2.

1 CLASIFICACIN POR EL MODO DE EJERCER LA

AUDITORIA
Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el
concepto de la auditora independiente. El trabajo del Contador Pblico
comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios
financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la direccin interna
moderna, la inspeccin de los registros contables compilados mecnicamente,
la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus documentos afines y al
uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de auditora.
De acuerdo a la conceptualizacin moderna construida en la Unidad anterior,
se puede llegar a afirmar que la auditora es una sola y que esta puede
clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el rea o
sistema de informacin sujeta a examen.
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede
clasificarse en Externa e Interna.

2.1.1 Auditora Externa

Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o
independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin
vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el
objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el
sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los
terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya
que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a
tener plena credibilidad en la informacin examinada.
La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de
informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los
mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su
sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle
validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se
ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros,
lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa
del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Automtico etc.
La Auditora Externa es entonces el examen critico y sistemtico de:

La direccin interna.

Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables

preparadas anticipadamente por la gerencia, y

Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una

organizacin.

Para :

Emitir una opinin profesional independiente

Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la informacin examinada
Validar ante terceros la informacin producida por la empresa y
Formular recomendaciones y sugerencias

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la

razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y
documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la
organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la
intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con
el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d
autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones
confiando en las declaraciones del auditor.
Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas, en Colombia de acuerdo a la Ley 43 de 1990 esta
funcin est solamente reservada a los profesionales de la Contadura
Pblica. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial
y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose
en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al
trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada
en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se
imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue
por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y
procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y
una receptividad mental imparcial y razonable.
Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos
"auditor externo" y "auditora externa" para distinguir el auditor
externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las
actividades de auditora interna. [IMCP,1998]
La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de
control de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos
laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de
emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos.
Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los
terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica.
Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor
interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las
transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los
mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin
ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por contadores
pblicos
profesionales
independientes,
la
opinin
de
un
experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y
una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los
acreedores y el pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son

posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse

completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga
una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los
ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente
debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del
pblico.
La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin
de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por
tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de
la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con
las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y
opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene
en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las
operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios,
pues como se dijo es una funcin asesora.
Auditora Interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin
establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus
funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear
la adecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e
internos. . [ IMCP,1998 ]
2.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora
Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la

empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la

empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su

vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pblica.

La
Auditora
Interna
es
el
control
de
controles
evaluando
permanentemente el control interno, la Auditora Externa evala el control
interno en forma recurrente.

Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a

terceros por su vnculo laboral. En la auditora externa la independencia es
absoluta.

Mientras el examen del auditor interno es ipso facto, en el momento, el

examen del auditor externo es ex post facto, despus de sucedido los hechos.