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pp. 71-101
* Sandra Sevillano es abogada por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Profesora
asociada del Departamento de Derecho de la PUCP. Magster en Derecho Fiscal por la Universidad
Libre de Bruselas y con estudios concluidos de Doctorado en la Universidad de Barcelona. Es
actualmente coordinadora del Programa de Segunda Especialidad en Derecho Tributario de la
Facultad de Derecho de la PUCP, miembro del Consejo de la misma Facultad y del Consejo del
Departamento Acadmico de Derecho de la PUCP. Direccin electrnica: ssevill@pucp.edu.pe
** Eduardo Sotelo es abogado por la PUCP. Profesor principal del Departamento de Derecho de la
PUCP. Es magster en Derecho por The University of Chicago Law School (USA) y magster en
Administracin Pblica y Polticas Pblicas por The London School of Economics and Political
Science del Reino Unido. Es asesor del viceministro de Economa y del ministro de Economa y
Finanzas del Per. Actualmente ejerce tambin como consejero y vicepresidente del Consejo
Directivo del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad de Lima. Direccin
electrnica: esotelo@pucp.edu.pe
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I . INTRODU C C I N
Las finanzas estatales se estructuran sobre la base de los ingresos que
anualmente cada Estado estima recaudar. El nivel de la recaudacin
depende, sin embargo, de los montos netos que ingresan a las arcas
fiscales, no solo porque se considera los montos a devolver por pagos
indebidos o saldos o crditos susceptibles de devolucin, sino, sobre
todo, porque no todo lo que se espera ingresar es realmente conseguido
y existe una franja de recaudacin que nunca se concreta por atrasos o
incumplimientos de los deudores tributarios.
Los atrasos de las deudas tributarias parece ser un fenmeno frecuente
en los Estados y, por cierto, una preocupacin que exige reflexionar
multidimensionalmente sobre las variables que los incentivan,
ocasionan o que impiden su reduccin. Dicho esto, sin embargo, no
existe un mtodo certero para realizar un estudio de comparabilidad
internacional con criterios homogneos y que permita sealar el
nivel tolerable y normal de atraso tributario, ni se cuenta con un
juicio absoluto sobre lo que es relativamente alto o bajo en trminos
internacionales. No obstante, datos de pases Organizacin para
la Coopracin y el Desarrollo Econmico (OCDE)1 reflejan que el
porcentaje de incumplimiento en ellos se habra incrementado desde
el 2007. Segn informacin recopilada por dicho organismo, los
niveles de deuda acumulada de pases miembros eran 26% ms altos a
finales de 2011 que al final del ao 2007 (antes de la crisis financiera
global). Debido a la ralentizacin de la economa global, en la mitad
de los pases OCDE encuestados, el atraso tributario aument, as
como tambin, el porcentaje de deuda que ha debido ser declarada
incobrable.
1 OECD. Working Smarter in Tax Debt Management. Forum on Tax Administration, setiembre
2013. En este estudio, el atraso tributario referido es aquella deuda tributaria vencida al final de
cada perodo anual y que no ha sido impugnada o contendida, respecto de todos los tributos
administrados por la entidad recaudadora (nacional). El benchmark utilizado es el ratio entre
el atraso tributario arrastrado y el monto de la recaudacin neta anual de todos los tributos en el
mismo perodo anual. Los datos en este documento refieren tambin a la informacin que contiene
el informe Tax Administration 2013 (disponible en lnea en: http://www.oecd.org/ctp/administration/
tax-administration-series.htm).
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Lo cierto es que resulta una hiptesis razonable sealar que los atrasos
tributarios persistentes y por encima de cierto nivel, adems de generar
dficit y desfinanciamiento de los presupuestos estatales, pueden ser
un sntoma o reflejo de ciertas debilidades estructurales de los sistemas
impositivos: defectos en el diseo de algunas de las herramientas
de poltica tributaria y en la gestin o administracin tributaria2. Los
sistemas tributarios deben considerar la conveniencia de contar
con un grupo de medidas que apunten a incentivar el cumplimiento
tributario para conseguir que el sistema funcione con el menor
nmero de distorsiones. Habida cuenta que las razones de los niveles
de incumplimiento y retrasos de que adolecen los sistemas tributarios
pueden obedecer a diversas explicaciones, no solo atribuibles a los
deudores tributarios, sino, paradjicamente, incubadas dentro del propio
sistema tributario o del jurdico en su conjunto, no se trata, entonces, de
pensar en el incumplimiento y en los retrasos tributarios tan solo desde
una perspectiva punitiva. Si hay corresponsabilidad estatal, esta tiene su
propia lgica y dinmica.
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ella estaba relacionada con casos en los que ya no era posible perseguir
dicha deuda, sea porque los deudores dejaban de estar habidos, o
estaban dados de baja en el RUC (Registro nico de Contribuyentes),
o estaban inmersos en procesos concursales, o estaban involucrados en
delitos tributarios, o estaban desmantelados o, sin estarlo, quedaban
financieramente inhabilitados para hacer frente a la contingencia de
tener que pagar la deuda tributaria. Segn datos de la propia Sunat,
la mora promedio de las obligaciones tributarias suele estar entre 10%
y 15%, y dentro de los tres primeros meses se ha logrado cobrar el 65%
de la deuda tributaria generada, lo cual sera un indicador de que la
deuda tributaria corriente recibira en el nivel nacional un tratamiento
de gestin inicial bastante aceptable. Si estos datos proporcionados son
realmente indicativos de la realidad, es la deuda tributaria que resta, se
arrastra y convierte en antigua deuda la que requiere de una mejora en
el tratamiento en cuanto a su gestin.
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13000 (perodo 2007 a 2013) con tendencia a aumentar (en 2012 fueron
ms de 14000 y en 2013 ms de 15000). Del total de expedientes en
apelacin, un promedio del 65% corresponde a expedientes iniciados
por la Sunat (tributos internos y aduanas).
Ahora bien, a mediados de 2013, existan ms de 8500 expedientes
pendientes de resolucin en el Tribunal Fiscal y, del monto de stock
de deuda tributaria que esos expedientes representaba, casi un 90%
corresponda a la deuda tributaria de perodos previos al ao 2006. Se
tratara, entonces, de deuda tributaria generada, principalmente casi
en 99%11, en determinacin tributaria producto de auditora de la
Sunat12 y que, en el estado de apelacin en que se encuentra, cuenta ya
con una antigedad mayor de 7 aos.
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Con estos ltimos datos, es fcil concluir que existe una abultada
litigiosidad asociada al cumplimiento tributario originada, en su mayor
parte, en las labores de fiscalizacin o verificacin que realiza la Sunat13
y, dados los procedimientos y plazos previstos (o los efectivamente
utilizados) para su resolucin definitiva, se tiene que no es un dato a
desatender relacionar los niveles de incumplimiento tributario con los
niveles de litigiosidad para pretender identificar qu causas asociadas
pueden estar contribuyendo con mermar los ingresos efectivos esperados
por el Estado peruano. En ese sentido, varias son las preocupaciones
que quedan de la revisin del estado actual de la deuda tributaria
morosa en el Per, desde el punto de vista de la poltica tributaria, de la
administracin tributaria y del derecho:
La reduccin en la tasa de efectividad de la cobranza de deuda
tributaria puede contribuir a generar una disminucin en la
sensacin de riesgo del proceso de control de la deuda tributaria
y de su eficacia.
La acumulacin y el arrastre de la deuda tributaria morosa por
varios perodos tendran un efecto multiplicador y perversamente
sealizador para los deudores tributarios: sensacin de impunidad,
prueba de ineficiencia en los mecanismos de la administracin,
sistema procesal administrativo como escudo eficaz de proteccin
del moroso;
tributaria apelada contra los gobiernos locales. El mayor monto de deuda tributaria litigiosa
pertenece, imbatiblemente, al Gobierno Central y a deuda administrada por la Sunat. Del pasivo total
de expedientes que tiene el Tribunal Fiscal por resolver (unos 15000), casi 8000 son procedimientos
contra la Sunat.
11 Datos tomados de entrevistas directas con funcionarios de la Sunat.
12 De otro lado, en el perodo 2013, del flujo de deuda tributaria en apelacin correspondiente al
Gobierno Central ingresado al Tribunal Fiscal, el 95% corresponde a deuda tributaria proveniente de
fiscalizacin o auditora.
13 La fiscalizacin por la administracin tributaria nacional tiene sus propios defectos (e.g. relativa
falta de acompaamiento legal oportuno del auditor, metas perversas, falta de autorregulacin de la
discrecionalidad) que pueden ser asimismo catalizadores de litigiosidad y mora.
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Quizs esta reduccin en el tiempo revela un paso, consciente o no, a un concepto de inters
moratorio desprovisto de ingrediente penalizador y disuasivo (recordemos que, en el rgimen previo
al uso del inters moratorio, funcionaba una combinacin de factor reajuste basado en el ndice de
precios al consumidor, reflejo de la inflacin y un factor recargo sancin por el incumplimiento).
En este caso, entonces, cabra postular un replanteamiento del actual rol econmico y jurdico del
inters moratorio como mero factor de ajuste de la deuda y si merece y resultara legalmente vlido
reestablecer conscientemente su funcin penalizadora de la demora para mejorar as su potencia
disuasiva del incumplimiento.
16 Cierto es, como hemos ya apuntado, que el atraso tributario actual en el Per trae consigo una parte
de deuda abultada hasta 2005 por la capitalizacin de intereses moratorios. Empero, no parece
razonable pensar que, en un primer momento, la decisin de cumplir o no fue influida por lo abultado
de la actualizacin tributaria. Al contrario, es racional y razonable que el factor de actualizacin
contribuya a disuadir de optar por el no cumplimiento, por sobre otras alternativas, otras razones
son las que debieron impactar en el no cumplimiento de aquellos perodos previos a 2005. Lo
que queda claro es que el componente de actualizacin, y su cuanta, no puede ser una medida
aislada ni suficiente. Puede postularse tambin que quizs un factor de actualizacin disuasivo del
incumplimiento en un primer momento puede no ser herramienta igualmente buena o eficaz para
re-enganchar al deudor tributario que incumpli.
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III.4.
Conducta profesional del asesor tributario y
necesidad de regulacin
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41 Ferreiro, Jos Juan (investigador principal). La justicia tributaria en Espaa. Barcelona: Marcial
Pons, 2005, p.136.
42 Pinsese que, en la relacin principal-agente entablada entre el deudor tributario y asesor, en
un extremo, el deudor tributario podra quedar a merced de la opinin inescrupulosa y temeraria
de asesores fiscales que, luego de sus asesoras o patrocinios legales, imputan o proyectan sus
deficiencias y errores al sistema legal, administrativo o judicial, o a la mediana de burcratas estatales,
o a la incomprensin del negocio y a las rigideces con que las autoridades pblicas interpretan
la ley y el derecho. Sin dejar de observar que algunos de esos desempeos profesionales en otras
partes del mundo seran susceptibles de encausarse como verdaderos casos de malpractice o
conductas profesional y ticamente reprobables. Ver, por ejemplo, http://www.irs.gov/pub/irs-utl/
friv_tax.pdf, sobre una ejemplificacin de argumentos tributarios considerados frvolos que se suelen
encontrar en el litigio de los Estados Unidos de Norteamrica frente al IRS.
43 Ver, por ejemplo, Wright, John W. Taxation: Frivolous Tax Litigation: Pecuniary Sanctions against
Taxpayers and Their Attorneys. Oklahoma Law Review, 39, 156 (1986), pp.156 y ss. En el extremo
la utilizacin irracional y abusiva de los sistemas procesales y judiciales lleva a la figura de la
vexatious litigation de amplia difusin en pases del common law.
44 El decreto supremo 016-2010-ED, publicado el 18 de junio de 2010, determina la obligatoriedad de
la acreditacin para facultades de derecho. Antes, la ley 28740 y su reglamento (decreto supremo
018-2007-ED) haban desarrollado el Sistema Nacional de Evaluacin, Acreditacin y Certificacin
de la Calidad Educativa. Desde el ao 2007, el Per se encuentra dentro de la tendencia mundial de
exigir la acreditacin de la calidad de los programas acadmicos y profesionales, incluyendo entre
ellos a la carrera de Derecho.
45 Otra opcin no excluyente tiene que ver con la sealizacin objetiva de los productos o contenidos
de los consejos que pueden brindar los asesores fiscales. Esto sucede, por ejemplo, cuando el IRS
norteamericano ejemplifica lo que pueden ser argumentos tributarios frvolos (ver The Truth about
Frivolous Tax Arguments, marzo de 2014 (http://www.irs.gov/Tax-Professionals/The-Truth-AboutFrivolous-Tax-Arguments-Introduction)). Este documento describe argumentos frvolos comunes
esgrimidos por los deudores tributarios que se oponen al cumplimiento de las leyes tributarias
federales e ilustra las sanciones administrativas e incluso penales que se pueden imponer no solo
a los contribuyentes, sino a los preparadores de declaraciones tributarias (professional tax return
preparer), a los abogados del solicitante, a las personas que promueven argumentos frvolos y a
los que asisten a los contribuyentes a solicitar beneficios basados en argumentos frvolos.
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46 De Nederlandse Orde van Belastingadviseurs (NOB) (La Orden Holandesa de Asesores Tributarios) y
de Nederlandse Federatie van Belastingconsulenten (NFB) (La Federacin Holandesa de Consultores
Tributarios). Citado por Thuronyi, Victor y Frans Vanistendael. Regulation of Tax Professionals.
En Thuronyi, Victor (ed.). Tax Law Design and Drafting. Vol. 1. International Monetary Fund, 1996,
p.26.
47 Para convertirse en asesor tributario licenciado (Steuerberater), se tiene que seguir un programa
de cursos y aprobar determinados exmenes. Hay una normativa particular para situaciones
excepcionales en las que una persona no licenciada puede proveer o dar asesora tributaria. Ferreiro
comenta cmo el Tribunal Constitucional alemn ha sealado (sentencia del 4.7.1981) que los
asesores cumplen una misin fundamental en el cumplimiento del deber de contribuir y que este
status no se modifica por el hecho de representar los intereses de su cliente. Recae en l un deber
de colaborar con la Administracin y no podr llevar a cabo actuaciones cuya nica intencin sea la
dilatacin de actuaciones y el bloqueo de los tribunales (Ferreiro, Jos Juan. Ob. cit., pp.144-146).
48 Al igual que en Alemania, el asesor fiscal es tal por ttulo propio y est prohibido el desempeo de tal
actividad de forma libre. En Francia, la asesora fiscal convive con un modelo de Centros de Gestin
Autorizados que permiten a los empresarios una asistencia fiscal y a la Administracin tributaria
un mejor conocimiento de los beneficios que aquellos obtienen. Son entidades sin fines de lucro,
autorizadas por la Administracin cuya principal funcin es la prestacin del servicio de asistencia
a los empresarios en la gestin contable y fiscal de su empresa, dichos empresarios se adhieren
a uno de estos centros y con ello recibe una serie de ventajas fiscales, como algunas referidas a
la determinacin de su base imponible. Estos centros cumplen tambin funciones formativas y de
elaboracin de las declaraciones tributarias (Ibdem, pp.140-143).
49 En Estados Unidos de Norteamrica, la regulacin exige, por ejemplo que el asesor fiscal lleve a
cabo las mejores prcticas en todo lo concerniente a la asesora tributaria. As, en la preparacin de
una declaracin que aquel autorice, dicha autorizacin, adems de facilitar rastrear y supervisar la
asesora brindada, el asesor queda legalmente obligado y sujeto a responsabilidades (por ejemplo,
puede quedar inhabilitado para ejercer). Ver Treasury Department Circular No. 230 (Rev. 8-2011).
Regulations Governing Practice before the Internal Revenue Service, especialmente 10.33 Best
practices for tax advisors, 10.34 Standards with respect to tax returns and documents, affidavits and
other papers y 10.50 Sanctions.
50 En Italia, pese a varios intentos, no se ha conseguido una regulacin general sobre la profesin de
asesor fiscal (consulente) y la asesora puede ser realizada por abogados, notarios (ragioneri e dottori
commercialisti, los consulenti del lavoro), pero tambin ingenieros, arquitectos, peritos agrnomos
y dems profesionales inscritos en la Libera Associazione di Periti de Esperti Tributari. Tambin
existe la figura de los llamados Centri Autorizzati di Assitenza Fiscale (CAAF) especializados
en la asistencia fiscal a empresas y trabajadores, controlados por el Ministerios de Hacienda,
donde se realiza una comprobacin formal de la correspondencia entre los datos declarados y la
documentacin contable y asumen responsabilidad por los errores en el llenado de declaraciones
fiscales que les resultaran imputables (Ferreiro, Jos Juan. Ob. cit., pp.137-140).
51 Thuronyi, Victor y Frans Vanistendael. Ob. cit., p.15.
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que pueden servir de inspiracin o base para una regulacin de esa rea
de prctica legal (algunas de sus disposiciones han sido incorporadas al
Cdigo de tica del Colegio de Abogados de Lima).
90
los representantes legales y los designados por las personas jurdicas, a los
administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personera jurdica y a los mandatarios,
administradores, gestores de negocios y albaceas. Dicha responsabilidad
solidaria, no obstante, solo se produce si es que se dejara de pagar las
deudas tributarias por dolo, negligencia grave o abuso de facultades. Es
decir, el responsable solidario lo es si es que se configura alguno de los
supuestos tipificados como de conducta dolosa, gravemente negligente
o en abuso de facultades59.
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A pesar de este escenario normativo, en la prctica no es frondosa
sino nfima la jurisprudencia del Tribunal Fiscal que se pronuncia en
casos de representantes imputados con responsabilidad tributaria. Si
este dato es un reflejo de la realidad, puede colegirse que hoy en da
la responsabilidad tributaria de los representantes no se ejecuta con
mucha frecuencia. Los datos de la deuda tributaria, descritos en la
parte inicial del trabajo, dejan entrever tambin que las acciones de la
Administracin tributaria pocas veces se dirigen o se hacen extensibles
a los representantes como responsables. Creemos que, sin perjuicio de
la poca recurrencia que hace la gestin tributaria de esta figura, debera
partirse por reevaluarse las reglas que contiene el sistema tributario para
poder enlazar con responsabilidad legal a las personas naturales y los
terceros que son, finalmente, los verdaderos determinantes del atraso
de los deudores tributarios contribuyentes. Nos referimos a preguntarse
y determinar si la eleccin legislativa de requisitos establecidos no ha
sido muy exigente y alta, al intentar reconducir la pretensin hacia los
directores, gerentes, representantes, o administradores, de derecho o de
hecho lo cual puede incluir al propio dueo, titular, socio, o accionista
de la empresa62.
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Derecho Mercantil. Tomo I. Derecho Societario. 2 edicin. Lima: Gaceta Jurdica, 2005, p.61.
Ver tambin Chang Yong, Cristina. La responsabilidad de los accionistas por deudas tributarias:
el levantamiento del velo societario en el derecho tributario. IX Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario, IPDT, Lima- Per, 2006.
62 Si bien los deberes y facultades del cargo de representante deben incluir los de encargarse de la
determinacin y pago de las obligaciones tributarias del contribuyente (Resoluciones del Tribunal
Fiscal 058-5-2003, 07114-5-2003, 07309-5-2003, 7375-2-2003, 02723-2-2004 y 03259-4- 2005), el
da de hoy, ellos deben participar en la decisin de no cumplir las obligaciones tributarias (RTF
22316, 319-3-1997; 369-3-1998; 729-3-1998; 282-1-1999; 466-4-1999; entre otras); y, adems, la
omisin de pago de la deuda tributaria debe ser atribuible a la conducta dolosa, negligente o en
abuso de facultades (RTF 04919-4-2003; 02574-5-2002; 03259-4-2005; 02723-2-2004).
63 Por ejemplo, en la Ley General de Sociedades peruana (artculo 190), el gerente responde ante la
sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento
de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave. As se seala que: El gerente
es particularmente responsable por: La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que
debe llevar un ordenado comerciante; [] 3. La veracidad de las informaciones que proporcione al
directorio y la junta general; 4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades
de la sociedad; [] 6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la
sociedad; [] 8. Dar cumplimiento en la forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en
los artculos 130 y 224; y, 9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general
y del directorio.
64 En la Ley General de Sociedades, artculo 177, se establece que: Los directores responden, ilimitada
y solidariamente, ante la sociedad, los accionistas y los terceros por los daos y perjuicios que
causen por los acuerdos o actos contrarios a la ley, al estatuto o por los realizados con dolo, abuso
de facultades o negligencia grave. Es responsabilidad del directorio el cumplimiento de los acuerdos
de la junta general, salvo que esta disponga algo distinto para determinados casos particulares. Los
directores son asimismo solidariamente responsables con los directores que los hayan precedido por
las irregularidades que stos hubieran cometido si, conocindolas, no las denunciaren por escrito a
la junta general.
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Con esos rasgos, las amnistas bien podran calificar como una suerte
de beneficio tributario y extraordinario. Adems, es clara su relacin
con el cumplimiento de obligaciones tributarias que han podido ser
materia de evasin o de elusin fiscal, por lo que su introduccin
siempre resulta muy controvertida y merece un anlisis muy delicado,
ms aun si mediante una amnista se va a conceder un trato especial y
ms favorable a quien haya incumplido con una obligacin tributaria en
desmedro y sin compensar a quienes lo hicieron oportunamente. De este
modo se resquebraja la equidad horizontal resguardada debidamente
por clusulas constitucionales. En efecto, justamente por tratarse de una
medida de excepcin, ella exige analizar cun ajustada puede resultar,
desde un punto de vista constitucional, al cumplimiento de los principios
de igualdad y de generalidad. En esa lnea, si se admite una medida que
quiebra la obligacin de otorgar un trato igual a los contribuyentes, solo
es porque de un anlisis de las razones (causas objetivas) que la motivan
y un juicio de ponderacin de los principios que entran en conflicto,
puede resultar un saldo positivo a favor de la sociedad.
Sin embargo, la literatura91 y las experiencias comparadas dan cuenta
de que las amnistas tienen, a lo sumo, solo un efecto limitado sobre el
cumplimiento inmediato y en el largo plazo su impacto sobre la mejora
del cumplimiento tributario es incierto92. Por ello la doctrina es escptica
sobre sus pretendidas bondades o la obtencin de resultados netos
90 En el sistema tributario peruano, es de recordar que la condonacin es una de las formas de extincin
de las obligaciones tributarias y est prevista en el artculo 49 del Cdigo Tributario. Este medio de
extincin est sujeto a la exigencia de que sea otorgado por ley (o norma con la que se ejerce la
potestad tributaria), por lo que no es posible que la Administracin tributaria condone deudas (aunque
se discuta si la extincin de deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, mediante
resolucin de la administracin, tiene efecto de condonacin administrativa).
91 Prieto Jano seala que uno de los principales obstculos asociados al anlisis de la figura de las
amnistas tributarias parece haber sido la posibilidad de identificar y aislar aquellos recursos obtenidos
por ellas de los originados en el reforzamiento de las acciones de la Administracin tributaria.
Ello, por supuesto, atenta contra la posibilidad de medir con precisin el impacto cuantitativo de
las amnistas tributarias (Prieto Jano, Mara Jos. Medidas para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Las amnistas fiscales. Anales de estudios econmicos y empresariales, 9
(1994), p.230).
92 Son muchos los estudios que se pueden encontrar sobre los efectos positivos y nocivos que las
medidas de amnista tributaria acarrean. Ver, por ejemplo, Torger, B. y C.A. Schaltergger. Tax
Amnesties in Switzerland and Around the World. Tax Notes International, June 27 (2005), pp.11931203.
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Atrasos
tributarios y
litigiosidad
tributaria en el
Per, algunos
aspectos para
reflexionar
Tax arrears
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refiere, los modelos han sido de muy diversa ndole. As, bajo la frmula
de una amnista se ha otorgado la condonacin total90 o parcial de los
componentes de ciertas deudas tributarias (por ejemplo, tributo, multa,
intereses moratorios, compensatorios, ndice de precios al consumidor),
su fraccionamiento o su aplazamiento, o ambos y tambin rebajas en los
factores de actualizacin de la deuda. Las amnistas tributarias pueden,
a su vez, ir acompaadas del perdn de sanciones administrativas no
pecuniarias y hasta, a veces, de tipo criminal lo cual es en extremo
cuestionable, por cierto.
100
S A N D R A S E V I L L A N O & E D UA R D O S OT E LO
V . RE F LE X IONES F INALES
Debemos detenernos en este punto. Tenamos previsto abordar otros
temas tambin vinculados a la problemtica de los atrasos tributarios
(introduccin de criterios tributarios en la tipificacin del Buen Gobierno
Corporativo y la responsabilidad empresarial Cdigos de Conducta
Empresarial; mejoras en el procedimiento de fiscalizacin; el tema
93 [] Tax amnesties are a controversial revenue-raising tool. Advocates emphasize the immediate
and short-run revenue impact, and often argue that future tax revenues may increase if the
amnesty induces individuals or corporations not on the tax rolls to participate, and if the amnesty
is accompanied by more extensive taxpayer services, better education on taxpayer responsibilities,
and, especially, stricter post-amnesty penalties for evaders and greater expenditures for enforcement.
Critics contend that the actual experiences of many countries indicate that the immediate impact
on revenues is almost always quite small. They also question the long-run revenue impact of a tax
amnesty, especially if honest taxpayers resent the special treatment of tax evaders and if individuals
come to believe that the amnesty is not simply a one-time opportunity (Alm, James, Jorge MartinezVazquez y Sally Wallace. Do Tax Amnesties Work? The Revenue Effects Of Tax Amnesties During
The Transition In The Russian Federation Economic Analysis and Policy (EAP), Queensland
University of Technology (QUT), School of Economics and Finance, 39, 2 (2009), pp.235-253. En
este mismo trabajo se seala lo siguiente: This paper discusses the multiple tax amnesties enacted
in the Russian Federation during its main transition period of the 1990s and, especially, analyzes
the impact of these amnesties on tax collections. We find that these amnesties had little short- or
long-term impact on revenues. We conclude that the Russian amnesties, like most other amnesties,
seem unlikely to have had significant positive or negative impacts on the revenues of the Russian
Federation, a conclusion that calls into question their usefulness as a policy instrument (Ibdem,
Abstract).
94 Finally, supporting evidence shows that by breaking horizontal equity, amnesties might be perceived
as unfair: a significant correlation exists between governors who lost their reelection bids and the
introduction of a tax amnesty during their election years (Le Borgne, Eric. Ob. cit., p.1).
95 There are seen to be both pros and cons associated with the granting of tax amnesty. One suggested
pro is that it shows the relevant government is getting serious about tax evasion. However, they can
upset those taxpayers that are doing the right thing and paying their taxes (Torger, B. y C.A.
Schaltergger. Ob. cit.).
72
del diseo ptimo de una moratoria o amnista; etctera). No obstante,
creemos que, con el espacio utilizado, hemos cumplido con el modesto
objetivo inicialmente pretendido: provocar una reflexin inicial sobre
ciertos aspectos del sistema tributario y de gestin tributaria que podran
revisarse para afrontar los malos incentivos que pueden llevar al atraso
tributario y a la litigiosidad que enfrentamos hoy. El mismo espacio y
tiempo ha impedido que los autores planteen frmulas o soluciones
precisas para el problema que motiva la reflexin. Sirvan, entonces, las
ideas esbozadas como una invitacin a ampliar la discusin sobre estos
muchos aspectos por reformar en los aos venideros.
Atrasos
tributarios y
litigiosidad
tributaria en el
Per, algunos
aspectos para
reflexionar
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in Peru, some
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Recibido: 11/03/2014
Aprobado: 31/03/2014
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