NIC 11 y su aplicación contable y tributaria en empresas constructoras

INTRODUCCIN
Desde que el sector de la construccin en nuestro pas se ha posicionado como uno

de los rubros de gran perspectiva de expansin y componente importante de nuestra
economa nacional, la cual ha tenido altos y bajos como cualquier sector en
desarrollo, en la actualidad se estima un crecimiento por encima del 5% siendo un alto
porcentaje a comparacin de otros aos. Con las medidas de reactivacin de la
economa, pensamos que muchos sectores tanto como el de la construccin crecern.
El presente trabajo tocar aspectos contables y tributarios para las empresas
constructoras, aplicando la norma internacional NIC 11 Contratos de Construccin,
donde tendremos como primera parte en el presente trabajo, el punto de vista contable
y tributario.
Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la
fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados
entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien
en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Desde el punto de vista contable, la NIC 11, prescribe el tratamiento contable de los
ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construccin, donde La citada NIC en su prrafo 22 establece la forma como deben
ser reconocidos los ingresos y gastos del contrato, sealando que cuando el resultado
de un contrato de construccin pueda ser estimado con suficiente fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos en el ejercicio en que se incurren, teniendo en cuenta el grado de
realizacin de la obra.
Mientras que desde el punto de vista tributario, nos menciona que en aquellos casos
en los cuales las obras ejecutadas por las empresas constructoras correspondan a
ms de un ejercicio gravable, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido
en su artculo 63 dos mtodos opcionales para determinar su renta; el mtodo del
percibido y el mtodo del devengado; por otra parte el artculo 36 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, nos muestra los pagos a cuenta de las empresas de
construccin, lo cual est vinculado al artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, como segunda parte del presente trabajo mostraremos la aplicacin de
ambos puntos de vista, ya sea contable y tributario en los diferentes casos prcticos,
donde se podr analizar a profundidad la aplicacin de sta norma.
INDICE
CAPITULO I
MARCO TERICO
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN...............................................................1

OBJETIVO................................................................................................................. 1
ALCANCE.................................................................................................................. 2
DEFINICIONES.......................................................................................................... 2
AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN. .5
INGRESOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN................................................7
COSTES DEL CONTRATO........................................................................................8
INICIO Y FIN DEL CMPUTO DE LOS COSTOS......................................................9
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS..............................9
RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS.........................................12
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES.......................................................................12
INFORMACIN A REVELAR...................................................................................12
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS APLICACIN DE LA NIC 11...................................13
IMPUESTO A LA RENTA..........................................................................................17
CAPITULO II
CASOS PRCTICOS....................................................24
CONCLUSIONES.....................................................................................................59
RECOMENDACIONES............................................................................................61
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS.........................................................................62
CAPITULO I
MARCO TERICO
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La NIC 11, Contratos de construccin prescribe el tratamiento contable de los ingresos
y los costes relacionados con los contratos de construccin en los estados financieros
del contratista.
Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades.
Un contrato de construccin es una transaccin negociada, para la fabricacin de un
activo o un conjunto de activos, que estn intrnsecamente relacionados entre s o son
interdependientes por su diseo, tecnologa o funcin. La NIC 11, Contratos de
Construccin, establece el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin. La cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los
ingresos ordinarios y los costos en el ejercicio correspondiente o a lo largo de los
cuales se ejecuta.
1. OBJETIVO
La cuestin fundamental de esta NIC, al momento de contabilizar los contratos de
construccin es la distribucin de los ingresos que se refieren a las actividades
ordinarias y los costos que cada uno de ellos generan entre los periodos contables a lo
largo de las cuales se ejecuta; para ello se describe a continuacin el objeto de esta
norma:
Esta Norma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros Alcance,
con el fin de determinar cundo se reconocen, los ingresos de actividades ordinarias y
costos de los contratos como ingresos de actividades ordinarias y gastos en el estado
del resultado integral. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de
tales criterios
Los contratos de construccin implican un largo proceso de produccin que
normalmente comprende varios periodos contables. El principal problema que se
presenta al contabilizar estos contratos es el prorrateo de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos que cada uno de ellos genera en los diferentes periodos
contables de ejecucin.
El objetivo de la NIC 11 establece el tratamiento contable aplicado a los ingresos y
costos relacionados con los contratos de construccin que se desarrollan en varios
periodos.
La NIC 11 requiere que los ingresos y gastos del contrato se reconozcan de acuerdo
con el porcentaje de realizacin del contrato, esto es, comparar los ingresos ordinarios
originados del contrato con los costos del mismo incurridos en la consecucin del
estado de ejecucin en que se encuentre, obteniendo de esta forma el valor de los
ingresos ordinarios, los costos y gastos y los resultados que puedan ser asignados a la
parte de contrato ejecutado
La NIC 11 se basa en el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costes
relacionados con los contratos de construccin. Es importante destacar que la fecha
en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo son
completamente distintas, es decir, en diferentes ejercicios contables, por tanto, la
cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de
los ingresos ordinarios y los costes que cada uno de ellos genere, entre los ejercicios
contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
2. ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su
contenido. Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situacin financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra
informacin explicativa; y
(f) un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice un reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique
partidas en sus estados financieros.
3. DEFINICIONES
3.1 Un contrato de construccin
Es un contrato de construccin especficamente negociado para la
fabricacin de un activo como por ejemplo un puente, un edificio, un dique,
un oleoducto, una carretera o un conjunto de activos, que estn
relacionados entre s o son interdependientes puede acordarse para la
fabricacin de un solo activo, como un puente, un edificio o un tnel, o
puede referirse a la construccin de varios activos que estn ntimamente
relacionados entre s o sean interdependientes son interdependientes en
trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo
destino o utilizacin por ejemplo, refineras, plantas industriales. Incluye a
los contratos de prestacin de servicios directamente relacionados con la
construccin del activo, tales como los servicios de gestin de proyectos,
servicios de arquitectura, entre otros, y los contratos de demolicin o
rehabilitacin de activos y la restauracin del entorno luego de la demolicin.
Partes que intervienen en el contrato de construccin:
Contratista
Es el encargado de ejecutar
la obra en las condiciones
estipuladas en el contrato y
en el tiempo oportuno.
CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
Propietario
Es el dueo o contratante de
la obra. Tiene la obligacin
principal de pagar el precio y
declarar si aprueba o rechaza
la obra.
NIC 2
NIC 11
NIC 16
NIC 40
Para el propietario, la obra construida puede clasificarse como:
Existencias, si se destina a la veta.

Propiedad, planta y equipo, si se destina al uso en las actividades.
Inversin inmobiliaria, si se destina al arrendamiento a terceros.
3.2. Clases de Contratos de Construccin:

Los siguientes trminos se usan en la presente NIC:
3.2.1. Un contrato de precio fijo, Es un contrato de construccin en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en
algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los
costos
Tambin denominado contrato a suma lazada. En este tipo de contrato lo que se
acuerda entre las partes contratantes es que se ejecute una determinada obra a
cambio de una suma fija como retribucin por el servicio y que la obra se realice en un
plazo establecido. Es aplicable cuando se reconocen todos los componentes y detalles
de la obra y existen pocas probabilidades de experimentar cambio en las cantidades o
especificaciones tcnicas.
CONTRATANTE
VENTAJAS
CONTRATISTA
Traspasa parte de los riesgos,

en caso de que ocurran
variaciones las asume el
constructor, ya que estas
forman parte del precio final
que se estableci en el
contrato.
Se asegura un precio fijo para
Tiene libertad para administrar

la obra.
Se beneficia econmicamente
por optimizaciones de su
gestin.
DESVENTAJAS
la obra o con cierta variacin

pero mnima.
Se requiere la ingeniera
completa
de
la
obra
contratada.
Se requiere un esfuerzo
especial por controlar la
calidad de las obras.
No puede cambiar nada una
vez que se produzca la
adjudicacin de la obra.
Asume el riesgo de mayores

costos por mala estimacin.
Asume el control total del
contrato.
3.2.2. Un contrato de margen sobre el costo, Es un contrato de construccin en el

que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente
en el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija
Llamado tambin contrato por administracin, bajo esta modalidad el contratista solo
aporta los servicios de construccin mas no los materiales con los que se va a realizar
la construccin de la obra. Es decir, el contratista recibe el reembolso de costos
aceptables o de determinados, ms un porcentaje de estos o un honorario fijo. Es
aplicable na los contratos de obras en donde se detllela revisin posterior de precios.
CONTRATANTE
VENTAJAS
CONTRATISTA
DESVENTAJAS
La iniciacin de los trabajos no

requiere
la
ingeniera
completamente terminada.
Se
pueden
cambiar
las
especificaciones del contrato.
Tiene un mayor control de la
obra, estrecha vigilancia en
cuanto al buen uso del recurso
humano ya sea la mano de
obra.
Y
existe
menos
desperdicio de tiempo.
Costo final incierto.
Se requiere duplicar los
sistemas de control.
No incentiva al contratista a
minimizar costos.
Utilidad asegurada como

monto porcentaje.
No asume el riesgo de una
variacin de los costos de
construccin, ya que quien se
encarga la obra se preocupa
de pagar tanto materiales
como
mano
de
obra
directamente a medida que
se van empleando.
No tiene libertad para tomar
decisiones ms bien se
requiere del permiso del
contratista.
Duplica los sistemas de
control con el cliente.
3.2.3. Ingreso de actividades ordinarias: Es la entrada bruta de beneficios

econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de
una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no
est relacionado con las aportaciones de los propietarios de este patrimonio
3.3. Termino de contratacin de Construccin:
Un contrato de construccin puede, asimismo referirse a la construccin de varios

activos que estn ntimamente ligados entre s.
Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin

incluye:
(a) los contratos de prestacin de servicios que estn directamente relacionados con
la construccin del activo, por ejemplo, los relativos a servicios de gestin del proyecto
y arquitectos, as como y
(b) los contratos para la demolicin o rehabilitacin de activos, y la restauracin del
entorno que puede seguir a la demolicin de algunos activos.
Los sistemas que se utilizan en los contratos de construccin son variados, pero para
los propsitos de esta Norma se clasifican en contratos de precio fijo y contratos de
margen sobre el costo. Algunos contratos de construccin pueden contener
caractersticas de una y otra modalidad, por ejemplo, en el caso de un contrato de
margen sobre el costo con un precio mximo concertado. En tales circunstancias, el
contratista necesita considerar todas las condiciones expuestas en los prrafos 23 y
24, para determinar cmo y cundo reconocer los ingresos de actividades ordinarias y
los gastos correspondientes al contrato.
4. AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

La NIC 11 se aplica en su mayora, por separado para cada contrato de construccin.
Pero cabe sealar que en ciertas circunstancias y con el fin de reflejar mejor la esencia
econmica de la operacin, para ello es necesario aplicar la NIC 11 en forma
independiente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo
de contratos.
Es importante combinar o segregar los contratos correctamente, dado que esto tendr
un impacto importante en la distribucin de las ganancias y los ingresos de actividades
ordinarias entre los periodos contables.
Los requisitos contables de esta NIC se aplican por separado para cada contrato de
construccin. No obstante, en ciertas circunstancias es necesario aplicar la NIC de
forma independiente a los componentes identificables de un contrato nico o juntar un
grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable
4.1. Segmentacin (Contrato que cubre varios activos):
Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de ellos debe
tratarse como un elemento separado en los siguientes casos:
Se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada activo
Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el constructor y el
cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte del contrato
relativa a cada uno de los activos
Pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada activo
4.2. Agrupacin (grupo de contratos):

Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o ms, debe ser tratado como un
nico contrato de construccin cuando:
El grupo de contratos se negocia como un nico paquete
Los contratos estn tan ntimamente relacionados que son, efectivamente, parte
de un nico proyecto con un margen de beneficios genrico para todos ellos
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una secuencia continua
4.3. Construccin de un Activo Adicional:
Cuando el contrato puede contemplar la construccin de un activo adicional a lo
pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la construccin de tal
activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse como un contrato
separado cuando:
El activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o funcin
del activo o activos cubiertos por el contrato original
El precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en el
contrato original
Es posible aplicar la NIC 11, de forma independiente a los componentes identificables
de un contrato nico o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento
contable.
Agrupacin/ Segmentacin de Contratos de Construccin
Contrato para la
construccin de
varios activos
Se trata la
construccin de
cada activo
como un
contrato
separado si:
Varios
Contratos
Se tratar como
un nico
contrato de
construccin si:
Propuestas separadas
para cada activo.
Negociacin separada y
no condicionada.
Los costos e ingresos de
cada activo pueden
identificarse.
Negociacin conjunta.
Los contratos se
desarrollan
simultneamente o
consecuentemente.
Los contratos estn tan
interrelacionados que
son, en realidad, partes
de un proyecto nico.
Con un margen global.
5. INGRESOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Los ingresos de los contratos deconstruccin estn compuestos por el importe inicial
pactado en el contrato y por cualquier modificacin, reclamacin o incentivo que
probablemente suponga un ingreso, siempre que sean susceptibles de medicin
fiable.
Los ingresos se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por
recibir. (Segn prrafos. 11 y 12, NIC11).
a. Modificacin
Una modificacin es un cambio en el alcance del contrato.
EJEMPLO:
Cambios en la especificacin o diseo del activo as como los cambios en la
duracin del contrato. La modificacin se considerara ingreso del contrato
cuando sea probable que el cliente apruebe el plan modificado, y el monto puede
ser medido con suficiente fiabilidad.
b. Reclamacin
Es la cantidad que el contratista espera cobrar del cliente, o de un tercero, como
reembolso de costos no incluidos en el precio del contrato.
EJEMPLO:
Debido a demoras causadas por el cliente, errores en las especificaciones o el
diseo, o bien por causa de disputas referentes al trabajo incluido en el contrato.
Debido a su alto grado de incertidumbre, las reclamaciones se incluirn como
ingreso cuando las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de
maduracin; y el importe que es probable que acepte el cliente puede ser
medido con fiabilidad.
c. Incentivos
Son las cantidades adicionales reconocidas al contratista siempre que cumpla o
sobrepase ciertos niveles de ejecucin en el contrato.
EJEMPLO;
Un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al contratista si
termina la obra en menos plazo de lo previsto.
Los pagos por incentivos se incluirn entre los ingresos cuando el contrato esta
suficientemente avanzado, de manera que es probable que los niveles de
ejecucin se cumplan o se sobrepasen y el importe derivado del pago por
incentivos puede ser medido con fiabilidad (segn prrafo 15 NIC11)
6. COSTES DEL CONTRATO
Un contrato de construccin consta de los siguientes costes:

Los costes que se relacionen directamente con el contrato especfico.
Los costes que se relacionen con la actividad de contratacin en general y
puedan ser imputados al contrato especfico
Cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, segn los trminos
pactados en el contrato
Los costes que se relacionan directamente con cada contrato especfico incluirn:
Costes de mano de obra en el lugar de la construccin, comprendiendo
tambin la supervisin
Costes de los materiales usados en la construccin
Depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del contrato
Costes de desplazamiento de los elementos que componen el inmovilizado
material desde y hasta la localizacin de la obra
Costes de alquiler del inmovilizado material
Costes de diseo y asistencia tcnica que estn directamente relacionados
con el contrato
Costes estimados de los trabajos de rectificacin y garanta, incluyendo los
costes esperados de las garantas
Reclamaciones de terceros
Los anteriores costes pueden disminuirse en la cuanta de cualquier ingreso eventual
que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del contrato.
Los costes que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en general y
pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los siguientes:
Seguros
Costes de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente con
ningn contrato especfico
Costes indirectos de construccin
Estos costes se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales que se

aplican de manera uniforme a todos los costes que tienen similares caractersticas.
La distribucin se basa en el nivel normal de actividad de construccin. Los costes
indirectos de construccin comprenden gastos tales como los de preparacin y
procesamiento de la nmina del personal dedicado a la construccin. Los costes que
pueden distribuirse a la actividad de construccin en general, y que pueden ser
distribuidos a los contratos especficos, incluyen tambin los costes por intereses
(teniendo en cuenta lo que indica la NIC 23).
Entre los costes atribuibles al cliente se pueden encontrar algunos costes generales
de administracin, as como costes de desarrollo, siempre que el reembolso de los
mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
Los costes que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o no puedan
ser distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costes del contrato de
construccin. Entre estos costes a excluir se encuentran:
Los costes generales de administracin, para los que no se haya especificado

ningn tipo de reembolso en el contrato
Los costes de venta
Los costes de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato, no se
especifica reembolso alguno
La parte de la cuota de depreciacin que corresponde a infrautilizacin,
porque los componentes del inmovilizado material no han sido utilizados en
ningn contrato especfico
Los costes del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo desde la
fecha en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la obra
correspondiente. No obstante, los costes que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser
incluidos como parte de los costes del contrato.
Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como un gasto
del ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el coste del
contrato cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.
7. INICIO Y FIN DEL CMPUTO DE LOS COSTOS
Los costos del contrato de construccin comprenden todos los costos atribuibles al
mismo desde la fecha en que este se convierte en firme, hasta el final de la ejecucin
de la obra correspondiente. No obstante, los costos que se relacionan directamente
con un contrato, porque han incurrido en el trmite de negociacin del mismo,
pueden ser incluidos como parte de los costos del contrato siempre que puedan ser
identificados por separado y medidos con fiabilidad, si es probable que el contrato
llegue a obtenerse. Cuando los costos, incurridos al obtener un contrato, se
reconozcan como un gasto del periodo en que han sido incurridos, no podrn ser ya
incluidos en el costo del contrato cuando este se llegue a obtener en un periodo
posterior.
8. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con

suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el mismo
deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
realizacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser reconocida como tal
inmediatamente.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de construccin puede
ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las siguientes condiciones:
Puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales del
contrato
Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados
del contrato
Tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el grado
de realizacin, a la fecha del balance, pueden ser valorados con suficiente
fiabilidad
Los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente identificados y
valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costes reales del
contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de los
mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del contrato de

construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados

del contrato
Los costes atribuibles al contrato, sean o no especficamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma
fiable.
El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de

realizacin del contrato es denominado mtodo del porcentaje de realizacin. Este
mtodo permite comparar los ingresos ordinarios derivados del contrato con los
costes del mismo incurridos en la consecucin del estado de realizacin en que se
encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos ordinarios, de los gastos
y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte del contrato ya ejecutado.
Segn el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos ordinarios del contrato se
reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los ejercicios en los
que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costes del contrato se reconocern
como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo con el que estn
relacionados. Todo exceso esperado de los costes del contrato, sobre los ingresos
ordinarios totales derivados del mismo, se reconocer como un gasto llevndolo a
resultados inmediatamente.
El contratista puede haber incurrido en costes que se relacionen con la actividad
futura del contrato. Tales costes se registran como activos, siempre que sea probable
que los mismos sean recuperables en el futuro.
Estos costes representan cantidades debidas por el cliente y son a menudo
clasificados como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse con
fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
asociados con el mismo. La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones
fiables tras negociar un contrato en el que se establecen:
Los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el

activo a construir
La contrapartida a satisfacer
La forma y plazos de pago
Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un sistema de

presupuestacin financiera y de informacin interna efectivos.
10
El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La

empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado.
Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden tener en cuenta:
La proporcin de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado

hasta la fecha, en relacin con los costes totales estimados para el contrato
El examen del trabajo ejecutado
La proporcin fsica del contrato total ejecutado ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la

proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha.
Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a los costes
incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costes del contrato que reflejan el
trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado con
suficiente fiabilidad:
Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de resultados
slo en la medida en que sea probable recuperar los costes incurridos por
causa del contrato.
Los costes del contrato deben reconocerse como gastos del ejercicio en que
se incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe ser
reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio.
Los ingresos ordinarios del contrato sern reconocidos en la cuenta de resultados
slo en la proporcin que supongan, sobre el total, los costes incurridos que se
esperen recuperar. Cuando el desenlace final del contrato no se pueda estimar con
suficiente fiabilidad, la empresa se abstendr de reconocer beneficio alguno. No
obstante, cualquier exceso de los costes totales sobre los ingresos ordinarios totales
del contrato, se llevar inmediatamente a los resultados del ejercicio.
Los costes del contrato que no sean de probable recuperacin se llevan a resultados
del ejercicio inmediatamente. Algunos ejemplos de circunstancias en las que sea
improbable dicha recuperacin son:
No se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su validez
est seriamente cuestionada
La realizacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto legislativo
pendiente
Estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente anulados
o expropiados
El cliente es incapaz de asumir sus obligaciones
El contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones que se
derivan del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con suficiente
fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos asociados
con el contrato de construccin deben pasar a ser reconocidos en la cuenta de
resultados.
11
DETERMINACION DE LOS INGRESOS EN FUNCION DE LOS COSTOS

INCURRIDOS Y LOS COSTOS ESTIMADOS DEL CONTRATO
costos incurridos
costos totales estimados
Porcentaje de avance
(ingresos x Porcentaje de avance) Ingresos registrados anteriormente = Ingresos

del periodo
9. RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS
Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de los
ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben
reconocerse en la cuenta de resultados del ejercicio.
La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:
Si los trabajos del contrato han comenzado o no

El estado de realizacin de la actividad del contrato
La cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos, siempre que
aqullos y ste no sean tratados como uno slo a efectos contables
10. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada

ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta la fecha.
Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos ordinarios o
costes del contrato sern tratados como cambios en las estimaciones contables.
Las estimaciones revisadas se usarn en la determinacin de los importes de gastos
e ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en
que tiene lugar el cambio como en los ejercicios siguientes.
11. INFORMACIN A REVELAR
La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre:
12
El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en

el ejercicio
Los mtodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario del
contrato reconocido como tal en el ejercicio
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en

curso.
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una
de las siguientes informaciones:
La cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias reconocidas

(menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha
La cuanta de los anticipos recibidos
La cuanta de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los

clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas
en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido
rectificados. Los anticipos son las cantidades recibidas por el contratista antes de
que el trabajo haya sido ejecutado.
La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre:
Los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los
clientes por causa de contratos de construccin
Los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los
clientes por causa de estos mismos contratos
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
Los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta de

resultados
La suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y las
certificaciones realizadas y facturadas para el conjunto de contratos en
curso, en los cuales, los costes incurridos ms las ganancias reconocidas
(menos las correspondientes prdidas reconocidas) excedan a los importes
de las certificaciones de obra realizadas y facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la diferencia
entre:
Los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta

resultados
La suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y
certificaciones realizadas para el conjunto de contratos en curso, en
cuales, las certificaciones de obra realizadas y facturadas excedan a
costes incurridos ms las ganancias reconocidas (menos
correspondientes prdidas reconocidas)
de
las
los
los
las
La empresa informar, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente,

de acuerdo con la NIC 37. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de
circunstancias tales como los costes derivados de garantas, reclamaciones, multas u
otras prdidas eventuales.
13
12. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS APLICACIN DE LA NIC 11

En esta seccin vamos a desarrollar el tratamiento tributario de los contratos de
construccin, para determinar las diferencias que se presentan en comparacin con
el tratamiento financiero (NIC 11 Contratos de Construccin).
La Ley del Impuesto a la Renta y su correspondiente Reglamento no contemplan una
definicin de Contratos de Construccin. Entonces segn lo dispuesto en la
NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO del
Cdigo Tributario En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias
podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen optaron la definicin dada por las otras normas que en efecto
establecen o hacen referencia a una definicin, dentro de estas tenemos al Cdigo
Civil y a la Ley del Impuesto General a las Ventas.
12.1.- CONTRATO DE CONSTRUCCION NORMATIVA
12.1.1.- CODIGO CIVIL
El contrato de obra es regulado de manera especfica por los artculos 1771 al 1789
del Cdigo Civil. Asimismo, son aplicables a este contrato las disposiciones
generales sobre prestacin de servicios contenidas en los artculos 1755 al 1763
del referido Cdigo. Y, como a todos los contratos, se le aplican tambin las
disposiciones relativas a la parte general de contratos, obligaciones y acto jurdico
contenidas en el Cdigo Civil.
Sin embargo solo mencionaremos los aspectos que a nuestro parecer son
necesarios para el desarrollo del trabajo
En referencia a la definicin del contrato de obra, el artculo 1771 del Cdigo Civil
seala que por el contrato de obra el contratista se obliga a hacer una obra
determinada y el comitente a pagarle una retribucin.
En otras palabras, el contrato de obra tiene por objeto la elaboracin de un bien
determinado, de manera tal que una persona denominada contratista se obliga frente
al comitente a elaborar dicho bien con las caractersticas que se hayan establecido
en el contrato, y este ltimo se obliga a pagar la retribucin pactada a favor del
contratista1.
Sus caractersticas principales son:
a. Que es bilateral: Genera obligaciones reciprocas entre el Propietario o
comitente y el Contratista.
b. Formal: Se perfecciona a la Firma
c. Oneroso: Existencia de un precio o retribucin.
Por otro lado, para comprender mejor la definicin del contrato de construccin y
establecer la diferencia con actividad de construir para vender que no califica como
servicio de construccin, hay que considerar lo dispuesto en el artculo 1775
Prohibicin de introducir variaciones, que establece que El contratista no puede
introducir variaciones en las caractersticas convenidas de la obra sin la aprobacin
escrita del comitente, este articulo hace referencia clara a que en un contrato de
construccin, la obligacin principal consiste en elaborar una obra o bien segn las
1 Fuente: Actualidad Empresarial, N 229 - Segunda Quincena de Abril 2011
14
especificaciones encargadas por el comitente, por lo que en Cdigo Civil tambin se

establecen sobre la aceptacin de la obra.
Igualmente, se sealan cules son las obligaciones del comitente, obligaciones del
contratista y los tipos de contrato que se pueden celebrar, tales como el ajuste alzado
(suma alzada) o el de obra por pieza o medida (precio unitario).
Precios Unitarios
El postor formula su propuesta ofertando precios, tarifas o porcentajes en
funcin de las partidas o cantidades referenciales contenidas en las bases, y
que valorizan en la relacin con su ejecucin real, as como por un
determinado plazo de ejecucin
Suma Alzada
El postor formula su propuesta para ejecutar la obra por un monto fijo y por un
determinado plazo de ejecucin, adems deber presentar el desagregado
por partidas que dan origen a su propuesta. Solo se aplica cuando las
magnitudes y calidades estn totalmente definidas por sus planos y
especificaciones tcnicas
12.1.2.- LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Si bien es cierto que La Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento no contemplan
una definicin de los Contratos de Construccin, en el acpite (i) del inciso b) el
artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a que las
actividades calificadas como contratos de construccin se remite a las normas del
Impuesto General a las Ventas.
Al respecto, el inciso d) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
define por Construccin a las actividades clasificadas como construccin en la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
Asimismo, en su inciso f) define por Contrato de construccin Aquel por el que se
acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye
las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
Por su parte, el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 0256-3-2009 ha sealado
que: () el contrato de construccin debe entenderse como un servicio
comprendido en la CIIU tomando en cuenta que se alude al trmino retribucin,
entendindose ste como la contraprestacin entregada con ocasin de la prestacin
de una actividad de construccin, ms no en virtud de la venta de un inmueble que la
haya involucrado, por cuanto dicho contrato de construccin no subsume
transferencia de propiedad. Que por tanto, para que la actividad de construccin
califique como contrato de construccin (), necesariamente deber realizarse en
un terreno que no sea de dominio del constructor y en cual el tercero encarga la
construccin ()2.
EL CLASIFICADOR INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU):
2 http://blog.pucp.edu.pe/blog/merybahamonde/2015/12/27/tratamientocontable-y-tributario-de-los-contratos-de-construccion/
15
Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo

3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, al establecer los diferentes
elementos que permiten describir al trmino Construccin, tal como se seala a
continuacin:
DIVISION 45: CONSTRUCCION
GRUPO CLASE DESCRIPCION
451 4510 Preparacin del terreno.
452 4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
453 4530 Acondicionamiento de edificios.
454 4540 Terminacin de edificios.
455 4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios.
Al hacer una revisin en detalle de cada una de las clases que pertenecen a la
divisin 45, podremos apreciar que los significados que encontremos del trmino
construccin son mucho ms amplios que la propia definicin que ofrece el
Diccionario de la Real Academia Espaola.
Clase 4510: Preparacin del terreno.Esta clase incluye algunos conceptos que parecieran entrar en contradiccin con el
significado del trmino construccin, ya que se consideran las labores de
demolicin y el derribo de edificios y otras estructuras. Tambin se consideran dentro
de esta clase a la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
Asimismo, estn incluidas las actividades de voladura, perforacin de prueba,
terraplenamiento, nivelacin, movimiento de tierras, excavacin, drenaje y dems
actividades de preparacin del terreno.
Clase 4520: Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras
de ingeniera civil.Esta clase incluye actividades corrientes y algunas actividades especiales de
empresas de construccin de edificios y estructuras de ingeniera civil. Dentro de
esta clase se incluyen actividades relacionadas con las obras nuevas, ampliaciones y
reformas.
Aqu tambin estn incluidas las actividades de construccin del tipo corriente y
especial. Dentro de la primera, estn consideradas la construccin de viviendas,
edificios de oficinas, locales de almacenes y otros edificios pblicos y de servicios,
locales agropecuarios, etc. y en la construccin de obras de ingeniera civil, como
carreteras, calles, puentes, tneles, lneas de ferrocarril, campos de aviacin, puertos
y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,
instalaciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica,
instalaciones deportivas, etc.
En cuanto a las segundas, ests comprenden la preparacin y construccin de
ciertas partes de las obras antes mencionadas y por lo general se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras y requieren la utilizacin de tcnicas y
equipos especiales. Se trata de actividades tales como la hincadura de pilotes, la
16
cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificio,

el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra, la instalacin
de andamios, la construccin de techos, etc.
Clase 4530: Acondicionamiento de edificios.Esta clase incluye a todas aquellas actividades de instalacin necesarias para
habilitar los edificios. Se pueden mencionar a la instalacin de caeras, sistemas de
calefaccin y aire acondicionado, antenas, diversos sistemas de alarmas y otros
sistemas elctricos. Tambin se incluye a los sistemas de extincin de incendios
mediante aspersores, ascensores y escaleras mecnicas.
Asimismo, se consideran dentro de esta clase a los trabajos de aislamiento, de tipo
hdrico, trmico y sonoro. Los sistemas de iluminacin y sealizacin para carreteras,
ferrocarriles, aeropuertos, puertos etc.
Clase 4540: Terminacin de edificios.Esta clase incluye a todas aquellas actividades orientadas a la terminacin o
acabado de las obras e incluyen a el encristalado, pintura, ornamentacin, colocacin
de pisos y maylicas, baldosas, azulejos, parquet, alfombras, papel tapiz. Tambin se
incluyen al pulimento de pisos, carpintera final, isonorizacin, limpieza de fachadas,
etc.
Clase 4550: Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de
operarios.Esta clase incluye el alquiler de maquinaria y equipo de construccin (incluso el
de camiones gra) dotados de operarios.
Si el alquiler de la maquinaria y equipo de construccin fuera sin operarios, entonces
dicha actividad estara excluida del concepto de construccin y calificada como
alquiler de maquinaria y equipo de construccin y de ingeniera civil, dentro de la
clase 7122 del CIIU.
13. IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta no define lo que es Construccin, sin embargo

establece un procedimiento especial para efectos de la determinacin de la
Renta de las Empresas Constructoras y Similares, dicho procedimiento se
encuentra previsto en el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 36 del Reglamento de la Ley; el tratamiento tributario aplicable
depender del ejercicio al que se imputen los resultados del contrato.
a) ARTICULO 63 T.U.O de Ley del Impuesto a la Renta
Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable
podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los
pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que
establezca el Reglamento:
a)
17
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de

aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el
ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para

el total de la respectiva obra;
b)
Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
c)
Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria

Derogatoria del Decreto Legislativo N. 1112, publicado el 29 de
junio de 2012, que entr en vigencia a partir del 1 de enero de
2013.
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva
de la comparacin de la renta bruta real y la establecida mediante los
procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio
gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber
aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no
podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a
partir de qu ao podr efectuarse el cambio.
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de
edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector
Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn, para los efectos del
cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que
sea realizada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos en la regla antes mencionada en este prrafo, los Bonos
de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o industriales de
materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del
Per con motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica
mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere el Artculo 11 del
Decreto Ley N 17863*.
Artculo 11 del Decreto Ley N 17863 En los contratos de
financiacin y cualesquiera otros que celebre el Banco de la Vivienda del
Per, podr establecerse la obligacin del contratante para adquirir una
determinada cantidad de Bonos de Fomento Hipotecario del Banco de la
Vivienda del Per, en la forma y condiciones que se establezca en el
correspondiente contrato. Este mismo requisito podr ser incluido dentro
de las condiciones que se establezca en el banco para la apertura de los
programas de financiacin habitacional en que participe o en que
aquellos que promueva.
ANLISIS:
Se trata de un rgimen de excepcin de imputacin de rentas brutas (y
no de determinacin de ingresos netos gravables), aplicable a las
18
empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra

cuyos resultados corresponden a ms de un (1) ejercicio, para efectos
de determinacin de la Renta Bruta y consecuentemente pagos a cuenta
mensuales.
En todos los casos debe existir una cuenta especial por obra y la
metodologa a llevar debe ser uniforme para todas las obras, si que
puede variarse sin previa autorizacin de SUNAT.
Este artculo posibilita el acogimiento a 3 mtodos:
-
Asignar el porcentaje de ganancia bruta calculado para toda la

obra sobre los importes cobrados en el ejercicio.
Asignar en cada ejercicio la renta bruta que resulte de deducir
del importe cobrado o por cobrar, los costos correspondientes a
tales trabajos.
Diferir resultados hasta la total terminacin de las obras.
b) Pagos a cuenta mensuales - ARTICULO 36 del Reglamento de la

Ley del Impuesto a la Renta
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes
normas a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de
acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la Ley, entindase
por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total
pactado por cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor
total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en
el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn corresponda,
incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta por
terminar y ser sustentado mediante un informe emitido por un
profesional competente y colegiado. Dicho informe deber contener la
metodologa empleada as como la informacin utilizada para su clculo.
b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en
cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones por la empresa
constructora o similar, se considerar como importe por cobrar
el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los
trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
19
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la

ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el artculo
63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto
se hayan devengado en el mes correspondiente.
Se considerarn empresas similares a que se refiere el artculo 63
de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser
ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y cuyo resultado slo es
posible definirlo razonablemente hasta finalizar el Proyecto. Las
empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas
y opten por aplicar para tales proyectos, el rgimen establecido en el
Artculo 63 de la Ley, debern solicitar a la SUNAT la autorizacin
correspondiente. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el
Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin
respectiva en un plazo no mayor a treinta das.
La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los costos por cada
obra, los mismos que debern diferenciarse en las cuentas analticas de
gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes de
cada obra.
Para tal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias.
Anlisis
Cabe indicar que el primer prrafo del artculo 36 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de determinar sus pagos a
cuenta mensuales, las empresas de construccin o similares se
sujetarn a las siguientes normas:
a. Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los
importes cobrados en cada mes por avance de obra.
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de
acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63 de la Ley, entindase
por porcentaje de ganancia bruta al resultante de dividir el valor total
pactado por cada obra menos su costo presupuestado, entre el valor
total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo presupuestado estar conformado por el costo real incurrido en
el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores, segn corresponda,
incrementado en el costo estimado de la parte de la obra que falta por
terminar y ser sustentado mediante un informe emitido por un
profesional competente y colegiado. Dicho informe deber contener la
metodologa empleada as como la informacin utilizada para su clculo.
b. En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los
20
importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en

cada obra durante dicho mes.
En el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones por
la empresa constructora o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos
ejecutados en el mes correspondiente.
c. Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la
ejecucin de los contratos de obra a que se contrae el artculo
63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se
hayan devengado en el mes correspondiente.
Como fluye de la norma citada, las disposiciones de los incisos a), b) y c)
del artculo 36 del Reglamento en mencin son de aplicacin
nicamente para efectos de la determinacin de los pagos a cuenta,
como expresamente lo establece la propia norma reglamentaria; aun
cuando el segundo y tercer prrafos del literal a) antes citado,
establezcan reglas para la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable, referidas a qu se va a entender por porcentaje de
ganancia bruta y costo presupuestado, conceptos que no resultan de
aplicacin para efecto de los pagos a cuenta, pero s para la asignacin
de la renta bruta a cada ejercicio gravable.
Respecto a las valorizaciones y los pagos a cuenta de contribuyentes
acogidos a la opcin del inciso b) del artculo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta
El caso de empresas de contribuyentes acogidos a la opcin prevista en
el literal b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta- se
debe tener en cuenta que, de conformidad con el inciso b) del artculo
36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales, las referidas empresas
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de los importes
cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante
dicho mes; habindose definido como importe por cobrar en el caso de
obras que requieran la presentacin de valorizaciones, al monto que
resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente.
Al respecto, se debe tener en cuenta que en la estructura de la referida
norma jurdica, el supuesto de hecho es el caso de obras que requieren
la presentacin de valorizaciones, y la consecuencia jurdica es
considerar como importe por cobrar al monto que resulte de efectuar
una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
Ntese que la alusin a la presentacin de valorizaciones se encuentra
en el supuesto de hecho, mas no en la consecuencia jurdica. De ello
fluye que la norma reglamentaria no ha previsto como condicin que la
valorizacin sea presentada ni, por tanto, aprobada, para determinar el
21
importe por cobrar por los trabajos ejecutados en el mes, esto es, los
ingresos que servirn de base para el clculo del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta.
Ms an, para el clculo de los pagos a cuenta en virtud del inciso b) del
artculo 36 del Reglamento en cuestin, en el caso de obras que
requieren la presentacin de valorizaciones se deben determinar los
trabajos ejecutados en el mes y la valorizacin de dichos trabajos; sin
que dicha norma haya establecido formalidad alguna para la acreditacin
de esta o de aqullos.
En este sentido, corresponder a la Administracin Tributaria valorar, en
cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos
por los contribuyentes que acrediten los trabajos ejecutados en el mes y
su valorizacin.
Se puede afirmar que los contribuyentes acogidos al mtodo previsto en
el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta de dicho
Impuesto dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario;
siendo que, en el caso de obras que requieren la presentaciones de
valorizaciones, para efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin,
debern realizar oportunamente la valorizacin de los trabajos
ejecutados en el mes por el cual se efectuar dicho pago a cuenta.
12.2.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION:
Desde el punto de vista tributario, en aquellos casos en los cuales las obras
ejecutadas por las empresas constructoras correspondan a ms de un ejercicio
gravable, el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido en su artculo
63 dos mtodos opcionales para determinar su renta:
A. Mtodo del Percibido:

Este mtodo consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta
que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra
durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra. Cabe precisar, que mediante Informe
N 174-2013-SUNAT/4B0000 la SUNAT precisa que aquellas empresas
de construccin que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del
citado artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
determinarn su renta bruta aplicando sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, incluyendo el monto cobrado
por adelantos de obra, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el
total de cada una. Por su parte el artculo 36 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la renta precisa que para efecto de asignar la renta bruta
a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del
artculo 63 de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo
22
presupuestado, entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado

por cien (100):
Renta Bruta = Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta
Asimismo, aade que el costo presupuestado estar conformado por el
costo real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios anteriores,
segn corresponda, incrementado en el costo estimado de la parte de la
obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe
emitido por un profesional competente y colegiado. Dicho informe
deber contener la metodologa empleada as como la informacin
utilizada para su clculo.
B. Mtodo del devengado:
Consiste en asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se
establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos.
En caso la empresa opte por aplicar el mtodo del devengado, se debe
considerar que en la medida que las normas tributarias no contemplan
una definicin del devengado corresponde recurrir a las Normas
Internacionales de Contabilidad, las cuales en el prrafo 22 de la NIC 11
Contratos de Construccin sealan que: Cuando el resultado de un
contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad,
los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser
reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de
terminacin de la actividad producida por el contrato a la fecha del
Balance
Asimismo, el artculo 63 sealado anteriormente indica que la
diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta
real y la establecida mediante la aplicacin de los procedimientos
sealados, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la
obra.
Finalmente, el cuarto prrafo de dicho artculo seala que el mtodo que
se adopte, segn lo dispuesto, deber aplicarse uniformemente a todas
las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin
autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr
efectuarse el cambio
Cabe precisar, que segn la nica Disposicin Complementaria del
Decreto legislativo N 1112 de fecha 29 de setiembre de 2012, vigente a
partir del 01 de enero de 2013, se derog el inciso c) del artculo 63 de
la Ley del Impuesto a la Renta el cual contemplaba el Mtodo del
diferido por el cual las empresas diferan sus resultados hasta la
terminacin total de la obra.
Dicha disposicin transitoria aada que las empresas constructoras o
similares que hubieran adoptado el mtodo del diferido, hasta antes de
su derogatoria seguirn aplicndolo respecto de las rentas derivadas de
23
la ejecucin de los contratos de obras iniciadas con anterioridad al 01

de enero de 2013, hasta la total terminacin de las mismas.
En el caso que la empresa constructora haya iniciado actividades recin
en el ejercicio 2013, de ninguna manera en materia tributaria es posible
la aplicacin del mtodo del diferido al encontrarse derogado en dicho
ejercicio.
CAPITULO II
CASOS PRCTICOS
CASO PRACTICO N 1
Constructoras que utilizan el mtodo a del artculo 63 de la LIR (Mtodo de lo
percibido).
La empresa constructora TINSA SAC celebra un contrato de construccin por S/.
3.600.00 ms IGV para construir un local comercial. La obra ser ejecutada en el
plazo de dos aos y seis meses a un costo total de S/. 2783,000.00. Para fines
tributarios, la constructora se acoge al mtodo del inciso a) del artculo 63 del TUO de
la LIR con el fin de determinar la renta del ejercicio.
La obra se inicia en julio del 2015 y la facturacin se realiza en julio del 2015,
diciembre 2016 y diciembre del 2017. Los costos presupuestados por cada ao son los
siguientes.
DETALLE
Costos
Presupuestados
2015
950.000,0
0
2016
980.000,00
2017
853.000,0
0
TOTAL
2.783.000,0
0
Al inicio de la obra, la constructora cobra un adelanto de S/. 1000,000.00 , en

diciembre de 2016 cobra S/. 1300,000.00 y el saldo de S/. 1300,000.00 se cobra en
diciembre del 2017.
Se pide el tratamiento contable y tributario.
SOLUCION
1. Anticipo recibido al inicio de la obra (julio del 2015).
De acuerdo con el numeral 6 del artculo 5 del reglamento de comprobantes de pago
en los contratos de construccin se debe emitir el comprobante en la fecha de
percepcin del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente percibido. En
24
este sentido, por el adelanto percibido al inicio de la obra se debe emitir el

correspondiente comprobante de pago.
ANTICIPO
1.000.000,00
IGV
180.000,0
0
TOTAL S/.
1.180.000,00
2. Tratamiento contable.
Como en este caso el resultado del contrato de construccin puede ser estimado con
suficiente fiabilidad, los ingresos y los costos asociados con la construccin deben ser
reconocidos con referencia al grado de realizacin.
Segn este mtodo, los ingresos del ejercicio se comparan con los costos incurridos
en el mismo. Para obtener el monto de los ingresos del ejercicio se relaciona el costo
incurrido en el ejercicio con el costo total estimado del contrato y se obtiene el
porcentaje que se debe aplicar al ingreso total pactado en el contrato.
a) Determinar el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2015
Costos incurridos en el ejercicio 2015
=
Costo total estimado
Porcentaje de avance: 34.1358%
= 0.341358246 X 100 =
950.000,00 34.1358%
2.783.000,0
0
b) Determinar el ingreso anual

% AVANCE
INGRESO
DE LA
INGRESO
TOTAL
OBRA
DEL Ao
3.600.000,0 3413582465 1.228.889.6
0
% 9
25
c) Resultado al 31 de diciembre del 2015

Ingresos
Costos
Utilidad
Bruta
S/.
1.228.889.69
( 950.000.00
)
278,889.69
d) Contabilizacin al 31-12-15
3. Tratamiento tributario
La empresa TINSA SAC, para fines tributarios, aplica el mtodo del inciso a) del
artculo 63 del TUO de la LIR, que consiste en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante
el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra.
a) Primero determinamos el porcentaje de ganancia bruta por el total de la
obra
% de ganancia
bruta =
Valor total del presupuesto - Costo presupuestado

Valor total presupuestado
Costo presupuestado = costo real incurrido + costo estimado que falta

% de ganancia
bruta =
% de ganancia bruta
=
26
3.600.000,00 - ( 950.000,00 + 1,833.000,00 )

3.600.000,00
X 100 = 22.69444
817.000,00 %
3.600.000,0
0
X 100
X 100
b) Calculamos la renta bruta.

Segn los datos proporcionados, TINSA SAC cobra en el 2015 un adelanto de S/.
1000,000.00 y, por lo tanto, la ganancia tributaria del ao ser la siguiente:
Importe cobrado en el ejercicio
Porcentaje de ganancia
Renta bruta del ejercicio
1.000.000,00
22. 694%
226.945,25
4. Aplicacin de la NIC 12
Comparamos los resultados brutos contable y tributario del 2015.
Utilidad bruta
contable
Utilidad bruta
tributaria
Diferencia
temporaria
278.889,69
226.944,44
51.945,25
Contablemente, la utilidad obtenida en el ejercicio 2015 es mayor que la considerada

para fines tributarios, por eso en la D.J anual del IR 2015 TINSA SAC debe deducir el
importe de S/. 51,945. 25. Este reparo constituye una diferencia temporaria de tipo
gravable y un pasivo tributario diferido que se revertir en los siguientes ejercicios.
Identificacin de la tasa del IR aplicable para determinar el impuesto diferido
Como la empresa cobrara al cliente el precio de la obra en diciembre del 2016 y

diciembre 2017, el pasivo tributario diferido originado en el 2015 se revertir en estos
aos. Por lo tanto, para calcular el impuesto diferido se aplicara la tasa del 28% y 27%
que estarn vigentes en los aos 2016 y 2017, respectivamente.
DIFERENCIA IMPUEST
TEMPORARI
O A LA
A
RENTA
51.945,25
28%
AO 2016
1. Tratamiento contable
27
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
14.544,67
a) Determinamos el porcentaje de avance de la obra

Costo incurridos
acumulados hasta el 2016
=
1.930.000,00
2.783.000,00
= 0.693496227 X100 =
69.3496%
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio 2016

INGRESO
TOTAL
% AVANCE DE
LA OBRA
3.600.000,00
69,3496%
NGRESO
ACUMULADO AL
2016
2.496.586,42
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2016 al resultado obtenido se resta el
ingreso del 2015:
Ingreso acumulado hasta el 2016
Ingreso del ejercicio 2015
2.496.586,42
-1228889,69
1.267.696,73
c) Resultado al 31 de diciembre 2016

Ingresos
Costos
Utilidad
Bruta
S/.
1.267.696,73
( 980.000.00 )
287.696,73
d) Emisin de la factura correspondiente al 2016

Segn los datos del caso, en diciembre del 2016, TINSA SAC recibe del cliente S/.
1300.000,00
BASE IMPONIBLE
1.000.000,00
IGV
TOTAL S/.
234.000,0 1.534.000,0
0
0
El asiento contable por la emisin de la factura es el siguiente:
28
e) Determinamos el saldo pendiente de facturar

Del 2015 quedo pendiente de facturar la suma de S/. 228.889,69 , y como en el 2016
se factura el monto de S/. 1.300.000,00, corresponde S/. 1.267.696,73 al ingreso del
2016. La diferencia es facturacin de una parte del saldo pendiente anterior, esto es,
S/. 32.303,27 y queda un nuevo saldo de S/. 196.586,42 pendiente de facturar.
Saldo pendiente de facturar en 2015
Facturado en el 2016
228.889,69
-32.303,27
196.586,42

obra
29
Costo presupuestado = costo real incurrido + costo estimado que falta

% de ganancia bruta =
3.600.000,00 - ( 1.930.000,00 + 853.000,00 )

3.600.000,00
% de ganancia bruta =
817.000,00 X 100 = 22.694 %
3.600.000,00
X 100
b) Calculamos la renta bruta

Segn los datos proporcionados, TINSA SAC cobra en el 2016 S/. 1.300.000,00 ; por
lo tanto, la ganancia tributaria del ao ser la siguiente:
1.300.000,00
22. 694%
295.027,78
Comparamos los resultados brutos contable y tributario del 2016.
Utilidad bruta contable
Utilidad bruta tributaria
Diferencia
temporaria
DIFERENCIA
TEMPORARI
A
7.331,05
287.696,7
3
295.027,7
8
7.331,05
IMPUEST
O A LA
PASIVO TRIBUTARIO
RENTA DIFERIDO
28%
2.052,69
AO 2017
1. Tratamiento Contable
a) Determinamos el porcentaje de avance de la obra
Costo incurridos
acumulados hasta el
2015 =
30
2.790.000,0
0
2.790.000,0
0
= 100 %
INGRESO
TOTAL
% AVANCE
DE LA OBRA
INGRESO
ACUMULADO AL
2017
3.600.000,0
0
100%
3.600.000,00
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2017, al resultado anterior se resta el
ingreso acumulado de los aos anteriores.
Ingreso acumulado hasta el ejercicio 2017
3.600.000,00
-1.267.696,73
-1.228.889,69
1.103.413,58

Ingresos
Costos
Utilidad
Bruta
S/.
1.103.413,58
( 853.000.00 )
250.413,58

BASE IMPONIBLE
1.000.000,00
31
IGV
TOTAL S/.
234.000,0 1.534.000,0
0
0
obra:
b) Calculamos la renta bruta

Segn los datos proporcionados, TINSA SAC cobra en el 2016 S/. 1.300.000,00 por lo
tanto, la ganancia tributaria del ao ser la siguiente:
32
1.300.000,00
22. 694%
295.027,78
Comparamos los resultados brutos contables y tributarios del 2017
Utilidad bruta contable
Utilidad bruta tributaria
Diferencia
temporaria
DIFERENCIA
TEMPORARI
A
44.614,20
IMPUEST
O A LA
RENTA
27%
287.696,73
295.027,78
7.331,05
PASIVO TRIBUTARIO
DIFERIDO
12.045,83
4. Resumen del impuesto diferido

En el siguiente cuadro podemos apreciar cmo se genera el pasivo tributario diferido
en el 2015 y se revierte en los aos 2016 y 2017.
CASO PRACTICO N 2
33
Constructores que utilizan el mtodo b del artculo 63 de la LIR (mtodo del

devengado)
La empresa GACELA SAC celebra un contrato de construccin por s/. 3, 600, 000
ms IGV para construir un local comercial, dicha obra ser ejecutada en el plazo de
dos aos y seis meses, a un costo total de s/. 2,783,000. Tributariamente , la
constructora se acoge al mtodo del inciso b) del artculo 63 de la ley del impuesto a la
renta con el fin de determinar la renta del ejercicio.
La obra se inicia en julio del 2016 mes en el que inicia operaciones la mencionada
empresa. La facturacin se realiza en forma mensual de acuerdo al avance de obra y
los costos y gastos por avance de obra se detallan por cada ao
Solucin
1. Anticipo recibido al inicio de la obra (julio del 2016)
De acuerdo con el numeral 6 del artculo 5 del reglamento de comprobantes de pago
percepcin del ingreso, sea total o parcial, y por el monto efectivamente percibido. En
este sentido, por el adelanto recibido al inicio de la obra se debe emitir el
correspondiente comprobante de pago.
Se pide el tratamiento contable y tratamiento tributario
ANTICIPO
IGV
TOTAL S/.
1.000.000,0 180.000,0 1.180.000,0
0
0
0
34
reconocidos con referencia al grado de realizacin
ocurrido en el ejercicio con el costo total estimado del contrato y se obtiene el
porcentaje que se debe aplicar al ingreso total pactado en el contrato
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2016
Costos incurridos en el ejercicio
2015 =
Porcentaje de avance: 34.1358%
950.000,00
2.783.000,0
0
= 0.341358246 X 100 = 34.1358%
b) Determinamos el ingreso anual

INGRESO
% AVANCE
TOTAL
DE LA OBRA
3.600.000,0
0 34,13582465%
INGRESO
DEL ANO
1.228.889,69
c) Resultado al 31 de diciembre de 2016

Ingresos
Costos
Utilidad
Bruta
d) Contabilizacin al 31-12-16
35
S/.
1.228.889.69
( 950.000.00 )
278,889.69
La empresa GACELA SAC para fines tributarios aplica el mtodo del inciso b) del
artculo 63 del TUO de la LIR que consiste en asignar a cada ejercicio gravable la
renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los
trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial , los costos
correspondientes a tales trabajos . Bajo este mtodo no existirn diferencias entre el
tratamiento contable y tributario
AO 2017
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra
Costos incurridos acumulados
hasta el ejercicio 2017
=
1.930.000,00
2.783.000,00
= 0.693496227 X 100 = 69.3496%
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del

ejercicio 2017
INGRESO
% AVANCE
TOTAL
DE LA OBRA
3.600.000,0
0
69,3496%
INGRESO
DEL ANO
2.496.586,42
ingreso del 2016
S/.
Ingresos acumulado hasta
2017
2.496.586,42
-1.228.889,69
1.267.696,73

Ingresos
Costos
Utilidad Bruta
S/.
1.267.696,73
-980.000,00
287.696,73
36
Segn los datos del caso, en diciembre del 2017, TINSA SAC recibe del cliente s/.
1,300,000.00
BASE IMPONIBLE
IGV
1.300.000,00
234.000,00
TOTAL S/.
1.534.000,0
0

Del 2016 quedo pendiente de facturar la suma de s/. 228,889.69 y como en el 2017 se
factura el monto de s/. 1,300,000 corresponde s/. 1, 267,696.73 al ingreso del 2017.
La diferencia es facturacin de una parte del saldo pendiente anterior, esto es s/.
32,303.27 y queda un nuevo saldo de s/. 196,586.42 pendiente de facturar.
Nuevo saldo pendiente de facturar
37
228.889,69
-32.303,27
196.586,42
correspondientes a tales trabajos . Bajo este mtodo no existirn diferencias entre el
tratamiento contable y tributario.
AO 2018
Costo incurridos acumulados hasta el

2015 =
2.790.000,0
0
2.790.000,0
0
= X100%
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio

2018
INGRESO
TOTAL
3.600.000,00
% AVANCE DE
LA OBRA
100%
INGRESO
ACUMUALDO AL
2018
3.600.000,00
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2015 al resultado anterior se resta el
ingreso acumulado de los aos anteriores:

38
3.600.000,0
0
1.267.696,7
3
1.228.889,6
9
1.103.413,5
8
Ingresos
Costos
Utilidad Bruta
S/.
1.103.413,58
( 853.000.00 )
250.413,58

Segn los datos del caso , en diciembre del 2018, GACELA SAC recibe del
cliente s/. 1,300,000.00
BASE IMPONIBLE
1.300.000,00
39
IGV
234.000,0
0
TOTAL S/.
1.534.000,0
0
correspondientes a tales trabajos . Bajo este mtodo no existirn diferencias entre
el tratamiento contable y tributario
CASO PRACTICO N 3
Constructoras que eligi el mtodo c) del artculo 63 de la LIR (mtodo del diferido)
La empresa SAFILO SAC celebro un contrato de construccin por s/. 3,600,000 ms
IGV para construir un local comercial. Dicha obra se ejecuta en el plazo de tres aos.
La obra se inicia en julio del 2016 y los costos presupuestados por cada ao son los
siguientes:
DETALLE
Costos Presupuestados
2015
950.000,0
0
2016
2017
980.000,0
0 853.000,00
TOTAL
2.783.000,0
0
Al inicio de la obra la constructora cobra un adelanto de s/. 1,000,000; en diciembre del

2017 cobra s/. 1,300,000 y el saldo de s/. 1,300,000 se cobra en diciembre del 2018.
La empresa se acoge al mtodo del inciso c) del artculo 63 de la ley del impuesto a la
renta que consiste en diferir los ingresos hasta la total terminacin de las obras
Se pide determinar el tratamiento contable y tratamiento tributario.
Solucin
1. Anticipo recibido al inicio de la obra (julio del 2016)

De acuerdo con el nmero 6 del artculo 5 del reglamento de comprobantes de pago,
percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. En
este sentido por el adelanto recibido al inicio de la obra se debe emitir el
correspondiente comprobante de pago
ANTICIPO
1.000.000,0
0
40
IGV
TOTAL S/.
180.000,00 1.180.000,00
reconocidos con referencia al grado de realizacin
incurrido en el ejercicio con el costo total estimado del contrato y se obtiene el
porcentaje que se debe aplicar al ingreso total pactado en el contrato
a) Determinamos el porcentaje de avance de obra por el ejercicio 2016
Costos incurridos en el
ejercicio 2016
=
950.000,00
2.783.000,00
Porcentaje de avance 34,1358%
= 0.341358246 X 100 = 34.1358%
b) Determinamos el ingreso anual

INGRESO
TOTAL
3.600.000,0
0
% AVANCE DE
LA OBRA
34,13582465%
INGRESO DEL
A;O
1.228.889,69
Ingresos
Costos
41
S/.
1.228.889,69
-950.000,00
Utilidad
Bruta
278.889,69
d) Contabilizacion al 31-12-16
3.
Tratamiento tributario
La empresa SAFILO SAC para fines tributarios aplica el mtodo del inciso c) del
articulo 63 del LIR que consiste en diferir los resultados hasta la total terminacin de
las obras. Si bien este inciso fue derogado por el decreto legislativo n 1112 a partir del
1 de enero del 2013 , la cuarta disposicin complementaria transitoria de este mismo
decreto seala que las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado
el mtodo establecido en el inciso c) del primer prrafo del articulo 63 de la ley hasta
antes de su derogatoria , seguirn aplicando la regulacin establecida en dicho inciso
respecto de las rentas derivadas de la ejecucin de los contratos de las obras iniciadas
con anterioridad al 1 de enero del 2013, hasta la total terminacin de las mismas.
De acuerdo con lo anterior en el 2016 el resultado contable obtenido por SAFILO SAC
debe ser deducido de la D J Anual del IR pues para fines tributarios el resultado se
difiere hasta el 2018 (terminacin de la obra) Es decir, la ganancia ser gravada con el
impuesto a la renta en el futuro lo que genera la aplicacin de la NIC 12 y el
reconocimiento del impuesto diferido segn la NIC 12
UTILIDAD CONTABL TRIBUTARI DIFERENCIA
O
TEMPORARIA
CONTABL E
E
278.889,69
0
DIFERENCIA
TEMPORARI
A
278.889,69
42
IMPUEST
O A LA
RENTA
28%
889,69
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

78.089,11
AO 2017
Costos incurridos acumulados
hasta el ejercicio 2017
=
1.930.000,00
2.783.000,00
= 0.693496227 X 100 = 69.3496%

INGRESO
% AVANCE
TOTAL
DE LA OBRA
3.600.000,0
0
69,3496%
INGRESO
DEL ANO
2.496.586,42
ingreso del 2016
S/.
Ingresos acumulado hasta
2017
2.496.586,42
-1.228.889,69
1.267.696,73

Ingresos
Costos
Utilidad Bruta
S/.
1.267.696,73
-980.000,00
287.696,73

Segn los datos del caso, en diciembre del 2017, TINSA SAC recibe del cliente s/.
1,300,000.00
43
BASE IMPONIBLE
IGV
1.300.000,00
234.000,00
TOTAL S/.
1.534.000,0
0

Del 2016 quedo pendiente de facturar la suma de s/. 228,889.69 y como en el 2017 se
factura el monto de s/. 1,300,000 corresponde s/. 1, 267,696.73 al ingreso del 2017.
La diferencia es facturacin de una parte del saldo pendiente anterior, esto es s/.
32,303.27 y queda un nuevo saldo de s/. 196,586.42 pendiente de facturar.
Nuevo saldo pendiente de facturar
44
228.889,69
-32.303,27
196.586,42
a) Diferencias entre la utilidad contable y tributaria
PASIVO TRIBU
UTILIDAD CONTABL TRIBUTARI DIF.
O
TEMPORARIA DIFERIDO
CONTABL E
E
278.889,69
0
287.697
77.678,12
DIFERENCIA
TEMPORARIA
287.697,93
IMPUESTO A
LA RENTA
27%
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

77.678,12
AO 2018
Costo incurridos acumulados hasta el

2018 =
2.790.000,0
0
2.790.000,0
0
= X100%
b) Determinamos el ingreso acumulado y luego el ingreso del ejercicio

INGRESO
TOTAL
3.600.000,00
% AVANCE DE
LA OBRA
100%
INGRESO
ACUMULADO AL
2018
3.600.000,00
Para hallar el ingreso a reconocer del ejercicio 2018, al resultado anterior se resta el
ingreso acumulado de los aos anteriores:
Ingreso del 2017
Ingreso del 2016
45
3.600.000,00
1.267.696,73
-
1.228.889,69
1.103.413,58

Ingresos
Costos
Utilidad
Bruta
S/.
1.103.413,58
-853.000,00
250.413,58

Segn los datos del caso, en diciembre del 2017, SAFILO SAC recibe del
cliente S/.1.300.000,00.
BASE IMPONIBLE
1.300.000,00
2.Tratamiento Tributario
46
IGV
TOTAL S/.
1.534.000,0
234.000,00
0
a) Diferencias entre utilidad contable y tributaria

DIF.
UTILIDAD CONTABLE TRIBUTARIO TEMPORARIA
CONTABLE
250.413,58
817.000,00
-556.586
DIFERENCIA
TEMPORARI
A
556.586,00
IMPUEST
O A LA
RENTA
27%
REVERSION DEL PASIVO

TRIBUTARIO DIFERIDO
-152.978,33
b) Resumen del impuesto diferido

En el siguiente cuadro podemos apreciar cmo se genera el pasivo tributario diferido
en los aos 2016 y 2017 y se revierte en el 2018.
47
CASO PRACTICO N 4
GERENCIA S.A. es una empresa que brinda servicios de ingeniera y construccin, el
01 de enero del 2013 ha suscrito un contrato por 3 aos con el grupo GLORIA para
construir una planta industrial en Lurn. El valor del contrato total es de S/. 2,900,000 y
el costo estimado por el departamento de proyectos es por S/. 2,390,000. El costo
incurrido en el primer ao asciende a S/. 742,000, el segundo ao S/. 854,000, el
tercer ao a S/. 794,000. Reconocer los ingresos y gastos por cada periodo de
acuerdo a la NIC 11 SOLUCION Costos estimados y ejecutados periodo 2013
De acuerdo a lo mostrado en el cuadro, se puede determinar que le grado de avance

de la construccin del primer ao es de 31%. Una vez de haber determinado el
porcentaje de avance de la obra, determinaremos los ingresos del periodo. De acuerdo
al siguiente cuadro.
De esta manera, se ha determinado que la utilidad que debe figurar en el estado de

resultados en el periodo 2013 es de S/. 158,335. Costos estimados y ejecutados
periodo 2014.
48

resultados en el periodo 2014 es de S/. 182,234. Costos estimados y ejecutados
periodo 2015
De acuerdo a lo mostrado en el cuadro, se puede determinar que le grado de avance

de la construccin del tercer ao es de 100%.

resultados en el periodo 2015 es de S/. 169,431
49
CASO PRACTICO N 5
La empresa Edificadores S.A. en el mes de marzo de 2010 celebra el contrato de
construccin de u bien que le demandara 2 aos y 9 meses con la empresa Ilusin
S.A. a un valor de
S/. 3200,000. El monto inicial estimado del contrato es de S/.
2600,000.
Durante ese ejercicio incurri en costos por el importe de S/. 748,800 habindose
incrementado el estimado de los costos del contratista a S/. 2800,000.
Para el segundo ao el cliente aprueba una variacin que resulta en un aumento de
S/. 150,000 en los ingresos del contrato y de S/. 100,000 en los costos estimados
adicionales. A finales del ao 2011 los costos incurridos hasta ese momento han sido
por el importe de S/. 2217,500 los cuales incluyen el costo de materiales adquiridos
pero an no utilizados en la obra por el importe de S/. 40,000.
Para el ao 2012 la empresa Edificadores S.A. termina la obra encomendada y
determina un aumento en los costos de S/. 34,000
CUADRO DE DETERMINACION DEL ESTADO DE CUMPLIMIENTO
(En funcin a los costos incurridos)
2010
Monto inicial de los ingresos (Precio Fijo)

Variacion
Ingresos totales del contrato
Costos incurridos a la fecha (a)
2012
3,200,000.0 3,200,000.0
0
0
150,000.00
3,200,000.0 3,350,000.0
0
0
3,200,000.0
0
150,000.00
3,350,000.0
0
2,177,500.0
0
2,934,000.0
0
722,500.00
2,900,000.0
0
0.00
2,934,000.0
0
450,000.00
75.09%
416,000.00
100%
Costos totales estimados (b)
748,800.00
2,051,200.0
0
2,800,000.0
0
Utilidad estimada
Estado de cumplimiento (a /b)
400,000.00
26.74%
Costos por completar o incurrir
2011
(*) No se incluye el importe de S/.40.000 que corresponde a una actividad futura del
contrato
CUADRO DE DETERMINACION DE LOS RESULTADOS POR

PERIODOS
Monto Acumulado
Monto Anterior
Monto Actual
Ao 2010:
Ingresos S/. 3'200,000 x 855,680.00
50
855,680.00
26.74%
Gastos
UTILIDAD S/
-748,800.00
106,880.00
-748,800.00
106,880.00
Ao 2011:
Ingresos S/. 3'350,000 x
75.09%
2,515,515.00
Gastos
-2,177,500.00
UTILIDAD S/
338,015.00
855,680.00
-748,800.00
106,880.00
1,659,835.00
-1,428,700.00
231,135.00
Ao 2012:
Ingresos
Gastos
UTILIDAD S/
2,515,515.00
-2,177,500.00
338,015.00
834,485.00
-756,500.00
77,985.00
3,350,000.00
-2,934,000.00
416,000.00
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para el caso planteado se plantea como premisa que los importes cobrados coinciden
con las valorizaciones efectuadas.
a) Mtodo del Porcentaje de Ganancia Bruta:
Renta Bruta=Importes cobrados x Porcentaje de utilidad estimada
RENTA
2010:
BRUTA
S/. 855,680.20 X 12.50% = S/. 106, 960

RENTA
2011:
BRUTA
S/. 1'659,835.00 X 13.43% = S/.

222,915.84
RENTA
2012:
BRUTA
S/ 86,124.16
NOTAS:
(1) Consideramos que se determina el porcentaje en funcin a la utilidad estimada

al final de cada ejercicio
Utilida
d
51
Ingreso
Total
12.50 % = ( S/. 400,000 / S/.3200,000 ) X 100%

13.43 % = ( S/. 450,000 / S/.3350,000 ) X 100%
(2) Para el ejercicio en que culmina el contrato de construccin si se considera
el resultado real, para lo cual restaremos a la utilidad real del contrato de S/.
416,000.00 la renta bruta asignada a los ejercicios anteriores de la siguiente forma.
RENTA BRUTA 2012 = S/.416,000 - S/. (106,960 +

222,915.84 )
RENTA BRUTA 2012: S/.86,124.16
CUADRO DE DIFERENCIAS TEMPORALES
RENTA
BRUTA
2010
2011
2012
106,880.0 231,135.0 77,985.0
Contable
0
0
0
106,960.0 222,915.8 86,124.1
Tributaria
0
9
6
Diferencia
-80.00
8,219.11 8,139.16
El cuadro anterior muestra las diferencias temporales que urgen en los ejercicios 2010
2011 como consecuencia de las distintas metodologas aplicadas para reconocer el
ingreso contable y tributariamente, que sern eliminadas en el ejercicio en que se
concluyan las obras.
b) Mtodo del importe cobrado y por cobrar por trabajos ejecutados y los costos
incurridos
EJERCICIO 2010:
S/. 855,680.00 S/.748,800.00 = S/. 106,880.00
EJERCICIO 2011:
S/. 1659,835.00 S/ 1428,700.00 = S/. 231,135.00
EJERCICIO 2012:
S/. 416,000.00 ( S/. 106,880 + S/. 231,135 ) = S/. 77,985.00
CUADRO DE DIFERENCIAS TEMPORALES
52
RENTA
BRUTA
Contable
Tributaria
Diferencia
2010
106,880.0
0
106,880.0
0
0.00
2011
231,135.0
0
231,135.0
0
0.00
2012
77,985.0
0
77,985.0
0
0.00
En el caso no se producen diferencias temporales, por cuanto coinciden tanto la renta

bruta contable con la tributaria, en los ejercicios 2010, 2011 y 2012.
c) Mtodo de diferimiento hasta la culminacin de la obra
En este mtodo se difiere el resultado hasta la culminacin de la a, siendo la Renta
Bruta de los ejercicios 2010 2011 por esta obra igual a 0, mientras que en el ltimo
ejercicio deber reconocer una renta bruta de S/. 416,000.
RENTA
BRUTA
Contable
2010
106,880.0
0
2011
231,135.0
0
Tributaria
0.00
0.00
2012
77,985.00
416,000.0
0
338,015.0
0
106,880.0 231,135.0
En este cuadro Diferencia
se muestra las
0
0
diferencias
imponibles que
tendr la empresa en los ejercicios 2010 y 2011 que reversarn en el ejercicio 2012,
fecha en la cual se culminar con el contrato de construccin comenzando en el
ejercicio 2010
CONCLUSION
En este orden de ideas para el reconocimiento de los ingresos y costos, tiene que
aplicarse la Norma Internacional de Contabilidad N11; y para los efectos tributarios en
la determinacin de la renta anual se aplicar el artculo 63 de la ley del Impuesto a la
Renta
53
CASO PRACTICO N 6
1 de octubre de 2008 la empresa constructora SALTO SA es contratada por la
alcalda de Manizales para la edificacin de un polideportivo en su localidad. Ese
mismo da se firma el contrato por un precio cerrado de 16 millones de u.m.
Segn los datos incluidos en el contrato y los estimados en base a la experiencia
previa en contratos similares, la empresa constructora dispone de la siguiente
informacin a 31 de diciembre de 2007:
El 1 de enero de 2009, comienzan las obras de construccin.

A 31 de diciembre de 2009, fecha que determina la finalizacin del primer ao de
ejecucin, se sabe que la empresa ha incurrido en unos gastos totales de 6.220.000
u.m.
A 31 de diciembre de 2010, fecha que determina la finalizacin del segundo ao de
ejecucin, se sabe que la empresa ha incurrido en unos gastos totales de 10.470.000
u.m.
A 31 de diciembre de 2011, fecha que determina la finalizacin de las instalaciones
deportivas, se sabe que la empresa ha incurrido en unos gastos totales de 14.500.000
u.m.
El siguiente cuadro muestra la informacin desglosada de los gastos incurridos
durante la realizacin de la obra:
Solucin:
54
Caso A: Mtodo del porcentaje de terminacin:

Los ingresos sern reconocidos de acuerdo con el mtodo del porcentaje de
realizacin, si consideramos que para el contrato de construccin expuesto en nuestro
ejemplo se cumplen las condiciones establecidas que garantizan que un contrato
puede ser estimado con suficiente fiabilidad.
Por consiguiente, los asientos a realizar el primer ao de ejecucin (ao 2009) seran
los siguientes:
Reconocimiento de gastos del ejercicio, los cuales se presupone que son

pagados en efectivo:
Reconocimiento del cobro de los clientes, en este caso de la administracin pblica.
Segn la regulacin contable, los cobros no van en lnea con el reconocimiento de

ingresos.
Los ingresos por obra son valorados siguiendo el mtodo del porcentaje de realizacin
o grado de avance de la obra. Al final del primer ao de ejecucin el grado de avance
de la obra sera del 44,43%, porcentaje que es calculado atendiendo a la siguiente
frmula:
44,43% = 6.220.000 / 14.000.000
Del mismo modo se prev que si los gastos incurridos siguen coincidiendo con los
gastos previstos, los grados de avance para aos posteriores sern los que se
muestran en la siguiente tabla:
Una vez determinado el grado de avance del ejercicio, los ingresos a reconocer sern
determinados proporcionalmente, atendiendo a la siguiente frmula:
Ingresos del ejercicio a reconocer = Grado de avance * Total ingresos previstos con
fiabilidad
Por lo tanto los ingresos a reconocer en el ejercicio 2009 seran de 7.108.571 u.m.
(44,43% * 16.000.000) y se contabilizaran de la siguiente manera:
55
Los asientos a realizar en el ao 2010, el segundo ao de ejecucin seran los

siguientes:
Al final del segundo ao de ejecucin se conoce que los gastos incurridos en el

ejercicio son de 4.250.000 u.m., los cuales coinciden con los inicialmente previstos.
As, el grado de avance de este ejercicio es del 30,36%. Por consiguiente, los ingresos
a reconocer en el ejercicio 2010 son de 4.857.143 u.m. (30,36% * 16.000.000) y se
contabilizan de la siguiente manera:
Los asientos a realizar en el ao 2011, el tercer ao de ejecucin seran los siguientes:
Sin embargo en la fecha de finalizacin de la obra se conoce que los gastos incurridos
en el ejercicio son de 4.030.000 u.m., los cuales suponen 500.000 u.m. ms de los
previstos. Dado que los gastos incurridos no coinciden con los gastos previstos,
56
deberemos revisar el grado de avance de la obra. Por consiguiente, el grado de

avance de este ejercicio corresponde al grado de avance calculado con los nuevos
costos totales menos la diferencia de los aos anteriores.
Debido a un pequeo desajuste en la estimacin de la previsin de los gastos este

ao, los ingresos a reconocer estarn ajustados. Por lo tanto, el grado de avance de la
obra en el ao 2011 ser de 25,21% (27,79% - 1,53% - 1,05%).
En base a estos datos, el asiento de reconocimiento de ingresos con su
correspondiente asiento de ajuste se contabilizara de la siguiente manera:
Caso B. Mtodo de la recuperacin del costo.

En caso de que el contrato de construccin no pueda ser estimado con suficiente
fiabilidad, los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de
resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costos incurridos por
causa del contrato; y los costos del contrato deben reconocerse como gastos del
periodo en el que se incurren.
Por consiguiente, sern activados en la media en que puedan ser recuperables:
Ao 2009
Ao 2010
Aos 2011
57
El reconocimiento de ingresos se contabilizara en un solo asiento al final del ejercicio

2011 que es cuando se entrega al cliente el servicio prestado.
Una vez reconocido el ingreso se eliminara la variacin de inventarios:
58
CONCLUSIONES
59
La utilizacin de la NIC 11 Contratos de Construccin, permitir aplicar un

criterio adecuado en el registro de las operaciones, lo que conlleva a que
los gerentes de las empresas constructoras puedan evaluar la gestin y
determinar la utilidad real de las construcciones, sin embargo, en la
actualidad existe un desconocimiento de las normas, lo que origina que
las empresas registren sus operaciones a su mejor saber y entender.
En el sector construccin, los contratos constantemente son modificados,

por variaciones en el tiempo o modificaciones de obra, sin embargo,
estas modificaciones debieron haber sido planificadas con anticipacin, lo
que permitir un mejor cumplimiento de las tareas. El no hacerlo origina
que las modificaciones incrementen los gastos afectando directamente a
la rentabilidad de las empresas.
La utilizacin de la NIC 11 Contratos de Construccin, permitir aplicar un

criterio adecuado en el registro de las operaciones, lo que conlleva a que
los gerentes de las empresas constructoras puedan evaluar la gestin y
determinar la utilidad real de las construcciones, sin embargo, en la
actualidad existe un desconocimiento de las normas, lo que origina que
las empresas registren sus operaciones a su mejor saber y entender.
Un contratista ha acabado su primer ao de actividad. Todos los costos

incurridos por los contratos han sido pagados en efectivo, y tambin se
han liquidado en efectivo los anticipos y certificaciones correspondientes.
Los costos incurridos por los contratos B, C y E incluyen gastos de
materiales que han sido comprados para el correspondiente contrato,
pero no han sido utilizados en su ejecucin hasta la fecha. Para los
contratos B, C y E, los clientes han realizado anticipos por trabajo todava
no ejecutado.
Los ingresos derivados de los contratos de construccin a precio fijo, se

reconocen como tales en la cuenta de resultados de acuerdo con el
mtodo del porcentaje de obra realizada, medido con referencia al
porcentaje de horas de trabajo ejecutadas en relacin al total de horas de
trabajo estimadas para cada contrato.
Ni la Ley del Impuesto a la Renta, ni su reglamento incluyen la definicin
de lo que debe entenderse por actividad de construccin/contratos de
construccin, sin embargo si se hace referencia a los contratos de
construccin segn la Ley del Impuesto General a las Ventas, a pesar de
ello resulta importante precisar qu se entiende por construccin, ya que
sta definicin es relevante para la aplicacin del artculo 63 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Si los resultados del contrato son imputables a un solo ejercicio, se aplica
el sistema de lo devengado con lo cual no habra mayor diferencia entre
el tratamiento contable y tributario. Pero si los resultados del contrato son
imputables a ms de un ejercicio se debera optar entre uno de los
mtodos establecidos por el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
60
Renta, en cuyo caso existira una diferencia entre lo sealado por la NIC
y el aspecto tributario, el cual se tendr que conciliar de conformidad con
lo establecido en el Artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los
contribuyentes acogidos al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de obras que
requieran la presentacin de valorizaciones:
a) No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los
trabajos Tributaria valorar, en cada caso concreto, la suficiencia
de los medios probatorios ofrecidos por los contribuyentes
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta dentro de los plazos
previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para lo cual, a efecto de
cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar
oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el
mes por el cual se efectuar dicho pago a cuenta.
RECOMENDACIONES
Los contratos de construccin implican un largo proceso de produccin

que normalmente comprende varios periodos contables. El principal
problema que se presenta al contabilizar estos contratos es el prorrateo de
los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos
genera en los diferentes periodos contables de ejecucin.
En el caso de contratos de construccin establecidos segn un precio fijo,

el contratista puede llevar a cabo una medida precisa de los ingresos
generados por el contrato. Sin embargo, casi siempre existen
incertidumbres respecto a la cuanta de los costos generados por el
contrato, y, por tanto, del beneficio generado por el mismo.
Deben contar con un sistema de control interno adecuado, que vaya

conforme a las polticas y procedimientos contables, para realizar un
reconocimiento razonable de los Ingresos, Gastos y Costos ordinarios,
provenientes de los Contratos de Construccin.
61
Es importante que se tome la decisin de poner en ejecucin estas normas

ya que con esta medida se dar la solucin directa a posibles errores de
veracidad en la valoracin de efectividad de los ingresos y costos
asociados a los contratos de construccin.
Investigacin sobre la CINIIF 15 Acuerdos para la construccin de bienes

inmuebles , donde es virtud de interpretacin:
A) Un acuerdo para la construccin de inmuebles cumple la definicin
de un contrato de construccin cuando el comprador es capaz de
especificar los principales elementos estructurales del diseo del
inmueble antes de que comience la construccin y / o especificar
cambios estructurales vez que la construccin est en curso (ya
sea que ejerza o no esa capacidad). Cuando aplica la NIC 11, el
contrato de construccin tambin incluir cualesquiera contratos o
componentes para la prestacin de servicios que estn
directamente relacionados con la construccin de los inmuebles.
[IFRIC 15.11]
B) Un acuerdo para la construccin de bienes inmuebles en los que
los compradores slo tienen una capacidad limitada para influir en
el diseo de los inmuebles, por ejemplo para seleccionar un diseo
de una serie de opciones especificadas por la entidad, o especificar
slo pequeas variaciones del diseo bsico , es un acuerdo para
la venta de bienes y por ello dentro del alcance de la NIC 18.[IFRIC
15.12]
Investigacin sobre la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, donde

La determinacin de si un acuerdo para la construccin de inmuebles est
dentro del alcance de la NIC 11 o de la NIC 18 depender de sus
condiciones y de todos los hechos y circunstancias entorno al mismo. Esta

determinacin implicar la realizacin de juicios con respecto a cada
acuerdo.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
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LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC
11) EN LA GESTIN DE LOS CONTRATOS EN
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Y SUS EFECTOS EN LA APLICACIN DEL
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2011
ELEMENTOS CARACTERSTICOS DEL CONTRATO
DE OBRA. Lima Per. Consulta: 16 de setiembre de
2016
http://aempresarial.com/web/revitem/41_12324_04051.
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GERENCIE
2015
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN. EJEMPLO

CONTRATO DE CONSTRUCCIN. Consulta: 16 de
setiembre de 2016
http://www.gerencie.com/nic-11-contratos-deconstruccion-ejemplo-contrato-de-construccion.html
63
64

NIC 11 y su aplicación contable y tributaria en empresas constructoras

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NIC 11 y su aplicación contable y tributaria en empresas constructoras

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INTRODUCCIN

Desde que el sector de la construccin en nuestro pas se ha posicionado como uno

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN...............................................................1

NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

Partes que intervienen en el contrato de construccin:

Para el propietario, la obra construida puede clasificarse como:

Existencias, si se destina a la veta.

3.2. Clases de Contratos de Construccin:

Traspasa parte de los riesgos,

Tiene libertad para administrar

la obra o con cierta variacin

Asume el riesgo de mayores

3.2.2. Un contrato de margen sobre el costo, Es un contrato de construccin en el

La iniciacin de los trabajos no

Utilidad asegurada como

3.2.3. Ingreso de actividades ordinarias: Es la entrada bruta de beneficios

Un contrato de construccin puede, asimismo referirse a la construccin de varios

Para los propsitos de esta Norma, el trmino contratos de construccin

4. AGRUPACIN Y SEGMENTACIN DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

4.2. Agrupacin (grupo de contratos):

Agrupacin/ Segmentacin de Contratos de Construccin

5. INGRESOS DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIN

6. COSTES DEL CONTRATO

Un contrato de construccin consta de los siguientes costes:

Estos costes se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales que se

Los costes generales de administracin, para los que no se haya especificado

8. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS

Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado con

En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del contrato de

Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos derivados

El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado de

Los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes sobre el

Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un sistema de

El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas. La

La proporcin de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya realizado

Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente, la

DETERMINACION DE LOS INGRESOS EN FUNCION DE LOS COSTOS

(ingresos x Porcentaje de avance) Ingresos registrados anteriormente = Ingresos

9. RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS

Si los trabajos del contrato han comenzado o no

10. CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES

El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente, en cada

11. INFORMACIN A REVELAR

La empresa debe revelar, en sus estados financieros, informacin sobre:

El importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos como tales en

Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del contrato en

La cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias reconocidas

Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los

Los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta de

Los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta

La empresa informar, acerca de cualquier activo contingente o pasivo contingente,

12. IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS APLICACIN DE LA NIC 11

especificaciones encargadas por el comitente, por lo que en Cdigo Civil tambin se

12.1.2.- LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Dentro de la divisin 45, encontramos la referencia sealada por el literal d) artculo

cimentacin, la perforacin de pozos de agua, la ereccin de estructuras de edificio,

El Impuesto a la Renta no define lo que es Construccin, sin embargo

Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de

ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para

Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca

Inciso derogado por la nica Disposicin Complementaria

empresas de construccin y similares que ejecuten contratos de obra