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1001,
Joo
Pessoa
gustavo.saebenevides@me.com
PB
(Brasil).
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580460-060.
E-mail:
RESUMO
Este trabalho destina-se elucidar a questo relativa suposta incidncia do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), sobre a revenda de produtos importados,
nos casos em que a empresa importadora no realize processo de industrializao no
nterim compreendido entre a data do desembarao aduaneiro e a sua revenda no
mercado interno. A temtica envolve o estudo do fato gerador do IPI e de seus
contribuintes, mantendo um liame dialtico entre a interpretao sistemtica do
regramento fiscal deste tributo e o do julgamento dos Embargos de Divergncia no
Recurso Especial (EResp) n 1.411.749/PR pelo Superior Tribunal de Justia, com
intuito de estruturar um raciocnio lgico-argumentativa, fundado nos princpios
constitucionais tributrios, hbil a estabelecer as premissas que esclaream a questo ora
proposta.
1.
INTRODUO
de modo a verificar a incidncia (ou no) desta exigncia fiscal sobre a revenda de
mercadorias importadas, que no tenham sido submetidas a um processo de
industrializao pela empresa importadora.
Conforme se ver adiante, a discusso perpassa sobre a anlise do real fato
gerador do IPI e da equiparao dos estabelecimentos importadores a estabelecimento
industrial, matria alvo de intenso debate no STJ durante o julgamento do Recurso
Especial (EResp) n 1.411.749/PR.
2.
Destarte, importante se faz assentar que a tese ora discutida alude, to somente,
aos casos em que as empresas importadoras venham a revender mercadorias
estrangeiras no setor interno, sem a ocorrncia de qualquer modificao na sua natureza
ou finalidade procedimento de industrializao2.
Antes de se prosseguir a exposio da tese, faz-se interessante colacionar a
Ementa do EREsp 1.411.749/PR, responsvel pela uniformizao da jurisprudncia do
STJ em favor do contribuinte, cujo acrdo foi publicado em data recentssima (18 de
dezembro de 2014):
TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS.
SADA DO ESTABELECIMENTO IMPORTADOR. A norma do pargrafo
nico constitui a essncia do fato gerador do imposto sobre produtos
industrializados. A teor dela, o tributo no incide sobre o acrscimo embutido
em cada um dos estgios da circulao de produtos industrializados. recai
apenas sobre o montante que, na operao tributada, tenha resultado da
industrializao, assim considerada qualquer operao que importe na
alterao da natureza, funcionamento, utilizao, acabamento ou
apresentao do produto, ressalvadas as excees legais. de outro modo,
coincidiriam os fatos geradores do imposto sobre produtos industrializados e
do imposto sobre circulao de mercadorias. consequentemente, os incisos i e
ii do caput so excludentes, salvo se, entre o desembarao aduaneiro e a sada
do estabelecimento do importador, o produto tiver sido objeto de uma das
formas de industrializao. embargos de divergncia conhecidos e providos.3
Decreto 7.212/10 (IPI). Art. 3 Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida
neste Regulamento como industrializao, mesmo incompleta, parcial ou intermediria.
3
BRASIL. Superior Tribunal de Justia. EREsp 1411749/PR. Ministro Relator: Srgio Kukina. Relator
para o acrdo: Ministro Ari Pargendler. Primeira Turma. Data de Julgamento: 11/06/2014. Data de
Publicao no DJe: 18/12/2014
industrializao entre o seu desembarao aduaneiro a e sua revenda acaba por tributar
o mesmo fato gerador do ICMS estadual (circulao de mercadorias).
Ora, a circulao jurdico-econmica de mercadorias configura a hiptese
de incidncia do ICMS, sendo da competncia dos Estados a prerrogativa para tributar
estas operaes, nos termos do art. 155, II da Constituio Federal5.
Neste norte, o relator para o acrdo, Ministro Ari Pargendler, com
arguta percepo, explicitou que:
A norma do pargrafo nico constitui a essncia do fato gerador do imposto
sobre produtos industrializados. A teor dela, o tributo no incide sobre o
acrscimo embutido em cada um dos estgios da circulao de produtos
industrializados. Recai apenas sobre o montante que, na operao tributada,
tenha resultado da industrializao, assim considerada qualquer operao que
importe na alterao da natureza, funcionamento, utilizao, acabamento ou
apresentao do produto, ressalvadas as excees legais. De outro modo,
coincidiriam os fatos geradores do imposto sobre produtos industrializados e
do imposto sobre circulao de mercadorias. consequentemente, os incisos I e
II do caput so excludentes, salvo se, entre o desembarao aduaneiro e a
sada do estabelecimento do importador, o produto tiver sido objeto de uma
das formas de industrializao.
BRASIL. Constituio Federal. Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir
impostos sobre: II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se
iniciem no exterior;
6
PAULSEN, Leandro. Direito tributrio: Constituio e Cdigo Tributrio Nacional luz da
Doutrina e da Jurisprudncia. 11 ed. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2009, pg. 294.
5
Por estas razes, de se concluir que este princpio detm plena eficcia em
matria tributria, sendo vedada a modificao de entendimento jurisprudencial, outrora
favorvel, em prejuzo ao contribuinte, nos casos em que no haja atividade legislativa
que fomente esta mudana.
O terceiro aspecto a ser analisado condiz com a discriminao tributria em
razo da origem do produto, expressamente vedado pelo ordenamento tributrio em
relao ao ICMS no art.152 da CF, mas plenamente aplicvel ao IPI, bem como a
afronta ao Princpio da Igualdade Tributria do art. 150, II da CF12.
Neste quesito, nem se argumente que a possibilidade de creditamento do
montante pago na etapa anterior mitiga ou extermina o excedente do imposto a ser pago
pelo contribuinte, mormente porque creditamento, por si s, no anula ou sequer
diminui a carga tributria extra que se impe ao comerciante-importador13.
Com razo, o valor da importao, sob o qual recai o IPI no momento do
desembarao aduaneiro, no igual ao valor da venda interna da mercadoria importada,
usualmente maior em razo da aplicao de uma margem de lucro pelo comercianteimportador.
O doutrinador Gabriel Lacerda Troianelli demonstra um exemplo prtico desta
sobrecarga tributria:
Com efeito, a diferena entre as cargas tributrias pode ser explicada
mediante um exemplo bem simples. Suponhamos que a empresa A,
comerciante, tenha adquirido, diretamente do fabricante, pelo preo de 100,
determinado produto industrializado fabricado no Pas, incidindo sobre tal
produto o IPI pela alquota de 10%. Caso a empresa A revenda o produto
adquirido para o consumidor final ao preo de 200, a carga total de IPI sobre
tal produto ser de 10, gerador pela nica incidncia do imposto na sada do
estabelecimento do fabricante. suponhamos, agora, que outro comerciante, a
empresa B, tenha importado, tambm pelo preo de 100, este mesmo
produto. Caso a empresa B revenda o produto tambm pelo preo de 200, a
carta total do IPI ser de 20, pois: ao importar, pagar IPI de 10 no
desembarao aduaneiro, creditando-se deste mesmo montante; ao revender,
usar o crdito (10) gerado pela importao para abater dos 20 (10% de 200)
devidos na sada do estabelecimento, o que resultar em uma carga total de
20, relativa soma dos impostos devidos (10 na importao e 20 na sada
interna) subtrada do crdito apurado (10 na importao). Como se v, a
BRASIL. Constituio Federal. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao
contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: II - instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos; Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua
procedncia ou destino.
13
CARRAZZA e BOTTALLO, Roque Antnio e Eduardo Domingos. No-incidncia do IPI nas
Operaes Internascom Mercadorias Importadas por Comerciantes (um Falso Caso de
Equiparao Legal). In Revista Dialtica de Direito Tributrio, So Paulo: Dialtica, n 140, maio, 2007,
p. 104.
12
14
3.
CONCLUSO
4.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Mundo:
Origens,
Conceito
Pressupostos.
Disponvel
em:
http://sachacalmon.com.br/wp-content/uploads/2010/10/Nao-cumulatividade-tributariano-Brasil-e-no-mundo-origens-conceito-e-pressupostos.pdf