CHEK LIST RG 93/2016

EMPRESA:
PERIODO FISCAL:

F. PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO Y SUSTANTIVAS QUE DEBERN QUEDAR DOCUMENTA

Chek List

1. Operaciones de compras por valores relevantes, realizadas mayoritariamente en efectivo, sin utiliza
bancarias

2. Uso recurrente de cheques al portador para pago a proveedores, en especial aquellos de montos e
cancelacin de facturas emitiendo cheques a nombre de personas distintas a las del proveedor.

3. Uso de Cuentas bancarias a nombre de Directores, Socios o Propietarios, para depsitos y pagos de
Empresa; as como el uso de cuentas conjuntas, en caso de que alguno de ellos no sea Propietario, Re
otro responsable de la firma; o se realicen depsitos ajenos a la firma, en la cuenta bancaria de esta.
4. Ventas cobradas en efectivo, cuando los montos son relevantes.
5. Dbiles controles o ausencia de stos en las operaciones de Tesorera y Caja.
6. Indicios de cancelacin de deudas con proveedores, sin que la empresa cuente con fondos suficien

7. Remesas o recepcin de Fondos al/del Exterior para pago a proveedores o de clientes, cuyos valore
significativamente diferentes a los valores consignados en los respectivos despachos de importacin o
8. Indicios de importaciones subvaluadas, tal como valores llamativamente inferiores con relacin al
productos, o cualquier otra referencia disponible o al alcance del AEI.

9. Ausencia de polticas internas claras para la determinacin de los costos y mrgenes de rentabilida
el incumplimiento de la obligacin de mantener la documentacin respecto al costo unitario.

10.Inadecuada segregacin de funciones en operaciones de adquisicin de bienes y contratacin de s

efectivo, registros contables y autorizacin para transferencia de fondos.
11.Pago de salarios a personas cuyo trabajo efectivo no pueda ser evidenciado por el AEI.

12. Limitaciones para la verificacin de la operativa de la empresa, en especial en las compras locales
realizadas.

13. Dbiles sistemas o polticas de pago a proveedores y de otorgamiento de crditos, as como cualq
demande recursos relevantes, sean estos financieros o de personal.

14. Emisin de notas de crdito por montos relevantes y/o en forma recurrente, sin suficiente o adecu

15. Las personas que participaron de la compra/venta o intermediacin no son las mismas que figuran
(Facturas, cheques, recibos u otros) que respaldan las operaciones.

Luego del entendimiento cabal de estos procesos, el AEI deber cruzar la evidencia obtenida, con las
generan los respectivos Ingresos, Costos o Gastos dentro de la empr

Estos INDICADORES DE RIESGO DE FRAUDE FISCAL son meramente enunciativos. Los mismos, en cas
por s solos la materializacin de algn incumplimiento tributario. Es responsabilidad del AEI evalu
probabilidad de ocurrencia de tales riesgos y el impacto, tanto en las Declaraciones Juradas impo
Financieros, y de ser necesario, disear y aplicar procedimientos adicionales de Auditora que le per
procesos operativos y formarse una opinin sobre la razonabilidad de las cuentas patrimoniales y
Estados Financieros
del contribuyente.

ntas relacionadas que

nciados, no configuran
ajo de Auditora, la
nivel de Estados
r comprensin de los
consignadas en los

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EMPRESA:
PERIODO FISCAL:
Para las operaciones con proveedores y clientes, se requerir como mnimo lo siguiente:

1. COMPRAS: Determinar los principales proveedores, que representen en conjunto, cuanto menos el 6
durante el ejercicio auditado, y aleatoriamente seleccionar al menos entre 5 y 10 proveedores adicion
muestra as seleccionada, se deber revisar, siempre que sea aplicable, los comprobantes respaldator
compra; Contratos de provisin o prestacin de los servicios, Fecha de entrega; Forma de pago, Cobro
recepcin del bien; Presentacin del informe o documento que evidencie el servicio prestado; Validez
Sistema de Timbrado; Contabilizacin en los registros contables (libro diario y libro de compras del IVA

En caso que exista una excesiva atomizacin de proveedores, que haga inaplicable la revisin de la m
deber documentar debidamente la evaluacin y los procedimientos de Control Interno encarados en
revisar los casos o proveedores con tratamiento especial o excepcional, y todo otro procedimiento que
estas operaciones. Tanto la determinacin de la muestra seleccionada, as como los resultados de sta
con las conclusiones a las que lleg el AEI, con base en la evaluacin del Control Interno.

2. VENTAS: Determinar los principales clientes, que representen cuanto menos el 30% del total de las
auditado, y aleatoriamente seleccionar al menos entre 10 y 20 clientes adicionales, entre los restante
deber revisar, siempre que sea aplicable, los comprobantes respaldatorios, desde la factura emitida;
nota de remisin; contrato de compra/venta o de prestacin de los servicios, fecha de entrega, forma
en los registros de Caja o Tesorera, depsito efectivo del/los monto/s, documento de entrega del bien
documento que evidencie el servicio prestado, validez formal de los comprobantes a travs del Sistem
en los registros contables (libro diario y libro de compras del IVA), entre otros.

En caso que exista una excesiva atomizacin de clientes, (por ejemplo si se trata de la auditoria de Su
inaplicable o muy costosa la revisin de la muestra enunciada anteriormente, el AEI deber respaldar
sobre la base de la evaluacin del Control Interno realizada, y definir en consecuencia una muestra m
sealados precedentemente, debiendo dejar debidamente fundamentados los criterios para tal dismin

Revisar las cuentas de aquellos clientes u otras partidas con tratamiento especial o excepcional y que
ejemplo a quienes se concede descuentos especiales o financiacin ms prolongada que la habitual),
permita validar la razonabilidad de estas operaciones. Tanto la determinacin de la muestra seleccion
debern en este caso, ser consistentes con las conclusiones a las que lleg el AEI, en base a la evalua
3. CONFIRMACIONES EXTERNAS A CLIENTES, PROVEEDORES, BANCOS Y DEMAS:

Sobre las muestras seleccionadas, se debern realizar los procedimientos de confirmacin de saldos,
requiriendo al o los destinatarios, que confirmen los saldos deudores o acreedores y las facturas u otro
derivan. En caso de no obtener respuesta, se deber gestionar un segundo pedido, y finalmente, repo
Recomendaciones de Aspectos Tributarios, mencionando los procedimientos alternativos que han sido

4. VERIFICACIN DE LOS REGISTROS CONTABLES Y DECLARACIONES JURADAS (DDJJ): El AEI

controles realizados sobre las DDJJ, los pagos fiscales que correspondan, y el cruce o
contrastacin de stos con los registros de:
IVA Compras; IVA Ventas; Libro Diario; Inventarios.

En caso que stos no se encuentren debidamente actualizados y/o adecuadamente transcriptos segn
reportar las situaciones observadas en su Informe sobre Recomendaciones de Aspectos Tributarios, au
contribuyente o auditado haya subsanado los incumplimientos identificados por el AEI, en cuyo caso e
debidamente en su Informe.
5. REVISIN DEL IVA DBITO IVA CRDITO:

a) Evidencia descriptiva del relevamiento realizado respecto a la operatoria y procedimiento contable

determinacin, registro y utilizacin del crdito fiscal en general, y en especial, su clasificacin como I

b) Descripcin de la operativa para establecer el procedimiento seguido para la determinacin de los

lo son; su registro y correcta clasificacin o segregacin en ingresos gravados; no gravados y no alcan

c) Seleccionar aleatoriamente una muestra de declaraciones juradas del IVA, de al menos dos meses d
auditado, y ejecutar como mnimo, los siguientes procedimientos de auditora:

Verificar que la DDJJ normalizada por el sistema Marangatu (de los perodos fiscales seleccionados),
presentada; verificando asimismo, que en la cuenta corriente del contribuyente, al final del ao, se re
mismos importes consignados en los Estados Financieros. En caso de diferencias, investigar y realizar

Cruzar la informacin del IVA dbito/crdito fiscal consignado en las DDJJ reportadas en el Sistema M
Juradas Informativas (DJI) generadas a travs del Software Hechauka y presentadas en el Sistema Mar
consignado en los registros contables (diario y mayor) y con los valores de los libros de Compras y Ven

Cruzar la informacin del IVA crdito fiscal del exportador consignado en las DDJJ va Sistema Maran
del Software Hechauka y presentadas en el Sistema Marangatu (si aplica); con el saldo consignado en
de los libros de Compras y Ventas del IVA.

Verificar el correcto registro del IVA Crdito Fiscal y del IVA GASTO en los perodos fiscales seleccionad
normas fiscales vigentes.

Verificar el correcto arrastre de los saldos de crdito fiscal, cruzando con los saldos de las DDJJ del me
acumulado registrado en las DDJJ. Conciliar con los valores registrados en las DDJJ normalizadas.

De comprobar diferencias en cualquiera de los procesos anteriores, solicitar la conciliacin o aclaracio

Contable u otro responsable de la Empresa, y revisar si las respuestas son consistentes con las dispos

Cruzar los saldos del IVA crdito fiscal de la DJ del cierre del ejercicio auditado, con los montos consign
6. RETENCIONES APLICADAS:

a) Verificar selectivamente una muestra de al menos dos meses, en los que se haya practicado Reten
normativa vigente. En caso de que las mismas no hayan sido ingresadas, reportar esta situacin en el
Aspectos Tributarios, cualquiera sea el importe identificado.

b) Verificar la correcta declaracin de las retenciones realizadas en los perodos fiscales seleccionados
presentadas por el contribuyente Agente de Retencin, con los comprobantes respectivos. Confirmar q
ingresadas debida y oportunamente a la SET.

c) Verificar la correcta conversin a moneda nacional, de las operaciones en moneda extranjera, confo
reglamentacin respectiva, as como la correcta y oportuna registracin
contable.

d) En caso de retenciones absorbidas, verificar que las mismas hayan sido consideradas como Gastos
IRACIS.

e) Verificar mediante los mismos procedimientos precedentemente enunciados, todas las retenciones
del total retenido en el ao, independientemente de que corresponda a meses distintos a los seleccio
7. NOTAS DE CRDITO EMITIDAS:

a) Verificar dentro de los perodos fiscales que fueron seleccionados, como mnimo de dos meses, el m
Notas de Crdito, y cotejarlos con los registros contables (diario y mayor) y con las DDJJ del IVA y del I

b) Cuando las Notas de Crdito se relacionen a mercaderas, cotejar con los ajustes en los registros de
documentos de salida de los bienes y con el inventario o registro de existencias. En caso de presentar
Notas de Crdito, caractersticas llamativas o indicios de incumplimiento tributario u otra contingencia
procedimientos mnimos requeridos para las Facturas.
8. IRACIS / IRAGRO:

a) Relevar con personal del rea contable, los criterios aplicados para determinar los ingresos gravado
alcanzados por este impuesto, como tambin los considerados para la deducibilidad y proporcionalida
indirectos, y su correlacin con los ingresos respectivos.

b) Evaluar la metodologa aplicada a los efectos de identificar las operaciones sujetas a retenciones im
del exterior, como para proveedores locales y seleccionar como mnimo dos meses para verificar indiv
las normas impositivas sobre retenciones.

c) Documentar el procedimiento utilizado para cuantificar e ingresar las retenciones de este impuesto
imponible y las tasas aplicadas.

d) Documentar la revisin de los pagos o crditos a favor de los accionistas y/o a empresas vinculadas
anticipos, dividendos pagados y cualquier otro concepto, a efectos de identificar la naturaleza de los m
disposiciones tributarias vigentes, y si se han practicado las retenciones que correspondan aplicar.

e) Analizar si los ingresos no estn siendo diferidos y si los gastos no estn siendo reconocidos antes d

f) Verificar la correspondencia de los montos relacionados a Ventas, Costos y Gastos contabilizados en

con los declarados en los Estados Financieros.
g) Verificar el prorrateo del total de Gastos Deducibles, en funcin o proporcin al tipo de ingresos de

h) Verificar selectivamente la aplicacin de los lmites de deducibilidad de los gastos establecidos por
al menos dos meses dentro del ejercicio fiscal.

i) Analizar que los gastos cumplan con todos los requisitos para ser considerados deducibles, y en cas
debidamente reconocidos como Gastos No Deducibles.

j) En cuanto a los Gastos NO Deducibles, verificar que correspondan efectivamente a erogaciones vinc
tratarse de gastos personales del dueo, representante legal o accionistas, se deber revisar que se h
distribucin anticipada de dividendos o utilidades.
k) Verificar la correcta y oportuna determinacin e ingreso de los Anticipos del Impuesto a la Renta.

l) Verificar selectivamente que se hayan realizado las retenciones impositivas en los casos de remesas
normativas vigentes. El porcentaje de este control no deber ser inferior al 50% del total remesado en

m)Verificar la aplicacin y reversin de las previsiones y provisiones efectuadas, su deducibilidad y su

n) Verificar la correcta afectacin de los gastos relacionados a amortizaciones y depreciaciones, confo

vigente.

o) Verificar la correcta aplicacin o uso de las exenciones fiscales, evaluar la existencia de contingenc
incumplimiento del rgimen contable y normativo respectivo. Los procedimientos mnimos a aplicar d
establecido en cada una de las normas legales que establecen dichas exoneraciones o beneficios fisca

p) Verificar el correcto cumplimiento del pago del impuesto por Distribucin de Utilidades y las remesa
9. VERIFICACIN DEL AJUSTE DE PRECIO EN LAS OPERACIONES DE EXPORTACIN DE GRANO

a) Para el caso de Empresas que se encuentren alcanzadas por la normativa de Ajustes de Precios (Ar
operaciones de exportacin, seleccionar como mnimo dos meses en los que se han realizado transac
opinin sobre la razonabilidad del clculo, analizando para ello, al menos, los siguientes documentos:
La DDJJ de determinacin del Ajuste de precios de exportacin.
Los Despachos de Exportacin, facturas y registros contables

b) Cruzar las exportaciones respaldadas en los despachos, con las consignadas en las declaraciones ju
fiscales seleccionados para esta revisin y, contrastar los montos respectivos con los consignados en

c) Analizar selectivamente la documentacin y los registros contables de los distintos componentes de

satisfacerse de que los mismos sean razonables y necesarios para concretar las exportaciones realiza
mnimo los 5 mayores montos exportados, o el 60% del total de exportaciones realizadas por la empre
verificando que se haya cumplido estrictamente lo dispuesto en la normativa vigente.

10.IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO:

a) Relevar con la Gerencia, rea contable u otro responsable, los tipos y caractersticas de los bienes a
aquellos que estn sujetos al Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), ya sea por importaciones o por se
impuesto, consignando en los PT los datos relevados, y cruzando estos
con los registros contables, si correspondiere.

b) Identificar los meses en los que la empresa ha registrado importaciones o ha producido bienes suje
al menos dos meses para comprobar que todas las partidas han sido correctamente liquidadas e ingre
c) En caso de tratarse de Productores, aplicar el mismo procedimiento.
11.COMUNICACIONES DE/A LA SET:

a) Solicitar y revisar todas las comunicaciones recibidas/remitidas por el contribuyente auditado, dura
Confirmar la existencia de otras comunicaciones posteriores a ese perodo.

b) Archivar dentro de los PT, por orden cronolgico, el detalle de las comunicaciones (solicitudes, notifi
el auditado, realizadas durante el proceso de la auditora y las respuestas obtenidas en cada caso.
c) Consignar en el Informe Sobre Recomendaciones de Aspectos Tributarios, los documentos que han
debidamente provedos, tanto por el auditado como por terceros o vinculados.
12.LITIGIOS FISCALES:

Solicitar confirmacin a los Asesores Jurdicos sobre los litigios judiciales en curso, y evaluar si los mis
en los Estados Financieros. Consignar en el Informe Impositivo una conclusin al respecto, o en su cas
existencia de estos.
13.ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO:

Los Papeles de Trabajo son propiedad exclusiva de los AEI y debern obrar en el domicilio fiscal declar
legal. Los mismos podrn ser almacenados en papel y/o en soporte digital
Los legajos deben poseer un orden predeterminado, ndice y codificacin, adems de identificar a los
revisin.

El AEI deber resguardar, como parte de sus PT, en un dispositivo magntico (pendrive o disco compa
menos los siguientes:

Copia de los folios de los libros Diario e Inventario que contengan el sello de rubricacin y el ltimo fo
conclusin de la auditora.
El o los Libros de Compras y Ventas del IVA, en formato de planilla electrnica.

Planilla de anlisis de la numeracin del timbrado a fin de identificar comprobantes anulados, duplicad

Planilla de anlisis de consistencia de ingresos cotejando las DDJJ del IVA y del IRACIS con los registros
Planilla de anlisis de consistencia de retenciones aplicadas segn DDJJ y comprobantes.
Planilla con los resultados de las circularizaciones realizadas a clientes, proveedores, bancos y dems

Planilla de anlisis de la consistencia del IVA Dbito/Crdito de las Declaraciones Determinativas, las D
los saldos en libros (Diario, Mayor, IVA Compras, IVA Ventas) de los perodos verificados.

Planilla de anlisis de la consistencia del IVA Crdito del Exportador de las Declaraciones Determinativ
(Hechauka) y los saldos en libros (Diario, Mayor, IVA Compras, IVA Ventas), de los periodos verificados

Evidencia del control realizado para verificar que la Empresa ha emitido en forma correlativa sus comp
contabilizado en forma ntegra en cada uno de los meses seleccionados.

CHEK LIST RG 93/2016

EMPRESA:
PERIODO FISCAL:
chek list Requisitos Especificos -Legajo de exportacion

a) Declaracin de exportacin del periodo fiscal afectado a la solicitud, con las formalidades exigidas por la Direcci
Nacional de Aduanas (copia del exportador).
b) Conocimiento de Embarque de los bienes exportados.
c) Certificado de salida por va area, terrestre o fluvial, emitido por la Direccin Nacional de Aduanas, o por el
concesionario del depsito aduanero.
d) Factura comercial del bien exportado.

e) Certificado de Origen definitivo emitido por el Ministerio de Industria y Comercio, en los casos que sea requerido,
para concluir la operacin de exportacin.
f) Certificado fitosanitario definitivo expedido a nombre del exportador, cuando por el tipo de bien exportado, dicho
documento sea requerido.

g) Comprobante de transferencia bancaria en el cual se identifiquen, tanto los pagos de las facturas relacionadas a
exportacin, como el emisor y el receptor de los fondos (SWIFT bancario).

h) Planilla que contenga el detalle de las exportaciones declaradas en el Formulario N 120, en formato impreso y e
disco de almacenamiento de datos (CD o DVD) conforme al modelo publicado en la pgina web de la SET,
debidamente firmada por el contribuyente o su representante legal.

Ajuste de Precio de Exportacion

INFORME DE AUDITOR EXTERNO IMPOSITIVO-INFORME SOBRE AJUSTES DE
PRECIOS
a) El contribuyente ha presentado oportunamente ante la SET las DJI-AP.
b) El monto de los ingresos provenientes de la exportacin haya sido declarado en el mes correspondiente, de
acuerdo a la fecha del cumplido de embarque.

c) Las cotizaciones del CBOT y las bases o basis utilizadas por el contribuyente correspondan a la fecha registrada
d) Los costos consignados en las DJI-AP se encuentren debidamente documentados.
e) Exista consistencia entre las declaraciones juradas informativas de compras y ventas, las declaraciones juradas
IVA -Formulario N 120- y las respectivas DJI-AP.

T RG 93/2016

-Legajo de exportacion

citud, con las formalidades exigidas por la Direccin

or la Direccin Nacional de Aduanas, o por el

ustria y Comercio, en los casos que sea requerido,

ador, cuando por el tipo de bien exportado, dicho

en, tanto los pagos de las facturas relacionadas a la

bancario).

as en el Formulario N 120, en formato impreso y en

elo publicado en la pgina web de la SET,
al.

VO-INFORME SOBRE AJUSTES DE

S

s DJI-AP.

sido declarado en el mes correspondiente, de

l contribuyente correspondan a la fecha registrada en el contrato o fijacin de precios, o del cumplido de embarque, segn hay

ente documentados.

s de compras y ventas, las declaraciones juradas del