2015 Trib 26 Informes Relevantes Sunat

NDICE
I.- INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2012: ........................................................... 2

II.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2013: ......................................................... 12
III.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2014: ........................................................ 27
IV.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2015: ........................................................ 46
INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT
INFORMES DE SUNAT MS RELEVANTES
I.- INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2012:

INFORME N. 001-2012-SUNAT/2B0000:
Para solicitar la devolucin del SFMB, a travs del Formulario N. 4949 o del Formulario
Virtual N. 1649, se debe haber cumplido previamente con presentar la declaracin del
ltimo perodo vencido de acuerdo al cronograma establecido por la SUNAT, con
anterioridad a la solicitud de devolucin.
INFORME N. 008-2012-SUNAT/2B0000
Los intereses pagados por una empresa domiciliada en Per en razn de un prstamo
concedido por una empresa domiciliada en otro Pas Miembro de la Comunidad Andina
estarn sujetos al Impuesto a la Renta en Per.
En el caso que una empresa de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y
consultora domiciliada en un Pas Miembro de la Comunidad Andina preste tales
servicios a favor de una empresa domiciliada en Per y el beneficio de los mismos tenga
lugar en este pas, la renta obtenida estar gravada con el Impuesto a la Renta en Per
en la medida que sea considerada de fuente peruana de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 9 y 10 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso se realice una fusin con posterioridad a la fecha de vencimiento para la
presentacin de la declaracin y pago del ITAN del ejercicio, habiendo optado la empresa
absorbida por pagar en forma fraccionada el impuesto, cancelando las cuotas
correspondientes antes de la entrada en vigencia de la reorganizacin societaria:
1.La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo de la
absorbida, tiene el derecho de considerar como crdito contra sus pagos a cuenta o pago
de regularizacin de su Impuesto a la Renta los montos que hubiere cancelado
correspondientes
a
dichas
cuotas
del
ITAN.
2. Para que la empresa absorbente aplique como crdito contra sus pagos a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta los montos cancelados por concepto de ITAN a
cargo de la absorbida, o de corresponder, solicite su devolucin, debe observar los
requisitos y exigencias sealadas en las normas que regulan este impuesto.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
La transferencia en propiedad de mquinas tragamonedas, realizada por un sujeto que se

dedica exclusivamente a la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas y que
adquiri estas para su uso exclusivo en dicha actividad, se encuentra exonerada del IGV.
En el caso de una persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirente) que contrata un
prstamo en moneda extranjera para destinarlo a la adquisicin de activos fijos y activos
permanentes de otra persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirida), para lo cual la
Empresa Adquirente adquiere la totalidad de las acciones de la Empresa Adquirida e
inmediatamente despus, aqulla se fusiona absorbiendo a la Empresa Adquirida,
incorporando el ntegro del patrimonio de sta; donde como consecuencia de la fusin,
para efectos tributarios, los activos fueron transferidos al mismo costo y vida til que
tenan en poder de la Empresa Adquirida:
La diferencia de cambio originada el prstamo en moneda extranjera debe afectar el costo
de los activos fijos y permanentes que son transferidos.
En el supuesto de reorganizacin de sociedades planteado, el costo del activo que debe
considerar la Empresa Adquirente al momento de incorporar la diferencia de cambio
generada con ocasin del prstamo es el costo computable de los activos, el cual es el
que hubiera correspondido al transferente.
La diferencia de cambio originada en el prstamo en moneda extranjera para la
adquisicin de activos intangibles de duracin limitada debe afectar el valor de dicho
activo intangible que al momento de la fusin no ha sido amortizado totalmente por la
transferente; pudiendo ser amortizado dicho valor descontando el monto y el lapso de la
amortizacin
que
correspondi
a
la
sociedad
absorbida.
Si la transferente hubiera amortizado la integridad del activo intangible con anterioridad a
la fusin, la diferencia de cambio que se origine en el prstamo para su adquisicin no
debe integrar el costo de dicho activo sino que la misma debe pasar a afectar los
resultados del ejercicio.
Tratndose de una empresa no domiciliada que presta ntegramente en el Per un
servicio de asesora y consultora a una empresa domiciliada en el pas, con la cual no
tiene vinculacin econmica, y por cuya prestacin puede o no pactarse una retribucin
en dinero, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto de pasajes areos,
movilidad, tasas por uso de aeropuerto, alojamiento y alimentacin de los trabajadores de
la
no
domiciliada,
algunos
de
los
cuales
incluyen
el
IGV:
1. El importe de dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta de fuente
peruana, sujeta a retencin, independientemente de que se haya o no pactado retribucin
en dinero por el servicio. Dicha retencin alcanza el total del importe pagado por los
referidos
conceptos,
incluido,
de
ser
el
caso,
el
IGV.
Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578.
2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido el IGV que, de ser el caso
hubiera gravado dichos conceptos, integra la base imponible del IGV que grava la
utilizacin del servicio por parte de la empresa domiciliada.
Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas
para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta.
El servicio de transporte areo de personas desde Iquitos hacia ciudades de otros pases
y viceversa no se encuentra comprendido dentro de los alcances de la Ley N. 29285.
1. Como regla general, para la determinacin de la renta neta de tercera categora, los
gastos se rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
efecto de lo cual se deber verificar que sean normales para la actividad que genera la
renta gravada y que cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
2. En el caso de los gastos por concepto de aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese, adems de lo indicado en la conclusin anterior, debe verificarse el
criterio de generalidad.
3. Los conceptos sealados en la conclusin anterior as como los gastos o costos que
constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categora, se deducen en el
ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto para la
presentacin de la declaracin jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
pagados en el ejercicio en que se devenguen, sern deducibles slo en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, incluso si hubieran sido debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
4. Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros, se deducirn en el ejercicio en que se devenguen, para lo
cual se debe tener en cuenta cundo: ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor; se
ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de

ejercer la accin judicial correspondiente.
5. Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para
acreditar la decisin del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias
otorgadas en virtud del vnculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar
cualquier medio probatorio que resulte idneo y que brinde certeza de la causalidad, as
como del momento de su pago, lo que determinar el ejercicio en que dichas
bonificaciones puedan ser deducidas.
La persona natural que no genera rentas de tercera categora, propietaria de varios
inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa habitacin, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004 sobre un terreno
adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que no genera rentas
de tercera categora, no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La declaratoria de herederos aludida en el primer prrafo del artculo 17 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta est referida a aqulla que es consecuencia de una sucesin
intestada tramitada en la va judicial como en la notarial.
La transmisin de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante
a la sucesin indivisa y de esta ltima a los herederos, no generan ganancias de capital
gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones, sino de
transmisiones de bienes por causa de muerte.
1. Las entidades del Estado, que no realicen actividad empresarial podrn deducir el IGV
pagado en la importacin del bien en la medida que cumpla con los requisitos a que se
refiere el artculo 18 de la Ley del IGV, los requisitos formales previstos en el artculo 19
de la Ley del IGV, que le resulten aplicables, y el artculo 2 de la Ley N. 29215.
2. En un contrato de colaboracin empresarial con vencimiento a plazos menores a tres
(3) aos, donde interviene una empresa domiciliada y otra no domiciliada, la empresa
domiciliada debe llevar la contabilidad de dicho contrato.
a. El monto que se paga a los trabajadores contratados bajo la modalidad de
Contratacin Administrativa de Servicios (CAS) por concepto de subsidios como
consecuencia de descanso mdico o licencia pre y post natal, que resulta de la

diferencia entre la prestacin econmica de ESSALUD y la remuneracin mensual del
trabajador que debe asumir la entidad contratante (el pago diferencial asumido por el
contratante) no se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.
b. El pago diferencial asumido por el contratante no est afecto a la aportacin al
Sistema Nacional de Pensiones (SNP).
c. No corresponde que el trabajador contratado bajo el Rgimen del CAS emita recibos
por honorarios por el pago diferencial asumido por el contratante.
1. Las normas tributarias referidas a la reorganizacin de sociedades o empresas,
contenidas en los Captulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su
Reglamento, no resultan de aplicacin a aquella reorganizacin en la que se encuentre
comprendida una asociacin sin fines de lucro.
2. Para efectos del Impuesto a la Renta, la transferencia del activo ocurrida con ocasin
de la absorcin de una sociedad annima por una Institucin Educativa Particular
constituida bajo la modalidad de una asociacin sin fines de lucro, califica como una
enajenacin.
INFORME N 085-2012-SUNAT/4B0000
1. Los fondos de las cuentas del SPOT dejarn de ser intangibles e inembargables a partir
da hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin que aprueba la solicitud de libre
disposicin presentada.
2. Los fondos considerados de libre disposicin a partir de la fecha antes sealada
pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial.
A propsito de la modificacin a la Ley del Impuesto a la Renta dispuesta por el Decreto
Legislativo N. 1120, se tiene que:
A partir del periodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que hubiesen obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior, se encuentran obligados a abonar con carcter de
pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que resulte mayor de la comparacin de
las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del
primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del perodo tributario agosto de 2012, los contribuyentes que no hubieran obtenido
renta imponible en el ejercicio anterior deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el
1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Por los perodos agosto a diciembre de 2012, los contribuyentes pueden optar por
efectuar sus pagos a cuenta aplicando a los ingresos netos del mes el coeficiente que
resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos obtenidos del estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio de 2012. De no existir impuesto calculado segn el
referido estado de ganancias y prdidas, los contribuyentes suspendern el abono de sus
pagos a cuenta.
Para ejercer la opcin a que se refiere la conclusin anterior, a partir del 31 de agosto de
2012 los contribuyentes deben presentar la declaracin jurada que contiene el estado de
ganancias y prdidas al 30 de junio, de acuerdo con las disposiciones contenidas en la
Resolucin
de
Superintendencia
N.
200-2012/SUNAT.
Se considerar presentada la declaracin a que se refiere el prrafo anterior en caso los
contribuyentes hubiesen presentado su declaracin entre el 1.8.2012 y el 30.8.2012
utilizando el PDT Formulario Virtual N. 0625 versin 1.2.
El coeficiente determinado con el estado financiero al 30 de junio de 2012 contenido en
las declaraciones a que se refieren los prrafos anteriores, es de aplicacin para los
pagos a cuenta que no hubieran vencido a la fecha de presentacin de aqullas.
Los contribuyentes que hubiesen presentado su balance al 30 de junio de 2012, antes del
1.8.2012, continuarn determinando sus pagos a cuenta considerando el coeficiente que
se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero durante el resto del ejercicio gravable.
De no existir impuesto calculado segn el referido balance, los contribuyentes mantendrn
la suspensin de sus pagos a cuenta correspondientes al resto de meses del ejercicio
gravable 2012.
A partir de la determinacin del pago a cuenta correspondiente al periodo tributario agosto
de 2012, las empresas de construccin o similares que se acojan al mtodo previsto en el
inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debern abonar como
pago a cuenta el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas aplicando a los importes cobrados en cada mes por avance de obra el 1,5%
y el coeficiente que resulte de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos del
ejercicio anterior. De no haber determinado impuesto en el ejercicio anterior, el pago a
cuenta se determinar aplicando a los importes antes sealados el 1,5%.
El mtodo previsto en el inciso a) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, no prev criterio alguno que el contribuyente deba observar para estimar el
porcentaje de ganancia bruta. Tampoco prev que el contribuyente deba comunicar a la
Administracin Tributaria u observar formalidad alguna al respecto.
La correccin de las estimaciones de los ingresos efectuados por el contribuyente a que
se refiere la NIC 11, que conlleven el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias con suficiente fiabilidad, en tanto importes cobrados o por cobrar por los
trabajos ejecutados, debe ser considerada para determinar los ingresos netos del mes
para el clculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo dispuesto en
el inciso b) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se encuentra sujeto al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a que se
refiere el Decreto Legislativo N. 940, el servicio de eliminacin de desmonte para el
acondicionamiento de un terreno, previo al inicio de obras de construccin, al estar
comprendido en el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1832004/SUNAT.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que constituye
nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del Impuesto a la Renta de
segunda categora, siempre que dicho inmueble hubiese sido adquirido a partir del
1.1.2004.
A partir del ejercicio gravable 2013:
1. Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior
(para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al
anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a
abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el monto que
resulte mayor de la comparacin de las cuotas mensuales determinadas con
arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer prrafo del artculo 85 del
TUO
de
la
Ley
del
Impuesto
a
la
Renta.
De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedente al anterior, los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a
diciembre,
o
de
enero
y
febrero,
segn
corresponda.
Lo sealado en los prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando el
contribuyente ejerza la opcin prevista en el segundo prrafo del artculo 85 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los pagos a cuenta a los que
resulte de aplicacin la referida opcin.
2. A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable,
los contribuyentes a los que correspondera determinar sus pagos a cuenta por
dichos periodos aplicando el 1,5% pueden ejercer la opcin prevista en el acpite
i) del segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben comparar el coeficiente obtenido del
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio
anterior, debiendo aplicar el mayor, pudiendo suspender sus pagos a cuenta
nicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del
ejercicio anterior no se obtiene impuesto calculado.
3. A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio
gravable, los contribuyentes pueden ejercer la opcin prevista en el acpite ii) del
segundo prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ejercer la opcin antes sealada, deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de
ganancias y prdidas al 31 de julio, pudiendo suspender sus pagos a cuenta nicamente
si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.
1. Los servicios prestados dentro del territorio nacional, por un operador logstico
domiciliado en el Per a un operador logstico no domiciliado, se encuentran
gravados con el IGV.
2. No obstante, los servicios sealados en el numeral anterior no se encuentran
gravados con el IGV, si el uso, explotacin o aprovechamiento por parte del operador
logstico no domiciliado no tienen lugar en el Per y se trata de servicios sealados
en el Apndice V de la Ley del IGV.
3. Califica como exportacin de servicios los complementarios al transporte de carga
necesarios para llevar a cabo dicho transporte, expresamente sealados en el
numeral 10 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, siempre que el transporte se
realice desde el pas hacia el exterior o viceversa, se realicen en zona primaria de
aduanas y sean prestados a transportistas de carga internacional.
4. Tratndose de operaciones que califican como exportacin de servicios, de acuerdo
con las disposiciones de la Ley del IGV, el prestador del servicio debe emitir una
factura.
Los servicios de elaboracin de bienes, en los cuales los clientes nicamente
proporcionan diseos o logotipos que son entregados al prestador de servicios mediante
un link de internet, un disco compacto u otro medio fsico, sin proporcionarse material
alguno para la elaboracin de dichos bienes, no se encuentran sujetos al SPOT.
Se encuentran sujetos al SPOT:
1.
El servicio de transporte areo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la

lnea area a las agencias de viajes, con el porcentaje del 9%.
2. El servicio de comisin mercantil prestado por las agencias de viaje a sus clientes con
el porcentaje del 12%.
La empresa autorizada a explotar mquinas tragamonedas, y que tiene la calidad de
operador de un contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad
independiente, celebrado con empresas (persona natural o jurdica) que se dedican
nicamente a la comercializacin de dichas mquinas, no est obligada a emitir y entregar
a esta ltima empresa el documento de atribucin a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N. 022-98-SUNAT, por los ingresos que le correspondan con motivo de
su participacin en el contrato.
1. Las modificaciones introducidas al artculo 33 del TUO de la Ley del IGV por el
Decreto Legislativo N. 1119 (definicin de exportacin de bienes y supuesto de
exportacin contenido en el numeral 8 de dicho artculo, referido a la venta de bienes a no
domiciliados pactando los Incoterm EXW, FCA y FAS), han derogado las disposiciones
contenidas en el Decreto Legislativo N. 1108 a partir del 1.8.2012.
La definicin de exportacin de bienes dispuesta en el artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV y el supuesto de exportacin contenido en el numeral 8 de dicho artculo, segn texto
modificado por el Decreto Legislativo N. 1119, no son aplicables a las operaciones
efectuadas antes del 1.8.2012.
2. El requisito a que se refiere el numeral 8 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV
para que se configure el supuesto de exportacin contemplado en dicha norma, referido a
que el trmite aduanero de exportacin definitiva de bienes sea realizado por el
vendedor, debe entenderse cumplido cuando la Declaracin Aduanera de Mercadera
est a nombre del vendedor.
Se pierde el derecho al crdito fiscal en caso la anotacin de los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGVen las hojas
que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecte luego que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras, aun cuando dicho requerimiento no se
encuentre dentro del marco establecido por el Reglamento del Procedimiento de
Fiscalizacin de la SUNAT, respecto del perodo del IGV sealado en tal requerimiento.
10
1. Para efecto de determinar el momento que se reconoce los ingresos y los gastos en un
contrato de superficie de conformidad con el inciso a) del artculo 57 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso concreto si la transaccin originada
en un contrato por el que se otorga el derecho de superficie califica como un
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
2. Si califica como arrendamiento operativo:
2.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, deber reconocer la retribucin cobrada al momento de celebracin del
contrato, como ingreso de forma lineal a lo largo del plazo del contrato, salvo que resulte
ms representativa otra base sistemtica que refleje ms adecuadamente el reparto del
consumo de los beneficios econmicos del uso del derecho otorgado.
2.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer como
gasto la retribucin abonada de forma lineal, salvo que sea ms adecuada la aplicacin
de otra base sistemtica de distribucin de los beneficios obtenidos por el derecho de
superficie.
3. De no calificar como arrendamiento operativo:
3.1. El sujeto que otorga el derecho de superficie, generador de rentas de tercera
categora, reconocer el monto recibido como un ingreso de actividades ordinarias por
venta en la fecha de transferencia de los riesgos y beneficios, as como el costo
computable
de
la
propiedad
arrendada.
3.2. El superficiario, generador de rentas de tercera categora, deber reconocer el
terreno como un activo, el cual en tanto no es un bien depreciable, no dar lugar a un
cargo por depreciacin.
En relacin con la cesin de posicin contractual en la que el arrendatario, usufructuario o
poseedor de un inmueble (cedente), generador de rentas de tercera categora, cede su
posicin contractual a favor de un tercero (cesionario), se deber tener en cuenta lo
siguiente:
1. El cedente que tiene derecho a recibir del propietario el pago del valor actual de las
mejoras a la fecha de la restitucin del bien, no podr considerar como renta gravada con
el Impuesto a la Renta tal valor a la fecha de la cesin de posicin contractual.
2. Si se hubiera pactado que el arrendatario o usufructuario no cobrar al propietario el
valor actual de las mejoras efectuadas, a la fecha de la restitucin del bien, dicho
11
propietario o locador, generador de rentas de tercera categora, no deber considerar

como renta gravable el valor de dichas mejoras en el momento de la cesin de posicin
contractual.
II.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2013:

Se encuentran exoneradas del ITAN las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que obtengan
exclusivamente ingresos exonerados por las actividades de transporte comprendidas en
el inciso d) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta, en virtud a la reciprocidad
prevista en dicha norma.
1. Para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta sobre los intereses procedentes de
ttulos valores o valores mobiliarios de renta fija emitidos por empresas domiciliadas y
adquiridos por un Fondo de Inversin que tiene por objeto adquirir dichos ttulos o valores,
la Sociedad Administradora del referido fondo que pague tales intereses a una persona
natural o persona jurdica no domiciliada, deber considerar las tasas dispuestas en el
inciso c) del artculo 54 e inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, respectivamente.
2. Los Fondos de Inversin que adquieren bonos emitidos por personas jurdicas
(incluyendo las que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante oferta privada, califican
como contribuyentes para efecto del IGV, respecto de los intereses derivados de dichos
bonos, debiendo tener en cuenta que de ser adquiridos mediante algn mecanismo
centralizado de negociacin a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, estarn
exonerados del citado Impuesto.
El ISC no grava la obtencin de premios en los juegos de loteras sino la realizacin de
dichos juegos, teniendo la calidad de contribuyentes del Impuesto las entidades
organizadoras y titulares de autorizacin de tales juegos.
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as
como una resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda
tributaria, y respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para
que proceda el acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1
12
del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir
con pagar el total de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que
se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
En relacin con la devolucin definitiva del IGV e IPM prevista por la Ley N. 27624,
tratndose de contribuyentes que de conformidad con el artculo 87 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario han optado por llevar su contabilidad en dlares
americanos debe tenerse en cuenta que:
1. El impuesto objeto de devolucin es el IGV efectivamente trasladado o pagado en las
operaciones comprendidas en el rgimen, siendo irrelevante tanto el importe que, en
dlares de los Estados Unidos de Amrica, hubiera anotado el beneficiario en su
Registro de Compras, como el importe que por estas hubiera incluido en su
declaracin respectiva.
2. Tratndose de operaciones comprendidas en el rgimen y realizadas en moneda
extranjera, el IGV materia de devolucin deber determinarse realizndose la
conversin en moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en
su defecto, el ltimo publicado, salvo en el caso de las importaciones en donde la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado
venta en la fecha de pago del impuesto correspondiente.
1. Tratndose de la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a sujetos no
domiciliados, independientemente que aquellos servicios formen parte de un paquete
turstico, solo pueden tener la calidad de exportador los establecimientos de hospedaje
que
presten
dichos
servicios.
2. Cuando los servicios en mencin formen parte de un paquete turstico, los
establecimientos de hospedaje debern emitir una factura a nombre del OTD en la cual se
deber consignar tales servicios y la leyenda: EXPORTACIN DE SERVICIOS
DECRETO
LEGISLATIVO
N
919.
Por su parte, los OTD debern emitir los siguientes comprobantes de pago:
- Una Factura en la que se consigne los servicios de alimentacin, transporte turstico,
guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica,
pera, opereta, ballet y zarzuela, que conforman el citado paquete turstico.
- Una Boleta de Venta en la que se consigne los dems servicios que conformen el
paquete turstico en mencin, incluido el de hospedaje y alimentacin a ser prestado por
un establecimiento de hospedaje.
En ese sentido, se deja sin efecto el criterio sealado en el literal c) de la segunda
conclusin
del
Informe
N.
123-2012-SUNAT/4B0000.
13
3. La inscripcin en el Registro Especial de Operadores Tursticos es requisito para que

estos puedan utilizar el saldo a favor del exportador mas no para calificar como
exportacin a la operacin detallada en el numeral 9 del artculo 33 del TUO de la Ley del
IGV.
Previa verificacin del cumplimiento de los requisitos establecidos para el crdito fiscal en
los Captulos VI y VII del TUO de la Ley del IGV, salvo el previsto en el inciso b) del
artculo 18, procede la devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio respecto de las
adquisiciones que se encuentran vinculadas a la exportacin de bienes, cuya venta en el
pas se encuentra exonerada del Impuesto General a las Ventas, al tratarse de bienes
incluidos en el Apndice I del TUO de la Ley del IGV.
1. Los intereses a pagar por crditos locales vinculados con inversiones en el capital de
empresas constituidas en el exterior solo sern deducibles para determinar la renta neta
de tercera categora, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que
el contribuyente demuestre que dicha inversin es causal para la generacin de renta de
fuente peruana.
2. La deduccin de los intereses que incidan conjuntamente en rentas de fuente peruana
y extranjera, sin ser imputables directamente a una u otra fuente, se determinar
aplicando alguno de los procedimientos previstos en los numerales 1.1 1.2 del inciso 1)
del artculo 29-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, segn corresponda,
salvo que el monto de los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de
fuente extranjera a las que se encuentre vinculado el gasto o los ingresos netos de fuente
peruana sean igual a cero, en cuyo caso se deber utilizar el procedimiento a que se
refiere el numeral 1.3 del mismo inciso.
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una
persona jurdica que se encuentra en Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria
incluida en dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando se acredite que por
dolo, negligencia grave o abuso de facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se inicien a dichos ex
representantes legales a fin de efectuar el cobro de la deuda en mencin, debern ser
suspendidos o concluidos.
14
1. El transporte de bienes de terceros realizado a travs de un vehculo recibido en

comodato, no constituye transporte privado.
2. Corresponder la emisin de una Gua de Remisin Remitente si quien remite los
bienes es alguno de los sujetos sealados en el numeral 1 del artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En tales supuestos, corresponder tambin que quien realice el transporte de los bienes
sealados en el prrafo anterior, en el vehculo recibido en comodato, emita la respectiva
Gua de Remisin Transportista.
3. Cuando en el segundo prrafo del numeral 2.1 del artculo 17 del Reglamento de
Comprobantes de Pago se hace referencia al transporte privado prestado en el mbito
provincial, debe entenderse como tal al prestado dentro del territorio de una provincia.
La contribucin pagada por el concesionario por la adquisicin de la concesin, en tanto
genera un activo intangible de duracin limitada, puede ser amortizado, siendo que para
tal efecto debe observarse las disposiciones del inciso g) del artculo 44 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de las
Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al
momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios.
En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando
como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin.
No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la
declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el
artculo
13-A
del
Reglamento
del
Rgimen
de
Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
nicamente contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la
misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40% siempre
que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada,
se cancele tambin:
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a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin

vinculada a la resolucin de multa en cuestin, tratndose de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos
establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin; y,
en el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos,
adems, se proceda con la declaracin de estos; tratndose de la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de reclamacin
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por
haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los requisitos
establecidos para que les resulte de aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables
a la sancin de multa a que se refiere el referido artculo 13-A, mantienen dicha rebaja
aun cuando posteriormente interpongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal
contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de multa,
incluidos los referidos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la aplicacin del Rgimen de
Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario,
haban realizado pagos antes del 6.8.2012 que no alcanzan para cancelar el importe de
dichas multas menos las rebajas a que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s
alcanzan para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas a que aluden los
incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin de este rgimen.
Los contribuyentes que no cumplieron con efectuar el depsito de la detraccin por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de Obligacin Tributarias con el Gobierno Central
(SPOT) realizadas durante el periodo 2007, y que fueron notificados por la Administracin
Tributaria respecto al cumplimiento de estas obligaciones a partir del 2.1.2008, tenan
derecho a deducir costo o gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta de dicho
ejercicio.
1. Para efecto de determinar el costo computable de acuerdo con el procedimiento
establecido en la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N. 972 y la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Supremo N. 11-2010-EF, el costo de adquisicin de las acciones listadas en la
16
Bolsa de Valores de Lima recibidas como consecuencia de una reorganizacin

empresarial antes del ejercicio 2010 es:
a. Tratndose de enajenaciones realizadas en el ejercicio 2010, en el caso de fusiones
y escisiones, el costo computable, en su conjunto, de las acciones canceladas como
consecuencia de la reorganizacin; y en el caso de reorganizaciones simples, el
valor neto positivo del bloque patrimonial transferido.
b. Tratndose de enajenaciones realizadas a partir del 1.1.2011, el que se determine
conforme con lo previsto en el inciso f) del numeral 21.2 del artculo 21 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c. En el caso de una enajenacin burstil, el valor de mercado de las acciones
transferidas es el valor de cotizacin que se registre con ocasin de la enajenacin.
1.
Los artculos 33 y 76 y el Apndice V de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo sustituidos dentro de los alcances de la Ley N.
29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, as como el artculo 33-A
incorporado por sta, estuvieron vigentes hasta el 31 de julio del 2012.
2.
Segn sus propios alcances y lo sealado en la Tercera Disposicin
Complementaria Final de la Ley N. 29646 - Ley de Fomento al Comercio Exterior de
Servicios, el artculo 76 referido en la conclusin anterior fue objeto de vacatio legis hasta
la aprobacin de los procedimientos, instructivas, circulares y otros documentos,
necesarios para la devolucin del IGV e ISC que hubieran gravado los bienes adquiridos
por no domiciliados que ingresaron al pas en calidad de turistas para ser llevados al
exterior, as como la devolucin del IGV que hubiera gravado los servicios prestados y
consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada,
sealados en el literal C del Apndice V de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo.
3. El numeral 6 del literal B del Apndice V no fue aplicable durante su vigencia, en tanto
el registro en el que deba inscribirse el operador turstico domiciliado nunca se cre.
No procede el acogimiento del Rgimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco
por ciento (95%) a que se refiere el inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en caso que producto de la subsanacin el contribuyente
determine saldo a favor en el periodo subsanado.
Tratndose de la enajenacin de inmuebles adquiridos a ttulo oneroso efectuada por
sujetos no domiciliados, para la emisin de la Certificacin de la recuperacin del capital
invertido por parte de la SUNAT, se debe considerar el tipo de cambio vigente a la fecha
17
de adquisicin de tales inmuebles, independientemente de que dicha emisin se efecte

con posterioridad o no a dicha enajenacin.
1. Una empresa nacional o extranjera no inscrita en el RUC s puede desarrollar
actividades econmicas en el Per; no obstante, debe cumplir con las obligaciones
sustanciales y formales previstas en la legislacin tributaria nacional en el supuesto en
que est sujeta a tributacin en el pas por dichas actividades.
2. En cuanto a la obligacin formal de inscribirse en el RUC, debe tenerse en cuenta que:
a. Una sucursal o un establecimiento permanente en el pas de una empresa no
domiciliada, respecto a sus rentas de fuente peruana, recibe el tratamiento de un
domiciliado, por lo que dicho sujeto se encuentra obligado a inscribirse en el RUC en la
medida que adquiera la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT, o se encuentre en los dems supuestos del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del RUC.
b. Si la empresa no domiciliada no realiza actividades econmicas a travs de una
sucursal o un establecimiento permanente en el pas, estar obligada a inscribirse en el
RUC si adquiere la condicin de contribuyente y/o responsable de tributos administrados
y/o recaudados por la SUNAT, o si se encuentra en los dems supuestos a que se refiere
el citado artculo 2, salvo que nicamente obtenga rentas que estn sujetas a retencin
en la fuente u obtenga rentas por las cuales no se les efecte la retencin por cuanto el
pagador
es
una
entidad
no
domiciliada.
3. En relacin con la obligacin formal de emitir comprobantes de pago, se tiene que:
a. La sucursal o establecimiento permanente de una empresa no domiciliada que realiza
actividades econmicas en el pas debe emitir comprobantes de pago de acuerdo con lo
dispuesto en la Ley Marco de Comprobantes de Pago y en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
b. Si la empresa no domiciliada realiza actividades econmicas en el Per sin constituir
una sucursal o un establecimiento permanente, y slo obtiene rentas que estn sujetas a
retencin en el pas, o rentas por las cuales no se le efecte la retencin por cuanto el
pagador de la renta es una entidad no domiciliada, al no encontrarse obligada a
inscribirse en el RUC, no corresponde que emita comprobantes de pago conforme a lo
dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago; sin embargo, los documentos
que emita deben consignar por lo menos, su nombre, denominacin o razn social y
domicilio, as como la fecha y el monto de la operacin a efectos que pueda ser deducido
como gasto por una empresa domiciliada.
18
4. Respecto a la posibilidad que la empresa no domiciliada utilice comprobantes de pago

emitidos en el extranjero por otro sujeto no domiciliado, es preciso indicar que tanto si la
empresa no domiciliada realiza o no actividades econmicas en el pas a travs de una
sucursal o establecimiento permanente, podr recibir documentos emitidos en el
extranjero por otro sujeto no domiciliado, sin que sea exigible que stos renan las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
En el caso en que las comisiones de venta de los pasajes areos que las agencias de
viaje facturan a las lneas areas sean compensadas con el dinero que aquellas reciben
de las ventas de dichos pasajes que deben entregar a las aerolneas, transfirindose a
estas, en virtud de dicha compensacin, el importe de la detraccin en los casos que
corresponda, el plazo que tienen las aerolneas para realizar el depsito de la detraccin
es hasta la fecha en que se efecte la referida compensacin, o dentro del quinto da hbil
del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el
Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Sin embargo, en caso que dichas agencias de viaje cobren va compensacin el importe
total de sus comisiones sin que se haya efectuado el depsito respectivo de la detraccin,
aquellas estarn obligadas a realizar tal depsito, dentro del quinto da hbil siguiente de
efectuada la compensacin en cuestin.
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja del 40% a que se refiere
el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del
Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en
dichos valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese
reclamado extemporneamente la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a realizar notificaciones aplicando
las reglas de presuncin del domicilio fiscal, previstas en el artculo 12 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, a un contribuyente cuya ficha RUC registra como estado:
BAJA DEFINITIVA CIERRE/CESE.
En dicho supuesto, se considera subsistente el domicilio fiscal declarado por el referido
sujeto para efectos del RUC, en tanto la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones,
notificarles cualquier acto administrativo; notificacin que debe efectuarse de acuerdo con
el artculo 104 del citado TUO.
19
Tratndose de la escisin parcial de una sociedad domiciliada en el Per, que tiene como
accionistas a una persona jurdica domiciliada y una no domiciliada en el pas, en la que
se segrega un bloque patrimonial transmitindose este a una nueva sociedad cuyo
accionista ser, entre otros, la referida persona jurdica domiciliada y que, como
consecuencia de la escisin, dejar de ser accionista de la sociedad escindida, no
habiendo sta realizado la revaluacin previa de sus activos; respecto del accionista no
domiciliado que se mantiene como accionista de la sociedad escindida, no debe aplicarse
la tasa del 4.1% por concepto de Impuesto a la Renta sobre el importe de la consecuente
reduccin de su capital, aun cuando dicha reduccin sea equivalente al importe de las
utilidades acumuladas en el patrimonio de la sociedad que se escinde.
1.-El suministro de energa elctrica prestado por las empresas de generacin y
distribucin de energa elctrica no se encuentra sujeto al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT).
2.-Los mutuos dinerarios que generan intereses compensatorios y que se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas estn comprendidos en el numeral 10 del
Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y, por ende, estn
sujetos al SPOT correspondiendo efectuar el depsito de la detraccin respectiva,
siempre que sean prestados por empresas distintas a aquellas a que se refiere el artculo
16 de la Ley N. 26702.
Tratndose de empresas domiciliadas cuya actividad principal, regular y continua
consiste, por un lado, en la adquisicin y manejo de acciones de control de otras
empresas (holding), por las cuales perciben dividendos inafectos del Impuesto a la Renta;
y, por otro, en realizar actividades de inversin en bonos, certificados de depsito y
depsitos bancarios, las cuales les generan intereses o ganancias de capital derivadas de
la venta de bonos, gravados con dicho impuesto; la totalidad del resultado de las
diferencias de cambio vinculadas a sus actividades generadoras de rentas gravadas y no
gravadas debe necesariamente computarse para la determinacin de la renta neta al final
del ejercicio, aun cuando tales rentas gravadas sean menores a las no gravadas.
1. Tratndose de una operacin de retiro de bienes gravada con el Impuesto General a
las Ventas (IGV), el adquirente no puede usar como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuando las partes hubieran pactado el traslado de este.
2. En una operacin de retiro de bienes gravada con el IGV, el adquirente no podr hacer
uso del crdito fiscal, aun cuando el transferente le hubiera trasladado por error el IGV.
1. Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de transporte de
personal del titular minero, no constituyen actividades de direccin, representacin y
20
administracin de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el

numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de superficie
para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de
aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. A partir del 1.12.2010, el concentrado de oro comprendido en la subpartida nacional
2616.90.10.00 se encuentra sujeto al SPOT con el porcentaje del 12%, mientras que a los
dems concentrados de los minerales comprendidos en las subpartidas nacionales del
Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de Aduanas se les aplica el Sistema recin a
partir 1.11.2012 con el mismo porcentaje.
El criterio utilizado para la clasificacin arancelaria de concentrados polimetlicos,
considera solo a aquellos metales efectivamente concentrados para la siguiente operacin
metalrgica y se clasifican segn la especie mineralgica que le confiere el carcter
esencial, conforme a la Regla Tercera inciso b); o, si esta es inoperante, de acuerdo a la
Regla Tercera inciso c) de las Reglas Generales para la Interpretacin de la
Nomenclatura.
Tratndose del supuesto en el que el precio definitivo es determinado con posterioridad a
la entrega de los bienes, el monto del depsito a que obliga el SPOT deber determinarse
aplicando el porcentaje del 12% sobre el valor total consignado en el comprobante de
pago emitido por la venta de los bienes y con ocasin de su entrega, incluido el IGV. En
caso dicho valor se ajuste con posterioridad al depsito de la detraccin, el cargo que se
efecte por separado del comprobante de pago tambin estar sujeto al SPOT,
considerando para tales efectos los momentos establecidos en el artculo 11 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
2. El servicio de tratamiento de minerales para su transformacin en concentrados, en el
cual se entrega al sujeto que realiza el servicio los minerales para su transformacin
califica como servicio de fabricacin de bienes por encargo sujeto al SPOT con el
porcentaje del 12%.
3. Los sujetos que no hubieran realizado el depsito del SPOT por el servicio de
tratamiento del mineral (planta concentradora), tendrn derecho a crdito fiscal a partir del
perodo en que se acredite el depsito, sin perjuicio del cumplimiento de las disposiciones
aplicable al crdito fiscal que regula la normatividad del IGV.
4. Los servicios de explotacin del mineral (oro), avances en desarrollo (construccin de
galeras), avances en preparacin (construccin de sub niveles y chimeneas), avances en
exploraciones (construccin de galeras y cruceros) y tratamiento del mineral (planta
concentradora), prestados en forma integral para el desarrollo de actividades de
exploracin y explotacin del mineral oro, se encuentran sujetos al SPOT en virtud al
21
numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT

Dems servicios gravados con el IGV, siendo aplicable el porcentaje del 9%.
5. El servicio integral prestado por empresas de labor minera, en los que tambin se
desarrollan actividades de construccin, se encuentra sujeto al SPOT a partir del
2.4.2012, al encontrarse comprendido en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT Dems servicios gravados con el IGV, sindole
aplicable el porcentaje del 9%.
Con anterioridad a dicha fecha, dicho servicio no se encontraba sujeto al SPOT.
6. Si aun cuando A y B son los usuarios del servicio, el comprobante de pago es emitido
solo a A, y este paga el ntegro de la operacin, A tendra una cuenta por cobrar a B, a
efecto de que le restituya el importe que le corresponda asumir de acuerdo con el
contrato, monto que no tiene por origen la transferencia de bienes, entrega en uso o
prestacin de servicios, por lo que no corresponde aplicar la detraccin por el monto
restituido.
INFORME N. 102 -2013-SUNAT/4B0000

La primera venta de un bien inmueble efectuada por entidades financieras producto del
ejercicio de la opcin de compra en un contrato de arrendamiento financiero se encontrar
sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para efecto de la celebracin de
tal contrato.

1.-No procede la suspensin o conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
tratndose de situaciones en las que se present apelacin, en el plazo de ley, contra la
resolucin que declar inadmisible la apelacin interpuesta oportunamente contra la
resolucin que dispuso declarar inadmisible la reclamacin contra una Orden de Pago, as
como la reclamacin interpuesta extemporneamente contra Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa.
2.-Tampoco proceder suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en
aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas
resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del
plazo contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones
presentadas contra la reclamacin interpuesta contra una Orden de Pago, declarada
inadmisible, as como contra la reclamacin presentada extemporneamente contra una
Resolucin de Determinacin o de Multa.
22
La subsanacin parcial a que se refiere el ltimo prrafo del numeral 1 del artculo 13-A
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, est prevista nicamente para los tramos
de rebaja de multa contemplados en los incisos a) y b), y no as para los tramos de rebaja
de multa contemplados en los incisos c) y d) del mencionado numeral.

Tratndose de liquidaciones de compra emitidas por la adquisicin de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera de
productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho a personas
naturales, productoras y/o acopiadoras de tales productos, realizada en la planta o
establecimiento de quien realiza la adquisicin:
1. Se debe consignar como domicilio del vendedor la direccin que este manifieste al
efectuar la venta, no siendo requisito que deba coincidir con la que figure en su DNI.
2. Se debe consignar en el referido comprobante de pago, como lugar donde se realiz la
operacin, la direccin de la planta o establecimiento de quien realiz la adquisicin.

Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos
vehculos en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin
segn la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al
patrimonio de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.

1. Tratndose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el importe sobre el
cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelacin consignado en cada
comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble,
sea total o parcial, sin efectuar deduccin alguna por concepto del valor del terreno.
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operacin de

venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depsito a que obliga el SPOT
deber calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.
23
Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de

Superintendencia N. 210-2004/SUNAT, deber considerarse que aquellos contribuyentes
que van a realizar actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora,
incluyendo los que se acogen al Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) y
Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), que an no han generado ingresos,
han iniciado sus actividades en la fecha en que adquirieron el servicio de impresin de
comprobantes de pago autorizados por la SUNAT.

Los Recibos por Honorarios impresos antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N. 230-2013/SUNAT, pueden seguir siendo usados por los
trabajadores independientes obligados a efectuar el aporte al Sistema Nacional de
Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones, debiendo para el efecto consignar en estos
de manera manual o a travs de otros medios, la informacin relativa a tales aportes
sealada por dicha norma.

1. Cuando los ingresos netos que obtienen las cooperativas agrarias, provenientes de las
operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios incluso si la cooperativa agraria realiza la transformacin
primaria de los mismos, no superan el 80% del total de sus ingresos netos del ejercicio,
aquellas no podrn aplicar la tasa reducida prevista en el artculo 9 de la Ley N. 29972.
Sin embargo, ello no enerva la aplicacin de los artculos 3, 5 y 10 que tambin regulan
el rgimen tributario de las cooperativas agrarias.
2. El solo hecho que la cooperativa agraria no goce del beneficio de tasa reducida para
efectos del Impuesto a la Renta, previsto en el artculo 9 de la Ley N. 29972, no implica
que a sus socios no le s resulten aplicables las disposiciones contenidas.

Es posible emitir liquidacin de compra por la adquisicin de perico eviscerado en estado
fresco (durante las operaciones de pesca de las embarcaciones artesanales), que se
efecte a personas naturales productoras y/o acopiadoras, que no otorgan comprobantes
de pago por carecer de nmero del Registro nico de Contribuyentes.

1. Tratndose de una operacin comprendida dentro de los alcances del Rgimen de
Percepciones del IGV, en la que el deudor ha comprometido el pago mediante la
aceptacin de una letra de cambio al agente de percepcin (acreedor), la misma que
endosada por ste ltimo a una Empresa del Sistema Financiero (EFS), la percepcin
opera en la fecha en que el agente de percepcin endose la Letra de Cambio a la ESF.
24
2.Considerando lo sealado en la conclusin del numeral anterior, si el deudor renovara la

letra de cambio que la ESF ha recibido mediante endoso o si esta fuera protestada, no
deber realizarse la percepcin toda vez que sta ya debi realizarse en la oportunidad
del mencionado endoso.
3. Si un sujeto que no realiza operaciones comprendidas dentro del mbito del IGV realiza
una compra sujeta a percepcin y luego efecta la devolucin del producto, la percepcin
practicada por el agente de percepcin podr ser devuelta por la Administracin Tributaria
en aplicacin de lo sealado por el numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley N. 29173.
4. En caso que al cliente que cuenta con RUC se le haya emitido un comprobante de
percepcin por el pago de una factura correspondiente a una operacin que,
posteriormente, fue anulada, emitindose la nota de crdito respectiva, no proceder que
como consecuencia de tal anulacin se anule tambin el comprobante de percepcin
emitido por la percepcin realizada.
No obstante, en el supuesto en mencin, el monto de dicha percepcin podr deducirse
de la percepcin que corresponde a operaciones con el mismo agente de percepcin
respecto de las cuales no hubiera operado esta, sin que se haya previsto un lmite
temporal
para
que
tal
deduccin
pueda
realizarse.
5. Dado que en el supuesto planteado en el numeral anterior, la percepcin
correspondiente al monto de las notas de crdito puede deducirse de la percepcin que
corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin respecto de las cuales
an un no ha operado esta:
-En caso que se efecte el pago de una nueva factura sujeta a percepcin, con el mismo
agente de percepcin, y el monto es exactamente igual a la percepcin materia de
deduccin, no ser necesaria la emisin de un comprobante de percepcin.
-Si el monto del pago de la nueva factura es menor al monto de la percepcin que puede
ser materia de deduccin, no existir obligacin de emitir el comprobante de percepcin
correspondiente.
-Si el monto del pago correspondiente a la nueva factura sujeta a percepcin es mayor al
monto de la percepcin que puede ser materia de deduccin, deber emitirse el
comprobante de percepcin respectivo por el monto de la percepcin que corresponda,
equivalente al saldo no cubierto con la percepcin materia de deduccin.
6. En caso el agente de percepcin reciba del cliente un pago anticipado a la entrega del
bien, debe efectuar la percepcin del IGV en el momento en que reciba dicho pago.
7. En caso se efecte una compensacin de cuentas por cobrar con cuentas por pagar, se
debe efectuar la percepcin correspondiente en la fecha en que opere dicha
compensacin.
25

Las empresas de construccin que se acojan al mtodo previsto en el inciso a) del citado
artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta determinarn su renta bruta
aplicando sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial,
incluyendo el monto cobrado por adelantos de obra, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de cada una.

1. La normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto una formalidad en particular para
el acogimiento a uno de los mtodos a que se refiere el artculo 63 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, por lo que los contribuyentes pueden hacerlo por cualquier medio.
En consecuencia, aun cuando la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
constituya, por excelencia, el medio por el que se exterioriza la eleccin del mtodo, de no
haberse presentado la referida declaracin o de existir discordancia entre el acogimiento
que fluye de esta y del exteriorizado por otros medios, corresponder a la Administracin
Tributaria valorar, en cada caso concreto, la preeminencia de los medios que acrediten el
mtodo al cual se acogi.
2. Las disposiciones de los incisos a), b) y c) del artculo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta son de aplicacin nicamente para efectos de la determinacin de los
pagos a cuenta, aun cuando el segundo y tercer prrafos del inciso a) establezcan reglas
para la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
3. La NIC 11 resulta aplicable para determinar la renta del ejercicio gravable de acuerdo
con el mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en tanto permite determinar los importes cobrados o por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra, as como los costos correspondientes a tales trabajos.
4.Para efectos del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de los contribuyentes acogidos
al mtodo previsto en el inciso b) del artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, en el caso de obras que requieran la presentacin de valorizaciones:
a)No se ha previsto formalidad alguna para la acreditacin de los trabajos ejecutados en
el mes y la valorizacin de estos; correspondiendo a la Administracin Tributaria valorar,
en cada caso concreto, la suficiencia de los medios probatorios ofrecidos por los
contribuyentes, tales como: la valorizacin emitida por el propio contribuyente, o la emitida
y presentada por este, o la aprobada por su contraparte.
b) Los contribuyentes debern cumplir con declarar y cancelar sus pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta dentro de los plazos previstos en el TUO del Cdigo Tributario; para
lo cual, a efecto de cumplir cabalmente con esa obligacin, debern realizar
oportunamente la valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes por el cual se
efectuar dicho pago a cuenta.
26
III.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2014:

Los comerciantes minoristas de mezclas que tengan entre sus componentes por lo menos
uno de los insumos qumicos sealados en el artculo 2 del Decreto Supremo N. 0242013-EF en concentraciones superiores a las establecidas por dicho artculo, que
efecten sus ventas en las zonas geogrficas en las que rige el Rgimen Especial, a que
alude el artculo 35 del Decreto Legislativo N. 1126, deben contar con su inscripcin
vigente en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados, incluso si se trata de bienes
fiscalizados para uso domstico.
INFORME N. 004-2014-SUNAT/5D0000
1. Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir como base imponible
para el clculo de la renta de quinta categora as como del aporte a ESSALUD y ONP
del personal que se encuentra bajo el rgimen del Decreto Legislativo N. 728, desde
el ao 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la remuneracin mensual las
tardanzas y permisos (justificados e injustificados).
2. Para efecto de determinar la Remuneracin Bruta que servir como base imponible
para el clculo de la renta de cuarta categora as como del aporte a ESSALUD y ONP
del personal que se encuentra bajo el rgimen CAS, desde el ao 2011 hasta la
actualidad, se debe descontar de la remuneracin mensual las tardanzas y permisos
(justificados e injustificados).
3. Si se declara importes errneos por concepto de renta de quinta categora y de
aportes a ESSALUD y ONP, se incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo
178
del
Texto
nico
Ordenado
del
Cdigo
Tributario.
Por la comisin de la citada infraccin corresponde la aplicacin de la sancin de
multa por el 50% del tributo omitido o el 100% del monto obtenido indebidamente de
haber obtenido la devolucin.
4. La accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, excepto para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva, en
cuyo
caso,
esta
prescribe
a
los
seis
(6)
aos.
No existe plazo de prescripcin para que un ex trabajador pueda presentar una
denuncia o comunicacin a la SUNAT respecto a un hecho que implique la comisin
de infracciones tributarias por parte de su ex empleador.
27
Respecto a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la importacin de

bienes, establecida por la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N. 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona:
1. La importacin de los bienes especificados y totalmente liberados en el Arancel
Comn anexo al PECO, y de los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley
N. 21503, gozar de la exoneracin del IGV siempre que sea realizada por una
empresa ubicada en la Amazona conforme a lo establecido en el Reglamento de la
Ley de Amazona, y que su consumo se efecte en dicha zona, aun cuando el
traslado de los bienes con motivo de tal importacin tenga como punto final un
depsito o almacn ubicado en la Amazona, y declarado en el RUC por dicha
empresa como establecimiento anexo.
2. La Amazona comprende los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali,
Amazonas y San Martn, as como algunos distritos y provincias de los
departamentos de Ayacucho, Cajamarca, Cusco, Hunuco, Junn, Pasco, Puno,
Huancavelica, La Libertad y Piura, sealados en el numeral 3 del Rubro Anlisis del
presente Informe.
El departamento de San Martn se encuentra dentro del mbito de aplicacin de la
exoneracin del IGV a la importacin de bienes prevista en la Tercera Disposicin
Complementaria de la Ley de Amazona, beneficio que estar vigente hasta el
31.12.2015.
En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la depreciacin que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a la Renta.
En relacin con el requisito sustancial para ejercer el derecho al crdito fiscal previsto en
el inciso b) del artculo 18 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV):
1.
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas

directa o inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
2.
No cumplen con el requisito establecido en el mencionado inciso aquellas

adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea una operacin por
la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera indirecta o
mediata a una operacin por la que s se deba pagar el tributo.
3. El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial sin

contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e
inmediatamente operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con el requisito
previsto en el inciso b) del artculo 18 del TUO de la Ley del IGV.
28
El IGV consignado en un comprobante de pago emitido por la venta de bienes o
prestacin de servicios con anterioridad a los momentos previstos en los numerales 1, 4,
5 y 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, podr ser deducido como
crdito fiscal a partir de la fecha de emisin de dicho comprobante de pago, en tanto se
cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos para tal efecto en la
legislacin del IGV.
1. El servicio de instalacin de mdulos temporales de vivienda realizado por un sujeto
distinto al fabricante, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el Anexo 3
de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT.
2. El servicio de instalacin brindado con motivo de la venta de los mdulos temporales de
vivienda no est sujeto al SPOT, toda vez que aquella forma parte de la operacin de
venta de tales bienes, y esta no se encuentra sujeta a dicho sistema.
En relacin con el costo computable de las acciones a ser considerado por las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV) para determinar la
retencin del Impuesto a la Renta, se concluye lo siguiente:
1. La comunicacin del costo de los valores se da en el caso que no se hubiera
comunicado en los plazos previstos en el inciso e) del artculo 39-E del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta y en la Sptima Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, mientras que la rectificacin se da en los
dems casos, independientemente de la fecha de adquisicin de los valores.
2. El costo que la ICLV debe asignar a los valores adquiridos hasta el 31.12.2009, que
no contaron con un valor de cotizacin en el ejercicio 2009 ni con un balance anual
auditado presentado a la ex CONASEV, es cero (0) y es pasible de comunicacin.
3. El costo de los valores adquiridos entre el 1.1.2010 y el 9.7.2011, respecto de los
cuales no existe informacin registrada en la ICLV, es cero (0) y es pasible de
comunicacin.
4. Tratndose de las acciones o participaciones con iguales derechos, adquiridas o
recibidas en diversas formas u oportunidades, la informacin que se rectifica o
comunica es la del costo, el cual debe ser tomado en cuenta para el clculo de las
retenciones que se realicen a futuro.
5. La rectificacin o comunicacin de costos de los valores liquidados por la ICLV no
incide en las retenciones del Impuesto a la Renta que dicha Institucin hubiera
efectuado con anterioridad a dicha comunicacin o rectificacin.
29
6. No procede que el costo promedio ponderado considere dos decimales previamente

redondeados, para efecto de la retencin del Impuesto a la Renta efectuada por la
enajenacin de valores liquidados por la ICLV.
7. La ltima cotizacin registrada al cierre del ejercicio 2009 y el costo promedio
ponderado acreditarn el costo de los valores adquiridos a ttulo gratuito antes y
despus del 1.1.2010, en tanto dicha informacin conste en documentos pblico o
privado de fecha cierta, de acuerdo con las disposiciones pertinentes del Cdigo
Procesal Civil.
1.
En caso no se llegue a celebrar el contrato definitivo por la primera venta de

inmuebles realizada por el constructor, puede emitirse una nota de crdito respecto
de la boleta de venta emitida por los pagos efectuados en calidad de arras, depsito o
garanta gravadas con el IGV.
2.
Las empresas inmobiliarias que perciban parte del precio por la venta de un inmueble
debern emitir un nico comprobante por dicho importe, no pudiendo emitir un
comprobante de pago por el terreno, y otro por la construccin.
1.El servicio realizado fuera del pas por un sujeto no domiciliado en el Per, que consiste
en informar a empresas proveedoras domiciliadas en el pas de las necesidades de sus
compradores tambin domiciliados, revisar sus ofertas de venta, organizar las solicitudes
de compra de sus potenciales clientes y verificar la correcta ejecucin de sus ofertas,
servicio que no es esencialmente automtico, es viable en ausencia de tecnologa de la
informacin, y que necesariamente involucra la intervencin y anlisis de su personal en
el exterior, no constituye servicio digital.
2. En el supuesto a que se refiere el numeral precedente, si adems la empresa usuaria
de tal servicio utiliza medios automticos o semiautomticos de su propia plataforma
digital para acceder a este, en la medida que la prestacin del servicio en s sea
esencialmente automtica y no sea viable en ausencia de tecnologa de la informacin,
calificar como servicio digital para efecto de la Ley, situacin que debe establecerse en
cada caso concreto.
El recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria Final del
Decreto Ley N. 25988 y las propinas para los trabajadores, recibidos por
establecimientos de hospedaje, restaurantes y agencias de viaje, segn corresponda, que
no cuentan con comprobantes de pago que los sustenten, no constituyen para los titulares
de tales establecimientos rentas gravadas con el Impuesto a la Renta.
30
A efectos de que un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus socios o
partes contratantes goce de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas prevista en
el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona,
no resulta exigible la inscripcin de estos ltimos en las Oficinas Registrales de la
Amazona.
1. Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos originados en Instrumentos
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema Financiero con fines de
intermediacin financiera, deben considerarse dentro del concepto de ingresos netos a
que alude dicha norma.
2. Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de
ingreso financiero a la ganancia por diferencia de cambio.
3. Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse
dentro del concepto de renta bruta a la ganancia por diferencia de cambio.
4. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se
refiere el inciso q) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe
considerarse dentro del concepto de ingresos brutos a la ganancia por diferencia de
cambio.
5. Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos
automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de ingresos
netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior a la ganancia por diferencia
de cambio.
Tratndose de operaciones comprendidas dentro de los alcances del Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de bienes regulado por la Ley N. 29173,
en las que el deudor ha comprometido el pago mediante la aceptacin de una letra de
cambio, el agente de percepcin deber realizar la percepcin en la fecha en que endose
dicho ttulo valor a una Empresa del Sistema Financiero, nicamente en los casos en que
el endoso se efecte en propiedad.
Si el endoso se efecta en fideicomiso, en procuracin o en garanta, no corresponder
que se aplique la percepcin en el momento en que se produce tal endoso.
31
Respecto a la enajenacin de acciones emitidas por una empresa constituida o
establecida en el Per, llevada a cabo entre dos sujetos no domiciliados:
1. La percepcin de rentas por el sujeto enajenante da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria del Impuesto a la Renta.
2. Si el contrato de compraventa de acciones es declarado nulo o es dejado sin efecto
antes del pago de la contraprestacin, no habr surgido obligacin tributaria alguna que
deba ser cumplida por parte del sujeto enajenante.
3. Se debe contar con la certificacin de la recuperacin del capital invertido para efecto
de la deduccin correspondiente a fin de determinar la renta neta del sujeto enajenante.
Constituyen bienes embargables los derechos de crdito y/o acreencias de los gobiernos
locales o regionales por el uso o explotacin de sus bienes por parte de terceros, en la
medida que se trate de bienes de dominio privado, debiendo ser determinado ello en cada
caso en concreto.
En relacin con la normativa del Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y
comprobantes de pago, en relacin con las existencias y activos fijos considerados
Residuos
de
Aparatos
Elctricos
y
Electrnicos
(RAEE):
1. No es deducible como desmedro acreditado para efectos del Impuesto a la Renta, de
acuerdo al inciso f) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del
artculo 21 de su Reglamento, la sola entrega de existencias como RAEE a un sistema
de manejo establecido, a una empresa prestadora de servicios de residuos slidos (EPSRS) o a una empresa comercializadora de residuos slidos (EC-RS) que se encuentren
debidamente autorizadas, conforme al Decreto Supremo N. 001-2012-MINAM.
2. Cuando la entrega de existencias y activos fijos como RAEE a un sistema de manejo
establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS sea a ttulo gratuito, se considerar como un
retiro de bienes gravado con el IGV de acuerdo al numeral 2 del artculo 3 de la Ley del
IGV y el inciso c) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de dicha ley; salvo que se
trate de retiros como consecuencia de desmedros de existencias debidamente
acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
32
Si aquella entrega a ttulo gratuito no se grav con IGV, los contribuyentes estarn
obligados a regularizar la declaracin y el pago del tributo omitido, ms los intereses y
multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
3. La entrega de existencias como RAEE a un sistema de manejo establecido, a una EPSRS o a una EC-RS, a ttulo gratuito u oneroso, supone una venta; por lo que no se genera
la obligacin de efectuar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo al artculo 22 de la Ley
del IGV, por cuanto no se habra producido los supuestos contemplados en este artculo.
4. La entrega de activos fijos como RAEE a un sistema de manejo establecido, a una
EPS-S o a una EC-RS, a ttulo gratuito u oneroso, supone una venta; por lo que, en
principio, genera la obligacin de efectuar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo al
artculo 22 de la Ley del IGV, siempre que dicha venta se efecte antes de transcurrido el
plazo de uno o dos aos de haber sido puestos en funcionamiento, segn corresponda, y
en
un
precio
menor
al
de
su
adquisicin.
Si en tal caso no se efectu el reintegro del crdito fiscal, los contribuyentes estarn
obligados a regularizar la declaracin y el pago del tributo omitido, ms los intereses y
multas
correspondientes,
segn
lo
previsto
en
el
Cdigo
Tributario.
5. La entrega de existencias o activos fijos como RAEE a una EPS-S o a una EC-RS, que
supone la transferencia de su propiedad, debe sustentarse mediante el respectivo
comprobante de pago; el cual debe ser emitido y otorgado en la oportunidad que seala el
artculo 5 del RCP; siendo que en el caso en que solo se entreguen dichos bienes para
que se efecte su traslado, este deber sustentarse con su respectiva gua de remisin.
En cuanto a los requisitos y caractersticas que, en general, los comprobantes de pago
deben tener, ello se regula en los artculos 8 y 9 de RCP; no habindose establecido
alguna regulacin particular o especial para las entregas de existencias o activos fijos
como RAEE a las EPS-RS o EC-RS, efectuadas por las empresas que los generan.
6. Tratndose de activos fijos entregados como RAEE a un sistema de manejo
establecido, a una EPS-RS o a una EC-RS por haber quedado obsoletos o fuera de uso,
no resultan aplicables las disposiciones normativas referidas a la deduccin de la
depreciacin por obsolescencia o fuera de uso de los activos fijos, por cuanto, en tales
casos el importe no depreciado de dichos activos solo tendr incidencia en la
determinacin del Impuesto a la Renta va su deduccin como costo computable para la
determinacin de la respectiva renta bruta proveniente de dicha transferencia de
propiedad.
En relacin con la normativa del Impuesto a la Renta (IR), Impuesto General a las Ventas
(IGV) y comprobantes de pago, en relacin con las existencias y activos fijos
considerados Residuos de Aparatos Elctricos y Electrnicos (RAEE):
33
1. El costo computable de los RAEE entregados en propiedad por sus generadores, a

ttulo gratuito, que sus adquirentes deben registrar para efectos del IR, es el valor de
mercado de tales bienes, de acuerdo a lo establecido en la normativa del IR.
2. La venta de los RAEE an operativos, para segundo uso, efectuada en el pas,
se encuentra gravada con el IGV; pero no cuando dicha venta sea efectuada por quienes
no realicen actividad empresarial, excepto si son habituales en la realizacin de este tipo
de operaciones.
3. La renta proveniente de la venta de los RAEE an operativos, para segundo uso,
efectuada en el pas, se encuentra gravada con el IR, en la medida que dicha operacin
se enmarque dentro del criterio de renta-producto, incluyendo los casos de venta habitual
de tales bienes, e incluso cualquier ganancia o ingreso que obtengan las empresas
derivado de tales ventas.
4. Los donatarios tienen la obligacin de informar a la SUNAT de la aplicacin de los
RAEE recibidos en donacin([1]) de las entidades pblicas que conforman el Sistema
Nacional de Bienes Estatales, nicamente si es para efecto de la aplicacin por el
donante de la deduccin por donaciones a que se refieren el inciso x) del artculo 37 de
la LIR([2]).
5. En el supuesto que el generador de RAEE cumpla con las condiciones para
estar obligado a presentar la DAOT, no deber considerar para el clculo de las
operaciones con terceros a declarar las entregas de RAEE a ttulo gratuito a una empresa
prestadora de servicios de residuos slidos o a una empresa comercializadora de
residuos slidos, considerada retiro de bienes conforme a las normas del IGV.
1. Las personas naturales sin negocio, que generan rentas de segunda categora por
concepto de intereses por prstamos otorgados a empresas que requieren sustentar
gasto para efecto tributario, debern emitir facturas en caso efecten dichos prstamos de
manera habitual segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago
(RCP); y de no ser as, obtener y entregar el Formulario N. 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales.
2. Una persona natural, que percibe rentas de segunda categora por concepto de
intereses por prstamos efectuados a empresas, califica como no habitual conforme a lo
sealado en el RCP y, por ende, puede solicitar el Formulario N. 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales, cuando dicha operacin la realiza por nica vez o, cuando no
la realiza de manera reiterada, frecuente o acostumbrada, lo cual deber analizarse con
las caractersticas propias de cada caso concreto.
3. Para efecto de la determinacin de la renta imponible de tercera categora, el gasto por
el pago de los intereses a que se alude en el numeral 1 deber sustentarse con la factura,
34
o en su caso, el Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones No Habituales a que

se refiere el RCP, no siendo factible que se deduzca dicho concepto en los casos que
est sustentado con un recibo simple emitido por la persona natural, as como el pago de
la retencin correspondiente y el contrato de mutuo.
En relacin con el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT):
1. En caso se determine que el servicio prestado a travs de un cable submarino es un
servicio portador, que incluye el mantenimiento del cable, dicho servicio estar sujeto al
SPOT por estar comprendido en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, salvo que por aquel se emita el recibo a que
alude el inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Sin embargo, si el servicio prestado califica como una cesin en uso o alquiler del cable
submarino, que incluye el mantenimiento de este, dicho servicio estar sujeto al SPOT por
estar comprendido en el numeral 2 del Anexo 3 de la mencionada Resolucin.
2. El arrendamiento de circuitos califica como un servicio pblico de telecomunicaciones
sujeto al SPOT por estar comprendido en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, salvo que por aquel se emita el recibo a que
alude el inciso d) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
En relacin con los dividendos provenientes de sucursales u otro tipo de establecimientos
permanentes de personas jurdicas no domiciliadas en el pas a que se refiere el segundo
prrafo del inciso e) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta:
1. La base de clculo del Impuesto a la Renta est compuesta por la renta neta de dicha
sucursal o establecimiento permanente, a la cual se le debe adicionar los ingresos por
intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de utilidades u otros
conceptos disponibles, generados en el ejercicio, menos el monto del Impuesto a la Renta
pagado por dicha sucursal o establecimiento.
2. Para determinar dicha base de clculo no corresponde que se compensen las
prdidas de ejercicios anteriores que registren tales sucursales o establecimientos
anexos.
1. Los desembolsos en que incurre el exportador para que un tercero le efecte el trmite
integral y gestin del drawback, constituyen un gasto que incide conjuntamente en
rentas gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno de los
35
procedimientos previstos en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del

2. Cuando mediante la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria se adiciona a
la base imponible del Impuesto a la Renta el importe de los desembolsos atribuibles a
rentas inafectas, producto de la aplicacin de alguno de los procedimientos previstos
en el inciso p) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
que fueron deducidos ntegramente como gastos en la declaracin original, de
corresponder, se deber abonar el monto dejado de pagar por este impuesto ms los
intereses moratorios respectivos a que se refiere el artculo 33 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario. De manera similar se deber proceder tratndose del
Impuesto
General
a
las
Ventas.
Lo anterior es sin perjuicio de cancelar las multas que correspondan por haber
incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1) del artculo 178 del citado TUO.
Los intereses derivados de prstamos otorgados por el sistema financiero nacional,
destinados al aporte de capital o compra de acciones de una holding constituida en el
extranjero o en el pas, que controle a una compaa extranjera o constituida en el pas
que permita generar sinergias en el desarrollo del objeto social de la compaa
domiciliada que ha tomado el endeudamiento, podrn ser deducidos para la
determinacin de la renta neta de tercera categora siempre que se acredite su relacin
causal para la generacin de renta de fuente peruana o el mantenimiento de su fuente
productora, situacin que deber ser establecida en cada caso en particular.
Para determinar el coeficiente en base al cual se calculan los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, debe considerarse en el numerador el impuesto correspondiente a
las rentas de fuente extranjera.
1. En el supuesto que el trabajador que perciba exclusivamente rentas de quinta
categora, entregue, con posterioridad a la retencin del mes de diciembre y al cierre del
ejercicio, el Comprobante de Recepcin de Donaciones que le da derecho a la deduccin
de la donacin como gasto por el ejercicio gravable, el agente de retencin no podr
reajustar el monto retenido aun cuando no lo haya entregado al fisco.
2. Ante la imposibilidad del agente de retencin de reajustar la retencin efectuada por
concepto de rentas de quinta categora se configura una retencin en exceso.
3. Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categora, no
debern solicitar la devolucin del impuesto retenido en exceso a la SUNAT,
36
correspondiendo solicitarla al agente de retencin del que percibieron la renta de quinta

categora, previa presentacin del Formato en el que conste el monto retenido en exceso
y dicha opcin elegida.
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de retencin, en el citado Formato,
la aplicacin del impuesto retenido en exceso contra las siguientes retenciones por pagos
a cuenta hasta agotar el exceso, proceder que el empleador realice el ajuste
correspondiente en las retenciones que correspondan a meses posteriores.
1. En la medida que los consumidores que realizan donaciones a favor de las entidades
sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los fines a los que alude
los incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR),
en supermercados o tiendas de departamento, acrediten ante los donatarios haberlas
realizado, estos deben emitirles y entregarles el respectivo Comprobante de recepcin de
donaciones.
2. De ser as, las donaciones en efectivo en mencin podrn ser deducidas como gasto
a efecto de determinar la renta neta de tercera categora o la renta neta imponible del
trabajo de los donantes, segn corresponda, en el ejercicio que se entregue el monto a
los donatarios; siendo que dicha deduccin no podr exceder del lmite establecido en los
incisos x) del artculo 37 y b) del artculo 49 de la LIR; y siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos en estas normas y en el inciso s) del artculo 21 de su
Reglamento.
Para fines del Impuesto a la Renta, los pagos que los distribuidores locales de software
efectan a proveedores no domiciliados por la adquisicin de determinada cantidad de
software estndar con su respectiva licencia de uso para usuario final, que van a ser
vendidos posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos
comprendidos en el artculo 3 de la Ley N. 28424, estuvieron vigentes hasta el
31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del Informe N. 046-2011-SUNAT/2B0000, qued
sin efecto a partir de la entrada en vigencia de la Ley N. 29742, al haber derogado est el
Decreto Legislativo N. 977 que constitua su sustento legal.
37
1. El artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT regula el
plazo mximo para realizar el depsito del SPOT tratndose de los contratos de
construccin y servicios indicados en el Anexo 3 de dicha resolucin; siendo que el
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV en una operacin no determina la
oportunidad y forma de realizar el depsito, al haberse regulado tales aspectos en las
normas del SPOT.
2. Tratndose de las operaciones sealadas en los numerales 3 y 9 del Anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, si la obligacin tributaria del IGV
se hubiera originado a partir del 1.11.2013, la determinacin del monto del depsito
considerar los porcentajes del 12% y 4%, segn corresponda. Sin embargo, si la
obligacin tributaria del IGV, por las operaciones comprendidas en el Sistema sealadas
en los referidos numerales, hubiera nacido con anterioridad a la referida fecha, la
determinacin del depsito correspondiente al SPOT debe considerar los porcentajes de
9% y 5%, respectivamente, aun cuando el plazo mximo para efectuar el depsito
conforme a lo establecido en el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT venza a partir del 1.11.2013.
3. En el caso de las operaciones comprendidas en el SPOT, detalladas en los numerales
5 y 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
independientemente de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, si el
plazo mximo para efectuar el depsito vence a partir del 1.7.2014, resulta de aplicacin
el porcentaje del 10%, salvo que el depsito se hubiera realizado con anterioridad a dicha
fecha.
4. En cualquiera de los supuestos a los que hacen referencia las consultas 2 y 3, el
periodo tributario que debe considerarse en la constancia de depsito es el que
corresponde al mes y ao de la fecha en que el comprobante de pago que lo sustenta o la
nota de dbito que lo modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.
De no cumplirse con la presentacin de la declaracin jurada sobre la asistencia tcnica ni
el informe de firma de auditores de prestigio internacional a que aluda el inciso f) del
artculo 56 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, antes de su modificacin
introducida por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, la tasa del Impuesto a la
Renta que corresponda aplicar por los servicios de asistencia tcnica prestados en el
pas por personas jurdicas no domiciliadas, era del 30%.
Las fiscalizaciones parciales en las que se apliquen normas de precios de transferencia
no estarn sujetas al plazo de duracin al que hace referencia el artculo 61 del TUO del
38
Cdigo Tributario, toda vez que se ha dispuesto para tal situacin que resultar aplicable
la excepcin al plazo de duracin prevista por el numeral 3 del artculo 62 del
mencionado TUO.
Tratndose de una fusin por absorcin de dos empresas domiciliadas, en donde la
sociedad absorbida prest servicios de ejecucin continua a un tercero con anterioridad a
la fecha de entrada en vigencia de la fusin, los cuales seguirn siendo prestados por la
sociedad
absorbente
hasta
la
culminacin
del
contrato:
1. La sociedad absorbente es la obligada a pagar, en calidad de contribuyente, el IGV
correspondiente a los servicios prestados por la empresa absorbida, cuyo nacimiento se
produce con posterioridad a la entrada en vigencia de la fusin.
2. En cuanto al Impuesto a la Renta, si la sociedad absorbida registr la provisin de un
ingreso sobre la base del servicio o liquidacin mensual efectuada, habiendo emitido por
esta el comprobante de pago respectivo antes de la entrada en vigencia de la fusin por
absorcin, y con posteridad a dicha fecha se produce un ajuste que implique el aumento o
disminucin del importe facturado, corresponder que tal ajuste sea registrado y
declarado por la sociedad absorbente en el periodo en que tenga lugar.
Tratndose de una fusin por absorcin de dos empresas domiciliadas, para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora:
1. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas
absorbidas constituye para estas gasto deducible del ejercicio por el que les corresponde
presentar la declaracin excepcional a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artculo
49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que estas la paguen
dentro del plazo previsto para la presentacin de dicha declaracin jurada.
2. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las sociedades o empresas
absorbidas pagadas por la sociedad absorbente constituye para sta gasto deducible.
3. El referido pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades es deducible
respecto del ejercicio en el que se produce la fusin, siempre que se efecte dentro del
plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
de ese ejercicio.
1. Para efectos del Impuesto a la Renta, las roturas de las existencias de un hotel que
impliquen solo una prdida en la calidad de dichos bienes que impide que puedan seguir
39
siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados, califican como desmedros.
2. A la fecha no existe norma jurdica alguna emitida por la SUNAT que haya aprobado un
procedimiento especfico que sea de aplicacin al supuesto a que se refiere el numeral
anterior, por lo que resulta de aplicacin a este el procedimiento general establecido en el
inciso c) del artculo 21 del Reglamento.
3. Las prdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas por el hurto
de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas a disposicin por dichas
empresas al brindar sus servicios, sern deducibles para la determinacin del Impuesto a
la Renta solo en la medida que se cumplan las condiciones a que se refiere el inciso d)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los consorcios sin contabilidad independiente no estn comprendidos, como tales, dentro
de los alcances de la Ley de Amazona y, por tanto, por las actividades que desempean
no cuentan con el beneficio de exoneracin del IGV previsto en el numeral 13.1 del
artculo 13 de dicha Ley. Ello, sin perjuicio que las operaciones gravadas con dicho
Impuesto que, de manera conjunta realizan sus partes contratantes, puedan gozar de tal
exoneracin en la medida que todas ellas cumplan con los requisitos sealados en la Ley
de Amazona.
Los ingresos recibidos por adelantado por la venta de un bien inmueble sujeta a condicin
suspensiva se debern reconocer y gravar con el impuesto a la Renta en la oportunidad
en la cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el prrafo 14 de la NIC 18,
pues solo una vez producido dicho cumplimiento se entender devengado el ingreso; lo
cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
No constituye una presuncin legal sino una ficcin legal que, como tal, no admite prueba
en contrario, lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso b) del numeral 1 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, segn el cual en los casos de arrendamiento de naves y
aeronaves y otros medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados que son
utilizados parcialmente en el pas, se entender que slo el sesenta por ciento (60%) es
prestado en el territorio nacional, gravndose con el Impuesto slo dicha parte.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, no existe distribucin directa o indirecta de renta, en el
supuesto que una asociacin sin fines de lucro, inscrita en el Registro de Entidades
40
Exoneradas del Impuesto a la Renta, transfiera su patrimonio va fusin por absorcin a

uno de sus asociados, el cual califica tambin como una entidad sin fines de lucro inscrita
en dicho registro.
Para efectos del IGV, el supuesto de canje de productos por clusulas de garanta de
calidad o de caducidad, a que alude el inciso d) de la Primera Disposicin Transitoria Final
del Decreto Supremo N. 064-2000-EF incluye la sustitucin peridica del producto
vendido, a que se encuentra obligado el vendedor, y que tiene como sustento la prdida
de sus caractersticas cualitativas por el paso del tiempo que hace que no puedan ser
utilizadas; siempre que ese tipo de obligacin sea pactada de manera generalizada por el
vendedor con todos sus clientes, en condiciones iguales y, adems, acredite la devolucin
del producto a ser canjeado, con una gua de remisin en la que se consigne el nmero
de serie y orden del comprobante de pago emitido por la venta del citado producto.
Tratndose de empresas no domiciliadas en el Per, que desarrollan sus actos de
administracin, control, decisin, comercializacin y/o produccin, etc., en el extranjero,
que no tienen establecimiento permanente en el pas, y que efectan endosos fuera del
Per de certificados de depsito aduanero emitidos respecto de sus existencias
provenientes del exterior que se encuentran en un depsito aduanero ubicado en el
territorio nacional, a favor de otras empresas no domiciliadas en el pas, el ingreso
generado por tales endosos no constituye renta de fuente peruana gravada con el
Para efecto de la Inafectacin del IGV e ISC, a la importacin de bienes donados a
entidades del Sector Pblico Nacional, el Sector correspondiente debe aprobar la
donacin mediante Resolucin Ministerial; con lo cual no es posible aplicar dicha
Inafectacin en los casos en que la aprobacin y/o aceptacin de tales donaciones se
realice mediante una Resolucin Directoral emitida en virtud de una delegacin de
facultades.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta:
1. La obligacin establecida mediante un contrato de donacin de transferir, total o
parcialmente, los bienes del patrimonio de una asociacin inscrita vlidamente en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de otra asociacin,
que a su vez es asociada de la donante, constituye distribucin directa de las rentas que
41
conforman el patrimonio de la donante a favor de la donataria que es su asociada, siendo

irrelevante que esta se encuentre inscrita vlidamente en dicho registro o que la aludida
transferencia sea de la totalidad o parte de los bienes en cuestin.
2. No constituye distribucin directa o indirecta de renta, la transferencia de los bienes
del patrimonio de una asociacin que se disuelve y liquida, que haya estado inscrita
vlidamente en aquel registro, cuando dicha transferencia es efectuada en cumplimiento
de lo establecido en el estatuto de la asociacin que se liquida, a favor de un no asociado
inscrito vlidamente en el mismo registro.
1. El monto equivalente al IGV, desagregado en los presupuestos, contratos de
construccin y facturas emitidas por contratos de construccin ejecutados ntegramente
en la Amazona, por personas jurdicas ubicadas en dicha zona y acogidas a los
beneficios tributarios de la Ley N. 27037, constituye ingreso afecto al Impuesto a la Renta
proveniente del contrato de construccin, en los casos en que dicho monto forma parte
del valor de venta establecido por la empresa.
2. Tratndose de contratos de construccin cuya ejecucin se ha iniciado antes del
1.1.2013 respecto de empresas constructoras que se han acogido al mtodo establecido
en el inciso c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, se debe considerar el
importe total consignado las facturas de venta incluyendo el monto equivalente al IGV
indebidamente desagregado en el comprobante de pago como parte de las rentas
derivadas de la ejecucin de los contratos de obras iniciados con anterioridad al 1.1.2013,
a efecto de aplicar la regulacin establecida en dicho inciso.
1. El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las entidades del Sector
Pblico Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial
del Estado- estar gravado con el IGV, en la medida que califique como servicio habitual,
de conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
2. El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados por las
entidades indicadas en el numeral anterior se encontrarn gravados con el IGV, en la
medida que los ingresos obtenidos por dichos conceptos provengan de servicios
comerciales, entendidos como la cesin temporal de bienes que son objeto de comercio
bajo una organizacin empresarial.
1. De haberse efectuado pagos parciales de la sancin de multa correspondiente a la
comisin de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
42
Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, y en caso se hubiere cumplido los requisitos que

cada uno de los tramos de rebaja exigan para el acogimiento al rgimen de incentivos
regulado en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario, durante la vigencia de los
mismos, dichos pagos deben ser considerados para el acogimiento parcial al indicado
rgimen.
Al saldo de la multa que hubiere quedado pendiente de pago a la entrada en vigencia de
la Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, se le podr aplicar el rgimen
de gradualidad en la oportunidad en que se cumplan los requisitos correspondientes al
mismo.
Tratndose de la infraccin establecida en el numeral 5 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario, no resulta posible la subsanacin y acogimiento parcial al rgimen de
incentivos.
2. El pago parcial realizado antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de
Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, respecto de una resolucin de multa notificada
por la comisin de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178
del TUO del Cdigo Tributario, debe ser considerado para efecto de su acogimiento
parcial a la rebaja de 50% del rgimen de incentivos, si es que ha surtido efecto la
notificacin de una orden de pago emitida en funcin de lo subsanado previamente
mediante una declaracin rectificatoria en la que se determin una mayor obligacin
tributaria, o si se ha notificado una resolucin de determinacin y se presenta una
declaracin rectificatoria determinando un monto de deuda an mayor. El saldo que
hubiere quedado pendiente a la entrada en vigencia de la norma en mencin, podr
acogerse al Rgimen de Gradualidad siempre que se cumpla con los requisitos
correspondientes.
3. Si antes de la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 1802012/SUNAT, se hubiere realizado un pago parcial respecto de una resolucin de multa
notificada por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y no se
hubiese cumplido con el requisito de cancelar la orden de pago por el tributo asociado a
dicha multa, dispuesto por el tercer prrafo del artculo 179 del TUO del Cdigo
Tributario, no resulta aplicable el rgimen de incentivos en cuanto a dicho pago.
En caso se cancele la citada orden de pago despus de la entrada en vigencia de la
Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT, resulta posible el acogimiento de
la resolucin de multa en mencin al rgimen de gradualidad, debiendo para el efecto
cumplir con cancelar la multa con la rebaja respectiva establecida en el inciso c) del
numeral 2 del artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N. 063-2007/SUNAT.
Dicha rebaja se aplicar sobre el monto original de la multa, sin perjuicio que respecto del
monto resultante se efecte la imputacin del pago parcial efectuado con anterioridad a la
entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 180-2012/SUNAT.
4. Lo sealado en el Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000 en cuanto a que para el
acogimiento al rgimen de incentivos, el requisito referido a la cancelacin de la multa
43
rebajada supone la cancelacin del ntegro de dicho monto, ha quedado sin efecto
respecto de las infracciones contempladas en los numerales 1 y 4 del artculo 178 del
TUO del Cdigo Tributario, en atencin al criterio de observancia obligatoria establecido
por el Tribunal Fiscal sobre el particular en la Resolucin N. 12227-5-2013.
Para el acogimiento a la actualizacin excepcional de la deuda tributaria regulada en el
Captulo I del Ttulo I de la Ley N. 30230, no resulta necesario que se efecte el
desistimiento de la apelacin interpuesta contra la resolucin que declar improcedente la
solicitud de prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria, que fuera
presentada respecto de aquella deuda a la que se aplicara la referida actualizacin.
No es necesario contar con una representacin impresa de las facturas electrnicas
emitidas a travs del Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea a
que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 188-2010/SUNAT o del Sistema de
Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 097-2012/SUNAT, para efectos de sustentar el costo
o gasto y/o crdito fiscal por las operaciones que tales comprobantes acreditan.
1. El criterio establecido en el Informe N. 068-2010-SUNAT/2B0000 se mantiene
vigente para los ejercicios gravables no prescritos anteriores al 2011, aun con la dacin
del Decreto Supremo N. 008-2011-EF, por lo que, para efecto del clculo de la prorrata
del gasto a que se refiere el segundo prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso por concepto de drawback debe
considerarse como parte de las rentas brutas inafectas, tal como ya se haba sealado
en el citado informe; siendo que el mencionado criterio tambin resulta aplicable para los
ejercicios gravables 2011 y siguientes.
2. Los ingresos distintos al drawback que no califiquen como renta gravada segn el
artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta deben, igualmente, incluirse dentro de las
rentas brutas inafectas para efecto del clculo de la prorrata del gasto antes
mencionada, durante los ejercicios gravables sealados en el prrafo precedente.
A fin de cumplir con el desistimiento de los recursos impugnatorios a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N. 30230, a efectos de poder acogerse a la
actualizacin excepcional de las deudas tributarias establecida por la citada Ley,
corresponde aplicar lo dispuesto por el artculo 130 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, el artculo 189 de la Ley del Procedimiento Administrativo General y los
44
artculos 340 al 345 del Cdigo Procesal Civil, normas que regulan el desistimiento en
materia tributaria, administrativa y judicial, respectivamente.
Si de la evaluacin del caso concreto se establece que existe una sola operacin
consistente en el servicio de elaboracin de un software por encargo, en la cual por
presuncin legal se produce la cesin de derechos patrimoniales sobre el software, dicha
operacin se encontrar gravada con el IGV como utilizacin de servicios, si la empresa
que lo encarga, domiciliada en el Per, utiliza dicho servicio en el pas.
Por el contrario, de evaluarse que nos encontramos frente a dos operaciones
independientes, por un lado, el servicio de elaboracin de un software por encargo y, por
otro, la cesin definitiva, exclusiva e ilimitada de los derechos patrimoniales sobre el
software, en cuanto a la primera operacin resultara de aplicacin lo antes sealado, en
tanto que respecto de la segunda operacin deber tenerse en cuenta el criterio vertido
en el Informe N 077-2007-SUNAT/2B0000.
1. A aquellas deudas tributarias que al 13.7.2014 se encuentren en un procedimiento de
fiscalizacin en trmite, les resultara aplicable la Actualizacin Excepcional de la Deuda
Tributaria (AEDT) regulada por la Ley N. 30230, aun cuando a la fecha en mencin no
hubieren sido determinadas por la Administracin Tributaria, toda vez que esa
circunstancia no hace que pierdan su condicin de deuda pendiente de pago.
2. Las resoluciones de multa emitidas por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario que se hubieren encontrado
impugnadas al 13.7.2014, y cuya impugnacin fuese resuelta con posterioridad a dicha
fecha pero antes del 31.12.2014, podrn acogerse al Rgimen de Gradualidad de
Sanciones aplicando la rebaja del 40% respectiva, siempre que se cumpla con los
requisitos establecidos para el efecto por el Reglamento del Rgimen de Gradualidad, as
como a la AEDT.
Con el pago que se efecte por el importe de las citadas resoluciones de multa rebajadas
en dicho porcentaje, eliminando adems la capitalizacin aplicable desde el 31.12.1998
hasta el 31.12.2005, se tendr por cumplido el requisito de la cancelacin de la totalidad
de la deuda para efecto de su acogimiento a la AEDT.
3. Si al acogerse a la AEDT el contribuyente pagara ms de lo determinado por la
Administracin al momento de verificar dicho acogimiento, ello constituira un pago en
exceso con derecho a devolucin.
45
IV.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2015:

El inters moratorio aplicable, por mandato judicial o no, a las bonificaciones establecidas
por el Decreto de Urgencia N. 37-94 devengadas y no canceladas oportunamente a los
servidores activos y pensionistas de la Administracin Pblica, no se encuentra afecto al
1.
Pueden acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) las Empresas

Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL):
a)
Que se dedican exclusivamente a la prestacin de servicios profesionales, los

cuales se realizan a travs nicamente de su titular-gerente.
b)
Constituidas por una persona natural profesional para incluir como trabajadores a
sus colegas con los cuales comparten un establecimiento, realizando las mismas
actividades que realizaban antes como profesionales independientes.
No obstante, si dichas EIRL incurrieran en cualquiera de los supuestos de exclusin

mencionados en la Ley del Nuevo RUS, no podrn acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.
2. Las rentas generadas por el titular-gerente de una EIRL por la prestacin de sus
servicios como profesional independiente a favor de dicha EIRL, califican como rentas de
quinta categora.
Una persona natural o Empresa Individual de Responsabilidad Limitada cuya actividad
econmica es la compra y venta de agregados (tales como arena, piedra, hormign y
similares) puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, en tanto cumpla con las
condiciones establecidas en la mencionada Ley; no siendo posible dicho acogimiento para
el resto de las personas jurdicas, en ningn caso.
Las universidades que tuvieron derecho a aplicar el crdito tributario por reinversin
establecido en el artculo 13 del Decreto Legislativo N. 882, debieron considerar como
renta reinvertible la constituida por las utilidades consideradas de libre disposicin
conforme a la Ley General de Sociedades.
46
1. Si la deuda se encontraba impugnada al 13.7.2014, para efectos de su acogimiento a la
Actualizacin Excepcional de la Deuda Tributaria (AEDT), regulada por la Ley N. 30230,
el contribuyente poda desistirse parcialmente de su impugnacin, es decir, solo de la
planteada respecto de algunas de las resoluciones impugnadas y mantenerla con relacin
a las dems.
Al constituir una condicin para presentar la solicitud de acogimiento a la AEDT el haber
pagado la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento se solicita, el acogimiento
deba ser por el ntegro de la deuda contenida en las resoluciones, no siendo posible
acoger solo la referida a una parte de los reparos contenidos en estas.
Para efectos del acogimiento a la AEDT, resultaba suficiente presentar copia de la
solicitud de desistimiento presentada ante el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial, no
requirindose acreditar su aceptacin por parte de estos.
2. Si respecto de una deuda correspondiente a un tributo y periodo determinado que se
encontraba impugnada al 13.7.2014, el Tribunal Fiscal con posterioridad a dicha fecha
pero antes del 31.12.2014, hubiese resuelto la impugnacin en mencin ordenando la
revocacin de algunos reparos, resultando necesaria por tanto la emisin de una
resolucin de cumplimiento; ello no era impedimento para que el deudor tributario pudiese
solicitar el acogimiento de dicha deuda a la AEDT y pagar el importe que este considerase
que le corresponda cancelar por tal concepto.
Sin embargo una vez emitida la resolucin de cumplimiento respectiva y quedado esta
firme y consentida, en caso la deuda tributaria determinada por la Administracin fuese
mayor a la acogida por el deudor tributario a la AEDT, no se habra cumplido con el
requisito del pago de la totalidad de la deuda tributaria exigido para su acogimiento.
En caso el deudor tributario no haya presentado o hubiere presentado
extemporneamente el escrito a que se refiere el artculo 5 del Decreto Supremo N.
068-2014-EF, tal hecho no impedir la extincin del Impuesto General a las Ventas
generado por la prestacin del servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros,
dispuesta por el artculo 1 de la Ley N. 28713.
1.
La compensacin a que se refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria

de la Ley N. 30264 comprende el ITAN generado en los ejercicios 2013 y 2014, en
su conjunto; es decir, se debe pagar una nica compensacin por ambos
ejercicios.
47
2. La UIT que se considerar para efectos del pago de la compensacin a que se

refiere la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 es la
vigente a la fecha de pago.
3. Tratndose de los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN
subsiste la obligacin formal de declarar el ITAN correspondiente a los ejercicios
2013 y 2014.
No obstante, con el pago de la compensacin establecida en la Sexta Disposicin
Complementaria Transitoria de la Ley N. 30264 se extingue la multa por la infraccin
de no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos establecidos.
4.
En caso que los sujetos indicados en el entonces artculo 3 de la Ley del ITAN hayan
declarado y pagado cuotas del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 hasta la
publicacin de la Ley N. 30264, no se proceder a la devolucin de lo pagado.
Tratndose de deudas por ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 que se encuentren
pendientes de pago en razn de haberse efectuado nicamente pagos parciales por
dicho impuesto hasta la publicacin de la Ley N. 30264, los sujetos antes indicados
podrn optar entre pagar el saldo de la deuda o la compensacin a que se refiere la
Sexta Disposicin Complementaria Transitoria.
5.
No corresponde la devolucin del ITAN de los ejercicios 2013 y 2014 cancelado con
fondos provenientes del SPOT o va compensacin del SFMB.
48

2015 Trib 26 Informes Relevantes Sunat

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NDICE

I.- INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2012: ........................................................... 2

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES DE SUNAT MS RELEVANTES

I.- INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2012:

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

La transferencia en propiedad de mquinas tragamonedas, realizada por un sujeto que se

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

Lo sealado anteriormente, no vara en caso sea de aplicacin la Decisin 578.

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

ha probado judicialmente el hecho delictuoso o se ha acreditado la imposibilidad de

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

consecuencia de descanso mdico o licencia pre y post natal, que resulta de la

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

El servicio de transporte areo de pasajeros gravado con el IGV, facturado por la

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

propietario o locador, generador de rentas de tercera categora, no deber considerar

II.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2013:

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

3. La inscripcin en el Registro Especial de Operadores Tursticos es requisito para que

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

1. El transporte de bienes de terceros realizado a travs de un vehculo recibido en

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

Bolsa de Valores de Lima recibidas como consecuencia de una reorganizacin

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

de adquisicin de tales inmuebles, independientemente de que dicha emisin se efecte

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

4. Respecto a la posibilidad que la empresa no domiciliada utilice comprobantes de pago

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

administracin de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

numeral 10 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT

INFORME N. 102 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 106 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 110 -2013-SUNAT/4B0000

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

INFORME N. 125 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 126 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 128 -2013-SUNAT/4B0000

2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operacin de

INFORME N. 129 -2013-SUNAT/4B0000

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

Conforme a lo establecido en el inciso e) del artculo 1 de la Resolucin de

INFORME N. 131 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 133 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 137 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 153 -2013-SUNAT/4B0000

INFORMES MS RELEVANTES DE SUNAT

2.Considerando lo sealado en la conclusin del numeral anterior, si el deudor renovara la

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INFORME N. 174 -2013-SUNAT/4B0000

INFORME N. 184 -2013-SUNAT/4B0000

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III.-INFORMES DE SUNAT DEL EJERCICIO 2014:

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Respecto a la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la importacin de