UNIVERSIDAD CATOLICA SEDES SAPIENTAIE (UCSS)

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE LA EMPRESA
CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA LA CITY
DESARROLLO INMOBILIARIO SAC 2014-2016

TESIS PARA OBTENER EL GRADO DE BACHILLER EN

CONTABILIDAD OTORGADO POR LA UNIVERSIDAD
CATOLICA SEDES SAPIENTIAE

PRESENTADA POR:
STHEFANY CAROL JIMENEZ VALLE

ASESOR:
PROFESOR DAVID RIVERA ROMERO

2016
[1]

Contenido
Captulo I

Situacin Problemtica

Pgina4-7

1.1

Problemtica de Investigacin

1.2

Preguntas

1.3

Objetivos

1.4

Delimitacin

1.5

Justificacin

1.6

Tipo de Investigacin

1.7

Diseo

Capitulo II

Base terica

2.1

Antecedentes Bibliogrficos

2.2

Marco Referencial
2.2.1 Conceptos de Construccin

Pgina8 - 11

Pgina12

20
2.2.2 Tratamiento Contable
21 - 36

[2]

Pgina

INTRODUCCIN

En la ltima dcada se ha tenido un boom inmobiliario en el pas, el cual trajo

como consecuencia inversin, trabajo para diversas reas, entre otros beneficios.

Sin embargo, en el ao 2015, segn LA CMARA PERUANA DE LA

CONSTRUCCIN (CAPECO),2016 cay en un 5.8% el sector de la construccin, la
misma entidad estima que en el ao 2016 se recupere creciendo hasta un 4%,
teniendo ms probabilidades en el segundo semestre de ao.

LA CMARA PERUANA DE LA CONSTRUCCIN (CAPECO),2016 agreg

que la reciente disposicin del Congreso para que los afiliados a las AFP puedan
disponer hasta del 25% de su fondo para la cuota inicial en la compra de una vivienda
tambin dara un impulso al sector.

Lo mencionado anteriormente son suficientes razones para encontrar el sector

construccin atractivo para material de investigacin e identificar la correcta o errnea
aplicacin de las leyes vigentes en el pas en cuanto a los contratos de construccin
de las empresas de este sector, que es donde generalmente se encuentran falencias
por falta de conocimiento.

[3]

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE LA EMPRESA
CONSTRUCTORA E INMOBILIARIA LA CITY
DESARROLLO INMOBILIARIO SAC 2014- 2016
CAPITULO I.

SITUACIN PROBLEMTICA

1.1 PROBLEMTICA
La construccin es considerada a nivel mundial dentro de las actividades
econmicas ms demandantes de mano de obra y ejerce un efecto multiplicador en la
economa, ya que es uno de los sectores productivos que ms aporta al crecimiento
de los pases y regiones.
El Per vive desde fines de la ltima dcada del siglo XX un sostenido
crecimiento de la industria de la construccin, impulsado, sobre todo, por el aumento
de los ingresos econmicos de los hogares, las mayores inversiones pblicas y
privadas, ambas consecuencias directas del crecimiento econmico y, asimismo, por
la mejora de las condiciones de financiamiento para la adquisicin de viviendas
populares. Se trata, sin duda, del duradero boom del sector inmobiliario peruano, cuyo
epicentro es Lima Metropolitana y sus rplicas en menor escala se dan otras ciudades
del interior como Arequipa, Trujillo, Chiclayo, Piura, Ica, Huancayo, Cajamarca,
Huaraz, entre otras. (DAVID, 2013)
La Cmara Peruana de la Construccin (CAPECO ,2013) coment que se ha
observado un crecimiento tanto por el sector privado, con la construccin de viviendas
e infraestructura, e igualmente inversin del sector pblico en todo el Per.

En Lima Metropolitana las empresas del sector construccin vienen formulando

usualmente sus contratos bajo sus propias experiencias, debido a que no estn
actualizadas con la normativa contable internacional. Razn por la cual la mayora de

[4]

las empresas del sector construccin no estn aplicando la norma internacional de

contabilidad en lo que respecta a los contratos de construccin.

El sector construccin es actualmente eficiente, con muchas empresas locales

y extranjeras compitiendo abiertamente, aplicando tecnologa de punta en sus
procesos constructivos. Es importante destacar que debido a la dimensin del sector
existe la necesidad de verificar la correcta aplicacin de la Ley del Impuesto a la Renta
y La Ley del IGV.

Se observa la falta de conocimiento de las normas contables para la

formulacin de los respectivos contratos, especficamente la aplicacin y el manejo de
la norma internacional de contabilidad: Contratos de construccin (NIC N 11).
Igualmente, en los contratos de sub contratacin donde no se pueden
establecer claramente los principios contables y legales, creando una informacin
muchas veces distinta al principio de la sustancia econmica de las transacciones
(realidad econmica), porque se desconoce los elementos que participan en esta rea
fundamental de contratos que es la base de las normas que regulan y controlan la
gestin de este tipo de empresas.

La presente investigacin tiene como objetivo comparar el tratamiento contable

y tributario de la empresa LA CITY DESARROLLO INMOBILIARIO SAC; como
muestra de las empresas constructoras, con las leyes y normas tributarias que operan
en nuestro pas, identificando la correcta o errnea aplicacin de las mismas,
sirviendo, as como una herramienta til para el estudio de este tipo de empresas
debido a la relevancia que tiene esta actividad econmica en nuestro pas.

[5]

1.2 PREGUNTAS
PREGUNTA GENERAL:
CUL ES EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA E
INMOBILIARIA LA CITY DESARROLLO INMOBILIARIO SAC 2014-2016?
PREGUNTAS ESPECFICAS
Cul es el tratamiento contable y tributario de los contratos de construccin
respecto al IGV en la empresa inmobiliaria y constructora LA CITY
DESARROLLO INMOBILIARIO SAC en el periodo 2014-2016?
Cul es el tratamiento contable y tributario de los contratos de construccin
respecto al IMPUESTO A LA RENTA en la empresa inmobiliaria y constructora
LA CITY DESARROLLO INMOBILIARIO SAC en el periodo 2014-2016?

1.3 OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Describir el tratamiento contable y tributario de los contratos de construccin en
la empresa inmobiliaria y constructora LA CITY DESARROLLO INMOBILIARIO
SAC.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Describir y analizar el tratamiento contable y tributario de los contratos de
construccin respecto al IGV en la empresa constructora e inmobiliaria LA CITY
DESARROLLO INMOBILIARIO SAC en el periodo 2014-2016.
Describir y analizar el tratamiento contable y tributario de los contratos de
construccin respecto al Impuesto a la renta en la empresa constructora e
inmobiliaria LA CITY DESARROLLO INMOBILIARIO SAC en el periodo 20142016.

[6]

1.4 DELIMITACIN
Esta investigacin abarca el estudio de la aplicacin de las normas contables y
tributarias en el tratamiento contable y tributario de los contratos de construccin de la
empresa constructora e inmobiliaria La City Desarrollo Inmobiliario SAC que se
encuentra en la provincia de lima, distrito de Carabayllo en el periodo 2014-2016.

1.5 JUSTIFICACIN
La realidad del problema de muchas empresas constructoras, es la
falta de conocimiento y manejo del tratamiento contable, de la NIC N 11 Norma
internacional de contabilidad en la gestin de los contratos de las empresas de
construccin, ya que ello implic que por la falta informacin y aplicacin sobre el
tema, no se est llevando una gestin adecuada, en el manejo y desarrollo en el
tratamiento contable, en los contratos que celebran las empresas de construccin.
(CALVO, 2013)
Asimismo, esta investigacin puede cogerse como punto de
referencia para relevar las falencias en la aplicacin de las normas actuales en las
empresas constructoras.
Esta investigacin puede ser til para estudiantes en su
aprendizaje de la aplicacin en un caso real de las normas en empresas, para los
profesionales que laboran en las empresas constructoras y para todo individuo
interesado en estudiar la aplicacin de las normas contables y tributarias actuales en
las empresas constructoras.

1.6 TIPO DE INVESTIGACIN

DESCRIPTIVA
1.7 DISEO
NO EXPERIMENTAL

[7]

CAPITULO II.

MARCO TERICO

2.1 ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS

AUTOR: FELIMON LOPEZ GARCIA AO, 2014 TITULO DE TESIS:
APLICACIN DE LA NIC 11, EFECTOS EN LA SITUACIN ECONMICO Y
FINANCIERA DE LA EMPRESA VPP CONSTRUCTORES GENERALES
E.l.R.L. EN EL DISTRITO DE MORALES PERIODO 2012PARA OBTENER
GRADO DE:

CONTADOR

PBLICO

UNIVERSIDAD:

UNIVERSIDAD

NACIONAL DE SAN MARTIN

En el sector construccin, los contratos constantemente son modificados, por
variaciones en el tiempo o modificaciones de obra, sin embargo, estas modificaciones
debieron haber sido planificadas con anticipacin, lo que permitir un mejor
cumplimiento de las tareas. El no hacerlo origina que las modificaciones incrementen
los gastos afectando directamente a la rentabilidad de las empresas.
En Lima Metropolitana las empresas del sector construccin todava no han
adquirido la experiencia de contabilizar todos los contratos de construccin de acuerdo
a la norma internacional de contabilidad NIC N 11 Contratos de construccin, sin
embargo, la mayora de empresas registran sus operaciones para el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, las cuales estn referidas especficamente al clculo del
impuesto a la renta.
El mtodo de porcentaje de terminacin est condicionado en la norma
contable para su aplicacin por las entidades constructoras consideradas contratistas,
en la contabilizacin de los contratos de construccin a largo plazo que suscriban bien
sea con el estado o con un particular, la cual excluye a entidades constructoras de
obras para su venta.

[8]

AUTOR: ISRAEL DAVID SOLIS CALVO AO: 2013 TITULO DE TESIS:LA

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 11) - EN LA GESTIN DE
LOS CONTRATOS EN LAS EMPRESAS DE CONSTRUCCIN EN LIMA
METROPOLITANA PARA OBTENER GRADO DE: CONTADOR

PBLICO

UNIVERSIDAD:UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES

La utilizacin de la NIC 11 Contratos de Construccin, permitir aplicar un
criterio adecuado en el registro de las operaciones, lo que conlleva a que los gerentes
de las empresas constructoras puedan evaluar la gestin y determinar la utilidad real
de las construcciones, sin embargo, en la actualidad existe un desconocimiento de las
normas, lo que origina que las empresas registren sus operaciones a su mejor saber y
entender.

Los ingresos y gastos en las empresas constructoras son registrados en el

momento que se recibe el dinero y no consideran el tiempo de duracin de la obra lo
que origina que en un primer momento tengan ganancias que no estn relacionadas
con los gastos, sin embargo la aplicacin de la NIC 11 Contratos de construccin
establece que los ingresos ordinarios deben ser reconocidos de acuerdo a los avances
de obra utilizando el mtodo del porcentaje, lo que permite llevar una gestin
adecuada de la empresa

AUTOR:KAREN YESENIA MENDOZA QUIROZ AO:2014 TITULO DE

TESIS:APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU EFECTO EN EL
PAGO A CUENTA EFECTUADO POR LA EMPRESA CONSTRUCTORA MAN
GROUP INTERNACIONAL SAC, PROVINCIA DE CHEPEN, PERIODO 20122013 PARA OBTENER GRADO DE:CONTADOR PBLICO UNIVERSIDAD:
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
El impacto de variables intervinientes sobre el anticipo mensual del impuesto a
la renta, variables intervinientes tales como, la identificacin de los costos y gastos
afectos para ser deducidos de la renta, de tal forma que se determine el impuesto a la
renta anual, siendo eso un indicador que permite determinar el coeficiente que se

[9]

tomar para los siguientes periodos y que finalmente termina afectando el anticipo
mensual del impuesto a la renta.
Con la aplicacin ptima de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos que en
estos tipos de anlisis, se tiene que tener en cuenta que existen otros factores
externos como: condiciones econmicas, la situacin del sector, las polticas de
direccin de la empresa y aplicacin de normatividad contable y tributaria.
La gran mayora de empresas constructoras determinan de forma inadecuada
en pago a cuenta del impuesto a la renta, muchas veces asumiendo solo el porcentaje
mnimo como el mayor, sin realizar el anlisis correspondiente que pudiera dar como
resultado un porcentaje menor, producto de la relacin entre el impuesto calculado ya
sea en el periodo precedente al anterior o en el periodo anterior segn corresponda,
esto bajo la premisa que al fin y al cabo se terminar pagando todo el impuesto a la
renta, por ende no es necesario pagar menos, puesto que finalmente se terminar
pagando todo el impuesto, no obstante este pensamiento es provocado en gran
medida por el dueo o empresario, quien llegado el momento del pago, al haberse
acumulado alega que no dispone del efectivo suficiente para cumplir con la obligacin
tributaria, generndose incumplimientos en los plazos de pagos.

AUTOR: ADELINA EMPERATRIZ ROMERO ROBLES AO: 2013 TITULO DE

TESIS: EL SISTEMA DE PAGOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL
GOBIERNO CENTRAL SPOT EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Y SU INCIDENCIA EN LA LIQUIDEZ

DE LA EMPRESA J&A INMOBILIARIA

Y CONSTRUCTORA SAC 2012 PARA OBTENER GRADO DE: CONTADOR

PBLICO UNIVERSIDAD: UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
La realidad econmica y social del pas requiere de una legislacin
tributaria racional que permita recuperar la confianza de los contribuyentes y de
disminuir la informalidad empresarial.
Cabe indicar que actualmente, adems de las normas del Cdigo
Civil, existen las que regulen el contrato de obra, Ley de Contrataciones del Estado,
Ley N 26850 y su Reglamento, siempre que los servicios de obra sean prestados a
entidades pblicas del Estado.

[10]

AUTOR: JUAN CARLOS RECINOS CISNEROS AO:2008 TITULO DE TESIS:

GUIA DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES A LAS EMPRESAS QUE
SE DEDICAN A LA EJECUCION DE CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN
CUMPLIMIENTO DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.11 EN EL
SALVADOR PARA OBTENER GRADO DE:

UNIVERSIDAD:

CONTADOR

PUBLICO

UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO

Que la contabilizacin de contratos de construccin a largo plazo de acuerdo al

concepto de la Norma Internacional de Contabilidad No. 11, es aplicable para
compaas constructoras, cuyas actividades generalmente caen en diferentes
perodos contables debiendo asignar los ingresos y costos del contrato de los periodos
contables en que se inicie y finalice el trabajo. Que el problema que enfrentan las
diversas compaas en su aspecto financiero y contable en el ramo de contratos de
construccin a largo plazo son la decisin sobre como asignar los ingresos y costos
del contrato de acuerdo a los periodos contables en que se realiza, estas decisiones
pueden afectar algunos resultados al considerar los planteamientos tcnicos
involucrados en el proceso de contabilizacin de contratos de construccin. Es cada
vez ms importante que los empresarios salvadoreos apliquen esta normativa
contable internacional, ya que tanto los inversionistas locales como extranjeros,
desean informacin sobre la situacin financiera y de los resultados de las
operaciones de una empresa en la que deseen invertir.

2.2 MARCO REFERENCIAL

2.2.1 CONCEPTOS DE CONSTRUCCIN
[11]

EMPRESA DESARROLLADORA INMOBILIARIA

Es la que tendra la organizacin principal y la que se encargara
evaluar cada proyecto inmobiliario realizando su perfil de factibilidad, definir el
mercado objetivo, disear el producto, desarrollar el proyecto, y obtener las licencias
de construccin. Esta se encargar tambin de desarrollar el Plan de Marketing y
Ventas. Esta empresa decidir la compra del terreno, pero esta se har a nombre de la
empresa inmobiliaria que se crear ad hoc para este proyecto. Mediante esta
organizacin se distribuirn los dividendos a los accionistas. (VERTIZ, 2008)

EMPRESA INMOBILIARIA
La empresa inmobiliaria es la empresa que se encargar exclusivamente de
comprar el terreno, implementar el Plan de Marketing y Ventas gestionndolo de
acuerdo a los planes y tcticas establecidas, controlando e informando sobre su
marcha a la Desarrolladora y de igual manera se encargar de convocar a concurso la
construccin, adjudicando el contrato al que haya obtenido la Buena Pro y
encargndose de la Supervisin Tcnica, Administrativa y Contractual del mismo. Ella
se encargar tambin de las ventas y la postventa de las unidades inmobiliarias y
deber hacer estricto seguimiento al Banco para el oportuno desembolso de los
prstamos asignados a los clientes. Como se ver ms adelante, es deseable que ella
se encargue de la gestin administrativa de la mano de obra del personal tcnico y
obrero del proyecto con la finalidad de minimizar los problemas de tipo laboral durante
el desarrollo de los trabajos y 165 de no sobrecargar los costos tributarios
relacionados con este proyecto en particular, como lo veremos con algn detalle en el
acpite 7.5. Una vez culminado el proyecto a nivel de las ventas se proceder a
realizar el cierre de la empresa mantenindola vigente hasta que dure el tiempo de
vigencia de la responsabilidad legal de la misma frente a sus clientes. (VERTIZ,

2008)

EMPRESA CONSTRUCTORA
[12]

La empresa constructora es la que se encargue de la fase operativa de la

construccin. Su construccin implica la incorporacin de procesos industriales de
produccin, dadas sus caractersticas masivas, repetitivas y de estandarizacin.
Implica tambin a su vez la incorporacin de equipos o bienes de capital, as como la
formacin de personal obrero especializado que una vez implementados podran
seguir sirviendo en el futuro en proyectos similares con el consiguiente beneficio en la
mejora de la productividad. Es por esta razn que consideramos estratgico para este
tipo de proyecto evaluar esta posibilidad. La empresa constructora deber entregar a
la Inmobiliaria la Declaratoria de Fbrica de cada una de las unidades inmobiliarias
que construy. (VERTIZ, 2008)

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
Es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o
un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin
con su ltimo destino o utilizacin. Se entiende por contrato de construccin al
instrumento legal que reglamenta las relaciones entre dos partes que intervienen en la
realizacin de una obra especfica. (CISNEROS, 2008)
Los contratos de construccin califican como construccin cuando se realizan
en el territorio nacional, cualquiera que sea su denominacin, sujeto que lo realice,
lugar de celebracin del contrato o percepcin de los ingresos. La base imponible para
calcular el IGV est constituida por el valor de la construccin, es decir, la suma total
que queda obligado a pagar el sujeto que encarga la construccin del inmueble .

(POLO, 2013)
El nacimiento de la obligacin tributaria en los contratos de construccin nace cuando
ocurra en primer lugar el siguiente evento:

Fecha de emisin del comprobante de pago

Fecha de percepcin del ingreso, lo que ocurra primero.

Los contratos de construccin han ido evolucionando con el correr del tiempo,
hasta hace unos 25 aos la tendencia mundial era manejar contratos entre tres partes:
[13]

el cliente, arquitecto y contratista general. En aquellas pocas, el cliente contrataba

directamente con el arquitecto el diseo del proyecto, para que una vez concluido el
mismo, se llevara a cabo el contrato de construccin mediante un acuerdo de suma
alzada. (CAVALI, 2007)

Actualmente con los cambios y adelantos que ha tenido la industria, los clientes
se encuentran obligados a tomar muchas decisiones en referencia a la estructura de
cada contrato, teniendo estos una gran influencia tanto en el tiempo como en el costo
del proyecto; aspectos muy importantes para el cliente.
El nivel de complejidad del proyecto de construccin marcar el camino al
cliente para tomar decisiones acerca del mejor tipo de contrato que ms le conviene al
proyecto.
A continuacin veremos la clasificacin de los contratos de acuerdo al
contenido revisado y a la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.

TIPOS DE CONTRATOS
La clasificacin o denominacin de cada tipo de contrato depende en gran
medida de la forma de realizar el pago al contratista.

En este sentido se seala tres formas bsicas de pago o tipos de contratos:

- Aquel basado en el precio, en nuestro medio llamado Suma Alzada

- El basado en ratios o cantidades, conocido en nuestro medio como Precios
Unitarios

[14]

- El basado en el costo, que funciona en base a incentivos y constituye un

intermedio entre los dos anteriores.

En el Artculo 56 del Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones

del Estado, se establece que:

las bases de los procesos de seleccin para la adquisicin y contratacin de bienes,

servicios y ejecucin de obras indicarn los sistemas o procedimientos que se utilizarn para
determinar el precio y sus posibles ajustes, sobre la base de las condiciones pre-establecidas
en funcin a la naturaleza y objeto principal del contrato.
Dichos sistemas podrn ser el de suma alzada y el de precios unitarios, tarifas o porcentajes

CONTRATO DE SUMA ALZADA

Este es un acuerdo en el que el contratista se compromete a realizar trabajos
por un monto fijo que ser pagado peridicamente por el cliente, de acuerdo a ciertos
hitos alcanzados en la ejecucin, o segn metas previamente establecidas en el
contrato.
Estos contratos se basan en un monto total (por lo que tambin se les llama
basados en el precio), que ser abonado al contratista por la ejecucin de los trabajos
que estn contemplados dentro del juego de documentos de la licitacin, es decir: los
planos, memoria descriptiva, estudios de suelos, topografa y especificaciones
tcnicas.

La complicacin de este tipo de contrato se presenta debido a la interpretacin

que le dan a los planos y especificaciones cada una de las partes involucradas en el
proyecto, por ello suele designarse al arquitecto como el encargado de resolver lo que
constituye o no una obligacin para cada una de las partes, salvo que se pacte en el
contrato el empleo de otro medio como la negociacin o la va legal. (LEVY, 2002)

Debido a su relativa inflexibilidad, este tipo de contratos por lo general incluyen

clusulas de variacin que permiten al cliente realizar modificaciones al proyecto,

[15]

pero siempre de la mano de un proceso de negociacin entre ambas partes en cuanto

al precio y el tiempo que tomarn los cambios.
En ellos, adems, se debe incluir clusulas tales que permitan al cliente
eliminar una partida, para lo cual se debe establecer un monto mximo hasta el cual
se pueden deducir trabajos, el cual debe ser menor que el subtotal de la obra, de esta
manera se protege al contratista, evitando que se deduzca una cantidad que supere el
monto del contrato.

Estos contratos son mayormente usados cuando existe suficiente informacin

acerca del proyecto, es decir cuando se tienen los planos, especificaciones y
memorias tcnicas completas, lo cual permite al contratista realizar ofertas bastante
cercanas a la realidad; es decir, principalmente se emplean de la mano de concursos
de licitacin competitivos. (LEVY, 2002)

VENTAJAS
Entre las principales tenemos:

Es un tipo de contrato fcil de comprender y bastante usado en la industria de

la construccin
Permite tener una muy buena aproximacin del monto final de la obra de parte
del cliente, reducindose la incertidumbre y el consecuente riesgo financiero
La administracin del contrato es sencilla cuando hay pocas variaciones o
cambios en el proyecto
Fomenta y facilita un proceso de licitacin ms competitivo entre los
contratistas
Requiere pocos recursos para la administracin del proyecto de parte del
cliente, permitindole destinarlos hacia otros proyectos.

DESVENTAJAS
Entre las principales tenemos:

No es conveniente adoptarlo en proyectos en los que se esperan grandes

cambios en el diseo, pues presenta mnima flexibilidad ante los cambios
Existe la posibilidad de que un contratista que haya ofertado un monto muy
bajo deba ser el encargado de asumir gran parte de los riesgos, por lo que se
[16]

enfrentar a una situacin de prdida, que originar reclamos y relaciones

antagnicas, llegando a peligrar el desarrollo del proyecto.
El cliente tendr poca participacin e influencia sobre la fase de construccin.

CONTRATOS DE PRECIOS UNITARIOS

Es un tipo de contrato bajo el cual la cantidad total de trabajo a realizar solo se
puede conocer luego de completar los trabajos, y que generalmente no se puede
conocer al momento de la presentacin de propuestas durante una licitacin.
Respecto al pago, nos dice que ste se hace de acuerdo a precios acordados
para una unidad de trabajo (por ejemplo metros cbicos de movimiento de tierras o
metros lineales de muro construido). (JACOBSEN, 2006)

Es decir es un contrato bajo el cual las partes establecen una suma alzada por
cada unidad de una determinada medida de la obra o de los trabajos que debe realizar
el constructor, bajo este tipo de contratos es posible identificar el tipo de trabajo o
partida a realizar, pero no se puede determinar la cantidad de trabajo hasta que se
complete el proyecto.

Finalmente, el pago bajo este rgimen contractual es mensual y es

determinado por el cliente a partir del metrado del trabajo realizado y los precios
unitarios acordados en el contrato.

El Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, en el

Artculo 56, seala respecto a este tipo de contrato lo siguiente:

En el sistema de precios unitarios, tarifas o porcentajes, el postor formula su propuesta

ofertando precios, tarifas o porcentajes en funcin de las partidas o cantidades referenciales
contenidas en las Bases, y que se valorizan en relacin a su ejecucin real, as como por un
determinado plazo de ejecucin; y, en el caso de obras ofertar considerando los precios
unitarios de las partidas contenidas en las Bases, las condiciones previstas en los planos y
especificaciones tcnicas, as como las cantidades referenciales

VENTAJAS
[17]

Constituye un tipo de contrato bastante usado en la industria de la construccin

Permite cierto grado de flexibilidad para los cambios en el diseo

Permite cierto grado de traslape en las actividades de diseo y construccin

Fomenta un proceso de licitacin muy competitivo

DESVENTAJAS

La resolucin de disputas y reclamos es bastante difcil y se desarrollan

relaciones adversas

Hay un poco de limitacin en cuanto a la flexibilidad para la inclusin de nuevos

trabajos, pues es difcil establecer un precio para las nuevas partidas que no
estn incluidas dentro del contrato

La participacin del cliente en el desarrollo del proyecto es bastante limitada

El precio final del trabajo no puede ser determinado hasta que no se concluyan
las labores, especialmente cuando se han realizado cambios sustanciales en el
proyecto.

CONTRATOS DE INCENTIVOS
Define este tipo de contrato como un acuerdo bajo el cual, el cliente se
compromete a recompensar al contratista por los costos del trabajo ejecutado ms un
monto adicional por los gastos generales y la utilidad, generalmente representado por
un porcentaje del costo. Este monto, nos dice, est garantizado por una cifra tope, por
sobre la cual no se reconocer ningn adicional a menos que se modifique o
incremente el alcance del proyecto. (RANDLES, 2006)

Es aquel en el cual el pago es realizado en base al costo de los trabajos

realizados ms un monto por gastos generales y utilidad del contratista, pero adems
se tiene un acuerdo del costo probable o costo objetivo del alcance de los trabajos,
lo que permite desarrollar un mecanismo de incentivos para manejar cualquier
diferencia entre el costo real de los trabajos y el costo objetivo acordado.

[18]

Este tipo de contrato presenta dos caractersticas positivas para el desarrollo

del proyecto: la primera, es el efecto de la motivacin que originan los incentivos para
el contratista, la segunda es el hecho de que ambas partes deban trabajar
conjuntamente para mantener el costo real del proyecto por debajo del costo objetivo y
de esta manera, poder compartir los ahorros. (SMITH, 2002)

Se debe considerar el empleo de este tipo de contrato cuando exista una

definicin poco clara del trabajo a realizar al momento de la licitacin, o cuando se
esperen variaciones substanciales en el diseo del proyecto conforme se desarrolla la
ejecucin.

Este tipo de contrato es aplicable cuando no se pueden definir ni la cantidad de

trabajo, ni el costo unitario del mismo, como es el caso de proyectos ejecutados por el
sistema fast-track o manejados por equipos integrados (llave en mano). (JACOBSEN,
2006)

VENTAJAS

Se realiza un pago justo y existe un buen control del riesgo

Se permite un gran nivel de flexibilidad ante los cambios en el diseo

Hay una identificacin entre ambas partes, pues las dos buscan minimizar el
costo final del proyecto para mantenerlo por debajo del costo objetivo, con lo
que resultan menos discrepancias y reclamos al cierre del proyecto

El cliente participa activamente del proyecto en la fase de construccin

[19]

Permite conocer los costos reales, lo cual es muy til para el control del
proyecto y para poder evaluar los posibles cambios.

No se requiere una definicin extensiva de los alcances del proyecto para

comenzar a ejecutarlo, reduciendo la duracin del mismo

Facilita la reduccin en la duracin del proyecto

Se reduce el antagonismo en la relacin entre cliente y contratista

DESVENTAJAS

Es esencial su participacin, adems ste debe tener una actitud de

colaboracin y buena disposicin para las relaciones con el contratista

Requiere procedimientos administrativos complejos, por lo que es probable que

se de un aumento en los gastos administrativos, por ejemplo, el seguimiento y
control de los costos es muy importante (compra de materiales, alquiler de
equipos, pago de planillas, etc.)

[20]

2.2.2. TRATAMIENTO CONTABLE

Para establecer el tratamiento contable que debe seguirse en el caso de

empresas dedicadas al servicio de construccin debemos tener en cuenta la Norma
Internacional de Contabilidad nmero once (NIC 11) Contratos de Construccin, en
dicha norma se establece que si el resultado de un contrato se puede estimar
confiablemente, se deben reconocer los ingresos y costos asociados a dicho contrato
en el ejercicio teniendo como referencia el estado de avance de la obra al cierre del
balance, es decir al 31 de diciembre.

Segn el mtodo del avance de obra los ingresos derivados del contrato se
comparan con los costos incurridos segn el avance, resultando as el ingreso que
debe ser atribuido al ejercicio transcurrido.

Asimismo debemos tener en cuenta la Norma Internacional de Informacin

Financiera quince (NIIF 15), esta norma establece el nuevo modelo de reconocimiento
de ingresos derivados de contratos con clientes. Esta norma presenta de forma
integrada todos los requerimientos aplicables y sustituir a las normas actuales de
reconocimiento de ingresos, la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias y la
mencionada anteriormente NIC 11 Contratos de Construccin, as como otras
interpretaciones del IFRIC (Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de
Informacin Financiera)

relacionadas. El principio fundamental del modelo es el

cumplimiento de las obligaciones de desempeo ante los clientes. NIIF 15 estructura

este principio fundamental a travs de 5 pasos que se desarrollan de forma muy
extensa y detallada en la norma y sus ejemplos ilustrativos.
A continuacin detallaremos cada norma y su aplicacin en el tipo de empresa
de la que trata esta investigacin.

[21]

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 11 (NIC 11):

CONTRATOS DE CONSTRUCCIN

OBJETIVO
El objetivo de esta norma es de determinar el tratamiento contable de los
ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de
construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los
contratos de construccin, las fechas en que la actividad del contrato comienza y
termina se dan, normalmente, en diferentes periodos contables. Por tanto, la cuestin
fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los
ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los
periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.

ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas. La presente norma
sustituye a la NIC 11 Contabilizacin de los Contratos de Construccin, aprobada en
1978.
DEFINICIONES
Los trminos se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin
se especifica

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado,

para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente
relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y
funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en

[22]

algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los
costes.
Un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construccin en el
que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por l y definidos previamente
en el contrato, ms un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.

AGRUPACIN

SEGMENTACIN

DE

LOS

CONTRATOS

DE

CONSTRUCCIN

Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por

separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas
circunstancias, y a fin de reflejar mejor el fondo econmico de la operacin, es
necesario aplicar la Norma de forma independiente a los componentes
identificables de un contrato nico o juntar un grupo de contratos a efectos de su
tratamiento contable.
Cuando un contrato cubre varios activos, la construccin de cada uno de
ellos debe tratarse como un elemento separado cuando:
(a) se han recibido propuestas econmicas diferentes para cada
activo;
(b) cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el
constructor y el cliente han tenido la posibilidad de aceptar o rechazar la parte
del contrato relativa a cada uno de los activos; y
(c) pueden identificarse los ingresos ordinarios y costes de cada
activo.
Un grupo de contratos, ya procedan de un cliente o de varios, debe ser
tratado como un nico contrato de construccin cuando:
(a) el grupo de contratos se negocia como un nico paquete;
(b) los contratos estn tan ntimamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de beneficios
genrico para todos ellos; y
[23]

(c) los contratos se ejecutan simultneamente, o bien en una

secuencia continua.
Un contrato puede contemplar, a voluntad del cliente, la construccin de un
activo adicional a lo pactado originalmente, o puede ser modificado para incluir la
construccin de tal activo. La construccin de este activo adicional debe tratarse
como un contrato separado cuando:

(a) el activo difiere significativamente en trminos de diseo, tecnologa o

funcin del activo o activos cubiertos por el contrato original; o
(b) el precio del activo se negocia sin tener como referencia el precio fijado en
el contrato original.
INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO
Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:
(a) el importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y
(b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como
reclamaciones o incentivos:
(i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un
ingreso; y
(ii) siempre que sean susceptibles de valoracin fiable.

[24]

Los ingresos ordinarios del contrato se valoran segn el valor razonable de la

contraprestacin recibida o por recibir. La valoracin de los ingresos ordinarios
procedentes del contrato estar afectada por diversas incertidumbres, que dependen
del desenlace de hechos futuros. Las estimaciones necesitan, a menudo, ser
revisadas a medida que tales hechos ocurren o se resuelven las incertidumbres. Por
tanto, la cuanta de los ingresos ordinarios del contrato puede aumentar o disminuir de
un ejercicio a otro. Por ejemplo:
(a) el contratista y el cliente pueden acordar modificaciones o
reclamaciones que aumenten o disminuyan los ingresos ordinarios del
contrato, en un ejercicio posterior a aqul en que el contrato fue inicialmente
pactado;
(b) el importe de ingresos ordinarios acordado en un contrato de
precio fijo puede aumentar como resultado de las clusulas de revisin de
precios;
(c) la cuanta de los ingresos ordinarios procedentes de un contrato
puede disminuir como consecuencia de las penalizaciones por demoras,
causadas por el contratista en la realizacin de la obra; o
(d) cuando un contrato de precio fijo supone una cantidad constante
por unidad de obra, los ingresos ordinarios del contrato aumentan si el
nmero de unidades de obra se modifica al alza.
Una modificacin es una instruccin del cliente para cambiar el alcance del
trabajo que se va a ejecutar bajo las condiciones del contrato. Una modificacin
puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos ordinarios procedentes del
contrato. Ejemplos de modificaciones son los cambios en la especificacin o
diseo del activo, as como los cambios en la duracin del contrato. La
modificacin se incluye en los ingresos ordinarios del contrato cuando:
(a) es probable que el cliente apruebe el plan modificado, as como la
cuanta de los ingresos ordinarios que surgen de la modificacin; y
(b) la cuanta que la modificacin supone puede ser valorada con
suficiente fiabilidad.

[25]

Una reclamacin es una cantidad que el contratista espera cobrar del

cliente o de un tercero como reembolso de costes no incluidos en el precio del
contrato. La reclamacin puede surgir, por ejemplo, cuando el cliente cause
retrasos, errores en las especificaciones o el diseo, o bien por causa de disputas
referentes al trabajo incluido en el contrato. La valoracin de las cantidades de
ingresos ordinarios, que surgen de las reclamaciones, est sujeta a un alto nivel
de incertidumbre y, frecuentemente, depende del resultado de las pertinentes
negociaciones. Por tanto, las reclamaciones se incluirn entre los ingresos
ordinarios del contrato cuando:
(a) las negociaciones han alcanzado un avanzado estado de
maduracin, de tal manera que es probable que el cliente acepte la
reclamacin; y
(b) el importe que es probable que acepte el cliente puede ser
valorado con suficiente fiabilidad.
Los pagos por incentivos son cantidades adicionales reconocidas al contratista
siempre que cumpla o sobrepase determinados niveles de ejecucin en el contrato.
Por ejemplo, un contrato puede estipular el reconocimiento de un incentivo al
contratista si termina la obra en un plazo menor al previsto. Los pagos por incentivos
se incluirn entre los ingresos ordinarios procedentes del contrato cuando:
(a) el contrato est suficientemente avanzado, de manera que es
probable que los niveles de ejecucin se cumplan o se sobrepasen; y
(b) el importe derivado del pago por incentivos puede ser valorado con
suficiente fiabilidad.

[26]

COSTOS

DEL

CONTRATO

Los

costes

del

contrato

deben

comprender: (a) los costes que se relacionen directamente con el contrato

especfico; (b) los costes que se relacionen con la actividad de contratacin
en general y puedan ser imputados al contrato especfico; y
(c) cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, segn los
trminos pactados en el contrato.
Los costes que se relacionan directamente con cada contrato especfico
incluirn:
(a) costes de mano de obra en el lugar de la construccin,
comprendiendo tambin la supervisin que all se lleve a cabo;
(b) costes de los materiales usados en la construccin;
(c) depreciacin de inmovilizado material usado en la ejecucin del
contrato;
(d) costes de desplazamiento de los elementos que componen el
inmovilizado material desde y hasta la localizacin de la obra;
(e) costes de alquiler del inmovilizado material;
(f) costes de diseo y asistencia tcnica que estn directamente
relacionados con el contrato;
(g) costes estimados de los trabajos de rectificacin y garanta,
incluyendo los costes esperados de las garantas; y
(h) reclamaciones de terceros.
Los anteriores costes pueden disminuirse en la cuanta de cualquier
ingreso eventual que no se haya incluido entre los ingresos ordinarios del
contrato, por ejemplo los ingresos por venta de materiales sobrantes o la
liquidacin del inmovilizado material, una vez acabado el contrato.

[27]

Los costes que pueden ser atribuibles a la actividad de contratacin en

general y pueden ser imputados a cada contrato especfico, incluyen los
siguientes:

(a) seguros;
(b) costes de diseo y asistencia tcnica no relacionados directamente
con ningn contrato especfico; y
(c) costes indirectos de construccin.
Estos costes se distribuyen utilizando mtodos sistemticos y racionales
que se aplican de manera uniforme a todos los costes que tienen similares
caractersticas. La distribucin se basa en el nivel normal de actividad de
construccin. Los costes indirectos de construccin comprenden gastos tales
como los de preparacin y procesamiento de la nmina del personal dedicado a la
construccin. Los costes que pueden distribuirse a la actividad de construccin en
general, y que pueden ser distribuidos a los contratos especficos, incluyen
tambin los costes por intereses, siempre que el contratista adopte el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 23, Costes por Intereses.
Entre los costes que son especficamente atribuibles al cliente, segn los
trminos pactados en el contrato de construccin, se pueden encontrar algunos costes
generales de administracin, as como costes de desarrollo, siempre que el reembolso
de los mismos est especificado en el acuerdo convenido por las partes.
Los costes que no puedan ser atribuidos a la actividad de contratacin, o
no puedan ser distribuidos a los contratos especficos, se excluirn de los costes
del contrato de construccin. Entre estos costes a excluir se encuentran:
(a) los costes generales de administracin, para los que no se haya
especificado ningn tipo de reembolso en el contrato;
(b) los costes de venta;
(c) los costes de investigacin y desarrollo para los que, en el contrato,
no se especifica reembolso alguno; y
[28]

(d) la parte de la cuota de depreciacin que corresponde a

infrautilizacin, porque los componentes del inmovilizado material no han sido
utilizados en ningn contrato especfico.
Los costes del contrato comprenden todos los costes atribuibles al mismo
desde la fecha en que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin de la
obra correspondiente. No obstante, los costes que se relacionan directamente con un
contrato, porque se han incurrido en el trmite de negociacin del mismo, pueden ser
incluidos como parte de los costes del contrato siempre que puedan ser identificados
por separado y valorados con suficiente fiabilidad, si es probable que el contrato llegue
a obtenerse. Cuando los costes incurridos al obtener un contrato se reconozcan como
un gasto del ejercicio en que han sido incurridos, no podrn ser ya acumulados en el
coste del contrato cuando ste se llegue a obtener, en un ejercicio posterior.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costes asociados con el
mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado
de realizacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del
balance. Toda prdida esperada en el contrato de construccin debe ser
reconocida como tal inmediatamente, de acuerdo con lo establecido en el prrafo
36.
En el caso de contratos a precio fijo, el desenlace del contrato de
construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, siempre que se den las
siguientes condiciones:
(a) puedan valorarse razonablemente los ingresos ordinarios totales
del contrato;
(b) es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
derivados del contrato;
(c) tanto los costes que faltan para la terminacin del contrato como el
grado de realizacin, a la fecha del balance, pueden ser valorados con
suficiente fiabilidad; y

[29]

(d) los costes atribuibles al contrato pueden ser claramente

identificados y valorados con suficiente fiabilidad, de manera que los costes
reales del contrato pueden ser comparados con las estimaciones previas de
los mismos.
En el caso de un contrato de margen sobre el coste, el desenlace del
contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
derivados del contrato; y
(b) los costes atribuibles al contrato, sean o no especficamente
reembolsables, pueden ser claramente identificados y valorados de forma
fiable.
El reconocimiento de ingresos ordinarios y costes con referencia al estado
de realizacin del contrato es, a menudo, denominado mtodo del porcentaje de
realizacin. Segn este mtodo, los ingresos ordinarios derivados del contrato se
comparan con los costes del mismo incurridos en la consecucin del estado de
realizacin en que se encuentre, con lo que se revelar el importe de los ingresos
ordinarios, de los gastos y de los resultados que pueden ser atribuidos a la parte
del contrato ya ejecutado. Este mtodo suministra informacin til sobre la
evolucin de la actividad del contrato y el rendimiento derivado del mismo en cada
ejercicio econmico.
Segn el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos ordinarios del
contrato se reconocen como tales, en la cuenta de resultados, a lo largo de los
ejercicios en los que se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costes del
contrato se reconocern como gastos del ejercicio en el que se ejecute el trabajo
con el que estn relacionados. No obstante, todo exceso esperado de los costes
del contrato, sobre los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, se
reconocer como un gasto llevndolo a resultados inmediatamente, de acuerdo
con el prrafo 36.
El contratista puede haber incurrido en costes que se relacionen con la
actividad futura del contrato. Tales costes se registran como activos, siempre que
sea probable que los mismos sean recuperables en el futuro.
[30]

Estos costes representan cantidades debidas por el cliente y son a

menudo clasificados como obra en curso bajo el contrato.
El desenlace de un contrato de construccin podr nicamente estimarse
con fiabilidad si es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos
asociados con el mismo. No obstante, cuando surgiese incertidumbre respecto al
cobro de una partida ya incluida en los ingresos ordinarios procedentes del
contrato, e incorporada a la cuenta de resultados, el saldo incobrable o la partida
cuya recuperacin haya dejado de ser probable, se reconocer como un gasto del
ejercicio, en lugar de ser tratada como un ajuste en el importe de los ingresos
ordinarios del contrato.
La empresa, generalmente es capaz de hacer estimaciones fiables tras
negociar un contrato en el que se establecen:
(a) los derechos de disposicin de cada una de las partes contratantes
sobre el activo a construir;
(b) la contrapartida a satisfacer; y
(c) la forma y plazos de pago.
Normalmente, tambin es necesario que la empresa tenga un sistema de
presupuestacin financiera y de informacin interna efectivos. La empresa revisa
y, si es necesario, corrige las estimaciones de los ingresos ordinarios y costes del
contrato, a medida que ste se va ejecutando. El hecho de que estas revisiones
se lleven a cabo no indica necesariamente que el desenlace del contrato no
pueda estimarse fiablemente.
El estado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas
formas. La empresa suele utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los mtodos pueden
tener en cuenta:
(a) la proporcin de los costes del contrato incurridos en el trabajo ya
realizado hasta la fecha, en relacin con los costes totales estimados para el
contrato;

[31]

(b) el examen del trabajo ejecutado; o

(c) la proporcin fsica del contrato total ejecutado ya.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan, necesariamente,
la proporcin del trabajo ejecutado hasta la fecha.
Cuando se determina el estado de realizacin del contrato por referencia a
los costes incurridos hasta la fecha, slo se incluyen los costes del contrato que
reflejan el trabajo efectivamente ejecutado hasta dicho momento. Ejemplos de
costes del contrato que se excluyen son los siguientes:
(a) costes que se relacionen con la actividad futura derivada del
contrato, tales como los costes de materiales que se hayan entregado en la
obra o se hayan dejado en sus proximidades para ser usados en la misma,
que sin embargo no se han instalado, usado o aplicado todava en la
ejecucin, salvo si tales materiales se han fabricado especialmente para el
contrato; y
(b) pagos anticipados a los subcontratistas, por causa de los trabajos
que stos ejecutarn bajo el contrato correspondiente.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad:
(a) los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la cuenta de
resultados slo en la medida en que sea probable recuperar los costes
incurridos por causa del contrato; y
(b) los costes del contrato deben reconocerse como gastos del
ejercicio en que se incurren.
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de construccin debe
ser reconocida inmediatamente como un gasto del ejercicio, de acuerdo con el
prrafo 36.

[32]

A menudo, durante las primeras fases de ejecucin de un contrato, no

puede estimarse con suficiente fiabilidad el desenlace final del mismo. No
obstante, puede ser probable que la empresa llegue a recuperar los costes
incurridos en esta etapa. Por tanto, los ingresos ordinarios del contrato sern
reconocidos en la cuenta de resultados slo en la proporcin que supongan, sobre
el total, los costes incurridos que se esperen recuperar. Cuando el desenlace final
del contrato no se pueda estimar con suficiente fiabilidad, la empresa se
abstendr de reconocer beneficio alguno. No obstante, incluso cuando el
desenlace final no pueda ser conocido con suficiente fiabilidad, puede ser
probable que los costes totales del contrato vayan a exceder a los ingresos
ordinarios totales. En tal caso, cualquier exceso de los costes totales sobre los
ingresos ordinarios totales del contrato, se llevar inmediatamente a los resultados
del ejercicio, de acuerdo con el prrafo 36.
Los costes del contrato que no sean de probable recuperacin se llevan a
resultados del ejercicio inmediatamente. Ejemplos de circunstancias en las que sea
improbable dicha recuperacin, donde los costes del contrato pueden requerir su
cargo inmediato a resultados, se dan en aquellos contratos donde:
(a) no se puede forzar plenamente su cumplimiento, esto es, que su
validez est seriamente cuestionada;
(b) la realizacin est sujeta al desenlace de una sentencia o un acto
legislativo pendiente;
(c) estn implicados derechos de propiedad que sern probablemente
anulados o expropiados;
(d) el cliente es incapaz de asumir sus obligaciones; o
(e) el contratista es incapaz de cumplir el contrato, o las obligaciones
que se derivan del mismo.
Cuando desaparezcan las incertidumbres, que impedan estimar con
suficiente fiabilidad el desenlace del contrato, los ingresos ordinarios y los gastos
asociados con el contrato de construccin deben pasar a ser reconocidos en la
cuenta de resultados de acuerdo con el prrafo 22, en lugar de hacerlo segn lo
establecido en el prrafo 32.
[33]

RECONOCIMIENTO DE LAS PRDIDAS ESPERADAS

Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos ordinarios totales derivados del mismo, las prdidas esperadas
deben reconocerse inmediatamente como tales en la cuenta de resultados del
ejercicio.
La cuanta de tales prdidas se determina con independencia de:
(a) si los trabajos del contrato han comenzado o no;
(b) el estado de realizacin de la actividad del contrato; o
(c) la cantidad de ganancias que se espera obtener en otros contratos,
siempre que aqullos y ste no sean tratados como uno slo a efectos
contables, de acuerdo con el prrafo 9.
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar acumulativamente,
en cada ejercicio, a las estimaciones de ingresos ordinarios y costes totales hasta
la fecha. Por tanto, el efecto de un cambio en las estimaciones de los ingresos
ordinarios o costes del contrato en cuestin, o el efecto de un cambio en el
desenlace esperado del contrato, sern tratados como cambios en las
estimaciones contables (vase la NIC 8 Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores). Las estimaciones revisadas se usarn en la
determinacin de los importes de gastos e ingresos ordinarios reconocidas en la
cuenta de resultados, tanto en el ejercicio en que tiene lugar el cambio como en
los ejercicios siguientes.

[34]

INFORMACIN A REVELAR: La empresa debe revelar, en sus estados

financieros, informacin sobre: (a) el importe de los ingresos ordinarios del contrato
reconocidos como tales en el ejercicio;
(b) los mtodos utilizados para determinar la parte de ingreso ordinario
del contrato reconocido como tal en el ejercicio; y
(c) los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del
contrato en curso.
La empresa debe revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre,
cada una de las siguientes informaciones:
(a) la cantidad acumulada de costes incurridos y de ganancias
reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la
fecha;
(b) la cuanta de los anticipos recibidos; y
(c) la cuanta de las retenciones en los pagos.
Las retenciones son cantidades procedentes de las certificaciones hechas a los
clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en
el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido
rectificados. Las certificaciones son las cantidades facturadas por el trabajo ejecutado
bajo el contrato, hayan sido pagadas por el cliente o no. Los anticipos son las
cantidades recibidas por el contratista antes de que el trabajo haya sido ejecutado.
42. La empresa debe informar, en los estados financieros, sobre:
(a) los activos que representen cantidades, en trminos brutos,
debidas por los clientes por causa de contratos de construccin; y
(b) los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos,
debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.
La cantidad bruta debida por los clientes, por causa de los contratos, es la
diferencia entre:

[35]

(a) los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta

de resultados; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y
las certificaciones realizadas y facturadas
para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, los costes incurridos
ms

las

ganancias

reconocidas

(menos

las

correspondientes

prdidas

reconocidas) excedan a los importes de las certificaciones de obra realizadas y

facturadas.
La cantidad bruta debida a los clientes, por causa de los contratos, es la
diferencia entre:
(a) los costes incurridos ms las ganancias reconocidas en la cuenta
de resultados; y
(b) la suma de las prdidas reconocidas en la cuenta de resultados y
las certificaciones realizadas
para el conjunto de contratos en curso, en los cuales, las certificaciones de
obra realizadas y facturadas excedan a los costes incurridos ms las ganancias
reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas).
La empresa informar, acerca de cualquier activo contingente o pasivo
contingente, de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes. Los activos y pasivos de tipo contingente pueden surgir de
circunstancias tales como los costes derivados de garantas, reclamaciones, multas u
otras prdidas eventuales.

[36]