You are on page 1of 14

Art.

116

ROSENDO HUAMAN CUEVA

Artculo 116,- FACULTADES DEL EJECUTOR C0ACTIU0 n_____________________

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce


las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que
se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr,
entre otras, las siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares
a que se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo
dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado,
en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago
de la deuda tributaria materia de cobranza, as como las costas y
gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de
la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin
por los deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda,
con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin
de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer
colocados durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el
Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en
el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos
sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del remate, en
los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan

culo 119, ya haba indicado: En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido taa
resolucin que declara inadmisible un recurso de reclamacin interpuesto extemporal mente
respecto de Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa, no proce tr_ la
suspensin temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva (Informe N 054-20-!
SUNAT/2B0000).

864

Art. 116

ROSENDO HUAMAN CUEVA

en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En


caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor
tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes
que hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la
anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate
de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de
Cobranza Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor
tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene(n) como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en
los numerales 6 y 7 as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia^*5. 48445 48446

48445r> Artculo sustituido por el Artculo 54 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004.n Prrafo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
ANTECEDENTES
El texto anterior fue el aprobado por el D. Leg. N 816.
El nuevo texto, aprobado por el artculo 54 del D. Leg. N 953, respecto del anterior, en el numeral
48446 se ha aadido las facultades variar y sustituir; en el numeral 3 se agreg la facultad de emitir
requerimientos de informacin; en el numeral 5 se ha incluido a la facilitad de dictar la conclusin del
procedimiento; se han agregado seis facultades (del 9 al 14); y se ha precisado en el ltimo prrafo la
condicin de numerales a los indicados en el 6y 7.Con el Decreto Legislativo N 981, se sustituy el ltimo
prrafo.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS Cdigo Tributario
IV, ltimo prrafo (discrecionalidad); 31 (imputacin del pago); 56 a 58 (medidas cautelares
previas); 110 (nulidad de remate); 114 (cobranza coactiva como facultad de la
Administracin; requisitos para acceder a los cargos de Ejecutor y Auxiliar Coactivo); 115 0
(deuda exigile en cobranza coactiva); 117 (procedimiento); 118 (medidas cautelares); 119
(suspensiny conclusin de cobranza coactiva); 120 (intervencin excluyente de propiedad);
121 (remate; nulidad).
Otras normas
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT[25.09.2004], y modificatorias:
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

865

|^f COMENTARIOS)
1.

EL EJECUTOR COACTIVO

2.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO

El Ejecutor Coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva; como


tal, es el encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la
Administracin Tributaria. En tal condicin y respecto de sus funciones como tal, no
est sometido a jerarqua a ningn rgano o funcionario de la Administracin113971.
As, es el funcionario de la Administracin que, con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas
exigiles a que se refiere el artculo 115 del Cdigo.
Para cumplir con su cometido, el Cdigo Tributario ha concedido al Ejecutor
Coactivo (exclusivamente a l) las facultades anotadas en el artculo 116 del Cdigo.
Sin duda stas debern ser ejercitadas, si bien en un caso dentro de los
mrgenes de la discrecionalidad que le permite la ley (numeral 2 del artculo en
comentario; en este sentido, por ejemplo, el ejecutor puede suspender o sustituir el
embargo en forma de retencin si es que esta medida le afecta o le impide al deudor
tributario cumplir con sus obligaciones legales o de pago, necesarios para el normal
funcionamiento del negocio o, en el caso de embargo sobre bienes que son esenciales
para el desarrollo de la empresa, cuando le impidan o entorpezcan el negocio 48447), en
la mayora dentro de lo estrictamente permitido (y reglado) por ley, con
responsabilidad.
Considerando los alcances rigurosos de aquellas facultades, hay que anotar que
el ejecutor no est facultado para ejercer otras facultades que s le estn permitidas a
otros funcionarios de la Administracin. Veamos algunos ejemplos: no puede conocer
y resolver una reclamacin (RTF N 971-3-98 de 19.11.98); tampoco puede
instituir la deuda tributaria ni atribuir responsabilidad solidaria (RTF 1994-3-96 de
26.12.96); no puede solicitar libros contables del deudor tributario (RTF Nos. 558-299 de 16.06.99 y 489-3-2000 de 09.06.2000).
Complementando lo regulado por el Cdigo, el artculo 5 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, seala, respecto a las facultades del Ejecutor
Coactivo, lo siguiente:
[1397]

"Artculo 5.- FACULTADES DEL EJECUTOR


El Ejecutor ejercer las facultades establecidas en el Cdigo Tributario
considerando lo siguiente:
a) Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a efectos de cumplir con lo dispuesto
en el numeral 1 del Artculo 116 del Cdigo.
b) Ordenar que se inicien las medidas cautelares en da hbil. Se podr efectuar el
embargo en da y/u hora inhbil considerando su forma, el rubro del negocio del

[1398]

48447RTF N 6090-2-2004 de 20.08.2004. Se declara nula la resolucin de intendencia que


declar la nulidad de una resolucin coactiva, al establecerse que no fue dictada por el rgano
superior al que dict el acto, pues si bien la intendencia regional depende directamente de la
superintendencia nacional adjunta, el ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coercin
destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no estando por tanto, respecto a dicha
funcin, sometido jerrquicamente a algn otro rgano o funcionario de la SUNAT, sin perjuicio
que respecto a otras esferas de su actuacin pueda estar sometido jerrquicamente a otro rgano
o funcionario dentro de la referida institucin.RTF N 237-1-98 de 20.03.98. Cuando el embargo
en forma de retencin impide que el deudor cumpla con sus obligaciones legales, entre otras las
laborales, o con los pagos necesarios para el funcionamiento regular y ordinario del negocio,

c)

d)

e)
f)

g)

h)

i)
j)

Deudor o del tercero que deba cumplir con la medida u otra razn que lo justifique. Se
dejar constancia de esta ltima circunstancia en el Acta de embargo.
Ordenar la ampliacin o reduccin del monto de la medida cautelar as como la variacin,
sustitucin o levantamiento de la citada medida, de acuerdo a lo sealado en el numeral 2
del Artculo 116 del Cdigo.
Declarar la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva y del remate segn lo previsto
en el numeral 9 del Artculo 116 del Cdigo. Asimismo, declarar la nulidad de aquellos
actos sucesivos susceptibles de ser declarados nulos.
Deber obtener autorizacin judicial para hacer uso de medidas como el descerraje o
similares, conforme a lo establecido en el literal b) del Artculo 118 del Cdigo.
Colocar el cartel o afiche alusivo a la medida cautelar en el exterior del establecimiento del
Deudor donde se lleve a cabo el embargo o en el vehculo donde se transporte los bienes
embargados y no consignar el nombre del Deudor.
Otorgar un plazo no menor de tres (3) das hbiles cuando requiera informacin a las
entidades pblicas o privadas respecto de bienes o derechos del Deudor susceptibles de
embargo.
En el mencionado requerimiento no se solicitarn datos comprendidos en los alcances
del Artculo 140 de la Ley N 26702 - Ley General del Sistema Financiero y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Solicitar de conformidad con lo dispuesto por el Artculo 123 del Cdigo el apoyo de las
autoridades policiales o administrativas, quienes sin costo alguno, prestarn su apoyo
inmediato, bajo sancin de destitucin.
No admitir escritos que entorpezcan o dilaten el Procedimiento, bajo responsabilidad.
Realizar las dems acciones que se requiera para el desarrollo de su funcin.

siempre que sus vencimientos o fechas de pago se produzcan durante la permanencia de la orden
de embargo, el deudor puede presentar una solicitud debidamente sustentada a efecto de que las
retenciones no le impidan el cumplimiento de las obligaciones, quedando a criterio del Ejecutor
Coactivo acceder o aceptar el pedido formulado.

3.

FUNCIN Y FACULTADES DEL AUXILIAR COACTIVO

El Auxiliar Coactivo es el funcionario de la Administracin encargado de


con el Ejecutor Coactivo, y con la tramitacin del procedimiento de
cobranza coactiva. El Auxiliar, siendo tambin funcionario de la Administracin
Tributaria, est subordinado al Ejecutor Coactivo.
colaborar

El artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la


Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, establece, respecto a la funcin y
facultades del Auxiliar Coactivo, lo siguiente: "Artculo 6o.- COMPETENCIA Y
FUNCIONES DEL AUXILIAR El Auxiliar ejercer sus funciones en la(s) dependencia(s) para
la(s) cuales) ha sido designado por la SUNAT.
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las facultades
sealadas en los numerales 6 y 7 del Artculo 116 del Cdigo Tributario y las siguientes
funciones:
a. Tramitar, guardar oponer bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a su cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que hubieran
sido ordenadas por el Ejecutor.
c.
Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo ameriten.
e.
Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.
En la pgina web de la SUNAT se difundir la relacin de Auxiliares Coactivos.

Cabe recordar que el ltimo prrafo del artculo seala para efectos de la
colaboracin con el Ejecutor Coactivo, podrn ejercer las facultades sealadas en los
numerales 6 y 7 del artculo 116 del Cdigo, as como las dems funciones que se
establezcan mediante Resolucin de Superintendencia
APtiCUlO 117.- PROCEDimiEHTQ____________________________________

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor


Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las
Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das
hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran
dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de
nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin
objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos
antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad.

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos


originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la
cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen
durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las
costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el
Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un
funcionario designado para dicha finalidad^. Teniendo como base el costo
del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas
que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la
Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
n

Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el 31 de di ciembre de


1998.

ANTECEDENTES
El texto del artculo viene del aprobado por el D. Leg. N 816.
A ste se le hizo una modificacin en el quinto prrafo (por la Ley N 27038), haciendo mencin a la
aplicacin del Arancel aprobado, e indicndose que la liquidacin de los gastos, asumindose que ha sido
realizada por la Administracin Tributaria, podr ser presentada por un funcionario designado para dicha
finalidad (el artculo antes sealaba que la liquidacin le corresponda al Ejecutor Coactivo).
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
Cdigo Tributario
31 (imputacin de pagos; costas y gastos); 103 (actos de la administracin tributaria); 104
(formas de notificacin); 109 (nulidad de los actos); 114 (cobranza coactiva como facultad de
la administracin tributaria); 115 (deuda exigile en cobranza coactiva); 116 (facultades del
ejecutor coactivo).
Otras normas
Decreto Legislativo N 981; Cuarta (extincin de costas y gastos), Quinta (sobre la tercera
disposicin transitoria del D. Leg. N 953; extincin de costas y gastos) y Novena (redondeo de
las costas) Disposiciones Complementarias Finales; Primera Disposicin Complementaria
Transitoria (procedimientos en trmite y cmputo de plazos).
-

Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT [20.06.96], y modificatorias (la ltima con


la Resolucin de Superintendencia N 089-2005/SUNAT): Tarifas que se cobrarn a los
contribuyentes por concepto de almacenamiento de bienes embargados o comisados, y costas
del procedimiento de cobranza coactiva.

Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT[25.09.2004], y modificatorias: Reglamento del


Procedimiento de Cobranza Coactiva

|^H C X )M HNTARIOS)

1. VERIFICACIN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA


El Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva,
debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista (incluyendo la
verificacin de que tal deuda no se encuentre extinguida) y que esta sea exigible de
acuerdo al artculo 115. El numeral 1 del artculo 116 precisa al respecto, como un
poder-deber del Ejecutor Coactivo:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva.

Si bien es cierto que el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido
para su cobro al Ejecutor, ha de haber merecido la verificacin respecto a su
existencia (y su correcta emisin formal), a su debida notificacin, al vencimiento
del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por el rea pertinente de la
Administracin (en el caso de la SUNAT, el rea de control de la deuda), no es
menos cierto que por lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 116 del Cdigo, la
responsabilidad (poder-deber) de verificar la exigibilidad de la deuda (como
presupuesto material de la Cobranza Coactiva 113"1) recae en el Ejecutor, y l deber
responder, eventualmente, por los perjuicios que pudiera generar un procedimiento
de cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente (por ejemplo, por las
comunicaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo, y las
consecuencias que stas pudieran generar).
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva
Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC)[14001.

2. LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA


La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC) es un acto administrativo emitido
por el Ejecutor Coactivo.
La REC es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza
coactiva de una deuda que posee el carcter de exigible. Si bien esta resolucin
contiene un mandato de pago o cancelacin, y en tal medida es una resolucin
conminatoria, no constituye en s un acto vinculado con la determinacin de la deuda
tributaria, y por cierto su naturaleza es totalmente distinta de los valores

113,91

Un dato fundamental que no se debe olvidar, y que reiteramos, es que los valores deben haber sido
notificados debidamente y haber transcurrido los plazos pertinentes, de acuerdo con lo
establecido en el artculo 115; el Tribunal en reiteradas resoluciones ha sealado que el
procedimiento de cobranza coactiva debe iniciarse contra valores correctamente notificados y
que sean exigibles (RTF N 7623-5-2004 de 06.10.2004).
[1400) pj-p pjo 383_2-98 de 29.04.98. El procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el
Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de ejecucin
coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las ordenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo apercibimiento de de dictarse medidas cautelares o
de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

(ordenes de pago o resoluciones de determinacin o de multa) que contienen la


deuda tributaria, y que por la comunicacin de estos valores mediante la REC se
entiende que son exigiles en cobranza coactiva.
Ahora bien, la REC deber contener114011, bajo sancin de nulidad114021:
El nombre del deudor tributario.

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.


La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses
y el monto total de la deuda.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la orden de pago o resolucin objeto
de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
-

3. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:


NOTIFICACIN DE LA REC

Con la (debida; RTF N 7353-5-2004 de 24.09.2004) notificacin 114031 de la


REC, y slo de ella (RTF N 2866-4-2003 de 27.05.2003), se da inicio formal al
procedimiento de cobranza coactiva.

U-toi] gqp 3877-4-2004 de 09.06.2004: Que al respecto, es del caso indicar que los requisitos establecidos en el artculo 117 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, resultan aplicables
exclusivamente a las Resoluciones de Ejecucin Coactiva que dan inicio al procedimiento de
cobranza coactiva, lo que no sucede en el caso de autos, toda vez que la Resolucin Coactiva N
0230070035818 no da inicio al procedimiento sino que resuelve una solicitud de nulidad de la
Resolucin Coactiva N 0230070016229 presentada por la quejosa, siendo del caso mencionar
que las Resoluciones de Ejecucin Coactiva emitidas en el procedimiento materia de anlisis
que inician los procedimientos coactivos que posteriormente fueran materia de acumulacin
(Ns. 02306290926, 02306343040, 02306386128 y 02306406501) cumplen con las
formalidades establecidas en el anotado artculo 117, siendo adems que el inicio de tales
procedimientos se llev a cabo con arreglo a ley respecto de valores debida mente notificados y
no reclamados dentro del plazo establecido, careciendo de sustento lo alegado por la quejosa al
respecto.
{1402] Recurdese que el numeral 9 del artculo 116 del Cdigo seala que el facultad del Ejecutor
Coactivo declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el artculo 117. Esta nulidad puede ser
deducida y declarada en cualquier estado del procedimiento administrativo.
[1403] g] artcui0 8 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala,
respecto a la notificacin de las resoluciones, lo siguiente:
Artculo 8.- NOTIFICACIN Y EFECTOS DE LAS RESOLUCIONES COACTIVAS La
notificacin de las Resoluciones Coactivas emitidas por el Ejecutor se realizar de acuerdo a lo
sealado en el Artculo 104 del Cdigo.
De acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 106 del Cdigo, las Resoluciones Coactivas que
ordenan trabar medidas cautelares surtirn efectos al momento de su recepcin.

Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter de esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse
para asumir que existe un procedimiento de cobranza coactiva 114041.
En este punto no hay que olvidar que mediante la STC N 3797-2006PA/TC, el Tribunal Constitucional estableci que la notificacin simultnea de una
Orden de Pago y de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (que inicia un
procedimiento de cobranza coactiva) vulnera el debido proceso y el derecho de
defensa.

4. PLAZO PARA EL PAGO

El mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda


comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de siete das (contados
desde el da hbil siguiente al de su notificacin), bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares114051 o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
que estas ya se hubieran dictado.114061

[1404]
pjp 1020-3-97 de 11.12.97. Se declar fundada una queja contra un
procedimiento de Cobranza coactiva porque no exista fehadencia del acto de notificacin
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva; en el caso, siendo la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC) un acto fundamental en el procedimiento sealado, no se
consign la fecha de notificacin, elemento bsico para el cmputo de plazos, por lo que no
existe un verdadero marco de proteccin legal para el contribuyente, el mismo que podra
sufrir la exaccin o embargo de sus bienes sin la certeza de una acto de notificacin vlido
que inicia el Procedimiento Coactivo.
[1405]
pqp N 317-3-97 de 08.04.97. Se ha precisado que, de acuerdo con el artculo
117, la Resolucin de Ejecucin Coactiva slo puede contener el apercibimiento del inicio
de las medidas cautelares, mas no puede ordenarse en dicha resolucin que se lleve a cabo
alguna medida cautelar.
[1406]
pn ej iiterai a) del punto 2.2 de la STC N 3797-2006-PA/TC, el Tribunal
Constitucional seala:
La recurrente fue notificada con la Orden de Pago cuestionada y la Resolucin de Ejecucin
Coactiva. A fojas 20 y 21 de autos obran los cargos de las citadas resoluciones, que fueron no tificadas simultneamente con fecha 24 de junio de 2005 a las llh 48 min, segn aparece en el sello de
cargo del entonces demandante Banco Wiese Sudameris. A este respecto, los artculos 114 y 115 del
Cdigo Tributario establecen el procedimiento de cobranza coactiva como facultad de la
Administracin tributaria. Asimismo, sealan que es deuda exigible en el presente caso la que conste
en la orden de pago notificada con arreglo a ley. Este Tribunal considera ' que aunque efectivamente
en el presente caso se trate de una deuda exigible de acuerdo con la legislacin tributaria, ello no
implica que la Administracin, abusando de sus facultades, notifique en un mismo acto los dos
documentos de pago, puesto que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el
inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados. Se deduce,
entonces, que la demandada trata de confundir al juzgador manifestando que luego de la
presentacin de la declaracin jurada del ITAN, de verificarse el incumplimiento del pago del mismo,
la SUNAT emitir la Orden de pago respectiva, las cuales despus de haber transcurrido el plazo
para su cancelacin, recin son transferidos al rea de cobranza coactiva. Seala adems, que el
demandado cuenta con un plazo de siete (7) das para cancelar la deuda" (escrito de SUNAT fojas
229 de autos). Sin embargo, no hace referencia a que es imposible que ese hecho se haya dado en el
presente caso, en el que ambos valores fueron notificados el mismo da y a la misma hora, y que estos
siete (7) das a los que alude transcurren una vez iniciada la cobranza coactiva, esto es, en la etapa
de ejecucin de la deuda impaga y bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse
la ejecu-

5.

NO ADMISIN DE ESCRITOS

6.

PAGO DE COSTAS Y GASTOS

7.

REDONDEO DE LAS COSTAS

Si bien es cierto que en el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor


Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, este no es un mandato que impida recibir escritos que, por ejemplo, se
opongan a la cobranza por prescripcin, que ofrezcan cambiar las medidas cautelares, que planteen la suspensin de la cobranza por alguna razn, que propongan
cronogramas de pagos, etc.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la REC (incluidos los vinculados a la notificacin de esta), salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
La Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981,
ha establecido el redondeo de las costas:
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario se expresar en
nmeros enteros.

8.

IMPUTACIN DE PAGOS

Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse


en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido
en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria; luego, de acuerdo con el artculo 31 (vase los comentarios
al respecto), al inters moratorio y posteriormente al tributo o multa.

9. FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


El ltimo prrafo del artculo establece que, teniendo como base el costo del
proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa en la recaudacin, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su
monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a

cin forzada de las mismas. En la STC 0649-2002-AA/TC este Tribunal subray que [] el
derecho de defensa consiste en la facultad de toda persona de contar con el tiempo y los medios
necesarios para ejercerlo en todo tipo de procesos, incluidos los administrativos, lo cual implica,
entre otras cosas, que sea informada con anticipacin de las actuaciones iniciadas en su contra Por
ello, en todo proceso de amparo, donde el antecedente inmediato haya sido una actuacin de
naturaleza irrazonable y claramente desproporcionada (notificacin simultnea de orden de pago y
resolucin de ejecucin coactiva) departe de la Administracin, no ser necesario agotar la va
previa de acuerdo con el artculo 46.2 del C.P.Const. (el agotamiento podra convertir en irreparable
la agresin).

iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, por acumulacin de dichas deudas,


cuando lo estime pertinente (esta situacin por cierto es distinta de la consideracin
como deuda de recuperacin onerosa regulada en el artculo 27 del Cdigo).

10. CAMBIO DE DOMICILIO

Cabe indicar que una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva


(con la notificacin de la REC), de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del
Cdigo, el deudor tributario no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta
que el procedimiento concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa
justificada para el cambio.

11. INTERRUPCIN DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f) del numeral 2 del artculo 45 del
Cdigo, la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de pago
de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

12. APLICACIN SUPLETORIA DE LA LPAG

Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no


previsto por el Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulte pertinente, los
principios y normas de la LPAG.
Articulo 118 .- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR GENERICA n

a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer


se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que
considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la forma
ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las
medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento
de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder de un
tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin,
cualquiera de las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en
administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales, u oficinas de profesionales independientes, an
cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando
los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual
el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar

como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario,


a un tercero o a la Administracin Tributaria. Cuando los
bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de
comercio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma
de depsito con extraccin, as como cualesquiera de las
medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad
de produccin o comercio, se trabar inicialmente embargo en
forma de depsito sin extraccin de bienes. En este supuesto,
slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de
depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera
trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor
Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el
embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros
Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en forma
de depsito respecto de los citados bienes, debiendo
nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr
sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor(M).
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico
u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas regstrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros,
as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor
tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de
dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago
a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el
tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el
plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 5) del Artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la
medida hasta que se realice la misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, an


cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que
omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3
del artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a
la infraccin tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o
a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a
la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor
Coactivo orden retener al tercero y hasta su entrega a la
Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la
Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de
aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 6 del Artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender
nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del
ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial.
Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino
de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas
cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas
a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931
y 932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo
podrn ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informticos (***).
Tratndose del embargo en forma de retencin, mediante Reso-

lucin de Superintendencia se establecer los sujetos obligados a


utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as como
la forma, plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
n

Artculo sustituido por el Artculo 55 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de


febrero de 2004.

(v

' Prrafo incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.
Inciso incorporado por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de
marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.

ANTECEDENTES
El texto anterior vena del Cdigo aprobado por el D. Leg. N 816; el inciso c) de aquel texto fue
modificado por la Ley N 26663 (se ha precisado el procedimiento para el descerraje).
Como se sabe, en virtud del artculo 55 del D. Leg. N 953, se sustituy el texto completo; respecto del
anterior, se ha reordenado su estructura, y se ha dividido el articulo en tres incisos; en el inciso a) se
regula las formas de embargo, en el inciso b) se trata sobre el descerraje, y en el inciso c), tema agregado,
sobre la no caducidad de las medidas cautelares. Asimismo, en general se ha adicionado los
apercibimientos (de declarrsele responsable solidario y de ser sancionado).
Mediante l D. Leg. N 981 se incorpor el ltimo prrafo del numeral 2 del tercer prrafo del inciso a) y
el inciso d) del artculo 118 del Cdigo Tributario.
DISPOSICIONES CONCORDANTES Y/O VINCULADAS
Cdigo TVibutario
18, numerales 3 y 4 (responsabilidad solidaria; embargo en forma de retencin y de depsito); 56 a
580 (medidas cautelares previas); 104 (formas de notificacin); 106 (efectos de las notificaciones;
excepcin: efectos desde el momento de su recepcin); 114 (cobranza coactiva comofacultad de la
Administracin); 115 (deuda exigile en cobranza coactiva); 116 (facultades del ejecutor coactivo);
177, numerales 5 y 6 (infracciones relacionadas con la obligacin de informar a la administracin).
Otras normas
Constitucin: 2, numeral 9 (inviolabilidad de domicilio); 12 0 (los fondos y reservas de la seguridad
social son intangibles); 73 (bienes de dominio pblico).
Cdigo Procesal Civil: Seccin Quinta, Ttulo IV, Captulo I (medidas cautelares); Captulo II
(medidas cautelares especficas).
Decreto Ley N 25604 [14.07.92]: Determinan intangibilidad de los activos de propiedad de las
empresas que conforman la actividad empresarial del Estado, que hayan sido declaradas en
liquidacin o comprendidas formalmente en el proceso de privatizacin.
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros-Ley N 26702 [09.12.96]: 117 (medidas cautelares y prelacin en el pago de las
obligaciones de una empresa en liquidacin).
-Ley de Creacin delESSALUD -Ley N 27056 [30.01.99]: 11 (los recursos delESSALUD son
intangibles).
Ley General del Sistema Concursal-LeyN27809[08.08.2002]: 17 (suspensin de la exigibilidad de
las obligaciones); 180 (marco de proteccin legal del patrimonio); 108 (suspensin de la exigibilidad
de las obligaciones); Segunda Disposicin Final (aplicacin preferente).
-Decreto Legislativo N 931 [10.10.2003], Procedimiento para el cumplimiento tributario de los
proveedores de las entidades del Estado.
Decreto Legislativo N 932 [10.10.2003]. Implementacin del sistema de comunicacin por va
electrnica para que la SUNAT notifique los embargos en forma de retencin y actos vinculados a las
empresas del sistema financiero nacional.
Decreto Supremo N 073-2004-EF [01.06.2004], Aprueban normas reglamentarias relativas al
procedimiento para el cumplimiento tributario de os proveedores de las entidades del Estado (D.
Leg. N 931).