38.536 de fecha 04 de Octubre del
2006
Ley Orgnica del Trabajo, Gaceta Oficial N 5.152 de fecha 19 de junio de 1997.
Reglamento de la Ley Orgnica del Trabajo, Gaceta Oficial N 38.426 de fecha 28 de
abril

de

2006

Ley Orgnica Procesal del Trabajo, Gaceta Oficial N 37.504 de fecha 13 de Agosto de

2002
Cdigo Orgnico Tributario, Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de Octubre de 2001
Cdigo de Comercio, Gaceta Oficial N 475 de 21 fecha Diciembre de 1955,
Cdigo de Procedimiento Civil, Gaceta Oficial 4.209 de fecha 18 de Septiembre de
1990
Ley del Cuerpo de Investigaciones Cientficas Penales y Criminalsticas, Gaceta Oficial
N

38.598

de

fecha

05

de

enero

de

2007

Ley Orgnica contra el Trfico Ilcito y consumo de Sustancias Estupefacientes y

Psicotrpicas, Gaceta Oficial 38.337 de fecha 16 de diciembre de 2005.
Resolucin N 185-01 "Normas sobre Prevencin, Control y Fiscalizacin de las
Operaciones de Legitimacin de Capitales aplicables a los entes regulados por la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras" (Gaceta Oficial N
37.287

de

fecha

20/09/2001).

SUDEBAN.

Ley Orgnica contra la Delincuencia Organizada, Gaceta Oficial N 5.789

(Extraordinaria)

de

fecha

26

de

Octubre

del

2005

Cdigo Penal, Gaceta Oficial N 5.763 Extraordinario del 16 de marzo de 2005.

Ley General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, Gaceta Oficial Extraordinario
N

5.555

de

fecha

13

de

noviembre

del

2001,

Decreto con Rango y Fuerza de Ley Marco que regula el Sistema Financiero Pblico del
Estado venezolano. Gaceta Oficial Extraordinario N 5.396 de fecha 25 de octubre de
1999
Ley del Banco Central de Venezuela, Gaceta Oficial N 5.606 Extraordinario de fecha
18

de

octubre

de

2002.

Ley contra los Ilcitos Cambiarios, Gaceta Oficial N 38.272 de fecha 14 de septiembre
de

2005.

Ley contra la Corrupcin, Gaceta Oficial N 5.637 Extraordinario de fecha 07 de abril

de

2003.

Ley Penal del Ambiente, Gaceta Oficial N 4358 de fecha 3 de enero de 1992.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de
octubre

de

2001

Ley de Empresas de Seguros y Reaseguros, Gaceta Oficial Extraordinario N 4.865 de

fecha

de

marzo

de

1995

Ley de Mercado de Capitales, Gaceta Oficial N 36.565 de fecha 22 de Octubre de

1998.
Normas del Buen Gobierno Corporativo, Gaceta Oficial N 38.129 de fecha 17 de
febrero

de

2005.

Normas para la Prevencin, Control y Fiscalizacin de las Operaciones de Legitimacin

de Capitales Aplicables al Mercado de Capitales Venezolano, Gaceta Oficial N 38.354
del

10

de

enero

de

2006

Ley Orgnica de Aduanas, Gaceta Oficial N 5.353 (Extraordinario) de fecha 17 de

junio

de

1999

Normas para la Autorizacin y Funcionamiento aplicables a los Operadores Cambiarios

Fronterizos, Gaceta Oficial N 36.510 de fecha 05 de agosto de 1998
Normas sobre Operadores Cambiarios Fronterizos, Gaceta Oficial N 36.415 de fecha
17

de

marzo

de

1998

Decreto con fuerza y rango de Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal,
Gaceta Oficial N 5.416 de fecha 22 de diciembre de 1999
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