Multimedia-Associa-PDF-tia - Gnr-A Natureza Do Crime Fiscal e A Actuação Da GNR

ACADEMIA MILITAR
DIRECO DE ENSINO
Mestrado em Cincias Militares - Especialidade de

Segurana
Trabalho de Investigao Aplicada
A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR
ALUNO: Aspirante GNR/INF Tiago Jorge Dias Meireles

ORIENTADOR: Capito GNR/INF Pedro Miguel de Oliveira Gomes
Lisboa, Agosto de 2011
ACADEMIA MILITAR
DIRECO DE ENSINO
Mestrado em Cincias Militares - Especialidade de

Segurana
Trabalho de Investigao Aplicada
ALUNO: Aspirante GNR/INF Tiago Jorge Dias Meireles

ORIENTADOR: Capito GNR/INF
GNR/
Pedro Miguel de Oliveira Gomes
Lisboa, Agosto de 2011
DEDICATRIA
minha famlia e amigos, especialmente aos meus Pais
AGRADECIMENTOS
Os agradecimentos constituem sempre uma situao, ingrata, pois na nsia de demonstrar

a gratido e a estima pelo apoio prestado, existe sempre algum que ca no infortnio do
nosso esquecimento, por maior que tenha sido a sua ajuda e disponibilidade para a
realizao do trabalho.
Deste modo expresso a minha gratido a todos os elementos que directa ou indirectamente
contriburam para a realizao deste trabalho.
Agradeo ao orientador, Capito Gomes, pela sempre disponibilidade, preocupao e apoio
prestado ao longo da realizao do trabalho.
Agradeo ao Tenente - Coronel Marques, pela incasvel disponibilidade na concesso de
informao importante para a realizao do trabalho.
Gostaria de deixar um especial agradecimento ao Tenente-Coronel Pronto, pela sua sempre
disponibilidade e pela informao fornecida para realizao deste trabalho.
Gostaria tambm de deixar um agradecimento ao Tenente-Coronel Pereira, pela
possibilidade da partilha dos seus inesgotveis conhecimentos nesta temtica.
Agradeo ainda a Sra. Dr. Maria Jos Morgado, pela disponibilidade, e pela partilha do seu
conhecimento, e saudar a sua incansvel luta contra o crime econmico.
Ao Dr. Manuel Ceclio, e ao Dr. Pedro Moreira, pela disponibilidade e prontido de resposta,
s dvidas elencadas sobre a administrao fiscal.
Ao Inspector-Chefe Trogano, pela disponibilidade, e pela experincia partilhada, fruto da sua
incansvel inconformidade no combate criminalidade tributria.
Aos Camaradas do 16. TPO, pela incansvel camaradagem.
minha namorada pela pacincia e disponibilidade.
minha famlia, aos meus tios e em particular minha Me, por se constituir um exemplo
de quem nunca baixa os braos independentemente das partidas da vida.
Por ltimo, mas sempre importante, ao meu Pai, por se constituir um pilar de suporte
extremamente importante, com uma infindvel fora e vontade, que constitui por si exemplo
de homem a seguir...
A todos, o meu Obrigado.
II
RESUMO
O presente trabalho, encontra-se subordinado ao tema: "A Natureza do crime fiscal e

actuao da GNR." Tendo como objectivo verificar a actuao da GNR, atravs da UAF, na
investigao deste tipo especfico de crime tributrio complexo.
De modo a prosseguir esse objectivo, o trabalho encontra-se divido em duas partes
fundamentais. A primeira parte versa a reviso da literatura, na qual abordado o imposto, e
a sua importncia para o estado, bem como as situaes denominadas por "fuga aos
impostos". feita uma abordagem tipificao dos crimes fiscais, sendo exploradas
seguidamente as estruturas da GNR e suas atribuies para prosseguir a investigao deste
tipo de crime. ainda realizado uma abordagem aos outros OPC com competncia de
investigao dos crimes fiscais, servindo de modelo comparativo a nvel das concluses.
Esta primeira fase terica baseia-se na anlise de bibliografia, e na interpretao legislativa.
A segunda parte do trabalho, referente anlise e discusso dos resultados obtidos nas
entrevistas realizadas. Na parte prtica, realizam-se entrevistas semi-directivas, a um
conjunto restrito de especialistas, seleccionados face ao seu elevado conhecimento na
temtica.
Conclui-se que a GNR, possui na sua orgnica uma unidade altamente especializada, a
UAF, que possui um modelo de investigao distinto dos demais OPC, sendo extremamente
importante valorizar o campo da formao, e uma consequente manuteno dos recursos
humanos que se constituem uma mais-valia para a prossecuo da misso da UAF.
O trabalho foi realizado entre 25 de Maio de 2011 e 28 de Julho de 2011
PALAVRAS-CHAVE: Imposto; Crimes Fiscais; Guarda Nacional Republicana; Unidade de

Aco Fiscal; Investigao Criminal.
III
ABSTRACT
The present work witch subject is: "Nature of the tax crime and the performance of the GNR."
aims to verify the performance of the GNR, through the UAF in the investigation of this
specific type of tax crime.
In order to pursue this objective, the work is divided into two fundamental parts. The first part
is the literature review, which is addressed in the tax, and its importance to the state, as well
as the situation called for "tax evasion". It is made an approach to the tax crimes definition
and after that look through GNR organization and its tasks for further research of this type of
crime. It is also carried out an approach to other Tax Crime investigation forces, serving as a
comparative model in terms of conclusions. This first phase is based on theoretical analysis
of the literature, and legislative interpretation.
The second part of the work refers to the analysis and discussion of results obtained in the
interviews. In the practice, are carried out semi-directive interviews to a restricted set of
experts, which selection was based on their high knowledge in this subject of the high
knowledge in the subject.
We finish concluding that GNR has an organic unity highly specialized, UAF, which has a
research model distinct from the other OPC, so, it is extremely important to enrich training
area, thereby maintaining a human resources that constitute a more asset for pursuing the
mission of the UAF.
The study was conducted between May 25, 2011 and July 28, 2011
KEY-WORDS: Tax; Tax Crime; National Republican Guard; Fiscal Brigade; Fiscal Action
Unit; Criminality Investigation.
IV
NDICE GERAL
DEDICATRIA ....................................................................................................................... I
AGRADECIMENTOS ............................................................................................................ II
RESUMO .............................................................................................................................. III
ABSTRACT .......................................................................................................................... IV
NDICE GERAL ..................................................................................................................... V
NDICE DE GRFICOS ......................................................................................................... X
NDICE DE QUADROS ........................................................................................................ XI
NDICE DE TABELAS ......................................................................................................... XII
LISTA DE SIGLAS ............................................................................................................. XIII
LISTA DE ABREVIATURAS .............................................................................................. XV
CAPTULO 1 INTRODUO ................................................................................................ 1
1.1
INTRODUO ............................................................................................................ 1
1.2
ENQUADRAMENTO................................................................................................... 1
1.3
JUSTIFICAO DO TEMA ........................................................................................ 1
1.4
PERGUNTA DE PARTIDA DA INVESTIGAO ....................................................... 2
1.5
PERGUNTAS DERIVADAS DA PERGUNTA DE PARTIDA ...................................... 2
1.6
OBJECTO E OBJECTIVO DA INVESTIGAO ........................................................ 2
1.7
HIPTESES ............................................................................................................... 3
1.8
METODOLOGIA E MODELO METODOLGICO DE INVESTIGAO ..................... 3
1.9
SNTESE DOS CAPTULOS....................................................................................... 4
CAPTULO 2 REVISO DE LITERATURA ........................................................................ 5

2.1.
INTRODUO ............................................................................................................ 5
2.2.
O IMPOSTO ................................................................................................................ 5
2.3.
A INFRACO FISCAL. ............................................................................................ 6
2.3.1.
A TEORIA ADMINISTRATIVA ..................................................................................... 7
2.3.2.
A TEORIA PENALISTA ............................................................................................. 8
2.3.3.
A TEORIA DUALISTA ............................................................................................... 8
2.4.
OS CRIMES FISCAIS ................................................................................................. 9
2.4.1.
A FRAUDE FISCAL .................................................................................................. 9
2.4.2.
A FRAUDE QUALIFICADA ......................................................................................... 9
2.4.3.
ABUSO DE CONFIANA ......................................................................................... 10
2.5.
CONSIDERAES SOBRE O CAPITULO .............................................................. 11
CAPITULO 3. AS COMPETNCIAS DA GNR NA INVESTIGAO

DOS CRIMES FISCAIS ................................................................................ 12
3.1.
A UNIDADE DE ACO FISCAL ............................................................................. 12
3.2.1.
MISSO E COMPETNCIAS .................................................................................... 12
3.2.2.
COMPETNCIAS DE INVESTIGAO DA UAF ........................................................... 13
3.2.2.1. Competncias de Investigao criminal da UAF ............................................. 14

3.2.2.2. Competncias da Seco Investigao Criminal UAF .................................... 14
3.2.2.3. Competncias Destacamento de Pesquisa .................................................... 15
3.2.2.4. Competncias Destacamento de Aco Fiscal ............................................... 15
3.2.3.
ORGANIZAO ..................................................................................................... 15
3.2.3.1. Organizao da Investigao Criminal da UAF............................................... 16

3.2.4.
IMPLANTAO TERRITORIAL.................................................................................. 16
3.2.5.
EFECTIVO ............................................................................................................ 17
3.2.6.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS DA UNIDADE DE ACO FISCAL ................................. 17
CAPITULO 4 COMPETNCIAS DA POLCIA JUDICIRIA ............................................... 18

NO COMBATE AOS CRIMES FISCAIS .............................................................................. 18
4.1.
A UNIDADE NACIONAL DE COMBATE CORRUPO. ..................................... 18
4.2.1.
MISSO E COMPETNCIAS .................................................................................... 18
4.2.2.
AS COMPETNCIAS DA UNCC NA INVESTIGAO DE CRIMES FISCAIS ..................... 19
4.2.3.
ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL ............................................................ 19
VI
4.2.4.
FORMAO E MEIOS DISPONVEIS......................................................................... 20
4.2.5.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA UNCC ............................................. 20
CAPITULO 5 COMPETNCIAS DA DGCI .......................................................................... 22

NO COMBATE AOS CRIMES FISCAIS .............................................................................. 22
5.1.
A DIRECO GERAL DE IMPOSTOS.................................................................... 22
5.2.1. MISSO E COMPETNCIAS ........................................................................................ 22

5.2.2.
AS COMPETNCIAS DA DGCI NA INVESTIGAO DE CRIMES FISCAIS ...................... 22
5.2.3.
ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL ............................................................ 23
5.2.4 FORMAO E MEIOS DISPONVEIS .............................................................................. 24

5.2.5.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA DGCI ............................................... 24
II PARTE - PRTICA........................................................................................................... 26
CAPITULO 6 METODOLOGIA DA PARTE PRTICA ........................................................ 26
6.1 INTRODUO .............................................................................................................. 26
6.2.
METODOLOGIA DE ANLISE ................................................................................. 26
6.2.1.
CARACTERIZAO DO UNIVERSO DE ANLISE ........................................................ 27
6.2.2.
CARACTERIZAO DA AMOSTRA ........................................................................... 27
6.3 MTODOS UTILIZADOS .............................................................................................. 27

CAPTULO 7 TRABALHO DE CAMPO E RESULTADOS .................................................. 28
7.1.
APRESENTAO DO TRABALHO DE CAMPO ..................................................... 28
7.2.
DISCUSSO DOS RESULTADOS ........................................................................... 28
7.2.1.
DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 1 .................................................... 28
7.2.2.
7.2.3.
7.2.4.
7.2.5.
7.2.6.
7.2.7.
7.2.8.
7.2.9.
VII
7.2.10. DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 10 .................................................. 34

7.2.11. DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 11 .................................................. 35
CAPTULO 8 CONCLUSES E RECOMENDAES ........................................................ 36
8.1.
INTRODUO .......................................................................................................... 36
8.2.
VERIFICAO DAS HIPTESES ............................................................................ 36
8.3.
RESPOSTA S PERGUNTAS DERIVADAS............................................................ 38
8.4.
RESPOSTA PERGUNTA DE PARTIDA DA INVESTIGAO.............................. 38
8.5.
REFLEXES FINAIS ................................................................................................ 39
8.6.
RECOMENDAES................................................................................................. 39
8.7.
LIMITAES DA INVESTIGAO .......................................................................... 39
8.8.
INVESTIGAES FUTURAS ................................................................................... 40
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................... 41
APNDICES ........................................................................................................................ 43
APNDICE A - A FUGA AO IMPOSTO ..................................................................................... 44
1 A FUGA AO IMPOSTO .................................................................................................... 44
1.1 - A FUGA AO IMPOSTOS INTRALEGEM ....................................................................... 44
1.2 - A FUGA AOS IMPOSTOS EXTRALEGEM ................................................................... 45
1.3 A FUGA AOS IMPOSTOS CONTRA LEGEM ................................................................ 46
APNDICE B - QUADROS SNTESE DAS ENTREVISTAS ........................................................... 48
APNDICE C - CARTA DE APRESENTAO ........................................................................... 56
APNDICE E - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 1 .............................................................. 59
APNDICE F - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 2 ............................................................... 66
APNDICE G - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 3 .............................................................. 76
APNDICE H - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 4 .............................................................. 85
APNDICE I - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 5 ................................................................ 91
APNDICE J TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 6 ................................................................. 99
ANEXOS ........................................................................................................................... 101
ANEXO A - PREMBULO DO DESPACHO N. 63/09 - OG ............................................. 102
ANEXO B - ORGANOGRAMA DA UAF............................................................................ 104
VIII
ANEXO C: ORGANOGRAMA DA INVESTIGAO CRIMINAL DA UAF ........................ 105

ANEXO D: QUADRO DE EFECTIVO DA SIC DA UAF ..................................................... 106
ANEXO E : ORGANOGRAMA DA POLCIA JUDICIRIA................................................ 108
ANEXO F: ESTRATO DA LEI ORGNICA DA POLCIA JUDICIRIA ............................ 109
ANEXO G ORGANOGRAMA DA UNIDADE NACIONAL DE
COMBATE A CORRUPO. .......................................................................... 110
ANEXO H:MISSO E ATRIBUIES DA DGCI. .............................................................. 111
ANEXO I: ORGANOGRAMA DA DGCI............................................................................. 112
ANEXO J: COMPETNCIAS DA DIRECO DE SERVIOS DE INSPECO
TRIBUTRIA ..................................................................................................................... 113
ANEXO K: ACES ENCOBERTAS ............................................................................... 115
IX
NDICE DE GRFICOS
Grfico 5.1: Crimes fiscais registados pela PJ entre 2008 e 2010. ................................. 21
Grfico 6.1: Crimes fiscais registados pela DGCI entre 2008 e 2010. ............................ 25
NDICE DE QUADROS
Quadro 6.1: Dados scio - demogrficos dos entrevistados ......................................... 27

Quadro 8.1: Correspondncia entre as perguntas derivadas e as hipteses. .............. 38
XI
NDICE DE TABELAS
Tabela 5.1: Crimes Registados pela PJ nos anos 2010,2009 e 2008: ............................. 21
Tabela 6.1: Crimes Registados pela DGCI nos anos 2010,2009 e 2008: ........................ 25
XII
LISTA DE SIGLAS
BF:
Brigada Fiscal.
CARI:
Comando de Administrao de Recursos Internos.
CRP:
Constituio da Repblica Portuguesa.
Cter:
Comando Territorial.
DAF:
Destacamento de Aco Fiscal.
DIAP:
Departamento de Investigao e Aco Penal.
DIFAE:
Diviso de Investigao de Fraude e Aces Especiais.
DGAIEC:
Direco Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais Sobre o Consumo.
DGCI:
Direco Geral de Impostos.
DP:
Destacamento de Pesquisa.
DSIFAE:
Direco de Servios de Investigao da Fraude e de Aces Especiais.
DSIT:
Direco de Servios de Inspeco Tributria.
Dter:
Destacamento Territorial.
GNR:
Guarda Nacional Republicana.
IVA:
Imposto sobre Valor Acrescentado.
LOGNR:
Lei orgnica da Guarda Nacional Republicana.
LOIC:
Lei de Organizao da Investigao Criminal.
MP:
Ministrio Pblico.
NAIC:
Ncleo de Anlise de Informao Criminal.
NIC:
Ncleo de Investigao Criminal.
NUT:
Nomenclatura Comum das Unidades Territoriais Estatsticas.
OLAF:
Organizao de Luta Anti - Fraude.
OPC:
rgo de Polcia Criminal.
PJ:
Polcia Judiciria.
RAut:
Regies Autnomas.
RGIT:
Regime Geral das Infraces Tributrias.
SCIBIT:
Seco Central de Investigao do Branqueamento de Infraces Tributrias.
SCICCEF:
Seco Central de Investigao da Corrupo e Criminalidade EconmicoFinanceira.
SCIPC:
Seco Central de Informao e Preveno Criminal.
SIC:
Seco de Investigao Criminal.
SINQUER:
Sistema de Inquritos de Crimes Fiscais.
XIII
UAF:
Unidade de Aco Fiscal.
UIF:
Unidade de Informao Financeira.
UNCC:
Unidade Nacional de Combate a Corrupo.
TIA:
Trabalho de Investigao Aplicada.
ZA:
Zona de Aco.
XIV
LISTA DE ABREVIATURAS
Apud
citado em.
art.
artigo.
Cmdt.
Comandante.
DL
Decreto-lei.
e.g
exempli gratia (por exemplo).
et al.
et aliae (e outros - para pessoas).
etc
et cetera (e outros -para coisas).
Exmo.
Excelentssimo.
n.
nmero.
p.
pgina.
s.d.
sem data.
ss
e seguintes.
XV
"Os
crimes
organizados
no
econmico-financeiros
fazem
aparentemente
vtimas (...), geram pobreza, impedem o

desenvolvimento
econmico,
provocam
injustia social e so responsveis pela

degradao
do
sistema
poltico
das
instituies."
Maria Jos Morgado
XVI
CAPTULO 1 INTRODUO
1.1
INTRODUO
Com este Trabalho de Investigao Aplicada (TIA), pretendido efectuar um estudo

sobre o Crime Fiscal, nomeadamente a sua essncia, composio e especificidade, bem
como analisar a actuao da GNR perante esta tipologia de crime.
O trabalho encontra-se subordinado ao tema "A Natureza do Crime Fiscal e actuao da
GNR". Face ao exposto elaborada uma apresentao do trabalho, sendo apresentado o
problema da investigao, que seguido por um enquadramento terico, cujo objectivo
a compreenso da estrutura do trabalho. Aps a realizao desta parte terica
apresentada a parte de trabalho de campo, realizada com base a entrevistas semidirectivas. Finalizando o trabalho, so apresentadas as concluses do objecto em estudo
e as consequentes reflexes finais.
1.2
ENQUADRAMENTO
Este trabalho visa abordar a temtica da investigao criminal fiscal, com especial
destaque para a actuao da Guarda Nacional Republicana (GNR), nomeadamente
atravs da Unidade de Aco Fiscal (UAF) a quem, dentro da GNR, cometida esta
misso.
Esta investigao foca-se na complexidade do imposto, nas minudncias de extrema
dificuldade que o envolvem, bem como nas competncias, organizao e estrutura
cometidas GNR, para a investigao deste tipo de criminalidade. Para tal, so ainda
analisados os demais rgos de polcia criminal (OPC), com competncias e experincia
neste campo.
1.3
JUSTIFICAO DO TEMA
A escolha desta temtica, para a elaborao do Trabalho de Investigao Aplicada,

prende-se com a necessidade de explorar a fronteira de competncias atribudas GNR
no mbito da Criminalidade Fiscal. Ou seja, tratando-se de uma matria cuja
Captulo 1 - Introduo
competncia se encontra atribuda a mais de uma entidade, se existe conflitualidade de

competncias entre essas mesmas entidades.
Esta escolha deve-se ainda a apurar, a metodologia de investigao levada a cabo pela
UAF e pelos demais OPC com competncias nesta matria, e ainda averiguar o tipo de
ligaes estabelecidas pela UAF, entre os OPC, de modo a desenvolver a investigao
dos Crimes Fiscais.
O estudo desta temtica de especial importncia, na medida que decorreu uma
reestruturao no seio da GNR, sendo deste modo necessrio averiguar se as alteraes
derivadas da reestruturao e da lei de organizao de investigao criminal, tiveram
algum impacto na investigao dos crimes fiscais.
Como ltimo aspecto, este Trabalho de Investigao Aplicada, segue no encadeamento
do Trabalho de Investigao Aplicada intitulado "A Unidade de Aco Fiscal/GNR e
implicaes futuras no combate fraude e evases fiscais", e visa realar o papel da
UAF na investigao de crimes tributrios, em especial dos crimes fiscais.
Assim, um estudo sobre a UAF, que seja reflexo das suas recentes competncias nesta
temtica, revela-se pertinente.
1.4
PERGUNTA DE PARTIDA DA INVESTIGAO
Com o objectivo de avaliar a actuao da GNR em virtude da criminalidade fiscal, definiuse como questo central: De que modo actua a GNR, atravs da UAF, no combate ao
crime fiscal?
1.5
PERGUNTAS DERIVADAS DA PERGUNTA DE PARTIDA
Face questo de partida elaborada, surgem vrias outras questes cujas respostas so
indispensveis para solucionar a problemtica levantada.
De que modo se obtm a notcia do crime nos crimes fiscais?
Qual o mtodo base de investigao dos crimes fiscais na UAF?
As capacidades da UAF so suficientes para investigao dos crimes fiscais?
Quais as dificuldades legais investigao dos crimes fiscais?
plausvel a concentrao de competncias de investigao num OPC?
1.6
OBJECTO E OBJECTIVO DA INVESTIGAO
O objecto de estudo deste trabalho a unidade da GNR qual est atribuda a misso
fiscal - a Unidade de Aco Fiscal (UAF).
Os objectivos desta investigao decompem-se em gerais e especficos. A matria dos
objectivos gerais compreende a identificao da complexidade dos crimes fiscais, e a
misso e competncias atribudas UAF. Como matria dos objectivos especficos

apresentada a actuao da UAF no combate aos crimes fiscais, e o desenvolvimento de
laos de cooperao com os demais OPC com competncias nesta matria.
1.7
HIPTESES
Face s questes de investigao anteriormente apresentadas e com base nos

objectivos que se pretendem alcanar, formularam-se as seguintes hipteses:
H1: A obteno da Notcia do crime fiscal efectuada essencialmente atravs de meios
periciais.
H2:: A investigao dos crimes fiscais maioritariamente tcnica.
H3:: Os crimes fiscais de fraude e abuso de confiana fiscal requerem diferentes mtodos
de investigao.
H4:: A existncia de equipas mistas de investigao fiscal uma mais-valia, para a
investigao dos crimes fiscais.
H5:: A investigao dos crimes fiscais tem como dificuldade a escassez de recursos
humanos.
H6: : Os mecanismos atribudos aos OPC so entraves investigao dos mesmos.
H7: : A concertao de competncias num OPC facilitaria a investigao.
1.8 METODOLOGIA
INVESTIGAO
MODELO
METODOLGICO
DE
Este Trabalho de Investigao Aplicada elaborado em conformidade da metodologia

cientfica apresentada por Sarmento (2008), que se encontra dividida em trs fases: a
fase exploratria, na qual identificado o problema de investigao, feita a formulao
das questes de informao, definio de objectivos atravs da elaborao da lista de
conhecimentos e competncias, formulao de hipteses e por fim, exposta a
metodologia da investigao exploratria. Na fase analtica, que se segue fase
exploratria, existem os seguintes passos de processo de investigao, a metodologia da
investigao analtica, a interpretao e apresentao dos resultados. Aps a fase
analtica segue-se a fase conclusiva, na qual h a confirmao das hipteses e
verificao de objectivos, seguindo-se a discusso de resultados, apresentao de
concluses e recomendaes, e a elaborao de propostas de investigao futura.
Na parte terica deste trabalho (Parte I), realizada uma anlise e interpretao
documental nomeadamente legislao e publicaes doutrinrias, bem como referncia
a artigos de opinio, que possibilitem a recolha de informao fidedigna, de modo a ser
possvel formular hipteses. Na segunda parte do trabalho (Parte II), foram realizadas
entrevistas semi-directivas, com o intuito de confirmar as hipteses elencadas no incio

do trabalho.
1.9
SNTESE DOS CAPTULOS
O presente trabalho encontra-se formulado em quatro grandes divises, que se assumem

como as divises mestras do trabalho. primeira diviso corresponde o primeiro captulo,
que tem como principal objectivo fazer uma introduo e apresentar o trabalho. A
segunda grande diviso inicia-se no segundo captulo acabando no quinto captulo,
sendo esta segunda grande diviso referente parte terica do trabalho. A terceira
grande diviso, tem incio no sexto captulo, e referente parte prtica do trabalho. A
ltima grande diviso aborda as concluses e tem incio no oitavo captulo. A parte
terica do trabalho encontra-se dividida em quatro captulos, o Primeiro captulo intitulado
de "Reviso de literatura", faz uma introduo temtica, abordando o imposto e a
tipificao dos crimes fiscais, ou seja, criado um fio condutor de modo a ressalvar a
importncia dos crimes fiscais e da penalizao da conduta dos sujeitos que se evadem
ao pagamento de impostos. No segundo captulo intitulado "A competncia da GNR na
investigao dos crimes fiscais", feita uma descrio da Unidade que prossegue na
GNR a misso fiscal, e das suas competncias nesta matria. O terceiro captulo de ttulo
a "As competncias da PJ no combate aos crimes fiscais", em que efectuada uma
descrio da competncias e estrutura orgnica da unidade da Polcia Judiciria (PJ),
destinada investigao deste tipo de crime. E o quarto captulo, de ttulo "As
competncias da DGCI no combate aos crimes fiscais", que visa uma descrio da
competncias e estrutura orgnica da Direco Geral dos Impostos (D.G.C.I.), destinada
a investigao deste tipo de crime.
A parte prtica constituda por dois captulos o captulo sexto e stimo, intitulados
"Metodologia da parte prtica" e "Trabalho de campo e resultados", que incidem sobre a
metodologia adoptada no trabalho de campo, e no captulo seguinte da apresentao e
discusso de resultados. O ltimo captulo, o oitavo, expe as concluses alcanadas na
investigao, verificando ou refutando as hipteses expostas, apresenta as limitaes
verificadas na investigao, sendo ainda efectuadas algumas sugestes para a
realizao de futuros trabalhos de investigao.
CAPTULO 2 REVISO DE LITERATURA
2.1.
INTRODUO
Este captulo constitui-se parte do suporte terico que permite justificar e compreender
os fundamentos deste trabalho. De formar sistematizada, pretende-se definir alguns
conceitos que se julgam importantes, na medida de sensibilizar para a importncia da
investigao dos crimes fiscais, em funo do bem jurdico que a criminalizao
destes actos visa proteger. Actos esses cuja investigao nos dias de hoje assume
especial relevo, em virtude da dificuldades financeiras que o pas atravessa.
Deste modo, ser abordado o imposto, a infraco decorrente da fuga aos impostos e
a criminalizao da mesma atravs dos crimes fiscais tipificados no Regulamento
Geral de Infraces Tributrias (RGIT).
2.2.
O IMPOSTO
O imposto assume-se como uma figura mpar, de relevncia fulcral na contribuio

das receitas do estado, assumindo-se como um meio de financiamento do Estado1,
personificando deste modo os fins da tributao, pelo n. 1 do art. 5. da Lei Geral
Tributria, que visa a satisfao de necessidades financeiras do Estado e de outras
entidade pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e as
necessrias correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do
rendimento. Como refere Lacerda (2009), o cidado tem por inerncia sua condio
humana, um grande relutncia em pagar impostos, assumindo assim o imposto uma
figura maquiavlica no seio da sociedade, sendo o mesmo, como refere Sousa (2009),
que o imposto se afirma h milnios como o combustvel que faz andar civilizaes,
sendo o mesmo exemplo desta premissa, a clebre frase de Benjamin Franklin, em
1789 ^in this world nothing is certain but death and taxes". O imposto assume-se
como uma prestao pecuniria, unilateral, coactiva e sem carcter sancionatrio
(Nabais, 2010), sendo deste modo entendido como uma prestao traduzida num
montante definido O imposto no corresponde uma contrapartida especfica, ao
contrrio das taxas, e o mesmo tem carcter obrigacionista, sendo que o seu
incumprimento poder corresponder a uma multa ou coima. O imposto representa a
Vide, Susana Aires de Sousa, Os crimes fiscais, Coimbra: Coimbra Editora, pp. 16 e ss.;
Captulo 2- Reviso de Literatura
base da aco policial, pois sobre este que recai a fiscalizao. A fiscalizao sobre
o imposto, encarada como uma questo de justia fiscal (Sanches, 2010), pois as
infraces fiscais, no se constituem infraces de efeito imediato, semelhana de
outro tipo de criminalidade, como um vulgar furto, porque os visados da infraco no
so pessoas singulares, mas a sociedade em geral, pois o no pagamento do imposto
ir gerar um dfice no bolo geral de contribuies. Deste modo, tais contribuies
sero suportadas por outros contribuintes. Ocorre portanto, o que Sanches (2010)
denomina como transferncia de riqueza, abalando assim a distribuio de encargos
tributrios entre as diversas categorias de contribuintes. Devem ento ser tidos em
considerao alguns aspectos, destacando-se a cidadania fiscal como se refere Pedro
e Ferreira (2009):
para um Estado Fiscal suportvel, para um Estado conforme aos princpios
Jurdico-constitucionais, necessrio que todos exeramos aquilo que se designa por
cidadania fiscal: a existncia e funcionamento do Estado um assunto de todos, na medida
em que como membros da comunidade somos os suportes econmicos e polticos do
Estado. Assim, temos o dever de suportar financeiramente o Estado e o direito a ter uma
palavra sobre os impostos que estamos dispostos a pagar. Em suma, o dever fundamental
de pagar impostos traduz-se no preo a pagar por termos uma comunidade assente na
ideia de liberdade. Quando o pagamento dos impostos no assumido como um dever,
todo o ambiente social que se degrada.
Cidadania fiscal que, como refere Marques (2007), dever predominar a repulsa social
generalizada dos comportamentos atentatrios da legalidade tributria, sendo os
mecanismos jurdico-penais decisivos no combate a este tipo de criminalidade.
.
2.3.
A INFRACO FISCAL.
O apuramento da infraco fiscal, especialmente nos actos jurdicos que tipifiquem

comportamentos contra legem, essencial para a tipificao da infraco por parte
dos elementos susceptveis de tributao fiscal. Assim, vital a existncia de uma
definio clara do que representa a infraco fiscal, afastando-a de uma conotao
errnea que lhe possa ser indevidamente atribuda, como o caso da ilicitude fiscal,
mencionada no ponto 3.3.3. Deste modo, Martnez, comea por enunciar o significado
de infraco que, consiste em toda e qualquer quebra, toda e qualquer violao, de
uma norma, seja qual for a sua natureza. (Martnez 2003, p. 327), o Autor refere ainda
que, tratando-se de infraco qualificada como fiscal, a norma por ela violada h-de
ser de natureza tributria tambm. Infraco fiscal , pois, toda e qualquer violao,
toda e qualquer inobservncia, de uma norma tributria. (Martnez 2003, p. 327).
Deste modo, existe um ponto importante a focar relativamente graduao da
gravidade da infraco, como refere Martnez (2003, p 327),
As infraces de uma norma jurdica so de natureza e gravidade variveis conforme o
relevo do bem jurdico por essas mesmas infraces visado. No pode situar-se no mesmo
plano a violao de uma norma fundamental de convivncia, atentatria da segurana do
Estado, ou da segurana das pessoas, e a violao de normas preventivas constantes nas
leis e regulamentos policiais; (J) os bens jurdicos atingidos, ou visados, por tais violaes,
so diversos. E, consequentemente tambm, so de natureza diversa as reaces
espontneas, naturais da comunidade, em face dessas violaes.
A infraco fiscal nem sempre teve a mesma conotao social, nem o mesmo
enquadramento jurdico, no sistema fiscal Portugus2, tendo evoludo de um contexto
social mais brando, sendo mais permevel e tolerante existncia deste tipo de
infraces at actualidade, onde as infraces fiscais assumem o papel de contraordenaes e crimes fiscais, como tipificado no n. 2 do art. 2 do Regime Geral das
Infraces Tributrias, aprovado pela Lei 15/2001 de 5 de Junho.
Quanto natureza jurdica da infraco fiscal, esta nem sempre foi bem definida, pois
samos de um sistema em que a inobservncia dos deveres fiscais por parte dos
elementos por estes abrangidos no era eticamente nem moralmente reprovvel,
tendo sido a honestidade fiscal comparada com a estupidez (Sousa, 2009).
Assim, existiu a necessidade de tomar medidas que obrigassem os sujeitos passivos
de imposto a pagarem efectivamente esse imposto, como refere Sousa (2009, p.242),
O Estado v-se ento obrigado a utilizar um sistema punitivo de intimidao, prximo
de um direito de polcia (^) como fundamento da fraca conscincia social da
danosidade fiscal apontava-se a desproporcionalidade entre sacrifcios impostos, ou
seja, a existncia de uma desproporcionalidade na distribuio da carga fiscal levava
tambm os contribuintes a diminurem a importncia que atribuam violao das
normas fiscais.
Quanto classificao por parte da doutrina da natureza jurdica da infraco fiscal,
esta divide-se em trs teorias fundamentais, a primeira teoria que encaminha a
infraco fiscal para um ilcito de natureza administrativa. A segunda teoria que
encaminha a infraco fiscal para um ilcito de natureza criminal, e uma terceira teoria
que encaminha a infraco fiscal para um ilcito de natureza misto, ou seja, tanto de
natureza administrativo, como de natureza criminal, sendo esta ltima, a teoria que
abarca o sistema fiscal Portugus.
2.3.1.
A TEORIA ADMINISTRATIVA
Esta corrente que remete a infraco fiscal para um plano do Direito Penal
Administrativo, que ter tido origem na Alemanha, onde seria feita uma equiparao
da infraco fiscal a um ilcito policial, devido a esta no ofender os bens jurdicos
individuais, nem visar a subverso da ordem jurdica, violando apenas normas
instrumentais do ordenamento administrativo (Martnez, 2003).
O grande marco desta teoria seria a aplicao de penas exclusivamente pecunirias,
por a infraco fiscal adquirir uma forma de ilcito meramente administrativo, excluindo
desta forma, a aplicao por completo das penas privativas da liberdade (Sousa,
2009).
Vide. Susana Aires de Sousa, Os Crimes Fiscais, p51 e ss.
2.3.2.
A TEORIA PENALISTA
A corrente penalista, remete a infraco fiscal para o mesmo patamar da infraco

criminal, sendo que existem alguns doutrinrios, como Dus, Malinverni, entre outros,
que defendem que as infraces penais mais graves deveriam estar presentes num
captulo no cdigo penal. Contudo, dever ser tido em considerao, que o Direito
Penal se assume como um direito subsidirio de vrios ramos do direito,
nomeadamente do direito fiscal, devendo o direito penal ser entendido como um direito
de ltimo ratioem relao aos demais ramos de direito (Sousa, 2009).
2.3.3.
A TEORIA DUALISTA
A corrente dualista a corrente que se encontra vigente no sistema jurdico portugus,

sendo que a mesma representa uma mistura das duas correntes anteriormente
referidas, isto , como afirma Sousa (2009, p. 246), a violao da lei fiscal, pode
revestir em alguns casos natureza criminal, em outros de natureza administrativa.
A natureza da infraco fiscal no sistema fiscal portugus, encontra a sua fora ao n. 1
do art. 2. do Regulamento Geral das Infraces Tributrias (RGIT), aprovado pela lei
n. 15/2001 de 5 de Junho, no qual, a infraco tributria corresponde todo o facto
tpico, ilcito e culposo declarado punvel por lei tributria anterior, o n. 2 do mesmo
artigo, efectua ainda na diviso de infraco tributria, em crimes e contraordenaes.
A Infraco Fiscal assume-se como dependente do Direito Penal, na medida que se
submete aos princpios prprios do Direito Penal, essencialmente no princpio de
aplicao de penas pelos tribunais (nullapoena sine iudicio). No princpio de no
existir pena sem culpa e a pena no pode extravasar a medida da culpa (nullapoena
sine culpa), e no princpio de no existir crime nem pena sem lei (nullapoena sine
lege), (Martinz, 2003).
Independentemente dos princpios supra mencionados, e das aberraes3 referentes
aos princpios fundamentais do Direito Penal, que servem de elo de ligao entre o
direito fiscal e o direito penal, existe ainda a outras pontes entre os dois ramos do
direito, como refere Martnez (2003 p. 344), nuns casos, a infraco fiscal no deixa
de ser tambm uma infraco criminal comum como ser o caso da fraude e do
abuso de confiana, em que a qualificao no lhe retira a qualidade penal
(Martnez, 2003). Apesar desta qualificao penal de algumas condutas violadoras das
normas tributrias, devido a sua especificidade no integraram o Direito Penal Comum
(Sousa, 2009).
Relativamente s infraces fiscais, as que no se enquadram no delito criminal, so
enquadradas no plano contra-ordenacional, sendo aplicadas por uma entidade
Vide sobre esta temtica Soares Martnez, Direito Fiscal, p. 343 e 344.
administrativa, segundo um processo administrativo, nos termos do art. 51 (Sousa,

2009).
2.4.
OS CRIMES FISCAIS
2.4.1.
A FRAUDE FISCAL
Constitui fraude fiscal, punvel com pena de priso at trs anos ou multa at 360 dias,
as condutas ilegtimas a seguir tipificadas, que visem a no liquidao de imposto,
entrega ou pagamento da prestao tributria ou obteno indevida de benefcios
fiscais, reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptveis de causarem
diminuio das receitas tributrias conquanto que a vantagem patrimonial ilegtima no
seja inferior a 15.000.
A fraude fiscal pode ter lugar por:
"a) ocultao ou alterao de factos ou valores que devem constar dos livros de
contabilidade ou escriturao, ou das declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que
a administrao fiscal especificamente fiscalize, determine, avalie ou controle a matria
colectvel; b) ocultao de factos ou valores no declarados e que devam ser revelados
administrao tributria, c) celebrao de negcio simulado, quer quanto ao valor, quer
quanto natureza, quer por interposio, omisso ou substituio de pessoas. Os valores a
considerar, so os que nos termos da legislao aplicvel, devam constar de cada
declarao a apresentar administrao tributria" (art. 103. da Lei 15/2001, aprovada a 5
de Junho, p.3358, com as alteraes do art. 60. da Lei 60-A/2005 de 30 de Dezembro,
p.7506 (30)).
O bem jurdico que o art. 103 do RGIT tende a proteger, no consensual entre a
doutrina, sendo que existem trs modelos sobre o ilcito penal fiscal. O primeiro
modelo referente posio do estado enquanto visado, na medida que este que
sofre o prejuzo patrimonial, pelo no cumprimento dos contribuintes das suas
obrigaes fiscais devidas, este incumprimento poder ser total ou parcial. Deste
modo a primeira teoria afirma a infraco fiscal como um crime de dano, sendo que o
bem jurdico em causa ser o cumprimento por parte dos contribuintes das suas
obrigaes fiscais. O segundo modelo, apoia-se no dever por parte dos contribuintes
de informar e colaborar com a administrao fiscal, e na violao por parte destes dos
deveres de informao, transparncia e verdade fiscal. A violao destes deveres
remete o crime de fraude para um crime formal ou de desobedincia. O terceiro e
ltimo modelo representa um modelo misto dos outros dois modelos referidos, sendo
que o bem jurdico por este defendido, constitui o patrimnio do Estado, enquanto os
deveres de colaborao, informao e de verdade e lealdade fiscal formam o suporte
negativo que assegura a proteco daquele bem (Lacerda, 2009 p.45).
2.4.2.
A FRAUDE QUALIFICADA
Constituem fraude qualificada os factos previstos para a fraude fiscal simples, punveis
com a pena de priso de um a cinco anos para as pessoas singulares e multa de 240
a 1200 dias para as pessoas colectivas, quando se verificar a acumulao de mais de

uma das seguintes circunstncias:
"a) o agente se tiver conluiado com terceiros que estejam sujeitos a obrigaes acessrias
para efeitos de fiscalizao tributria. Cabe nesta alnea o auxlio por parte de advogados,
contabilistas, tcnicos oficiais de contas, revisores oficiais de contas, em virtude das suas
especialidades profissionais dificultarem a deteco do ilcito; b) o agente for funcionrio
pblico e tiver abusado gravemente das suas funes; c) o agente se tiver socorrido do
auxlio do funcionrio pblico com grave abuso das suas funes, d) o agente falsificar ou
viciar, ocultar, destruir, inutilizar ou recusar entregar, exibir ou apresentar livros, programas
ou ficheiros informticos e quaisquer outros documentos ou elementos probatrios exigidos
pela lei tributria; e) o agente usar livros ou quaisquer outros elementos referidos na alnea
anterior sabendo-os falsificados ou viciados por terceiros; f) tiver sido utilizada a
interposio de pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio portugus a a
submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel; g) o agente se tiver conluiado
com terceiros com os quais esteja em situao de relaes especiais" (Sousa, 2009 p. 128).
A mesma pena aplicvel quando a fraude tiver lugar mediante a utilizao de

facturas ou documentos equivalentes por operaes inexistentes ou por valores
diferentes ou ainda com a interveno de pessoas ou entidades diversas das da
operao subjacente. Os factos "previstos nas alneas d) e e) do n. 1 do presente
preceito com o fim definido no n. 1 do artigo 103. no so punveis autonomamente,
salvo se pena mais grave lhes couber". (art. 104. da Lei 15/2001, aprovada a 5 de
Junho, p. 3358, com as alteraes do art. 60. da Lei 60-A/2005 de 30 de Dezembro,
p. 7506 (30)).
O bem jurdico a proteger, assimila-se ao bem jurdico a proteger na fraude fiscal
simples, contudo tambm contempla elementos que vo para alm da qualificao, ou
seja o legislador exigiu que existisse uma acumulao de mais de um dos elementos
que compem a fraude qualificada, criando uma tcnica de qualificao por adio
(Sousa, 2009).
2.4.3.
ABUSO DE CONFIANA
Incorre no crime de abuso de confiana quem no entregar administrao tributria,

total ou parcialmente, prestao tributria de valor superior a 7500, deduzida nos
termos da lei e que est legalmente obrigado a entregar, sendo punido com pena de
priso at trs anos ou multa at 360 dias. Para tal, considera-se tambm a prestao
tributria a que foi deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo sido
recebida, haja obrigao legal de a liquidar nos casos previstos na lei. Este
pressuposto anteriormente mencionado, aplicvel ainda que a prestao deduzida
tenha natureza parafiscal e desde que possa ser entregue autonomamente. Os factos
descritos s so punveis se:
"a) tiverem decorrido mais de 90 dias sobre o termo do prazo legal de entrega da prestao;
b) a prestao comunicada administrao tributria atravs da correspondente declarao
no for paga, acrescida dos juros respectivos e do valor da coima aplicvel, no prazo de 30
dias aps notificao para o efeito. Quando a entrega no efectuada for superior a
50.000, a pena de priso de um a cinco anos e de multa de 240 a 1200 dias para as
pessoas colectivas. Os valores a considerar so os que nos termos da legislao aplicvel,
devam constar de cada declarao, a apresentar a administrao tributria" (art. 105. da
Lei 15/2001, aprovada a 5 de Junho, p. 3358, com as alteraes do art. 60. da Lei 60A/2005 de 30 de Dezembro, p. 7506 (30)).
10
O bem jurdico a tutelar corresponde ao patrimnio tributrio do estado, por via da

obteno completa das prestaes tributrias, sendo que o crime de abuso de
confiana fiscal um crime de dano como refere Sousa (2009, p. 121).
2.5.
CONSIDERAES SOBRE O CAPITULO
Neste captulo foi dada especial relevncia ao imposto, ao imposto e o seu papel no
sistema fiscal portugus. Num segundo momento, foram abordadas as concepes
doutrinrias nas quais se poderia inserir a tipificao dos crimes fiscais,
nomeadamente a concepo doutrinria em vigor em Portugal. Numa terceira fase
fora abordada a tipificao legal dos crimes fiscais. Deste modo este captulo assume
um papel de destaque no trabalho, na medida em que permite estabelecer um fio
condutor entre a tipificao dos crimes fiscais, e o que est na origem dessa mesma
tipificao, ou seja os impostos, que so a pedra basilar sobre a qual assentam os
crimes fiscais.
11
CAPITULO 3. AS COMPETNCIAS DA GNR NA

INVESTIGAO DOS CRIMES FISCAIS
3.1.
A UNIDADE DE ACO FISCAL
A Unidade de Aco Fiscal (UAF), tem as suas razes na Brigada Fiscal (BF), esta que
por sua vez teve origem na extino da Guarda Fiscal. A Guarda Fiscal era uma
polcia fiscal e aduaneira que se encontrava tutelada pelo Ministro das Finanas at
1991 e, com o Decreto-lei n 451/91 de 4 de Dezembro de 1991, passou a ter dupla
dependncia, do Ministrio das Finanas e do Ministro da Administrao Interna at
sua extino. A extino da GF pelo Decreto Lei 230/03, de 26 de Junho, deu origem
criao dentro da GNR de uma Brigada herdeira de parte dos recursos humanos e
matrias da extinta GF. Esta Brigada herdou a misso e competncias da GF, ficando
a designar-se por Brigada Fiscal, consoante o seu decreto orgnico, o DL 231/93, de
26 de Junho.
Em 6 de Novembro de 2007, em virtude de uma reestruturao da GNR, aprovada
pela Lei 63/2007, foram extintas as brigadas que constituam a GNR, entre elas a
Brigada Fiscal. A extino da Brigada Fiscal, deu origem Unidade de Aco Fiscal
para prosseguir a misso fiscal da GNR, como refere o art. 41 da Lei 63/2007 de 6 de
Novembro, que define a UAF como uma unidade especializada de mbito nacional
com competncia especfica de investigao para o cumprimento da misso tributria,
fiscal e aduaneira cometida Guarda. Esta articula-se em Destacamentos de Aco
Fiscal (DAF) e um Destacamento de Pesquisa (DP) de mbito nacional. Sendo
comandada por um Coronel, coadjuvado por um 2. comandante.
3.2.1.
MISSO E COMPETNCIAS
A misso da UAF vem consagrada na Lei Orgnica da GNR (LOGNR), Lei 63/2007,
aprovada a 6 de Novembro de 2007, no n. 1 do art. 41 p. 8049, na qual A UAF
uma unidade especializada de mbito nacional com competncia especfica de
investigao para o cumprimento da misso tributria, fiscal e aduaneira cometida
Guarda.. A misso atribuda UAF, advm das competncias especficas da GNR,
consagradas no n. 2 do art. 3. da LOGNR, mais propriamente da alnea d) no n. 2
do art. 3 da LOGNR, p. 8043, Prevenir e investigar as infraces tributrias, fiscais e
aduaneiras, bem como fiscalizar e controlar a circulao de mercadorias sujeitas
12
Captulo 3- As Competncias da GNR na Investigao dos Crimes Fiscais
aco tributria, fiscal ou aduaneira, deste modo possvel elencar a existncia de

uma abertura por parte do legislador, de atribuies de competncias de fiscalizao
e controlo de circulao de mercadorias, sujeitas tributao fiscal ou aduaneira, a
outras unidades que no a UAF, nomeadamente as unidades territoriais, que face
existncia no seu efectivo orgnico de elementos provenientes da extinta Brigada
Fiscal, criaram equipas de aco fiscal, como o caso do Comando Territorial de Vila
Real, mais propriamente no Destacamento Territorial de Chaves. Deste modo
competncia especfica da UAF a investigao das infraces tributrias e fiscais,
tipificadas no Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT), com vista ao
cumprimento da misso tributria, fiscal e aduaneira cometida GNR sem prejuzo de,
no cumprimento da misso geral da Guarda, poder executar aces de fiscalizao e
circulao de mercadorias.
3.2.2.
COMPETNCIAS DE INVESTIGAO DA UAF
No que concerne s competncias de investigao, atribudas UAF no mbito do

RGIT, estas competncias encontram-se plasmadas na alnea a) do n. 1 do art. 41.
do RGIT. Sendo delegados para investigao na UAF, os processos por crime que
venham a ser indiciados por estes no exerccio das suas atribuies, isto referente aos
crimes aduaneiros. Pelo que na alnea b) do mesmo nmero, artigo e diploma, se
refere que a competncia delegada para investigao de crimes fiscais recai no
director de finanas que exercer funes na rea onde o crime tiver sido cometido, no
director da Direco de Servios de Inspeco tributria, ou no director de servios de
investigao da fraude e de Aces Especiais. No obstante da omisso de atribuio
de competncias UAF no mbito da investigao de crimes fiscais no RGIT, tais
competncias encontram-se ressalvadas na conjugao do RGIT com a Lei 49/2008
de 27 de Agosto, Lei de Organizao da Investigao Criminal (LOIC), na alnea a) no
n. 4 do art. 7.. Ou seja, o art. 7. n. 4 a) da LOIC, atribui competncias Polcia
Judiciria de investigao de crimes Tributrios de valor superior a 500.000, sem
prejuzo das competncias da UAF na investigao deste tipo de crime. Os crimes
tributrios encontram-se tipificados no RGIT, nos artigos 87 e ss., sendo que dentro
dos crimes tributrios esto englobados os crimes fiscais. Assim, fazendo uma
interpretao restritiva da norma, prevista na alnea a) do n. 4 do art. 7. da LOIC,
aprovada pela Lei n. 49/2008, de 27 de Agosto, possvel inferir que competncia
da UAF, a investigao de crimes tributrios, cujo valor seja superior aos 500.000.
Deste modo como refere Trogano (2010) e Assuno (2010, p.3), a UAF viu
consagrada a competncia concorrencial com a Polcia Judiciria (PJ) para a
investigao de crimes tributrios de valor superior a 500.000, constituindo-se este
facto como um capital de enorme confiana na nova Unidade. A competncia
concorrencial referida por Assuno (2010), vem plasmada no n.5 do art. 7. da LOIC
13
aprovada pela Lei n. 49/2008, de 27 de Agosto, segundo o qual a investigao de

crimes tributrios desenvolvida pelo rgo de polcia criminal que a tiver iniciado, ou
pelo rgo de polcia criminal que tiver adquirido a notcia do crime ou a investigao
lhe tenha sido atribuda por autoridade judiciria.
3.2.2.1.
Competncias de Investigao criminal da UAF
Foi proferido por Sua Ex. Tenente General Nlson dos Santos, enquanto Comandante
Geral da Guarda Nacional Republicana, o Despacho 63/09 OG (Ordem Guarda),
com o intuito de sintetizar os elementos essenciais da estrutura de investigao
criminal, nomeadamente os resultantes do processo de reestruturao, imposto pela
LOGNR, como das anteriores decises tomadas nesta temtica4, nomeadamente o
aumento das competncias de investigao criminal atribudas a GNR, dos crimes que
ocorrem na rea de implementao do dispositivo. Deste modo, definida no
Despacho 63/09 OG, (p. 74) competncia especfica da UAF a investigao dos
crimes:
Crimes tributrios comuns: burla tributria; frustrao de crditos; associao criminosa;
desobedincia qualificada; violao de segredo:
Crimes aduaneiros: contrabando; contrabando de circulao; contrabando de mercadorias
de circulao condicionada em embarcaes; fraude no transporte de mercadorias em
regime suspensivo; introduo fraudulenta no consumo; violao das garantias aduaneiras;
quebra de marcas e selos; receptao de mercadorias objecto de crime aduaneira; auxlio
material.
Crimes Fiscais: fraude, Fraude Qualificada; abuso de confiana."
Dos crimes tributrios, anteriormente referidos, os crimes fiscais assumem especial

relevncia na medida que se assumem como temtica central deste trabalho.
3.2.2.2.
Competncias da Seco Investigao Criminal UAF
No que se refere a Seco de Investigao Criminal (SIC) da UAF, o Despacho 63/09

OG, (p.59) atribui-lhe as seguintes competncias genricas:
Coadjuvar o comando e promover a coordenao e controlo de toda a actividade de
investigao criminal desenvolvida pela Unidade e pelos Cter da Regies autnomas; Levar
a efeito actividades de investigao criminal operativa e de anlise de informao criminal,
relativas a ilcitos tributrios, fiscais e aduaneiros e satisfazer os pedidos que lhe forem
formulados no mbito da investigao criminal; Assegurar, no mbito das suas
competncias, a ligao e a coordenao com outras entidades; Outras que, directa ou
indirectamente relacionadas com a investigao criminal, lhe sejam cometidas.
Deste modo, como possvel verificar, a SIC da UAF desenvolve um papel de auxiliar
nos Destacamentos de Aco Fiscal, bem como no Destacamento de Pesquisa nas
suas investigaes. Desempenha ainda actividades de anlise de informao e um
importante papel de cooperao com os demais OPC, ao abrigo do n.1 art. 10. da
LOIC.
Vide, Anexo B, Prembulo do Despacho n.63/09OG.
14
3.2.2.3.
Competncias Destacamento de Pesquisa
No que se refere ao Destacamento de Pesquisa da UAF, so-lhe atribudas

competncias para o desempenho de actividades de investigao e de recolha de
notcias que lhe forem determinadas, e apoiar os rgos de investigao criminal da
Unidade, atravs, principalmente, de actividades de vigilncia e seguimento e de
captao de som e imagem. O Destacamento de Pesquisa (DP) desempenha ainda
actividades no mbito da investigao criminal e, outras que por exigirem o emprego
de meios tcnicos especiais, lhe sejam cometidas (Despacho 63/09 OG).
3.2.2.4.
Competncias Destacamento de Aco Fiscal
Relativamente Seco de Investigao Criminal (SIC) do Destacamento de Aco

Fiscal (DAF), tem por competncias realizar actividades de investigao criminal
operativa e de anlise de informao criminal, referentes a ilcitos tributrios, fiscais e
aduaneiros, comedidos a Zona de Aco (ZA) de cada um dos DAF, bem como
satisfazer os pedidos que lhe forem formulados no mbito da investigao criminal.
Assim como assegurar a ligao e a coordenao com outras entidades, de elementos
derivados da investigao, de acordo com o escalo de comando a que pertence.
Outras que, directa ou indirectamente relacionadas com a investigao criminal, lhe
sejam cometidas (Despacho 63/09 OG).
3.2.3.
ORGANIZAO
No que se refere organizao da Unidade de Aco Fiscal, esta compreende dois

tipos de Subunidades, o DP, de mbito nacional, e os DAF, como refere a Portaria
1450/2008 de 16 de Dezembro no seu art. 6, portaria esta que veio regulamentar a
LOGNR.
Relativamente sua composio orgnica5, a UAF encontra-se articulada num
Comando e Estado-Maior, constitudo pelo Comandante da UAF, pelo 2.
Comandante, pelo Adjunto do Comando, Secretaria, Posto de Controlo de material
classificado, Seco de Justia e Seco de Operaes Informaes e Relaes
Pblicas. As subunidades que constituem as UAF so cinco Destacamentos de Aco
Fiscal, e um Destacamento de Pesquisa.
A portaria 1450/2008 de 16 de Dezembro, para efeitos administrativos de recursos
internos e de apoio de servios, atribui a UAF pelo Comando de Administrao de
Recursos Internos (CARI), uma seco de Recursos Humanos, uma seco de
Recursos Financeiros, uma seco de Recursos Logsticos, ficando todas estas
seces sobre dependncia tcnica do CARI. ainda atribudo a UAF pela unidade de
Vide Anexo C Organograma da UAF
15
Apoio de Servios da Secretaria-Geral da Guarda, uma Seco de Apoio de Servios

(Despacho 75/08 OG de 22 Dezembro).
3.2.3.1.
Organizao da Investigao Criminal da UAF
A organizao da investigao criminal da UAF6 est centralizada na Seco de

Investigao Criminal (SIC) da UAF. A SIC da UAF encontra-se sobre dependncia
tcnica da Diviso de Investigao Criminal (DIC), contudo, encontra-se sobre
dependncia orgnica e funcional da UAF. A SIC da UAF constituda por um Ncleo
de Anlise de Informao Criminal e um Ncleo de Investigao Criminal. Sobre
alada da SIC, encontra-se o Destacamento de Pesquisa, Seco de Investigao
Criminal do Destacamento de Aco Fiscal, bem como a seco de investigao
criminal dos Comandos Territoriais das Regies Autnomas (Cter de RAut), esta
ltima, que tem sob sua dependncia o Ncleo de Investigao de Crimes e de
Contra-Ordenaes dos Destacamentos Territoriais (Dter) de RAut.
O Destacamento de Pesquisa, por sua vez, tem sob sua dependncia um
Subdestacamento de Vigilncia e Apoio e um Subdestacamento de Apoio Tcnico
Operativo. O Subdestacamento de Vigilncia e Apoio constitudo por dois ncleos de
vigilncia e apoio; e o Subdestacamento de Apoio Tcnico Operativo por dois Ncleos
de Apoio Tcnico Operativo.
A SIC do Destacamento de Aco Fiscal (DAF) constituda por um Ncleo de
Anlise de Informao Criminal, por dois Ncleos de Apoio Operativo e dois Ncleos
de Investigao de Crimes e de Contra-Ordenaes.
3.2.4.
IMPLANTAO TERRITORIAL
A Unidade de Aco Fiscal encontra-se sediada em Lisboa, tendo sobre sua alada
cinco DAF e um DP.
No que se refere disposio territorial dos Destacamentos de Aco Fiscal, esta
encontra-se explanada no Anexo III da Portaria 1450/2008, de 16 de Dezembro.
Existem cinco DAF que abarcam o pas todo, o DAF do Porto responsvel pelo
cumprimento da misso da UAF nos distritos de Braga, Bragana, Porto, Viana do
Castelo e Vila Real; o DAF de Coimbra responsvel pelo cumprimento da misso da
UAF nos distritos de Aveiro, Castelo Branco, Coimbra, Guarda e Viseu; o DAF de
Lisboa, responsvel pelo cumprimento da misso da UAF nos distritos de Lisboa,
Santarm, Setbal e Leiria; o DAF de vora, responsvel pelo cumprimento da misso
da UAF nos distritos de vora, Beja e Portalegre; e o DAF de Faro, responsvel pelo
cumprimento da misso da unidade no distrito de Faro.
Vide Anexo D Organograma de Investigao criminal da UAF
16
No que se refere ao Destacamento de Pesquisa, este tem sede em Lisboa, e tem

competncia nacional.
Apesar de definidas as reas de competncia dos DAF, a misso da investigao
criminal no se encontra limitada geograficamente rea dos destacamentos,
podendo ser exercida na rea de qualquer outro destacamento.
3.2.5.
EFECTIVO
Os meios Humanos disponveis na UAF que sustentam a investigao criminal

tributria, so constantes do quadro em anexo ao presente trabalho7, pelo que se
destacam neste ponto, a discrepncia entre o total do efectivo que constitui, a orgnica
da UAF, e o que realmente existe nos DAF. Assim, face a um efectivo orgnico de 340
militares, existem 187 militares efectivos na estrutura de investigao criminal,
existindo um dfice de 153 militares, ou seja, um dfice de 45% do efectivo orgnico.
3.2.6.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS DA UNIDADE DE ACO FISCAL
Em virtude de os crimes fiscais se encontrarem muitas vezes conexos com outros

crimes, os mesmos so integrados no universo de todos os crimes tributrios
investigados pelos diversos destacamentos daquela Unidade. No obstante deste
facto, o total de inquritos por crimes tributrios pendentes em 2008 era de 1101
crimes tributrios, tendo dado entrada nesse ano 1023 inquritos por crimes tributrios
e sado 1225. Para o ano de 2009, ficaram pendentes 899 inquritos por crimes
tributrios, entraram 502 inquritos e saram 819. Em 2010, ficaram pendentes de
2009, 582 crimes, tendo dado entrada 360 inquritos por crimes, e sado 611
inquritos por crimes tributrios.
Relativamente aos crimes fiscais registados pela UAF, como possvel deduzir dos
resultados dos crimes registados pela PJ e pela Direco Geral dos Impostos (DGCI),
o nmero de crimes registados, apontados a UAF assume-se uma pequena parte da
criminalidade investigada pela UAF, ou seja, em 2008 foram registados quatro crimes
fiscais, em 2009 fora registado um crime fiscal e em 2010, foram registados nove
crimes fiscais.
Vide Anexo E, Quadro Efectivo da SIC - UAF
17
CAPITULO 4 COMPETNCIAS DA POLCIA JUDICIRIA

NO COMBATE AOS CRIMES FISCAIS
4.1. A UNIDADE NACIONAL DE COMBATE CORRUPO.

A Unidade Nacional de Combate Corrupo (UNCC) a unidade herdeira da
Direco Central de Investigao da Corrupo e Criminalidade Econmica e
Financeira, extinta com a aprovao da nova lei orgnica, da Lei n. 37/2008 de 6 de
Agosto.
A UNCC, segundo alnea b) do n. 1 do art. 28. da Lei n. 37/2008 de 6 de Agosto,
corresponde unidade da Polcia Judiciria (PJ), que detm as competncias a nvel
nacional, para investigar este tipo de crimes, correspondendo-lhe a categoria de
Unidade Nacional8.
4.2.1.
MISSO E COMPETNCIAS
Relativamente Misso da UNCC, esta visa a satisfao da misso geral da PJ,

nomeadamente "coadjuvar as autoridades judicirias na investigao, desenvolver e
promover as aces de preveno, deteco e investigao" (n. 1 do art. 2 da Lei n.
37/2008 de 6 de Agosto, p. 5281), no que so as competncias especficas da UNCC,
previstas no art. 8 da Lei 42/2009 de 12 de Fevereiro9.
No que se refere s competncias da PJ, concorrenciais com a UAF, encontram-se
descritas na alnea h) do n. 2 do art. 8 da DL 42/2009 de 12 de Fevereiro, segundo a
qual atribuda UNCC, competncia para investigao de crimes tributrios de valor
superior a 500.000. No obstante das competncias para investigao dos crimes
tributrios, a PJ possui uma "Unidade de Informao Financeira, designada
abreviadamente pela sigla UIF, tem como competncias recolher, centralizar, tratar e
difundir, a nvel nacional, a informao respeitante preveno e investigao dos (...)
crimes tributrios" (n. 1 do art. 5 da Lei 42/2009 de 12 de Fevereiro, p. 1031). A UIF,
uma unidade que visa essencialmente difundir informao e estreitar os laos de
cooperao, no plano nacional, entre "autoridade judiciria, com as autoridades de
superviso e de fiscalizao e com as entidades financeiras e no financeiras,
previstas na Lei n. 25/2008" (n. 1 do art. 5 da Lei 42/2009 de 12 de Fevereiro,
Vide anexo F, Organograma da PJ.
Vide anexo G, Extracto da Lei que Estabelece as Competncias das Unidades da PJ
18
Captulo 4 As Competncias da Polcia Judiciria no Combate os Crimes Fiscais
p.1031), e no plano internacional, com organizaes como Organismo Europeu de

Luta Anti-Fraude (OLAF), com o objectivo de "colher o apoio e o saber -fazer tcnico
necessrios ao desenvolvimento das investigaes relativas a crimes dirigidos contra
interesses financeiros das comunidades" (Rodrigues, 2009).
4.2.2.
AS COMPETNCIAS
FISCAIS
DA
UNCC
NA INVESTIGAO DE
CRIMES
A atribuio de competncias UNCC (PJ), atravs da Lei Orgnica da Polcia

Judiciria, Lei n. 37/2008 de 6 de Agosto, no expressa no que se refere s
competncias atribudas investigao dos crimes tributrios e consequentemente
dos crimes fiscais, a mesma remetia atravs do n. 2 do art. 1 da Lei n. 37/2008 de 6
de Agosto, para a LOIC, e para a Lei Quadro da Poltica Criminal.
No que se refere ao Regime Geral das Infraces Tributrias, nomeadamente na
competncia delegada para a investigao, art. 41. do RGIT, no referenciada
directamente a PJ, como rgo competente para investigar os crimes tributrios e em
especial os crimes fiscais.
Assim, o enquadramento de competncias da PJ para investigao dos crimes
tributrios, cabe LOIC, como refere a alnea a) do n. 4 do art. 7. da Lei n. 49/2008
de 27 de Agosto (LOIC), onde expressa a competncia da PJ para a investigao de
crimes tributrios de valor superior a 500.000, como j referido anteriormente.
Ressalvando-se a competncia para investigao de acordo com o n. 5 do mesmo
artigo e diploma, como referido no ponto 4.2.2..
4.2.3.
ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL
A UNCC encontra-se sediada em Lisboa, contudo possui extenses nas unidades

territoriais sediadas fora de Lisboa, ficando organicamente integradas nessas
unidades, como refere o n. 1 do art. 10. da Lei 42/2009 de 12 de Fevereiro.
A UNCC10 encontra-se organizada em seces centrais, que se encontram
organizadas segundo reas de actividade, nomeadamente informao e preveno.
Deste modo para alm da direco, possui uma Seco Central de Informao e
Preveno Criminal (SCIPC), uma Seco Central de Investigao da Corrupo e
Criminalidade Econmico-Financeira (SCICCEF), uma Seco Central de Investigao
do Branqueamento de Infraces Tributrias (SCIBIT), e uma Seco Central de
Investigao de Moeda Falsa. Destas Seces Centrais ressalva-se a SCIBIT, sobre a
qual recai a competncia para investigao dos crimes fiscais.
10
Vide anexo H, organograma da UNCC.
19
4.2.4.
FORMAO E MEIOS DISPONVEIS
Relativamente a formao dos elementos da PJ, estes possuem um licenciatura na

rea do direito ou da economia, sendo que durante o curso de formao de
inspectores, tm um pequena abordagem temtica. Aps o ingresso nos quadros os
elementos da PJ, frequentam vrias aces de formao nacionais e internacionais,
como e.g. o "Curso de criminalidade econmico-financeira", e as "Noes
fundamentais do Sistema Fiscal Portugus", no mbito da sua representao de
Portugal na OLAF e outras aces formativas com elementos da DGCI (A. Trogano,
comunicao pessoal 22 de Julho de 2011).
Quanto aos meios disponveis a UNCC dispunha em 2008 de 130 elementos para
efectuar investigao criminal, em 2009, 110 elementos e em 2010 era composta por
120. De ressalvar que os elementos que aqui se apresentam, se encontram
distribudos pelas diversas seces, entre elas a SCIBIT. (Relatrio de Actividade
UNCC, 2010)
4.2.5.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA UNCC
Relativamente as estatsticas processuais referentes a actuao da PJ, nos ltimos

trs anos, relativamente aos crimes fiscais, em 2008 existiam 75 processos
pendentes, tendo dado entrada nesse ano 58 processos e tendo sado 56. No ano de
2009, o nmero de processos pendentes diminuiu relativamente a 2008, para 67
processos, sendo que o nmero de processos entrados foi idntico ao ano de 2008, ou
seja 58, tendo aumentado o nmero de processos sados relativamente ao ano
transacto para 66. Por fim, no ano de 2010, o nmero de processos pendentes
diminuiu relativamente aos anos transactos, para 61, sendo que deram entrada 56
processos, menos dois processos que nos anos transactos, tendo sado 66 processos,
ou seja saiu um menor nmero de processos que em 2009 mas um maior nmero de
processos que em 2008.
Dos processos acima mencionados que referir que as direces que registam um
maior numero de processos relativos a crimes fiscais so a Directoria Norte, e a
Directoria Nacional, de referir que a Directoria Nacional era onde estava integrada a
antecessora da UNCC, a Direco Central de Investigao da Corrupo e do Crime
Econmico-financeiro. A UNCC tinha em 2008, 37 processos pendentes, tendo dado
entrada nesse ano 28 processos e sado 25. Relativamente ao ano de 2009, teve uma
diminuio de processos pendentes para 33, assim como uma diminuio de
processos entrados para 21 e um igual nmero de processos sados, 25.
Relativamente as Estatsticas Criminais, como possvel verificar na tabela 5.1, feita
referncia Nomenclatura Comum das Unidades Territoriais Estatsticas I (NUT I), ou
seja, a estatstica apresentada tem por base trs divises administrativas, Portugal
Continental, e as regies autnomas dos Aores e Madeira. Pela apreciao dos
20
resultados da tabela, verifica-se que o nmero de crimes fiscais registados pela PJ

tem vindo a diminuir significativamente.
Tabela 5.1 Crimes Registados pela PJ nos anos 2010,2009 e 2008:
2010
2009
Ano
N
N
NUT I (Infraco)
Crimes Crimes
2008
N
Crimes
Continente
Regio Autnoma dos Aores
..
..
..
N. E.
..
22
Total
12
25
Fonte: Direco geral poltica da justia (2011).
No que se refere ao tipo de crimes fiscais registados nos ltimos trs anos, que
apontar, como refere a o Grfico 5.1, que a maioria dos crimes fiscais registados so
referentes a fraude fiscal, correspondendo a cerca de 95% de todos os crimes fiscais
registados, pelo que apenas 5% dos crimes fiscais registados se referem ao abuso de
confiana fiscal.
5%
95%
Crime de Fraude Fiscal
Crime de Abuso de Confiana Fiscal
Grfico 5.1: Crimes fiscais registados pela PJ entre 2008 e 2010.

Fonte: Adaptado de Direco geral poltica da justia (2011)
21
CAPITULO 5 COMPETNCIAS DA DGCI

NO COMBATE AOS CRIMES FISCAIS
5.1.
A DIRECO GERAL DE IMPOSTOS
A Direco Geral de Impostos (DGCI) integra os Servios de Administrao Directa do

Estado, como refere a Seco I do DL n. 205/2006 de 27 de Outubro, que aprova a lei
orgnica do Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica. A aprovao desta
nova orgnica foi de encontro aprovao em Conselho de Ministros da Resoluo
n. 124/2005, de quatro de Agosto, que implementa o Programa de Reestruturao da
Administrao Central do Estado, que posteriori com a Resoluo do Conselho de
Ministros n. 39/2006 de 30 de Maro, veio definir as orientaes para a reestruturao
dos Ministrios. O DL 81/2007 de 29 de Maro, que aprova a orgnica da DGCI no n.
1 do art. 1. vem acrescentar que a DGCI para alm de ser um servio da
administrao directa do Estado, dotado de autonomia administrativa
5.2.1. MISSO E COMPETNCIAS

A misso e competncias da DGCI encontram-se discriminadas no DL n. 205/2006 de
27 de Outubro, e no DL 81/2007 de 29 de Maro, que aprova a orgnica da DGCI. A
lei orgnica do Ministrio das Finanas e da Administrao Pblica, atribui como
misso de "administrar os impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre o
consumo, bem como administrar outros tributos que lhe sejam atribudos por lei, de
acordo com as polticas definidas pelo Governo em matria tributria" (n. 1 art. 16.
do DL n. 205/2006, de 27 de Outubro). No que se refere s atribuies11 da DGCI na
investigao de crimes fiscais, estas encontram-se na alnea b) do n. 2 do art. 2. do
DL 81/2007 de 29 de Maro, segundo o qual a DGCI, dever exercer a "aco de
inspeco tributria, prevenindo e combatendo a fraude fiscal".
5.2.2.
AS COMPETNCIAS
FISCAIS
DA
DGCI
NA
INVESTIGAO
DE
CRIMES
No que se refere investigao, esta atribuda s Autoridades Tributrias, no mbito

do inqurito, neste caso em particular DGCI, "poderes - funes" (Marques, 2007
11
Vide Anexo I, atribuies da DGCI do DL 81/2007 de 29 de Maro a DGCI.
22
Captulo 5 As Competncias da DGCI no Combate os Crimes Fiscais
Vol. 1, p. 23), de rgo de polcia criminal (OPC), como refere o n. 2 do art. 40. do
RGIT. Constituindo-se como OPC de competncia especfica, como refere o n. 2 do
art. 3. da LOIC. Para Mesquita in Marques (2007, Vol. 1, p. 25), a DGCI possui uma
"autonomia tcnica" por fora da alnea b) do n. 1 do art. 41. do RGIT, distinguido a
"iniciativa prpria dos rgos de polcia criminal e os actos praticados por encargo do
ministrio pblico", como o caso da DGCI.
Relativamente s competncias da DGCI para investigao de crimes fiscais, estas
encontram-se previstas na alnea b) do n. 1 do art. 41. do RGIT, em que so
cometidas ao director de finanas que desempenha funes na rea onde tiver
ocorrido o crime, ou no director da Direco de Servios de Inspeco Tributria ou no
director da Direco de Servios de Investigao da Fraude e de Aces Especiais,
nos processos que sejam indiciados por estes no que so as suas atribuies.
5.2.3.
ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL
A DCGI tem a sua sede em Lisboa e encontra-se organizada12 em Direces de

servios, nos servios centrais e direces de finanas, que so servios
desconcentrados da DGCI (art. 1 da Portaria 348/2007 de 30 de Maro).
Os servios centrais encontram-se organizados em 25 unidades orgnicas
nucleares13, das quais duas delas possuem especial relevncia para o trabalho, a
Direco de Servios de Inspeco Tributria (DSIT), a quem incumbe instaurar e
instruir os processos de inqurito, nos termos dos artigos 40. e 41. do RGIT (alnea
b), do art. 14. da Portaria 348/2007 de 30 de Maro), e a Direco de Servios de
Investigao da Fraude e de Aces Especiais (DSIFAE), a quem incumbe estudar
estratgias de combate aos crimes fiscais, averiguar denncias ou participaes e na
obteno de provas quando existam indcios de crimes fiscais, prestar apoio tcnico
aos tribunais e cooperar com a PJ e a Direco Geral das Alfndegas e dos Impostos
Especiais Sobre o Consumo (DGAIEC), cabe ainda DSIFAE, colaborar com as
instncias internacionais de luta anti-fraude, instaurar e instruir processos de inqurito,
nos termos dos artigos 40. e 41., do RGIT (art. 15 da Portaria 348/2007 de 30 de
Maro).
Para alm, da DSIT e da DSIFAE, que se encontram integradas na rea da inspeco,
a DGCI possui direces de finanas em cada sede de distrito, perfazendo um total de
18 em Portugal continental e trs no arquiplago dos Aores (e a Madeira). Das
atribuies constantes da Portaria 348/2007, de 30 de Maro, s direces de finanas
ressalva-se o constante na alnea i) do art. 28. (Portaria 348/2007 de 30 de Maro, p.
1974), de "assegurar as actividades relacionadas com a inspeco tributria,
12
Vide Anexo J Organograma da DGCI
13
Vide Anexo K Extracto da Portaria 348/2007 de 30 de Maro.
23
desenvolvendo os procedimentos de investigao das irregularidades fiscais, de

preveno e combate fraude e evaso fiscal", ou seja, as direces de finanas
desempenham tambm um papel importante, se bem que em menor escala, devido
limitao de actuao da rea das suas atribuies.
5.2.4 FORMAO E MEIOS DISPONVEIS

Os elementos que compem a DGCI possuem uma licenciatura na rea da economia
ou do direito sendo que, antes do ingresso no quadro do ministrio das finanas, so
sujeitos a um exame de apto ou no apto (M. Ceclio, comunicao pessoal, 14 de
Julho de 2011).
Os elementos que integram a DSIFAE, mais propriamente a Diviso de Investigao
de Fraude e Aces Especiais (DIFAE), no frequentam nenhum curso suplementar
que os vocacione directamente para a rea da investigao. Deste modo, frequentam
constantemente algumas aces de formao nacionais e internacionais relativas
investigao dos crimes fiscais (M. Ceclio, comunicao pessoal, 14 de Julho de
2011).
No que se refere aos meios disponveis, a DIFAE possui duas equipas para
investigao, sendo que uma efectua investigaes em que a DSIFAE o nico
interveniente no processo, sendo esta equipa constituda por sete elementos
operacionais e um chefe de equipa, num total de oito elementos. A segunda equipa,
investiga processos em que estejam afectos a investigao outros OPC, sendo que
esta equipa constituda por 17 elementos mais um chefe de equipa, totalizando 18
elementos (P. Moreira, comunicao pessoal, 14 de Julho de 2011).
5.2.5.
ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA DGCI
Relativamente as estatsticas processuais referentes a DSIFAE, durante os anos de

2008, registou-se a entrada de sete processos, tendo dado sada dois processos, e
ficado pendentes sete. No ano de 2009, fora registada a entrada de dez processos,
tendo dado sada um processo, e ficado pendentes dezasseis. Relativamente ao ano
de 2010, foram registaram-se a entrada de seis processos, tendo dado sada cinco, e
ficado pendentes dezassete (DSIFAE, 2011).
Relativamente as estatsticas processuais dos processo cometidos DSIFAE/PJ,
durante os anos de 2008, fora registada a entrada de nove processos, tendo dado
sada quatro processos e ficado pendentes vinte e sete. No ano de 2009, foram
registadas a entrada de oito processos, tendo dado sada treze processos, e ficado
pendentes 22. Relativamente ao ano de 2010, foram registados a entrada de sete
processos, tendo sado igual nmero e ficado pendentes 22.
24
No que se refere aos crimes fiscais registados pela DGCI estes encontram-se
descritos na tabela 6.1, tendo-se verificado um aumento dos crimes fiscais registados
em 2009, sendo que em 2010 se verificou um decrscimo, tendo-se registado um
menor nmero de crimes que em 2008. (DSIFAE, 2011)
Tabela 6.1 Crimes Registados pela DGCI nos anos 2010,2009 e 2008:
2010
2009
Ano
N
N
NUT I (Infraco)
Crimes Crimes
2008
N
Crimes
6011
7055
5886
Regio Autnoma dos Aores
50
51
14
Regio Autnoma da Madeira
185
200
878
Total
6246
7316
6778
Continente
Fonte: Direco geral poltica da justia (2011).
Enquadrando a criminalidade registada quanto ao tipo de crime, possvel verificar a

existncia predominante dos crimes de abuso de confiana fiscal, como sugere o
grfico 6.1, constituindo 84% da totalidade de crimes fiscais registados nos anos de
2008, 2009 e 2010, em igual perodo o nmero total de crimes de fraude fiscal
registados corresponde unicamente a 16% do total de crimes ficais registados nesses
anos.
16%
84%
Crime de Fraude Fiscal
Crime de Abuso de Confiana Fiscal
Grfico 6.1: Crimes fiscais registados pela DGCI entre 2008 e 2010.
Fonte: Adaptado de Direco geral poltica da justia (2011)
25
II PARTE - PRTICA
CAPITULO 6 METODOLOGIA DA PARTE PRTICA
6.1 INTRODUO
Foram expostos nos captulos anteriores os principais traos de sustentao dos
crimes fiscais, numa primeira fase mais doutrinria e conceptual, invocando as vrias
correntes que influenciaram a actual tipificao criminal fiscal. De seguida foram
apresentadas as diferentes foras com competncias de investigao nos crimes
fiscais, tendo sido dado especial relevo Unidade de Aco Fiscal, sobre a qual se
debrua este trabalho.
Durante a abordagem terica, apenas foram abordadas as linhas conceptuais da
temtica, no tendo portanto a parte terica incidido, naquilo que a actuao da
GNR, atravs da UAF, nesta matria, nem comparando metodologias diversificadas de
investigao do crime, operadas pelos trs OPC com competncias de investigao
neste tipo de crime, pelo que nesta parte, que sero abordadas as questes
iminentemente prticas do trabalho
6.2. METODOLOGIA DE ANLISE

A recolha de dados documentais, consubstanciando a primeira parte do trabalho,
reflecte uma parte importante da investigao desenvolvida. Contudo necessrio que
a mesma no se limite a uma explorao de conceitos meramente tericos,
importante que seja desenvolvida uma pesquisa de campo, de modo a que na parte
final da investigao possam ser retiradas as devidas ilaes.
Assim, aps a definio do problema de investigao e de realizada a sustentao
terica, fora escolhido o instrumento de colheita de dados que consideramos o mais
adequado de modo a proceder verificao das hipteses empricas, apresentadas
durante o trabalho.
Em virtude da informao relativa a investigao dos crimes fiscais, ser do exclusivo
conhecimento de alguns elementos, que face a sua experiencia na investigao deste
tipo de crime, de deterem um concreto conhecimento dos moldes em que se
desenvolve a investigao e quais as dificuldades de investigao que apresenta,
vital o recurso ao mtodo de entrevistas semi-directivas. As entrevistas semi-directivas
26
Captulo 6 Metodologia da Parte Prtica
permitem extrair "elementos de reflexo muito ricos e matizados",como refere Quivy e

Campenhoudt (2005, pp. 192 e 193), possibilitando testar as hipteses de trabalho
apresentadas.
6.2.1.
CARACTERIZAO DO UNIVERSO DE ANLISE
O universo de anlise desta investigao constitudo por elementos da UAF, da PJ e

da DGCI, que estabelecem e desenvolvem as linhas de investigao e do MP, que
desempenha funes de direco do inqurito.
6.2.2.
CARACTERIZAO DA AMOSTRA
O conjunto de entrevistados que constitui amostra neste trabalho, reflecte um conjunto

de indivduos, dos demais intervenientes na investigao de um processo relativo a
crimes fiscais. Desta forma a amostra constituda por entidades militares (oficiais da
GNR) e por entidades civis, do MP, da DGCI, e da PJ, cujos dados scio demogrficos se encontram no Quando 6.1. de referir que todas as entrevistas foram
presenciais e se realizaram entre os dias de 27 de Junho de 2011 e 22 de Julho de
2011.
Quadro 6.1 Dados scio - demogrficos dos entrevistados
Entrevistado Gnero Idade
Posto ou Grau
Funo Objecto
Acadmico
de Estudo
Funo Actual
N 1
60
Licenciatura Direito
Directora do DIAP
Directora do DIAP
N 2
47
Tenente - Coronel
Cmdt DAF
Cmdt DAF
N 3
47
Tenente - Coronel
Insp. IGAI
Insp. IGAI
N 4
53
Licenciado Auditoria
Contabilstica
Director DSIFAE
Director DSIFAE
N 5
37
Inspector-Chefe
SRICCEF
Director da
Unidade local da
PJ em Vila Real
N 6
52
Licenciatura Direito
Procurador
Repblica
Procurador
Repblica
6.3 MTODOS UTILIZADOS

Para a realizao das entrevistas, recorreu-se ao auxlio do gravador "Olympus Digital
Voice Recorder VN-3100PC", como forma de recolher a informao.
27
CAPTULO 7 TRABALHO DE CAMPO E RESULTADOS
7.1.
APRESENTAO DO TRABALHO DE CAMPO
Fora elaborado um Guio de entrevista14 constitudo por 11 questes.

As 11 questes so semi-directivas, tendo como principal objectivo corroborar as
hipteses apresentadas no captulo um. O guio de perguntas apresentadas
correspondem s principais perguntas a aplicar aos diversos OPC, no mbito do
desenvolvimento de uma investigao relacionada com os crimes fiscais. Das 11
perguntas que constituem o Guio, foram todas colocadas aos entrevistados,
excepo da questo 10, que se restringiu aos entrevistados n. 1, 2 e 3 na medida
que, apenas estes, fruto da experincia concreta que possuem dentro da instituio,
poderiam apontar elementos factuais vlidos. Os quadros sntese das entrevistas
encontram-se no Anexo B, pelo que no presente captulo visa a discusso desses
resultados.
7.2.
7.2.1.
DISCUSSO DOS RESULTADOS

DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 1
A questo n. 1 teve como principal intuito identificar as principais fontes de obteno

da notcia do crime nos crimes fiscais. Deste modo, foi possvel verificar que o
principal meio de obteno da notcia do crime provm da administrao fiscal e, neste
mbito, poder ter origem quer atravs da aplicao informtica desenvolvida pela
Administrao Fiscal, o SINQUER, ou atravs das prprias direces de finanas, na
actuao dos seus inspectores tributrios. Um outro meio apontado pelos
entrevistados n. 4 e 5, a UIF da PJ, que desenvolve a sua actuao em volta do
controlo dos fluxos financeiro e, como refere o Entrevistado n. 5, tem "efeito iniciador
de muitas investigaes". Os entrevistados n. 2 e 3 so consonantes no mtodo de
aquisio da notcia do crime nos crimes fiscais, a realizao de autos de notcia pelo
Ncleo de Fiscalizao dos DAF, bem como, por ordem do MP, em que poder ser
extrada certido do processo que est a ser investigado, dando origem a outro
processo. Os meios menos identificados, como principais fornecedores da notcia do
crime foram identificados pelos entrevistados n. 1 e n. 5 e dizem respeito aos
14
Vide Apndice D.
28
Captulo 7 Trabalho de Campo e Resultados
agentes encobertos e a denncias annimas respectivamente. Relativamente aos

agentes encobertos, estes apenas podem ser utilizados com autorizao do MP,
sendo que a sua utilizao est dependente da verificao dos requisitos do catlogo
previsto no art. 2. da Lei 101/2001 de 25 de Agosto15, sendo que o entrevistado n. 5,
refere que no se recorda se alguma vez ter recorrido a esta ferramenta neste tipo de
crime16. Relativamente aquisio da notcia de crime atravs de denncia, no
corresponde a uma aco muito comum de aquisio da notcia do crime neste tipo de
crime, contudo, como refere o Entrevistado n. 521, as denncias representam cerca de
"10 em 90" das notcias de crime verificadas pela PJ, constituindo cerca de 11% das
notcias de crime.
7.2.2.
Relativamente hierarquizao de investigao dos crimes fiscais possvel verificar

que, para alm dos preceitos legais, nomeadamente da Lei 38/2009, de 20 de Julho,
que define os objectivos e prioridades e orientaes da poltica criminal, em
seguimento da lei quadro da poltica criminal, Lei 17/2006, de 23 de Maio, existe uma
clara distino e hierarquizao dos crimes fiscais mais importantes. Em seguimento
do que o entrevistado n. 2 define como objecto das leis supra mencionadas, que "a lei
no define o que se investiga, a lei estabelece prioridades" verificvel que, dentro
dessas prioridades, como referem os entrevistados n. 1, 2 e 4, dada especial
prioridade investigao dos crimes de fraude, em detrimento do crime de abuso de
confiana fiscal. O abuso de confiana fiscal retratado no interior dos crimes fiscais,
como um crime de fcil resoluo, ocupando deste modo a base da prioridade de
investigao, na medida como refere o Entrevistado n. 1, o abuso de confiana fiscal
e as fraudes simples" podem ser arquivados por pagamento da dvida fiscal", ao
contrrio dos crimes fiscais mais complexos "que no podem nem devem" ser
arquivados pelo simples pagamento da dvida fiscal. Ainda em relao ao crime de
abuso de confiana fiscal, o Entrevistado n. 5 apelida mesmo este crime de "bagatela
criminal". Deste modo verifica-se um consenso nos entrevistados, na atribuio de
prioridade de investigao aos crimes mais complexos, como o caso das fraudes
mais complexas e da fraude qualificada.
7.2.3.
A questo n. 3 encontra-se elencada de forma bipartida, sendo que a primeira fase da

questo vai de encontro aos moldes em que se desenvolve a investigao, sendo que
15
Vide anexo L, extracto da Lei 101/2001 de 25 de Agosto.
16
Vide apndice J, entrevista n. 5.
29
unnime aos entrevistados que a investigao pressupe dois momentos, contudo,

esses dois momentos no so consensuais entre os entrevistados. O Entrevistado n.417
refere que a investigao desenvolvida numa primeira fase num mbito
administrativo, sendo este momento virado tendencialmente para um campo mais
tcnico, de anlise dos fluxos financeiros e de verificao da capacidade e estrutura
das empresas de praticar a actividade para os quais esto licenciadas. Esta primeira
fase produz um relatrio que descreve a situao, em funo do qual se desenvolve a
segunda fase da investigao, mais virada para o trabalho de campo, que assenta em
buscas, derrogao do sigilo bancrio, com o objectivo de produzir a prova do
processo penal, sendo efectuada uma anlise tcnica dessa mesma prova preliminar.
O Entrevistado n. 218 refere que o desenvolvimento da investigao, numa primeira
fase dirigido essencialmente para o trabalho de campo, e recorre aplicao de
escutas telefnicas e vigilncias no terreno, com gravao de voz e imagem, sendo
que so realizadas operaes de apreenso de mercadorias. A segunda fase da
investigao essencialmente voltada para a parte pericial. Relativamente ao
Entrevistado n. 4 no foi possvel apurar o modo de actuao, contudo possvel
verificar que o mtodo compreende as mesmas aces de vigilncia, escutas
telefnicas e de anlise de informao.
No que concerne segunda parte da questo n. 3, relativamente s diferenas
quanto aos outros tipos de crime, consensual entre o entrevistado n. 1 e 2 que este
tipo de crime no se baseia na prova testemunhal, ao contrrio dos outros crimes.
Como refere o entrevistado n. 3, h uma tendncia para os crimes com vtimas serem
prioritrios na atribuio de meios, sendo muitas vezes os crimes fiscais renegados
para segundo plano, em virtude de se tratar de crimes sem vtima aparente.
7.2.4.
Relativamente a questo n. 4, os entrevistados n. 1, 2 e 5 tm uma resposta

unnime, no que concerne a existncia de particularidades na investigao que
distinga os tipos de crime, quanto forma como esta realizada. Nomeadamente a
investigao do crime de abuso de confiana fiscal que, segundo o entrevistado n. 1 e
5, a investigao clere e se baseia em seguir "o caminho do dinheiro.
Relativamente a investigao da fraude fiscal, segundo o entrevistado n. 2, a
metodologia de fraude vai diferenciar a forma de anlise financeira, bem como o tipo
de investigao se preventiva ou reactiva. O entrevistado n. 5 distingue ainda se a
fraude cometida por pequenos contribuintes ou grandes operadores comercias,
17
Vide apndice H, entrevista n. 4
18
Vide apndice F, entrevista n. 2
30
podendo o crime de fraude estar j associado a outro tipo de crime, como o

branqueamento de capitais.
Os entrevistados n. 3 e 4 so consonantes em referir que no existe particularidade
que distinga a investigao dos crimes fiscais, apenas so distinguveis no aspecto da
qualificao, ou seja na verificao se existe qualificao da fraude ou no.
7.2.5.
Na questo n. 5 os entrevistados so unnimes nos aspectos macro que enunciam,

sendo que as principais reas visadas correspondem formao, disponibilidade e
manuteno dos meios humanos e as dificuldades penais. Relativamente formao
de recursos humanos, existe uma grande dificuldade na formao e especializao de
recursos, nomeadamente como refere o entrevistado n. 2 em que, tratando-se a UAF
de uma unidade especializada, deveria existir uma aposta eficaz neste campo, em
virtude da dificuldade que constitui a rea fiscal, nomeadamente a parte de
investigao. Como refere o entrevistado n. 319 "as sociedades evoluem e os
criminosos evoluem mais depressa", este factor de evoluo constante da
criminalidade corrobora a necessidade de uma formao capaz de dar resposta a esta
evoluo criminal. Aps a realizao da formao essencial, como refere o
entrevistado n. 3, a "manuteno das pessoas o tempo suficiente para ganharem
experincia, e depois mant-las a render o tempo mximo que for possvel", de modo
a criar elementos conhecedores das minudncias da actividade que desenvolvem.
consonncia de todos os entrevistados, que os elementos afectos investigao dos
crimes fiscais em particular e nos outros crimes tributrios, em geral, so
manifestamente poucos, o que leva a inexistncia de estruturas, como refere o
entrevistado n. 4, em que a distribuio dos elementos pelas estruturas de anlise de
informao, estrutura de anlise preliminar administrativa e estrutura que faz os
inquritos se encontra manifestamente subvertida, pelo que os elementos que
realizam os inquritos nem sempre possuem disponibilidade para dar resposta ao
nmero de inquritos que so analisados na fase administrativa. No campo das
dificuldades penais elencadas pelos entrevistados, de ressalvar o sentimento de
impunidade no seio da populao em geral, em virtude de as aplicaes de pena
efectiva serem caso pontuais, como refere o entrevistado n. 120, se existisse uma
aplicao efectiva das penas, mesmo que baixas, seria dissuasor na prtica deste tipo
de crimes.
19
Vide apndice G, entrevista n. 3
20
Vide apndice E, entrevista n. 1
31
7.2.6.
A tipificao legal dos crimes um elemento extremamente importante, na medida em

que estabelece a fronteira entre a existncia de crime e de contra-ordenao. Neste
mbito, os entrevistados no so consensuais nas suas respostas pelo que, para os
entrevistados n. 1, 3 e 6, a tipificao legal dos crimes fiscais tende a agilizar a
investigao e no a dificultar. Neste mbito so elencados outros problemas que no
se relacionando directamente com a tipificao do crime mas sim com as sucessivas
alteraes que so implementadas na tipificao pelos oramentos do estado, que no
deixam a lei ser devidamente testada. Um outro problema elencado por estes
entrevistados referente dificuldade por parte dos Juzes de compreenderem um
processo cuja prova no se baseia nem em testemunhas nem em confisso.
Pelo contrrio, os entrevistados n. 2, 4 e 5 referem que a tipificao legal tende a
dificultar a investigao deste tipo de crimes, na medida em que, inviabiliza a
aplicao de outras medidas essenciais para a investigao, como o caso da
aplicao de priso preventiva e o recurso a escutas nos crimes de fraude, que no se
encontram associados ao crime organizado. Outra das dificuldades enunciadas a
relao estreita entre o processo de inspeco/liquidao e o processo de
investigao criminal, na medida em que a extino do processo administrativo leva a
extino do processo criminal. A nvel da tipificao dos artigos relativos fraude
qualificada, existe uma divergncia na doutrina relativamente se o n. 2 do art. 104.
do RGIT tem como antecedente o delito base do art. 103., essencialmente no que diz
respeito ao valor. E ainda se o n. 3 do art. 103., se a fraude deve ser perspectivada
durante o perodo declarativo, ou de investigao.
7.2.7.
A existncia de vrios OPC com competncia de investigao nesta rea levou

colocao da questo efectuada. Esta questo no reuniu unanimidade entre os
entrevistados, na medida em que os entrevistados a favor e contra apresentam
argumentos bastante vlidos.
Deste modo os entrevistados n. 1, 2 e 5 assumem-se contra a centralizao de
competncia num nico OPC, pois indiciam que seria uma circunstncia perigosa, que
a soluo passa pela criao de equipas multidisciplinares que partilhem sinergias,
como refere o entrevistado n. 5, ou como refere o entrevistado n. 2 pela reformulao
de competncias e, nesta reformulao, as autoridades administrativas que no so
efectivamente uma polcia se deveriam cingir as suas competncias no mbito contraordenacional, em virtude de no possurem uma estrutura policial. Deste modo a
investigao criminal deveria ser um campo partilhado entre a PJ e a UAF, de modo a
que no existisse sobreposio de competncias entre ambas.
32
Por outro lado, como referem os entrevistados n. 3 e 4, o legislador deveria apostar

na centralizao em uma polcia as competncias de investigao criminal nesta rea,
de modo a que fosse retirado aos criminosos o aproveitamento, levado a cabo por
estes, em virtude de existir vrios OPC com competncia nesta rea, como refere o
entrevistado n. 3. A concentrao num s OPC teria tambm por objectivo a
centralizao da informao. O entrevistado n. 4, refere ainda que a existir
centralizao de competncias num OPC, que esta centralizao dever ser efectuada
numa polcia, neste caso na UAF ou PJ, se no fosse criada uma polcia na
dependncia da DGCI.
7.2.8.
O recurso a equipas mistas de investigao constitui nos dias de hoje um recurso no

combate ao crime fiscal. Deste modo importa analisar atravs desta questo, se a
existncia destas equipas constitui efectivamente uma mais-valia.
Do leque de entrevistados existe um amplo consenso relativamente ao benefcio das
equipas mistas. Contudo este consenso no generalizado a todos os entrevistados,
pelo que o entrevistado n. 5 refere que a existncia de equipas mistas no so uma
mais-valia para a investigao, na medida em que estas so "agregados de gente
diferente", pelo que so reflexo de vrios problemas, tais como a liderana e a vontade
de trabalhar em equipa, como refere o entrevistado n. 521. No obstante de no ser
completamente contra a existncia das equipas mistas, o entrevistado n. 222 refere
que tem que existir uma ponderao no recurso a estas equipas antes de as incluir na
investigao, em funo se estamos perante uma investigao proactiva ou reactiva,
pois se for uma investigao proactiva no existe vantagem no empenhamento de
uma equipa mista. Contudo podero constituir um valor acrescentado, como refere o
entrevistado n. 2, na medida em que "podero resultar para resolver rivalidades".
Dos elementos que consideram as equipas mistas uma mais-valia, destaca-se o
entrevistado n. 323, que refere as equipas mistas como uma "boa soluo, minimizam
a falta de conhecimento de cada uma das partes envolvidas na rea especfica do
outro, e assim juntando-se as valncias conseguem-se bons resultados, desde que
sejam uma boa equipa".
21
Vide apndice J, entrevista n. 5 pergunta 8.
22
Vide apndice F, entrevista n. 2 pergunta 8
23
Vide apndice G, entrevista n. 3 pergunta 8
33
7.2.9.
Os mecanismos previstos na lei, constituem uma ferramenta chave para os OPC na

sua investigao dos crimes fiscais. Assim, importa saber se os mesmos nos actuais
moldes dificultam a investigao. Aps a anlise das entrevistas, verifica-se que os
entrevistados n. 1, 2 e 4 afirmam que, nos actuais moldes, os mecanismos atribudos
aos OPC dificultam a investigao, na medida em que como refere o entrevistado n.
124, a existncia de bases de dados seria uma ferramenta fundamental para
investigao, bem como a lei deveria ser mais flexvel. O entrevistado n. 425 refere
que estamos perante um sistema que estabelece muitas garantias aos infractores.
Relativamente aos elementos entrevistados que afirmam que os mecanismos que
esto na lei so suficientes para a investigao deste tipo de crime, ressalvar em
especial a afirmao do entrevistado n. 326, "Os mecanismos da lei so suficientes,
desde que as pessoas tenham formao, adequada, experincia, manuteno e que
sejam funcionrios dedicados ao bem pblico que dem o seu mximo e o seu
melhor", esta afirmao reflexo do que foi apontada na questo n. 5 como uma
dificuldade, a formao.
7.2.10. DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 10

Aps a implementao da UAF e a consequente extino da BF, fruto da LOGNR,
importante verificar a influncia desta extino na investigao dos crimes fiscais.
Deste modo e como reflexo das respostas dos entrevistados, aos quais a questo
foi colocada, n. 1, 2 e 3, existe uma unanimidade relativamente no influncia da
extino da BF, relativamente a investigao dos crimes fiscais. Como refere o
entrevistado n. 127:
"a GNR no se preparou a nvel de pessoal e de formao para assumir as competncias
que lhe foram consignadas (...) a GNR, nunca teve na lei consignadas competncias, como
tivemos naquele momento e poderia ter sido comeado um novo caminho a partir da e no
foi".
Contudo, certo, como refere o entrevistado n. 328, que ainda " muito pouco tempo
para avaliar a eficcia de uma unidade", pelo que ainda se dever esperar pelo
trabalho que tem sido desenvolvido na UAF, no mbito deste tipo de criminalidade.
24
Vide apndice E, entrevista n. 1 pergunta 9
25
Vide apndice H, entrevista n. 4 pergunta 9
26
27
Vide apndice F, entrevista n. 2 pergunta 10
28
34
7.2.11. DISCUSSO DE RESULTADOS DA QUESTO N. 11

Nesta questo verifica-se a existncia de uma total unanimidade, sendo que
expectvel um aumento significativo da criminalidade fiscal, facto esse, que se
encontra j a ser constatado, como refere o entrevistado n. 329. A constatao deste
facto assume-se como um elemento de especial relevncia, na medida em que
permite verificar os elementos de preveno empregues no combate proliferao
dos crimes fiscais. Deste modo os entrevistados n. 2 , 4 e 6, avanam com um tipo de
preveno, que se complementa, ou seja, o aumento da fiscalizao de entrada e
sada de mercadorias do territrio nacional. Outro tipo de preveno elencado pelos
entrevistados n. 2, 3 e 5, referente a um aumento da fiscalizao a empresas ditas
fictcias e, neste mbito, teria que ser revisto as competncias de actuao da UAF,
como refere o entrevistado n. 3, assemelhando o leque de competncias da UAF, ao
leque de competncias de uma Guardia di Finanzia de Itlia. ainda referido como um
sistema de preveno do aumento da criminalidade fiscal, o aumento dos resultados
referentes criminalidade fiscal, de modo a criar nos possveis infractores um
sentimento de punibilidade, dando uso ao ditado popular, apontado pelo entrevistado
n. 530 "o medo guarda a vinha".
29
30
Vide apndice J, entrevista n. 5 pergunta 11
35
CAPTULO 8 CONCLUSES E RECOMENDAES
8.1.
INTRODUO
O presente trabalho procurou expor e analisar a complexidade que investigar os

crimes fiscais, bem como as competncias atribudas UAF neste mbito.
Ao longo da parte terica foi realizada uma anlise documental, tendo-se efectuado
anlises a entrevistas na parte prtica, visando dar resposta pergunta de partida,
verificando as hipteses levantadas e assim cumprir os objectivos inicialmente
traados.
Este captulo procura verificar as hipteses referidas no captulo um, seguidamente
apresentam-se as reflexes finais, respondendo pergunta de partida e quais as
limitaes encontradas mediante a realizao desta investigao. Na parte final
apontam-se algumas recomendaes e sugestes para futuras investigaes.
8.2.
VERIFICAO DAS HIPTESES
Relativamente s hipteses apresentadas no captulo um, poderemos validar

totalmente, parcialmente ou refutar, em funo da anlise, discusso e consequente
interpretao dos resultados expostos no captulo anterior, bem como em funo da
anlise documental efectuada na parte terica.
H1: "A obteno da Notcia do crime fiscal efectuada essencialmente atravs de
meios periciais." Esta hiptese foi totalmente verificada, pela questo n.1,
verificando-se que os entrevistados confirmaram que a obteno da notcia dos
crimes fiscais efectuada atravs de mtodos anlise pericial, quer atravs dos
inspectores tributrios, quer atravs dos sistemas de recolha e anlise de
informao.
H2:: "A investigao dos crimes fiscais maioritariamente tcnica." Esta hiptese
verifica-se parcialmente pela questo n. 3 e pelas entrevistas n. 2, 3 e 4, na
medida em que uma investigao bastante tcnica, mas pressupe muito
trabalho de terreno, relativo a buscas, escutas telefnicas e vigilncias.
36
Captulo 8- Concluses e Recomendaes
H3:: "Os crimes fiscais de fraude e abuso de confiana fiscal requerem diferentes
mtodos de investigao." Esta hiptese verifica-se parcialmente, pela questo
n. 4, os entrevistados no so unnimes, principalmente o entrevistado n. 3,
que no aponta diferentes mtodos de investigao, ao contrrio dos
entrevistados n. 1, 2, e 5, que distinguem os mtodos de investigao dentro
dos crimes fiscais em funo do crime.
H4:: "A existncia de equipas mistas de investigao fiscal uma mais-valia, para a
investigao dos crimes fiscais." Esta hiptese verifica-se parcialmente pela
questo n. 8, o entrevistado n. 2, refere que podem no ser uma mais-valia se
forem empregues em investigaes proactivas. O entrevistado n. 5 refere que a
criao de equipas mistas um factor dispendioso a nvel de tempo, no
constituindo uma mais-valia. Os entrevistados n. 1, 3 e 4, referem que so uma
mais-valia pois renem diferentes sinergias, conjugam informao, resolvem
problemas de espartilhamento de competncias.
H5:: "A investigao dos crimes fiscais tem como dificuldade a escassez de recursos
humanos." Esta hiptese verifica-se totalmente pela questo n. 5, os
entrevistados n. 4 e 5 referem como dificuldade na investigao a escassez de
recursos humanos para proceder a investigaes, apesar de existir, uma outra
grande dificuldade elencada, referente formao dos elementos nesta rea,
bem como, aps a sua especializao sua manuteno no mesmo
desempenho de funes idnticas.
H6: : "Os mecanismos atribudos aos OPC so entraves investigao dos crimes."
Esta hiptese verifica-se parcialmente atravs da questo n. 9, os entrevistados
n. 1, 2 e 4 referem que a lei deveria ser mais flexvel e menos garantstica, e
que deveria ser agilizado o catlogo de crimes de modo a facilitar o
empenhamento de meios que ajudem a investigao, como as escutas
telefnicas.
H7: : "Apenas um rgo com competncia nesta rea facilitaria a investigao." Esta
hiptese refutada atravs da questo n. 7, a maioria dos entrevistados refere
que no seria uma mais-valia por se tratar de uma circunstncia absolutamente
perigosa, e se existir entendimento entre os OPC, tal no se afigura como
necessrio, e seria reflexo de um empobrecimento relativamente aplicao dos
impostos no sector empresarial.
37
8.3.
RESPOSTA S PERGUNTAS DERIVADAS
No que diz respeito resposta s perguntas derivadas, as mesmas foram respondidas

atravs da resposta as hipteses. O Quadro 8.1 faz a correlao entre as hipteses e
as perguntas derivadas.
Quadro 8.1 Correspondncia entre as perguntas derivadas e as hipteses.
Perguntas Derivadas
Hipteses
De que modo se obtm a notcia do crime nos crimes fiscais?
H1
Qual o mtodo base de investigao dos crimes fiscais na UAF?
H2, H3
As capacidades da UAF so suficientes para investigao dos crimes fiscais?
H4 ,H5
Quais as dificuldades legais investigao dos crimes fiscais?
H6
plausvel a concentrao de competncias de investigao num OPC?
H7
8.4.
RESPOSTA
INVESTIGAO.
PERGUNTA
DE
PARTIDA
DA
A questo de partida "de que modo actua a GNR, atravs da UAF na investigao de
crimes fiscais?", tem que ser respondida por partes. Na primeira parte destaca-se que
a misso fiscal cometida a GNR deixou de estar unicamente cometida UAF, aps a
extino da BF. Pelo que o dispositivo territorial viu aproveitada a reestruturao e a
diminuio do efectivo da BF, de modo a dar utilizao aos elementos que por fora da
reestruturao no ficaram agregados na UAF, criando as equipas fiscais na alada de
Destacamentos Territoriais, como o caso do Destacamento de Chaves. Deste modo a
misso fiscal da GNR viu-se descentralizada de uma s unidade, como era no caso da
BF.
A UAF foi apresentada na LOGNR como uma unidade especializada de mbito
nacional. Vendo ser consagrada na LOIC, competncia concorrencial na investigao
de crimes tributrios, conjuntamente com a PJ. Na segunda parte da questo,
relativamente actuao da UAF, na investigao de crimes fiscais, verifica-se,
atravs das entrevistas realizadas no trabalho, a nvel de oficiais da UAF, que a notcia
do crime tem um surgimento diferente, relativamente aos outros OPC, sendo o mesmo
efectuado atravs dos autos de notcia, muitos deles resultantes dos controlos de
fluxos de mercadorias e da extraco de certido de processos que esto a ser
investigados, nomeadamente de crimes aduaneiros, que representam o principal
universo processual de investigao da UAF E, atravs deles que a UAF entra na
investigao dos crimes fiscais, contrariamente aos outros OPC, que obtm a notcia
dos crimes atravs da administrao fiscal e em que o crime fiscal a finalidade da
investigao. Deste modo conclui-se que a UAF, desenvolve investigao nos crimes
fiscais, contudo, a mesma uma investigao derivada de crimes mais comuns no
universo da Unidade, como os crimes aduaneiros.
38
8.5.
REFLEXES FINAIS
No decurso desta investigao notou-se que existe um conjunto de limitaes na UAF

que, se fossem supridas, seriam certamente uma mais-valia para o desenvolvimento
da misso fiscal da prpria GNR, nomeadamente a falta de recursos e meios
especficos para investigar com sucesso este tipo de criminalidade, que so
especficos, tcnicos e certamente dispendiosos. Contudo so essenciais na
investigao da criminalidade tributria.
Verificou-se a existncia de uma grande lacuna a nvel da formao dos quadros da
UAF, nomeadamente na formao tcnica na rea fiscal, que imprescindvel nos
quadros de uma unidade especializada como a UAF, bem como a manuteno dos
seus quadros altamente especializados, que so uma mais-valia para esta unidade
especializada.
Face a todas estas dificuldades, assume-se como louvvel a actuao da UAF que,
apesar de todas as limitaes, desempenha de forma empenhada a prossecuo da
misso fiscal da GNR, misso essa que muitas vezes no compreendida e at aceite
com certa leviandade pela populao em geral, em virtude de no corresponder a um
tipo de criminalidade com vtimas visveis.
8.6.
Aps
RECOMENDAES.
a
realizao
deste
trabalho
de
investigao,
apraz
fazer
algumas
recomendaes, nomeadamente relacionadas com a redistribuio de competncias

pelos OPC com competncia nesta matria, devendo a lei ser expressa quanto s
competncias que so atribudas a cada OPC.
Dever ainda ser feito um forte investimento da GNR na UAF, de modo a dotar a
unidade de recursos humanos e materiais, formados e capazes de dar resposta s
exigncias deste tipo de criminalidade
8.7.
LIMITAES DA INVESTIGAO
As principais limitaes investigao identificadas pelo autor prendem-se com a

elevada dificuldade em estabelecer, e manter contacto com elementos que, face
funo que desempenham, seriam uma mais-valia para a realizao do trabalho.
Contudo, a principal limitao realizao de um trabalho desta natureza, prende-se
com a escassez de formao metodolgica que permitiria ao autor desenvolver um
trabalho de maior qualidade neste campo.
Existe ainda uma limitao que se prende com o espao temporal para a realizao de
um trabalho desta natureza devendo, na opinio do autor, ser alargado e melhor
dimensionado.
39
8.8.
INVESTIGAES FUTURAS
Tendo em conta a dimenso e complexidade da matria fiscal e, face impossibilidade

de abordar num s trabalho, toda esta temtica relativa investigao criminal fiscal, o
autor sugere que sejam exploradas futuramente as vantagens da realizao de um
curso na rea da investigao criminal, vocacionada para rea fiscal.
Um outro campo a explorar nesta temtica, seria a realizao de um estudo caso,
restrito por uma baia temporal comportvel, que fosse reflexo da existncia de vrios
OPC com competncia, nesta rea. Devendo o estudo versar sobre o resultado
material produzido, em sede de Tribunal, das investigaes levadas autonomamente a
cabo por cada OPC, comparando o seu mtodo de investigao criminal e o resultado
do mesmo.
40
BIBLIOGRAFIA
Antunes, F. (2005). A evaso fiscal e o crime de fraude fiscal no sistema legal

Portugus, Trabalho de Ps-Graduao em Direito Fiscal. Faculdade de Direito
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41
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42
APNDICES
43
Apndices
APNDICE A - A FUGA AO IMPOSTO
1 A FUGA AO IMPOSTO
Em Portugal o pagamento de impostos assume um cariz obrigacionista, sendo o
mesmo consagrado em pelo artigo 103 da Constituio da Repblica Portuguesa
(CRP). O pagamento de impostos abrange ainda dois princpios consagrados
constitucionalmente, sendo eles, o principio da Generalidade e da Igualdade, art. 12.
n. 1, e em igual quantia, sem constituir descriminao indevida ou infundada,
segundo o artigo 13. n. 2.
No ornamento jurdico portugus, o comportamento do contribuinte no sentido de
evitar a tributao fiscal (Sousa, 2009), conhecido na gria popular por fuga aos
impostos, sendo que o mesmo apelidado pela doutrina como economia ou
poupana fiscal31, corresponde a um comportamento que nem sempre se configura
numa prtica ilcita. Alis como refere Sousa (2009, p.42), por vezes, a prpria
administrao fiscal a prever e a estimular, intralegem a economia fiscal atravs do
desagravamento fiscal. Deste modo, o contribuinte aproveita o profundo conhecimento
da lei para utilizar as solues que lhe so mais favorveis, sempre com
comportamentos dentro da legalidade que lhe permitem diminuir o imposto a pagar.
Podero existir ainda, comportamentos de poupana fiscal que extravasem a norma
ditada pelo legislador, passando a desempenhar comportamentos que so contrrios
lei, sendo os mesmos denominados pela doutrina de comportamentos contralegem
(Sousa, 2009).
Segundo Antunes (2005, pp.13,14), os contribuintes para se subtrair obrigao
fiscal, ou simplesmente fazer diminuir o montante do tributo a pagar, o contribuinte
utiliza procedimentos no previstos na letra da lei ou no esprito da lei tributria,
ocorrendo ento a poupana fiscal extra legem.
1.1 - A FUGA AO IMPOSTOS INTRALEGEM

Os comportamentos intralegem, de planeamento ou gesto fiscal, so referentes a
uma diminuio de imposto a pagar, que se enquadra, como refere, Pedro e Ferreira
(2009):
Gesto Fiscal (Taxplanning/Planeamento Fiscal) consiste em minimizar os impostos a
pagar por uma via totalmente legtima e lcita, deixada pelo legislador como opo ao
contribuinte. Trata-se de escolher a via fiscalmente menos onerosa consistente com a
gesto normal dos negcios pessoais ou empresariais (caso das excluses tributrias,
31
Como refere Antunes (2005) Em regra estes actos so praticados por empresas de mdia e grande
dimenso. Recorrendo ao servio de consultores e gestores fiscais e mesmo de advogados especialistas

44
Apndices
benefcios fiscais ou alternativas fiscais). Os actos que lhe so prprios situam-se, neste
caso, intralegem.
Deste modo, os comportamentos "IntraLegem", de planeamento ou gesto fiscal,

assumem-se como um tipo de comportamento que no sendo ilcito, enquadrado
pelo Decreto lei (DL) 29 de 2008 de 25 de Fevereiro, como um fenmeno fiscal:
Agressivo ou abusivo, promovido por estes intermedirios fiscais, que gera efeitos
desfavorveis muito significativos, pois corri a integridade e a justia dos sistemas fiscais,
desencoraja o cumprimento por parte da generalidade dos contribuintes e aumenta
injustificadamente os custos administrativos de fiscalizao da mquina fiscal
O DL. 29 de 2008 de 25 de Fevereiro, estabelece como definio de planeamento

fiscal no seu art. 3. a), qualquer esquema ou actuao que determine, ou se espere
que determine, de modo exclusivo ou predominante, a obteno de uma vantagem
fiscal por sujeito passivo de imposto. A criao deste DL, visa no atribuir um carcter
proibitivo ao Planeamento Fiscal, sendo que o mesmo permitido por lei32, contudo,
como entendimento de Santos (2008) o Planeamento Fiscal objecto de restries
por aplicao de outros princpios constitucionais, como o preceito consagrado no
art. 103 n. da Constituio da Republica Portuguesa (CRP), em que o sistema fiscal
visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas
e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza.
A criao de diplomas legais como o DL 29 de 2008, uma resposta notria ao que
Antunes (2005) j defendia. A planificao fiscal provoca uma elevada perda de
receitas para os estados, h uma tendncia crescente e generalizada no sentido de a
procurar impedir, utilizando para tal, novos mtodos de interpretao das leis.
No obstante da tentativa crescente dos estados de procurar limitar e reduzir o
planeamento fiscal, importante ter em considerao que o planeamento fiscal,
apelidado por Sousa (2009), de generosidade fiscal, visa tambm, a prossecuo de
finalidades econmicas e sociais que os privados no perseguiriam sem este incentivo
fiscal (Sousa 2009).
1.2 - A FUGA AOS IMPOSTOS EXTRALEGEM

A concretizao de actos jurdicos denominados por Extra Legem, visam uma
economia ou poupana fiscal, atravs de actos ou negcios jurdicos lcitos que tem
por propsito evitar a aplicao de determinada norma fiscal, evitando deste modo, a
tributao (Sousa, 2009). Os actos jurdicos Extra Legemdistinguem-se partida dos
actos IntraLegem, por estes visarem a aplicao de determinada norma fiscal, ao
contrrio dos actos IntraLegem, que visam a reduo do encargo tributrio,
recorrendo aos mecanismos que a administrao fiscal lhe coloca disposio.
Na gria, como refere Sousa (2009), existe alguma confuso terminolgica, a dar aos
actos jurdicos Extra Legem, podendo estes ser descritos por, eliso fiscal, evitao
32
Vide art. 61. n.1 da Constituio da Republica Portuguesa.

45
Apndices
fiscal, evaso fiscal legtima, evaso comissiva lcita e preveno fiscal. Estes actos
jurdicos so designados na terminologia anglo-saxnica por taxavoidance,
resultando ento, como refere Nabais (2009, p.129), na liberdade dos cidados e
empresas de verter a sua aco econmica em actos jurdicos e actos no jurdicos
de acordo com a sua autonomia privada, guiando-se mesmo por critrios de evitao
dos impostos.A concretizao destes actos jurdicos Extra Legem, corresponde ao
aproveitamento por parte da entidade alvo do imposto, daquilo que a natureza do
direito fiscal e da no regulamentao, por parte da lei fiscal, de todas as situaes
que podem ter relevncia fiscal (Sousa, 2009). A no regulamentao de todas as
situaes susceptveis de ter relevncia fiscal abre espao para a realizao destes
actos jurdicos, apelidados de habilidades fiscais ou negcio de destreza fiscal
(Antunes, 2005, p.14). Sobre os mesmos, no pode recair outra conduta que no uma
reprovao moral, como refere Antunes (2005). Consequentemente o legislador viu-se
obrigado a limitar estes negcios de destreza fiscal, recorrendo deste modo a
implementao de clusulas anti-abuso33, estas clusulas, como refere Antunes
(2005),
Funcionam como uma espcie de filtro. Se o acto ou negcio do contribuinte for submetido
clusula e no for por ela impedido, no se poder falar da existncia de evitao fiscal
ilcita. Ela afere e delimita os casos de eliso fiscal e representa uma forma de concretizar o
princpio da substncia econmica sobre a forma dos actos ou negcios jurdicos.
De uma forma genrica, pode dizer-se que o objecto da clusula geral anti-abuso impedir
que os contribuintes possam evitar a carga fiscal a que de outro modo estariam sujeitos,
atravs do uso anmalo de formas jurdicas habilmente concebidas para os colocar fora do
campo de incidncia dos tributos. Tal situao, representaria uma violao frontal dos
princpios da igualdade distributiva e da capacidade contributiva.
Contudo, a implementao destas clusulas assume-se como gerador de vrias

crticas. Como refere Sousa (2009, p.48), existe uma batalha entre princpios
constitucionais, de um lado os princpios da igualdade distributiva e da capacidade
contributiva34, e por outro lado os princpios da legalidade e da segurana jurdica35
1.3 A FUGA AOS IMPOSTOS CONTRA LEGEM

Os actos jurdicos Contra Legem,so referentes a comportamentos que visem
intencionalmente infringir as normas fiscais, com o intuito de se escapar totalmente ou
parcialmente liquidao ou pagamento e at mesmo, do controlo fiscal, de modo a
obter reembolso, benefcios fiscais, ou ainda qualquer outra vantagem patrimonial
(Pedro e Ferreira, 2009).Estes tipos de actos jurdicos, que adquirem o nome anglo-
33
Vide art. 38 n.2 da Lei Geral Tributria (LGT).
3434
Vide art. 13 n.1 e 2 da CRP, referente ao princpio da igualdade distributiva, art. 103 n. 1 conjugado
com o art. 104 n.1 ambos da CRP, referentes ao princpio da capacidade contributiva.
35
Vide, art. 103 n. 3 da CRP, referente ao princpio da legalidade, e art.103 n.3 referente ao princpio da
segurana jurdica.
46
Apndices
saxnico de tax invasion (Sousa, 2009), distinguem-se dos actos jurdicos Intra
Legem e Extra Legem, na medida em que nos actos jurdicos Contra Legem existe
uma
especial
vontade
de
enganar
o Fisco
directa
ou
intencionalmente,
desrespeitando os preceitos legais, como refere Marques (s.d.).

Segundo Antunes (2005),
A taxenvasion existe quando os contribuintes declaram um rendimento ou lucro inferiores
ao real, atravs da omisso nas declaraes obrigatrias da sua real situao tributria, ou
recorrendo a diversos expedientes, como negcios simulados, falsificao de documentos,
contabilidade fiscal falsa, emisso e utilizao de facturas falsas e apropriao de impostos
retidos e devidos por terceiros. Estes comportamentos preenchem o tipo legal de contraordenao administrativa ou nos casos mais graves, de crimes fiscais.
Os comportamentos supra mencionados, devero ser enquadrados no mbito de

Infraco Fiscal, pois os mesmos inserem-se no n. 1 e 2., do art. da Lei 15/2001 de
5 de Junho, na medida em que so referentes a comportamentos que reportam factos
tpicos ilcitos e culposos, declarados e punidos por lei tributria anterior, sendo que,
tais infraces se podero dividir em Crimes e contra-ordenaes. Neste sentido,
como refere Sousa (2009, p. 44), importante destrinar o ilcito fiscal de infraco
fiscal, sendo que frequente fazer corresponder a infraco fiscal aos
comportamentos sancionados pelo legislador com penas ou contra-ordenaes
administrativas (..) a infraco fiscal coincide com os crimes fiscais e com as contraordenaes fiscais.. No que se refere a ilcito fiscal, o mesmo enquadrado por
Sousa (2009), enquanto qualidade do acto ou negcio jurdico que viola directamente
um comando legal, e portanto, ofensivo de uma norma ou de um dever imposto por
uma norma fiscal, pode corresponder uma sano de natureza no criminal ou
administrativa, mas civil. Deste modo, a determinao da existncia de crime ou
contra-ordenao vai depender da essencialidade dos meios de financiamento vitais
sobre os quais foi cometida a desobedincia fiscal (Sousa, 2009). Assim, o factor
determinante na observncia de um crime ou contra-ordenao essencialmente o
interesse social que representa o bem que foi infringido (Catarino & Victorino, 2002
apud Sousa 2009).
47
Apndices
APNDICE B - QUADROS SNTESE DAS ENTREVISTAS

Apresentao dos Resultados
Anlise de contedo Questo n. 1
Questo n. 1 - Qual meio mais comum de obteno da Noticia do crime das
infraces fiscais, principalmente dos crimes fiscais?
Quadro 8.1: Anlise de resultados da pergunta n. 1
Respostas
ARGUMENTAO
Entrevistado n.1
- Servios de Anlise e tratamento de informao da DGCI

- Cruzamento de Informao
- Trabalho Policial
- Agentes Encobertos
Entrevistado n. 2
- Autos de notcia do ncleo de fiscalizao (DAF)

- Certides dos Processos
Entrevistado n. 3
- Auto de Notcia
- Por extraco de certido de processo que esto em investigao.
Entrevistado n. 4
- A informao Constante no SINQUER

- A Unidade de Informao Financeira (UIF) da PJ
Entrevistado n.5
- Informao recolhida pelos inspectores tributrios.

- Denncias Annimas.
- A UIF tem efeito "Starter" de muitas investigaes.
Entrevistado n. 6
- A Direco de Finanas

Questo n.2 - Qual o tratamento dado Notcia do crime, existe uma prvia
hierarquizao dos crimes mais importantes?
Respostas
SIM NO
ARGUMENTAO
Entrevistado
n.1
- A fraude qualificada
- Formas alternativas de processo, privilegia o pagamento do montante em
dvida.
- Reposio da Verdade Fiscal
Entrevistado
n.2
- Os Crimes de fraude fiscal

- Lei da Prioridade
- Processos com arguidos presos
Entrevistado
n. 3
- A Lei define a estratgia de investigao criminal.

- A Lei no define o que se investiga, a lei estabelece prioridades.
Entrevistado
n.4
- Reserva de investigao os crimes de maior complexidade ou os crimes

que envolvam mais que uma direco de finanas, coordenando ou
investigando no terreno
Entrevistado
n. 5
- Quem no o fizer hoje, corre o risco de tratar tudo da mesma forma,

acaba-se por no se relevar o que importante do que o que no
importante.
- Quando se recebe uma denncia tem que haver esta apreciao, todas
elas recebem um igual tratamento sobre o ponto de vista formal, sobre o
ponto de vista material no verdade.
Entrevistado
n.6
48
Apndices

Questo n. 3 - Relativamente investigao dos crimes ficais, em que moldes se
desenvolve a investigao, e quais as principais diferenas para os outros tipos de
crime?
Respostas
ARGUMENTAO
Entrevistado
n.1
- uma investigao especfica, muito tcnica, muito pericial.

- Investigao baseada na prova pericial e documental e no prova pessoal
- Realizao de assessorias tcnicas com a coadjuvao de peritos fiscais, bancrios.
- Seguir o caminho do dinheiro
Entrevistado
n.2
- Aplicao de escutas telefnicas e vigilncias

- Apreenses de Mercadorias
- Percias de mbito fiscal
- Levantamento do sigilo bancrio para anlise financeira
- Anlise de documentao extra contabilstica
- Nos outros crimes a obteno de prova condicionada em detrimento do tipo de
indcio.
- Nos outros crimes a prova testemunhal essencial
Entrevistado
n.3
- So crimes sem vtima, tendncia para desconsiderar os crimes sem vtima, quer no
tribunal, quer na investigao criminal.
- Tendncia para os crimes com vtima serem prioritrios na atribuio dos meios.
- O bem jurdico violado o mesmo no crime fiscal e nas contra-ordenaes.
- necessrio informao, e trabalho de campo, e tentar apanhar os autores em
flagrante delito.
Entrevistado
n.4
- Aps a investigao administrativa, existe o processo crime.

- Existe o controle de fluxos financeiros das empresas, e em termos de estrutura se
tem capacidade para a prtica da actividade.
- Derrogao do sigilo bancrio, para seguir o rasto do dinheiro.
- Trabalho no terreno base de buscas, para reunir prova.
- Reunidas a provas feita uma anlise tcnica.
Entrevistado
n. 5
- Essencial na investigao dos crimes fiscais, o "Know-How" de como se investiga,

tem que ter logstica, capacidade para fazer vigilncia, escutas telefnicas, anlise de
informao.
- Tem que existir capacidade de actuar no terreno sobre o ponto de vista da
administrao fiscal.
Entrevistado
n. 6
- A principal diferena saber se crime, porque so crimes relativamente recentes.

Questo n. 4 - Face aos Crimes de Fraude, Fraude Qualificada, e Abuso de Confiana
Fiscal, existe alguma particularidade na investigao dos diferentes tipos de crime?
Respostas SIM NO
ARGUMENTAO
Entrevistado
n. 1
- Abuso de confiana fiscal fcil de investigar, s seguir caminho do

dinheiro
- fraude fiscal de difcil investigao, envolve meios de prova periciais,
bancrios fiscais, pessoais, circunstanciais.
Entrevistado
n. 2
- Dependendo da metodologia de fraude, vai depender o nvel da forma de

fazer anlise financeira.
- Dependendo do tipo de investigao, proactiva e reactiva
- Investigao proactiva, recorre a escutas telefnicas, vigilncias.
- Investigao reactiva, recorre a analise financeira
49
Apndices
Entrevistado
n. 3
- As diferenas de investigao no so essenciais, estes crimes surgem

conexos a crimes claramente da nossa competncia como o contrabando.
- No vejo diferenas investigatrias essncias na investigao desses
crimes.
Entrevistado
n. 4
- No h particularidade em especial, a nica o n.1 do art. 104 do RGIT,

que qualifica o crime de fraude.
Entrevistado
n. 5
Entrevistado
n.6
- O crime de Abuso de confiana no tem grandes dificuldades de

investigao, uma investigao clere.
- Sob o ponto de vista da apreenso, do processualismo do crime de
abuso de confiana fiscal, extremamente simples, eu quase que me
poderia atrever a chamar-lhe bagatela criminal.
- Na fraude fiscal temos dois objectos de trabalho completamente
diferentes, o pequeno contribuinte e os grandes operadores comerciais,
so duas reas que se tm que distinguir, e quando falamos de
investigao criminal dura.
No respondida pelo entrevistado

Questo n. 5 - Quais so as principais dificuldades na investigao de crimes desta
Natureza?
Respostas
ARGUMENTAO
Entrevistado
n.1
- Falta de Bases de dados.

- Falta de cruzamento de dados na Administrao pblica
- Falta de comunicao em tempo real
- Falta de especialistas que conheam os fenmenos
Entrevistado
n.2
- Regresso no aspecto penal, na questo da pena, dificuldade de aplicao de

priso preventiva.
- Inexistncia de formao na rea fiscal para os elementos da UAF
- Poltica de colocaes incongruente
Entrevistado n.
3
- Os meios materiais para a investigao dos crimes so tecnologicamente bastante

avanados e caros, com diferenas substancias face a outros crimes
- Os recursos necessrios para trabalhar nesta rea so escassos.
- H uma certa sensao de impunidade nesta rea.
- preciso que haja, formao, experincia, manuteno das pessoas o tempo
suficiente para ganharem experiencia, e depois mant-las a render o tempo mximo
que for possvel
Entrevistado n.
4
- A deteco, e ter ou no recursos para investigar.

- Havendo recursos para investigar a dificuldade a prova.
- A DGCI no ser polcia, e ter que se socorrer de outros OPC para a realizao do
seu trabalho.
- Distribuio do efectivo pela estrutura de anlise de informao, estrutura de
anlise preliminar e administrativa, e a estrutura que faz inquritos.
- A concluso do inqurito mais complicada face a toda a legislao e as garantias
processuais fazem com que os inquritos se eternizem.
Entrevistado n.
5
- Conseguir sinergias por parte da administrao fiscal, em fornecer ou facilitar a

constituio das equipas conjuntas.
- O fim da investigao criminal, no se conjuga com o fim que a administrao
fiscal persegue.
- Disponibilidade dos investigadores por tempo necessrio para iniciar e concluir as
investigaes.
- Meios disponveis pelo tempo adequado ao desenvolvimento das investigaes.
- A dimenso dos processos, criao e organizao dos prprios processos.
- Resposta tardia e fraccionada dos bancos aos pedidos de informao.
- Juzos de prognose feitos pelos inspectores tributrios.
- Diversa nacionalidade dos autores dos crimes.
50
Apndices
- Escassez de recursos humanos, e a especializao que dispendiosa e

demorada.
- As empresas criadas na hora, no so inspeccionadas de imediato.
- Diversidade dos sistemas jurdicos - fiscais de diversos pases.
- Descoordenao dos rgos centrais e regionais da administrao fiscal.
Entrevistado
n.6
- Recurso a mtodos indirectos.

- Os nossos tribunais, ainda no valorarem a prova indiciria.

Questo n. 6 - Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar a investigao dos
mesmos?
Respostas
SIM
NO
x
Entrevistado n.1
Entrevistado n.2
- Principais problemas so a interpretao e aplicao da

lei.
- Jurisprudncia benvola
- Dificuldade dos Juzes em compreender um processo
sem prova baseada em testemunhas nem confisso.
- As penas so baixas, mas se fossem aplicadas teriam
eficcia dissuasora.
- Dificuldade de aplicao de priso preventiva.
- fraude fiscal deveria constar no catlogo, dos crimes
que deveria ser admissvel escutas telefnicas,
independentemente de existir ou no crime organizado.
Entrevistado n.3
ARGUMENTAO
- Eu no vejo, que a tipificao dos crimes seja um bice

a investigao.
- O essencial perceber se estamos na presena
daquele crime.
- As dificuldades no esto na letra da lei
Entrevistado n.4
- Os crimes fiscais ainda no so encarados em Portugal

como verdadeiros crimes
- A jurisprudncia no tem ajudado e vem no sentido de
dar mais garantias ao infractor
- A norma deveria agilizar o processo administrativo e o
processo crime.
Entrevistado n.5
- O forma de calcular o prazo de caducidade, e de

prescrio.
- Se o n.2 do art. 104., tem como antecedente o delito
base do art. 103., essencialmente no valor.
- O n. 3 do art. 103., se a fraude deve ser
perspectivada durante o perodo declarativo, ou de
investigao.
- O processo de inspeco/liquidao, est numa relao
estreita como o processo de investigao criminal.
Entrevistado n.6
- A tipificao legal do crime tende a facilitar.

- Os oramentos do estado mexem na tipificao legal, o
que no ser uma boa tcnica legislativa.

Questo n. 7 - Se existisse s um rgo de polcia criminal com competncia nesta
matria facilitaria a Investigao?
Quadro 8.7 Anlise de resultados da pergunta n. 7
Respostas
SIM
NO
Entrevistado n.1
ARGUMENTAO
- Se existir entendimento entre os OPC no necessrio.
51
Apndices
- A LOIC diz que quando h sobreposio de

competncias entre rgos de competncia genrica (PJ)
e um de competncia especfica (UAF), prevalece o de
competncia especifica e neste caso a UAF.
x
Entrevistado n.2
- A concentrao de competncias nesta rea numa s

polcia, como nos diz o passado, uma circunstncia
absolutamente perigosa
- Tem que existir uma reformulao de competncias
pelas entidades.
- Erro na atribuio da qualidade de rgo de polcia
criminal as autoridades administrativas.
- Competncias das autoridades administrativas deveria
cingir-se no mbito das contra-ordenaes.
- Investigao dos crimes, repartidos entre PJ e UAF
- Problemas de coordenao, entre PJ/UAF,
sobreposio de diligncias, necessrio acerto de
competncias.
- Autoridades Administrativas no tm estrutura para
trabalhar aps as 17H00 e no tm estrutura policial.
- A estrutura policial como tm a GNR, privilegia e deve
ser premiada em termos de competncia nesta matria.
Entrevistado n. 3
- Deve haver a mxima concentrao em termos de

competncias.
- Se tivssemos uma polcia com capacidade para
investigar todos os crimes, com bons funcionrios,
dedicados causa, que dispusessem de um sistema
informtico eficaz, com bases de dados eficazes, seria
muito mais fcil de combater os crimes
- Criminosos aproveitam-se das competncias
espartilhadas.
- No sendo possvel a polcia nica, perceber quais
so as competncias que devem estar sobre determinada
alada de determinada polcia de investigao, reduzir
um pouco a investigao das outras polcias
Entrevistado n. 4
- Em relao em concreto aos OPC, acho que sim, havia

necessidade de estar concentrado numa s unidade, isto
ser uma unidade constituda pela PJ, pela DSIFAE ou
pela UAF, - A DGCI no poderia nos actuais moldes
centralizar essas competncias porque no polcia
- H informao, que est muito dispersa pelas polcias,
mas no h uma unidade que tenha a informao, se no
houver uma concentrao de informao, essa unidade
tambm est incapacitada de executar correctamente o
seu trabalho
Entrevistado n. 5
Entrevistado n. 6
- A disperso de competncia deveria ser temperada,

com sistemas de coordenao, se houver coordenao,
se houver capacidade de criar equipas que renam as
vrias valncias, temos necessariamente bons
resultados.
- O que poderia acontecer se tivssemos uma nica
polcia fiscal era que existia um empobrecimento no que
concerne aos vrios sectores empresariais, no que
concerne aplicao dos impostos

Questo n. 8 - A existncia de equipas mistas de investigao uma mais-valia para a
investigao?
52
Apndices
Respostas
SIM
NO
Entrevistado n.1
Entrevistado n.2
Entrevistado n. 3
- uma mais-valia, uma soluo para os problemas

relacionados com o espartilhamento de competncias.
- Aproveitamento do "knwo- how" de cada uma das
entidades, e a juno destas sinergias pode dar um
resultado muito bom.
- Boa soluo, minimiza a falta de conhecimento de cada
uma das partes envolvidas na rea especfica do outro, e
assim juntando-se as valncias conseguem-se bons
resultados, desde que sejam uma boa equipa.
Entrevistado n. 4
- Se todos os tcnicos envolvidos apenas investigassem

nesta rea, e existir coligao de informao.
- Necessidade das equipas mistas advm do facto da
DGCI estar limitada pelos recursos
- Criao de equipas mistas entre PJ/UAF/DGCI.

- PJ definia estratgia de investigao, por ter o "knowhow", a UAF efectuava a investigao no terreno, e
recolhia informaes, a DGCI fazia percias tcnicas.
x
Entrevistado n. 5
Entrevistado n. 6
ARGUMENTAO
- Depende da investigao, se proactiva ou reactiva.

- Se for para uma investigao proactiva no h mais
valia
- Equipas mistas podero resultar em situaes que h
necessidade de tentar amortecer as rivalidades, e
nomeadamente na segunda fase poder ter uma equipa
mista ou peritos.
- As equipas mistas tm que ser bem ponderadas e por
vezes isso no feito.
- No sou a favor das equipas mistas, eu sou a favor das

equipas multidisciplinares.
- Equipas mistas so agregado de gente diferente.
- O sucesso deste tipo de investigaes depende de
equipas multidisciplinares, no depende de equipas
mistas, que aps a criao das mesmas, temos que criar
a equipa verdadeiramente no sentido da palavra, e
extremamente dispendioso a nvel de tempo

Questo n. 9 - Os mecanismos/ferramentas que a Lei atribui aos OPC, nos actuais
moldes, dificultam a investigao desse tipo de crimes?
Respostas
SIM NO
ARGUMENTAO
Entrevistado n.
1
- A lei devia ser mais flexvel e no to compartimentada, a nossa

principal falha e de organizao e no de legislao.
- No temos bases de dados e isso que nos dificulta a aco.
Entrevistado n.
2
- fraude fiscal deveria constar no catlogo, dos crimes que deveria ser
admissvel escutas telefnicas, independentemente de existir ou no
crime organizado.
x
Entrevistado n.
3
Entrevistado n.
4
Entrevistado n.
5
- Os mecanismos da lei so suficientes, desde que as pessoas

tenham formao, adequada, experiencia, manuteno e que sejam
funcionrios dedicados ao bem pblico que dem o seu mximo e o
seu melhor
- H garantias demasiadas, e a existncia dessas garantias dificulta
em muito a realizao destes processos.
- A lei processual penal no suficiente deveria haver uma maior
abertura, tendo garantias mas no tantas
- Nunca tivemos tantos mecanismos como tivemos neste momento.

- A lei 5/2002, traz-nos uma capacidade importante para investigar o
53
Apndices
crime fiscal.
Entrevistado n.
6

Questo n. 10 -- A extino da BF teve alguma influncia na investigao dos crimes
fiscais?
Respostas
SIM NO
ARGUMENTAO
Entrevistado
n.1
- A reduo da Brigada Fiscal foi um erro.
Entrevistado
n.2
- No teve influncia em termos prticos

- A GNR no se preparou a nvel de pessoal e a nvel de formao para
assumir as competncias que lhe foram consignadas.
- Teve influncia indirecta na investigao uma parte do controlo sobre
mercadorias ter transitado para o dispositivo territorial.
- A informao sobre o controlo de mercadorias deixou de correr para os
ncleos de informao que potenciavam a investigao criminal.
Entrevistado
n.3
- Passaram-se dois anos da extino da brigada fiscal e muito pouco

tempo para avaliar a eficcia de uma unidade
- A criao da UAF, uma consequncia natural de tudo que vinha sendo
feito h dezenas de anos, e portanto eu acho que o sistema funciona, e
parece-me que o sistema funciona melhor assim, com a investigao
criminal separada.

Questo n. 11 - Face ao Actual estado Econmico-Financeiro do Pas, espectvel
um aumento de criminalidade deste tipo? Se sim foi idealizada alguma preveno?
Respostas
SIM NO
ARGUMENTAO
Entrevistado
n.1
- Um aumento da carga fiscal est sempre relacionada com o

aumento da fraude fiscal.
- Dever apostar-se na preveno, a DGCI atravs do cruzamento
de bases de dados, e a UAF no terreno a detectar os fenmenos.
Entrevistado n.
2
- A fraude aumenta exponencialmente em perodos de crise.

- Tem que se massificar nas estradas as operaes de controle de
mercadorias
- Fiscalizao da criao de firmas fictcias.
Entrevistado n.
3
- Aumento da criminalidade j est acontecer.

- Prevenir actuar com fora, reprimindo, dando claramente a
impresso que os crimes fiscais so severamente punidos.
- Se tivssemos hoje uma BF, mas com competncias alargadas,
num modelo equivalente Guardia di Finanzia de Itlia,
poderamos exercer uma preveno extremamente eficaz.
Entrevistado n.
4
- Vivemos de uma situao de aperto econmico por parte da

grande populao, em que h todo um sector de actividade, que
inevitavelmente vai sofrer uma grande presso em termos fiscais, a
nvel de fraude fiscal.
- Uma das preocupaes fazer um controle da entrada de
produtos no territrio nacional e a sua transmisso, porque da vai
haver grandes nveis de fraude
- Na rea da prestao de servios tambm espectvel um
aumento de criminalidade, especialmente nas empresas que a
54
Apndices
montante no tm IVA a deduzir e a jusante j tm, nomeadamente

na reteno do IVA e a sua no entrega ao estado
Entrevistado n.
5
- Grandes perodos de crise so sempre um reflexo do aumento da

economia subterrnea.
- Preveno primria, que passa pela administrao fiscal, dever
fazer uma fiscalizao imediata, desde que uma pessoa colectiva,
ou uma actividade aberta.
- A investigao criminal necessita nestes perodos de criar
resultados, os resultados criam um clima de impunidade menor
Entrevistado n.
6
- Dizem os tericos, que quanto maior a carga fiscal, maior a

tendncia para fugir dos impostos.
- Maior actuao dos inspectores tributrios.
- Deveria ser criado um meio termo, de modo a termos a carga
fiscal a nveis comportveis.
- Mais fiscalizaes e maior nmero de condenaes efectivas
55
Apndices
APNDICE C - CARTA DE APRESENTAO

ENTREVISTA APLICADA
ACADEMIA MILITAR
Direco de Ensino
Curso de Infantaria da Guarda Nacional Republicana
INQURITO POR ENTREVISTA
Trabalho elaborado pelo Aspirante Tiago Jorge Dias Meireles

ORIENTADOR: Capito Pedro Miguel de Oliveira Gomes
LISBOA, MAIO DE 2011
56
Apndices
Carta de Apresentao
No mbito da realizao do Trabalho de Investigao Aplicada, referente ao tema A

Natureza do Crime Fiscal e a Actuao da GNR, pretende-se compreender o modo
de actuao da GNR, atravs da UAF, no combate ao crime fiscal, tendo em conta a
elevada complexidade do mesmo.
Deste modo, no que se refere ao trabalho de campo, procura-se realizar entrevistas
semi-directivas a indivduos criteriosamente seleccionados em funo do seu
conhecimento sobre a temtica, bem como do seu cargo, em virtude da complexidade
e especificidade envolta na investigao deste tipo de crime, sendo que apenas um
conjunto restrito de pessoas possuem um conhecimento fundamentado sobre esta
temtica.
A entrevista dirigida a V. Ex. assume um carcter importante para a realizao deste
trabalho, visto ser uma pessoa com conhecimento e experincia sobre a temtica.
Esta entrevista serve como ponte entre a pesquisa terica que se efectuou e todo o
trabalho de campo, no s com o objectivo de responder s perguntas no cerne desta
investigao, mas tambm valorizar cientificamente o presente trabalho. Desta forma,
venho por este meio solicitar a V. Ex. que conceda esta entrevista, assegurando que
no caso de a conceder, sero colocados sua disposio os dados resultantes da
anlise e da prpria entrevista antes da exposio do trabalho.
Grato pela sua colaborao.

Tiago Meireles - Aspirante de Infantaria
57
Apndices
. APNDICE D - GUIO DE ENTREVISTA

Tema : A NATUREZA DO CRIME FISCAL E ACTUAO DA GNR
De um modo geral e atravs de uma resposta muito sucinta queira V. Ex. responder
s seguintes questes:
1. Qual meio mais comum de obteno da Noticia do crime das infraces
fiscais, principalmente dos crimes fiscais?
2. Qual o tratamento dado Notcia do crime, existe uma previa hierarquizao
dos crimes mais importantes?
3. Relativamente investigao dos crimes ficais, em que moldes se desenvolve

a investigao? Quais as principais diferenas para os outros tipos de crime?
4. Face aos Crimes de Fraude, Fraude Qualificada, e Abuso de Confiana Fiscal,
existe alguma particularidade na investigao dos diferentes tipos de crime?
5. Quais so as principais dificuldades na investigao de crimes desta Natureza?
6. A Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar a investigao dos
mesmos?
7. Se existisse s um rgo de polcia criminal com competncia nesta matria
facilitaria a Investigao?
8. A existncia de equipas mistas de investigao uma mais-valia para a
investigao?
9. Os mecanismos/ferramentas que a Lei atribui aos OPC, nos actuais moldes,
dificultam a investigao desse tipo de crimes
10. A extino da Brigada Fiscal teve alguma influncia na investigao dos crimes
fiscais?
11. Face ao Actual estado Econmico-Financeiro do Pas, espectvel um
aumento de criminalidade deste tipo? Se sim foi idealizada alguma preveno?
58
Apndices
APNDICE E - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 1

Entrevistado:
Nome: Maria Jos Morgado
Posto/Cargo: Directora do Departamento de Investigao e Aco Penal.
Unidade: DIAP
Data: 30/06/2011
Nos crimes fiscais o meio mais comum para a obteno da notcia do crime vai
depender do tipo de crime fiscal, se estamos presentes perante um crime de abuso de
confiana fiscal o meio mais comum a deteco atravs dos servios de analise e
tratamento de informao da DGCI, at porque eles tm agora uma aplicao
informtica que o SINQUER. Se for a fraude fiscal, as aplicaes informticas j no
funcionam com a mesma facilidade, precisamos de ter cruzamento de informao, por
exemplo, se por ventura um indivduo que no est colectado e adquirir uma vivenda
de 800.000, por no estar colectado no tem nenhum rendimento declarado, a pode
ser detectado atravs do cruzamento de dados das conservatrias que enviam as
finanas, ou seja atravs do cruzamento de bases de dados institucionais. Depois h a
deteco atravs do trabalho policial, porque na criminalidade tributria as denncias
so raras, porque so crimes sem vtima, porque no fundo a vtima somos todos ns, o
Estado, no como no roubo por estico ou num furto que h um lesado
individualizado que apresenta queixa, aqui no. Todos os outros crimes atravs do
trabalho policial, que importante e a GNR tem um trabalho tradicional e muito bom, e
com muito bons resultados nisso que no contrabando, contrabando organizado,
contrabando qualificado, em que a, a notcia do crime feita atravs do seguimento
dos grupos que fazem o contrabando, conhecimento de quem so, e depois a
deteco em qualquer circuito do contrabando, portanto trabalho de seguimento
policial. Eu aqui, sublinhava e salientava muito, a necessidade de cruzamento de
bases de dados institucionais, das bases das conservatrias com as bases das
finanas, a anlise e tratamento de informao na prpria unidade de aco fiscal,
nomeadamente ao contrabando organizado, que sempre um crime transnacional,
contrabando qualificado, no qual a Guarda tem uma larga experiencia e histria, e eu
lembro-me quando passei pela PJ na altura, havia uma "brigada" altamente
especializada e que tinha muito bons resultados, que era a do capito (tenentecoronel) Pereira em Coimbra e que fizeram trabalhos grandes de contrabando de
lcool, tabaco, combustveis, por tanto das mercadorias sensveis, sujeitas a impostos
especiais sobre o consumo. Depois h aquele trabalho de recolha de informao no
institucional atravs dos informadores infiltrados, agentes encobertos, porque estamos
59
Apndices
a falar de uma criminalidade muito opaca e de alta rentabilidade. Os fenmenos de

evaso fiscal tambm so preocupantes e isso ai, penso que se poderiam conseguir
bons resultados trabalhando em articulao com as finanas.

Ns no ministrio pblico, damos prioridade a uma fraude qualificada, a uma fraude
qualificada, com certeza, que prioritria relativamente a uma fraude simples, a
procuramos seguir princpios de poltica criminal, em que damos prioridade ao crimes
mais graves em relao aos menos graves, at porque procuramos formas
alternativas de processo para conseguir o pagamento da dvida ao estado, suspenso
provisria do processo, por exemplo, em caso de dvidas pequenas, se o arguido se
dispuser a pagar a quantia em dvida, se correcto o estado arrecada receitas e o
processo arquivado. Tambm no caso de burlas simples, de fraudes simples, no
qualificadas, o arquivamento do processo, d-se a, extino da responsabilidade
criminal por reposio da verdade fiscal, se o arguido pagar, isso inteiramente
correcto, evidentemente se tivermos formas mais agressivas de criminalidade, e por
tanto graves e qualificadas, organizadas, transnacionais e associadas at prtica de
branqueamento de capitais, evidentemente que um processo prioritrio, mas um
processo que tem que seguir julgamento. Isto , a distino que fazemos mais entre
aqueles que podem ser arquivados por pagamento da dvida fiscal, e ou outros que
no podem nem devem, o que no quer dizer que no h processos de milhes que
so arquivados, porque foi s aquele, repuseram tudo, e muitas vezes a administrao
fiscal d um parecer favorvel, no sentido de reposio da verdade fiscal, e o
ministrio pblico, pode optar na medida em que os julgamentos, j no
desempenhem nenhuma funo til, em que foi feito o pagamento, j no previsvel
que o juiz v decretar a priso tambm dos arguidos, porque normalmente acontece
com empresas, que normalmente so grandes empresas, e aqui o ministrio pblico,
privilegia o pagamento, e pode at arquivar o processo se existir o pagamento. Se for
s aquele crime isolado, e se for quantias pequenas, deve mesmo privilegiar o
pagamento e o arquivamento do processo. Se tiver associado o branqueamento de
capitais, ou se for criminalidade tributria organizada em larga escala de mbito
transnacional, evidentemente que nesses casos no pode ser, e a tem que haver
julgamento, tem que haver punio.
60
Apndices
uma investigao especfica, porque para uma criminalidade especfica temos que
ter um modelo de investigao especfico, muito tcnica, muito pericial, vive muito
dos conhecimentos dos especialistas tributrios e tambm, e da prpria experiencia da
Unidade de Aco Fiscal da GNR, porque o ministrio pblico tem tambm a tradio
de trabalhar muito com a GNR, principalmente na questo do contrabando. Mas um
modelo especfico de investigao muito baseado na prova pericial e documental e
no na prova pessoal, porque normalmente ningum confessa, porque isso induz uma
investigao de natureza documental, pericial, com a coadjuvao de assessorias
tcnicas e com a coadjuvao de peritos fiscais, bancrios. Muitas vezes tambm tem
que se seguir o caminho do dinheiro, verificar as contas bancrias, portanto o que
pesa sempre a prova documental e pericial que aqui so decisivas.
O abuso de confiana fiscal fcil de investigar, porque s seguir o caminho do
dinheiro, das facturas muito simples, desde que no envolva vrias empresas, ou
esquemas mais elaborados. Mas se for aquele esquema de reteno, do IVA por
exemplo, que tem que ser entregue e no entregue, muito simples, a entidade
que recebeu, quanto que recebeu, quanto que devia entregar e no entregou.
claro se estivermos perante, uma fraude ao IVA de carrossel, ai j temos uma
complexidade enorme, porque a j temos pelo meio empresas de fachada que fazem
transaces de fachada. O abuso de confiana fiscal fcil, recebeu e no entregou.
A Fraude, muito complexa e envolve a conjugao de todos os meios de prova
periciais, bancrios, fiscais, pessoais, circunstanciais, que estejam ao nosso alcance
para se provar.
5. Quais so as principais dificuldades na investigao de crimes desta
Natureza?
As dificuldades so todas, nomeadamente a falta de bases de dados. Como no
temos as bases de dados no temos a deteco dos crimes a tempo. Falta de
cruzamento de dados na administrao pblica. Falta de comunicao em tempo real
quando h inspeces que detectam crimes tributrios fraudes ou abusos de
confiana, porque em vez de comunicarem imediatamente, esperam pelo fim do
relatrio e s depois que comunicam. Agora a DGCI j est a corrigir e esta a
comunicar atempadamente, o que at pouco tempo no acontecia, ou seja est a
comunicar em tempo real, antes de terminarem a inspeco comunicam-nos, mas
antigamente no faziam assim. No temos ferramentas informticas como disse, nem
bases de dados, portanto no temos acesso ao conhecimento fundamental, para
seguir estas prticas fraudulentas e isso fundamental. Em relao ao contrabando
organizado temos pouco conhecimento do terreno, do que se passa, mas nisso a
61
Apndices
Unidade de Aco Fiscal da GNR, tm um bom conhecimento do que se passa no

terreno, e agora com a lei que entrou agora em vigor, que ps fim ao sigilo bancrio
Lei 37/2010, o sigilo bancrio deixou de vigorar desde que esteja pendente um
processo, e isso facilita-nos, porque ns por exemplo para toda a criminalidade
tributria muitas vezes precisamos de conhecer as transferncias bancrias pelos
arguidos e pelos intermedirios deles, e o facto de estarmos a quebrar o sigilo
bancrio e estarmos a pedir a conta conta-gotas, s entidades bancrias elementos
atrasava muito e dificultava, era uma dificuldade grande. Agora o Banco de Portugal,
tem uma base de dados a quem ns pedimos essa informao, no sei como vai
funcionar, porque essa base de dados s est operacional desde Junho, portanto
ainda cedo para tirar concluses. O que certo que o ministrio pblico, tm
especialistas, ns s aqui no DIAP de Lisboa temos duas seces s para a
criminalidade tributria, mas uma especializao tcnico-jurdica, de conhecer o
RGIT, e saber o que exigvel em termos de prova, agora aquela especializao de
organizao de investigao de conhecer os fenmenos, falhamos porque no temos
de facto as ferramentas essenciais, que no fundo so as bases de dados e articulao
com a DGCI e a prpria Unidade de Aco Fiscal, e desejvel que haja mais
articulao e mais proximidade, para agir em tempo real, porque estes crimes muitas
vezes so descobertos quatro ou cinco anos depois de terem acontecido, o que uma
dificuldade. Muitas vezes est-se a fazer investigao em fase de prescrio iminente.
6. A Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar ou agilizar a
investigao dos mesmos?
A tipificao, tal como ela est no RGIT, no vejo problema nenhum, o problema
principal que eu vejo na interpretao e aplicao dessa lei. Ns temos uma
jurisprudncia muito benvola em relao criminalidade tributria, nomeadamente
em relao ao contrabando. O contrabando at h pouco tempo no era considerado
crime pela nossa jurisprudncia, e tinha-mos casos de mega processos de
contrabando de lcool, contrabando de tabaco, de combustveis, etc., que acabaram
em nada, e que era associaes criminosas gravssimas, que tinham causado
prejuzos de milhes e milhes ao estado, tinham ganho milhes e milhes de
proventos criminosamente, e nunca se conseguiu uma condenao, a situao agora
est a mudar, e em relao aos outros crimes tributrios, nomeadamente a burla
fiscal, e o abuso de confiana fiscal, a jurisprudncia mais severa, j percebeu que
no pode ser to laxista, mas seja como for, como no temos especializao judiciria,
os juzes normalmente tm dificuldade em compreender um processo cuja prova no
feita atravs de testemunhas nem de confisso. A prova nestes processos uma
prova documental, pela conjugao de toda a prova documental e pericial, que ser
avaliada de acordo com as regras da lgica e da experincia comum. E muitas vezes
o juiz olha para aquilo e diz, ora no morreu ningum, no mataram ningum, no
62
Apndices
roubaram ningum isto no crime. Eu penso que o problema est numa certa
jurisprudncia laxista no sentido de desvalorizar o fenmeno, e de no compreender o
prprio sentido das acusaes o que leva a absolvies materialmente injustas. As
penas tambm so baixam, mas eu penso que se fossem aplicadas tempestivamente,
que nisso que ns temos que apostar, teriam eficcia dissuasora, como no so,
tambm uma rea que acontece muita prescrio, porque o prazo de prescrio, se
for ao contrabando no qualificado, associao criminosa para o contrabando, a
qualquer algum crime fiscal, ou qualquer outro crime fiscal no qualificado, o prazo de
prescrio de cinco anos, o que no d tempo para nada, s os qualificados que
10 anos, e isso limita-nos. Tambm se ns temos muito tempo de investigao, depois
de muitos anos em julgamento, tambm no costuma resultar.
7. Se existisse s um rgo de polcia criminal com competncia nesta matria
Nos actuais moldes, e relativamente as competncias que a LOIC atribui PJ e a
UAF, eu acho que no h necessidade da criao de uma polcia nica se as acuais
polcias se entenderem, eu penso que a Unidade de Aco Fiscal, tem dominado o
terreno, embora a PJ, faz uma vez ou outro uma investigao, mas a Lei de
organizao da investigao criminal, tambm diz que quando h sobreposio de
competncias entre um rgo de competncia genrica e um rgo de competncia
especifica, prevalece o de competncia especfica, neste caso prevalece a
competncia da UAF que tem competncia especfica, pois a PJ possui competncia
reservada, mas reservada comum e aqui prevalece a competncia especifica que
a criminalidade fiscal, por tanto prevalece a competncia da UAF, nomeadamente se a
UAF tiver adquirido a notcia do crime, se estiver com o processo, em princpio o
ministrio pblico no vai retirar o processo a UAF e manda-lo para a PJ. Eu no
terreno no tenho conhecimento de grandes conflitos, o que se sucede normalmente
no contrabando organizado a UAF que investiga mais, no quer dizer que a PJ de
vez em quando no tenha um ou outro caso.
8. A existncia de equipas mistas de investigao seria uma mais-valia para a
investigao?
Neste caso eu acho que era, por exemplo a criao de uma equipa mista com a PJ,
com a DGCI, e com a UAF, com um plano de cooperao conjunto, um caso concreto,
em que a PJ, definia a estratgia de investigao porque tem "know-how" para isso, a
UAF investigava no terreno, podia recolher informaes atravs dos seus agentes
encobertos, ou informadores e ia para o terreno, fazer vigilncia e etc. A DGCI fazia as
percias, a parte tcnica. Isso ainda vai ser possvel, eu quando passei pela PJ, tive
um processo em que estvamos a trabalhar assim, depois entretanto sa e acho que
eles interromperam essa metodologia, mas uma metodologia perfeitamente possvel,
63
Apndices
que pluridisciplinar com especializao que cada um da um contributo de acordo

com a funo, e a sua especializao tcnica.
dificultam a investigao desse tipo de crimes?
A quebra do sigilo bancrio j facilitou, e isso para todos. Acho que h excessiva
compartimentao de competncias, desnecessria esta sobreposio de
competncias, por exemplo, a UAF podia ficar com a criminalidade de contrabando por
exemplo. Acho que a lei devia ser mais flexvel e no to compartimentada, a nossa
principal falha de organizao, no de legislao. Portanto estamos mal
organizados, no temos bases de dados e isso que nos dificulta a aco, isso que
o principal.
10. A extino da BF teve alguma influncia na investigao dos crimes fiscais?
A reduo da Brigada Fiscal foi um erro, e acho que os resultados pioraram e acho
que foi uma coisa que, potenciou o crescimento do contrabando organizado, e isso
acho mal, pode ser que algum dia se volte atrs.
costume, em pocas de crise, aumenta a presso da evaso fiscal e da fraude,
evaso fiscal, abuso de confiana fiscal, contrabando, tem tudo a ver com economia
subterrnea, que acho que representa cerca de 23% do PIB, por tanto a tendncia
para aumentar, o aumento da carga fiscal esta sempre relacionado com o aumento da
fraude fiscal, portanto a, tanto a UAF, como a prpria DGCI, como o prprio ministrio
pblico tm que fazer um grande esforo, na medida de conter a tendncia natural,
que prpria desses fenmenos, que so fenmenos altamente lesivos para o estado,
que nos empobrecem cada vez mais. A preveno fundamental, e a a preveno, a
DGCI atravs do cruzamento de bases de dados, detectar os fenmenos de evaso
fiscal, a UAF no terreno detectar os fenmenos de contrabando organizado.
Preventivamente conhecer os grupos, conhecer as empresas de fachada, que se
dedicam a isso, tem que se conhecer o meio, e agir, porque muitas vezes a maior
preveno a represso, e se muitas vezes houvesse prises, condenaes e
apreenses de bens, quem se metia nestas coisas tinha medo, porque sabia que
corria um risco, neste momento no essa a situao, as penas ou so absolvies
ou so penas irrisrias. Agora a preveno devia ser feita tanto pela GNR atravs da
UAF, como pela DGCI, com a colaborao do ministrios pblico, mas o ministrio
pblico, no tem acesso a bases de dados nenhumas, e essa preveno s se faz,
como se faz em toda a Europa, que a deteco precoce dos fenmenos, atravs das
bases de dados, das comunicaes, por exemplo, h um sistema em relao ao IVA,
64
Apndices
que uma comunicao que feita por todos os sistemas fiscais da Europa entre si, e
que d a possibilidade de seguir uma fraude, por exemplo. Em toda a Europa aquilo
que se procura, sistemas de descoberta precoce, e ficar-se a saber, quem quem
neste meio, por que h empresas que se dedicam h fraude, nomeadamente ao
contrabando,
nomeadamente
evaso
fiscal,
isso
possvel
saber
antecipadamente, para atacar.
65
Apndices
APNDICE F - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 2

Entrevistado:
Nome: Armando Magalhes Pereira
Posto/Cargo: Tenente Coronel.
Unidade: DAF Coimbra
Data: 18/07/2011
Nos crimes fiscais, temos situaes diferentes, uma a situao dos autos de notcia
que so levantados pelo efectivo do ncleo de fiscalizao, portanto os destacamentos
tm uma parte de investigao e outra parte do ncleo de investigao, que quem
anda a fiscalizar as mercadorias na estrada, e por tanto uma das origens essa. A
outra origem importante so as certides que passam de outros processos, estes
processos so normalmente processos complexos, que quase auto alimentam o
sistema. Porque num processo de alta complexidade normalmente surgem trs ou
quatro certides, e podemos dizer que uns geram os outros e j temos aqui vrios
processos derivados de outros processos.

Relativamente aqui ao Destacamento est estruturado em diferentes ncleos, mesmo
a nvel de investigao, temos por exemplo o ncleo da contrafaco, ns
investigamos os crimes no s os que so participados pela UAF, mas todos os
participados pelo dispositivo da GNR, vm ter aqui a nvel de investigao. Portanto
temos um ncleo de pessoas aqui especializadas, que quando entram aqui os
diferentes crimes j se sabe para que ncleo vo, se forem crimes de direitos de autor,
temos por exemplo um conjunto especializado de pessoas que trata dessa rea. Se for
de jogo ilcito tambm h um ncleo que trata desse tipo de crimes. A parte dos crimes
tributrios complexos, sobretudo para isso que estamos estruturados, temos por isso
uma estrutura de pessoas que esto s vocacionadas para os crimes tributrios, e
dentro dos crimes tributrios os crimes de maior complexidade, que tm uma estrutura
prpria aqui dentro. Os crimes menos complexos so aqueles que se resolvem e no
exigem a aplicao da estrutura que temos aqui montada para a investigao dos
crimes mais complexos.
Os crimes de fraude fiscal so sempre prioritrios, de acordo com aquilo que a lei da
prioridade, neste momento h uma lei que define qual o grau de prioridade de
investigao, e temos que respeitar essa prioridade. Mas evidente que todos os
66
Apndices
crimes prioritrios e prioritrios complexos tm prioridade. Naturalmente quando h

acrescer a isso processos com arguidos presos, o processo passa a ter uma
prioridade ainda mais elevada relativamente a qualquer outro processo, mas a
prioridade aqui so sempre os crimes tributrios e para isso que estamos
estruturados, para a investigao deste tipo de criminalidade.

No que diz respeito aos crimes tributrios, a essncia das nossas competncias no
mbito da investigao criminal. Ns podemos dizer que os crimes tributrios, e aqui
estamos a falar dos crimes tributrios complexos, podemos dizer que so crimes que
em mdia demoram dois anos a chegar a uma acusao. Esses crimes numa primeira
fase, so aplicadas escutas telefnicas e vigilncias no terreno com registo de imagem
e de vdeo. Essa primeira fase demora cerca de um ano. Durante a primeira fase do
processo existem ainda apreenses de mercadorias que so feitas sem queimar o
processo, que so participadas as comarcas locais para no queimar o processo. Na
segunda fase que demora normalmente cerca de um ano, em que tem que haver
muitas percias, percias de mbito fiscal, percias h mercadoria, por exemplo o
tabaco, temos percias que so feitas ao nvel a genuinidade da marca, se contrafeita ou no, o mesmo acontece com outro tipo de mercadoria, como bebidas. E
relativamente as bebidas temos aqui percias sobre exames, para aferir a genuidade
dos produtos, em laboratrios ou da alfndega ou da ASAE, temos uma parte
importantssima que parte da anlise financeira, em que h o levantamento do sigilo
bancrio, que uma das partes fundamentais para o xito de uma investigao deste
gnero, e que envolve uma equipa especializada para tratar da questo da anlise
financeira, que so volumes e volumes de contas, documentao que tem que ser
pedida aos bancos e anlise de muitas contas bancrias. Temos outra parte que a
parte que a econmica que resulta da primeira fase e que termina com uma grande
operao, normalmente com buscas em simultneo, e portanto h todo um volume de
documentao extra contabilstica, que estamos a falar que so anotaes
apontamentos manuscritos, que por vezes so sessenta ou setenta buscas que tm
que ser analisadas, portanto h todo um trabalho de anlise de documentao que
tem que ser feito aqui. Temos a parte tambm contabilstica, de exames
contabilsticos, nesse caso com a envolvncia normalmente de peritos nomeados
pelas finanas ou das alfndegas, consoante a situao, e depois temos a outra parte,
que normalmente a parte residual, que a parte da prova testemunhal que nestas
situaes corresponde parte final, eu nestas situaes considero-a como uma parte
residual porque a prova testemunhal nos crimes tributrios no muito vivel, ou seja,
assentar prova em crimes tributrios fundamentalmente em prova testemunhal
67
Apndices
condenar os processos ao fracasso. facto que as pessoas tm que ser ouvidas,

constitudas arguidas, uma parte tambm significativa mas que serve apenas na
parte final, para formalizar a constituio de arguidos, de confrontar com elementos de
prova no processo, muito sinteticamente este o conjunto de diligencias que referi.
Relativamente aos outros crimes a utilizao de meios de obteno de prova, logo
condicionada em detrimento do tipo de indcio, por exemplo um crime de jogo, que
temos penas de dois anos, no possvel ter acesso h simples facturao detalhada
porque o regime de facturaes detalhadas que ns utilizamos muito nos crimes
tributrios, para alm das escutas telefnicas, j no possvel nos crimes de
contrafaco, logo a condiciona a investigao. Nos outros crimes de contrafaco
tm diligencias mais standerizadas, que a percia s mercadorias apreendidas, a
prova testemunhal, essencialmente, os processos so mais simples, pelo tipo de pena
que tm no permitem sequer a utilizao, muitas vezes, com dificuldade para a
prova, por exemplo nos crimes de jogo, que j tm alguma complexidade, nos para
provarmos a ligao de um proprietrio de uma mquina e a explorao num
determinado caf, ns temos essa limitao, que j fizemos sentir ao ministrio pblico
vrias vezes, portanto no admissvel para os crimes de jogo obter acesso s
facturaes detalhadas de um telemvel, o que dificulta esse tipo de aces, e
naturalmente simplifica portanto as situaes. O que essencial nos outros crimes a
prova testemunhal, e a prova pericial naturalmente. At porque no se pode ter acesso
a meios de obteno de prova, ou em funo do tipo de pena que est em causa os
torna muito mais simples.

O que se diz dentro dos crimes fiscais, diz-se dentro dos crimes tributrios, evidente
que para se conseguir aplicar a tcnica e a tctica policial com eficcia, o que um
factor condicionante logo a partida, a questo da metodologia de fraude, saber que
tipo de mtodo de fraude est em causa, ou seja, essencialmente os crimes
tributrios, quer fiscais quer aduaneiros, normalmente h duas formas como so
consumados, o que designamos por no facturao, ou seja por ocultao aos
registos contabilsticos, aquilo que se chama vender por fora da contabilidade,
portanto um contribuinte, sujeito passivo, na forma mais elementar de crimes por
ocultao de contabilidade, so crimes de no facturao. H depois os crimes que se
consumam por pela celebrao de negcios, que documentar uma contabilidade,
que houve determinado negcio que no corresponde ao negcio efectivamente
realizado ou que substancialmente diferente do realizado, so esses crimes de maior
complexidade, por exemplo as grandes fraudes ao IVA, no se fazem por fora da
contabilidade, so feitas para o defraudador numa perspectiva de lucro ilcito, a forma
68
Apndices
mais comum de obter rendimentos com a fraude ao IVA fazer uma simulao na
contabilidade, se um sujeito passivo fizer uma expedio para Espanha, vai ter que se
reembolsar o IVA que se fez na aquisio desses bens, ora muitas vezes simula-se
que se faz a expedio os bens ficam na mesma e depois constitui-se o reembolso do
estado de grandes volumes de dinheiro. Esse tipo de situao de no facturao por
um lado e simulao de negcio e reembolso de IVA, e evidente que a investigao
manifestamente diferente, e substancialmente diferente ao nvel da forma de fazer
anlise financeira, porque quando h crimes de simulao documentados na
contabilidade h as guias para seguir o circuito financeiro, quando facturao implica
uma anlise muito mais vasta muito mais alargada, por outro lado, outro aspecto muito
importante que condiciona a forma de fazer investigao neste tipo de crimes, o
estarmos perante uma investigao que pode ser proactiva e uma investigao
reactiva. Numa investigao proactiva significa que nos ainda estamos a tempo de
intervirmos naquilo que se designa a cena do crime e acompanharmos em tempo real
a actividade criminosa, muitas vezes isso a forma de ser mais eficiente ter uma
aco proactiva e ter escutas telefnicas e vigilncias e acompanhar em tempo real
tem uma relevncia fundamental em julgamento. Outra questo so acontecimentos
que se passaram meses atrs mas ainda h actividade neste mbito, nos crimes
complexos h a possibilidade legal de utilizar escutas telefnicas, evidente que
temos que ir por a, que leva a que vamos a entrar primeiro por escutas telefnicas,
por diligncias de prova de uma investigao proactiva, ainda se pode actuar na cena
do crime, enquanto que ser for uma investigao proactiva, que tivermos fazes que
aconteceram at h dois anos atrs, evidente se ns quando avaliarmos a noticia do
crime e os elementos que esto relacionados com ela e chegar-mos concluso que
a actividade criminosa cessou h dois anos atrs, evidente que no vamos usar
escutas telefnicas, ou outro tipo de diligencias prprias de uma investigao
proactiva, vamos fazer aquilo que tipo de uma reaco reactiva, vamos pegar logo
na anlise financeira, vamos ouvir logo de incio pessoas para tentar conhecer melhor
e tentar apurar responsabilidades, enquanto na investigao proactiva vamos andar o
tal ano a fazer escutas, vigilncias, s ao final de um ano que talvez se pode fazer, e
tentar construir a prova, dependente de ns prprios e das nossas vigilncias, sem
estar a depender da prova testemunhal que implica sobretudo terceiros.
5. Quais so as principais dificuldades na investigao de crimes desta

Natureza?
No que se refere ao quadro legal, diria que h uma dificuldade que tem a ver
sobretudo com o seguinte, ns verificamos nos ltimos anos, por razes que ns todos
conhecemos, por razes do estado necessitar de receita, etc., que houve um aumento
exponencial das taxas de imposto, sobretudo sobre os impostos especiais sobre o
69
Apndices
consumo, que so os que tm as taxas mais elevadas, ou seja h aqui uma situao
preocupante porque por um lado as taxas relacionadas com o imposto subiram, mas
por outro lado verificamos
que novos crimes aparecem nos produtos que so
altamente taxados, porque so aliciantes, mas por outro lado verificamos que houve
uma regresso no aspecto penal, na questo da pena, ou seja, a nova redaco do
cdigo penal de 2007, a priso preventiva passou a poder ser aplicada a partir dos
crimes de cinco anos, enquanto que no regime anterior a partir dos trs anos poderia
ser aplicada a priso preventiva, agora s a partir dos cinco anos. Isto significa que
como as fraudes fiscais qualificadas e a introduo fraudulenta no consumo, isto a
aplicar-se s a lei at aos cinco anos condiciona e muito a investigao a vrios nveis,
por um lado, o efeito persuasor e o efeito que isso tem a nvel da persuaso deste tipo
de crimes, porque o infractor sabe, e ns vivemos isso nos processos, que dificilmente
vai preso. Por outro lado, s quando h indiciao de um crime de associao
criminosa, que superior a cinco anos, que se pode ir para a priso preventiva, mas
normalmente ningum arrisca a prender pessoas, porque o crime de associao
criminosa um crime sempre difcil de prova, mesmo quando h fortes indcios,
portanto ningum arrisca a meter ningum na priso, portanto h essa limitao e isso
limita logo na forma de conduzir a investigao, a gente sabe que a nvel do feedback
do Ministrio Pblico que no vai fazer prises, e isso muda logo a forma de
investigao, j no existe aquela presso processual, pelo que verificamos que existe
uma reincidncia sistemtica nos elementos que efectuam a prtica deste crime. O
crime mesmo quando implica altos montantes, uma limitao em termos de eficcia
da investigao, portanto mesmo tendo prova forte, pelas razes que referi
anteriormente o MP nunca aplica a priso preventiva o que leva a que tenhamos os
mesmos indivduas a praticar reiteradamente os mesmos tipos de crimes.
Outro aspecto de ordem interna que so limitadores de investigao e que so as
limitaes mais graves, tm a ver com a formao, e tem a ver com aquilo que
designamos pela "poltica de colocaes e transferncias na Guarda". A nvel da
formao, a GNR teve um reforo de competncias em 2008, ou seja com a alterao
da LOIC, que passou a ter o mesmo nvel de competncias que tinha a PJ, para a
parte dos crimes tributrios, e passamos a ter mais competncias que as alfndegas e
as finanas. A alterao que consubstanciou a LOIC em 2008, repercutiu-se, em
termos orgnicos na resoluo de conselho de ministros que criou a Unidade de
Aco Fiscal, e l diz que a UAF uma unidade de alto nvel tcnico, para a
investigao de crimes, etc., ora o que se fez desde 2008 at agora para conferir
aquele tal nvel tcnico, que a lei orgnica consigna, rigorosamente nada, fizeram-se
coisas que desmantelaram coisas que j existiam, a nica coisa que existiu para
consignar o alto nvel tcnico que exige a lei orgnica, foi a reflexo de um dos
aspirantes num trabalho que fez idntico a este, em que houve uma relao em como
se poderia conferir, o alto nvel tcnico que exige a LOGNR, e nada foi feito. Em
70
Apndices
termos de formao, desde 2008, a GNR deveria ter assumido e repercutido na sua
formao, a responsabilidade que lhe foi acrescida pela lei orgnica, mas se
verificarmos a lei orgnica desde 2009 at ento, os cursos fiscais, no houve um
curso fiscal, ou qualquer formao na rea fiscal, h uma proposta elaborada logo em
2009, para haver uma especializao no curso de investigao criminal na parte fiscal,
que era um bom tronco comum para todas as reas de investigao, que dado a
especificidade da rea fiscal, exigia uma especializao na formao, que poderia ser
uma segunda parte do curso de investigao criminal, para quem viesse para a
Unidade de Aco Fiscal, a formao na rea fiscal, foi absolutamente zero, no
houve formao nenhuma na rea fiscal, o que talvez v ser uma reflexo, que se as
competncias que nos atriburam foram ou no merecidas. Paralelamente a questo
da formao, e que um problema que nos debatemos todos os dias, a acentuar esta
problemtica, temos a questo das transferncias e formao, um exemplo prtico,
possvel que apesar de haver as colocaes por escolha, ns apanhamos aqui
pessoas que nunca estiveram, que s no tm formao de base, porque ns ainda
temos pessoal oriundo da brigada fiscal, com formao de base fiscal, mas s no tm
formao de base, como nunca tiveram qualquer tipo de experiencia numa unidade
fiscal, e que chegam aqui e ns ainda vamos ter que lhes dar uma formao bsica, e
alguns deles colocam logo pedido de transferncia e que esto s aqui para se
aproximarem do seu local de residncia, que tambm legtimo, mas para alm disso
um investimento que possamos fazer neles aqui, no vai produzir efeito porque,
quando chegar a altura de comear a rentabilizar a aco deles aqui, vo colocados
para outro lugar, o que um incongruncia e o inverso muitas vezes tambm
acontece, pessoal com experiencia que muitas vezes saem para dar lugar a pessoal
que no tm experiencia nenhuma, s porque no foi possvel a colocao por
escolha, isto uma situao que no sendo combatida vai matar a prpria misso
fiscal dentro da GNR.
6. A Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar ou agilizar a

Esta questo j foi maioritariamente respondida na questo anterior, contudo a que ter
em questo uma coisa, que as vezes se coloca, o elenco dos crimes, os chamados
crimes de catlogo, para efeitos de escutas telefnicas. Embora as escutas telefnicas
sejam possveis de acordo com o que l est escrito, quando a pena seja superior a
trs anos, evidente que no totalmente satisfatrio, o que ns gostaramos de ver
era, no que hoje em dia quando se fala em contrabando, dado essa redaco de
contrabando ser um crime catlogo, j vem de longa data, penso que h outro tipo de
crimes mais "modernos", por exemplo o crime de introduo fraudulenta no consumo,
que um crime que no fundo, o que visa prevenir um crime muito idntico ao crime
71
Apndices
de contrabando, ns j falamos nisso e a alfndega tambm, que um crime que

devia constar, quer o crime de fraude fiscal, quer o crime de introduo fraudulenta no
consumo deveria constar no elenco dos crimes que deveria ser admissvel as escutas
telefnicas, independentemente de haver crime organizado ou no haver crime
organizado. Porque o crime de fraude fiscal qualificada e introduo fraudulenta no
consumo qualificada tornam-se muito difceis de investigar, quando estamos numa
situao de investigao proactiva como eu falei, sem isto, e visto que l est o crime
de contrabando, e o na prtica o crime de contrabando era aquele tipo de crime
tradicional, que englobava tudo, entretanto surgiram outro crimes, que so essas
figuras novas, como a introduo fraudulenta no consumo, que os crimes
aduaneiros, e agora a fraude fiscal qualificada, deviam estar no mesmo patamar,
equivalente ao crime de contrabando, porque o crime de contrabando, actualmente
no tem aquela abrangncia que tinha no passado, e era enquadrarem essa
tipificao, para fazer parte dos crimes de catlogo, para efeitos de escutas
telefnicas.
7. A existncia de vrias entidades com competncia para investigao de

crimes tributrios, dificulta os resultados finais das investigaes?
Dificultar evidentemente, que esta situao dos OPC, tem que haver uma
reformulao nesta reas porque impensvel o nmero de entidades que temos,
com competncias nesta rea. Eu penso que por um lado a concentrao de
competncias nesta rea numa s polcia, como nos diz o passado, uma
circunstncia absolutamente perigosa, em termos das razes do estado de direito, quer
a nvel de investigao, porque muitas vezes a concentrao gera a que a
investigao passe muitas vezes por questes de oportunidade, e no por critrios de
eficcia e eficincia, por exemplo, se um polcia tiver dez participaes, e tiver o
monoplio, a concentrao dos crimes, como no tem capacidade de resposta para
eles todos, por ventura pode orientar-se por critrios que no lhe dem objectividade,
pois pode optar pelos que so mais fceis de investigar, pode eventualmente optar por
aqueles que lhe do sucesso meditico, por um lado o monoplio no dever ser uma
realidade. O que eu julgo, que houve um exagero em atriburem a autoridades
administrativas a qualidade de rgo de polcia criminal, as alfandegas neste caso tm
competncias de investigao de crimes fiscais, a DGCI tambm tem competncias de
investigao destes crimes, penso que as competncias dessa foras administrativas
se deveria cingir, s competncias de autoridade administrativa, no mbito de contraordenaes, no mbito de tudo que fosse crime, e que deveria ser repartido entre duas
polcias, nomeadamente entre a GNR, atravs da UAF e da PJ, devendo haver aqui
um acerto de competncias, a situao actual j gera problemas de coordenao, no
diria dirios , mas problemas de coordenao a ver com a sobreposio de diligncias
72
Apndices
entre diferentes OPC. Estamos a falar de OPC na rea fiscal, mas podemos falar
tambm na ASAE, e o que ns verificamos que esses OPC no tm estrutura
policial, e muitas vezes esses organismos no tm estrutura que permita trabalhar
depois da 17h00, embora possam ter um ou outro servio, mais isso no eficaz.
Penso que a questo da condio militar, e a estrutura policial como tm a GNR,
evidente que privilegia e deve ser premiada em termos de competncia nesta matria,
em detrimento de outro organismos que tm competncia nesta matria mas que
depois na prtica enfim. Eu acho que necessrio uma avaliao muito objectiva e
independente sobre as relaes custo eficcia neste tipo de processos, ou seja, era
necessrio que se avaliasse objectivamente os resultados, e penso que o critrio de
investigao para avaliar resultados, o critrio de condenaes em julgamento,
acusaes pele Ministrio Pblico, sem ser as operaes mediatizadas pela
comunicao social, talvez o poder poltico tenha dados objectivos para avaliar, e
tomar decises, sem estar muitas vezes a demonstrar o corporativismo, que
influenciam e que tm influenciado negativamente as grandes mudanas que aqui se
impem e so urgentes.
8. A existncia de equipas mistas de investigao seria uma mais-valia para a

investigao?
Depende da mais valia, at pela experiencia prtica. Temos aqui investigaes ainda
relacionadas com aquilo que eu disse anteriormente, que temos uma determinada
investigao e que por qualquer motiva uma outra fora entrou na investigao. As
equipas mistas tm que sempre ser ponderadas, de qual a mais valia da equipa
mista, por exemplo, no nosso caso, ns vamos para uma investigao proactiva, em
que s escutas e vigilncias no terreno, e apreenses feitas pelo dispositivo
caracterizado para no denunciar a investigao, se vamos para isto, no h nenhuma
mais valia, a GNR fazer uma equipa mista ou com a DGCI, ou com a alfandega numa
primeira fase. As equipas mistas podero resultar, quando h situaes em que h a
necessidade de tentar amortecer as rivalidades, admito que uma fase,
nomeadamente a segunda fase, em que poder ou ter a equipa mista, ou ter o perito.
E h partes que implicam uma exaustiva de contabilidade, depende por exemplo se for
um processo, na base da simulao de negcios, facturas e etc., em que se passar
aquela fase no houver trabalho proactivo de investigao, a justifica-se um trabalho
logo cabea de equipas mistas. As equipas mistas e eu concordo com elas, mas
acho que, tm que se ponderar muito bem e as vezes isso no feito, e gera-se
perturbao no funcionamento ao longo da investigao, porque um acha que no tem
informao suficiente porque o outro no lha d, quando h coisas partida que os
outros no lhe podem dar. O meu entendimento aquilo que a tpica diligencia
policial, de escutas e vigilncias, e se vamos ter um processo com vrias diligncias
73
Apndices
proactivas e vamos actuar em tempo real, o OPC que tiver o processo, ou tem essa
capacidade, que normalmente nas finanas eles pedem porque no tm essa
capacidade, e vm busca-las s polcias, depende do OPC que no fundo tem a
delegao, mas no tem as potencialidades, o processo est connosco e servem-se
dos outros para fazer o trabalho policial, nos precisamos deles para fazer as percias.
O trabalho para equipas mistas tem que ser ponderado, ver se vantajoso, mas tem
que ser aferidas cabeas quais so as potencialidades que cada um pode dar, e em
que momento em que cada umas podem entrar na investigao.
(Respondida Anteriormente).
10. A extino da BF teve alguma influncia na investigao dos crimes fiscais?
A extino da brigada fiscal na investigao deste tipo de crime no teve influncia.
No teve em termos prticos, mas o assunto tem que ser visto em duas perspectivas.
Eu penso que na GNR houve a oportunidade que foi consignada na LOIC , que no
fundo se insere no mbito da reestruturao, que teve a ver com a reestruturao que
esteve em curso que teve a ver com a reestruturao das foras e servios de
segurana, e com esta LOIC e com a nova lei orgnica abria-se um caminho novo, a
GNR, nunca teve na lei consignadas competncias, como tivemos naquele momento e
poderia ter sido comeado um novo caminho a partir da e no foi. A GNR no se
preparou, a nvel de pessoal e a nvel de formao. para assumir as competncias que
eram importantes e que toda a gente procura.
Indirectamente foi prejudicada por outra situao, porque a extino da brigada fiscal
teve influencia indirectamente na investigao porque, era suposto a partida quando
se fez a UAF, que era componente de investigao criminal, e a fiscalizao de
mercadorias era concentrada na UAF, que fosse com esse nome ou com outro que a
mesma fora concentra-se isso, porque h nos crimes tributrios que envolvem
mercadorias e sempre muito importante parecer proactivo, ter contacto e ligao com
uma fora controlo de mercadorias porque, ns para sabermos as vezes como que
as coisas esto a passar, ou quando andamos um bocadinho perdidos, o melhor
sistema intensificar o controlo nos grandes fluxos, controles selectivos sobre
mercadorias. H uma parte substancial do controlo sobre mercadorias que transitou
para o dispositivo territorial. Na altura a proposta que foi feita de ter mais 150 pessoas,
que foi a proposta feita para os destacamentos deste tipo, ficamos com metade,
supostamente para reforar o territorial. Aquele servio que existe hoje no dispositivo
territorial de controlo de mercadorias, existe desgarrado, um pessoal um bocado
desactualizado, sem nexo, com uma lgica de funcionamento atomizado, dentro cada
posto ou dentro de cada ncleo, que prejudica a investigao, e uma das principais
74
Apndices
desvantagens face ao que existia na Brigada Fiscal, que era um comando unificado
sobre a circulao de mercadorias, havia um relacionamento inequvoco com as
autoridades alfandegrias e fiscais, a informao corria para os ncleos de informao
o que potenciava para o bem da investigao criminal, este um factor para mim
muito prejudicial, aliada aquilo que eu referi, limita as potencialidades da investigao
criminal.
evidente que em perodos de crise, faz parte dos livros, os volumes de fraude
aumentam exponencialmente, e vamos ter esse problema. Como se pode combater
isto, tem que haver mecanismos preventivos devidamente dissuasores. O que actual
falando no caso da GNR, preocupante na minha perspectiva, porque deixamos ter
menos pessoas nas estradas, portanto temos menos capacidade de intervir no
controle de circulao de mercadorias, quando se fala no controlo de mercadorias falase de um controlo especializado, selectivo, e especifico, confunde-se muito com
fiscalizar trnsito, porque no o mesmo fiscalizar mercadorias e fiscalizar trnsito. O
que tem que acontecer massificar-se nas estradas operaes de controle de
mercadorias, centralizado, coordenado, a envolver, para ter visibilidade, como
acontecia na brigada fiscal, operaes massificadas de recolha de documentos,
facturas, para combaterem o sentimento de impunidade, e afastar a tentao de
cometer este tipo de crimes, isto ao nvel da UAF. Por outro lado a um tipo de
mecanismos que por vezes propusemos a direco de finanas, tambm a nvel
preventivo, em que h um sujeito, que h alguns mecanismos que existem sobre isso,
mas continuam a falhar, por exemplo, constitui-se uma firma, e deveria ser informada
uma polcia para ir l verificar se essa firma existe mesmo ou s um nmero de
contribuinte para fazer fraude. E o mesmo se aplica distribuio de selos. Existe um
todo conjunto de mecanismos que a UAF, a PJ e a DGCI, possui e que em momentos
como este deveria por em funcionamento, intensificando os controlos de mercadorias,
que j nos dias de hoje se verifica um aumento de fluxo de circulao de mercadorias.
75
Apndices
APNDICE G - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 3

Entrevistado:
Nome: Antnio Miguel Casaca Pronto
Posto/Cargo: Tenente Coronel.
Unidade: IGAI
Data: 20/07/2011
1- Qual meio mais comum de obteno da Noticia do crime das infraces
Em primeiro lugar temos que ter a percepo exacta daquilo que so os crimes fiscais,
e perceber onde a competncia da GNR relativa. De qualquer forma o meio normal
atravs de auto de notcia, em primeiro lugar, elaborado na sequencia da deteco de
uma infraco que pode derivar da aplicao de qualquer medida de polcia durante o
decorrer do nosso trabalho comum, que fazemos todos os dias, ou como cada vez
mais frequente, por extraco de certido de processos que esto em investigao, os
quais podero estar relacionados com outros crimes fiscais ou no, e dos quais
efectivamente se detecta, ns ou o Procurador que dirigir o processo, crimes fiscais
que esto associados sendo, por deciso do Procurador, extrada certido, ou no,
para investigao. Na nossa rea e dentro das nossas competncias so estas as
possibilidades mais comuns. Obviamente se estivssemos a falar das competncias
de inspeco, e se tivssemos as mesmas competncias de inspeco, e no falo de
investigao porque a, h dvidas se temos ou no iguais competncias - eu entendo
que sim, mas h outras partes que entendem que no -, mas se tivssemos as
mesmas competncias de inspeco que tm os funcionrios da DGCI, e das
Alfndegas porque integram a administrao tributria, enquanto que ns no, e
portanto tm competncias no mbito do RCPIT, que o regime que regula as
inspeces tributrias; se tivssemos competncias nesta matria e pudssemos
efectivamente fazer uma inspeco s contas, em sentido amplo, a uma qualquer
empresa, teramos outros meios de obter notcias de crimes fiscais.
2- Qual o tratamento dado Notcia do crime, existe uma previa hierarquizao
A lei define a estratgia de investigao criminal, assim como define a actualizao
dessa mesma estratgia. Porque as sociedades evoluem e os criminosos evoluem
mais depressa do que aquilo que ns polcias conseguimos evoluir, normal que a lei
apesar de ser estratgica, v sofrendo algumas adaptaes, e portanto s por ai que
ns legalmente podemos dizer que determinado crime, que o estado tenha definido
como prioritrio no combate, poder ficar numa segunda linha, mas apenas se
tivermos um volume de trabalho tal nos crimes prioritrios, que nos permita fazer isso.
Contudo por no estar na prioridade do legislador, no significa que no vamos
76
Apndices
investigar, e esta questo extremamente importante, porque as pessoas por vezes

tm noo que a lei define aquilo que se investiga, e a lei no o faz, a lei estabelece
prioridades de investigao, mas se ns tivermos o crime na nossa mo", no
podemos deixar de fazer o devido expediente relacionado, para informar o ministrio
pblico, que tem a direco do processo; se a competncia estiver delegada, no
poderemos de deixar de fazer a investigao, podemos dar-lhe a devida prioridade
com base nessa lei, isto de uma forma que nem sempre muito clara, e dar-lhe a
devida prioridade se realmente estivermos a investigar crimes prioritrios, se
estivermos "cheios de trabalho", agora se no for o caso, um crime como outro
qualquer.
3- Relativamente investigao dos crimes ficais, em que moldes se desenvolve
O Prof. Casalta Nabais fala do direito financeiro , que depois engloba o direito
tributrio - fiscal e aduaneiro, assim como outros autores tratam, nem sempre
concordando, das respectivas diferenas. Mas uma questo essencial, habitualmente
no objecto de controvrsia, e que vai definir todo o mtodo de investigao nestes
crimes, a classificao destas infraces como crimes sem vtima. Todas as
sociedades e em especial as menos evoludas tm tendncia para desconsiderar os
crimes sem vtima. Obviamente que isso depois tem consequncias a nvel de
investigao, e no, como muita gente pensa, a nvel das decises dos tribunais., Nos
crimes fiscais, o estado enganado em muitos milhes, mas o estado somos todos
ns, por isso que se fala dos crimes sem vtima, dada a impossibilidade de se
identificar em concreto o lesado. As decises dos tribunais, esto muito relacionadas
com esta questo que eu estava a falar, da evoluo das sociedades. Nota-se isto
claramente nos Estados Unidos, onde este tipo de crime, tem penas pesadssimas,
apesar da crise recente no nos ter demonstrado isso muito bem, tendo havido muita
gente que cometeu crimes financeiros e no foi devidamente punida. E se nos Estados
Unidos, muitas vezes no so punidos, e so o Estado modelo da sociedade
ocidental, por c, no nosso pequeno pas, h uma tendncia maior para a
desvalorizao do crimes, quer no tribunal, quer na prpria investigao. Esta
desvalorizao na investigao, prende-se com a atribuio de meios, e com a
autonomia tcnica e tctica da LOIC. E, sendo um crime sem vtima, a prpria
organizao, como o caso da nossa, de competncia genrica na investigao dos
crimes e de competncia especfica, s mesmo nesta parte fiscal, e como os restantes
crimes so crimes com vtima (furtos, alguns casos de roubos, mas essencialmente
furtos, os crimes relacionados com os acidentes nas estradas) h tendncia, comum
nas sociedades menos evoludas, para se dar prioridade a esses crimes, porque
provocam alarde social. Esta tendncia de prioridade no no sentido de, "agora no
se investiga aquele crime", mas no sentido da atribuio de meios e isso algo que do
77
Apndices
meu ponto de vista deveria ser corrigido porque esse , talvez, o grande bice
investigao. Isto porque o crime com vtima, para dar um exemplo acadmico, o
crime de homicdio, no sendo um crime fcil de investigar, porque no h crimes
fceis de investigar, a no ser que em flagrante delito se tenha visto o indivduo a
matar outro, requer menos meios, porque a prova , frequentemente, recolhida no
local do crime. Ora na rea fiscal, os crimes que para serem bem investigados, e o ser
bem investigado, no conseguir levar o caso at acusao, digamos assim, e
depois esquecer o assunto, bem investigado, e isto do meu ponto de vista
extremamente importante, conseguir reunir os meios de prova suficientes, para que
haja uma acusao, mas que em simultneo, sejam de tal forma slidos, que
produzam uma condenao. Ns nunca podemos avaliar, a eficcia de uma
organizao policial, que combate crimes fiscais, tributrios e aduaneiros, pelo nmero
de acusaes que conseguiu, pelo nmero de pessoas que deteve, numa operao
mais ou menos meditica, mas sim, pelo nmero de condenados em tribunal. Porque
a qualidade da prova produzida, os mtodos usados, e a capacidade dos agentes,
conseguirem testemunhar, com a clareza e certeza suficientes para convencer o
tribunal, que aquele indivduo, ou grupos de indivduos cometeu ou cometeram
aqueles crimes, a base para que haja condenao. E, sublinho, s se pode avaliar
efectivamente uma organizao, pelo nmero de condenaes. Se levo 150 arguidos
a tribunal, e consigo 140, 130 ou 120 condenaes, realmente um caso de sucesso.
Se apareo nos jornais com montes de arguidos, e depois vou a tribunal e apenas 1
ou 2 so condenados, claramente um insucesso, e claramente uma investigao
que correu mal, porque no se produziu a prova suficiente, e com a qualidade
necessria para que haja uma condenao. Portanto a investigao tem ainda outro
pormenor, muito diferente dos crimes com vtima, que para ns conseguirmos esta
prova, perfeitamente slida, precisamos de fazer uma coisa que difcil de por vezes
entrar no mbito de uma organizao que tem competncias to vastas quanto a
nossa, que estar presente no flagrante delito. No quer com isto dizer que tenhamos
que adivinhar em que local que o individuo vai praticar o crimes, mas
habitualmente nestas investigaes, o que acontece que no h um s crime, h a
figura do crime continuado, ou h a figura do concurso de crimes, ou contraordenaes, que o tribunal tambm pode conhecer. Alis o que define a diferena
entre crime e contra-ordenao, no a diferena entre a violao do bem jurdico,
mas o valor dessa diferena, dessa violao, porque o bem jurdico violado no crime
fiscal o mesmo que na contra-ordenao. Nos crimes com vtima nem sempre
assim, o bem jurdico violado entre umas simples ofensas a integridade fsica e um
homicdio no igual.
Para se estar presente no flagrante delito necessrio "Intelligence", informao,
recurso a escutas (mas no necessariamente), para que se possa interceptar aquele
indivduo, ou aquele grupo de indivduos, e conseguir depois provar em tribunal o
78
Apndices
flagrante delito, que a melhor prova que h de que aqueles indivduos estavam a
cometer aqueles crimes. No basta encontrar as caixas de tabaco abandonadas para
imputar o crime ao seu autor. Na investigao h passos fundamentais, o
conhecimento do crime, investigao baseada em trabalho de campo, muito trabalho
de campo, de forma a perceber quem so os autores, e fundamental, tentar apanhar
os autores em flagrante delito cometendo o crime ou outros crimes relacionados com
aquele que estamos a investigar, ou cometer o mesmo crime sucessivamente.
4- Face aos Crimes de Fraude, Fraude Qualificada, e Abuso de Confiana Fiscal,
Na minha opinio no claro que esses crimes esto sobre a nossa competncia
investigatria. Tenho algumas dvidas, sobre se esto dentro da nossa alada, mais
por uma questo de tradio do que propriamente de legislao. Se por um lado a
LOIC, diz que sem prejuzo das competncias da UAF, e estas competncias da
UAF esto definidas na LOGNR e no RGIT, a verdade que este ltimo diploma no
suficientemente claro nesta questo, at porque no nos equipara a rgos da
administrao tributria, e referindo-se BF remete a competncia para levantamento
de Auto de Notcia quase em exclusivo na matria aduaneira. Contudo do meu ponto
de vista estes crimes surgem quase sempre em consequncia de crimes mais comuns
na nossa rea, que estejam relacionados com o contrabando, essencialmente, e
portanto, as diferenas de investigao no so essenciais aqui porque se investigam
em simultneo, com crimes claramente da nossa competncia. Porque nas acusaes
relacionadas com processos nossos, os arguidos tm sido acusados do crime de
contrabando, do crime de fraude fiscal, do crime de abuso de confiana, e muitas
vezes de outros crimes esto conexos, no vejo que haja particularidades relevantes
na investigao.
5- Quais so as principais dificuldades na investigao de crimes desta
Natureza?
As dificuldades essencialmente so meios materiais para a investigao dos crimes.
No so os mesmos dos crimes com vtima, ns pouco precisamos de lofoscopia, por
exemplo, mas so os mesmos dos crimes comuns de investigao da GNR, como
rgo de polcia criminal de competncia genrica. E se por um lado so meios
tecnologicamente bastante avanados e caros, por outro lado, so meios que tm
diferenas substanciais em relao aos outros crimes. Se trabalho numa unidade
territorial onde investigo crimes que o ministrio pblico delega, eu tenho geralmente
uma rea de trabalho circunscrita, ou coincidente com a zona de aco do meu
destacamento ou do comando territorial, logo uma rea de aco restrita, o que no
acontece nos crimes fiscais, onde precisamente o oposto. O crime fiscal tem sempre
ou quase sempre a questo da "trans - regionalidade", e por vezes a trans A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR
79
Apndices
nacionalidade, ou seja, o crime tanto pode ser praticado em Bragana, como pode ser
praticado em Faro, ou no estrangeiro, pelo mesmo indivduo. A dificuldade estar em
todos estes flagrantes delito, e interceptar, ou no, (podemos interceptar s no ltimo
para perceber quem so todos os envolvidos), porque assim que se faz
investigao, e da a importncia da informao, e dos meios
para se seguir o
individuo desde o norte at ao sul, dado que tm sua disposio viaturas

sofisticadas, em muito superiores s nossas. E contrariamente ao que acontece
noutros pases em que o individuo que faz o transporte de mercadoria ilcita, se
desloca de forma discreta numa viatura tambm discreta, para no dar nas vistas e
no ser apanhado pelo sistema fiscal, em Portugal o contrrio, os criminosos desta
rea andam sempre em bons carros, e se ns queremos fazer o seguimento do
indivduo extremamente difcil. E esta diferena dos meios que so necessrios,
choca com a cultura da GNR, porque no comum, e tendencialmente uma
organizao tende a ter padres, que visem, o comum do seu trabalho. normal que
assim seja, e ento em poca de restries perfeitamente natural que os recursos
que ns precisamos para trabalhar convenientemente, sejam escassos e comecem a
ser inacessveis nesta rea, porque dada muitas vezes prioridade ao restante tipo de
criminalidade, que provoca maior alarde social.
Mas a verdade que isto dos crimes sem vtima uma falsidade, porque as vtimas
somos todos ns, e quanto maior for a dificuldade no combate a estes crimes, maior
o significado da nossa pouca evoluo como sociedade, e o que significa que h uma
inter-relao com todo o sistema, e com os outros crimes: as pessoas sentem
impunidade, essa impunidade nesta rea, por vezes, no quer dizer que acontea
sempre, leva a que os criminosos avancem, para outras reas muito mais graves, o
que provavelmente no aconteceria, se ns tivssemos um sistema verdadeiramente
eficaz, de combate aos crimes fiscais, alm de que, uma pessoa que no paga
impostos, um abusador da confiana de todos os cidados, porque est a usar as
infra-estruturas, que todos os outros cidados contriburam para pagar ou esto a
pagar.
6- A Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar ou agilizar a
Eu no vejo, que a tipificao dos crimes seja um bice investigao que dificulte a
investigao. Ns temos que perceber se estamos na presena daquele crime e isso
o essencial. E desde que o legislador, tenha tido o cuidado de fazer a lei de forma
que permita ao receptor perceber quais so os elementos do crime, e
simultaneamente ter a percepo exacta, que esses elementos do crime so
aplicveis realidade. H sempre dificuldades, contudo no esto na letra da lei,
esto a outro nvel.
80
Apndices
7- Se existisse s um rgo de polcia criminal com competncia nesta matria

Sim, sou um acrrimo defensor que na rea de investigao criminal, deve haver a
mxima concentrao, em termos de competncias. O que preciso perceber aqui,
quais so os limites at onde podemos ir, limites esses que esto condicionados pela
capacidade de investigao de quem tem a competncia. Se ns tivssemos uma
polcia que tivesse capacidade para investigar todos os crimes que ocorrem em
Portugal, e estou a referir desde ofensas corporais simples at ao mais complexo
crime de homicdio ou ao mais complexo crime da rea financeira em geral, se
pudssemos, efectivamente fazer isto, no tenho dvidas que com bons funcionrios,
dedicados causa, que dispusessem de um sistema informtico eficaz, com bases de
dados eficazes, seria muito mais fcil de combater os crimes. Parafraseando, uma
Meritssima Juiz que disse uma vez numa audincia de aplicao de medidas de
coaco de um processo nosso: "Os senhores so sempre os mesmos", quero dizer
com esta referncia que, se as competncias esto todas espartilhadas, "Os
senhores", aproveitam isso e exploram os buracos do sistema de tal forma que se do
ao luxo de repetir. E a situao pode ser to absurda, ao ponto de eu poder estar a
interrogar numa simples contra-ordenao um arguido h muito procurado por ns,
mas como no o conheo nem tenho um sistema eficaz que me transmita essa
informao de nada me apercebo, situao que nunca aconteceria se o sistema fosse
mais concentrado. Uma policia nica de investigao possivelmente um utpico,
reconheo isso, mas era o sistema ideal, no sendo possvel, preciso que haja uma
polcia de investigao muito forte, e com grande capacidade de trabalho e que tenha
sobre sua alada os crimes mais importantes. preciso tambm um sistema que
interligue todas estas polcias, funcional e eficaz, preciso que os sistemas falem
entre si, para que o exemplo anterior no possa nunca acontecer. No sendo possvel
a dita policia nica de investigao, uma forma mais simples de solucionar o problema,
perceber quais so as competncias que devem estar sobre a alada de
determinada polcia de investigao, reduzir a investigao das outras polcias, que
julgo que um modelo para o qual se tem que avanar, e simultaneamente ter um
sistema
de
cruzamento
de
informao,
efectivamente
aliment-lo
com
responsabilidade de gesto e com criminalizao da no insero de dados.

8- A existncia de equipas mistas de investigao seria uma mais-valia para a
investigao?
efectivamente quando so efectivamente equipas,. Para constituir uma equipa mista
no basta dizer, que agora, so dois elementos de uma fora, dois de outra e mais
dois de outra, e est constituda a equipa mista, ainda que eles no funcionem como
equipa. uma mais valia, uma soluo para os problemas que elenquei antes
relacionados com o espartilhamento de competncias, por outro lado uma soluo
81
Apndices
para a investigao dos crimes de fraude, fraude fiscal qualificada, e abuso de

confiana fiscal, que so crimes onde ns no temos tradio investigatria. E uma
mais valia constituir equipas mistas, porque se vais aproveitar o "know-how" e o
conhecimento de cada uma das entidades, e a juno destas sinergias pode dar um
resultado muito bom, agora, tem que haver liderana, tem que haver disciplina, tem
que haver estratgia, tudo tem que estar bem coordenado para que funcionem. E
voltamos velha histria: eu posso ser um especialista em determinada fraude mas se
no me sentir integrado na equipa, se esta no corresponder s minhas expectativas,
se estiver ali por imposio, no vou corresponder ao esperado e a equipa no vai
funcionar. Mas uma boa soluo, porque minimiza a falta de conhecimento de cada
uma das partes envolvidas na rea especfica do outro e assim, juntando-se as
valncias, conseguem-se bons resultados, desde que sejam uma boa equipa.
9- Os mecanismos/ferramentas que a Lei atribui aos OPC, nos actuais moldes,
No acho que dificulte. Os mecanismos que a lei atribui neste momento aos OPC, so
os necessrios e os suficientes para satisfazer a investigao. Se falarmos do tempo
que temos para investigar nomeadamente os crimes na nossa rea, tributrios, fiscais
e aduaneiros, e se me perguntares eu digo que no, que dificilmente suficiente,
porque precisamos de mais tempo do que geralmente um qualquer dos outros crimes,
dos chamados crimes com vtima. Os crimes financeiros so, habitualmente, muito
mais complexos, e necessitam de mais tempo de investigao. At porque se temos
que andar a seguir os indivduos para apanhar diversos flagrantes delito, se temos
processos que tm centenas de arguidos, tudo isto requer mais meios, mas tambm
requer mais tempo. Os meios que existem na lei so efectivamente os adequados, a
pergunta que fao em resposta a tua pergunta se ns todos que trabalhamos na
rea da investigao criminal, estamos efectivamente a dar o nosso mximo e o nosso
melhor, e quando estou a falar de todos no me estou s a referir a GNR, estou a falar
de todas as pessoas com competncias para investigar crimes neste pas. Porque se
dermos o nosso mximo e o nosso melhor os mecanismos da lei so suficientes, se
no dermos o nosso mximo e o nosso melhor, por mais que sejam os mecanismos
da lei no vamos conseguir atingir o objectivo. Contudo para ns podermos exigir,
temos que formar. preciso que haja aqui um conjunto de coisas, formao, trabalho,
manuteno das pessoas o tempo suficiente para ganharem experincia, e depois
mant-las a render o tempo mximo que for possvel. No se pode formar hoje um
indivduo, para estar dois anos a aprender no terreno e no fim do segundo ano, ser
transferido para uma coisa que no tem nada a ver com aquilo que esteve a fazer at
ento. Isto esbanjar dinheiro dos contribuintes, no h outra forma de classificao
At porque, ainda que seja substitudo, no posso estar a exigir, que o indivduo que o
substituto tenha o "Know-how" e a mesma capacidade de investigao, sobretudo se
82
Apndices
no tem experincia ou vem de uma rea diferente. Os mecanismos da lei so

suficientes, desde que as pessoas tenham formao adequada, experiencia, se
mantenham na funo e que sejam funcionrios dedicados ao bem pblico, dando o
seu mximo e o seu melhor.
10- A extino da BF teve alguma influncia na investigao dos crimes fiscais?
No sei se te consigo responder a essa questo com rigor, mas tem vantagens e
desvantagens, do meu ponto de vista, acho que o sistema que temos actualmente de
uma Unidade para a investigao dos crimes especficos da competncia da GNR, e
neste caso de competncia especfica, s a PJ que tem competncias iguais nesta
matria. A DGCI, e DGAIEC, no so rgos de polcia criminal de competncia
genrica e a respectiva competncia especfica em matria de investigao criminal
fica aqum da atribuda UAF pela LOIC. Passaram-se dois anos da extino da
brigada fiscal e muito pouco tempo para avaliar a eficcia do modelo seguido na
reestruturao.
O modelo BF, era um modelo demasiado abrangente, em algumas reas, e por outro
lado j tinha dentro da prpria brigada, a rea de investigao criminal um pouco
separada do resto e com rgo especficos para trabalhar a investigao,
semelhana do que vinha acontecendo na Guarda Fiscal com as seces para fazer
investigao, portanto rgos especficos s para investigar e instruir processos.
Portanto a criao da UAF, uma consequncia natural de tudo que vinha sendo feito
h dezenas de anos, logo eu acho que o sistema funciona, e parece-me que funciona
melhor assim, separado. Contudo podem existir um conjunto de factores que nada
tendo a ver com a Unidade, mas com o momento que ns vivemos, que podem levar a
tentaes de avaliar se efectivamente vale a pena ou no, o modelo que se adoptou, e
por outro lado, se a extino da BF, contribuiu para um prejuzo nesta matria.
Contribuiu para uma coisa menos boa, que foi, sendo um unidade grande de grande
dimenso, a possibilidade de afectao de recursos materiais e de meios humanos
para operaes de grande envergadura era muito mais fcil. Insisto, no entanto, que a
investigao, tem toda a vantagem em estar separada e que deve investigar todos os
crimes na rea tributria, independentemente do local de cometimento, pelo que no
vejo razo para uma inverso neste modelo. Hoje os crimes cometidos nesta rea pela
via martima j no o cerne da questo, pelo contrrio e ainda que o fossem no vejo
justificao, actualmente, para se repensar a organizao existente.. A parte martima
tem hoje um leque de competncias que vo muito para alm das questes
aduaneiras, integrando-se mais em segurana interna nas doze milhas. A experincia
e a prtica tm-me dito que nos ltimos anos, o modelo mar, como disse, no o meio
mais comum de prtica deste tipo de crimes. No estando a favor da extino da BF,
tendo que ser extinta, acho que o modelo que se adoptou foi o melhor modelo, que o
tempo provar, se as pessoas derem o mximo, o tempo provar que realmente foi a
83
Apndices
melhor soluo. E se existisse a recriao da mesma, seria um erro no uma unidade

com competncias especificas, nesta matria de investigao criminal, um erro que
penso que ningum iria cometer.
11- Face ao Actual estado Econmico-Financeiro do Pas, espectvel um
O aumento da criminalidade j est acontecer, a UAF tem vindo a fazer apreenses
sucessivas de tabaco, sobretudo contrafeito. O tabaco est muito caro e as pessoas
querem fumar e ento fumam qualquer coisa. As pessoas tm menos dinheiro
disponvel e vo tentar fugir em tudo que puderem. Os indivduos que no eram
criminosos nesta rea mas que tiveram acesso a informao que lhes permita agora
praticar com sucesso este tipo de crimes, provvel que tenham essa tentao e que
muitos cedam. Penso que vamos assistir a um aumento dos crimes fiscais, o que
requer realmente muita ateno, da nossa parte. Fazer preveno, nesta rea, um
pouco caricato, porque a nica maneira de a fazer reprimindo. E difcil at porque o
portugus muito imaginativo. Por mais que possamos exigir mil e um documentos,
no isso que vai permitir preveno, aqui a preveno um pouco como a funo da
preveno geral das penas aplicadas pelo tribunal:
alertar a sociedade para as
consequncias de determinada aco. Na rea fiscal prevenir um pouco assim

tambm. Na costa, designadamente em actividade de segurana interna pura no
bem assim, prevenir j estar presente. Neste momento no meu ponto de vista
prevenir actuar com a fora, necessria para que, claramente, ocorra a impresso
que os crimes fiscais so severamente punidos. claro que se podem adoptar
medidas legais e outras, para evitar, que realmente haja um aumento da criminalidade
nesta rea, e poderamos dizer que se tivssemos hoje uma BF, mas com
competncias alargadas, num modelo equivalente Guardia di Finanzia de Itlia,
poderamos exercer uma preveno extremamente eficaz. Bastava que tivssemos
capacidade legal de fiscalizar uma empresa, e o comrcio em geral, e se fizssemos
isto em todo o pas, seria extremamente eficaz. absolutamente indispensvel para
fazer preveno ter estas competncias
84
Apndices
APNDICE H - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 4

Entrevistado:
Nome: Manuel Jos Gonalves Ceclio
Posto/Cargo: Director DSIFAE.
Unidade: DGCI
Data: 21/07/2011
Ns temos duas fontes de informao bsicas, uma a informao constante do
nosso sistema, em que ns fazemos cruzamentos e anlises, a outra ver com a
Unidade de Informao Financeira (UIF), da Polcia Judiciria, normalmente so as
duas grandes fontes de informao, a nossa actividade e o nosso sistema, e depois
temos a informao que vem das UIF.
A notcia do crime sempre objecto de uma primeira anlise nossa, ns fazemos
sempre uma previa anlise de toda a informao, na Diviso de estudos e
investigao. Depois de termos acesso a essa informao, temos dois caminhos, ou
enviamos, para as direces de finanas, que tambm tm competncia, ou se se
justificar perante a materialidade, dos dados, comeamos ns a fazer uma
investigao, aquilo que chamamos investigao preliminar ou administrativa. Feita
essa investigao administrativa, e confirmando-se as nossas suspeitas, abrimos
ento um processo de inqurito, comunicamos ao ministrio pblico e comeamos um
processo de inqurito. Ns aqui reservamo-nos a investigar os crimes de maior
complexidade ou os crimes que envolvam mais que uma direco de finanas,
coordenando ou investigando no terreno.
Depois de fazermos aquele trabalho inicial, aquela investigao administrativa, temos
o processo crime, e o nosso objectivo trazer para o processo, o maior conjunto de
informao, sobretudo a nvel dos fluxos financeiros que possam ter ocorrido na
empresa. Ns valoramos muito, um controle dos fluxos financeiros nas empresas e
tambm verificamos se as empresas por vezes tm ou no capacidade em termos de
estrutura de praticar certa ou determinada actividade, um dos crimes frequentes era a
emisso de facturao falsa e muitas dessas empresas que emitiam facturao,
simplesmente no tinham estrutura fsica para prestar esse servio, toda essa
85
Apndices
anlise que a gente faz, fluxos financeiros e estrutura fsica a ver se as empresas tm
ou no capacidade para prestar por vezes aqueles servios.
Ns aqui fazemos mais um trabalho mais virado para o terreno, fazemos um trabalho
que quase um trabalho policial, por isso tambm nos socorremos muito da UAF,
tambm para nos dar a colaborao, porque ns trabalhamos muito no terreno,
fazemos buscas, quando adquirida a notcia do crime, na fase preliminar j existe um
relatrio prvio, que descreve as situaes, esse relatrio, passa para a equipa dos
crimes que depois vai analisa-lo e verificar dentro do processo penal o que necessita
para reunir a prova, normalmente passa por derrogaes do sigilo bancrio, quase
sempre essencial para ver o rasto do dinheiro, e propostas de buscas, para obter os
meios de prova, e isso as buscas so feitas no terreno com a PJ, com a UAF, ou com
a PSP. Depois de reunidas as provas feita a anlise, no uma anlise pericial, mas
mais tcnica, no bem a figura do perito que est no cdigo de processo penal, ns
aqui trabalhamos na qualidade de OPC, fazemos uma anlise tcnica, depois quanto a
constituio de arguido e inquirio de testemunhas, tambm somos ns normalmente
que fazemos.
No h particularidade em especial, a particularidade, o n.1 do art. 104 do RGIT,
que permite qualificar aquele crime como fraude ou fraude qualificada.
Natureza?
Ns temos duas dificuldades sempre, uma a deteco, naturalmente, a segunda
aps a deteco ter ou no ter recursos para investigar. Os elementos fundamentais
termos recursos para investigar, e muitas vezes h situaes que so detectadas
mas materialmente depois no so consideradas relevantes e ns no avanamos na
investigao. Isto um problema comum a todas as organizaes a falta de recursos.
Contudo havendo recursos h sempre um problema que a obteno da prova. Hoje
em dia temos inclusive a facilidade de se constituir empresas, e constatamos que as
empresas aparecem e desaparecem facilmente. A estrutura contabilstica da empresa
facilmente desaparece, e desaparecendo ns temos logo muita dificuldade em
recolher prova para o processo crime, hoje em dia o que muito comum , e da a
nossa actuao muito preventiva na deteco das realidades uma empresa constituise facilmente, quase na hora e no preciso de capital social.
Empresas essas que aparecem existem, e de um momento para o outro
desaparecem, sobretudo a partir do momento que eles detectam, e comeam a fazer
uma anlise sobre essas empresas elas desaparecem. Normalmente o que comum
existem "n" empresas que esto constitudas duas ou trs esto em actividade e a
86
Apndices
partir do momento em que camos sobre essas empresas eles deixam de elaborar
com essa empresas e passam a elaborar com as outras empresas. Uma das medidas
que ns temos so medidas de preveno normalmente identificando algum, pessoa
singular que est nesta actividade de fraude fiscal e ns imediatamente tentamos
controlar todas as empresas que eles tm, promovendo a sua cessao oficiosa, de
modo a que ele de hoje para amanha ele no possa utilizar essas empresas e
continuar nessa prtica de fraude.
A principal dificuldade que eu vejo a DGCI no ser polcia, juntamente com as
Alfndegas e a Segurana Social que esto no RGIT, e so talvez os nicos OPC que
no tm um brao armado, e que fazia muita falta. Temos que nos socorrer de outro
OPC, ou de uma fora de segurana, para garantir o nosso trabalho porque fazer uma
busca ou as vezes at ouvir um arguido ou constituir um arguido, ou fazer
reconhecimentos aos locais, seria as vezes necessrio fazer seguimentos a
mercadorias, reconhecimentos, ou seja, todas essa situaes que ns no podemos
fazer porque no somos polcia.
Nos temos uma estrutura de anlise de informao, depois temos uma estrutura de
anlise preliminar e administrativa e depois temos uma estrutura que faz os inquritos.
Estas trs unidades tm que estar muito equilibradas, porque isto na prtica comea a
ser um funil, ou seja eu no posso ter um volume significativo, de funcionrios nestas
duas primeiras estruturas, quando a minha capacidade para fazer investigao em
sede de processo de inqurito limitada. Temos que ter aqui um equilbrio entre as
trs unidades em que detectam, fazem a primeira averiguao e que depois conduzem
o processo de inqurito. Concluir o inqurito que mais complicado, e essa a
nossa principal dificuldade, e depois toda a legislao e as garantias processuais
fazem com que os inquritos se eternizem.
As vezes h muitas dificuldades, por exemplo uma das dificuldades para ns as vezes
o branqueamento, identificar ou tipificar se h ou no branqueamento e isso
sempre uma dificuldade enorme que ns temos, e por vezes tambm temos
dificuldade saber enquadrar face norma, certos e determinados actos. podemos
tipific-los como crime. A jurisprudncia demasiado benvola, e por vezes temos a
sensao que a investigao no compensa, porque hoje na prtica, conhecemos que
h um indivduo que est preso. pouco compensador o trabalho que ns temos, e
depois saber que no fomos capaz de destruir aquela actividade ilcita.
Eu acho que os crimes fiscais ainda no so encarados em Portugal como verdadeiros
crimes. A jurisprudncia no tem ajudado e vem no sentido de dar mais garantias ao
infractor, e muitas vezes o processo crime cai porque o processo administrativo caiu,
por no poder ter sido, muitas vezes, determinar em tempo til a liquidao, e isto leva
87
Apndices
a extino do processo administrativo e consequentemente a do processo crime, e isto

poderia no acontecer se a prova que feita em sede de tribunal administrativo, fosse
feita em sede de processo crime. A norma deveria agilizar o processo administrativo e
o processo crime.
Devia haver nos tribunais seces especializadas neste tipo de crime, e devia haver
tambm juzes e procuradores tambm especializados nesta matria, muitas vezes
difcil obter condenaes porque simplesmente , os juzes e os procuradores no
entendem muito estas matrias. Esta criminalidade feita de uma forma subtil e
muitas vezes at parece normal e formal, contudo s quem esta por dentro destas
matrias que consegue verificar onde esta o crime. E muitas vezes explicar estas
situaes perante um colectivo de juzes no fcil, porque quem esta a ouvir no
percebe.
7- Se s existisse um OPC com competncia nesta rea seria uma mais valia
para a investigao?
Nesta rea eu acho que sim, alis uma das propostas que ns temos feito que o
prprio ministrio pblico, esteja especializado nesta rea, porque a sensao que ns
temos que quer o ministrio pblico quer os juzes tm pouca percepo da fraude
nesta rea. H uma grande dificuldade, na percepo desta matria, que uma
matria relativamente complexa, e isto uma sensao que ns temos. Possivelmente
no s na investigao, mas tambm havia ao nvel dos tribunais e do ministrio
pblico uma certa especializao nesta rea. Em relao em concreto aos rgos de
polcia criminal, acho que sim, havia necessidade de estar concentrado numa s
unidade, isto ser uma unidade constituda pela PJ, pela DSIFAE ou pela UAF, e
depois isso teria que ser repensado e eu acho que sim. Contudo a DGCI no poderia
nos actuais moldes centralizar essas competncias porque no polcia, neste mbito
ou seria criada uma polcia dentro do ministrio das finanas, a semelhana do que j
existiu no passado com a Guarda Fiscal, ou ento teriam que ser criadas ferramentas
de modo a fornecer a DGCI uma polcia que, poderia ser a UAF, e trabalhasse em
estreita colaborao com a DGCI. H ainda um grande problema que relativo h
informao, que est muito dispersa pelas polcias, mas no h uma unidade que
tenha a informao, e isso crucial para a investigao. Muitas vezes existe um risco
que a concentrao da informao em uma unidade, que um risco para a prpria
sociedade, pois h a concentrao do poder naquela instituio, mas por um lado se
no houver uma concentrao de informao, essa unidade tambm est incapacitada
de executar correctamente o seu trabalho.
8- A existncia de equipas mistas de investigao uma mais-valia para a
investigao?
88
Apndices
As equipas mistas seriam uma mais valia, se todos os tcnicos envolvidos apenas
investigassem nesta rea, ns temos um conjunto de informao, e a essncia de toda
a investigao a informao, por vezes, um caso concreto da PJ, tem outro conjunto
de informao, a coligao dessa informao era essencial, por vezes que na
deteco, que na conduo do processo de investigao, e por vezes isso no se
sucede.
Acho que a necessidade das equipas mistas advm do facto da DGCI estar limitada
pelos recursos, eu penso que se a informao estivesse centralizada, e se a DGCI
tivesse uma polcia, j no seriam to necessrias as equipas mistas.
Deveria existir uma interligao maior entre as unidades, e no por acaso que a
gente acha que a UAF poder ser a unidade que poderia trabalhar melhor connosco,
porque uma unidade que j esta vocacionada compreende estas duas reas, a
polcia em si, e a polcia de investigao com conhecimentos nesta rea, para a qual
ns traramos todo um valor acrescentado, possivelmente estas duas unidades seriam
as unidades melhor vocacionadas para a criao de equipas mistas e para o combate
fraude fiscal.
Na minha opinio h garantias demasiadas, e a existncia dessas garantias dificulta
em muito a realizao destes processos. Quanto a mim a lei processual penal no
suficiente deveria haver uma maior abertura, tendo garantias mas no tantas, de modo
a que o processo no ficasse completamente parado, e quem para os processos
normalmente quem tem muito dinheiro, e por norma que esta envolvido no crime
fiscal tem muito dinheiro, ou seja quando h muito dinheiro h maior possibilidade de
para o processo. E dificilmente estes processos no percorrem toda a hierarquia dos
recursos at a ltima instncia. E se acrescentarmos aqui os recursos da fase
administrativa estamos perante um mundo enorme. A obteno da prova tambm
muito complicada, uma prova muito documental, e quando no existe prova no
existe condenao.
(No foi colocada a questo)
11- Face ao actual estado econmico-financeiro do pas, espectvel um
Em sectores de grande valor acrescentado, que so sectores que geram muito
imposto a entregar ao estado, gera uma tendncia natural para que sejam introduzidos
mecanismos de reduo da carga fiscal que deve ser entregue ao estado, depois
temos outro sector de elevada concorrncia, em que as margens de lucro so
89
Apndices
baixssimas e isso tem outra tipificao prpria de fraude. Neste momento vivemos de
uma situao de aperto econmico por parte da grande populao, em que h todo
um sector de actividade, que inevitavelmente vai sofrer uma grande presso em
termos fiscais, a nvel de fraude fiscal, por exemplo, ns no deixamos de consumir,
quando uma empresa que tem custos fixos, pela quantidade de venda que vai retirar
o seu provvel lucro, o que a empresa tentar fazer baixar o seus preos de modo a
poder ter um mercado maior, para muitas vezes baixar o preo, vai ter que recorrer,
como muitas vezes a sua estrutura fsica no conseguem alterar, vo ter que recorrer
fraude fiscal. Isso muito comum e vai acontecer. Hoje uma das nossas
preocupaes fazer um controle da entrada de produtos no territrio nacional e a sua
transmisso, porque inevitavelmente porque da vai haver grandes nveis de fraude.
Para no falar das actividades de valor acrescentado em que a sempre muito
propensa a existncia de fraude. Na rea da prestao de servios tambm
espectvel um aumento de criminalidade, especialmente nas empresas que a
montante no tm IVA a deduzir e a jusante j tm, nomeadamente na reteno do
IVA e a sua no entrega ao estado.
90
Apndices
APNDICE I - TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 5
Entrevistado:
Nome: Antnio Trogano
Posto/Cargo: Inspector-Chefe PJ
Unidade: Directoria Norte
Data: 22/07/2011
1- Qual meio mais comum de obteno da noticia do crime das infraces
Quase sempre por informao que recolhida pelos inspectores tributrios que esto
no terreno, mas tambm a partir de denncias annimas, que representa, cerca de
dez em noventa das notcias de crimes, que so verificadas.
A UIF tem efeito "starter" de muitas das investigaes, como o caso da operao
furaco, porque ao fazer a anlise de movimentos que so analisados pela banca,
verificam-se situaes de evaso fiscal.
Existe, e quem no o fizer hoje, corre o risco de tratar tudo da mesma forma, e quando
se trata tudo da mesma forma acaba-se por no se relevar o que importante do que
o que no importante. No crime fiscal, quando falamos de coisas importantes,
falamos por exemplo de actividades que esto em completo descontrolo sobre o ponto
de vista da impunidade, ou falamos por exemplo de empresas que tm uma grande
capacidade de gerao de riqueza, e uma baixa capacidade contributiva, isto que
importante. O menos importante a pequena denncia sobre o vizinho que no paga
impostos, que se dedica a arranjar carros e que falsifica carros e que vende carros.
Quando se recebe uma denuncia tem que haver esta apreciao, todas elas recebem
um igual tratamento sobre o ponto de vista formal, sobre o ponto de vista material no
verdade, e quem assumir que tudo se trata igual sobre o ponto de vista formal,
apenas uma resposta formal. No sistema de justia tratar tudo da mesma forma um
erro crasso, se ns tratarmos a corrupo, se tratarmos o prprio crime fiscal da
mesma forma que tratamos as ameaas as injrias, o Pas no aguenta mesmo. Se
no atacarmos a corrupo, se no atacarmos o crimes fiscal com fora, o Pas cai.
Ns hoje, temos a situao que temos por ausncia de um aparelho de investigao
criminal, que tenha capacidade de fazer baixar o clima de impunidade, nos temos um
clima de impunidade que tem uma aparncia similar ao nosso prprio logstico de
investigao da criminalidade fiscal. Se ns temos uma grande capacidade de
combate ao crime fiscal temos o crime a descer, se no, temos o crime a aumentar.
91
Apndices

As diferenas so enormes, para investigar o crime fiscal tem que haver duas valncia
essncias, tem que haver "Know-How" sobre o ponto de vista da investigao criminal,
como se investiga, o que importante recolher para se produzir prova, o que
importante em sede de julgamento para obter-se uma condenao, tem que haver
uma aparelho de investigao que tenha capacidade para perceber o que importante
sobre o ponto de vista do tipo legal de crime, pelo menos elementos objectivos e
subjectivos, o que necessrio recolher, que instrumentos que podemos utilizar,
temos que ter logstica, temos que ter capacidade para fazer escutas telefnicas,
temos que ter capacidade para fazer vigilncias, temos que ter capacidades para fazer
anlise de informao, e temos que ter capacidade para produzir informaes que
renam todo este complexo de informaes em torno destas vrias valncias. De
forma simultnea, temos que ter uma capacidade de actuar no terreno sobre o ponto
de vista da administrao fiscal, uma das grandes riquezas de actuao simultnea da
PJ em equipas conjuntas com a administrao fiscal, foi exactamente a capacidade de
ns actuarmos no terreno, em termos de obteno de informao a nvel da inspeco
tributria, que a posteriori utilizamos no mbito da investigao criminal. Se
conseguirmos ter estas duas sinergias, temos resultados necessariamente bons.
Temos que ter de facto estas duas capacidades, quando ns temos alguns aspectos,
que decorrem da aplicao da tributao da cobrana do imposto e que so inibies
em sede crime, ns necessariamente temos um processo crime condenado. Refiro-me
novamente aquilo que designo a aplicao dos mtodos indirectos, a administrao
fiscal aplica de forma recorrente os mtodos indirectos. A investigao criminal regese por principio da descoberta da verdade material, e ns no temos descoberta da
verdade material com a aplicao de mtodos indirectos, porque os mtodos
indirectos, visam simular um situao contributiva, que no susceptvel de ser
verificada sob o ponto de vista da anlise documental, ou outra. O processo crime
nessa circunstncia est condenado, no h hiptese, no h condies para uma
acusao, muito menos para uma condenao, portanto temos que ter recolha de
informao no mbito da inspeco, susceptvel de ser concretizada, que depois pode
ser usada em sede de processo crime.
Claramente, o crime de abuso de confiana, no tem grandes dificuldades em termos
de investigao, uma investigao clere, uma investigao, que no complexa
que por rega temos taxas de acusao nos crimes de abuso de confiana de perto dos
100%, porque se possvel documentar se o contribuinte est obrigado a entregar,
determinado imposto e no entrega, e se essa entrega decorre por presuno legal,
92
Apndices
por exemplo, algum que recebe 100 de IVA, e no entrega ao estado, temos um
crime de abuso de confiana. Sob o ponto de vista da apreenso, do processualismo
do crime de abuso de confiana fiscal, extremamente simples, eu quase que me
poderia atrever a chamar-lhe bagatela criminal. Relativamente a fraude fiscal, a
diferena, e quando falamos de fraude fiscal no falamos do contribuinte que deveria
ter feito o registo de determinadas remuneraes que recebeu e que no fez plasmar
no IRS, mas daquelas situaes das grandes empresas, que tem uma economia
subterrnea muitas vezes quase na generalidade da sua actividade. Portanto so duas
coisas completamente diferentes, estou a falar do crime fiscal em que as empresas
vm isso como uma forma quase de existir e em Portugal isso acontece, uma empresa
que se preze tem que ter economia subterrnea, em que pagam parte dos salrios por
fora, fazem aquisies por fora, do pequeno contribuinte, na fraude fiscal temos dois
objectos de trabalho completamente diferentes, como dizia a bocado o pequeno
contribuinte e os grandes operadores comerciais, so duas reas que se tm que
distinguir, e quando falamos de investigao criminal dura, nomeadamente daquela
que da competncia da PJ.

Natureza?
As principais dificuldades tm a ver com conseguir as sinergias por parte da
administrao fiscal, em fornecer ou facilitar a constituio das equipas conjuntas, em
que foi necessrio negociar durante muito tempo a existncia das equipas, porque na
administrao fiscal a presso dos recursos enorme, e aquilo que pedido como fim
da administrao fiscal a cobrana de impostos, e a investigao criminal, no tem
como objectivo final a cobrana de impostos, pelo contrrio, a realizao da justia,
portanto quando o fim da investigao criminal, no se conjuga com o fim que a
administrao fiscal persegue, que a cobrana de impostos, h aqui logo um
desequilbrio. Portanto muitas vezes no vo estar com vontade de fornecer pessoas
que integrem as equipas de investigao. Qual a importncia da formao das
equipas multidisciplinares, que a presena dos inspectores permite desde logo ainda
no mbito das investigaes, fazer a anlise tcnica da documentao apreendida,
trabalho de auditoria digamos assim que necessrio fazer. As principais dificuldades
principalmente so estas, disponibilidade dos investigadores por tempo necessrio,
para se iniciar e concluir as investigaes, que so demoradas. H uma presso
enorme para que as investigaes decorram de forma rpida e com resultados. A
segunda dificuldade, que existam meio disponveis pelo tempo adequado ao
desenvolvimento das investigaes, por regra as instituies querem fornecer o
mnimo de meios e obter o mximo de resultados. No que concerne s dificuldades
propriamente ditas, quanto aos processos, a dimenso dos processos, os processos
93
Apndices
so muito grandes, so muito difceis de instruir, h o problema de criao e

organizao dos prprios processos, a problemtica da obteno da informao
bancria, pese embora podermos utilizar a Lei 5/2002 de 11 de Janeiro, que permite
ao prprio ministrio pblico fazer a quebra do sigilo bancrio, os banco respondem
tardiamente, de forma fraccionada, e quanto s operaes bancrias nem sempre d
para tirar concluses sobre os as operaes. A determinao da actividade por
informaes ou parecer elaborado, por inspectores tributrios ou funcionrios da
administrao fiscal, porque um inspector tributrio pode condicionar uma mquina
inteira de gente. Se um inspector tributrio diz, que um indivduo se dedica fraude e
que vende para os indivduos "A, B ou C", e muitas vazes faz isto num juzo de
prognose, no num juzo assente em factualidades, mas num juzo de prognose, e
muitas vezes a investigao vai atrs destes juzos de prognose, e muitas vezes
feito um investimento e no final verifica-se que no existe nada. Quanto aos autores, a
questo da diversidade da nacionalidade dos sujeitos passivos, a sua capacidade de
organizao, a sua capacidade econmica. A escassez de recursos humanos, a
questo da especializao dos recursos humanos, que bastante dispendiosa e
demorada. No quadro legal as empresas criadas na hora no so no imediato
inspeccionadas pela administrao fiscal, e sendo inspeccionadas ao fim de um ano,
uma empresa que seja criada para fazer evaso fiscal, j facturou milhes. A
diversidade dos sistemas jurdico - fiscais, que aproveitam as fragilidades dos
sistemas fiscais de diversos pases, de modo a obter o maior nmero de receita
possvel, isto deve-se m comunicao entre os sistemas fiscais. A descoordenao
dos rgos regionais e centrais quanto investigao criminal, a administrao fiscal
tem respostas a nvel central da DSIFAE que no tem a nvel regional, muitas vezes
as administraes centrais fazem incurses na rea das administraes regionais que
estas desconhecem, e no percebem porque que eles tambm intervm nas
investigaes. H ainda o factos dos tempos da inspeco tributria, com os tempos
da investigao criminal. Os tempos da inspeco tributria, por regram renem rpido
e tributam rpido, e a investigao criminal, por regra lenta e procura apurar o
pormenor, e construir a factualidade numa fita de tempo.
O Crime de fraude fiscal tem algumas dificuldades, tcnicas que tem muito a ver
primeiro como a forma de calcular o prazo de caducidade, e prazo de prescrio do
procedimento criminal, os artigos encerram muitas dvidas h interpretao,
essencialmente o art. 21. do RGIT, depois tambm no que concerne os casos em que
feita a prova existe o pagamento do imposto, se existir o pagamento do imposto, o
ministrio pblico continua a acusar, face aquilo que prev o art. 22.. J aconteceu
muitos inquritos com prova suficiente, ou mais que suficiente para a acusao, em
94
Apndices
que o contribuinte pagou, os processos ainda esto no DIAP do Porto, exactamente

por causa disto, pelas dificuldades de interpretao. Relativamente ao crime de fraude
fiscal, e ao crime de fraude fiscal qualificada, prevista no art. 104., levantam-se aqui
algumas dificuldades, essencial saber se o n. 2 que relativo s facturas falsas, se
tm ou no tm como antecedente, digamos assim, como pressuposto de
investigao, ou de enquadramento, o delito base do art. 103., essencialmente na
questo do valor. A aqui algumas minudncias da investigao criminal, embora o
artigo prev um conjunto vasto de factualidades, eu diria que no pela predisposio
do articulado legal que a investigao no tem sucesso, as suposies tm claramente
dificuldades interpretativas, mas correspondem cabalmente s necessidades de vrias
situaes. H ainda outra questo que importa dar conta, que relativa h questo do
crime continuado, isso algo que tem sido discutido nos ltimos anos, se ns temos
muitos anos contributivos, suponha de 2005 a 2010, em que um operador, um sujeito
passivo, nos ltimos cinco anos se dedicou a emisso da facturao falsa, se deve-se
olhar ao perodo contributivo e se deve-se considerar um crime em relao a esse
perodo contributivo, por cada declarao de IVA que foi feita, ou ento se devemos
alargar aos anos contributivos, e considerar isto, uma actividade prolongada no tempo,
que visa um objectivo final que foi a apropriao do imposto, porque isto decisivo
para as investigaes, porque se considerarmos ao perodo declarativo isso implicava
que as grandes investigaes que analisam perodos temporais de por regra quatro a
cinco anos, teria que ser tudo cortado, por perodos declarativos, se assim fosse
muitas investigaes estavam condenadas ao sucesso, porque ao perodo declarativo,
muitas infraces so inferiores a 15000, no susceptvel de enquadrar na parte
de crime mas sim contra -ordenacional. Relativamente ao crime continuado h outro
problema que nos deve fazer pensar, um individuo pode nascer e estar predestinado
para pratica crime fiscal, e pode correr este risco, um indivduo dedicar-se ao mesmo
objecto comercial, como os sucateiros, e ns investigamos-lhe os ltimos quatro anos
de actividade, ele condenado pelo crime fiscal relativo a dez facturas, relativamente
aquele perodo, isto automaticamente significa que toda a outra actividade
desapareceu, ou seja o crime continuado, pode branquear todas as outras
factualidades similares, praticadas pelo mesmo indivduo. Isto fere, um dos princpios
do direito penal, "uma aco um crime".
Outra questo a existncia de um processo prvio de liquidao, muitas das
situaes, ns aparentemente temos crime fiscal, mas ainda no temos uma aco
inspectiva que levasse liquidao de imposto. Contudo se falarmos do IVA isso no
acontece, porque o IVA, ao ser recebido h um processo de auto-liquidao. J nos
outros impostos no assim, tem que haver uma aco inspectiva sobre o contribuinte
e a administrao fiscal, tem que dizer que face a estes elementos aqui, o contribuinte
fica notificado para pagar determinado valor, se no fizermos isto, no h condies
para haver liquidao, e em muitas circunstncias, tm o processo de liquidao
95
Apndices
completo mas falta isto. Aqui impem-nos uma necessidade de articulao com a
administrao fiscal, no sentido de lhes pedir a liquidao do imposto, para logo de
seguida, poder haver uma acusao. O processo de inspeco/liquidao, est numa
relao estreita com o processo de investigao criminal, a investigao criminal neste
caso, est dependente de uma liquidao, e essa a principal dificuldade a
interligao entre os dois processos. Para finalizar, ainda relativo ao tipo legal de
crime, o que eu vejo aqui a problemtica do n. 3 do art. 103., se a fraude deve ser
perspectivada durante o perodo declarativo ou ento a um perodo de investigao.
Esta uma dificuldade que os tribunais nos prximos anos vo ter que dar resposta. A
resposta que esto a dar neste momento, que entendido coo crime continuado, e
que de momento est a levar a condenaes, mas as decises so passveis de
recurso e ainda no tenho conhecimento de nenhuma situao que j tenha chegado
ao fim do ciclo de recursos.
7- A existncia de apenas um OPC com competncia nesta rea, seria uma maisvalia para investigao?
Eu tenho uma perspectiva assertiva sobre essa matria. Se os resultados so
potenciados, pela reunio de vrias valncias, significava que ns para termos um
nico servio, tinha-mos que ter essas vrias valncias. Quem deve auxiliar o OPC
especializado, deve ser o inspector tributrio que trabalha especificamente em
determinada rea comercial, caso contrrio, temos algum que ainda vai conhecer a
rea, e algum que ainda vai tentar dominar as minudncias da prpria reas
comercial. Eu acho pessoalmente que a PJ, deveria apostar mais na investigao do
crime fiscal. Porque o que distingue a investigao clssica da investigao de algum
tipo de fenmenos actualmente, tem a ver com o "Know-How" de base, um licenciado
em economia investiga melhor uma insolvncia dolosa, um licenciado em psicologia,
investiga claramente melhor um crime sexual, e eu tenho essa experiencia na minha
unidade. Porque estes elementos possuem de base um conhecimento que lhes
possibilita uma diferente actuao relativamente a um aplicador de investigao
criminal pura. E o que importa extrair e tratar a informao, e a o conhecimento
base ajuda bastante. Ns para trabalharmos crime fiscal iramos sempre necessitar
das outras valncias, da valncia que existe s na administrao fiscal, que so os
inspectores tributrios que todos os dias trabalham com os operadores, e eles
conhecem os operadores, conhecem o mercado, eles conhecem o funcionamento do
imposto. Portanto, a investigao criminal, precisa sempre de ter vrias sinergias e
vrias valncias, eu hoje sou mais apologista, que a disperso de competncia deveria
ser temperada, com sistemas de coordenao, se houver coordenao, se houver
capacidade de criar equipas que renam as vrias valncias, temos necessariamente
bons resultados. E posso dizer isso em viva voz, porque tive a liderana de uma
equipa que era composta por cerca de onze inspectores da PJ, e dez inspectores da
96
Apndices
administrao fiscal, e depois tnhamos o apoio de uma equipa de vigilncias, que s

fazia vigilncias, e tnhamos uma equipa s para fazer escutas telefnicas, portanto, a
reunio destas sinergias, resultaram vrias investigaes, que resultaram em vrias
condenaes, e apreenso de muitos milhes de euros. O que distingue estas equipas
de investigao de todas as outras, a multidisciplinaridade, e uma nica liderana.
Se me perguntar se poderamos ter aqui um problema de liderana, eu diria que se
podemos
ter
uma
nica
liderana
na
gesto
desta
multidisciplinaridade
necessariamente, teremos que ter um bom resultado, agora se tivermos muitas

lideranas numa equipa, acontece que no se ouve ningum. Portanto a meu ver, a
primeira necessidade, tem que haver mais e melhores sistemas de coordenao.
Porque estamos a falar de um conjunto de matrias que tm, um conjunto de
valncias diferentes, e que so existentes em vrios organismos diferentes. O que
poderia acontecer se tivssemos uma nica polcia fiscal era que existia um
empobrecimento no que concerne aos vrios sectores empresariais, no que concerne
aplicao dos impostos. Porque as pessoas que so importadas para as equipas de
que eu falo, so pessoas do terreno, so pessoas que trabalham na aplicao do
imposto, so pessoas que conhecem os operadores, a mais-valia das equipas criadas
desta forma exactamente essa.
8- A existncia de equipas mistas de investigao uma mais-valia para a
investigao?
Eu no sou a favor das equipas mistas, eu sou a favor das equipas multidisciplinares,
que uma coisa diferente, porque se quisermos criar uma equipa mista, chamamos
gente da GNR gente da PSP e gente da PJ, e continuamos a ter aqui um agregado de
gente diferente. As equipas multidisciplinares, so uma coisa deste gnero, em cada
um trs as suas sinergias, em que vamos encontrar uma rea que fornecida pelas
partes. Por isso quando falamos de criao de uma polcia fiscal, s existe quando
haja uma multidisciplinaridade. Pode haver uma polcia nica e no haver
multidisciplinaridade. Aquilo que difcil hoje criar equipas multidisciplinares, se se
criar equipas multidisciplinares, com valncias diferentes, mas inter-comunicantes, ns
chegamos a bons resultados. Caso contrrio vamos criar equipas mistas, em que cada
um puxa o seu resultado, e assim no se consegue nada. Ns juntamos equipas
multidisciplinares, quando fazemos fazer coisas diferentes. No faz sentido juntar
pessoas que fazem a mesma coisa, a sim criam-se equipas mistas, que congregam
pessoas de diferentes instituies. O sucesso deste tipo de investigaes depende de
equipas multidisciplinares, no depende de equipas mistas, que aps a criao das
mesmas, ainda temos que criar a equipa verdadeiramente no sentido da palavra, e
extremamente dispendioso a nvel de tempo.
97
Apndices
A PJ hoje, s faz sentido neste modelo, ou valor acrescentado ou ento no faz

sentido. A PJ s faz sentido, na medida em que capaz de criar lideranas para este
tipo de investigaes.
No, actualmente ns nunca tivemos tantos mecanismos como tivemos neste
momento, e que esto na disponibilidade dos instrumentos de investigao, como o
caso da UIF, o grupo permanente de ligao, as equipas de investigao, as
potencialidades do art. 41. n. 3 do RGIT, que permite exactamente ao ministrio
pblico de criar equipas multidisciplinares, o protocolo que existe com a DGCI, as
equipas mistas, a juno do crime fiscal com o crime de branqueamento e a aplicao
da lei 5/2002, em que h a quebra de segredo bancrio e o registo de voz e imagem
previsto na Lei 5/2002, as aces encobertas, que desconheo que tenham sido
utilizadas neste crime.
Sob o ponto de vista de investigao os instrumentos hoje, e falo na possibilidade de
aplicar a lei 5/2002, traz-nos uma capacidade importante para investigar o crime fiscal.
(Questo no colocada)
Eu acho que, e a literatura vai nesse sentido, em momentos de crise h um aumento
da evaso fiscal. Grandes perodos de crise so sempre um reflexo do aumento da
economia subterrnea. Sobre o ponto de vista da preveno, eu julgo que, e falo
especificamente da preveno primria, que passa pelo aparelho da administrao
fiscal. A administrao fiscal, dever fazer uma fiscalizao imediata, desde que uma
pessoa colectiva, ou uma actividade aberta. Enquanto ns no tivermos essa
capacidade, vamos ter longos perodos em que os sujeitos passivos podem, fraude
fiscal sem que ela no seja notada. Essa a meu ver seria uma medida preventiva, que
reputo de essencial, que seria a capacidade da administrao fiscal, desde um
primeiro momento, fazer uma fiscalizao num operador. No que concerne a
investigao criminal, e no que nos confere a ns, se nas investigaes no houver
resultados, o clima de impunidade aumenta, portanto necessrio nestes perodos
criar resultados, os resultados criam um clima de impunidade menor, essencial haver
resultados, como diz o ditado "o medo guarda a vinha". Este o contributo que a
investigao criminal deve fazer a nvel de preveno.
98
Apndices
APNDICE J TRANSCRIO DA ENTREVISTA N. 6

Entrevistado:
Nome: Gonalo Nuno de Matos Eleutrio Silva
Posto/Cargo: Procurador da Republica.
Unidade: Circulo Judicial da Maia
Data: 27/06/2011
So basicamente a Direco de Finanas, que d a notcia do crime, e a investigao
feita pela direco distrital de finanas. Depois h as infraces fiscais e aduaneiras,
que a j intervm a Guarda. Nas infraces fiscais propriamente ditas, fraude fiscal e
abuso de confiana fiscal, a GNR tem muito pouca interveno, a no ser que seja no
mbito de outro inqurito, que se apurem crimes fiscais tambm. Os crimes fiscais
basicamente so, da competncia da direco distrital de finanas, ou em casos mais
graves da prpria PJ.
As investigaes das fraudes, quer qualificadas quer simples, so feitas pelas direco
distrital de finanas, que basicamente so processos que se vo prolongando no
tempo, e na maior parte das vezes, depois h impugnaes, dependendo dos valores,
muitas vezes so tributados por mtodos indirectos.
A principal diferena saber se crime, porque so crimes relativamente recentes,
porque primeiro socialmente preciso ser aceite que determinada matria tem que ser
criminalizada, e muitas vezes, como nos crimes fiscais, apesar de serem
criminalizados, a populao no os encarava como sendo um crime, e da resultarem
as expresses, "todos contra o fisco no somos demais", porque no fundo o tributo do
fisco uma imposio, do rei e agora dos rgos de soberania, porque estamos a ser
privados duma parte que nossa, o salrio, uma parte vai para o estado, e por isso
que imposto, imposto imposio do rei na altura, e agora dos rgo de soberania,
da que muitas pessoas entendam que no crime fugir ao fisco.
(No respondeu a questo)
99
Apndices

Natureza?
As dificuldades assentam principalmente que muitas vezes, se tem que recorrer a
mtodos indirectos, a prova indiciria, e os nossos tribunais ainda no estarem muito
atentos a valorarem a prova indiciria. Esto muito acostumados chamada prova
directa. Nestes crimes a prova indiciria, assenta muito em presunes.
6- A Tipificao legal dos crimes fiscais, tende a dificultar a investigao dos
mesmos?
A tipificao legal do crime, tende a facilitar, apesar vrias vezes os oramentos do
estado mexerem na tipificao legal do crime, quanto ao valor especialmente, e
parece-me que no ser muito boa tcnica legislativa estar a fazer alteraes, de leis
penais no oramento geral do estado. Quanto ao processo em si, o processo penal
que temos, s no fundo a prova documental, pericial que vale.
7- A existncia de apenas um OPC com competncia nesta rea, seria uma
mais valia para investigao?
8- A existncia de equipas mistas de investigao seria uma mais-valia para a
investigao?
Obviamente, e dizem os tericos, que quanto maior a carga fiscal, maior a
tendncia para fugir dos impostos. A preveno tem que ser a actuao policial
seguramente, neste caso os inspectores tributrios. Quanto maior a criminalizao
maior o nmero de crimes, e quanto maior a carga fiscal, maior a tentao de
fugir, de modo a que deveria ser criado um meio-termo, de modo a termos a carga
fiscal a nveis comportveis. Tem efectivamente haver mais fiscalizaes e maior
nmero de condenaes efectivas, o que nestes crimes no muito vulgar.
100
ANEXOS
101
Anexos
ANEXO A - PREMBULO DO DESPACHO N. 63/09 - OG
Ministrio da Administrao Interna

Guarda Nacional Republicana
Comando - Geral
Despacho n. 63/09 - OG
A Investigao Criminal na Guarda Nacional Republicana
Decorreram cerca de nove anos dese a entrada em vigor da Lei n. 21/200, de 10 de
Agosto (Lei da Organizao da Investigao Criminal - LOIC), a qual veio determinar
Guarda um aumento de competcias, sem precedentes, no mbito da Investigao
criminal, passando a ter o dever de investigar mais de 80% dos crimes ocorridos nas
reas de implementao do seu dispositivo.
Perante to significativo aumento de responsabilidades, o Comando da Guarda
elaborou um estudo designado por Plano Estratgico para a Investigao Criminal e
Anlise de Informao , o qual reconhece que a investigao Criminal composta por
trs diferentes tipos de actividades e de actores: a investigao criminal (em sentido
estrito), a polcia tcnica e a anlise de informao criminal. Para a sus implementao
e desenvolvimento, o plano estabelece os seguintes eixos principais: a adaptao da
estrutura orgnica, a aquisio de meios tcnicso e a formao de especialistas.
Atravs do Despacho n.07/03 - OG, de 21 de Janeiro, foi criada a Chefia de
Investigao Criminal e a Estrutura de Investigao Criminal da Guarda Nacional
Republicana, relativa ao dispositivo territorial. Com o Despacho n. 51/03 - OG, de 29
de Agosto, e com o Descapcho n. 41/05 - OG, de 30 de Dezembro, respectivamente,
foi criada a Estrutura de Investigao Criminal da Brigada de Trnsito e harmonizada a
Estrutura de Investigao Criminal da Brigada Fiscal.
Os despachos de reorganizao aliceraram-se e estabeleceram, para alm de um
conjunto de princpios organizativos fundamentais, uma nova estrutura, a necessria
repartio de competncias e o quadro orgnico de referncia da investigao criminal
da Guarda, bem como algumas regras e critrios e, principlamente, um conceito
funcional assente no exerccio de chefias e de rgos operacionais ou de apoio
operacional integrados nos diversos escales de comando.
Ao longo des anos, foram efectuados importantes desenvolvimentos do projecto de
reorganizao, realando-se a implementao da quase totalidade dos rgos
previstos, a concepo de cursos especficos, a aprovao de normas das diversas
reas e a elaborao de listas orgnicas (de referencia) de materias, entre outros
estudos relevantes.
102
Anexos
Entretanto, durante o ano de 2007 e 2008 foram aprovadas significativas alteraes

ao sistema de investigao criminal, ao sistema de segurana interna e estrutura da
GNR, atravs, respectivamente, da Lei n. 49/2008, de 27 de Agosto (LOIC), da Lei n.
53/2008, de 29 de Agosto (LSI) e da Lei n. 63/2007, de 06 de Novembro (LOGNR).
Para alm desta ltima, destaca-se, deentre os actos normativos que estabelecem a
nova estrutura da Guarda, o Decreto Regulamentar n. 19/2008, de 27 de Novembro,
a Portaria n. 1450/2008, de 16 de Dezembro, o Despacho n. 53/09-OG, de 30 de
Dezembro, o despacho n. 60/09-OG, de 30 de Dezembro e o Despacho n. 62/09OG, de 30 de Dezembro.
Interessa Manter o esforo na qualificao da resposta orperacional da Guarda no
mbito da investigao criminal, continuando a apostar na implementao dos rgos
previstos para as trs vertentes funcionais, na formao especializada e na aquisio
dos meios tcnicos especificos para a actividade.
Para tal, torna-se necessrio proferir um despacho que sintetie os elementos
essenciais da estrutura de Investigao Criminal, nomeadamente, os resultados do
recente processo de reestruturao e de anteriores decises, dada a relevncia de um
documento nico para aspectos to importantes como a viso sistmica e as
sinergias, tanto horizontais, como verticais, emergenta do relacionamento entre os
rgos de investigao criminal e entre este e as estruturas de comando a que
pertencem.
103
Anexos
ANEXO B - ORGANOGRAMA DA UAF
Figura B1: Organograma da UAF

Fonte: Despacho GCG n 75/08-OG
75/08
Estrutura da Unidade de Aco Fiscal
104
Anexos
ANEXO C:: ORGANOGRAMA DA INVESTIGAO

INVESTIGAO CRIMINAL DA
D
UAF
Seco de
Investigao
Criminal da
Unidade de
Aco Fiscal.
Seco de
Investigao
Criminal do
DAF
Seco de
Investigao
Criminal do
CTer de RAut
Ncleo de
Investigao
de Crimes e
de ContraOrdenaes do
DTer de RAut.
Ncleo de
Anlise de
Informao
Criminal
Destacamento de
Pesquisa
Subdestacame
tno de
Vigilncia e
Apoio
Chefia
Ncleo de
Anlise de
Informao
Criminal
Ncleo de
Investigao
de Crimes e
de Contra Ordenaes
Ncleo de
Investigao
Criminal.
Ncleo de
Apoio
Operativo
Ncleo de
Vigilncia e
Apoio
Subdestacam
ento de Apoio
tcnico
Operativo
Ncleo de
Apoio
Tcnico
Operativo
Figura C1: Organograma da Investigao Criminal da UAF

Fonte: Adaptado do Despacho 63/09 - OG.
105
Anexos
ANEXO D: QUADRO DE EFECTIVO DA SIC DA UAF

Quadro D1: Efectivo da SIC da UAF
Subunidade
Orgnico
Existente
Diferena
Comando
13
-10
Chefia da SIC
-1
NAIC
-3
DAFPorto
69
38
-31
Chefia da SIC
1. NICCO
18
10
-8
2. NICCO
18
-10
1. NAO
14
-5
2. NAO
14
-7
NAIC
-1
DAFCoimbra
69
45
-24
Chefia da SIC
1. NICCO
18
14
-4
2. NICCO
18
14
-4
1. NAO
14
11
-3
2. NAO
14
-14
NAIC
-1
DAFLisboa
69
29
-40
Chefia da SIC
1. NICCO
18
-15
2. NICCO
18
-13
1. NAO
14
-6
2. NAO
14
-6
NAIC
DAFvora
36
12
-24
Chefia da SIC
-1
1. NICCO
-6
2. NICCO
.9
1. NAO
-1
2. NAO
-7
NAIC
DAFFaro
36
24
-12
Chefia da SIC
1. NICCO
-4
106
Anexos
2. NICCO
-5
1. NAO
11
2. NAO
-7
NAIC
DP
48
36
-12
1.NATO
10
-3
2.NATO
10
-4
1. NVA
11
10
-1
2. NVA
11
11
Chefia DP
-2
Chefia SDATO
-1
Chefia SDVA
-1
Total Geral
340
187
-153
Fonte: SOIRP da UAF
107
Anexos
ANEXO E: ORGANOGRAMA DA POLCIA

CIA JUDICIRIA
Direco Nacional
Servios da Direco
Nacional
Escola da Polcia
Judiciria
Unidadedes
Territoriais
Unidades de Suporte
Conselho Superio da
Polci Judiciria
Unidades de Apoio
Investigao Criminal
Nacionais
Unidade de
Preveno e Apoio
Tecnolgico
Unidade Nacional de
Contra-Terrorismo
Unidade de
Informao
Financeira
Unidade Nacional de
Combate Corrupo
Unidade de
Planeamento
Assessoria Tcnica e
Documentao
Unidade Nacional de
Combate ao Trfico
de Estupefacientes
Figura E. 1: Organograma da Polcia Judiciria

Fonte: Adaptado de Polcia Judiciria
108
Anexos
ANEXO F: ESTRATO
JUDICIRIA
DA
LEI
ORGNICA
DA
POLCIA
Dirio da Repblica, 1. srie N. 30 12 de Fevereiro de 2009 p. 1032

Decreto-Lei n. 42/2009 de 12 de Fevereiro
.....
Artigo 8.
Unidade Nacional de Combate Corrupo
1 A Unidade Nacional de Combate Corrupo, designada abreviadamente pela
sigla UNCC, tem competncia sem matria de preveno, deteco, investigao
criminal e a coadjuvao das autoridades judicirias relativamente aos crimes de
corrupo, peculato, trfico de influncias e participao econmica em negcio.
2 Compete, ainda, UNCC a preveno e investigao dos seguintes crimes:
a) Prevaricao e abuso de poderes praticados por titulares de cargos polticos;
b) Fraude na obteno ou desvio de subsdio ou subveno e ainda fraude na
obteno de crdito bonificado;
c) Econmico -financeiros;
d) Contrafaco de moeda, ttulos de crdito, valores selados, selos e outros valores
equiparados ou a respectiva passagem;
e) Relativos ao mercado de valores mobilirios;
f) Insolvncia dolosa e administrao danosa;
g) Branqueamento;
h) Crimes tributrios de valor superior a 500 000;
i) Crimes conexos com os referidos no n. 1 e nas alneas
b) a e), g) e h).
3 Compete ainda UNCC desenvolver as aces de preveno anteriormente
atribudas pelo artigo 1. da Lei n. 36/94, de 29 de Setembro, Direco Central para
o Combate Corrupo, Fraudes e Infraces Econmico Financeiras da Polcia
Judiciria.
109
Anexos
ANEXO G ORGANOGRAMA DA UNIDADE

DE NACIONAL DE COMBA
COMBATE
TE A CORRUPO.
Instruo permanente de servio n. 11/2010 - UNCC
Direco
Apoio
administrativo
CSIC/CIC
Extenses:
Seces e Brigadas
nas Unidades
Territoriais e
Regionais
Servios Centrais
Seco Central de
Informao Criminal
(SCIPC)
BCICCEF
1. Seco
Central de
Investigao da
Corrupo e
Criminalidade
Econmico Financeira (1.
SCICCEF)
GAI
BP
Figura G1: Organograma da UNCC

Fonte: Adaptado de Polcia Judiciria
2. Seco
Central de
Investigao da
Corrupo e
Criminalidade
SCICCEF)
3. Seco
Central de
Investigao da
Corrupo e
Criminalidade
SCICCEF)
NCLEO DE
EXPEDIENTE E
ARQUIVO (NEA)
4. Seco
Central de
Investigao da
Corrupo e
Criminalidade
SCICCEF)
5. Seco
Central de
Investigao da
Corrupo e
Criminalidade
SCICCEF)
SRIC e SRICEF
na Directoria do
Norte
SRICCEF na
Directoria do
Centro
SRICCEF na
Directoria do Sul
Servios ou
Brigadas nos DIC
especializados
em matrias da
competncia da
UNCC
110
Anexos
ANEXO H: MISSO E ATRIBUIES DA DGCI.

Decreto-Lei 81/2007 de 29 de Maro.
.....
art. 2. Misso e atribuies
1 - A DGCI tem por misso administrar os impostos sobre o rendimento, sobre o
patrimnio e sobre o consumo, bem como administrar outros tributos que lhe forem
atribudos por lei, de acordo com as polticas definidas pelo Governo em matria
tributria.
2 - A DGCI prossegue as seguintes atribuies:
a) Assegurar a liquidao e cobrana dos impostos e outros tributos que lhe incumbe
administrar;
b) Exercer a aco de inspeco tributria, prevenindo e combatendo a fraude e a
evaso fiscais;
c) Exercer a aco de justia tributria e assegurar a representao da Fazenda
Pblica junto dos rgos judiciais;
d)
Executar
acordos
convenes
internacionais
em
matria
tributria,
nomeadamente os destinados a evitar a dupla tributao, bem como cooperar com as

administraes tributrias de outros Estados e participar nos trabalhos de organismos
internacionais especializados no domnio da fiscalidade;
e) Informar os particulares sobre as respectivas obrigaes fiscais e apoi-los no
cumprimento das mesmas;
f) Promover a correcta aplicao da legislao e das decises administrativas
relacionadas com as atribuies que prossegue e contribuir para a melhoria da
eficcia do sistema fiscal, propondo as medidas de carcter normativo, tcnico e
organizacional que se revelem adequadas;
g) Arrecadar e cobrar outras receitas do Estado
111
Anexos
ANEXO I: ORGANOGRAMA DA DGCI
Director Geral
Servios
Centrais
Gesto do IR e
das Relaes
Internacionais
Getsto do
IVA
Cobrana
Inspeco
Justia
Conselho
Administrao
Fiscal
Investigao
Recursos
Humanos
Finaceira e
Patrimonial
Apoio
Tcnico
Direces de
Finanas
DSPCIT
Grupo I
DSIT
Grupo II
DSIFAE
Grupo III
Figura I. 1: Organograma da DGCI

Fonte: Adaptado de DGCI
112
Anexos
ANEXO J: COMPETNCIAS DA DIRECO DE SERVIOS DE

INSPECO TRIBUTRIA
Portaria 348/2007 de 30 de Maro
....
art. 15.
Direco de Servios de Inspeco Tributria
Compete Direco de Servios de Inspeco Tributria, abreviadamente designada
por DSIT:
a) Analisar e acompanhar o comportamento fiscal dos contribuintes cuja inspeco
seja atribuda aos servios centrais e dos sectores de actividade econmica em que os
mesmos se inserem, atravs da verificao e anlise formal e da coerncia dos
elementos declarados, da monitorizao e anlise da informao constante das bases
de dados informatizadas e da recolha sistematizada de quaisquer outros tipos de
informao;
b) Verificar, com recurso a tcnicas prprias de auditoria, a contabilidade dos
contribuintes cuja inspeco seja atribuda aos servios centrais, confirmando a
veracidade das declaraes efectuadas, por verificao substantiva dos respectivos
elementos contabilsticos de suporte;
c) Proceder elaborao do respectivo plano de inspeco com base nos indicadores
de anlise de risco e ao seu acompanhamento e anlise;
d) Instaurar e instruir processos de inqurito, nos termos dos artigos 40. e 41. do
Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT).
Artigo 15.
Direco de Servios de Investigao da Fraude e de Aces Especiais
Compete Direco de Servios de Investigao da Fraude e de Aces Especiais,
abreviadamente designada por DSIFAE:
a) Estudar e propor estratgias de luta contra a evaso e fraude fiscais;
b) Promover a cooperao com entidades pblicas e privadas que disponham de
informao relevante;
c) Centralizar e tratar a informao relativa aos diversos tipos de evaso e fraude
fiscais;
d) Cooperar com as entidades representadas na Unidade de Coordenao da Luta
contra a Evaso e Fraude Fiscal e Aduaneira (UCLEFA) ou com outras entidades
vocacionadas para a deteco e controlo da evaso e fraude fiscais;
e) Apurar a situao tributria dos contribuintes, em particular na averiguao de
denncias ou participaes e na obteno de provas relativamente a eventuais crimes
tributrios, quando existam indcios de evaso e fraude fiscais, por omisso de
declaraes, inexistncia, viciao ou ocultao da prpria contabilidade, de
113
Anexos
documentos ou de outros elementos de suporte de factos tributrios presumivelmente

ocorridos;
f) Coordenar, a nvel da rea da inspeco tributria, a prestao de apoio tcnico aos
tribunais, bem como cooperar com a Polcia Judiciria e a Direco-Geral das
Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo, no acesso e tratamento da
informao de natureza fiscal;
g) Gerir, em colaborao com a DSIVA, o sistema Vat Information Exchange System
(VIES);
h) Gerir o programa comunitrio Fiscalis, assegurando os compromissos assumidos
perante a Comisso Europeia ou os restantes pases comunitrios;
i) Assegurar a participao ou a cooperao portuguesa com o Organismo Europeu de
Luta Antifraude (OLAF);
j) Assegurar a cooperao administrativa e assistncia mtua entre os Estado
membros da Unio Europeia, bem como o envio Comisso Europeia de informao
que esta solicite;
l) Instaurar e instruir processos de inqurito, nos termos dos artigos 40. e 41. do
RGIT.
114
Anexos
ANEXO K: ACES ENCOBERTAS

Lei 101/201 de 25 de Agosto
....
art. 2 - mbito de Aplicao
As aces encobertas so admissveis no mbito da preveno e represso dos
seguintes crimes:
a) Homicdio voluntrio, desde que o agente no seja conhecido;
b) Contra a liberdade e contra a autodeterminao sexual a que corresponda, em
abstracto, pena superior a 5 anos de priso, desde que o agente no seja conhecido,
ou sempre que sejam expressamente referidos ofendidos menores de 16 anos ou
outros incapazes;
c) Relativos ao trfico e viciao de veculos furtados ou roubados;
d) Escravido, sequestro e rapto ou tomada de refns;
e) Organizaes terroristas e terrorismo;
f) Captura ou atentado segurana de transporte por ar, gua, caminho-de-ferro ou
rodovia a que corresponda, em abstracto, pena igual ou superior a 8 anos de priso;
g) Executados com bombas, granadas, matrias ou engenhos explosivos, armas de
fogo e objectos armadilhados, armas nucleares, qumicas ou radioactivas;
h) Roubo em instituies de crdito, reparties da Fazenda Pblica e correios;
i) Associaes criminosas;
j) Relativos ao trfico de estupefacientes e de substncias psicotrpicas;
l) Branqueamento de capitais, outros bens ou produtos;
m) Corrupo, peculato e participao econmica em negcio e trfico de influncias;
n) Fraude na obteno ou desvio de subsdio ou subveno;
o) Infraces econmico-financeiras cometidas de forma organizada ou com recurso
tecnologia informtica;
p) Infraces econmico-financeiras de dimenso internacional ou transnacional;
q) Contrafaco de moeda, ttulos de crditos, valores selados, selos e outros valores
equiparados ou a respectiva passagem;
r) Relativos ao mercado de valores mobilirios
115

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ACADEMIA MILITAR

Mestrado em Cincias Militares - Especialidade de

Trabalho de Investigao Aplicada

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

ALUNO: Aspirante GNR/INF Tiago Jorge Dias Meireles

Lisboa, Agosto de 2011

Mestrado em Cincias Militares - Especialidade de

Trabalho de Investigao Aplicada

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

ALUNO: Aspirante GNR/INF Tiago Jorge Dias Meireles

Lisboa, Agosto de 2011

minha famlia e amigos, especialmente aos meus Pais

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

Os agradecimentos constituem sempre uma situao, ingrata, pois na nsia de demonstrar

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

O presente trabalho, encontra-se subordinado ao tema: "A Natureza do crime fiscal e

PALAVRAS-CHAVE: Imposto; Crimes Fiscais; Guarda Nacional Republicana; Unidade de

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

JUSTIFICAO DO TEMA ........................................................................................ 1

PERGUNTA DE PARTIDA DA INVESTIGAO ....................................................... 2

PERGUNTAS DERIVADAS DA PERGUNTA DE PARTIDA ...................................... 2

OBJECTO E OBJECTIVO DA INVESTIGAO ........................................................ 2

METODOLOGIA E MODELO METODOLGICO DE INVESTIGAO ..................... 3

SNTESE DOS CAPTULOS....................................................................................... 4

CAPTULO 2 REVISO DE LITERATURA ........................................................................ 5

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

A INFRACO FISCAL. ............................................................................................ 6

A TEORIA ADMINISTRATIVA ..................................................................................... 7

A TEORIA PENALISTA ............................................................................................. 8

A TEORIA DUALISTA ............................................................................................... 8

OS CRIMES FISCAIS ................................................................................................. 9

A FRAUDE FISCAL .................................................................................................. 9

A FRAUDE QUALIFICADA ......................................................................................... 9

ABUSO DE CONFIANA ......................................................................................... 10

CONSIDERAES SOBRE O CAPITULO .............................................................. 11

CAPITULO 3. AS COMPETNCIAS DA GNR NA INVESTIGAO

A UNIDADE DE ACO FISCAL ............................................................................. 12

MISSO E COMPETNCIAS .................................................................................... 12

COMPETNCIAS DE INVESTIGAO DA UAF ........................................................... 13

3.2.2.1. Competncias de Investigao criminal da UAF ............................................. 14

3.2.3.1. Organizao da Investigao Criminal da UAF............................................... 16

ESTATSTICAS PROCESSUAIS DA UNIDADE DE ACO FISCAL ................................. 17

CAPITULO 4 COMPETNCIAS DA POLCIA JUDICIRIA ............................................... 18

A UNIDADE NACIONAL DE COMBATE CORRUPO. ..................................... 18

MISSO E COMPETNCIAS .................................................................................... 18

AS COMPETNCIAS DA UNCC NA INVESTIGAO DE CRIMES FISCAIS ..................... 19

ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL ............................................................ 19

A NATUREZA DO CRIME FISCAL E A ACTUAO DA GNR

FORMAO E MEIOS DISPONVEIS......................................................................... 20

ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA UNCC ............................................. 20

CAPITULO 5 COMPETNCIAS DA DGCI .......................................................................... 22

A DIRECO GERAL DE IMPOSTOS.................................................................... 22

5.2.1. MISSO E COMPETNCIAS ........................................................................................ 22

AS COMPETNCIAS DA DGCI NA INVESTIGAO DE CRIMES FISCAIS ...................... 22

ORGANIZAO E DISPERSO TERRITORIAL ............................................................ 23

5.2.4 FORMAO E MEIOS DISPONVEIS .............................................................................. 24

ESTATSTICAS PROCESSUAIS E CRIMINAIS DA DGCI ............................................... 24

METODOLOGIA DE ANLISE ................................................................................. 26

CARACTERIZAO DO UNIVERSO DE ANLISE ........................................................ 27

CARACTERIZAO DA AMOSTRA ........................................................................... 27

6.3 MTODOS UTILIZADOS .............................................................................................. 27

APRESENTAO DO TRABALHO DE CAMPO ..................................................... 28