Cap 03 Herramientas Modernas para El Contador

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El 13 de abril es el da del maestro ecuatoriano.

En esta fecha se rinde homenaje de respeto y
gratitud a quienes han seguido una vocacin de
apstoles de la niez y la juventud.
Es un reconocimiento a la dedicacin de toda
una vida al cultivo de las almas infantiles y
juveniles.
Quin no recuerda con cario a sus maestros?
Conferencia:
Herramientas Modernas para la
gestin del Contador
Cmara de Comercio de Guayaquil
ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.
RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR

ELIECER CAMPOS CRDENAS
Campo de actuacin amplio,

ya sea
Dentro de una empresa:
contador, auditor, contralor,
gerente financiero, asesor
tributario, miembros del
comit de auditoria, etc. etc.
Como profesional
independiente: consultor en
finanzas, tributacin,
administracin, etc.
Ph. D. en Administracin de Empresas Newport University

MBA University of Quebec at Montreal
Mster en Finanzas Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores
Monterrey - ESPOL
Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil
Contador Pblico Autorizado Universidad de Guayaquil
Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en
Administracin de Empresas: ESPOL, Universidad Catlica de Santiago
de Guayaquil, Universidad de Guayaquil, Universidad Tcnica de
Machala, Universidad Tcnica de Quevedo, Universidad Nacional de
Loja, Universidad de Cuenca, UEES, UTEG, entre otras.
Se ha desempeado en la empresa privada como Contador, Auditor
Interno, Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero. EOCSI.
Auditor Externo y Asesor empresarial
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Exigen nuevas competencias, como por

ejemplo el conocimiento de las NIIF.
Nuevas formas de hacer negocio en cuanto a
financiamiento e inversiones
Los desafos son grandes pero tambin
existen grandes oportunidades
Se necesitan contadores ms capacitados
La educacin continua es una necesidad
imperiosa para una certificacin ulterior
ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D.,

MBA., CPA.
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Entre esos valores podemos destacar

la integridad -que resumira as: en
prometer aquello que uno piensa que
uno puede cumplir, y realmente
cumplir aquello que ha prometido- y
La transparencia. Creo que los
contadores tenemos un rol muy
importante que cumplir en la
sociedad, somos contadores pblicos
porque el pblico confa en lo que
decimos.
5

MBA., CPA.
Intervenir en el diseo y evaluacin de las

funciones de planeamiento, coordinacin y control
de entidades pblicas y privadas;
Intervenir en la definicin de misiones, objetivos y
polticas de las organizaciones, siguiendo una
metodologa adecuada para la toma de decisiones
e incorporando valores ticos al cumplimiento de
sus responsabilidades sociales hacia la comunidad;
Intervenir en la implementacin de estructuras,
sistemas y procesos administrativos-contables;
La globalizacin y la competencia mundial

exigen de los contadores:
Liderazgo
Trabajo en equipo
Habilidades de comunicacin
Creatividad
Iniciativa
tica e integridad

MBA., CPA.
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Intervenir en el diseo de sistemas de informacin

y decisin para el logro de los objetivos de la
organizacin;
Intervenir en la preparacin y administracin de
presupuestos, en la evaluacin de proyectos y en
los estudios de factibilidad financiera en empresas
pblicas y privadas;
Disear e implementar sistemas de control de
gestin y auditora operativa;
Integrar equipos interdisciplinarios con otras reas
del conocimiento;
w.
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Diagnosticar y evaluar los problemas relacionados

con la medicin y registro de las operaciones de la
unidad econmica en sus aspectos financieros,
econmicos y sociales, tanto en el sector pblico
como en el privado;
Disear, implantar y dirigir sistemas de
registracin e informacin contable;
Ejecutar las tareas reservadas a su profesin de
acuerdo con la legislacin vigente.
11
Actuar como perito, administrador, interventor o

rbitro en el mbito judicial;
Dictaminar sobre la razonabilidad de la
informacin contable destinada a ser presentada a
terceros, efectuar tareas de auditora externa;
Participar en el diseo de las polticas tributarias;
Asesorar en relacin con la aplicacin e
interpretacin de la legislacin tributaria;
Intervenir en la constitucin, fusin, escisin,
transformacin, liquidacin y disolucin de
sociedades y asociaciones;
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En un entorno cada vez ms cambiante, el CPA como un

profesional que tiene un papel relevante en el apoyo a la
gestin empresarial, debe conocer y manejar herramientas de
control que van ms all de lo meramente operativo.
Por lo anterior, en el proceso administrativo de la
organizacin, los directivos desarrollan una serie de
actividades orientadas a la consecucin de los objetivos de la
misma.
Entre estos procesos se cuenta la planeacin, definicin de
estrategias, organizacin, coordinacin y control.
En tal sentido, el utilizar el Control de Gestin es fundamental
para guiar la gestin hacia los objetivos de la organizacin y
un instrumento para evaluarla.
13
Balanced scorecard
Benchmarking
Activity Based Costing ABC
Activity Based Management ABM
Activity Based Budgeting ABB
Es una medida que combina medidas

financieras claves con inductores
operacionales para as dar una figura mas
completa al desempeo.
Tercerizacin
Seis Sigma
Gestin de la Cadena de Suministros
CRM
Etnografa del Consumidor (costumbres -tradiciones)
Segmentacin de Clientes
Gestin del Consumidor
Proporciona una serie de medidas

diseadas para unir la brecha entre la gran
visin y las acciones del da a da de la
empresa.
Economic Value Added (EVA)
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Es un sistema de comunicacin
multidimensional, implementando y
gerenciando la estrategia a todos los
niveles.
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1. Resultados financieros.
Anlisis Externo
Anlisis Interno
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Relaciona la estrategia con su ejecucin

definiendo objetivos en el corto, medio y
largo plazo.
Permite reducir el riesgo en la toma de
decisiones.
Comunica la estrategia a todos lo niveles de
la organizacin.
Tener una clara visin de la relaciones
causa-efecto de la estrategia.
Metodologa de gerenciamiento de
rendimiento iniciada en 1992 por Robert
Kaplan/ David Norton.
w.
Como nos ven nuestros accionistas?

Misin, Visin y Valores
2. Satisfaccin al cliente.
Como nos ven nuestros clientes?
3. Procesos Internos.
Objetivos estratgicos
En que proceso debemos ser excelentes?

4. Crecimiento y aprendizaje organizacional.
Planes de accin
Que recursos son claves para innovar y mejorar ?

Balanced Scorecard
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Resultados
Financieros
Satisfaccin al
cliente
Visin y
estrategia
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Posibilidades de crecimiento:
Capacitacin de empleados.
Competencias.
Motivacin, desempeo.
Reclutamiento, induccin.
Procesos
Internos
Aprendizaje y
crecimiento
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Gerenciar el conocimiento y trabajo

en equipo.
Eficiencia en los procesos
reduciendo los ciclos de los
procesos, mermas.
Aumento de la calidad en los
procesos.
Personas.- La capacidad de innovacin y

cambio, proviene del conocimiento de la gente
como elemento primordial del xito duradero.
Cultura Organizacional.- elementos de
colaboracin, conocimiento, esquema de
relaciones con los clientes.
Tecnologa.- Aprovechar tecnologas existentes
para el negocio.
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Segmentacin de Mercado.
Retencin y adquisicin de clientes.
Satisfaccin del cliente.
Ventajas del cliente.
Imagen, prestigio.
Costos
Operaciones
Servicio de Post - Venta.
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Tiene como objetivo el responder a las

expectativas de los accionistas, crendole
valor.
Necesidad del apoyo de tecnologa.

(CRM).
Los sistemas de informacin y
colaboracin que propician una
mejor relacin entre los Clientes
Empresa.
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Principales indicadores:
Principales indicadores de eficiencia:
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EVA.
ROI.
Ingresos, rotacin de activos.
Flujo de Caja.
Cliente
Proceso
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Max. Riqueza
Accionista
Financiera
Principales indicadores:
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Generar confianza
en el cliente
Entender nec.
clientes
Disear sol.
clientes
Dar mejor
SAC
Incrementar efectividad
personal
Aprendizaje
Mejorar
Competencias
Ventas
-Costo de Ventas
Utilidad bruta
- Gastos administrativos
- Gastos de ventas
Utilidad Operativa
+ Ingresos Financieros
- Gastos financieros
Utilidad A.I
- Impuesto
Utilidad Neta
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U. Neta
+ Gastos Financieros
(Valor de Activos*Costo promedio
de capital)
ROI
Utilidad A.I / Activo
Perspectiva Objetivos estrategicos Indicador de Resultados

Financiera Maximizar V. Accionistas EVA
ROI
Clientes Generar Conf. Cliente Retencin de clientes
Satisfaccin de clientes
Procesos Entender nec.del Cliente Nueva nec. Dectadas
Dar SAC
Unid. Entregas de C.Uni.
Aprendizaje Efectividad del personal Ing. Por empleado
Mejor ambiente de trabajo Satisfaccin de personal
EVA:
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Mejorar ambiente
de trabajo
31
Metas
Planes de Accion
Aum.7% Gerencia de Activos
Aum 60% Programa de seguimiento a clientes
Rapidez en la Atencion de reclamos.
2 Programa de mercadeo.
Programa JIT
2h Programa de vtas por empleado.
Progrma " el mejor empleado"
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Visin
Misin ( Que, A quien, Como).
Valores.
Anlisis Interno.
Relacionar las fortalezas y debilidades con la
misin y hacer propuestas de accin.
Anlisis del Entorno.
Relacionar las amenazas y oportunidades con la
misin y hacer propuestas de accin.
Desarrollo Mapa estratgico
Presentacin del BSC.
No
No
No
No
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es
es
es
es
w.
A B B Y Y.c
copiar.
un espionaje.
no tico.
ilegal.
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Es el proceso de comparar y medir las

operaciones de una organizacin o sus
procesos internos contra los de un
representante de el mejor en su clase,
tomado del interior o exterior de la
industria.
Es un proceso de investigacin para
aprender de otros.
Es una herramienta viable para la mejora
continua.
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El anlisis de valor, tanto por el lado

operativo como por el estratgico, permite
deshacerse de las actividades que no aportan
nada y a fortalecer aquellas que s son
percibidas como valiosas por los usuarios
finales.
8. Formar acuerdos con los compaeros de

benchmarking.
9. Recopilacin de informacion.
10. Analizar datos y establecer la brecha.
11. Planear la accin para cerrar brecha.
12. Implementacion
13. Monitorear
14. Continuar el ciclo empresarial.
A B B Y Y.c
Este enfoque innovador de anlisis de costos

que se empez a imponer con las crticas de
Michael Porter (Estrategia Competitiva) y los
desarrollos de Robert Kaplan (Costo y Efecto).
La experiencia en las empresas que lo han
aplicado ha sido altamente favorable y les ha
permitido descubrir fortalezas y debilidades
en su mezcla de productos.
Adems, se aplica en cualquier empresa y a lo
largo de la misma.
1. Conseguir el compromiso de la direccin

2. Demarcar sus propios procesos
3. Identificar sus procesos fuertes y dbiles
y documentarlos
4. Seleccionar los procesos que sern
sometidos a benchmarking
5. Formar equipos de benchmarking
6. Investigar al mejor en el mercado
7. Seleccionar a los lderes del mercado.
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El enfoque de actividades tambin puede

aplicarse al proceso de Planificacin,
permitiendo entre otras cosas que los costos,
que antes se pensaba que eran fijos, se
conviertan en variables.
A B B Y Y.c
NIC 12
Impuesto a las Ganancias
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Las ganancias de operacin han creado una ilusin de

beneficio que siempre ha sido puesta en tela de juicio.
Incluso las herramientas clsicas de evaluacin
financiera, como la TIR el VAN, han dejado un clima
de insatisfaccin.
Slo el EVA, al considerar el Costo de Capital como un
resultado econmico absoluto, permite conocer si la
empresa est generando valor quemando valor en
sus operaciones.
Muchas empresas que han aplicado el EVA, han
conseguido aumentar significativamente el valor de
sus acciones en los mercados de valores.
w.
Mtodo tradicional
Mtodo del impuesto diferido -
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Impuesto diferido
Impuesto diferido
La contabilizacin del efecto impositivo se puede
fundamentar tericamente segn dos enfoques:
El mayor o menor pago de impuestos en el

futuro debido a la existencia de una
diferencia temporaria se reconocer,
respectivamente, como:
Enfoque basado en la cuenta de resultados:

contempla las diferencias entre ingresos y
gastos contable-mercantiles y fiscales. Estas
diferencias pueden ser temporales o
permanentes
un pasivo por impuesto diferido, o
Enfoque basado en el balance: contempla las

diferencias entre las valoraciones contablemercantil y fiscal de los elementos de activo y
pasivo exigible. Estas diferencias se denominan
temporarias.
w.
un activo por impuesto diferido
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Impuesto diferido
Una diferencia temporaria es una diferencia entre el
valor contable de un activo o pasivo y su base
imponible. Las diferencias temporarias se producen
cuando la base fiscal de un elemento del balance (un
activo o pasivo exigible) no coincide, en un momento
dado, con el valor contable de ese elemento (llamado
tambin importe en libros)
Normas Contables
Difieren
Normas Impositivas
Resultado Contable
Ajustes
o Diferencias
Resultado Impositivo
temporarias
Las diferencias temporarias pueden ser:

Imponibles (gravables), y
deducibles.
segn den lugar a un mayor o menor pago de
impuestos en el futuro, respectivamente
Intervienen en el mtodo
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permanentes
No Intervienen en el
mtodo
aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva
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Diferencias Temporarias:
Son reconocidos con diferencias de ejercicios, por

lo tanto, sus efectos se compensarn o revertirn
en el tiempo.
Conceptos
Resultado contable
Diferencias de cambio
Resultado impositivo
Impuesto a la renta 25%
Originan Activos o Pasivos por Impuesto Diferido.
Ao 2009
2.200.000
(2.000.000)
200.000
50.000
Ao 2010
100.000
2.000.000
2.100.000
525.000

MBA., CPA.
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Factores generadores de diferencias

temporarias
Diferencias en la imputacin de las diferencias de
cambio depsitos en el exterior
Diferencia en la estimacin de la vida til o la forma
de depreciar los bienes de uso e intangibles.
Resultado antes de impuestos

Impuesto a la renta
Resultado despus de impuesto
% impuesto sobre utilidad
Ao 2009
2.200.000
( 50.000)
2.150.000
2,27%
Ao 2010
100.000
(525.000)
(425.000)
525%
Acumulado
2.300.000
(575.000)
1.725.000
25%
Diferencia en los criterios de medicin ( bienes de

cambio, Inversiones en sociedades , etc.)
Diferencia en el reconocimiento de provisiones y
estimaciones ( incobrables, obsolescencia,
contingentes, etc.)
MBA., CPA.
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MBA., CPA.
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Conceptos
Resultado antes de impuesto
Impuesto a las ganancias
Resultado despus de impuesto
% impuesto sobre utilidad
Ao 2009
2.200.000
(550.000)
1.650.000
25%
Ao 2010
100.000
(25.000)
75.000
25%
Acumulado
2.300.000
(575.000)
1.725.000
25%

MBA., CPA.
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Contable
Impositiva
Diferencia
2009
10.000
25.000
(15.000)
2010
10.000
25.000
(15.000)
2011
10.000
0
10.000
2012
10.000
0
10.000
2013
10.000
0
10.000
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Total
50.000
50.000
0

MBA., CPA.
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Diferencias Permanentes:
Surgen por diferencias que no se compensan en el

tiempo.
Conceptos
Provisin para impuestos
Cargo por I. a la renta
Diferencia
Ao 2009
50.000
550.000
-500.000
Ao 2010
525.000
25.000
500.000

MBA., CPA.
Acumulado
575.000
575.000
0
No dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto

Diferido.
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Impuesto diferido
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el
impuesto (beneficios impositivos)
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero cuya
deduccin no es admitida por la legislacin impositiva.
(no existen comprobantes de ventas, exceso de gastos
de gestin, comisiones al exterior, etc.)
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde el
punto de vista contable.
Deducciones tributarias que se admiten impositivamente
pero que no lo son desde la rbita contable (beneficio
por trabajadores discapacitados y creacin de empleo)
MBA., CPA.
El descuento de los activos y pasivos

por impuestos diferidos est prohibido.
Los impuestos anticipados y diferidos
deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
57
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Cundo debemos crear un Impuesto diferido Pasivo y un

Impuesto Diferido Activo?
CUADRO
RESUMEN
Elemento que produce la diferencia

temporaria:
de activo
de pasivo exigible
Valor contable
mayor que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE:
Pasivo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE:
Activo por
impuesto diferido
Valor contable
menor que
la base fiscal
DIFERENCIA
TEMPORARIA
DEDUCIBLE:
Activo por
impuesto diferido
DIFERENCIA
TEMPORARIA
IMPONIBLE:
Pasivo por
impuesto diferido
Concepto
Resultado impositivo/contable
Impuesto a la renta ahorro (a pagar)
Utilidad (Prdida) neta
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Ejercicio 2009
(100.000)
25.000
(75.000)
Ejercicio 2010
150.000
(37.500)
112.500
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Ejercicio 2009
Activo por impuesto diferido
25.000
Gasto por impuesto a la renta
Ejercicio 2010
Gasto por impuesto a la renta 37.500
Impuesto por pagar
Ejercicio 2009
150.000
(200.000)
( 50.000)
0
0
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25.000
Concepto
Resultado contable
Gasto de impuesto 25%
Ejercicio 2009
150.000
37.500
Ejercicio 2010
80.000
20.000
25.000
12.500
Concepto
Resultado contable
Diferencias temporarias
Resultado impositivo
Amortizacin de la prdida
Resultado sujeto a impuesto
Impuesto determinado 25%
w.
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Ejercicio 2009
Gasto de Impuesto a la renta
(25% de $ 50.000)
Pasivo por Impuesto diferido
(25% de 200.000 diferencias temporarias)
Ejercicio 2010
80.000
200.000
280.000
(50.000)
230.000
57.500
Ejercicio 2010
Gasto de Impuesto a la renta
Pasivo por impuesto diferido
Impuesto por pagar
62
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37.500
12.500
50.000
20.000
50.000
12.500
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Anlisis de Recuperabilidad
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Suponga que un vehculo adquirido el 1o. de enero de 2008 y que cost $ 10.000 se est
depreciando en 5 aos para fines fiscales y a 10 aos para fines contables. La
depreciacin anual es como sigue:
Los activos por impuestos diferidos que excedan a

los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance
El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si
estima probable que no dispondr de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, las perdidas tributarias
y crditos tributarios.
Esta desvalorizacin ser reversada en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos.
w.
Ao
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
Total
Para fines fiscales

$
20.000
20.000
20.000
20.000
20.000
Para fines contables

$
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
100.000
65
100.000
67
Estado de resultados parciales

PRIMEROS 5 AOS:
Ventas
Costos y gastos
Depreciacin
Utilidad antes impuestos
Impuestos
Utilidad obtenida en el ao
5 AOS RESTANTES:
Ingreso bruto
Costos y gastos
Depreciacin
Utilidad antes de impuestos
Impuestos
Utilidad obtenida en el ao
Fiscal
300.000
250.000
50.000
20.000
30.000
7.500
22.500
Contable
300.000
250.000
50.000
10.000
40.000
10.000
30.000
300.000
300.000
250.000
250.000
50.000
50.000
0
10.000
50.000
40.000
12.500
10.000
37.500
30.000
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Cuando el gasto por impuesto sobre la base contable es mayor que el impuesto por pagar
sobre la base tributaria, se genera un pasivo por impuesto a la renta diferido. En el caso
del ejemplo, el gasto por impuesto presentado en el estado de resultados cada ao sera de
$ 10.000, cantidad que resultar si los $ 40.000 (utilidad contable antes de impuesto) se
multiplican por la tasa del 25%. La diferencia entre esa cantidad y los impuestos de $
7.500 que se pagarn realmente por cada uno de los primeros 5 aos es de $ 2.500, la cual
se abonar a Pasivo por Impuestos Diferidos. Esto se puede lograr mediante el siguiente
asiento:
Gasto por Impuestos (Base contable)

Impuesto por pagar (Base tributaria)
Pasivo por Impuestos diferidos
10.000
7.500
2.500
Gasto por Impuestos (Base contable)

Pasivo por Impuestos diferidos
Impuesto por pagar (Base fiscal)
69
10.000
2.500
12.500
71
Al finalizar la vida del activo
2013
2014
2015
2016
2017
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
A B B Y Y.c
Durante los cinco aos siguientes, el impuesto que se pagar realmente cada ao,
como se demuestra en los clculos de la declaracin, ser de $ 12.500. El
impuesto contable es $ 10.000, la diferencia entre esta suma y el impuesto por
pagar es de $ 2.500. As pues, por cada uno de los ltimos cinco aos de vida del
activo se har un cargo de $ 2.500 a la cuenta Pasivo por Impuestos Diferidos,
como sigue:
Al finalizar los cinco aos, la cuenta Pasivos por Impuestos Diferidos tendr
cinco abonos de $ 2.500 cada uno, como sigue:
Pasivo por Impuesto diferido

2008
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Impuesto diferido
2.500
2008
2.500
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2.500
2011
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2.500
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2.500
2.500
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Hay un cambio fundamental en el concepto del

impuesto diferido porque la definicin de la base para
estimar el impuesto diferido (diferencia temporal) es
totalmente diferente.
En el Ecuador nunca se ha aplicado este concepto
En las NIIF se usa el mtodo del activo y pasivo.
Conceptos como prdidas fiscales, entran a jugar
dentro de la base para la determinacin del impuesto
diferido activo si hay la expectativa de recuperacin de
los impuestos pagados previamente cuando se
incurrieron en estas partidas.
73
El mtodo alternativo para valuar los activos fijos y la

amortizacin fiscal del goodwill generan impuestos
diferidos.
Las Compaas tendrn que mantener registros de sus
valores contables y fiscales que les permitan
administrar debidamente el impuesto diferido y permitir
una adecuada planeacin fiscal, que requerir del
conocimiento de la norma legal por el asesor tributario.
74
w.
A B B Y Y.c
La NIIF 1 no tiene consideraciones especiales en

el caso del impuesto diferido; es decir, debe
aplicarse como si siempre se hubiese utilizado.
Al establecer los saldos de los activos y pasivos
en un balance de apertura al adoptar por
primera vez las NIIF, las compaas tendrn que
plantear la comparacin con los valores fiscales
para establecer las diferencias temporales con
efectos impositivos y, de esta forma, estimar el
impuesto diferido activo o pasivo y si el mismo
juega contra utilidades retenidas o cuentas de
ingresos o prdidas no realizadas en el
patrimonio.
75
NIC 36
Deterioro de activos
ELIECER CAMPOS
CARDENAS Ph. D., MBA.,76
CPA.
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Deterioro de activos
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto:
Inventarios (NIC 2),

Activos surgidos de los contratos de construccin (NIC
11 Contratos de construccin),
Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuestos sobre
las ganancias),
Activos relacionados con retribuciones a empleados (v.
NIC 19 Retribuciones a los empleados),
Activos financieros (NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y valoracin), propiedades inmobiliarias
de inversin valoradas a valor razonable (NIC 40
Inmuebles de inversin) y
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola
valorados a valor razonable menos los costos en el punto
de venta (NIC 41 Agricultura).
ELIECER CAMPOS
CPA.
Se requieren pruebas de deterioro de activos que se

deprecian o amortizan cuando existen circunstancias
que indican que puede haber un deterioro.
Se requieren pruebas anuales de deterioro para los
activos intangibles de vida indefinida, el goodwill y
activos que todava no estn en uso.
Las pruebas de deterioro anuales se pueden hacer en
cualquier momento del ao siempre y cuando cada
ao se realicen en la misma poca.
Una prdida por deterioro se reconoce si el valor en
libros de un activo o de una unidad generadora de
efectivo excede el mayor entre el valor razonable
menos los costos necesarios para vender o el valor de
uso.
MBA., CPA.
78
El valor en uso es el valor presente de los flujos

futuros netos que genere el activo o la unidad
generadora de efectivo mas el valor por la enajenacin
al final de su vida til.
Los flujos futuros estimados para calcular el valor en
uso son especficos para la entidad y pueden diferir de
una evaluacin de mercado.
La tasa de descuento usada para averiguar el valor
presente de los flujos futuros es una tasa antes de
impuestos y es la tasa que refleje los riesgos
especficos del activo.
Se pueden revertir provisiones por deterioro, excepto
las asociadas con el deterioro del goodwill.
MBA., CPA.
79
El tipo de descuento no debera reflejar riesgos

futuros que ya estuvieran considerados en la
estimacin de los flujos de efectivo futuros y
debera coincidir con el rendimiento que un tercero
exigira a una inversin que generase unos flujos de
efectivo equivalentes a los previstos para dicho
activo.
En cada fecha de balance, se debe revisar la
situacin de los activos para detectar indicios de
deterioro en su valor.
Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el
importe recuperable.
MBA., CPA.
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Se permite la reversin de prdidas por deterioro de

valor reconocidas en aos anteriores en determinadas
circunstancias (est prohibida en el caso del Goodwill).
Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor
por clase de activos y por segmento (si fuese aplicable
la NIC 14 Informacin financiera por segmentos).
Tambin se requiere desglosar las reversiones de
prdidas por deterioro en el valor de un activo
previamente registradas.
w.
A B B Y Y.c
Una disminucin significativa del valor de mercado de

los activos
Un cambio adverso significativo ya sea tecnolgico,
econmico o en el entorno legal en el que opera la
compaa
Un incremento en los tipos de inters u otros ndices
de rentabilidad de mercado que probablemente
afecten significativamente al valor en uso o valor
recuperable del activo
El valor en libros de los activos excede su valor de
mercado
83
MBA., CPA.
81
83
Obsolescencia o dao fsico que afecte el activo

Cambios significativos que afecten al activo, tales
como planes de reestructuracin o eliminacin de
ciertas actividades (as como inactividad del activo)
y cambio de la duracin de vida de un activo de
indefinida a definida.
Proyecciones de resultados que muestran o
pronostican resultados mediocres de activos en
particular o unidades de negocio
La entidad debe evaluar, al cierre del balance, si

existe algn indicio de deterioro del valor de sus
activos
Si lo hay, es preciso una revisin completa del deterioro para

estimar el importe recuperable del activo en cuestin
Aunque no haya indicio de deterioro, la entidad debe

revisar anualmente:
El valor de los activos intangibles cuya vida til es indefinida,
El valor de los activos intangibles no disponibles para su uso,
y
El valor del fondo de comercio surgido de una combinacin
de negocios
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84
82
84
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Aplicacin del valor razonable en las NIIF

APLICACION
IMPUTACION DE LA
DIFERENCIA
PARTIDA DEL BALANCE
Resultados Patrimonio
Instrumentos financieros para negociar
Obligatoria
Voluntaria
Instrumentos financieros disponibles para la

venta
X
Propiedades inmobiliarias (mercado, tasacin

o modelos de valoracin)
Propiedades, planta y equipo (mercado o

tasacin)
X
(prdidas)
X
(prdidas)
X
(ganancias)
X
(ganancias)
ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA.,

CPA.
85
w.
A B B Y Y.c
CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN
DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS
FINALIDAD
DENOMINACIN
Productos agrcolas y activos biolgicos
Activos intangibles (si hay mercado activo)
Prstamos y cuentas
a cobrar originados
PARA
por la empresa
CONSERVAR
Mantenidos hasta el
vencimiento
Para negociar
PARA
VENDER
Disponibles para la
venta
VALORACIN
(posterior a la
compra)
IMPUTACIN
DE CAMBIOS
DE VALOR
COSTO
AMORTIZADO
RESULTADOS
COSTO
AMORTIZADO
VALOR
RAZONABLE
VALOR
RAZONABLE

CPA.
RESULTADOS
RESULTADOS
RESULTADOS/
PATRIMONIO
87
Tratamiento contable del deterioro
DETERIORO
SITUACION
REVERSION DEL DETERIORO
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FORMA DE PROCEDER
TRATAMIENTO CONTABLE
Siempre que VCt> VRt

Donde:
VCt = costo o valor revalorizado
amortizado
VRt= valor recuperable = mayor
entre VANt y VNRt
VANt= valor actual neto de flujos
de efectivo
VNRt= valor neto de realizacin o
precio de venta menos los gastos
IMPUTACIN:
1) deduccin de la plusvala por revalorizacin, si
hubiere, y el resto
2) cargo a resultados
Si, tras el deterioro VCDt+n <

VRt+n
Donde :
VCDt+n = valor contable
amortizado tras el deterioro, en el
momento t+n
VRt+n= valor recuperable en t+n
IMPUTACIN:
1)abono a resultados, con el lmite de las
cantidades cargadas anteriormente
2) el resto, si lo hay, se lleva a la plusvala de
revalorizacin en el patrimonio
PROCEDIMIENTO DE REBAJA (UGE):

1)eliminacin del goodwill, y el resto
2) prorrata entre los elementos materiales e
inmateriales
PROCEDIMIENTO DE REVERSIN (UGE):

1)reposicin de los valores de los elementos
(prorrateo), y el resto
2) reposicin del goodwill (muy excepcional)
ELIECER CAMPOS
CPA.
El registro del deterioro de los activos no ha sido

incorporado a las normas contables ecuatorianas.
Lo que ha existido, es por excepcin, la aplicacin de los
avalos autorizados por el ente de control.
Dado lo anterior, la diferencia radica en la obligatoriedad
de los avalos, pues bajo las NIIF slo se requiere prueba
de deterioro cuando hay circunstancias que indiquen un
posible deterioro.
Tampoco hay registro de revalorizaciones bajo las NIIF, a
menos que se use el mtodo alternativo de valoracin de
propiedades, planta y equipo, en cuyo caso la valorizacin
aumenta el valor del activo y se deprecia.

CPA.
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La respuesta a la pregunta de cmo

enfrentaremos los nuevos retos ante un
mundo globalizado, est en cada uno de los
que tenemos que ver con la profesin: los
alumnos, los profesores, los decanos de las
facultades, los miembros de los gremios
profesionales, las personas que legislan
nuestra profesin, los contadores
independientes, las firmas de auditoria
nacionales e internacionales, etc.
A B B Y Y.c
Concienciar a los estudiantes de Contadura

del papel tan importante que juegan en la
economa mundial.
Estudiar profundamente las normas
tributarias para prestar un servicio de calidad
a nuestros clientes.
Cumplir con el Cdigo de tica Profesional.
Investigar y desarrollar temas de importancia
y relevancia para la profesin.
89
Debemos desempear el nuevo rol que la

profesin nos ha impuesto pero para eso
necesitamos:
91
Estudiar profundamente las normas,

recomendaciones y pronunciamientos de la
profesin a nivel mundial.
Participar activamente en seminarios,
conferencias y cursos tanto a nivel nacional
como internacional.
Si cumplimos con algunos de estos objetivos
seguramente estaremos cerrando la brecha
en el compromiso adquirido con la profesin.
Capacitarnos en las nuevas reas de la tecnologa

y las comunicaciones.
Participar ms activamente en nuestras
organizaciones profesionales.
Conseguir una representacin ms amplia en los
organismos que reglamentan nuestra profesin.
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MUCHAS GRACIAS
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Cap 03 Herramientas Modernas para El Contador

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Y

El 13 de abril es el da del maestro ecuatoriano.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

RESUMEN DEL CURRICULUM DEL PROFESOR

Campo de actuacin amplio,

Ph. D. en Administracin de Empresas Newport University

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Exigen nuevas competencias, como por

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D.,

Entre esos valores podemos destacar

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D.,

Intervenir en el diseo y evaluacin de las

La globalizacin y la competencia mundial

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D.,

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Intervenir en el diseo de sistemas de informacin

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Diagnosticar y evaluar los problemas relacionados

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Actuar como perito, administrador, interventor o

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

En un entorno cada vez ms cambiante, el CPA como un

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Es una medida que combina medidas

Proporciona una serie de medidas

Economic Value Added (EVA)

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Relaciona la estrategia con su ejecucin

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Como nos ven nuestros accionistas?

En que proceso debemos ser excelentes?

Que recursos son claves para innovar y mejorar ?

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Gerenciar el conocimiento y trabajo

Personas.- La capacidad de innovacin y

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Tiene como objetivo el responder a las

Necesidad del apoyo de tecnologa.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Principales indicadores de eficiencia:

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Perspectiva Objetivos estrategicos Indicador de Resultados

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Es el proceso de comparar y medir las

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

El anlisis de valor, tanto por el lado

8. Formar acuerdos con los compaeros de

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.

Este enfoque innovador de anlisis de costos

1. Conseguir el compromiso de la direccin

ELIECER CAMPOS CARDENAS Ph. D., MBA., CPA.