El Contador Publico y Su Responsabilidad Social

EL CONTADOR PBLICO Y SU RESPONSABILIDAD SOCIAL EN LA
REVISORIA FISCAL. (IMAGINARIOS)

INTRODUCCION
Las responsabilidades que el Estado Colombiano le ha estado asignando a los
Contadores Pblicos y en especial a los Revisores Fiscales, hace que su trabajo
se vean enmarcado en grandes situaciones de riesgo que por efecto de las
presiones, los problemas fiscales de la Empresas, los quiebras que se han dado
en grandes multinacionales norteamericanas, el flujo de dinero ilegal, el lavado de
activos, la legalizacin de fortunas mal habidas, el triangulacin empresarial, los
estados financieros sin sustentaciones fsicas y razonables y la misma presin
social y econmica de su entorno, han puesto en tela de juicio la profesin
contable, escuchndose a diario palabras como responsabilidad social, tica, tica
profesional, Contadura Pblica, Auditoria, responsabilidad de los contadores,
entre otros trminos, pero son los Contadores Pblicos los nicos responsables
de estos procesos econmicos, polticos y sociales, de los desastres de las
multinacionales?. Hasta donde la Ley protege a los Contadores Pblicos y
replica su responsabilidad hacia los Administradores?
Debemos hacer una reflexin sobre lo qu es una profesin, su responsabilidad
social, su finalidad, cmo ayuda la tica al cumplimiento del deber del profesional,
y ante todo una concientizacin acerca de que todos los profesionales, incluyendo
por supuesto a los Contadores Pblicos, donde tenemos una responsabilidad con
la Sociedad, por el hecho de ser profesionales y hacer parte de ella.
PROFESIN
Toda profesin implica dedicacin, consulta, capacitacin permanente, credibilidad
y sobre todo apropiarse de sus ideales haciendo que estos sean parte de su ser,
con ideas ciertas, maneras, concepciones y prcticas que lo caracterizan. La
profesin es una facultad o capacidad certificada. Es un juramento de respeto y
de pertinencia para desarrollar una labor propia.
La profesin no es solamente un asunto personal o individual, sino que al ser un
oficio se podra afirmar que sta es una actividad pblica y socialmente til, cuya
remuneracin constituye el medio total o parcial de subsistencia de una persona,
mas no es el todo, ya que ella lleva implcita el tercero a quien con mi actividad
perjudico o beneficio y si mi sostn econmico es mi nico objetivo, s mi oficio se
convierte en profesin exclusivamente mercantilista, sin involucrar dentro de mis
haberes el beneficio social, estamos degenerando nuestra profesin hacia la
envidia en el camino tortuoso del desden social.
C.P. ROBERTO PLATA GOMEZ, UNIVERSIDAD LIBRE CUCUTA, 2.008
Las profesiones nacen de la necesidad de trabajar, por parte del ser humano, para
satisfacer su propio bienestar y para servir a los dems. Han tenido su evolucin:
en la antigedad, los oficios se diferenciaban por razones de carcter social,
conceptual y prctica de la siguiente forma:
Servicios artesanales que eran ejercidos por esclavos o siervos.
Oficios liberales u ocupaciones propias de los seres libres, es decir, de los
grandes seores y ciudadanos en quienes se reconoca de todos modos un
arraigo intelectual.
Cuando surgen las Universidades nacen las profesiones. Las tres profesiones
universitarias ms antiguas son el Derecho, la Teologa y la Medicina, que daban
respuesta a tres necesidades de salud del hombre: social, religiosa y corporal. A
partir de la Revolucin Industrial y con los significativos cambios sociales,
econmicos y de otros tipos que se generaron, las profesiones se abren en un
abanico al cual ayudan los desarrollos cientficos y tecnolgicos. Cada da las
ocupaciones y oficios adquieren ms sustento cientfico y cobran prestigio social.
La variedad de oficios surge de la variedad de necesidades de los hombres
(sociedad) y de la imposibilidad de poder subsistir de manera individual.
El profesional est en la obligacin de devolver a la sociedad todo lo que cada uno
de sus integrantes le aport para llegar a ser lo que es. Por eso ejercer una
profesin es poner al servicio de un sector de la comunidad o de ella en su
totalidad, los conocimientos y los esfuerzos de la gestin profesional, para resolver
las situaciones que competen a su quehacer. Este sector de la poblacin al
servicio del cual est el profesional, comprende los usuarios de la profesin.
Los deberes profesionales son, en mucha parte, especficos de cada profesin,
pero existen deberes que son reconocidos y compartidos por la mayora de las
profesiones. Los deberes ms relevantes, podemos resumirlos en:
Ejercicio competente y digno de la profesin, teniendo presente en todos los
casos, la dignidad humana.
Entrega al trabajo profesional como corresponde a una verdadera vocacin.
Realizacin de las prestaciones resultantes de este trabajo, a favor del bien
comn y al servicio de la sociedad.
Constante perfeccionamiento del propio saber profesional, sin considerarlo
jams como algo limitado, totalmente alcanzado o superado, sino como un
punto de partida sin fin conocido.
Exigencia justa de obtener no slo el prestigio profesional, sino tambin los
medios materiales (econmicos) para una vida digna, sobria y un justo pago a
un trabajo honrado y dedicado.
Lealtad al dictamen verdadero, razonado y reflexionado, de su propia
conciencia, a pesar de las posibles circunstancias contrarias o contradictorias
que lo hagan dudar hacia un procedimiento honesto. .
Derecho moral a permanecer en la profesin elegida, imponindose su propia

estabilidad profesional.
Esfuerzo constante de servir a los dems, conservando plenamente, al mismo
tiempo, su libertad personal.
Lo anterior significa que el profesional debe actuar con una integridad tica y para
que l pueda actuar de esa forma, es necesario, que en el ejercicio profesional
estn presentes los siguientes elementos de la profesin:
1. Actividad personal: Ejercer una profesin requiere que tal actividad sea
realizada por el mismo profesional. Pero nadie puede ejercer una actividad
que desconozca, por lo que la actividad personal presupone que se hace
teniendo en cuenta los tres componentes del quehacer profesional (cientficos,
tcnicos y humanos o de servicio).
2. El servicio a los dems: El ejercicio de una profesin es siempre de carcter
social. De hecho, las profesiones han nacido y se han desarrollado como
respuesta a necesidades de las comunidades, no de las personas
consideradas individualmente, y por ello, una de las funciones de cualquier
profesin es contribuir al bien comn, sin que deje de proveer el necesario
beneficio personal del profesional.
3. Estabilidad profesional: sta supone consagracin al ejercicio profesional de
por vida, teniendo en cuenta que la formacin del profesional, mirado como
costo social, como esfuerzo personal y como respuesta a necesidades
permanentes de la sociedad, es de todos los das, no suponiendo
inamovilidad, dado que sera una negacin de la libertad humana para elegir su
funcin en la sociedad, pero s significa permanencia por la atraccin que la
profesin genera en nuestro ser y por la misma utilidad que representa su
ejercicio. Tampoco supone dedicacin exclusiva, pues el trabajar debe ser
dignificante ms no esclavizante.
4. Beneficio personal: El ejercicio profesional se da fundamentalmente para el
bien comn, representado en el conjunto de usuarios de la profesin, pero sin
descartar ni demeritar el bien particular del mismo profesional. Este bien
particular es el lucro personal, que permite al profesional vivir honestamente,
con su familia o su entorno, del ejercicio profesional. El beneficio personal,
como elemento de la profesin, no es solo el bienestar material, incluye la
satisfaccin personal espiritual por su quehacer y los resultados que se
obtengan; es el status que la sociedad le asigna por su utilidad social, y no
slo por ser profesional; es la autoridad moral y cientfica que se le reconoce
en su campo; son los derechos y privilegios que le otorga la sociedad en
retribucin al trabajo desempeado.
5. Honradez profesional: Debe ser el resultado de la funcin social de la profesin
como trabajo dirigido al bien comn y que impide sustraer el beneficio personal
al del bien comn. Ser honrado, profesionalmente hablando, es cumplir los
deberes de la profesin, sin desechar los derechos, en sentido de justicia. Por
lo tanto, la honradez profesional lleva a reconocer los deberes como prioridad
frente a los derechos, pues quien cumple los primeros, ver satisfechos, por s
solos y por voluntad social, los segundos y por tanto, para exigir los derechos
primero debemos cumplir los deberes.
6. Respeto a la dignidad personal: Ejercer una profesin es reconocer en los
usuarios personas con dignidad, inteligencia, libres y con destino trascendente.
As, respetar la dignidad personal del usuario es contribuir al cumplimiento de
sus objetivos, actuar profesionalmente para que su realizacin, en lo que toca
a cada profesional, se alcance lo ms pronto y total posible. La dignidad
personal del usuario se ve tambin ofendida cuando es considerado, por el
profesional, como objeto de lucro. El profesional no slo debe respeto a la
dignidad personal de su usuario, sino a su propia dignidad, la cual debe
mostrarse en su capacidad de apertura a las dems personas, en no permitir
desmedro de su propio status por acciones cometidas al margen de la tica
profesional. Se irrespeta la dignidad del profesional cuando se ve en l
solamente su capacidad de produccin econmica y su utilidad material y
marginal, aunque muchas veces, es el mismo profesional quien, por su actuar,
permite que se le irrespete de l as.
7. La vocacin: Es el elemento que hace que el ejercicio profesional sea un
llamado de la propia naturaleza personal al ejercicio de la actividad elegida,
con el mximo de capacidades y afectos. Seguir esa vocacin, hace que el
ejercicio profesional se haga con integridad moral, con plenitud cientfica y con
rigor tcnico, lo que permite afirmar que el elemento motor del verdadero
ejercicio profesional es el reconocimiento y cultivo de la vocacin.
Si se tiene en cuenta, que para ejercer con integridad tica una profesin, un
factor fundamental es la vocacin, es necesario conocer los componentes de sta:
Inters atractivo: Es la inclinacin natural del individuo hacia ciertos tipos de
trabajo por lo que stos son intrnsecamente, porque para l representan algn
tipo de atraccin, porque en ellos existe algo que le interes
Motivaciones o actitudes: Configuran la intencionalidad del ejercicio profesional
en el para qu? se requiere dedicar la vida a la profesin elegida. Las
motivaciones estn fundamentalmente dadas por las expectativas que tiene el
sujeto frente a su propia realizacin y estn altamente influenciadas por la
situacin econmica y la clase social de la persona.
Idoneidad y aptitudes: son las capacidades sicomotoras del individuo, que le
permiten ejecutar adecuadamente y con un esfuerzo normal, las diversas
actividades que componen el ejercicio profesional elegido.
Sus quehaceres extra profesionales: Muchas personas aman su vocacin por
que encuentran en ella estmulos para sus aficiones personales, como el
deporte, la cultura, el arte, el cine, la filantropa, etc., y ven reflejadas en ellas
el fruto de su dedicacin y esfuerzo.
Dentro de su ejercicio, el profesional hace uso de las relaciones interpersonales,
para interactuar con los usuarios de sus servicios, con los colegas, con otros
profesionales y con las comunidades en las cuales se ejerce o no su profesin.

Es importante resaltar que con cualquiera de ellos y en cualquier circunstancia que
se d la relacin, la base fundamental de ella es el reconocimiento del otro como
persona y el respeto a su dignidad, antes que el utilitarismo o el beneficio personal
deshonesto.
LA TICA
Anteriormente, se ha hablado de la integridad tica del profesional, pero qu es
la tica?, qu es la tica profesional?, qu es cdigo de tica?, para qu sirve
la tica? Miremos con vehemencia la respuesta a estos interrogantes.
Algunas definiciones de tica son:
Es una reflexin que a todos compete.
Es un saber cotidiano, es algo que todos y en diversas circunstancias

ejercitamos.
Consiste, esencialmente, en una reflexin acerca de la validez de las

razones o principios que sustentan los comportamientos personales y sociales.
Es la reflexin acerca del comportamiento humano, de las mximas que la

orientan y de su validez.
Es el discurso terico mediante el cual se intenta exponer y explicar la

forma, la naturaleza y la mecnica o funcionamiento de las denominadas
normas morales.
Es la teora-ciencia del comportamiento moral de los hombres en sociedad,

o sea la ciencia de una forma especfica de conducta humana.
Es el saber de los deberes morales y de la calidad de las realidades

humanas.
Son las disposiciones del hombre en la vida, su carcter, sus costumbres y

naturalmente, tambin lo moral. En realidad se podra traducir por modo o
forma de vida en el sentido hondo de la palabra, a diferencia de la simple
manera..
Es la ciencia axiolgica de las costumbres, es decir, valora los hbitos y los

actos del hombre en funcin del Bien y del Mal, en buenos y malos.
Como la tica valora los actos en trminos del bien y del mal, da normas de
comportamiento al indicar lo que es bueno y lo que no lo es. Pero el que el
hombre siga o no tales normas al evaluar sus propios actos, que por ser humano
son libres, implica que la tica tiene ms relacin con la voluntad del hombre que
con la moral.
Para que el hombre (profesional), pueda elegir si sigue o no las normas
establecidas por la tica, es necesario, que tenga una cimentada educacin
personal y cultural, las cuales, adems, de los conocimientos cientficos y tcnicos
propios de cada saber, debe involucrar una formacin en valores que le ayude al
profesional a sortear todas las vicisitudes que debe afrontar a diario en su rutina
profesional.
Es pues necesario que en la formacin universitaria de los profesionales, estos
encuentren los elementos que les permita ejercer la profesin de tal manera que
sean socialmente tiles y aceptados. El ejercicio profesional no se alimenta
solamente de los conocimientos cientficos y de los procedimientos tcnicos, es
necesario que el comportamiento del profesional en sus relaciones con todos los
sujetos que intervienen en su cotidianidad (usuarios, comunidad, otros
profesionales, colegas) se ajuste a normas que garanticen la adecuada atencin
de sus usuarios y le sirvan de defensa contra errores en sus relaciones
profesionales.
Es por eso que se hace indispensable, involucrar en los currculos la asignatura de
tica, la cual debe ser considerada como aquella que muestra las actitudes que
debe tener cada profesional para ser respetado como tal y para ejercer la
profesin dentro de un claro sentido de servicio a los dems. El ejercicio
profesional debe ser un actuar permanente con la actitud que exige la moral de la
profesin. Por lo tanto, es importante para los estudiantes de todas las
profesiones estudiar no solamente el saber cientfico y tcnico de su profesin,
sino tambin el saber que regula sus relaciones con los usuarios y por ende
consigo mismo y que le muestre las normas de comportamiento esperado en su
ejercicio profesional.
De lo anterior, surge el trmino de tica profesional, el cual ha sido definido como
la ciencia normativa que estudia los deberes y derechos de los profesionales;
representa en suma, el compromiso moral y la conducta correcta, sin adjetivos que
la ejemplaricen. No existe una persona mas tica que la otra, se es o no se es, la
tica no tiene grados ni honores. La tica profesional es solamente una parte de
la tica general que es la que indica los comportamiento esperados en una
sociedad concreta, segn las normas de la moral vigente.
Para que el profesional pueda actuar con tica, hace uso de: la conciencia, las
normas o leyes, los principios y los valores. Esto es lo que conforma la estructura
tica. Dentro de las normas o leyes se encuentran los CDIGOS DE TICA que
son el conjunto de parmetros que ayudan a los profesionales en la conservacin
de su identidad. Es el medio que ayuda al profesional a hacerse ntegro con su
profesin y a la sociedad para obtener la plena satisfaccin de sus necesidades.
El cdigo de tica profesional no slo sirve de gua a la accin moral, sino que
tambin, mediante l, la profesin declara su intencin de cumplir con la sociedad,
de servirla con lealtad y diligencia, y de respetarse as misma.
Las profesiones han nacido como respuesta a las necesidades de la sociedad y

por ello, el profesional tiene el compromiso de devolverle a cada uno de sus
integrantes la oportunidad que le dio de ser lo que es. Para ello, debe servirla a
travs de su actividad profesional, el cual debe ser ntegro en todo momento, es
decir, que el profesional debe hacer uso de la tica para desenvolverse.
La tica es importante tanto para el usuario de los servicios del profesional como
para el propio profesional, veamos porqu:
La tica, es importante para el usuario porque:
1.
Su atencin por parte de un profesional que viva la tica, ser la ms
adecuada de acuerdo con los recursos que sean asequibles tanto al
profesional como al usuario, pues ello configura la base del objetivo social de la
profesin.
2.
Bastantes de los problemas que hacen que un usuario requiera atencin
profesional, son de tal ndole que no solamente abarcan lo estricto del
problema, sino que se extienden a mbitos sociales y morales de las personas,
mbitos que recibirn apoyo en la medida en que el profesional viva su tica
profesional.
3.
En un profesional tico, el usuario encuentra siempre proteccin contra
daos nacidos del ejercicio profesional inadecuado y encuentra proteccin a su
intimidad y a su dignidad personal.
Para el profesional, su tica profesional es importante porque:
1. Le permite no incurrir en conductas equivocadas en su comportamiento
profesional, ya que la tica no slo regula lo que debe hacer o no, sino tambin
el cmo debe hacerlo. As, este ajuste de la conducta del profesional a la tica,
har que sta se defienda por s sola en caso de ser atacada.
2. Hay muchas situaciones en el ejercicio profesional, en las cuales hay choques
entre lo que debe ser y lo deseable. El proceder bajo las normas ticas
permite resolver tales situaciones sin choques de conciencia.
3. Los conocimientos tcnicos y cientficos muchas veces no resuelven
situaciones en las que el debido comportamiento no est claro, porque son
situaciones que van ms all de lo tcnico o lo cientfico. Entonces, la tica
profesional permite saber qu es lo ms adecuado y da las normas para que
dicho proceder no lesione los valores humanos de los usuarios y del
profesional.
4. Al definir la tica profesional como las normas de comportamiento adecuadas
en cada profesin, permite que los profesionales respectivos adopten
conductas semejantes que los igualen como gremio, pero que tambin los
diferencien de otras profesiones.
LA CONTADURA PBLICA
La Contadura Pblica es una profesin liberal y como tal tiene las siguientes
caractersticas propias de las profesiones liberales 1:
1. Se considera esencial para asegurar el bienestar de los miembros de la
sociedad.
2. Enfatiza la importancia del servicio y el espritu de ste
3. Establece en el cdigo de tica, las normas y comportamientos que deben
seguir sus miembros.
4. Privilegia amplios perodos de estudio, fundamentados en conocimientos
tericos.
5. Aboga por el exclusivo derecho de ofrecer sus servicios.
6. Propende por la autonoma de fijar sus propios objetivos, reglas,
procedimientos y desarrollos en el campo de su quehacer.
7. Asume una identidad y una cultura propia, con su propio lenguaje,
procedimientos, smbolos, hbitos, etc.
8. Fomenta y preserva su prestigio profesional individual y gremial.
9. Obtiene remuneraciones comparativamente altas de cara al sitio o lugar de
ejercicio.
Como lo dice el Pronunciamiento No. 3 del Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, La contabilidad, por su caracterstica de ser ciencia, ciencia social,
ciencia social aplicada, y por su incursionar como profesin y comunidad, en el
estadio socioeconmico, tiene el compromiso y responsabilidad de inducir,
fomentar y ser fuente de credibilidad y confianza, de usuarios y terceros, en los
procesos de descripcin cuantitativa de la circulacin de la renta y los agregados
de riqueza, en su funcin de medir, representar, interpretar, informar y comunicar,
sobre el quehacer econmico, utilizando como medios, lo adecuado y rigurosos de
sus procedimientos profesionales tcnicos y cientficos, y contando con la
conducta y comportamiento de sus miembros2.
La Contadura es una profesin que tiene responsabilidad social, para sus
profesionales es difcil actuar con integridad si se tiene en cuenta que la sociedad
y por ende la presin social han cambiado de direccin. Antes, ellas impedan a
muchos apartarse del buen camino, as muchos eran honestos, porque la
sociedad no les dejaba otra alternativa. Hoy se estimulan comportamientos que
antes se consideraban inaceptables. Este cambio ha sido fruto del deseo sin
1
Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. Procedimiento No. 3 Cdigo de tica Profesional. ECOE
Ediciones, segunda edicin, noviembre de 1996, Santa Fe de Bogot, D.C. p. 58.
2
Ibd. p. 54.
fronteras de tener poder, lo que ha hecho que los humanos de nuestra poca
sacrifiquen todo, sin medir sus consecuencias y efectos colaterales.
S el Contador Pblico reduce su tica profesional a lo que est socialmente
aceptado, tendr va libre para esta clase de indelicadezas. Por eso la tica no se
puede reducir a la dimensin puramente sociolgica.
El Contador Pblico debe conocer el ordenamiento jurdico, en particular en
aquellas reas ms directamente relacionadas con su especialidad. Pero s el
Contador Pblico reduce su tica profesional a lo que est aceptado o tolerado por
la ley, tendremos un ejrcito de profesionales, que con su firma, pueden respaldar
indelicadezas y abusos contra el bien comn.
Por lo tanto, se impone una tica inspirada en la dignidad de la persona que
conduzca a consensos que sean operativos en al mbito econmico, poltico y
social. Consensos que salvaguarden los derechos fundamentales de la persona y
tutelen el bien comn. Este debe ser el marco tico para el ejercicio profesional
del Contador Pblico.
La disciplina que fundamenta la profesin contable es la contabilidad, la cual tiene
relacin ntima con el desarrollo de cualquier pas, pues la contabilidad es la
fuente primordial de informacin, es el lenguaje de los negocios por la cual facilita
la planificacin macro y micro econmica, promueve la creacin y colocacin
eficiente de capitales, genera la confianza entre inversionistas y ahorradores, hace
posible el correcto funcionamiento de las instituciones y unidades econmicas,
impulsa el desarrollo de los mercados capitales y constituye el motor de la
actividad econmica, fomentando el empleo racional de los recursos existentes en
un pas.
Lo anterior demuestra el contenido social de la disciplina contable. De ah que la
expresin responsabilidad social tenga el siguiente significado: La informacin
contable acta en y para la colectividad, su validez y perfeccin se alcanzan en
funcin de su concordancia con los valores, pautas y requerimientos de la
comunidad en su conjunto; en la medida en que uno de estos requerimientos es el
desarrollo, y dado que contribuye decididamente al mismo, queda claramente
puesta de manifiesta la dimensin altamente social de la contabilidad.
Lo anterior obliga a que el experto contable no slo conozca las tcnicas de
representacin que utiliza en su tarea, sino que deba poseer capacidad para
interpretar no slo los fenmenos econmicos sino todos aquellos que se
desarrollan en el entorno en el que se desenvuelve su actuacin; conocer las
obligaciones que se le imponen a la informacin financiera, a la empresa y a la
actividad econmica; tener amplios conocimientos de legislacin; ser conciente del
papel de la informacin en la economa y en la sociedad actuales, para que pueda
anticiparse a los requerimientos de informacin; dominar tcnicas cuantitativas de
reas como la econometra, la informtica, el pronstico , la gerencia y la direccin

para llegar a ejercer su profesin con PODER ( Planear, Organizacin. Dirigir,
Ejecutar y Revisar).
La importancia de la Contadura Pblica en la actividad econmica, en nuestro
pas, se evidenci con la promulgacin de la Ley 43 de 1990, siendo la nica
profesin en nuestro Pas que esta regulada por la Ley.
.
Con esta Ley se proclama el Cdigo de tica, (Arts 35 al 40) el cual le ha
permitido a la Junta Central de Contadores ejercer su papel de tribunal
disciplinario de la profesin en una forma ms eficiente, porque con este Cdigo
se hace posible que el ejercicio individual no tico de los Contadores Pblicos sea
sancionado y as se pueda sanear la profesin.
Cmo la Contadura es una profesin en la que el quehacer de sus profesionales
tiene grandes repercusiones en la sociedad, se ha visto la necesidad de
involucrar en la formacin del Contador Pblico no slo los conocimientos
cientficos y tcnicos propios de la contabilidad y de otras reas afines a la
disciplina contable, sino que como lo expresa la Gua No.9 de la
Federacin Internacional de contadores - IFAC, preparada por su
Comisin de Educacin, el contador pblico debe no slo adquirir
conocimientos, sino tambin habilidades y valores que orienten su
quehacer diario3.
La Gua No. 9 hace referencia a los valores profesionales de la siguiente forma:
Quizs no existe una profesin como la Contadura que tenga que hacer un
nfasis tan marcado en una adecuada estructura de valores para que el Contador
acte correctamente en inters de la sociedad y de la propia profesin. Los
atributos que constituyen los valores y actitudes del Contador Pblico son:
Compromiso para actuar con integridad y objetividad, y ser independiente en la
aplicacin de las normas profesionales.
Conocimiento de las normas ticas de la profesin.
Preocupacin por el inters pblico y sensibilidad hacia las responsabilidades
sociales.
Compromiso permanente hacia el aprendizaje.
Diagnstico y perspectiva del campo profesional 4.
VISION Y VALORES DEL CONTADOR
Visin: Los Contadores Pblicos son profesionales altamente confiables quienes
habilitan a la gente y a las organizaciones a moldear su futuro. Combinando una
3
INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC-. Gua de Educacin No. 9: Formacin

previa, pruebas de competencia profesional, experiencia prctica del experto contable. 1996.
4
Ibd.
10
profunda percepcin de las cosas con integridad, los Contadores Pblicos deben
generar valor a travs de: comunicar la idea total con claridad y objetividad,
traducir informacin compleja en conocimiento decisivo, anticipar y crear
oportunidades, y disear rutas que transformen la visin en una realidad.
Valores:
Cinco Valores esenciales: La educacin continuada y aprendizaje de largo plazo,
competencia, integridad, armonizacin con una amplia gama de situaciones de
negocios y objetividad.
Cinco competencias esenciales: Habilidades de comunicacin y liderazgo,
habilidades de pensamiento estratgico y critico, enfoque en el cliente y el
mercado, interpretacin de informacin convergente y, ser adepto tecnolgico.
Cinco servicios esenciales: Confianza e integridad en la informacin, consultara
en administracin y administracin de desempeo, servicios de tecnologa,
planeacion financiera y, servicios internacionales.
CDIGO DE TICA PROFESIONAL PARA EL CONTADOR PBLICO
La preparacin y presentacin de la informacin contable no es una labor
mecnica que pueda ser realizada en su totalidad por un computador o incluso por
personal de oficina bien entrenado. Una caracterstica comn a todas las
profesiones reconocidas, es la necesidad de practicantes individuales
competentes para resolver problemas usando su juicio profesional y aplicando
normas ticas slidas.
La integridad en la informacin contable exige honestidad y un fuerte compromiso
con la conducta tica haciendo lo correcto. Para un Contador, la conducta tica es
tan importante como la competencia. Sin embargo, la tica es mucho ms difcil
de probar o de hacer cumplir.
Muchas organizaciones profesionales tienen cdigos de tica o de conducta
profesional que dirigen las actividades de sus miembros. El AICPA (Instituto
Americano de Contadores Pblicos), tiene un cdigo de conducta profesional que
expresa el reconocimiento de la profesin de Contadura de sus responsabilidades
frente al pblico, a los clientes y a los colegas. Los principios incluidos en el
cdigo guan a sus miembros en el desempeo de sus responsabilidades
profesionales y expresan los principios bsicos de la conducta tica y profesional.
Los cdigos de tica forman parte del proceso por el que histricamente han
pasado todas las profesiones liberales modernas. Ahora bien, la formacin del
criterio tico profesional se desprende de dos aspectos fundamentales:
11
1. La formacin personal del profesional y

2. La dimensin jurdica establecida en cdigos como resultado de los valores
predominantes en un grupo social determinado.
La familia y la sociedad son los mbitos en los cuales se le suministra al individuo
una formacin personal que le permite obtener las bases de la valoracin de su
accin, y de l depende actuar a conciencia frente al Estado y la sociedad.
La Universidad por su parte es factor predominante de formacin en lo
concerniente a la tica profesional en cuanto proporciona criterios mediante una
slida preparacin acadmica que permita capacidad analtica y hermenutica.
Ello hace ms probable que se asuma la profesin con el rigor y la dignidad que la
caracteriza.
A lo que apuntan los Cdigos de tica es a elevar el nivel de responsabilidad
social del profesional y, a garantizar su prestigio, manteniendo un alto nivel en el
desempeo de su accin en aspectos crticos donde la imagen profesional es
importante.
Esa imagen guarda relacin con la conducta esperada del profesional por parte de
la sociedad. Esa conducta generalmente es especificada en estos cdigos, que
adquieren un carcter jurdico, donde se consagran normas sobre la
independencia de accin y de criterio, el secreto profesional, la laboriosidad y
eficiencia, la discrecin en la publicidad profesional y la relacin con la clientela y
con sus colegas. Por ltimo se establecen sanciones disciplinarias, tales como:
1. Amonestacin
2. Multas
3. Suspensin de la tarjeta profesional por un tiempo determinado.
4. Sanciones de tipo Social, pecuniario y penal.
5. Cancelacin definitiva de la tarjeta, siendo sta la sancin ms drstica.
La columna vertebral de los cdigos de tica de Contadura es el problema de la
independencia de accin y de criterio, en el cual se desarrollan las
incompatibilidades y las inhabilidades, o sea las situaciones en las cuales no debe
verse envuelto un Contador para perder su independencia en el ejercicio
profesional. Otro conjunto de normas en estos cdigos se refieren a la
competencia desleal.
En Colombia, el cdigo de tica del Contador Publico se encuentra incorporado a
la reglamentacin de la profesin contable (Ley 43 de 1990, Ttulo I del Captulo
IV, artculos 35 a 40).
Este Cdigo de tica lo podemos resumir de la siguiente forma:
12
La Contadura Pblica es una profesin que tiene como fin satisfacer necesidades
de la sociedad a travs de la informacin financiera para la toma de decisiones de
los diferentes usuarios.
El Contador Pblico es depositario de la confianza pblica, da fe pblica cuando
con su firma y nmero de tarjeta profesional suscribe un documento en que
certifique sobre determinados hechos econmicos (siempre la firma del contador
pblico debe ir acompaada del nmero de su tarjeta profesional).
El ejercicio de la Contadura Pblica implica una funcin social especialmente a
travs de la fe pblica.
El Contador Pblico en el desarrollo de su actividad profesional debe estudiar al
usuario de sus servicios como ente econmico separado, relacionarlo con las
circunstancias particulares de su actividad, con el fin de aplicar en cada caso las
tcnicas y la clase de trabajo que se le ha encomendado. Teniendo en cuenta
esto, podr recurrir a especialistas de otras disciplinas y utilizar todos los
elementos que las ciencias y la tcnica ponen a su disposicin.
Los principios de tica deben ser aplicados por todos los Contadores Pblicos en
la realizacin de cualquier trabajo, sin importar la actividad o especialidad que
tenga, sea independiente o no, o que preste sus servicios a entidades pblicas o
privadas. El Contador Pblico cuando es perito es auxiliar de la justicia, y en este
caso la confianza que se deposita en l es de tanta importancia que con su
dictamen o veredicto el Juez produce la sentencia
El Contador Pblico tiene derecho a recibir remuneracin por su trabajo y el de
sus colaboradores. Como es un derecho, el Contador definir sus honorarios de
acuerdo a su capacidad cientfica y/o tcnica y la importancia de la labor a realizar,
de todas maneras esto debe quedar por escrito.
El contador pblico debe observar en todos los casos los siguientes principios
bsicos de tica profesional que forman parte de su cotidianidad. Estos son:
1. Integridad: Rectitud, probidad, honestidad, dignidad y sinceridad
2. Objetividad: Imparcialidad
3. Independencia: Criterio
4. Responsabilidad: Cumplimiento
5. Confidencialidad: Leal y autenticidad, Secreto Profesional
6. Observaciones de las disposiciones normativas: Legalidad
7. Competencia y actualizacin profesional: Idoneidad
8. Difusin y colaboracin: Desarrollo, superacin y dignificacin de la profesin
9. Respeto entre colegas: Sinceridad, buena fe y lealtad hacia los colegas
10. Conducta tica: Funcin social enmarcada en la moral Universal
13
El Comit de tica del IFAC (International Federation of Accountants) expidi en

noviembre de 2001 el Cdigo IFAC de tica para Contadores Profesionales cuya
intencin es servir como modelo sobre el cual se basen las orientaciones ticas
nacionales. En l, se establecen estndares de conducta para los Contadores
profesionales y seala los principios fundamentales que deben ser observados por
parte de los contadores profesionales en orden a lograr los objetivos comunes.
El Cdigo reconoce que los objetivos de la profesin contable son trabajar por los
estndares supremo0 del profesionalismo, con el fin de lograr los niveles ms
altos de desempeo y generalmente para satisfacer los requerimientos del inters
pblico. Esos objetivos requieren que se satisfagan cuatro necesidades bsicas:
1. Credibilidad: En la sociedad total existe una necesidad de credibilidad en la
informacin y en los sistemas de informacin.
2. Profesionalismo: Existe una necesidad de individuos que puedan ser
identificados claramente, por los clientes, empleadores y otras partes
interesadas, como personas profesionales y rectas en el campo contable.
3. Calidad de los servicios: Existe una necesidad de aseguramiento de que todos
los servicios obtenidos de un Contador profesional se lleven a cabo con los
estndares ms altos de desempeo.
4. Confianza: Los usuarios de los servicios de los Contadores profesionales
deben ser capaces de sentir confianza de que existe una estructura conceptual
de tica profesional que gobierne la prestacin de esos servicios.
Para lograr los objetivos de la profesin contable, los Contadores profesionales
tienen que observar una cantidad de prerrequisitos o principios fundamentales, los
cuales son:
a. Integridad
b. Objetividad
c. Competencia profesional y debido cuidado
d. Confidencialidad
e. Comportamiento profesional
f. Estndares tcnicos
Si se compara el Cdigo de tica de los Contadores Pblicos en Colombia con el
Cdigo de tica de la IFAC, se puede observar que ambos persiguen el mismo
objetivo, el cual es asegurar a los usuarios de los servicios ofrecidos por el
profesional contable los ms altos estndares de calidad, aunque en el Cdigo
expedido por el IFAC, se aprecia un mayor desarrollo de los casos en los cuales
pueden haber inhabilidades o puede estar disminuida la independencia por parte
del profesional, as como muestra las posibles soluciones que se pueden dar en
esas circunstancias.
Pero los hechos actuales nos llevan a reflexionar s es un problema tico o de
valores no slo en nuestro pas sino tambin a nivel mundial y que por muchos
cdigos de tica de diferentes profesiones que existan, se seguirn presentando
14
situaciones anormales s el profesional no cuenta con la madurez, la conciencia

moral, el profesionalismo, la virtuosidad y la rectitud, como aval y soporte de esos
principios o fundamentos ticos, en vez de los medios coercitivos que las normas
prescriben. Adems, si no se cambia la actitud de la sociedad en general, en
donde las ansias de poder determinan cules son las acciones que se aceptan y
por ende son toleradas por ella o modificamos el crculo y nos ubicamos en la
lnea recta de nuestras actuaciones y procedemos con rectitud y honestidad, como
debe ser el camino a seguir.
Para lograr lo anterior, es necesario que a las personas desde su niez se les
forme con un sentido tico, (en toda la extensin de la palabra) y para ello deben
participar tanto la familia como la escuela, para que el joven estudiante que
ingrese a la Universidad, tenga unas bases ticas slidas que sean reforzadas en
ella, para que el profesional egresado acte en su quehacer profesional teniendo
en cuenta la responsabilidad que tiene con la sociedad por haberle permitido ser lo
que es.
Nuestra profesin lleva intrnseca la tica sin menoscabo de su ejercicio, esto es
que en ella no se ameritan ni aceptan ambivalencias y cuando este ejercicio se
enmarca dentro de la punta de la pirmide, como es la Revisora Fiscal, la
Contadura Publica y por ende el ejercicio de sta se vuelve ms exigente. La
funcin de la Revisora Fiscal es la de servir de rgano de control de las
operaciones sociales, de los actos de la administracin y del ejercicio de los
dems rganos del ente econmico, amen del dictamen realizado a los estados
financieros; por lo tanto la responsabilidad implcita que conlleva el ejercicio de
este cargo al de dar FE PUBLICA, hace que merezca el reconocimiento que
actualmente tiene dentro de la Sociedad y el Estado.
Al definir la Revisora Fiscal como un rgano de fiscalizacin,( implica que est
enmarcada dentro de la Ley y es Ella quien el da sus funciones ) que, en inters
de la comunidad, bajo la direccin y responsabilidad del Revisor Fiscal y con
sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas, le corresponde
dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemticamente los
componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los trminos que le seala la Ley, los Estatutos y los
pronunciamientos profesionales (Pronunciamiento 7/94 CTCP).
Fuera de este campo, el Contador Publico despliega su actividad en mltiples
estadios que hacen de este profesional un verdadero adalid en el desarrollo
empresarial. Sus perfiles profesionales estn dirigidos a ejecutar en las Empresas
Publicas, Privadas, los Comerciantes y dems actividades relacionadas con el
desarrollo del Pas cargos como lo siguientes: Contador General o Jefe de
Contabilidad, Contador de Costos, Gerente o Jefe Financiero, Auditor Interno,
Auditor Externo, Jefe de Impuestos, Revisor Fiscal, Asesor Tributario, Gerente de
15
Auditoria, Asesor Financiero, Asesor Administrativo, Auditor de Sistemas, Asesor

Externo, fuera de desempearse como Catedrtico Universitario.
Dentro de este entorno planteado, donde queda la Revisora Fiscal para cumplir
esa funcin social que por deduccin debe cumplir el contador Pblico y ah es
donde se plantea el dilema el Revisor Fiscal frente a la Revisora Fiscal que a
continuacin lo desarrollaremos.
EL REVISOR FISCAL FRENTE A LA REVISORA FISCAL
Uno de los factores determinantes de la crisis actual de la Revisora Fiscal radica
en la falta de comprensin de su sentido y significado. Si bien es cierto que hay
algunas pistas en la normatividad acerca de posibles concepciones, aun no se
cuenta con una construccin sobre su fundamentacin terica. La doctrina en este
sentido ha identificado unos elementos fundantes en la teora latina del control,
asocindola a un control de fiscalizacin para ayudar a satisfacer una funcin
esencial del Estado: servir como garante del inters pblico interviniendo sobre la
actividad desarrollada por las organizaciones sociales (particularmente las
econmicas); sin embargo, el carcter histrico con que ha sido tomada la
Revisora Fiscal no ha permitido aun reconocerla en su gnesis y evolucin en
materia de Control.
Las siguientes lneas intentan describir algunas concepciones que hoy habitan en
la mente de nuestros revisores fiscales en relacin con la Revisora Fiscal,
clasificadas as:
La Revisora Fiscal como Actividad

La Revisora Fiscal como Funcin
La Revisora Fiscal como Agente
La Revisora Fiscal como rgano; y
La Revisora Fiscal como Institucin
Puede decirse que cada una de estas concepciones (imaginarios) corresponde a

distintos niveles de abstraccin y determinan un alcance en trminos del control.
La Revisora Fiscal como actividad
Segn la Real Academia Espaola 5, la actividad se entiende como facultad de
obrar; diligencia, eficacia; prontitud en el obrar; conjunto de operaciones o tareas
propias de una persona o entidad.
5
Biblioteca de Consulta Microsoft Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft Corporation. Reservados todos
los derechos.
16
Es comn en nuestro medio encontrar arraigada esta concepcin de Revisora

Fiscal, reducida a un conjunto de tareas rutinarias que se realizan, generalmente,
sobre una informacin de tipo contable plasmada en los estados financieros, sin
tomar en consideracin aspectos estructurales, internos y externos, inherentes a
una organizacin. De esta actividad se deja constancia en los llamados papeles
de trabajo representados en una serie de planillas de seguimiento y verificacin
de saldos, desde donde se asume que la realidad empresarial est reflejada en los
estados financieros que se han elaborado con base en principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Por supuesto, esta concepcin corresponde a un nivel de abstraccin de carcter
dogmtico, en la cual el control se entiende como actividad (o conjunto de
actividades) asociada a un agente: el revisor fiscal.
As las cosas, la labor realizada no alcanza a satisfacer las expectativas que en
materia de control se tienen desde los distintos escenarios (empresa, Estado y
comunidad) donde se ubican unos intereses en la vida econmica de las
organizaciones.
La Revisora Fiscal como funcin

La funcin se entiende como la capacidad de actuar propia de los seres vivos y
de sus rganos, y de las mquinas o instrumentos; Tarea que corresponde realizar
a una institucin o entidad, o a sus rganos o personas 6
De esta manera, el control se asume como funcin que debe realizarse dentro de
un rgano y que se deriva de una divisin social del trabajo cuando se le atribuyen
unos objetivos que posibiliten el buen funcionamiento de las distintas partes del
rgano. Se entiende as la funcin de control ligada a los intereses del rgano
llamado empresa, estableciendo fuertes vnculos con la misma y manteniendo una
relacin de dependencia en cuanto a la realizacin de los objetivos que se le han
asignado.
En esta perspectiva de anlisis, el alcance del control como funcin no trasciende
las fronteras de la organizacin, es decir, no considera elementos del entorno ni
los intereses de los grupos sociales de referencia que convergen en la actividad
econmica desarrollada. Lo anterior se explica en la medida en que el control, as
entendido, se preocupa ms por el funcionamiento interno del aparato productivo
(empresa) en consideracin de sus partes, mas no tanto por tener una visin
6
Ibidem
17
holstica del mismo, ni por analizar la interaccin con otros agentes externos y las
consecuencias que de tal hecho puedan derivarse.
Las concepciones de la Revisora Fiscal como actividad y como funcin tienen una
relacin directa con el agente (Revisor Fiscal) siendo un elemento ms para
sustentar la ausencia de un cuerpo terico, conceptual y metodolgico propio para
la figura, lo que ha permitido que, tanto desde la norma como desde diversos
planteamientos acadmicos, se le atribuyen funciones al agente realizador del
control.
La Revisora Fiscal como Agente
En nuestro medio es comn encontrar visiones que confunden la Revisora Fiscal
con el Revisor Fiscal, es decir, se ha credo que el conjunto de acciones
desarrolladas por el agente de control constituyen el control mismo.
La normatividad ha contribuido de alguna manera a esta confusin pues su
desarrollo ha estado orientado a definir unas funciones, unos objetivos de control y
las calidades que debe reunir el agente de control.
Asumir esta concepcin para la Revisora fiscal implica reducirla a las actuaciones
de sus agentes, otorgndole un sentido emprico y pragmtico del cual depender
su evolucin y desarrollo. As, revisor fiscal y Revisora Fiscal se confunden en un
todo nico e indisoluble que subsumir cualquier estipulacin legal exclusivamente
a las actuaciones del agente.
Aun ms preocupante es el hecho de que, bajo esta concepcin, las actuaciones
indebidas de los revisores fiscales ponen en tela de juicio la idoneidad y la razn
de ser de la Revisora Fiscal misma, razn por la cual desde distintos escenarios,
acadmicos y polticos, se ha comenzado a plantear la necesidad de entregar esta
funcin de control a otras profesiones, cuestin que, desde nuestro parecer, no
resultara la salida ms conveniente para los intereses de la profesin contable, ni
tampoco solucionara el problema de fondo: la crisis de confianza y la naturaleza
misma de la Revisora Fiscal.
La Revisora Fiscal como rgano
Esta concepcin ha estado presente en las ltimas disposiciones legales en
materia de Revisora Fiscal y control. Entender la Revisora Fiscal como rgano
supone una adscripcin de la misma a la organizacin, es decir, como parte
integrante de la misma actuando, desde una perspectiva sistmica, como un
subsistema necesario y vital para el funcionamiento general del sistema
organizacin.
18
Segn Franco (2003) la palabra rgano es un trmino originado en la teora

general de sistemas, que como es bien sabido tuvo origen en la biologa (L. Von
Bertalanffy es su precursor) y se fundamenta en concepciones organicistas; de
acuerdo con este enfoque la Revisora Fiscal es un rgano, es decir, parte de un
ente o ser organizado destinado a cumplir una funcin vital, esto es, necesaria
para la vida del ser. Pero la Revisora Fiscal no es vital para las empresas, ya que
estas pueden existir sin ella; la Revisora Fiscal solamente es fundamental para el
Estado y la Sociedad, en su concepcin de interventor de la economa e inters
pblico.
Esta consideracin de Franco, si bien es compartida en su anlisis con respecto al
trmino de rgano, parece otorgar poca o ninguna importancia a la presencia de la
Revisora Fiscal en las organizaciones. Teniendo en cuenta el papel que han
jugado los empresarios en la deslegitimacin de la Revisora Fiscal, sus intereses
tambin debern ser consultados a la hora de definir la naturaleza de la misma. En
otras palabras, se trata de resaltar la importancia que para el desarrollo
empresarial tendr la Revisora Fiscal como garante de la continuidad del ente.
Adems, es preciso reconocer que la Revisora Fiscal puede entenderse como
rgano no necesariamente adscrita a la Organizacin econmica sino tambin al
Estado mismo. As, se tomara como un organismo ms bajo la dependencia
directa del Estado, funcionando con recursos del erario. Bajo esta perspectiva, el
Revisor Fiscal sera considerado como un funcionario pblico al que se le
encargaran una serie de tareas a realizar en favor del Estado y bajo la direccin
de sus administradores (gobierno).
A su vez, la concepcin de Revisora Fiscal como rgano ha entrado en conflicto
con aquella ltima tendencia que la define como Institucin basada en el control
de fiscalizacin.
La fiscalizacin se constituye en un elemento institucional determinante en la
construccin social fundada en el binomio de autonoma e integracin, a condicin
de erigirse en institucin social, antes que en rgano de la administracin. Como
rgano de la administracin, la fiscalizacin carece de independencia, est ligada
a los intereses de los administradores y eventualmente de los inversionistas (lase
socios) y en tal circunstancia se compromete con valores diferentes a los
requeridos por el desarrollo de la sociedad (Franco, 2002: 226).
No es pues esta la concepcin ms favorable para la Revisora Fiscal si ella ha de
entenderse como garante del inters pblico frente a la iniciativa privada y como
protectora de los patrimonios culturales, ecolgicos y econmicos de la nacin.
La Revisora Fiscal como Institucin
19
La Revisora Fiscal como institucin constituye una concepcin emergente que se

antepone a aquellas concepciones empricas y mecanicistas que la toman como
actividad, como funcin, como rgano o como agente.
No obstante, esta nueva naturaleza de la Revisora Fiscal no ha sido
suficientemente discutida, en trminos de procurar una ubicacin conceptual, por
ejemplo, de su carcter institucional. Las siguientes lneas intentarn ofrecer
algunos elementos de anlisis en esta direccin.
Qu es una Institucin?
Ante este interrogante conviene abordar de entrada un concepto ms envolvente
al de institucin: el concepto de estructura social. Por estructura social se entiende
la trama de relaciones e interacciones - desde el punto de vista cultural, poltico,
econmico, sociolgico, en un contexto espacial delimitado por un territorio - que
se configura histricamente y a partir de la cual se establecen unos acuerdos que
se garantizan por la presencia de instituciones.
La estructura social est compuesta por individuos que ocupan status y cuyas
relaciones entre s se rigen por reglas o normas de comportamiento que se
denominan instituciones (Zino Torraza, 2000)
A continuacin se presentan algunas concepciones que sobre institucin han
planteado algunos autores:7
Un sistema establecido o reconocido socialmente de normas o pautas de conducta
referentes ha determinado aspecto de la vida social (Radcliffe-Brown, 1993)
Conjunto de ideas, opiniones y normas de comportamiento propuestas y a
menudo impuestas a los individuos en una sociedad determinada (Petit, F.,
1984:28)
Un modo estandarizado de conducta social o un modo estandarizado de coactividad (Nadel, 1974:123)
Un conjunto de normas que se aplican en un sistema social, y que definen lo que
es legtimo y lo que no lo es en dicho sistema (Mendras, 1968:109)
La institucin implica un acuerdo sobre una serie de valores tradicionales
alrededor de los que se congregan los seres humanos. Esto significa tambin que
esos seres mantienen una definida relacin, ya entre s, ya con una parte
especfica de su ambiente natural o artificial. De acuerdo con lo estatuido por su
tradicional propsito o mandato, obedeciendo las normas especficas de su
asociacin, trabajando con el equipo material que manipulan, los hombres actan
7
Tomado de: (Zino Torraza, 2000)
20
juntos y as satisfacen algunos de sus deseos, marcando al mismo tiempo su

impronta en el medio circundante (Malinowski, 1993:44)
De este modo, y recogiendo algunos elementos comunes en las definiciones
anteriores, la institucin se entiende como un conjunto de ideas, opiniones,
normas y conductas que son practicadas, y hasta compartidas, por los individuos
que hacen parte de un grupo social determinado. Las instituciones tienen cierta
durabilidad y estabilidad y pueden ser impuestas, propuestas, acordadas o
reconocidas.
Los antecedentes de la teora de instituciones se ubican en las ciencias sociales.
Algunos de sus precursores ms destacados son: Herbert Spencer (1820-1903),
Bronislaw Malinowski (1884-1942), Max Weber (1864-1920) y Emile Durkheim
(1858-1917).
A partir de las consideraciones de estos autores se gest una teora moderna de
institucin, cuyo principal exponente es Arnold Gehlen (1904-1976) quien plantea
que la conducta personal no puede considerarse instintiva sino como resultado de
la conciencia. Esto supondra un gran esfuerzo para el individuo al tener que
recurrir a su conciencia cada vez que fuera a enfrentarse a un hecho, situacin o
decisin en la vida social, lo que a su vez le producira una sobrecarga. Para
Gehlen, es precisamente all donde surgen las instituciones como formas
liberadoras de la sobrecarga; expresa que el papel de las instituciones en la vida
social es el de actuar como substitutivos del instinto.
En este mismo sentido, para Luckmann (1996:142) las instituciones cumplen un
papel de memoria de actuacin colectiva; un conjunto de recuerdos transmisibles
con relativa facilidad. La institucionalizacin comporta entonces una utilidad social
de conjunto en la medida en que organiza econmicamente la accin social.
Para Weber, una accin es social cuando:
Tiene en cuenta el comportamiento de los otros;

Tiene un valor significante y simblico para los dems;
Se modifica en funcin de la accin de los otros y de s misma.
Por qu surgen las instituciones?

Se dan como respuesta a problemas que deben resolver los individuos en la vida
social. Las instituciones obedecen al orden social y su papel est en mantener o
transformar dicho orden.
Los elementos que pueden reconocerse en una institucin pueden ser:
La respuesta al problema en s.
21
Los elementos justificatorios de dicha respuesta (que pueden ser de

carcter mtico, poltico, religioso, soportado en la tradicin)
Las maneras de orientar y forzar los comportamientos hacia las previsiones
institucionales. Una de estas maneras corresponde al Derecho; por lo cual
las instituciones no se reducen a un problema del Derecho o del
ordenamiento jurdico vigente.
Las sanciones. La institucin no est basada en la existencia de sanciones;
ni las sanciones en s mismas son las que determinan los comportamientos;
pero ellas coadyuvan a que las instituciones se conviertan en modos
establecidos de pensar, actuar, sentir.
Dos consideraciones necesarias para el entendimiento de la institucin: el proceso

de institucionalizacin; y el proceso de transmisin institucional.
La institucionalizacin explica el proceso por el cual se genera o se establece una
institucin, es decir, el modo por el cual los individuos, enfrentados a un
determinado problema, establecen una pauta de actuacin comn, o establecen
unas formas de pensar o de sentir compartidas. Se trata entonces de un anlisis
del modo como surgen las instituciones.
La transmisin institucional en cambio hace referencia al proceso por el cual los
individuos, en tanto que miembros de un determinado grupo, adoptan las
instituciones. Este proceso denominado socializacin permite que los individuos
internalicen los componentes de su cultura, de su grupo social y pasen as a
ocupar un lugar en la estructura social.
Una corriente alternativa de la teora de las instituciones es la denominada
Anlisis institucional, la cual a travs de sus reflexiones ha advertido sobre el
peligro del mantenimiento y la reproduccin de las instituciones, en cuyo sentido
ellas actuaran como instrumento de alienacin. Desde una perspectiva dialctica,
considera necesaria la accin social en la bsqueda permanente de la
transformacin institucional, ya que su permanencia puede estar orientada a
garantizar cierto tipo de relaciones sociales provocando desigualdad y explotacin.
Su principal exponente es G. Lapassade (1972) quien plantea que la institucin
es el equivalente en el campo social de lo que es el inconsciente en el campo
psquico. Lo cual se expresa en otros trminos por medio de la frmula: la
institucin es el inconsciente poltico de la sociedad () la institucin censura la
palabra social, la expresin de la alienacin, la voluntad de cambio (Lapassade,
1972: 77).
Para los autores vinculados a esta corriente de pensamiento, las instituciones son
el resultado de una relacin dialctica entre tres fuerzas: instituido; instituyente e
institucionalizacin.
22
Instituido: Designa lo que est establecido; es el conjunto de valores y normas

dominantes, de status y roles que fundamentan el orden social. Lo instituido tiene
pretensin de universalidad, de perennidad y de verdad que lo convierten en una
fuerza conservadora.
Lo instituyente: Define la fuerza de protesta contra lo instituido; se manifiesta
haciendo caer la mscara de la universalidad, perennidad y verdad con que lo
instituido se presenta. Se trata, por tanto, de una fase de negacin.
La institucionalizacin: Consiste en la recuperacin de la fuerza innovadora de lo
instituyente por lo instituido; aparecen as una serie de reglas nuevas pero que
permiten que la institucin se perpete.
Desde otro referente terico (De Munck, 2000), la institucin es considerada como
una convencin social en la cual es posible distinguir dos elementos fundantes:
la definicin de reglas; y la intencionalidad.
Se habla entonces de reglas normativas y de reglas constitutivas. Las primeras
regulan acciones, eventos, comportamientos que existen fuera de s mismas; las
segundas literalmente crean las acciones que reposan sobre ellas, es decir, son
reglas intrnsecas al hecho institucional.
El elemento intencionalidad se entiende como intencionalidad colectiva. Esto
quiero decir que una institucin no se crea sino en virtud de un acuerdo humano,
de una aceptacin o de otras formas de intencin colectiva. La definicin de la
intencionalidad considera un proceso histricamente formado de la misma, al
reconocer los medios y los fines que la harn posible, y que constituyen su propia
gnesis y desarrollo.
Qu no es una Institucin?
Una institucin, como se dijo antes, no es producto exclusivo del ordenamiento
jurdico; no es un problema de Derecho, ms que una construccin social fruto de
las relaciones e interacciones humanas.
Una institucin no es un espacio fsico, fctico, palpable, a la manera de un
palacio, o de una oficina de alguna entidad gubernamental. Es una construccin
en abstracto que representa los imaginarios colectivos en la perspectiva de la
resolucin de problemas ligados a la vida social.
La institucin no es un concepto aplicable solamente al Estado y sus instituciones,
ya que su origen est ubicado en la sociedad y la cultura.
23
Institucin no es un concepto que pueda acuarse a un determinado saber, sino

que constituye la posibilidad de representar los acuerdos que socialmente se han
establecido para distinguir mltiples aspectos de la vida social.
Entonces, cmo entender la Revisora Fiscal como institucin?
El proceso de institucionalizacin debe partir de la necesidad de llegar a unos
acuerdos fundamentales en materia de control, para lo cual se requiere que el
imaginario colectivo se dirija hacia lo que algunos autores han dado en llamar un
paradigma del inters pblico soportado en la rendicin de cuentas (proceso de
transmisin institucional). Estos acuerdos fundamentales estarn orientados a
definir unos postulados sociales bsicos y unos objetivos a satisfacer (desde lo
macro y desde lo micro) en materia de control.
Postulados sociales bsicos:
Inters pblico
Fe pblica8
Confianza pblica
Objetivos a satisfacer desde lo macro:
Proteccin del inters pblico
Proteccin de los patrimonios culturales, ecolgicos y econmicos
Mantenimiento del orden pblico econmico
Mantenimiento del orden pblico social
Objetivos a satisfacer desde lo micro:
Coadyuvar al logro de los objetivos bsicos organizacionales: rentabilidad,
crecimiento y sostenibilidad
Mediar entre los intereses que confluyen en la actividad econmica y social
de la organizacin
Garantizar la continuidad de la organizacin
En este sentido, la Revisora Fiscal como institucin de carcter social, si bien es
reconocida y respaldada por el Estado, deber conservar su carcter de
independencia. Para su labor se apoya en un control de fiscalizacin tomando
como mbito de actuacin especfico a las organizaciones sociales inteligentes
8
No es suficiente con que se elabore informacin (contable) por parte de personas idneas; se requiere,
adems, que lo que se informe sea verdadero, que por lo menos exista esa sospecha, esa presuncin de verdad,
as sea impuesta (Machado, 1999). La Fe pblica es una facultad que ha sido otorgada por el Estado a los
contadores pblicos (como depositarios de confianza pblica) para avalar sus actuaciones en materia de
certificacin y dictaminacin de informacin relacionada con la vida social y econmica de las
organizaciones sobre las cuales acta. La Confianza pblica da cuenta del grado de aceptacin social en la
medida en que se satisfacen adecuadamente las demandas que en materia de informacin y control hacen los
distintos grupos sociales de referencia.
24
que han interiorizado la cultura de la rendicin de cuentas, en los trminos

responsibility y accountability antes referenciados.
En las organizaciones empresariales, estatales y sociales, interactan diversos
agentes sociales por su accin interna o por empoderamiento surgidos de
acciones directas o normas jurdicas. All estn presentes el capital integrado por
inversionistas de primero y segundo tipo, administradores entre los cuales se
incluyen los miembros de los directorios o juntas directivas y la alta gerencia, los
trabajadores materiales o del conocimiento, clientes, consumidores, otorgantes de
crdito, proveedores, competencia, estado y comunidad en general. Diez agentes
sociales interactuando en organizaciones, ejerciendo poder unos con mayor
discrecionalidad que otros, estableciendo barreras al ejercicio de poder por los
otros, es decir, controlando y coadyuvando de manera permanente para que las
actividades de la organizacin se orienten a la satisfaccin de sus propios
intereses. Es en este escenario que debe entenderse la funcin social de la
fiscalizacin, orientada a lograr que las organizaciones acten por el inters
pblico, mediante una actividad de vigilancia, que implica permanencia de
controles, oportunidad en la deteccin de irregularidades, la identificacin de
responsables de tales irregularidades y la independencia frente a todos los actores
del inters pblico, expresada en la improcedencia de actuar con privilegios o
discriminaciones en relacin con cualquiera de ellos (Franco, 2002: 226, 227).
La Revisora Fiscal entonces no es una funcin, ni mucho menos una actividad; no
es un rgano ms del Estado, ni una unidad funcional de la organizacin (en cuyo
caso estara comprometindose con la defensa de estos intereses individualmente
considerados). Ante todo, debe concebirse como una institucin, es decir, como
producto social y cultural que se construye a partir de unos acuerdos sociales
bsicos, por lo cual su papel reside en la defensa del inters pblico.
En el ejercicio de sus funciones, el revisor fiscal debe procurar la atencin a unos
objetivos presentes en tres escenarios de anlisis: Comunidad, Empresa y Estado.
Lo anterior contribuye al proceso de transmisin institucional en la medida en que
se adquiere reconocimiento y la Revisora Fiscal se legitima socialmente. En el
siguiente esquema se resumen los objetivos a satisfacer en cada caso:
25
LA FUNCIN ARMONIZADORA DE LA REVISORA

FISCAL
ESCENARIO DE
ACTUACIN
REVISORA
FISCAL
EN FAVOR DE
ORGANIZACIONES
ECONMICAS
OBJETIVOS DE LA
UNIDAD
ECONMICA
Rentabilidad
Crecimiento
Sostenibilidad
OBJETIVOS DE LA
COMUNIDAD
Control Social
Defensa de los
patrimonios
ecolgicos
culturales y
econmicos
Funcin social de la
iniciativa
privada
Impacto social y ambiente
favorable
OBJETIVOS
DEL
ESTADO
Intervencin
econmica
Inspeccin,
vigilancia
y control
Funciones
constitucio
nales y
legales
IMAGINARIOS DEL REVISOR FISCAL SOBRE MODELO CONTABLE

La nocin de modelo resulta ser un trmino polismico que ha sido utilizado en el
lenguaje comn para significar variadas cosas: una persona que se desea imitar;
un patrn de comportamiento; un arquetipo de algo.
Esta forma de entender el trmino modelo debe tenerse en cuenta cuando se
intenta distinguir el imaginario de modelo contable que utilizan los revisores
fiscales en ejercicio de sus funciones. Implica pues hacer una descripcin de dos
perspectivas previamente identificadas de modelo contable: una tradicional y una
cientfica. Inicialmente se abordar el concepto de modelo para, posteriormente,
adentrarse en el caso de los modelos contables utilizando las dos perspectivas de
anlisis antes mencionadas.
Sobre el concepto de modelo
Desde el discurso cientfico, el modelo alude a una representacin de la realidad
(modelo ontolgico) en cuyo proceso a su vez se reconoce la mediacin de un
modelo especfico (mental interpretativo) que define pautas, formas de entender y
26
criterios metodolgicos para aproximarse a dicha realidad. En este sentido, la

ciencia utiliza modelos para facilitar el estudio de la realidad, resaltando variables
particulares que resultan de inters del sujeto cognoscente en la perspectiva de
describir, explicar y predecir comportamientos inherentes a dicha situacin (visin
positiva) o de comprender y prescribir estados deseables deber ser de las
mismas (visin normativa) buscando su transformacin.
El modelo ontolgico puede asumir, por lo menos, las siguientes formas:
Analgico, cuando hace representaciones a escala de la realidad

Semntico, cuando se expresa a travs del lenguaje
Matemtico, utilizando los desarrollos de la lgica formal y el lenguaje
matemtico (formalizacin matemtica)
El Modelo Contable desde una perspectiva tradicional Visin desde el

sentido comn
Si se les preguntase a los revisores fiscales sobre lo que conciben por modelo
contable, la infinidad y discrepancia de sus respuestas sera evidente, ya que,
como se mencionara anteriormente, este es un trmino tcnico que ha venido
siendo utilizado desde la teora y epistemologa contables bajo una perspectiva
cientfica.
Desde el sentido comn, el trminomodelo contable se ha utilizado con
frecuencia por la comunidad acadmica y profesional para denotar distintas cosas,
entre las cuales se puede mencionar:
Modelo contable es la ecuacin patrimonial (A=P+P)

Es la partida doble (modelo operativo contable)
Es el modelo regulativo contable - Decreto 2649 de 1993 (marco
conceptual) y 2650 de 1993 (modelo instrumental)
Es el proceso contable, entendido aqu como el conjunto de pasos
necesarios para producir tcnicamente informacin contable, con frecuencia
asociada a la nocin de ciclo contable.
Es el sistema de informacin contable
Esta visin tradicional de modelo contable se ha configurado histricamente en la

mentalidad de los contadores, y de la misma sociedad, desde consideraciones
pragmticas que han ubicado a la contabilidad como una tcnica productora de
informacin orientada a satisfacer ciertos intereses de usuarios o grupos de
usuarios, privilegiando a alguno (s) de ellos dependiendo de un contexto socioeconmico e histrico determinado. As, se piensa que ante la presencia de fallas
en la produccin y destinacin que se le da a la informacin, estas debern ser
27
resueltas por la va regulativa (llmese pblica o privada) y no precisamente por la

va acadmica ni por la discusin cientfica de tales falencias.
Desde esta perspectiva se separan las funciones de informar y controlar. La
primera en cabeza de los contadores pblicos (como productores de informacin)
y la segunda asignada exclusivamente al Revisor Fiscal o al Auditor,
desconociendo de esta manera una caracterstica intrnseca a la contabilidad
como posibilidad de conocimiento y estudio de la realidad: su racionalidad
controladora.
El Modelo Contable desde una perspectiva cientfica
Desde una perspectiva cientfica, la Contabilidad estar en capacidad de
modelar la realidad, es decir, de construir representaciones esquemticas
(modelos ontolgicos) de la misma tomando como puntos de partida las distintas
dimensiones que puedan constituir su dominio (financiera, administrativa,
econmica, social, cultural, ambiental) y que sean susceptibles de ser informadas
(y por lo tanto controladas) segn las necesidades derivadas de las relaciones
entre los diferentes grupos sociales de referencia.
La nocin de modelo contable se ha ido construyendo desde dos visiones: la
epistemolgica y la metodolgica.9
La visin epistemolgica hace referencia al avance en los conocimientos sobre la
realidad contable. Se reconocen en esta visin los enfoques diacrnico,
sincrnico, terico y heurstico.
El enfoque diacrnico est asociado al concepto de evolucin del pensamiento, los
modelos de cambio cientfico que definen una forma particular de ver el mundo.
Dentro de estas se ubican las estructuras paradigmticas, los programas de
investigacin, redes tericas o estructuralismo, tradiciones investigativas, campos
de investigacin y anarquismo epistemolgico.
El enfoque sincrnico hace referencia al concepto de generacin de conocimiento,
los cuales se identifican con herramientas o componentes metodolgicos; en ese
sentido, aluden a procesos tales como observacin, medicin y diseo;
descripcin cuantitativa y cualitativa; generalizacin, interpretacin y construccin
del modelo; y, comprobacin y revisin (constratacin y ajuste)
El enfoque terico (interpretacin) se relaciona con esquematizaciones de la
realidad, de cuyos elementos puede hacer una descripcin precisa, exhaustiva y
no muy complicada.
9
Grupo de investigacin Dinmica Contable. Equipo de modelo contable. Primer informe de avance:
Elementos tericos sobre modelo contable. Medelln: Universidad de Antioquia, noviembre 5 de 2003.
28
El enfoque heurstico es utilizado cuando se requiere de una comparacin, es

decir, cuando el sistema de referencia es complicado y resulta difcil formular una
teora que d cuenta de l. De esta manera, es posible hacer analogas entre el
mundo real y el modelo para semejar de un concepto otros conceptos que lo
puedan representar.
La visin metodolgica se refiere a las formas en que se busca aproximarse a la
realidad estudiada por la Contabilidad. Se distinguen los siguientes cuatro
enfoques: tradicional, referencial, representacional y dimensional.
El enfoque tradicional est basado en la relacin medicin-informacin y
constituye una representacin de la situacin y evolucin patrimonial de un ente a
travs de estados contables, para lo cual se toman en cuenta variables como:
capital a mantener (financiero y fsico u operativo), unidad de medida (valor
nominal o corriente; y valor corriente ajustado por inflacin), criterios de medicin
(posibilidades de manejar valor nominal, de realizacin, del costo histrico,
patrimonial y estimado) y monto del activo (activos necesarios para cumplir con el
objetivo estratgico de una organizacin).
El enfoque referencial se basa en la relacin medicin-control y hace alusin a los
diversos agentes que participan en la realidad y que requieren de informacin
sobre variables financieras, administrativas, econmicas y sociales. Para este
enfoque se pueden enunciar los modelos: social, nacional, familiar, gubernamental
u oficial, y empresarial, involucrando as a los usuarios de la informacin contable
y sus requerimientos.
El enfoque representacional da cuenta de la relacin representacin-conocimiento.
Es una representacin o simplificacin fsica o simblica del objeto de estudio
contable o del sistema original estudiado por la contabilidad para permitir su
conocimiento. Algunos de ellos son: monista (partida simple), convencional
(partida doble), integral, funcional, matricial, vectorial, multidimensional, sagital,
circulatorio, neuronal e integrador.
Entretanto, el enfoque dimensional est basado en la relacin conocimientocontrol. Es una representacin de variables reconocidas en diferentes
dimensiones de la realidad para conocerlas, informarlas y controlarlas mediante
estados contables y sus respectivos anlisis. Adems de lo financiero y
patrimonialista, es posible abstraer aspectos relacionados con lo administrativo,
econmico, social, ambiental y cultural.
Finalmente, conviene mencionar que el concepto de modelo contable depende en
gran medida de la concepcin que se tenga acerca de lo que es la Contabilidad, lo
cual a su vez puede asociarse con unos niveles de abstraccin particulares.
29
El problema del carcter polismico del trmino contabilidad surge cuando para
ella aparecen distintas acepciones, las cuales conviven actualmente en nuestro
medio y se constituyen en referentes de actuacin e, incluso, determinan
posibilidades de desarrollo para la Contabilidad. Dichas acepciones son las
siguientes:
ACEPCIN
NIVEL DE ABSTRACCIN
Contabilidad como documentos y libros

Contabilidad como Actividad (de registro)
Contabilidad como tcnica
Contabilidad como Sistema de Informacin
Contabilidad como Ciencia
Dogmtico
Emprico
Tcnico
Tecnolgico
Cientfico
En este sentido, la acepcin de Contabilidad como ciencia se ajusta ms a las

posibilidades de estudio de una realidad (desde una perspectiva cientfica)
permitiendo satisfacer necesidades sociales en materia de conocimiento,
informacin y control.
El enfoque dimensional de modelo contable resulta ser el ms apropiado en la
medida que, basado en la relacin conocimiento-control, podr dar cuenta de
hechos o situaciones que se presenten en distintas dimensiones de la realidad y
que afectan el normal comportamiento de las organizaciones sociales (entre ellas
las econmicas), con miras a establecer y llevar a cabo las acciones necesarias
para ajustar dicho comportamiento a lo que ha sido definido como el deber ser
de las organizaciones y del conjunto social en un contexto espacio-temporal
determinado.
EL REVISOR FISCAL Y LOS ENFOQUES DE CONTROL

Las siguientes consideraciones tomarn en cuenta algunos aspectos desde la
llamada teora del control, destacando de ella elementos relacionados con dos
vertientes que se han configurado histricamente a partir de sus desarrollos. Estas
vertientes (concepciones) involucran en su materializacin unos tipos de control
especficos que a su vez determinarn el alcance y las finalidades de la funcin
controladora. A su vez puede observarse cmo cada una de estas concepciones
tiende a privilegiar un tipo de inters (pblico o privado) a travs del ejercicio del
control.
El Control de Auditora herencia de la vertiente anglosajona
La lgica con la cual ha operado el mercado en los ltimos tiempos reclama la
presencia de un Estado mnimo, que no intervenga en la economa ms que para
30
garantizar las condiciones necesarias para el ejercicio del libre mercado a partir de
la iniciativa privada; por tanto, los procesos de desregulacin se hacen inminentes
(principalmente en materia econmica) y no se concibe nada que pueda ser
considerado como un obstculo para el laissez faire.
El control de Auditora surge por la desconfianza. Cuando en la conformacin de
las organizaciones econmicas, principalmente en la sociedad annima, los
propietarios se separan de la administracin y la delegan en un tercero
estableciendo as una nueva relacin: principal (el capitalista) y el agente (o
administrador)10. De esta manera, la forma de garantizar la adecuada gestin de
los recursos sociales es a travs del control externo y el elemento que se tomaba
como base para dicho control eran los estados financieros para opinar sobre la
razonabilidad de los mismos.
En este sentido, el control de auditora se dirige casi de manera exclusiva al
mbito de la organizacin, sin entrar a analizar las relaciones de esta con el
entorno. Su atencin se centra en la defensa del inters privado (representado en
el capital) privilegiando por ello a un solo grupo de inters.
No obstante, es posible reconocer dos paradigmas en el entendimiento y puesta
en prctica de este enfoque de control: el paradigma clsico; y el paradigma
neoclsico.
En el paradigma clsico, se considera un poder autnomo del capital y los tipos de
control aplicados la defensa de dos tipos de intereses:
Garantizar los intereses del capital frente a la administracin. Este objetivo

se materializa a partir del desarrollo de la auditora externa, especialmente
referida al aspecto financiero de las organizaciones.
Garantizar los intereses de la administracin frente al trabajo, labor que se

lleva a cabo gracias a la implementacin y funcionamiento de los llamados
sistemas de control interno (sic)
En tanto que el paradigma neoclsico se va configurando de la mano del

desarrollo del pensamiento administrativo que ubica su principal inters en el
incremento de la productividad para lo cual define dos estrategias fundamentales:
conceder estmulos a la productividad; y conceder estmulos a la administracin.
En este sentido se intenta hacer compatibles los intereses de la administracin y
del capital. El control se orienta ahora no slo a aspectos financieros sino tambin
operacionales.
10
Del estudio de esta relacin, y los costos asociados al mantenimiento de la lealtad de los administradores
frente al capital se ha encargado la llamada Teora de la Agencia
31
El modus operandi de este enfoque de control se basa principalmente en la

adopcin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y en el
llamado informe COSSO, a partir de lo cual se establecen unos criterios
instrumentales y metodolgicos para operar el control.
Algunas de las caractersticas ms destacadas de este enfoque son:
La presencia de un Estado mnimo que no intervenga en la economa y en

el desarrollo de la libre empresa (Estado gendarme)
La proteccin del inters privado (representado en el capital y ltimamente
en la administracin)
Generalmente se basa en un control posterior (orientado a resultados)
A travs del control interno se controlan los procesos (con algn carcter de
permanencia) y se defienden los intereses de la administracin frente al
trabajo.
Desarrollo algunos tipos de control como el control de revisin y el control
de evaluacin.
Cabe decir que el control de auditora nunca ha tenido el propsito de hacer

compatibles el inters privado y el inters pblico, orientado a garantizar este
ltimo la atencin a unos postulados sociales bsicos, como por ejemplo, la
proteccin de los patrimonios econmicos, culturales y ecolgicos de la nacin.
Se precisa que si bien las actividades econmicas y sociales estn
estrechamente relacionadas, no siempre responden a un mismo propsito
estratgico. Mientras la accin econmica se fundamenta en la acumulacin
econmica, la accin social en lo fundamental propende por el mejoramiento de la
calidad de vida de los grupos humanos11.
Aquel principio del liberalismo clsico por el cual la maximizacin de la utilidad de
los individuos redundara en el bienestar general, per se, resulta inapropiado a la
hora de buscar, por ejemplo, la defensa del inters pblico ante la libre
concurrencia de los intereses privados, ya que el anhelo de acumulacin puede
legar a ser desmedido y las acciones para conseguirla inapropiados si se toman
en cuenta los postulados sociales bsicos que establece un determinado tipo de
sociedad para garantizar su supervivencia y la atencin a unos preceptos
constitucionales.
El Control de Fiscalizacin como herencia de la vertiente latina

11
SANTAMARIA HERNANDEZ, Yesid (1997). Una metodologa para la medicin de la accin social: el
caso colombiano. En: Anuario de estudios cooperativos. Universidad de Deusto. Bilbao. Pg. 433
32
Regularmente, el concepto de fiscalizacin se asocia con la Hacienda Pblica o

tesoro pblico. Por fisco se entiende, precisamente, erario o tesoro pblico, pero
es necesario hacer extensivo este trmino al concepto de riqueza de determinados
entes contables, ya que este trmino proviene del latn fiscos, que significa cesta
grande de mimbre en que se guardaba el dinero. Por fiscalizacin se entiende la
accin y efecto de fiscalizar, lo cual implica indagar o criticar los actos de una
persona (Machado, 1999:302)
El concepto de fiscalizacin est ntimamente relacionado con la labor de
intervencin del Estado sobre el conjunto de la economa. El intervencionismo se
concibe como la ejecucin estatal de una accin directa que venga a encausar
ciertos procedimientos econmicos o incluso, tomar la responsabilidad total de la
economa.12
En este sentido, la intervencin del Estado sobre la economa implica que tanto el
mercado, como la produccin, distribucin y consumo, estarn bajo su tutela para
garantizar el bienestar social y el orden poltico (Machado, 1999:245) 13
Ahora, el Estado tiene unas formas directas de intervenir sobre el conjunto de la
economa a travs de sus organismos e instituciones creadas para tal fin; incluso
en lo concerniente a la participacin que en la economa tienen las distintas
entidades pblicas se acude a organismos como la Contralora General de la
Repblica, la cual a travs del control fiscal, est llamada a proteger los recursos
pblicos contra la corrupcin y el despilfarro.
Pero en lo que tiene que ver con otras formas organizativas que participen directa
o indirectamente en la economa, el Estado interviene indirectamente, pues ha
delegado esta funcin en una institucin de control llamada Revisora Fiscal, la
cual, por medio del control de fiscalizacin, y conservando su independencia,
deber mediar entre el inters privado y el inters pblico sin que a travs de sus
acciones privilegia a ninguno de los grupos de inters que confluyen en la
actividad econmica de las organizaciones (ni siquiera al Estado mismo).
La delegacin es una cesin de autoridad a un sujeto (individual o agente de una
institucin). Considerando la importancia del control en la vida econmica, el
Estado ha depositado en la Contadura una serie de funciones y facultades que
indican su gran responsabilidad frente a las necesidades de estudio, informacin y
control de la realidad econmica y social (Machado, 1999:263). Esta delegacin es
respaldada por un reconocimiento formal a los contadores pblicos como
coordinadores y agentes de la institucin llamada Revisora Fiscal, adems de una
proteccin legal por parte del Estado.
12
ESTUPIAN CARVAJAL, Hidalgo Javier. Citado por (Machado, 1999)

Para una ampliacin de los fines, formas y concepciones de intervencin, especialmente en materia
econmica, ver (Machado,1999)
13
33
Los tipos de control que respaldan principalmente la labor de fiscalizacin son: el

control de revisin; y el control de vigilancia; este ltimo adems considera los
dems tipos de controles en los casos que sean necesarios para el cumplimiento
de los objetivos de la fiscalizacin. Algunas de las caractersticas del control de
fiscalizacin sern:
Su carcter de permanencia; al desarrollar control previo, perceptivo y

posterior.
Su independencia frente a los distintos actores y grupos de inters que
convergen en la actividad econmica.
Su orientacin hacia la defensa del inters pblico.
Su nivel de responsabilidad frente a las decisiones y la eficacia de los
controles.
Sus mbitos de actuacin: organizacin, entorno
Su cobertura: total y parcial
Su capacidad para controlar (o tomar como objetos de control) aspectos
derivados de distintas dimensiones de la realidad: financieros,
administrativos, jurdicos, econmicos, sociales, ambientales.
No obstante, en nuestro medio se percibe una incoherencia en las formas de

entender y aplicar el control de fiscalizacin, ya que si bien en algunos casos
puede tenerse una concepcin terica enfocada hacia el control de fiscalizacin,
desde lo procedimental y metodolgico (es decir, en la prctica misma) se siguen
utilizando las herramientas e instrumentos propios del enfoque anglosajn, como
las NAGA y el modelo Cosso. En otras palabras, el modelo terico puede reposar
en la vertiente latina, mientras que el modelo metodolgico e instrumental
descansa en la vertiente anglosajona.
LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL
La Contabilidad debe trascender su visin eminentemente tcnica para pasar a ser
entendida (y comprendida) como la posibilidad de conocimiento de una realidad
particular, para lo cual puede utilizar todo el arsenal cientfico, considerndola
ahora como una disciplina cientfica.
La ptica de aquellos que slo consiguen visualizar en la contabilidad un recurso
para producir registros, demostraciones y flujos grficos, es el resultado de una
visin miope, falta de competencia, limitada a las formas y ajena a la esencia del
conocimiento. Tal entendimiento se asemeja a aquel de quien desea definir un
adulto por el retrato que se hiciera del mismo cuando an era un nio y creer que
tal fotografa sea de la misma persona. Tal como la foto, el registro es apenas una
memoria del hecho (Lopes de S, 2003:70).
34
Lo anterior implica que si bien el origen y evolucin de la contabilidad, as como el

de la mayora de las disciplinas, ha estado sustentada en la prctica, esta visin
hoy resulta insuficiente para dar cuenta de la complejidad de la realidad
econmica y social. Por tanto, el conocimiento cientfico se constituye en
posibilidad de ofrecer ms y mejores interpretaciones, descripciones y
representaciones de los diversos aspectos de una realidad determinada, con el fin
de conocerla, comprenderla, informarla y controlarla, segn los preceptos que se
hayan establecido desde un conjunto social y cultural especfico.
El proceso contable, en esencia, ha de entenderse entonces como proceso de
estudio contable, con capacidad de aprehender diferentes dimensiones de la
realidad que constituyen su objeto (dominio).
Este proceso de estudio contable se ve fortalecido a partir de la utilizacin de
modelos, desde los cuales sea posible destacar variables relevantes de anlisis y
que son susceptibles de ser informados y controlados de acuerdo a unas
finalidades socialmente establecidas. En consecuencia, podran enunciarse unas
fases que haran posible este proceso de estudio de la realidad contable as:
Identificacin de la realidad, parte de la realidad o variables de la realidad a

estudiar, segn un inters (terico o metodolgico, prctico o social)
identificado.
Descripcin de los rasgos caractersticos de dicha realidad.
Anlisis, estudio de cada componente, al dividir (metodolgicamente) el
todo en sus partes.
Interpretacin, fase de abstraccin, relacin y elaboracin terica.
Informacin, segn los agentes interesados
o qu se debe informar?
o a quines informar?
Control, segn se considere el mantenimiento de un orden de cosas o la
alteracin de conductas o comportamientos.
o qu variables o factores controlar?
o por qu controlar?
o a qu lgicas obedece dicho control?
o para qu controlar?
o para quin controlar?
Retroalimentacin
Transformacin de condiciones segn los acuerdos socialmente
estipulados.
Las distintas corrientes del pensamiento contable a travs de la historia han

aportado elementos tericos y metodolgicos importantes que han permitido
35
nuevas y mejores formas de entender y representar la realidad que constituye el

dominio contable.
Lo que por milenios permaneci en la mente de los contadores, de aquellos de un
ms elevado nivel de inteligencia, finalmente se estructur en teoras, siguiendo
los mtodos racionales, con el inters por conocer la verdad sobre el movimiento
de la riqueza de las empresas y de las instituciones (Lopes de S, 2003:73).
El control es pues algo que subyace en la esencia de la Contabilidad. Adems de
ser entendido como funcin, tambin puede tomarse como posibilidad de estudio.
Autores como Sarmiento consideran que es algo inherente a la condicin humana,
socialmente considerada. En ese sentido, el control puede entenderse como un
proceso metdico y sistemtico, surgido de la evolucin histrico social de los
pueblos, cuya esencia es la racionalizacin integral de la realidad en la cual se
inscribe la actividad humana y enfocado a la proteccin de un inters determinado
(Sarmiento, 1999:103).
Hechas estas consideraciones, se entiende por qu se ha confiado en el contador
pblico esta labor de fiscalizacin. En la Contabilidad subyace una racionalidad
controladora. La Contadura Pblica, como profesin liberal, se conforma a partir
del concurso de diferentes saberes (disciplinas) cuyo saber bsico o columna
vertebral es la Contabilidad. El Contador Pblico formado en unas estructuras
tericas, unas bases conceptuales, unas aptitudes profesionales, y unas
cualidades humanas, es el agente coordinador de la institucin denominada
Revisora Fiscal.
De esta manera, resulta improcedente seguir manteniendo la separacin
Contabilidad control. No obstante, resulta necesario aclarar que la Revisora
Fiscal es apenas una de las posibles formas en que dicho control (o racionalidad
controladora de la Contabilidad) puede materializarse.
UN NUEVO ESCENARIO PARA LA REVISORA FISCAL - CON CULES
IMAGINARIOS PUEDE SER LA REVISORA FISCAL MS EFECTIVA?
La Revisora Fiscal debe concebirse como una institucin de carcter social, la
cual, a travs del control de fiscalizacin, acta sobre las organizaciones, en la
perspectiva de ajustar el inters privado al inters pblico.
La complejidad de los tiempos actuales est actuando sobre los imaginarios
colectivos de la sociedad, en la medida en que aparecen nuevos requerimientos, o
preocupaciones globales, tales como la sostenibilidad, la sustentabilidad, el
equilibrio social y ecolgico, lo que conlleva a la necesidad de que las
organizaciones comiencen a reconocer su responsabilidad social. Se considera
entonces que una organizacin, para el desarrollo de su actividad econmica, no
utiliza solamente el capital privado, entendido como el conjunto de bienes puesto a
36
disposicin para llevar a cabo tal actividad; adems de ellos, utiliza factores que la
misma sociedad le ha encomendado, tales como: fuerza de trabajo, recursos
naturales, recursos ambientales, recursos pblicos.
La organizacin socialmente inteligente ser aquella que desarrolle la capacidad
de informar sobre la manera como utiliza y retribuye la utilizacin de tales factores
(tanto privados como sociales). La cultura de la rendicin de cuentas (en los
trminos responsibility y accountability antes mencionados) se constituye en
imperativo de las organizaciones actuales, lo que adems, desde las lgicas
actuales del mercado y funcionamiento de la economa) puede considerarse un
factor de sostenibilidad empresarial.
Esta rendicin de cuentas amerita de ms y mejor informacin que apoye dicho
proceso y oriente la gestin organizacional en ese sentido, ya no slo sobre
variables eminentemente financieras (enfoque unidimensional) sino tambin sobre
variables presentes en otras dimensiones susceptibles de ser informadas desde
esta nueva lgica, como por ejemplo, las dimensiones administrativa, econmica,
social, cultural, ambiental.
En este sentido, el enfoque dimensional de modelo contable resulta ser el ms
apropiado en la medida en que, basado en la relacin conocimiento-control, podr
dar cuenta de hechos o situaciones que se presenten en distintas dimensiones de
la realidad y que afectan el normal comportamiento de las organizaciones sociales
(entre ellas las econmicas), con miras a establecer y llevar a cabo las acciones
necesarias para ajustar dicho comportamiento a lo que ha sido definido como el
deber ser de las organizaciones y del conjunto social en un contexto espaciotemporal determinado.
El papel del modelo contable dimensional estar orientar a construir una imagen
fiel de la realidad que se va a fiscalizar. Algunas de las caractersticas que deber
reunir dicho modelo son:
Multidimensionalidad, como la capacidad de dar cuenta de diferentes
dimensiones de la realidad.
Integrabilidad, entendida como la capacidad de integrar diferentes
dimensiones,
Fidelidad, en trminos de su correspondencia (/total o parcial
generalmente es parcial) con la realidad que representa.
Integridad, en cuanto a la suficiencia de la informacin.
Flexibilidad, en la medida en que el modelo debe permitir su contrastacin
permanente con la realidad, atendiendo a los ajustes que sean necesarios
de acuerdo al cambio que se opere en la realidad o sistema original
Claridad, en la medida en que ofrezca informacin suficiente de tal manera
que facilite el anlisis y la interpretacin.
37
Cmo opera el control?

Este nuevo tipo de gestin requiere de informacin para soportar decisiones
inteligentes al respecto. As, la informacin contable que sustenta la gestin social
de la empresa se constituye en punto referencial por excelencia para el ejercicio
del control, el cual puede darse desde los siguientes tres escenarios:
Interno: La Empresa estar interesada en controlar sus actuaciones en materia de
gestin social, de tal manera que sea posible determinar la contundencia y
efectividad de sus esfuerzos, apoyar nuevas decisiones de actuacin y soportar su
rendicin de cuentas, a la vez que evala su continuidad desde tres perspectivas
de anlisis: rentabilidad, crecimiento y sostenibilidad, con miras a garantizar su
continuidad y la adecuada remuneracin al capital.
Estado: Se preocupar por inspeccionar, vigilar y controlar el cumplimiento de las
obligaciones formales, desde el punto de vista constitucional y legal, que
competen directa o indirectamente a la empresa y que se derivan del desarrollo
mismo de la actividad econmica. Recurdese tambin que la Constitucin
Poltica de 1991, introdujo los llamados derechos econmicos, sociales y
culturales, cuestin que debe atenderse desde las organizaciones econmicas al
reconocerse como parte integrante del conjunto social con el cual interacta.
Adems el Estado realiza su funcin de intervencin en la economa como garante
del orden pblico econmico y del inters pblico.
Comunidad: La comunidad, representada en los diferentes grupos sociales de
referencia, ejerce presin sobre el debido cumplimiento y atencin de la
organizacin a esta serie de demandas sociales que aparecen en la constitucin y
la ley, y su nivel de contribucin al mejoramiento de la calidad de vida. Es a travs
de la accin social que se materializa la esfera de lo pblico. Ella emerge como
necesidad crtica y reflexiva de vigilar y controlar, a travs del debate y la accin
social, el inters pblico; de esta manera se entiende el control social.
Dado el inters que manifiestan los actores antes mencionados en el ejercicio de
la responsabilidad social empresarial, es preciso que la Organizacin asuma el
hbito de la rendicin de cuentas, que no es ms que reconocer una tica de la
responsabilidad social, entendida como la capacidad de valorar las
consecuencias que tienen en la sociedad las acciones y decisiones que tomamos
para lograr los objetivos y metas propios de nuestras organizaciones 14. Esta
rendicin de cuentas puede hacerse en los contextos responsibility y
accountability antes anotados.
14
CORTINA, Adela. Etica aplicada y democracia radical. Madrid: Tecnos, 1993. P. 172. Citada por DAVILA
L. DE GUEVARA, Alvaro. La responsabilidad social o la ciencia de la riqueza. En: Empresa privada y
responsabilidad social. TORO, Olga Lucia y REY, German (comp.). mayo de 1996.
38
Finalmente, se considera que la efectividad de la Revisora Fiscal, como institucin

social, estar en directa relacin con la generacin y construccin de confianza
pblica; relacin que se ve fortalecida en la medida en que ella pueda satisfacer
los objetivos (macro y micro) que se han definido en atencin a los postulados que
social y culturalmente se han establecido.
Parafraseando a Marc Bloch15:
Hay que tener paciencia. La Revisora
Fiscal no es todava como debiera ser.
Pero no es una razn para cargar a la
Revisora Fiscal posiblemente con el peso
de los errores que no pertenecen sino a
una Revisora Fiscal mal comprendida.
AUTOR:
Roberto Plata Gomez, Contador Publico y Administrador de Empresas, egresado
de la Universidad Santo Tomas de Bucaramanga, especialista en Docencia
Universitaria y Auditoria de Sistemas, profesional independiente en el ejercicio de
la Contadura Publica, con 30 aos de experiencia, Asesor de empresas y
Revisor Fiscal de Sociedades Empresariales en Ccuta, Bucaramanga, Medelln,
Cali y Barranquilla, Profesor Universitario en pregrado en la Universidad Santo
Tomas de Bucaramanga, desde 1.978 al ao 2.000, Ex Decano de la Facultad de
Contadura Publica de la misma Universidad, Ex Decano de la Facultad de
Contadura Publica de la Universidad de Pamplona, Profesor de la Universidad
Libre de Ccuta en los postgrados de Gerencia Tributaria, Revisora Fiscal,
Control Interno e Indicadores de Gestin y Alta Gerencia, Profesor del postgrado
en Gerencia Financiera de la UIS y actualmente Decano de la Facultad de
Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables de la Universidad Libre de
Ccuta, Ex delegado por dos (2) periodos ante la Junta Central de Contadores por
la Asociacin Colombiana de Facultades de Contadura Publica , Asfacop.
15
Bloch, Marc. Introduccin a la Historia. Mxico: Fondo de Cultura Econmica, 1949.
39
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42

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EL CONTADOR PBLICO Y SU RESPONSABILIDAD SOCIAL EN LA

REVISORIA FISCAL. (IMAGINARIOS)

C.P. ROBERTO PLATA GOMEZ, UNIVERSIDAD LIBRE CUCUTA, 2.008

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Derecho moral a permanecer en la profesin elegida, imponindose su propia

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profesionales y con las comunidades en las cuales se ejerce o no su profesin.

Es una reflexin que a todos compete.

Es un saber cotidiano, es algo que todos y en diversas circunstancias

Consiste, esencialmente, en una reflexin acerca de la validez de las

Es la reflexin acerca del comportamiento humano, de las mximas que la

Es el discurso terico mediante el cual se intenta exponer y explicar la

Es la teora-ciencia del comportamiento moral de los hombres en sociedad,

Es el saber de los deberes morales y de la calidad de las realidades

Son las disposiciones del hombre en la vida, su carcter, sus costumbres y

Es la ciencia axiolgica de las costumbres, es decir, valora los hbitos y los

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Las profesiones han nacido como respuesta a las necesidades de la sociedad y

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reas como la econometra, la informtica, el pronstico , la gerencia y la direccin

INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS IFAC-. Gua de Educacin No. 9: Formacin

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1. La formacin personal del profesional y

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El Comit de tica del IFAC (International Federation of Accountants) expidi en

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situaciones anormales s el profesional no cuenta con la madurez, la conciencia

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Auditoria, Asesor Financiero, Asesor Administrativo, Auditor de Sistemas, Asesor

La Revisora Fiscal como Actividad

Puede decirse que cada una de estas concepciones (imaginarios) corresponde a

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Es comn en nuestro medio encontrar arraigada esta concepcin de Revisora

La Revisora Fiscal como funcin

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Segn Franco (2003) la palabra rgano es un trmino originado en la teora

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La Revisora Fiscal como institucin constituye una concepcin emergente que se

Tomado de: (Zino Torraza, 2000)

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juntos y as satisfacen algunos de sus deseos, marcando al mismo tiempo su

Tiene en cuenta el comportamiento de los otros;

Por qu surgen las instituciones?

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Los elementos justificatorios de dicha respuesta (que pueden ser de

Dos consideraciones necesarias para el entendimiento de la institucin: el proceso

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Instituido: Designa lo que est establecido; es el conjunto de valores y normas

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Institucin no es un concepto que pueda acuarse a un determinado saber, sino

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que han interiorizado la cultura de la rendicin de cuentas, en los trminos

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LA FUNCIN ARMONIZADORA DE LA REVISORA

IMAGINARIOS DEL REVISOR FISCAL SOBRE MODELO CONTABLE

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criterios metodolgicos para aproximarse a dicha realidad. En este sentido, la