FRAUDE Y ERROR (NIA 240)

INTRODUCCIN A LA
AUDITORA FORENSE

CARLOS MAURICIO DE LA TORRE LASCANO, CPA. MBA.

LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

La auditora financiera es la originaria, tradicional, plenamente
normada y ms difundida de las auditoras por cuanto con ella
naci la profesin del auditor y porque en casi todos los pases
es legalmente
obligatoria
para
determinadas
empresas,
organizaciones o sectores de la sociedad (financiero, societario,
gubernamental).
La auditora financiera es realizada por firmas auditoras
externas y actualmente se enfoca en el anlisis y estudio de los
estados financieros con la finalidad de emitir una opinin
(dictamen) sobre dos aspectos fundamentales:
1) Razonabilidad de saldos; y,
2) Cumplimiento de NIIF (Normas Internacionales de Informacin
Financiera).

LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

El auditor financiero aplica los procedimientos de auditora
necesarios para determinar si los saldos son razonables; es decir,
si estn bien presentados en lo importante, libres de distorsiones
significativas (materiales) que pueden ser producidas por error y/o
fraude.
Fuentes de Distorsin de la Informacin Financiera
ERROR
FRAUDE
Distorsin de la informacin
Distorsin de la informacin
financiera SIN nimo de causar financiera CON nimo de causar
perjuicio
perjuicio

LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

En caso de detectar fraudes el auditor financiero se preocupa
de establecer la incidencia que stos tienen sobre los estados
financieros; y, por lo tanto, debe determinar si dichos
fraudes afectan o no la razonabilidad de los saldos
involucrados. Es responsabilidad del auditor comunicar a la
gerencia, al directorio, al comit de auditora o a los
organismos de control correspondientes, los hechos fraudulentos
encontrados.
El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en los
mismos ms all de evidenciar y determinar la incidencia
que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la
deteccin y prevencin del fraude financiero es labor de la
Auditora Forense.

LA AUDITORA FINANCIERA (EXTERNA) Y EL FRAUDE

El tratamiento que debe dar el auditor financiero a los casos de
fraude que detecte en el ejercicio de sus labores se describe en
las siguientes normas:
Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) Seccin 240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude y Error en
una Auditora de Estados Financieros.
Norma Internacional de Auditora NIA (ISA) -11 Seccin 240A
Fraude y Error.
Declaracin sobre Normas de Auditora DNA (SAS)-99 (AU
316) La Consideracin del Fraude en los Estados Financieros..

LA AUDITORA INTERNA Y EL FRAUDE

La Auditora Interna es una actividad independiente

y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida
para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organizacin. Ayuda a una organizacin a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar
la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.
Instituto de Auditores Internos IAI - Definicin

LA AUDITORA INTERNA Y EL FRAUDE

El Glosario de las Normas Ejercicio Para la Auditora

Interna NEPAI define al fraude de la siguiente manera:
Fraude Cualquier acto ilegal caracterizado por
engao, ocultacin o violacin de confianza. Estos
actos no requieren la aplicacin de amenaza de
violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son
perpetrados por individuos y por organizaciones
para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar
pagos o prdidas de servicios, o para asegurarse
ventajas personales o de negocio..

AUDITORA FORENSE INTEGRAL

Auditora Forense Preventiva.- Orientada a
proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a
las organizaciones respecto de su capacidad para
disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante
fraudes financieros, puede incluir trabajos de
consultora para implementar: programas y controles
anti fraude; esquemas de alerta temprana de
irregularidades; sistemas de administracin de
denuncias. Este enfoque es PROACTIVO por
cuanto implica tomar acciones y decisiones en el
presente para evitar fraudes en el futuro.

AUDITORA FORENSE INTEGRAL

Auditora Forense Detectiva.- Orientada a identificar
la existencia de fraudes financieros mediante la
investigacin profunda de los mismos llegando a
establecer entre otros aspectos los siguientes: cuanta
del fraude; efectos directos e indirectos; posible
tipificacin (segn normativa penal aplicable); presuntos
autores, cmplices y encubridores; en muchas ocasiones
los resultados de un trabajo de Auditora Forense
Detectiva son puestos a consideracin de la justicia. Este
enfoque es REACTIVO por cuanto implica tomar
acciones y decisiones en el presente respecto de fraudes
sucedidos en el pasado.

AUDITORA FORENSE
INTEGRAL

Auditora
Forense
Preventiva

Auditora
Forense
Detectiva

FRAUDE FINANCIERO EN LAS

ORGANIZACIONES
Tipos de Fraude en las Organizaciones
Fraude Corporativo. El que comete la organizacin (alta
gerencia y/o consejo directivo) para perjudicar a los usuarios
de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas,
estado, sociedad); y,
Fraude Laboral (particular, malversacin de activos). El
que comete uno o varios empleados para perjudicar a la
organizacin.

FRAUDE FINANCIERO EN LAS

ORGANIZACIONES
Nivel Organizacional

Prdidas por Fraude

El 10% de los ejecutivos de mximo nivel

provoca el 75% de las prdidas por
75%
10%
fraude.
El 30% de los ejecutivos de mximo nivel
provoca el 20% de las prdidas por
20%
30%
fraude.
El 60% de los fraudes son cometidos por
empleados de nivel bajo y medio que
60%
provoca un 5% de prdidas por fraude. 5%
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners - ACFE

COMPORTAMIENTO DE LAS PERSONAS

Siempre
Deshonestos
15% - 20%

Se Comporta
Segn las
Circunstancias
60% - 70%

Siempre
Honestos
15% - 20%

Comportamiento de las Personas

COMPORTAMIENTO DE LAS PERSONAS

Experimento base
Dan Ariely utiliz un experimento base para probar su tesis: les
entreg a diversos grupos de personas una hoja con ejercicios
numricos. Cada individuo deba tratar de resolver la mayor
cantidad de problemas posible, tarea por la que recibiran dinero
dependiendo del xito que tuvieran. Dos tipos de grupos se
sometieron a la tarea. Uno era monitoreado por un investigador,
que contaba cada una de las respuestas y les daba dinero
dependiendo de la cantidad de ejercicios que lograran hacer. El
otro, sin supervisin, deba anotar en una hoja anexa el nmero de
respuestas y luego triturar la hoja con los ejercicios, sin que nadie
se enterara del nmero real de respuestas. Luego cobraban el
dinero como si nada.
En promedio, el primer grupo obtena cuatro respuestas. El
segundo, obviamente ayudado por la mentira al traspasar el
nmero a la segunda hoja, lograba seis respuestas.

TRINGULO DEL FRAUDE

Motivo (incentivo
/ presin)

Oportunidad
Percibida

Racionalizacin
(actitud)

TRINGULO DEL FRAUDE

Motivo.- Presin o incentivo (necesidad,
justificacin, desafo) para cometer el fraude
(la causa o razn). Ejemplos de motivos para
cometer fraude pueden ser: alcanzar metas
de desempeo (como volmenes de venta),
obtener bonos en funcin de resultados
(incremento en las utilidades o rebaja en los
costos), mantener el puesto demostrando
ficticios buenos resultados, deudas personales.

TRINGULO DEL FRAUDE

Oportunidad Percibida.- El o los perpetradores
del fraude perciben que existe un entorno
favorable para cometer los actos irregulares
pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se
presenta cuando alguien tiene el acceso,
conocimiento y tiempo para realizar sus
irregulares acciones. Las debilidades del control
interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo
con otros directivos o empleados para cometer
fraude (colusin) son ejemplos de oportunidades
para comportamientos irregulares.

TRINGULO DEL FRAUDE

Racionalizacin.- Es la actitud equivocada de quien
comete o planea cometer un fraude tratando de
convencerse a si mismo (y a los dems si es
descubierto), consciente o inconscientemente, de que
existen razones vlidas que justifican su comportamiento
impropio; es decir, tratar de justificar el fraude cometido.
Ejemplos de racionalizacin para justificar el fraude
cometido
pueden
ser: alegar
baja remuneracin
(convencerse de que no es fraude sino una compensacin
salarial, un prstamo), falta de reconocimiento en la
organizacin (convencerse de que es una bonificacin),
fraude cometido por otros empleados y/o directivos
(convencerse de que si otros cometen fraudes el fraude
propio est justificado).

TRINGULO DEL FRAUDE

Motivo, Oportunidad, Racionalizacin
De los tres elementos, la oportunidad es el factor sobre el
que ms puede influir una organizacin. Las organizaciones
necesitan procedimientos y controles internos que eviten poner
a empleados en posiciones para cometer fraude y que detecten
actividades fraudulentas si estas ocurren.
Aunque los auditores internos puedan no conocer el motivo
exacto o racionalizacin conducente al fraude, necesitan
identificar las oportunidades de fraude que existan. Los
auditores internos tambin necesitan comprender cules son los
esquemas y escenarios de fraude, as como mantenerse al tanto
de los indicios que apuntan hacia un fraude y cmo
prevenirlo.

ELEMENTOS QUE DEBEN SER ANALIZADOS EN

LA APLICACIN DE RIESGOS

DISUADORES Y MOTIVADORES DE
FRAUDE
- Los disuasores mantienen una relacin inversa con
el riesgo de fraude
A + disuasores riesgo de fraude
A disuasores + riesgo de fraude

- Los motivadores mantienen una relacin directa

con el riesgo de fraude
A + motivadores + riesgo de fraude
A motivadores - riesgo de fraude

- Cuando est ausente un disuasor usualmente esto

se convierte en un motivador, ms que en una
situacin neutra

DISUADORES Y MOTIVADORES DE
FRAUDE

Menor
Riesgo de
Fraude

GRACIAS

FACTORES QUE INCREMENTAN LA DESHONESTIDAD

Capacidad de Raciocinio
Conflictos de Inters
Creatividad
Anteriores Actos Inmorales
Funcionarios Agotados
Otros se benefician de nuestra falta de honradez
Observar a los dems comportarse deshonestamente
Cultura que da ejemplos de deshonestidad

FACTORES QUE DECREMENTAN LA DESHONESTIDAD

Promesas de Honor
Firmas de Convenios
Recordatorios Morales
Supervisin

PROBABILIDAD DE IDENTIFICACIN

Probabilidad
de Ser
Capturado

Cantidad de
Dinero que
Haya Ganado

Identificacin de Indicadores Claves de

Riesgo
Nmero de reclamos.
Problemas operativos.
Nmero de errores de ejecucin de un proceso.
Litigios con clientes.
Satisfaccin de clientes.
Acceso no autorizado (intentos, exitosos).
Denegacin de servicios (intentos, exitosos).
Rotacin del personal.
Ausentismo.
Registros contables incorrectos.
Ajustes a cuentas de resultados.
Auxiliares descuadrados.
Cuentas no conciliadas.
Fallas en la disponibilidad del sistema.

GRACIAS