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Alunos:
Clebes Bernardino da Silva
RA: 302728
RA: 302981
RA: 303218
RA: 303229
RA: 302720
INTODUO
R: De maneira geral e simplificada, auditoria, seja de qual tipo for, interna ou externa,
significa conferir, verificar, analisar e avaliar, alm de, comunicar os resultados dentro de
um determinado objetivo a que a auditoria se prope. A palavra auditoria tem como
origem o latim audire e significa ouvir. (LINS, 2012, p.3)
2
R: A auditoria divide-se em dois grandes grupos: auditoria interna e auditoria externa que
sero explicadas abaixo.
Auditoria Interna: executada por algum funcionrio da prpria empresa que a auditoria est
sendo realizada e de maneira geral, envolve a avaliao de desempenho, controles internos,
sistemas de computao/informao, qualidade de produtos e servios. Alm disso, busca
identificar, detectar e prevenir falhas de operao, discrepncias nas atividades
administrativas, possibilitando maior confiabilidade das informaes geradas. A auditoria
interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e
erros.
Auditoria Externa: a finalidade da auditoria externa aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos seus usurios. Compreende expressar uma opinio
atravs da emisso de um parecer sobre as demonstraes contbeis da empresa auditada e
assegurar que as mesmas foram elaboradas em conformidade com as normas brasileiras de
contabilidade e legislao especfica aplicveis. A auditoria externa executada por
funcionrio de empresa de auditoria independente, empresa essa que necessita de registro na
Comisso de Valores Mobilirios (CVM). (LINS, 2012, p.4-11)
3
Registro na CVM: todo auditor, seja ele pessoa fsica ou jurdica, tem a obrigao de ter
registro efetuado junto a Comisso de Valores Mobilirios.
Guarda da documentao e sigilo: para fins de fiscalizao do exerccio profissional, toda a
documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres dos servios realizados devem ser
conservados em boa guarda, pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do parecer.
Toda a documentao da auditoria confidencial, devendo ser mantida em local seguro e sob
sigilo.
Responsabilidade compartilhada: em nenhuma hiptese a responsabilidade do auditor ser
modificada, mesmo quando algum contador na funo de auditor interno contribua na
realizao dos trabalhos. O fato de um papel de trabalho ser preenchido pela auditoria interna
do auditado no isenta o auditor independente de responsabilidade sobre algum tipo de erro
ou fraude que possa acarretar erro no seu parecer final.
Reviso externa: os auditores devero se submeter a cada quatro anos a uma reviso externa
realizada por outro auditor registrado na CVM.
Em relao ao auditado, a nota explicativa da CVM da Instruo 308/99 cita as
responsabilidades do mesmo em relao a auditoria externa. Alm da normatizao dessa
Instruo, o auditado tem outras responsabilidades que so relacionadas no documento
denominado carta de responsabilidade da administrao, onde o auditado lista
nominalmente e assina todas as suas responsabilidades diante das demonstraes contbeis. A
data desse documento a mesma do parecer da auditoria. (LINS, 2012, p.13-17)
4. Qual a postura que um auditor deve ter? Explicar.
Passo 3 - Reunir-se, aps a obteno das respostas, para discutir sobre a atividade. Organizar
todas as informaes, elaborar um relatrio parcial, salvar o arquivo e reserv-lo para compor
o relatrio final.
Todas as informaes referente o a etapa 1, foi discutida e concluda de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou na concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.
ETAPA 2
Passo 1 - Ler atentamente o Captulo 2: Processo e Procedimentos de
Auditoria Demonstrao Contbil Auditada do Livro-Texto da disciplina
(identificado ao final da ATPS).
Processo e Procedimentos de Auditoria
A profisso do auditor encontra-se devidamente regulamentada mediante o cdigo de normas,
que reconhecido internacionalmente, e tambm pelo Brasil, regulamentado pelo Conselho
Federal de Contabilidade CFC.
No Brasil, a profisso de auditor est devidamente regulamentada por lei, sendo definido pelo
Cdigo Civil Brasileiro que:
de mbito exclusivo do Contador, com formao de nvel universitrio, o trabalho de
Auditoria de empresas e de Percia contbil.
Neste contexto, apenas os contadores podem exercer a profisso de auditor e, portanto, emitir
o parecer de auditoria.
O contador tambm deve estar devidamente registrado no Cadastro Nacional dos Auditores
Independentes (CNAI).
Devido ao volume e complexidade da operaes nas empresas, a figura do auditor tornou-se
essencial para a avaliao da veracidade dos dados apresentados, ficando o auditor
responsvel por verificar e analisar as informaes da empresa e repass-las ao pblico
externo.
As empresas de auditoria designam seus diretores e gerentes para efetuarem uma primeira
visita a empresa a ser auditada, para reunies sobre o entendimento dos negcios do auditado,
principalmente Quando for a primeira Vez que a empresa de auditoria inicia um trabalho em
um novo cliente.
Assim como o auditor a empresa auditada tem obrigaes e responsabilidades.
A empresa, por meio de seus dirigentes, responsvel pelo estabelecimento de diretrizes
contbeis adequadas, pela proteo de ativos e pelo planejamento e manuteno de um
sistema de controle interno que possa assegurar a apresentao adequada das demonstraes
financeiras. Os auditores devem adotar mecanismos para que todo o seu pessoal se
comprometa a manter independncia, integridade, objetividade, confiabilidade e
comportamento tico e profissional com clientes, entidades e com os demais profissionais.
Demonstraes Auditadas
Qual a finalidade de se auditar?
Demonstrao
Balano
Patrimonial
obrigaes.
Se h lucro ou prejuzo, a
Demonstrao
das
Mutaes do
Patrimnio
Lquido (DMPL)
Demonstrao do
ao lucro ou prejuzo.
A auditoria revisa toda a
Resultado do
Exerccio
(DRE)
resultados.
operaes da empresa,
evidenciando assim se h lucro
Demonstrao do
Fluxo
de Caixa (DFC)
ou prejuzo.
A DFC quando utilizada com aas
possibilita a gerao de
determinado perodo e,
Financeiro.
entidade.
Demonstrao do
Valor
Adicionado (DVA)
no conceito de valor
adicionado, calculada a partir
da diferena entre o valor de
sua produo e o dos bens e
servios produzidos por
terceiros utilizados no processo
de produo da empresa.
Notas
As notas explicativas so
explicativas
Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
definido como um processo integrado e operado pela empresa como um todo, com a
inteno de fornecer razovel segurana tanto as atividades administrativas quanto as
operacionais, de forma a diminuir as possibilidades de desvios de ativos, desobedincia as
normas internas, bem como erros no intencionais.
Sistema de informaes
Os sistemas de processamento eletrnico de dados (PED) so atualmente uma ferramenta
imprescindvel na conduo de quaisquer tipos de negocio. Todas as informaes importantes,
sejam administrativas ou operacionais e mesmo as informaes de cunho confidencial,
circulam em redes internas e externas. A segurana e a confiabilidade dessas informaes
um ponto fundamental para as empresas e, por conseguinte, para a auditoria.
Procedimentos de conhecimento das atividades dos clientes Para o bom andamento do
processo de auditoria, no planejamento fundamental conhecer como so executadas as
principais atividades do cliente. Esse conhecimento possibilita detectar com antecedncia
possveis reas que necessitem de maior ateno durante os trabalhos de campo,
principalmente por possveis falhas nos controles internos ou nos sistemas de informaes.
Relevncia
O conceito de relevncia diz respeito ao efeito/influencia que a omisso ou mesmo apenas a
distoro de uma informao acarreta na deciso do usurio dessa informao dentro das
demonstraes contbeis. Em linhas gerais, essas omisses/distores so causadas em funo
de erros ou fraudes.
Materialidade
A materialidade pode ser definida como o valor mnimo para o qual a ocorrncia de um erro
no detectado pode vir a causar distores significativas nas demonstraes contbeis.
Risco de auditoria
O risco da auditoria consiste na possibilidade de auditor emitir uma opinio inadequada sobre
as demonstraes contbeis significativamente incorretas, ou seja, quando DCs so colocadas
com parecer limpo, porem elas contem erros ou classificaes incorretas.
Passo 2 - Elaborar um quadro, em formato de tpicos, com duas colunas:
uma delas informando os pontos principais do captulo do Livro-Texto no que
se refere ao planejamento de auditoria, e outra contendo a explicao do que
significa este tpico e sua importncia no planejamento.
Conforme modelo:
Quadro 2 Planejamento de Auditoria
Planejamento de Auditoria
Significado e Funo
Controles internos
Relevncia
dessas
para
as
informaes
empresas
so
e
auditoria.
Procedimentos
de
conhecimento
das
atividades do cliente Para bom andamento do
processo de auditoria necessrio conhecer
como so executas as principais atividades
do
cliente.
Isso
possibilita
detectar
antecipadamente,
possveis
reas
que
necessitem de maior ateno principalmente
por possibilidade de falhas nos controles
internos ou nos sistemas de informaes.
Diz respeito ao efeito/influncia que a
omisso ou mesmo apenas a distoro de
uma informao acarreta na deciso do
usurio da informao dentro das
demonstraes contbeis. Essas
omisses/distores so causadas em funo
Materialidade
Risco de auditoria
de erros ou fraudes.
Materialidade Pode ser definida como o valor
mnimo para o qual a ocorrncia de um erro
no detectado pode vir a causar distores
significativas nas demonstraes contbeis.
Para todos os valores considerados materiais
sero efetuados anlises, testes e ajustes.
Risco de Auditoria Consiste na possibilidade
de o auditor emitir uma opinio inadequada
sobre
demonstraes
contbeis
significativamente incorretas. Podem ser
Responsabilidade e autoridade;
Estudos de mercado;
Fraudes corporativas e responsabilidades penais;
Crimes do colarinho branco;
Declarao Fiscal;
Fraudes corporativas. (LINS, 2012, p.251-257)
Concluso
Conclui-se dessa forma que a Auditoria tanto interna quando externa de extrema
importncia para a administrao da empresa. Alm disso, observa-se que para realizar a
auditoria tem se que passar por vrios processos importantes e que cada demonstrao tem
uma finalidade especfica de se auditar.
Nota-se ainda que o auditor independente tem papel fundamental e seu comportamento tico
indispensvel para a confiabilidade do parecer da auditoria externa.
Referncias Bibliogrficas
LINS, Luiz dos S. Auditoria: Uma abordagem prtica com nfase na Auditoria Externa. So Paulo: Atlas, 2011.
responsveis pela fiscalizao dos relatrios contbeis das empresas. Um dos passos a serem
tomados pelas empresas na adequao Lei Sarbanes-Oxley o mapeamento de processos,
que alm de permitir melhoria dos controles internos, facilita os procedimentos de auditoria
interna e externa e proporciona ainda muitas possibilidades de reviso da forma como as
coisas so feitas atualmente na empresa. Essas melhorias podem gerar ainda mais lucros e
qualidade operacional na organizao e no que ela produz.
Palavras chaves: Governana Corporativa; Sarbanes-Oxley; Mapeamento de Processos.
Introduo
A necessidade de investimentos e captao de recursos no mercado de capitais para o
crescimento econmico exige que as empresas se adequem a certas regras ou
procedimentos considerados ideais.
A Lei de Sarbanes-Oxley (SOX), criada nos EUA, tem como base princpios de Governana
Corporativa e foca principalmente a responsabilidade penal da diretoria, sendo portanto
obrigatria sua adequao por todas as empresas americanas de capital aberto. No Brasil a
adequao Lei no obrigatria, mas as empresas que desejarem entrar ou se manter no
mercado americano atravs do lanamento de aes, devem se adequar e passam a estar
sujeitas s suas implicaes.
Esta adequao SOX, inclui no plano de ao o mapeamento de processos chaves da
organizao, visando melhorias nas atividades de controles internos e auditoria. Por
conseqncia, a empresa que tem seus principais processos devidamente mapeados, tm a
possibilidade de obter melhores resultados financeiros, maior qualidade dos procedimentos,
especializao de seus funcionrios e melhor aproveitamento de sua mo-de-obra, fazendo do
mapeamento uma ao muito importante para o bom funcionamento da organizao.
moderna, na qual o papel de gestor da empresa deixou de ser exercido necessariamente pelo
proprietrio. Esta separao de papis foi uma consequncia da pulverizao do controle
acionrio, que no poderia ser correspondida por uma pulverizao semelhante do poder nas
empresas. O processo de desenvolvimento dos mercados de capitais e a consequente
pulverizao do controle das empresas foram mais rpidos e acentuados nos pases que, entre
outros fatores, ofereceram maior proteo legal aos investidores por meio da existncia e
garantia de aplicao de diversas leis e regras de mercado claras. (SILVEIRA, 2002).
A Lei de Sarbanes-Oxley
CARTADERESPONSABILIDADE
A Carta de Responsabilidade da Administrao o documento emitido pelos Administradores
da entidade auditada e endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e
dados fornecidos ao auditor, as bases de preparao, apresentao e divulgao das
demonstraes contbeis submetidas auditoria Sua emisso passou a ser obrigatria a partir
emisso de relatrios financeiros. Alm disso, o auditor independente deve emitir um relatrio
distinto que ateste a assero da administrao sobre a eficcia dos controles internos e dos
procedimentos executados para a emisso dos relatrios financeiros.
Artigo 406: Define o Cdigo de tica para os administradores, alta gerncia e gerncia.
Artigo 409: Obriga a divulgao imediata e atual de informaes adicionais relativas a
mudanas importantes na situao financeiras ou nas operaes da companhia.
Responsabilidade por fraude corporativa ou criminal:
Artigo 802: Define as penalidades criminais por alterao / destruio / falsificao de
documentos a serem utilizados nas vistorias da SEC.
Artigo 806: Cria os meios de proteo aos funcionrios de empresas de capital aberto que
denunciarem fraude na companhia em que trabalham.
Artigo 807: Define as penalidades criminais por prejudicar acionistas minoritrios de
empresas de capital aberto com informaes inverdicas.
Aumento das penalidades para crimes de colarinho branco:
Artigo 906: Aumenta a responsabilidade da diretoria sobre as demonstraes financeiras e
define aspenalidades para as infraes.
Passo 4 - Elaborar um relatrio final contendo todas as etapas desta ATPS,
seguindo as normas do item Padronizao, em arquivo nico de extenso
.doc.
2 Post-lo, individualmente, no ambiente virtual de aprendizagem (AVA), para
avaliao e validao da nota pelo tutor a distncia.
Todas as informaes referente o a etapa 1, foi discutida e concluda de acordo com opinio
de cada membro do grupo e chegou na concluso obtida, conforme mostra o passo anterior,
respeitando cada questo aqui proposta.
No passo 1 da ETAPA 2 abordamos assunto referente processo e procedimentos de auditoria,
demonstrao contbil auditada. No passo 2 foi elaborado um quadro contendo as explicaes
e objetivo de cada demonstrao contbil bem como a sua finalidade.
No passo1 abordamos sobre Planejamento de Auditoria, assunto referente
sistema de informaes, relevncia, materialidade, risco de auditoria. Passo 2
informamos os pontos principais captulo do Livro-Texto no que se refere ao
planejamento de auditoria, e outra contendo a explicao do que significa
este tpico e sua importncia no planejamento.
Referncias Bibliogrficas
Assunto retirado do livro texto e internet
<http://www.sel.eesc.usp.br/informatica/graduacao/material/etica/private/prin
cipais_impactos_da_sarbanes-oxley_act.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf>.
<http://www.abepro.org.br/biblioteca/ENEGEP2006_TR450313_8769.pdf