Impuesto a las ganancias- Mat.

Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santos-

Impuesto a las ganancias

El impuesto a las ganancias constituye uno de los principales instrumentos del sistema
tributario argentino, el mismo grava los ingresos de las personas fsicas, los beneficios de las
sociedades y las ganancias obtenidas en el pas por residentes en el exterior. Comprende por
tanto en un solo impuesto el gravamen sobre personas, sociedades y no residentes. La alcuota
para las sociedades y no residentes es del 35%. Para las personas fsicas vara segn sus
ingresos, comenzando en 9% con tope en 35%.
Evolucin histrica:
El presente gravamen surge en el siglo XVIII como un impuesto que tom como referencia el
valor de la produccin, debido a que en ese entonces, la riqueza se representaba a travs de la
propiedad de la tierra, gravndose el impuesto en funcin de la superficie de cada parcela;
pero, debido a que la produccin no era la misma en todas las tierras, con el tiempo se busc la
forma de aplicar un gravamen ms equitativo.
No obstante, a lo largo del siglo XIX, conforme al progreso de los pases y de sus economas,
el grado de complejidad de sus riquezas y sistemas productivos fue aumentando, lo cual trajo
consigo una especie de diversificacin de los tributos. Cada nueva forma de produccin o
generacin de rendimientos implicaba un tributo que lo sometiera al gravamen. Esto fue
conocido como sistema cedular, el cual elige como hecho imponible las manifestaciones de
riqueza, sin atender los aspectos personales del sujeto que las realiza.
La otra aproximacin al gravamen es la de naturaleza personal, la cual enfoca su atencin
en las circunstancias particulares del sujeto que obtiene el elemento productor de los
rendimientos gravados, acumulando en cabeza de este la sumatoria de los mismos,
independientemente de la fuente de la cual provengan.
En efecto, considera caractersticas tales como la magnitud de la riqueza del sujeto, sus
cargas de familia, y todo otro aspecto que permita determinar de la forma ms aproximada
posible la capacidad contributiva individual del sujeto incidido.
Histricamente, el aspecto que ms se asemeja al impuesto a la renta tal como lo
conocemos hoy, tiene lugar en Inglaterra, donde William Pitt, atento a las necesidades
extraordinarias creadas en vsperas de las guerras napolenicas, elev al Parlamento una
propuesta, a fin de que su pas contara con un gravamen que le brindase un rendimiento alto
de recaudacin durante los aos de la guerra.
Fue as como se concibi un impuesto que agrup a los contribuyentes en tres categoras:
los ricos, los de clase media y los pobres. La imposicin era personal y progresiva. Este
instrumento no solo le permiti al Estado contar con los recursos adicionales, sino tambin
tener acceso a la informacin del ingreso y patrimonio de los contribuyentes.
En nuestro pas, numerosos han sido los intentos de instaurar un gravamen como el que se
trata, pero no fue sino hasta 1932 cuando, ante la situacin de emergencia econmica
declarada por el gobierno provisional surgido de un golpe de Estado bajo la presidencia de
Agustn Justo se cre por decreto el impuesto de emergencia sobre los rditos, el que luego se
transform en la ley 11.586, la cual se mantuvo con mnimas modificaciones hasta 1973.
En 1974, bajo el tercer gobierno del General Juan Domingo Pern, entr en vigor la Ley
20.628, sobre impuesto a las ganancias, que contemplaba la imposicin sobre la renta
potencial y que comprenda como objeto de impuesto toda clase de enriquecimiento tanto
peridico como eventual. En esta modificacin se introduce la cuarta categora de ganancias,
es decir, los trabajadores de altos ingresos comenzaran a tributar.

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Hecho imponible:
Se define como el hecho o acto de naturaleza econmica cuyo perfeccionamiento da origen
a la relacin jurdica tributaria principal, es decir, la obligacin tributaria.
La conjuncin de los elementos que integran el hecho generador de la obligacin tributaria
se produce a configurarse sus cuatro aspectos:

Aspecto objetivo: Es la descripcin del hecho generador de la obligacin tributaria, dado

por la realizacin de actos, hechos o actividades cuya consecuencia sea la obtencin de
ganancias. La ley impositiva utiliza los vocablos ganancias, rentas, rendimientos y
enriquecimientos como si fueran sinnimos, cualquiera de ellos implicara que estamos
en presencia de un resultado positivo derivado de operaciones realizadas por un
contribuyente en un perodo determinado. A los fines indicados en la ley se entender
por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Aspecto subjetivo: Es la definicin del sujeto pasivo del impuesto, esto es del
contribuyente (persona) respecto del cual se verifica el hecho imponible. Todas las
ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas al
gravamen de emergencia que establece dicha ley. Toda persona de existencia visible
residente del pas, cuya renta superen las ganancias no imponibles y deducciones por
cargas de familia, est obligada a presentar una declaracin jurada del conjunto de sus
ganancias, que se establecer sumando los beneficios y deduciendo los quebrantos,
segn lo dispuesto en la ley. Estn exentos de la obligacin de presentar declaracin
jurada, mientras no medie requerimiento del fisco, los contribuyentes que solo tengan
ganancias:
a) Provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia, siempre que al
pagrseles esas ganancias se hubiesen retenidos el impuesto correspondiente.
b) Que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.
Por otra parte, las personas de existencia ideal con respecto al impuesto a las
ganancias presentan una particularidad ya que no todos asumen la calidad de sujetos
pasivos del impuesto. Se consideran personas de existencia ideal a las sociedades de
capital, sociedades annimas, sociedades de responsabilidad limitada, asociaciones
civiles, fideicomisos constituidos en el pas y fondos comunes de inversin constituidos
en el pas.
Aspecto Espacial: Es la descripcin del lugar en el que se configura el hecho imponible.
As pues, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio
de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de
hechos ocurridos dentro del lmite territorial, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio
o residencia del titular, ni el lugar de celebracin de los contratos. As mismo, las
ganancias provenientes del trabajo personal se consideraran tambin de fuente
argentina cuando consistan en sueldos u otras remuneraciones que el Estado abone a
sus representantes oficiales en el extranjero u otras personas a quienes encarga la
realizacin de funciones fuera del pas.

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos SantosAspecto temporal: Es la descripcin del momento en que se verifica el hecho imponible.
El impuesto a las ganancias es un gravamen de ejercicio, es decir, de formacin
sucesiva, que consiste en la acumulacin de los actos, hechos o actividades que se
verifican desde el primer da del inicio del periodo fiscal hasta el cierre de este. La ley
establece que ao fiscal comienza el primero de enero y termina el treinta y uno de
diciembre.
ALCUOTA:

Toda persona fsica con residencia en el pas deber presentar una declaracin jurada
anual. Todo anticipo a dicho impuesto ser considerado como pago a cuenta del
impuesto.

Toda suma pagada en el exterior por gravmenes similares puede ser considerada
como pago a cuenta del presente impuesto.

La alcuota ser del 9 al 35% segn corresponda en el caso de personas fsicas y del
35% para empresas.

Art. 90 - Las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas -mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado vlido que cumpla la misma finalidadabonarn sobre las ganancias netas sujetas a impuesto las sumas que resulten de acuerdo
con la siguiente escala:
Ganancia neta
Imponible acumulada

Pagarn

Ms de
$

A$

Ms el %

Sobre el excedente
de peso

10.000

10.000

20.000

900

14

10.000

20.000

30.000

2300

19

20.000

30.000

60.000

4200

23

30.000

60.000

90.000

11.100

27

60.000

90.000

120.000

19.200

31

90.000

120.000

en
adelante

28.500

35

120.000

Cuando la determinacin de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este artculo,

incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta o
disposicin de acciones, cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, los
mismos quedarn alcanzados por el impuesto a la alcuota del quince por ciento (15%).

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos SantosIdntico tratamiento deber otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, corresponda a sociedades, empresas,
establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados
en el exterior.
En tal supuesto, dichos sujetos, quedarn alcanzados por las disposiciones contenidas en el
inciso h) del primer prrafo y en el segundo prrafo del artculo 93, a la alcuota establecida en
el segundo prrafo de este artculo.
Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente tambin
sea una persona fsica o jurdica del exterior, el ingreso del impuesto correspondiente
estar a cargo del comprador de las acciones, cuotas y participaciones sociales y dems
valores que se enajenen.
Exenciones:
Las exenciones son instituciones creadas por el legislador cuya fundamentacin radica en
propsitos extrafiscales o para precisar el alcance de los hechos imponibles y su relacin con
determinado sujetos del impuesto. Se trata de situaciones en que habindose perfeccionado el
hecho imponible, el legislador dispone que no nazca obligacin tributaria alguna en cabeza en
quien lo realizo.
La exencin puede alcanzar a ciertos sujetos o a obligaciones tributaria que afectan
circunstancias que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible. Podemos
clasificarlas en exenciones subjetivas o personales y objetivas y reales.

1) Subjetivas o personales:
a. Organismos y/o entidades:
-Ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales: Carece de
fundamento que el Estado se grave as mismo.
-Ganancias de entidades exentas del impuesto por leyes nacionales: Para que sea
efectivo, la exencin puesta por esa otra ley debe explcitamente comprender el
impuesto a las ganancias y adems, los beneficios favorecidos tienen que derivar
directamente de la explotacin o actividad principal que motivo la exencin a dichas
entidades. Si esta exencin fue otorgada a un ente por una actividad en particular,
no puede ser aplicada a otra operatoria que este desarrolla. Como por ejemplo son
aquellas actividades donde el Estado tiene un inters particular, como el hecho de
fomentar una actividad determinada como la construccin de caminos, puentes u
otorgar ciertos beneficios sectoriales.
-Utilidades de las cooperativas: De cualquier naturaleza y las que debajo de
cualquier denominacin distribuyan las cooperativas de consumo entre sus socios.
-Ganancias de instituciones religiosas;
-Ganancias de entidades de bien pblico;
-Ganancias de entidades mutualistas;
-Ganancias de asociaciones deportistas y de cultura fsica;
-Ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro;
b. Otras exenciones:
-Remuneraciones de funcionarios diplomticos y consulares: Las remuneraciones
percibidas por diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de
pases extranjeros que se encuentren cumpliendo sus tareas en la Repblica
Argentina, no alcanzando el beneficio al resto de los funcionarios o empleados de
embajadas o consulados.

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santos-Ganancias provenientes de la explotacin del derecho de autor;
2) Objetivas o Reales:
1) Financieras
-Intereses originados en depsitos en entidades financieras: Con esta exencin se
intenta fomentar el ahorro, no se aplicara a los intereses que provengan de depsitos
con clusula de ajuste.
-Ganancias derivadas de ttulos valores pblicos: Siempre y cuando exista una ley
general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el poder ejecutivo. La
emisin de valores es utilizada por el estado para captar fondos de particulares, por
ello se apela a la exencin.
-Intereses de prstamos de fomento;
-Actualizaciones de crditos;
-Factor de convergencias: Se trata de una exencin vinculada con operaciones de
comercio exterior, dicho factor representa la diferencia de cotizacin entre el valor
dlar y el del euro, siendo el fisco el encargado de cobrar a las importadores y pagar
a los exportadores dicho factor de convergencia.
2) Otras exenciones, objetivas o reales:
-Intereses o indemnizaciones;
-Sumas percibidas por exportadores;
-Ganancias de ttulos o bonos de capitalizacin y seguros de vida y mixtos;
-Valor locativo de la casa-habitacin;
-Primas de emisin de acciones y similares;
-Intereses originados por crditos obtenidos en el exterior;
-Donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los premios;
-Resultados provenientes de la enajenacin de ttulos valores;
-Ganancias vinculadas con el saneamiento y la preservacin del medio ambiente.
3) Otras exenciones por beneficios de determinadas leyes:
-Las prestaciones en concepto de asignaciones familiares, ley 24.714;
-Los bienes, las cuentas corrientes y las actividades de partidos polticos, ley 26.215;
-Donaciones provenientes de la cooperacin internacional;
-Los rubros que compongan la indemnizacin recibidas por las expropiaciones, 21.499;
-La actividad teatral, 25.037;
-Hechos, operaciones o actividades radicadas en Tierra del Fuego, ley 19.640.
Deducciones Generales
Gasto deducible (Art.80): son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por el impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente
que las origina.
Deducciones Admitidas (Art. 81): De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de
ganancia y con las limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la
constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas.
b) Las sumas que pagan los asegurados por seguros para casos de muerte. Existe un
monto mximo a deducir; los excedentes del importe mximo sern deducibles en los
aos de vigencia del contrato de seguro posteriores al del pago.
c) Las donaciones a los fiscos nacionales, provinciales y municipales, siempre y cuando los
entes que realicen la donacin, sean reconocidos como exentos por la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos (AFIP).

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santosd) Las contribuciones o descuentos para fondos de jubilaciones, retiros, pensiones o
subsidios, siempre que se destinen a cajas nacionales, provinciales o municipales.
e) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un
plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares.
f) Los descuentos obligatorios efectuados para aportes para obras sociales
correspondientes al contribuyente y a las personas que revistan para el mismo el
carcter de cargas de familia.
g) Los honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, mdica y
paramdica.
La deduccin se admitir siempre que se encuentre efectivamente facturada por el
respectivo prestador del servicio y hasta mximo del 40% del total de la facturacin
del periodo fiscal de que se trate y en la medida que el importe a deducir por estos
conceptos no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio.
Deducciones no admitidas: No sern deducibles sin distincin de categora:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia.
b) Los intereses de los capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas
en la tercera categora.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente.
d) El impuesto de esta ley y cualquier otro impuesto sobre terrenos baldos y campos que
no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u
otros organismos que acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones
pagadas por asesoramiento tcnico financiero desde el exterior, en los montos que
excedan de los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y
dems gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisin gratuita de bienes.
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o a reservas de la
empresa cuya deduccin no se admite expresamente en esta ley.
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81 (deducciones admitidas).
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva
legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso correspondientes a automviles y el alquiler
de los mismos. Tampoco sern deducibles los gastos en combustible, lubricante,
patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de
mantenimiento y funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio en
cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la direccin
general impositiva.
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del
exterior, en los montos que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.
Categoras alcanzadas por la ley:

Primera Categora: Comprenden en principio aquellos ingresos provenientes de bienes

inmuebles, siendo su criterio de imputacin el devengado. Estas rentas debern

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santosconsiderarse de la tercera categora si son obtenidas por las sociedades de capital o
cualquier otro tipo de empresa.
-Ganancias alcanzadas: Para determinar la ganancia bruta correspondientes debern
sumarse:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales;
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de
terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis;
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por arrendatarios o inquilinos,
que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que este no est
obligado a indemnizar;
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el arrendatario haya
tomado a su cargo;
e) Importe abonado por inquilinos o arrendatarios por el uso de inmuebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) El valor locativo por inmuebles que propietarios ocupen para recreo, veraneo o fines
similares; y por inmuebles cedidos gratuitamente o a precio no determinado;
g) Ganancias que los locatarios tienen por el producido de los inmuebles urbanos o
rurales dados en sublocacin;
Deducciones especiales: Establecida la ganancia bruta se deducirn de sta los siguientes
gastos:

Gastos de mantenimiento;
Impuestos y tasas que gravan el inmueble;
Amortizaciones de edificios, dems construcciones
corresponder;
Intereses devengados por deudas hipotecarias;
Primas de seguros que cubran riesgos sobre el inmueble;

bienes

muebles,

de

-Caso particular: Deducciones cuando se trate de inmuebles sublocados o subarrendados.

Segunda categora: Las rentas de la segunda categora son las rentas de capitales.
Constituyen la presente categora:
a) La renta de ttulos, cedulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos
en dinero o valores privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y
toda suma que sea el producto de la colocacin del capital, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y derechos, regalas y subsidios
peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas
al control de la superintendencia de seguros en cuanto no tengan su origen en el trabajo
personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro
de retiro, excepto que sea de aplicacin de planes de seguro de retiros privados.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no
ejercicio de una actividad.

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santosg) El inters accionario que distribuyan las cooperativas, excepto las de consumo. Cuando
se trate de las cooperativas denominadas de trabajo, resultara de aplicacin lo dispuesto
en el art.79 (ganancias de la cuarta categora).
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la transferencia definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes de invencin, regalas, y similares, aun cuando
no se efecten habitualmente esta clase de operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o
socios las sociedades comprendidas en el inciso A del art.69 (sociedades de capital).
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de
acciones.
Deducciones especiales de la segunda categora: Los beneficiarios de regalas residentes en el
pas podrn efectuar las siguientes deducciones, segn el caso:

Cuando las regalas se originen en la transferencia definitiva de bienes, el 25% de las

sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperacin del capital invertido.
Cuando las regalas se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren
desgaste o agotamiento, segn la naturaleza del bien.

Dichas deducciones, sern procedentes en tanto se trate de costos y gastos incurridos en el

pas. En caso de tratarse de costos y gastos incurridos en el extranjero, se admitir como nica
deduccin por todo concepto el 40% de las regalas percibidas.

Tercera categora: Se incluyen las ganancias provenientes de comercio, industria,

actividades agropecuarias, mineras o de cualquier otro tipo y tambin las obtenidas por los
sujetos empresa. En esta categora se incluyen tambin determinadas rentas
dependiendo de su naturaleza o del sujeto que las obtiene.
La ley establece que aquellas ganancias que no estn expresamente encuadradas en las
dems categoras formaran parte de sta. El criterio de imputacin es por lo devengado.
-Ganancias alcanzadas:
a) Las obtenidas por los responsables del art. 69 de dicha ley: Sociedad Annima,
Sociedad responsabilidad limitada, etc.
b) Otras clases de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales
ubicadas en el pas o en el extranjero;
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems
auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora;
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin y las provenientes de la edificacin y
enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la ley 13.512 (Ley de Propiedad
Horizontal).
e) Las derivadas de fideicomiso en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario,
excepto en los casos de fideicomisos financieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea
un beneficiario del exterior;
f) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Deducciones especiales:

Gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio;

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santos

Castigos y previsiones para malos crditos;

Gastos de organizacin;
Reservas matemticas y para riesgos en curso y similares;
Comisiones y gastos incurridos en el extranjero;
Previsin para indemnizaciones por despidos;
Erogaciones y gratificaciones a favor del personal;
Aportes de empleadores a planes de seguro de retiro privado y planes y fondos de
jubilaciones y pensiones de mutuales;
Gastos de representacin;
Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejo de vigilancia y socios
administradores de sociedades.
Cuarta categora: Rentas del trabajo personal
Constituyen ganancias de esta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros, o subsidios de cualquier especie en cuanto
tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades
cooperativas.
d) De los beneficios de aportes netos no deducibles, derivados del cumplimiento de los
requisitos de los planes de seguros de retiro privados administrados por entidades
sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en cuanto tengan origen en el
trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y funciones de albacea, sindico,
mandatario, gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.

Quin se encuentra obligado a presentar la DDJJ de Ganancias?

Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.

Los ciudadanos autnomos que obtengan ingresos por cualquier actividad (excepto que

se hubieran adherido al monotributo incluyendo los ingresos obtenidos por todas sus
actividades autnomas).
Los jubilados, pensionados y empleados en relacin de dependencia que perciban

ingresos brutos anuales iguales o superiores a $ 300.000. (Declaracin Jurada de

carcter informativa).
Los actores que perciban sus ingresos a travs de la Asociacin Argentina de Actores y

que hubieran percibido ingresos brutos anuales iguales o superiores a $ 300.000.

(Declaracin Jurada de carcter informativa).

Efectos econmicos
Los efectos econmicos del Impuesto a la renta pueden analizarse desde varios ngulos,
y entre ellos debe distinguirse entre el impuesto personal y el que recae sobre la renta
de las sociedades de capital. En cuanto a:

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santosa) Formacin de capital: los impuestos sobre los ingresos pueden afectar la formacin de
capital de dos maneras: alterando la cantidad de ahorro disponible y afectando la
disposicin para realizar inversiones, y en consecuencia, el nivel efectivo de la formacin
de capital real.
b) Efectos en la oferta de trabajo: entienden que el impuesto produce efectos tanto de
sustitucin como de ingreso. Los primeros, alejando el deseo de trabajar ms y, como
consecuencia, la posibilidad de que los individuos aumenten su renta por el menor
ingreso neto que de ello resultara, sobre todos en quienes estn ubicados en los altos
escalones de la progresividad, lo que induce a sustituir trabajo por ocio; en cambio, el
efecto ingreso se produce principalmente en los sectores de medianos a bajos ingresos
alcanzados por el gravamen, y provoca en los individuos un deseo de trabajar ms para
mantener el nivel de ingresos antes de ser creado el tributo o de aumentadas sus
alcuotas.
c) Eficiencia econmica: de no existir el impuesto, se logra un equilibrio general en la
seleccin de combinaciones de factores, precios relativos de factores y bienes de
consumo, la organizacin de la actividad econmica, la eleccin de formas de
organizacin empresarial y otras variables; ese equilibrio no ser necesariamente el
ptimo, pero el sistema de precios y el motivo de ganancias, en las economas
modernas, ejercen una presin considerable hacia la optimizad. Se considera inevitable
que la introduccin de un impuesto a la renta produzca una cierta alteracin en la
asignacin de recursos y la org. de produccin, y que las distorsiones adoptan varias
formas, consecuencia de:
- Diferentes tratamientos impositivos.
- Precios relativos de factores, que se alterarn por el impuesto.
- La cobertura limitada del impuesto a tems monetarios, que estimula a las personas a
producir bienes y servicios para su uso propio o consumo, en vez de trabajar para
aumentar su renta monetaria.
- La disminucin de motivaciones hacia mayor eficiencia, al hacerse cargo el gobierno de
una parte del costo de la ineficiencia, sobre todo cuando las tasas del impuesto son
altas.
Adems de la incidencia en el nivel de produccin y en la utilizacin de los recursos,
como consecuencia de la incidencia econmica aludida, el impuesto tiene efecto
redistributivo del ingreso nacional entre los individuos y es un factor que afecta la tasa
de formacin de capital, el nivel de inversin y, consecuentemente, el nivel de empleo,
as como la utilizacin de recursos.
En cuanto al efecto del impuesto sobre la renta de sociedades, se seala la importancia
del gravamen en las inversiones de capital, ya que estas en gran parte se forman
mediante la reinversin de los beneficios de las empresas, de manera que el impuesto
priva directamente de la posibilidad de reinversin de la porcin de la renta necesaria

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santospara abonarlo. En cuanto al efecto sobre la demanda de bienes de consumo, el impuesto
sobre las sociedades de capital es menos activo que el aplicado sobre los individuos.
En el mbito nacional, el autor Jorge Macon ha efectuado un anlisis sobre el impuesto,
dirigido a evaluarlo desde el punto de vista de sus efectos en el crecimiento econmico,
llegando a la conclusin de que nuestro pas creci ms cuando mayor era la aportacin
del impuesto a los recursos nacionales y que existen evidencias de que el impuesto vaya
en contra del crecimiento econmico, sino ms bien para favorecerlo. En cuanto a los
efectos sobre el ahorro, sus conclusiones son menos precisas y el efecto nocivo que se le
atribuye en la Argentina est basado en las altas tasas nominales de inters que regan
con anterioridad al 1991, que actualmente no prevalecen.
ltima modificacin del Impuesto a las Ganancias: Decreto 394/16
Sustityense los incisos a) y b) y el primer prrafo del inciso c) del Artculo 23 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones por los siguientes:
-En concepto de ganancias no imponibles, la suma de PESOS CUARENTA Y DOS MIL
TRESCIENTOS DIECIOCHO ($ 42.318), siempre que sean residentes en el pas;
-En concepto de cargas de familia, siempre que las personas que se indican sean residentes
en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a
PESOS CUARENTA Y DOS MIL TRESCIENTOS DIECIOCHO ($ 42.318), cualquiera sea su origen y
estn o no sujetas al impuesto:
1) PESOS TREINTA Y NUEVE MIL SETECIENTOS SETENTA Y OCHO ($ 39.778) anuales por el
cnyuge 2) PESOS DIECINUEVE MIL OCHOCIENTOS OCHENTA Y NUEVE ($ 19.889) anuales por
cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el
trabajo; 3) PESOS DIECINUEVE MIL OCHOCIENTOS OCHENTA Y NUEVE ($ 19.889) anuales por
cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de VEINTICUATRO
(24) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela,
bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de
VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada
yerno o nuera menor de VEINTICUATRO (24) aos o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que
tengan ganancias imponibles;
d) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de PESOS CUARENTA Y DOS MIL
TRESCIENTOS DIECIOCHO ($ 42.318), cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el
Artculo 49(de la 3er Categora), siempre que trabajen personalmente en la actividad o
empresa y de ganancias netas incluidas en el Artculo 79 (de la 4ta categora)
Art. 2 Derogase el Decreto N 1.242 de fecha 27 de agosto de 2013.
Art. 3 Lo dispuesto en el presente decreto tendr efectos a partir del 1 de enero de 2016,
inclusive.

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos SantosNoticias:

http://www.lanacion.com.ar/1873531-el-gobierno-oficializo-los-cambios-en-el-impuesto-a-lasganancias

http://www.infobae.com/economia/2016/09/15/cambios-en-ganancias-5-puntos-centralesque-impulsara-el-gobierno/

Bienes Personales
Hecho imponible: Consiste en la aplicacin del tributo en todo el territorio de la Nacin, con
carcter de emergencia y por el trmino de nueve perodos fiscales, a partir del 31 diciembre
de 1991 inclusive, aunque su vigencia es hoy, segn la ltima prrroga legal de la Ley 26.545
(B.O 02/12/2009), hasta el 31 diciembre del 2019. El impuesto recaer sobre los bienes
personales existentes al cierre de cada ao, situados en el pas y en el exterior.
Sujetos:
a) Personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo,
por los bienes personales situados en el pas y en el exterior.
b) Personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el
mismo, por los bienes situados en el pas.
Las sucesiones indivisas sern consideradas radicadas en el lugar de apertura del juicio
sucesorio, y en el caso de que al 31 de diciembre del ao que se liquida no se hubiera iniciado
dicho juicio sucesorio, en lugar de radicacin ser el ltimo domicilio del causante. Y en el
supuesto de existir un nico heredero domiciliado en el pas, en cuyo caso radicacin estar
dada por un domicilio del mismo, hasta la iniciacin del respectivo juicio sucesorio.
Sociedad conyugal: En el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad
conyugal, corresponder atribuir al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los
que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer, con el producto del ejercicio de su
profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
b) Que exista separacin jurdica de los bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial.
Exenciones:
a) Bienes pertenecientes a miembros de misiones diplomticas y consulares extranjeras,
as como su personal administrativo, tcnico y familiares, en la medida y con las
limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicado.

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santosb)

c)
d)
e)
f)

Cuentas de capitalizacin individual y cuentas de seguro de retiro privado.

Cuotas sociales de cooperativas.
Bienes inmateriales como llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otro.
Bienes amparados por las franquicias de la Ley N 19.640.
Inmuebles rurales, exencin otorgada por el legislador a las personas fsicas y sucesiones
indivisas titulares de inmuebles rurales para evitar la doble imposicin, respecto del
Impuesto a la ganancia mnima presunta.
g) Los ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, las Provincias, las
Municipalidades y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y los certificados de depsitos
reprogramados (CEDROS).
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones
comprendidas en el rgimen de la Ley 21526 (Ley de Entidades Financieras), a plazo fijo,
en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de
fondos de acuerdo con lo que determine el Banco Central de la Repblica Argentina.
i) Los bienes gravados cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de
esta ley, sea igual o inferior a pesos trescientos cinco mil ($ 305.000).
Alcuotas del impuesto:
El gravamen a ingresar por los contribuyentes surgir de la aplicacin, sobre el valor total de
los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en el capital de
cualquier tipo de sociedades regidas por la Ley N 19.550, de la alcuota que para cada caso se

fija a continuacin:

Quienes se encuentran obligados a presentar la DDJJ sobre Bienes Personales?

Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.

Si al 31 de diciembre del ao anterior poseen bienes que -valuados segn la normativa

vigente- superen los $305.000.

Los empleados, jubilados y pensionados cuyas remuneraciones percibidas en tal carcter

resulten iguales o superiores a$200.000. (Declaracin Jurada de carcter

informativa).
Los actores que perciban sus ingresos a travs de la Asociacin Argentina de Actores y

que hubieran percibido ingresos brutos anuales o superiores a $ 200.000. (Declaracin

Jurada de carcter informativa).

Bibliografas:
-Impuesto a las Ganancias. Explicado y comentado. Errepar coleccin universitaria. 3era edicin
-Impuesto a las Ganancias- Dino Jarach- Ediciones Macchi-Impuesto a las Ganancias- Enrique Jorge Reig- Ediciones Macchihttp://www.politicargentina.com/notas/201504/5172-1-2-3-4-ganancias.html

Impuesto a las ganancias- Mat. Finanzas Pblicas- Profesor Jos Santoshttp://www.monografias.com/trabajos41/impuesto-ganancias/impuestoganancias2.shtml#algunas#ixzz4Osudv1SQ