FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

TEMA:
DERECHO TRIBUTARIO

Ciudad, Septiembre del 2016

Tabla de contenid

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR...................................................................1

I.

Introduccin......................................................................................................... 3

II.

El Derecho Tributario............................................................................................ 4
1.

Concepto........................................................................................................... 4

2.

Objetivo y Finalidad........................................................................................... 5

3.

Divisin del Derecho Tributario.........................................................................5

III.
1.

IV.
1.

3.1

Derecho Tributario Constitucional...............................................................6

3.2

Derecho Tributario Material o Sustantivo....................................................7

3.3

Derecho Tributario Formal.........................................................................17

Autonoma del Derecho Tributario...................................................................21

Posiciones Doctrinarias respecto a la Autonoma del Derecho Tributario........21
1.1

Corriente Anti-Autonmica........................................................................21

1.2

Corriente Autonmica............................................................................... 23

Concepto de Codificacin y el Cdigo Tributario Peruano...............................26

Concepto de Codificacin................................................................................ 26

1.1 Tipos de Codificacin....................................................................................... 26

2.

V.

Cdigo Tributario Peruano...............................................................................27

2.1

Antecedentes............................................................................................ 27

2.2

Definicin.................................................................................................. 27

Modelos de Cdigos Tributarios..........................................................................28

1.

Modelo del Cdigo Tributario OEA/BID.............................................................28

2.

Modelo del Cdigo Tributario CIAT...................................................................30

3.

Principales Alcances........................................................................................ 30

VI.

Conclusiones................................................................................................... 31

VII.

Bibliografa...................................................................................................... 31

I. El Derecho Tributario
1. Concepto
El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es parte ntegramente del
Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del Derecho Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes
a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs de
los mismos ingresos econmicos por partes de los ciudadanos y empresas, y que son los que le permitirn
cubrir el gasto pblico de todas las reas del estado.

O sea, que, a travs de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias sostenidas por ley, el
estado se hace de dinero para sostener y mantener las diferentes reas que componen el estado;
administracin pblica, y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el acceso a servicios tales
como: seguridad, salud, educacin, entre los principales.

Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos personas jurdicas, quienes debern cumplir con
el pago de esos tributos que fija la ley nacional.

El pago de un impuesto no implicar, para quien paga, una contraprestacin de efecto inmediato de
parte del estado, pero lo que si garantizar es que la persona podr acceder a la educacin y salud pblicas y
asimismo gozar de la proteccin que le brindan las fuerzas de seguridad nacionales, justamente sostenidas
econmicamente a travs de los impuestos que impone el estado

2.

Objetivo y Finalidad
Tiene por objetivo la recaudacin y su contenido est referido a la actividad de la administracin

facultada:
3

Para exigir del contribuyente cierto comportamiento que normalmente se traduce en la

obligacin de comparecer ante aquella cuando es notificado; de exhibir libros o documentos contables,
presentar declaraciones juradas, facilitar la presencia de inspectores en el domicilio tributario, etc. Y

Comprende el conjunto de normas sancionatorias de las infracciones a las obligaciones

materiales y formales por parte del contribuyente, responsables o terceras personas.

3. Divisin del Derecho Tributario

Se reconoce que al interior del Derecho Tributario la existencia de normas que regulan actos y
conductas de diversa naturaleza, no es menos cierto, que ello implica reconocer que el Derecho Tributario es
un todo orgnico, con aspectos diversos pero interconectados y no separados.
1) Derecho tributario constitucional
2) Derecho tributario material o sustantivo
3) Derecho tributario formal o administrativo

3.1 Derecho Tributario Constitucional

El Derecho Constitucional Tributario es una rama especializada del Derecho Constitucional Constitucin
Poltica Art. 74 Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente
por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se

regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los

derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las
leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su
promulgacin.
4

 No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo en la
cual es el conjunto de principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin.
Es la parte del Derecho de Constitucional Tributario que regula el fenmeno financiero que se produce con
motivo de las detracciones de los particulares a favor del fisco.
Es el conjunto de normas jurdicas de orden institucional y constitucional que representan la base de
aplicacin de los tributos, encontrndose estos principios en nuestra constitucin poltica del estado
Teniendo por objeto esta disciplina el estudio de la potestad o poder tributario, la misma que defiere de otras
ramas del derecho tributario por estar subordinadas al derecho constitucional
POTESTAD TRIBUTARIA: La Potestad Tributaria, hace referencia a las Potestades Administrativas en
materia tributaria, es decir, el cmulo de atribuciones de la Administracin Tributaria encaminadas a la
aplicacin y fiscalizacin de las leyes tributarias y que tiene su origen en la ley, constituyendo, por tanto, una
consecuencia del ejercicio del Poder Tributario.

3.2 Derecho Tributario Material o Sustantivo

Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligacin tributaria. Estudia cmo nace la
obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin del hecho imponible) y cmo se extingue esa
obligacin; examina tambin cules son sus diferentes elementos.
Es el conjunto de normas jurdicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extincin de la obligacin
tributaria y los supuestos que originan la misma, esto es, la relacin jurdica principal, as como las relaciones
jurdicas accesorias lgicamente regula la relacin que en el anverso tienen el carcter de crdito fiscal y en el
reverso tienen el carcter de obligacin tributaria.
El derecho tributario es denominado por antomasa (determinado sustantivo le conviene el calificativo ms
usual con que se le conoce por ser el ms famoso o paradigmtico de los de su clase.) derecho tributario
material o sustantivo, establece los supuestos objetivos, territoriales, temporales y espaciales de las
obligaciones tributarias, siendo denominado por algunos autores derecho de las obligaciones tributarias
La materia de estudio de esta rama del derecho, es la relacin jurdica sustancial, entre el contribuyente y
dems deudores, por un lado, y sujeto acreedor, por el otro al contrario cuando se trata de la repeticin de lo
cobrado indebidamente
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con
motivo del tributo.
OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe
cumplir la prestacin debida.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
5

Sujetos
Objeto
Causa

SUJETOS
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relacin jurdica
tributaria principal.
El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestacin debida al Estado, objeto de la obligacin
jurdica tributaria principal.
CATEGORAS
a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).
b) Responsable solidario (paga al lado de).
c) Sustituto (paga en lugar de).
A) CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo. Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo
dela obligacin jurdica tributaria principal.
B) RESPONSABLE SOLIDARIO
El responsable solidario no excluye de la obligacin jurdica tributaria principal al destinatario
legal tributario, pero se ubica al lado de ste en el carcter de deudor a ttulo ajeno. Conforme
lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos de:
-

Cnyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.

Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

Los sndicos concursales.

Los administradores de las sucesiones.

Los directores y dems representantes de sociedades o entidades.

Ciertos funcionarios pblicos.

Los escribanos; los agentes de retencin y de percepcin.

Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.

C) SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de
la obligacin jurdica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible. Entre
otros, encontramos:
-

en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior;

en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.

D) AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al Fisco en concepto de tributo. Tal por ejemplo el caso del
escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al realizarse la enajenacin
de un inmueble.
E) AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin es aquel que, por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente
debe depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
F) CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con
prescindencia de la cantidad de riqueza que posea.

La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual
es la aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser
jurdicamente el integrante pasivo de la relacin jurdica.
G) SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan
obligados al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la
totalidad de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de
objeto son tambin interdependientes.
H) EL RESARCIMIENTO
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser
destinatario legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que
pag, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.

DOMICILIO TRIBUTARIO
-

PERSONAS FSICAS

Residencia habitual.
Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades especficas.
-

PERSONAS JURDICAS

Lugar donde est su direccin o administracin efectiva.

Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.
-

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO

Lugar que hayan fijado sus representantes.

De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotacin o la
principal fuente de recursos.
Subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
FALTA DE DENUNCIA DE DOMICILIO
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Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario,
ste tendr validez a todos los efectos legales.

COMPROBACIN

DE

DOMICILIO

DENUNCIADO

NO

PREVISTO

EN

LA

LEY

FISICAMENTEINEXISTENTE, ABANDONADO, DESAPARECIDO O CON NUMERACIN

ADULTERADA OSUPRIMIDA
Si la Administracin Federal de Ingresos Pblicos conociere el lugar de su asiento, podr
declararlo por resolucin fundada como domicilio fiscal.
CONOCIMIENTO DE DOMICILIO DIFERENTE DEL DOMICILIO FISCAL DENUNCIADO.
Cuando la Administracin Federal de Ingresos Pblicos tuviere conocimiento, a travs de datos
concretos colectados conforme a sus facultades de verificacin y fiscalizacin, de la existencia
de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podr declararlo,
mediante resolucin fundada, como domicilio fiscal alternativo.
Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos legales.
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
Est a cargo del responsable la comunicacin a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
de todo cambio de domicilio, la cual deber ser realizada dentro de los diez das de producido.
Dicho trmite deber ser efectuado en la forma que determine la reglamentacin.
EFECTOS DE LA CONSTITUCIN DE DOMICILIO FISCAL
Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario, producir en el
mbito administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.
DOMICILIO FISCAL ELECTRNICO
Es un sitio informtico seguro, personalizado, vlido y operativo registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepcin de comunicaciones de cualquier naturaleza.
Su constitucin, implementacin y cambio se efectuar conforma a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
La Administracin Federal de Ingresos Pblicos deber evaluar el cumplimiento de todos las
exigencias antes expuestas y la viabilidad de su implementacin tecnolgica.
9

Producir en el mbito administrativo los efectos de domicilio constituido.

OBJETO
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo.
Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
CAUSA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligacin
jurdica tributaria principal. La postura tiene como rasgo comn el deseo de encontrar un
fundamento racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho
contemporneo. La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razn necesaria
justificativa para que de un cierto hecho imponible derive una obligacin tributaria. Ello sirve
para distinguir a los tributos entre s, porque la causa del impuesto es la capacidad
contributiva, la de la tasa es la contraprestacin y la de la contribucin especial es el beneficio.
No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador
en cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la
ley tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de
causa como elemento integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en
la realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto
de la pretensin fiscal.
Es una hiptesis legal condicionante. Puede:
-

Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)

Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)

Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones

especiales).

El acontecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable

trae como consecuencia la potencial obligacin de una persona que pagar un tributo al
Fisco. Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con
certeza cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias
sustanciales. A los fines de ejemplificar la cuestin, son hechos imponibles:

la obtencin de una renta,

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la posesin de un patrimonio o

la venta de cosas muebles

ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL Y TEMPORAL.

El aspecto material del hecho imponible es la descripcin objetiva de hechos:
-

Reveladores de capacidad contributiva y ajena a toda actividad estatal (impuestos).

Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).

Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).

Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:

-

La obtencin de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.

La posesin de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones

indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.

La posesin de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes inmuebles

rurales por parte de personas de existencia visible o ideal, que origina el impuesto a la
ganancia mnima presunta.

La venta de cosas muebles, locacin de servicios y obras e importacin definitiva de cosas

muebles, que da lugar al impuesto general a las ventas (IGV).

La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la

transferencia de bienes inmuebles.

El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la

salud, que da nacimiento a los impuestos internos.

Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:

-

La posesin de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Crdoba que da

nacimiento al impuesto inmobiliario.

La posesin de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Crdoba queda

origen al impuesto automotor.

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La instrumentacin de actos jurdicos de naturaleza econmica que da lugar al impuesto de

sellos.

La obtencin de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o deservicios

que origina el impuesto sobre los ingresos brutos.

Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
-

La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentren en

zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a disposicin del
servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado pblico, nomenclatura
parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta la Municipalidad no retribuido
por un tributo especial.

Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo hecho o
accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn modo, en virtud
de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene, asistencia social, desarrollo
de la economa y cualquier otro no retribuido por un tributo especial, pero que tienda al
bienestar general de la poblacin.

La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la ciudad de

Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y mantenimiento de la
viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la circulacin vehicular y todo otro
servicio que de algn modo posibilite o favorezca el trnsito vehicular, su ordenamiento y
circulacin.

b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realizacin del hecho imponible.
d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible.
EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante en forma empricamente verificable, trae
como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Es la
produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal.
OBLIGACIONES CONDICIONALES, A PLAZO Y CON PRRROGA

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Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras
y simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos. Asimismo, se dispone que no son
nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo acto para el
cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los contratos en los cuales, por cualquier
razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles. Por ltimo, las
prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al impuesto de
sellos, aun cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro instrumento,
constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES

Si bien la doctrina no es pacfica, la mayora sostiene que las obligaciones provenientes de
actividades ilcitas o inmorales son gravables. As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto
a las Ganancias al prohibir la deduccin de quebrantos provenientes de operaciones ilcitas,
est indicando que grava las utilidades y no admite los quebrantos que originan dichas
operaciones.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
En la hiptesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) estn descriptos hechos o
situaciones que realizados o producidos fcticamente por una persona en determinado lugar y
tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurdica consistente en la obligacin de
pagar un tributo
EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin.
PAGO EFECTOS Y MODALIDADES
Es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la obligacin jurdica tributaria
principal. No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los
tributos objeto del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para
impugnar la declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar. En lo que
respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con anterioridad a
que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el cumplimiento de esta
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prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la determinacin tributaria y

queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta superan la obligacin fiscal,
el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe excedente. Si se diera la
situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la ley seala como de
cumplimiento de la obligacin fiscal. Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto
impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683establece que los anticipos son importes que se
exigen a cuenta del tributo que se deba abonar por el perodo fiscal de que se trate, y slo
pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del plazo o de presentacin de la
declaracin jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos pueden ser exigidos por va
judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de interpelacin alguna.
-

COMPENSACIN

Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente. En
materia tributaria no es un medio normal de extincin de la obligacin jurdica. El Art. 28 de la
Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el
contribuyente o determinados por el rgano fiscal y concernientes a perodos no prescriptos,
comenzando por los ms antiguos y aunque provengan de distintos gravmenes. A su vez, el
Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos o
ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en
forma simple y rpida. Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo
Tributario de la provincia de Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
-

CONFUSIN

Se opera cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria, como consecuencia de la

transmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin de
deudor.
-

NOVACIN

Consiste en la transformacin de una obligacin por otra, la cual sustituye a la primera y la

extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularizacin de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasin.
-

PRESCRIPCIN

Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin. El deudor queda liberado de
su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo. El Art. 53 de la Ley
11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no estndolo, no tiene
obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la prescripcin de
la obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos. Si por el contrario, el

14

contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no regulariz

espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez aos.

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN

a) Reconocimiento expreso o tcito de la obligacin.

b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin en curso.
-

SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN

a) En la determinacin de oficio o cuando media resolucin que aplica multas, se suspende el

trmino de la prescripcin de la accin fiscal por el trmino de un ao contado desde la fecha
de intimacin administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelacin ante el TFN, el termino de suspensin
se prolonga hasta noventa das despus de notificada la sentencia del citado tribunal que
declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidacin practicada en su
consecuencia.
c) La intimacin de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripcin de las
acciones y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensin corre por un ao desde la fecha de la resolucin
condenatoria.
e) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el trmino de suspensin se cuenta desde la fecha de la
resolucin recurrida hasta noventa das despus del notificada la sentencia del mencionado
tribunal.

3.3 Derecho Tributario Formal

DEFINICIN CARACTERIZACIN JURDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona pague un
determinado tributo y en su caso-cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en
tributo fiscalmente percibido.
15

 ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS

La Administracin Federal de Ingresos Pblicos es un organismo dependiente del Ministerio de Economa de
la Nacin que est dividido en tres organismos:
- Direccin General Impositiva.
- Administracin Nacional de Aduanas.
- Direccin General de Recursos de la Seguridad Social.
- Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.
- La autoridad mxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Pblicos. l podr establecer los
criterios generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepcin judicial o
administrativa de los gravmenes en el marco de la poltica econmica y tributaria que fije el gobierno
nacional. Representa a la AFIP ante los poderes pblicos, responsables y terceros. Designa a los
Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de jerarqua escalonara.
Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
a) organizacin y reglamentacin interna,
b) reglamentacin mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros,
c) interpretacin de disposiciones,
d) direccin de la actividad del organismo y
e) juez administrativo
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ
ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)
a) En la determinacin de oficio de la materia imponible.
b) En la aplicacin de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) En los reclamos previos a la repeticin tributaria.
d) En los recursos de reconsideracin contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos.
e) En el recurso de apelacin respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento recursivo
especial.

DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS

El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo implica la
realizacin previa de:
- Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
- Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes. Este procedimiento
previo suele denominarse determinacin tributaria. En dicho procedimiento, los contribuyentes deben
-

dar cumplimiento a ciertos deberes formales. El fisco debe:

Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales a su cargo (tarea

fiscalizadora de la determinacin)
- Investigar si aqullos acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad tributaria.
DETERMINACIN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
- Si existe una deuda tributaria.
16

Quin es el obligado a pagar el tributo al fisco.

Cul es el importe de la deuda.

En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se corroborar si el hecho
imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo conforme la cuanta fijada en
la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los cuales se
identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr que verificar si el
destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia preestablecida por la ley y no
se haya producido una causa extintiva de la obligacin.
Posteriormente, se deber determinar quien ocupa la posicin pasiva en la relacin jurdica obligacional
tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o el destinatario legal del
tributo, es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del
procedimiento se denomina liquidacin.
El procedimiento de determinacin es un procedimiento reglado. La determinacin tiene carcter declarativo.
La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinacin slo se exterioriza
algo que ya preexiste.
MODOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
a) Por el sujeto pasivo
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien tiene
que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados al
hecho imponible y arribando a un importe de pago segn las pautas cuantificantes del tributo de que se
trate. El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda, dentro
los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin de este
trmite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios (art. 15,
Ley 11.683). La presentacin de la declaracin jurada es obligatoria aun cuando el contribuyente no deba
abonar al fisco dinero en efectivo. La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber
formal que puede originar una infraccin.
b) Mixta

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Es la determinacin que efecta la administracin con la colaboracin del sujeto pasivo. El sujeto pasivo
aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado en el derecho aduanero.

c) De oficio
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o por
otras circunstancias. Est prevista en el Art. 16 de la Ley 11. 683.Procede cuando:
Dicho procedimiento est expresamente en la ley.
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es impugnada, ya sea por
circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o carencia de elementos de verificacin.

II. Autonoma del Derecho Tributario

1 Posiciones Doctrinarias respecto a la Autonoma del Derecho Tributario
3.4 Corriente Anti-Autonmica
Para este sector doctrinal el Derecho Tributario es una rama dependiente de otras disciplinas jurdicas
como el Derecho Financiero, el Derecho Administrativo o el Derecho Civil.
Quienes sealan, que el Derecho Tributario es parte del Derecho Financiero, estiman que este
ltimo al ocuparse de la organizacin econmica del Estado y, por ende, de sus ingresos y egresos y,
como quiera que el tributo es parte importante del ingreso fiscal, debe subordinarse al Derecho
Financiero.
Al Derecho Financiero le corresponde el estudio de todos los ingresos del Estado, sean o no de
derecho pblico; mientras que el Derecho Tributario se ocupa del ingreso pblico ms importante
subsumido en un instituto jurdico especialsimo: El Tributo, que nos lleva necesariamente a
ahondar en lo que es la obligacin jurdica tributaria y el deber tributario; hechos sobre los cuales no
profundiza el Derecho Financiero.
El Derecho Financiero al igual que la Hacienda Pblica, tiene como supuesto la obligatoriedad de la
relacin entre los sujetos respectivos; no hace necesariamente teora a partir de ello, como s lo hace el
Derecho Tributario.
La segunda posicin vincula el Derecho Tributario con el Derecho Administrativo ; Es decir, con el
fortalecimiento del aparato estatal, se ampla la actividad reglada, con el consiguiente desarrollo del
Derecho Administrativo, para cuyos partidarios la actividad impositiva era un mero acto
administrativo. Este principio primario del Derecho Tributario, tiene vital importancia por cuanto
determina el momento en que nace la obligacin y las consecuencias que determinan tal
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acontecimiento, que escapa a las limitaciones del Derecho Administrativo, ms an, el Derecho
Tributario sustantivo tiene como destinatario, en la gran mayora de los casos, a los particulares y no a
la Administracin Pblica, correspondiendo a dichos particulares realizar ellos mismos la aplicacin
directa de las normas del Derecho Tributario Sustantivo sin que exista intervencin o injerencia
normal por parte de la Administracin Pblica.
El Derecho Administrativo hace vigencia al momento de hacer efectiva la obligacin sustantiva que
surge con la relacin jurdico-tributaria. El Derecho Administrativo aporta sus normas e instituciones
al Derecho Tributario formal sin que el Derecho Tributario tenga que ser parte del Derecho
Administrativo. De la rama administrativa se toman los principios e instituciones bsicas para la
administracin tributaria, que luego adquieren caracteres propios.
El tercer sector juzga al Derecho Tributario como accesorio al Derecho Civil
La posicin postula el predominio del Derecho Civil sobre el Derecho Tributario, porque diversas
normas del Derecho Comn son aplicables a nuestra materia, aunque como seala Villegas, quienes
afirman su dependencia con respecto al Derecho Privado (Civil y Comercial) le conceden al Derecho
Tributario tan slo un particularismo exclusivamente legal. Evidentemente, los vnculos con el
Derecho Privado son diversos, especialmente en las consideraciones bsicas de la Teora General de
las Obligaciones, que tiene plena vigencia en las Obligaciones Tributarias, pero esto no significa que
estos postulados comunes se involucren en las instituciones especficas de cada una de las ramas
jurdicas. As por ejemplo, la fuente de la obligacin civil puede encontrarse tanto en la voluntad de
las partes como en la ley; en cambio en la obligacin tributaria por el principio de legalidad, ( nullum
tributum sine lege ) la nica y exclusiva fuente de obligacin tributaria es la ley.
La relacin del Derecho Tributario con el Derecho Civil no queda en la Teora de las
obligaciones, sino tambin en el hecho que muchos actos de la vida civil repercuten en la obligacin
tributaria, como los relativos a la personalidad, al estado civil, a la posesin y sucesin del
patrimonio; cabe anotar que estamos hablando de una relacin simple y no de relaciones de
dependencia, pero no siempre el derecho tributario se atiene o puede atenerse a las situaciones
jurdicas privadas. Siendo su objeto de estudio la obligacin impositiva, basada en hechos
econmicos, se atiene a stos antes que las formas jurdicas de derecho civil utilizada por los sujetos
pasivos.

3.5 Corriente Autonmica

La doctrina mayoritaria otorga autonoma al Derecho Tributario, posicin que compartimos
plenamente. En efecto, la presencia de instituciones propias, la normatividad existente, los principios que
regulan el objeto y el fin de esta ciencia, son elementos que sustentan su autonoma, por ello, asumimos la
declaracin de las Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, donde se afirma que el Derecho
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Tributario tiene autonoma dentro de la unidad del Derecho, por cuanto se rige por principios propios y
posee institutos, conceptos y objeto tambin propios.
Por nuestra parte, siguiendo a la tesis autonomista, la cual otorga las siguientes caractersticas
(generales) al Derecho Tributario:

A. AUTONOMIA ESTRUCTURAL U ORGANICA

La piedra angular del derecho tributario, es el principio Nullum tributum sine lege que sustenta en gran
medida su autonoma estructural, porque alrededor del principio de legalidad y otros propios de la norma
tributaria, se ha constituido el aparato orgnico del Derecho Tributario. En consecuencia, la autonoma
estructural existe para el Derecho Tributario porque hay un conjunto de instituciones propias y uniformes con
contenido y objeto especiales.

B. AUTONOMIA TELEOLOGICA
La autonoma teleolgica se evidencia por los fines propios del Derecho Tributario, que son distintos a los de
otras ramas del derecho, as por ejemplo el Derecho Financiero, cuya actividad y objetivos son ms amplios,
pues tiene objetivos financieros y hasta extra fiscales (recurso del dominio originario, de las empresas del
Estado, del crdito y del presupuesto), mientras que el Derecho Tributario, como ya hemos explicado tiene
como objeto la relacin que se genera por la aplicacin del tributo y sus consecuencias.
La autonoma teleolgica se conforma adems por los fines instrumentales y propios de los institutos y
conceptos del Derecho Tributario, diferentes de otras ramas del Derecho.

C. AUTONOMIA DIDACTICA
La autonoma didctica es una consecuencia del reconocimiento de la autonoma estructural y dogmtica y de
la lgica evolucin de emancipacin de una rama del Derecho, que al conformarse presenta principios
rectores, institutos propios y mtodo diferente, que hace aconsejable que se ensee en forma independiente
para mejor presentacin de sus caractersticas, para mejor formacin de los hombres de Derecho y para mejor
aplicacin de la norma

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 D. AUTONOMIA DOGMATICA O CONCEPTUAL

La autonoma dogmtica del Derecho Tributario se fundamenta en la naturaleza de la obligacin, en el
presupuesto de hecho de la relacin jurdico tributaria y en la teora de la causa.
Estos tres conceptos, son los pilares del Derecho Tributario en base a los cuales se ha elaborado la ciencia que
nos ocupa.
La autonoma conceptual tiene vital importancia, porque refleja la presencia de instituciones propias
proyectadas en las leyes tributarias. De igual forma las normas de la legislacin Civil vinculadas con un
fenmeno regulado por las leyes tributarias no derogan las disposiciones de stas, porque el tratamiento fiscal
de una situacin no impide que sta pueda tener un tratamiento diferente en la esfera del derecho privado.
Esa diversidad normativa tiene sus propios y particulares efectos dentro de las instituciones civiles,
comerciales y tributarias, no obstante que entre s pueden aparecer contradictorios, asimismo en el caso
inverso, las disposiciones tributarias tampoco pueden derogar normas de Derecho Civil o Comercial, aunque
puedan ignorarlas.
Determinados actos o contratos pueden ser desconocidos fsicamente, de modo que no se admite alegar su
validez civil o comercial para su admisin Fiscal, as, en el caso de la responsabilidad en materia tributaria
slo se aceptarn las formas previstas por la ley y doctrina tributarias, mas no una forma distinta que se
realice por medio de un contrato civil o mercantilmente correctos, como la concertacin entre las partes para
que una de ellas asuma obligaciones tributarias de la otra.
Por el contrario, determinados actos civiles o comerciales nulos o anulables, ilcitos o inmorales, pueden
tener plenos efectos en Derecho Tributario. Este, independientemente de la valoracin que se le d a aquellos
actos, pueden afectar con el impuesto las formas de capacidad econmica elevadas a hecho imponible.
En casos excepcionales, las leyes tributarias pueden afectar la validez de ciertos actos civiles o comerciales,
estableciendo, por ejemplo, que el no pago de un tributo sobre un acto o contrato determinado es sancionado
con la nulidad de ste.

III.

Concepto de Codificacin y el Cdigo Tributario Peruano

1. Concepto de Codificacin
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Codificar significa ordenar y sistematizar las normas jurdicas para lograr una mejor armona entre ellas, y
facilitar la funcin de jueces y estudiosos del derecho, que de lo contrario se hallaran con una multiplicidad
normativa, a veces contradictoria, que los colocara en situaciones dudosas al resolver los casos concretos. Son
varias las ventajas de la codificacin, como brindar al sistema normativo, claridad, unidad, mtodo y coherencia.
La codificacin dar lugar a la creacin de un Cdigo. Se habla de cdigo como un conjunto ordenado y
sistematizado de normas que tienen lugar a menudo en el mbito de la ley y el derecho, como el Cdigo
Tributario.

1.1 Tipos de Codificacin

-

La Codificacin Limitada, comprende los principios fundamentales del derecho tributario sustantivo,
administrativo, procesal y penal;

La Codificacin Amplia comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario,
disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran el rgimen tributario, con la nica
excepcin de las alcuotas; y,

La Codificacin Total comprende adems de los principios fundamentales del derecho tributario, las
disipaciones especficas y todas las normas tributarias vigentes, generales y especficas.

4. Cdigo Tributario Peruano

4.1Antecedentes
Nuestro primer cdigo tributario fue aprobado mediante el Decreto Supremo N 263-H del 12 de agosto de
1966. Luego se modific este cdigo tributario mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo
Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996. Despus de ello a travs
del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el
19 de agosto de 1999; para finalmente mediante el Decreto Supremo N133-2013-EF se aprueba el Nuevo
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el 22 de junio del 2013.

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4.2Definicin
El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y normas que regulan la
materia tributaria en general.
El Cdigo Tributario establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del
ordenamiento jurdico-tributario.
El Nuevo T.U.O del Cdigo tributario consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4)
Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27)
Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. La palabra modelo tiene distintos
significados que depende del contexto en donde se encuentre.

IV. Modelos de Cdigos Tributarios

La palabra modelo tiene distintos significados que depende del contexto en donde se encuentre. En esta
ocasin modelo es una representacin que se sigue como pauta en la realizacin de algo. Otra definicin sera
como prototipo ya que en si es un ejemplar o un molde que al final sirve para la elaboracin de otro producto
en este caso el Cdigo tributario.
En el mundo existen distintos modelos de cdigos tributarios como el Anteproyecto del Cdigo Tributario
Interamericano y el Modelo del Cdigo Mundial Bsico, pero en esta ocasin tomaremos en cuenta a dos
modelos que impactan ms en Amrica Latina.

1. Modelo del Cdigo Tributario OEA/BID

El cdigo tributario actual en el Per surgi del Modelo OEA/BID pero al mismo tiempo sigue los
criterios que impone el Modelo CIAT.
El Modelo del Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL) fue diseado en el ao de 1967 para
el Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de los Estados Americanos (OEA) y del Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) teniendo en la Comisin Redactora a los doctores Carlos Giuliani
Fonrouge (Argentina), a Rubens Gomes de Sousa ( Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay), Aurelio
Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El Salvador), Carlos
Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio (Venezuela). Con el propsito de
contribuir al fortalecimiento del sistema tributario en los pases de Amrica Latina.
En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiracin para varios pases de Latinoamrica a respecto
a su cdigo tributario, entre ellos el Per ya que tanto la codificacin del cdigo tributario peruano y del

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modelo MCTAL son de tipo limitada, esto quiere decir que comprende los principios fundamentales del
derecho tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal.
Adems, los criterios establecidos en este modelo permitieron que en los aos siguientes a 1967 la
mayora de las constituciones o Cdigos Tributarios adecuaran sus reglas internas, reconociendo las
especificidades de los hechos tributarios.
Uno de los problemas de este Modelo es la antigedad, desde su diseo en 1967 hasta ahora no se ha
tomado medidas de actualizacin y es por eso que aparece el Modelo CIAT, que se basa de algunos criterios
del OEA/BID pero que al mismo tiempo son distintos en otros criterios. Aun as sigue vigente por su utilidad.
Una diferencia es la relacin jurdica que se menciona claramente en su artculo 1 o contenido, cuando
se habla de relacin jurdica es la vinculacin que uno a dos o ms personas, en relacin a los bienes o inters
que este de por medio. Esta debe de estar regulada por el derecho.
Este modelo se orienta a regular los principios jurdicos aplicables a las relaciones que hay entre el
Fisco y los contribuyentes tratando de armonizar la eficacia administrativa, como son el principio de
legalidad y de jurisdiccionalidad; adems de las definiciones fundamentales que se pueden apreciar en la
tributacin. Un ejemplo seria el principio de legalidad que dice lo siguiente:
PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Solo por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
El deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el artculo
10.
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.

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Este principio se establece en el mbito nacional, y todas las acciones que se mencionan son
realizadas por los gobiernos locales.
CARACTERSTICAS

Ofrece una base slida para promocionar la codificacin en Amrica Latina, pues este modelo es flexible y
elstico.

Esta ordenado en ttulos y captulos que sistematizan el ordenamiento de sus normas en el sustantivo
tributario y el concepto de los tributos, en la obligacin tributaria y definicin de los sujetos, distinguiendo
los contribuyentes de los responsables.

Es de carcter de relacin jurdica.

Uno de los problemas de este Modelo es la antigedad, desde su diseo en 1967 hasta ahora no se ha
tomado medidas de actualizacin y es por eso que aparece el Modelo CIAT, que se basa de algunos criterios
del OEA/BID pero que al mismo tiempo son distintos en otros criterios. Aun as, sigue vigente por su
utilidad.

2. Modelo del Cdigo Tributario CIAT

3. Principales Alcances

V. Conclusiones

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VI.

Bibliografa

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