Apuntes de Contabilidad 2013-2014 Open

C.F.G.S.
ADMINISTRACIN Y FINANZAS
CURSO 2013/14
Dpto. de Administracin
CONTABILIDAD
1. INTRODUCCIN
C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS
APUNTES DE CONTABILIDAD
2. EL PLAN GENERAL CONTABLE. PRINCIPIOS Y PLAN DE CUENTAS.

2.1. El plan general de contabilidad.
2.2. Estructura del P.G.C. de PYMES.
3. LOS LIBROS CONTABLES. EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
Los hechos contables.

El libro diario.
El libro mayor.
El proceso contable.
Balance de comprobacin de sumas y saldos.
4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
Clculo del IVA.

Base imponible y tipo de gravamen.
Contabilizacin del IVA.
Libros a efectos de IVA
5. LAS OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL.

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
6.
Las existencias.
Las compras y las ventas.
Contabilizacin de descuentos.
Contabilizacin de devoluciones.
La variacin de existencias.
ACREEDORES Y DEUDORES EN LAS OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL.

6.1. Los acreedores.
6.2. Los deudores.
6.3. Personal.
7. GASTOS E INGRESOS CORRIENTES.

7.1. Gastos.
7.2. Ingresos.
8. OPERACIONES DE INMOVILIZADO.
8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
8.5.
8.6.
8.7.
Inmovilizaciones intangibles.
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias.
Contabilizacin de las adquisiciones de inmovilizado.
Amortizacin de inmovilizado.
Contabilizacin de la amortizacin.
Contabilizacin de la venta de inmovilizado.
9. CLCULO DEL BENEFICIO.

10. EL CICLO CONTABLE.
1.- INTRODUCCIN
La Contabilidad se puede definir como un sistema de informacin fundamental para la
toma de decisiones en el mbito empresarial. Este sistema de informacin nos permite ordenar
toda la informacin econmica que aparece en el interior de la empresa y presentarla de un
forma clara y comprensible.
Las caractersticas que el PGC indica que debe tener todo sistema de informacin
2
contable son:
-
Relevante.- til para la toma de decisiones, mostrando adecuadamente los

riesgos.
Fiable.- Libre de errores materiales.
ntegra.- Sin omisiones de informacin significativa.
Comparable.- Tanto Inter. Empresas como en el tiempo.
Clara.- Debe permitir a los destinatarios, formar juicios que les faciliten la toma
de decisiones.
La informacin que aparece en un sistema contable, puede ser til para:
En una empresa nos podemos encontrar dos tipos de contabilidad:

La contabilidad financiera, cuyo fin es la elaboracin de unos estados financieros
que muestren la situacin de la empresa a partir de los registros contables.
b) La contabilidad analtica o de costes, cuyo fin primordial es el clculo del coste
del producto a travs de la imputacin de los gastos y los ingresos a los distintos
departamentos o proyectos.
a)
Ambas contabilidades son complementarias, ya que la contabilidad financiera es la base

sobre la que se sustenta la contabilidad analtica.
- Empresarios obligados a llevar contabilidad
A la hora de analizar que empresarios deben llevar contabilidad es fundamental conocer
la forma jurdica en que est constituida la empresa. Las formas jurdicas ms comunes son:
a) Empresario individual. (Incluye las comunidades de bienes). La obligacin contable
depende del mtodo de estimacin de sus rendimientos. Teniendo en cuenta que un
empresario individual declara los rendimientos del negocio (beneficios o prdidas)
por el Impuesto de la Renta de las Personas Fsicas, la ley estable tres casos para
calcular esos rendimientos:
1.- Estimacin Objetiva.- No estn obligados a llevar contabilidad.
2.- Estimacin directa simplificada.- No est obligados a llevar contabilidad,
nicamente unos libros de control de los ingresos y los gastos.
3.- Estimacin directa normal.- Obligados a llevar contabilidad.
b) Sociedad limitada. Los rendimientos se declaran por el Impuesto de Sociedades y
estn obligados a llevar contabilidad.
2.- EL PLAN GENERAL CONTABLE: PRINCIPIOS Y PLAN DE CUENTAS.
Para este punto es imprescindible el propio P.G.C. sobre el que se explicarn los
conceptos.
3
2.1.- EL PLAN GENERAL CONTABLE. (P.G.C)

El Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre de 2007 aprob un nuevo PGC que todas
las empresas tienen que aplicar a partir del 1 de enero de 2008. Con l, se consigue la
adaptacin de la informacin contable de empresas espaolas a un sistema de informacin ms
general, a nivel mundial, pudiendo as comparar informacin contable con cualquier empresa
del mundo.
En la misma fecha, tambin se aprueba el Real Decreto 1515/2007 en el que se aprueba
un PGC para PYMES. Es un plan ms simplificado, con el objetivo de facilitar la contabilizacin
de operaciones a este colectivo de empresas.
Dadas las caractersticas de las empresas de nuestro entorno, durante este curso vamos
a analizar el PGC de PYMES. Aqu tenemos algunas de sus principales caractersticas:
-
Es opcional, cualquier PYME podr elegir entre utilizar el PGC o el PGC de

PYMES. Esta eleccin se deber mantener un mnimo de tres ejercicios, salvo
que se incumplan los requisitos para utilizar este PGC de PYMES.
Podrn optar por este PGC de PYMES las empresas que puedan formular el
Balance y el Estado de cambios en el patrimonio de forma abreviada. Es decir
que durante dos ejercicios econmicos consecutivos, deben cumplir al menos
dos de los siguientes requisitos:
El importe total del activo no supere los 2.850.000 .
El importe neto de la cifra de negocios no supere los 5.700.000 .
El nmero de empleaos medios no supere los 50 trabajadores.
Si se opta por el PGC de PYMES, existe la posibilidad de que la empresa sea

considerada Microempresa, facilitando an ms su contabilidad. Para que una
empresa sea considerada como Microempresa debe cumplir durante dos
ejercicios econmicos consecutivos, al menos dos de los siguientes requisitos:
El importe total del activo no supere el 1.000.000 .
El importe neto de la cifra de negocios no supere los 2.000.000 .
El nmero de empleaos medios no supere los 10 trabajadores.
En caso de que por su simplificacin, existan dudas de cmo contabilizar una

operacin se puede recurrir al PGC para conocer como se contabiliza. Esto NO
se cumple en los activos no corrientes mantenidos para la venta.
2.2.- ESTRUCTURA DEL P.G.C.de PYMES.

El P.G.C. se divide en las siguientes cinco partes:
1.2.3.4.5.4
Marco conceptual de contabilidad.

Normas de registro y de valoracin.
Cuentas anuales.
Cuadro de cuentas.
Definiciones y relaciones contables.
Las tres primeras partes son obligatorias y las dos ltimas voluntarias.
A continuacin detallamos el contenido de cada una de las cinco partes anteriores.
2.2.1.- MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD.
Es una de las principales novedades del PGC respecto al PGC del ao 90. El Marco
Conceptual de la Contabilidad es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos bsicos
cuyo cumplimiento conduce en un proceso lgico deductivo al reconocimiento y valoracin de
los elementos de las cuentas anuales. Su incorporacin al PGC y, en consecuencia, la atribucin
al mismo de la categora de norma jurdica, tiene como objetivo garantizar el rigor y coherencia
del posterior proceso de elaboracin de las normas de registro y valoracin, as como de la
posterior interpretacin e integracin del Derecho Contable.
Este marco conceptual se divide a su vez en siete apartados.1.- Cuentas anuales. Imagen fiel.
Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de prdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman
una unidad. No obstante, estas empresas podrn presentar el estado de flujos de efectivo
elaborado de acuerdo al PGC general.
2.- Requisitos de la informacin contable.
Relevante, fiable (ntegra), comparable y clara.
3.- Principios contables.
Son las ideas fundamentales e informadoras que han de guiar a los contables a aplicar
de forma correcta las normas contables.
Existen seis principios contables:
Principio de empresa en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario,
que la gestin de la empresa continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin
de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del
patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en
caso de liquidacin.
Principio de devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se
registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se
refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.
Principio de uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su
caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme
para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se
alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr
modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn
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constar en la memoria.
Principio de prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a
realizar en condiciones de incertidumbre. Se contabilizarn los beneficios obtenidos
hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos
los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos,
incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha
en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria.
Principio de no compensacin. No podrn compensarse las partidas del activo y del
pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos
integrantes de las cuentas anuales.
Principio de importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los
principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos
y cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y
de los resultados de la empresa.
EJERCICIO 1.Indica que principio contable se est cumpliendo o incumpliendo en cada uno de los
siguientes casos:
a) En una frutera se le da a probar a un cliente una pieza de fruta.
b) Una empresa que utiliz el PMP como mtodo de valoracin de las existencias
el ao anterior decide cambiar este ao al mtodo FIFO.
c) Un proveedor al que le debemos 1.000 nos compra mercanca por valor de
400 , por lo que en el balance aparecer una deuda nicamente de 600 .
d) El recibo del alquiler del mes de diciembre se paga en enero, por tanto se
contabiliza en enero.
e) Una empresa tiene un terreno valorado en 50.000 que al ao siguiente se
revaloriza y vale 55.000 . En ese caso habr que contabilizar esos beneficios.
f) Suponer que el terreno anterior se disminuye de valor y tiene un valor de
40.000 . Contabilizaremos la prdida por 10.000 .
g) Vendemos mercaderas por 5.000 que no cobramos, por lo tanto la
contabilizaremos cuando cobremos.
4.- Elementos de las cuentas anuales.

En este apartado define los conceptos fundamentales de activo, pasivo, patrimonio neto,
ingresos y gastos.
Los elementos de activo, pasivo y patrimonio neto formarn parte del balance, y en
concreto se definen como:
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Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios
o rendimientos econmicos en el futuro.
Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para
cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden
incluidas las provisiones.
Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento
de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan
la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que
le afecten.
EJERCICIO 2.Indica razonadamente si los siguientes elementos patrimoniales son elementos del
Activo, de Pasivo o de Patrimonio Neto:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
m)
Mobiliario.
Elementos de transporte.
Prstamos que nos concede el banco a devolver en 5 aos.
Deudas con proveedores.
Cantidades pendientes de cobro de clientes.
Maquinaria.
Acciones de Repsol.
Dinero en una cuenta corriente del banco.
Deuda con Hacienda.
Mercaderas del almacn.
Deuda con la asesora.
Capital aportado por los socios.
Ordenadores instalados en la administracin.
Los ingresos y los gastos formarn parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, y el

PGC los define como:
Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los
socios o propietarios.
Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea
en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o
aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios.
Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y

formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto,
en cuyo caso se presentarn en el estado de cambios en el patrimonio neto.
5.- Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales.
El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance,
la cuenta de prdidas y ganancias o el estado de cambios en el patrimonio neto, los diferentes
elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro
relativas a cada uno de ellos.
6.- Criterios de valoracin.
La valoracin es el proceso por el que se le asigna un valor monetario a cada uno de los
integrantes de las cuentas anuales.
En el marco conceptual se distinguen los siguientes criterios de valoracin:
-
Coste histrico o coste.- Precio de adquisicin o coste de produccin.

Valor razonable.
Valor neto realizable.
Valor actual.
Valor en uso.
Coste de venta.
Coste amortizado.
Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
En el PGC aparece explicada la definicin de cada criterio de valoracin y a que

elementos del balance hay que aplicar cada criterio.
7.- Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los
establecidos en:
a) El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
b) El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
c) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
d) La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.
2.2.2.- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN.

Las normas de registro y valoracin, que son de aplicacin obligatoria, desarrollan los
principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual de la Contabilidad.
Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como
8
tambin a diversos elementos patrimoniales.

Este apartado del PGC de PYMES desarrolla 22 normas de valoracin, siendo de vital
importancia para saber como contabilizar las distintas operaciones empresariales que suceden
en una empresa.
2.2.3.- CUENTAS ANUALES.

Esta tercera parte del PGC, tambin obligatoria, se divide en tres partes que sern
desarrolladas en un posterior apartado. En concreto estas tres partes son:
-
Normas de elaboracin de las cuentas anuales.

Modelos normales de las cuentas anuales.
Modelos abreviados de las cuentas anuales.
2.2.4.- CUADRO DE CUENTAS.

Esta cuarta parte contiene la relacin, con ttulo expresivo de su contenido, de todas las
cuentas que se proponen para contabilizar las operaciones de una empresa. No es obligatorio,
pero su utilizacin facilita considerablemente la contabilizacin a las empresas.
Utiliza un sistema de codificacin basado en dgitos con la siguiente estructura:
-
Grupos (1 dgito).
Subgrupos (2 dgitos).
Cuentas (3 dgitos).
Subcuentas (4 dgitos).
Posterior desarrollo de subcuentas con los dgitos que las empresas
decidan.
El PGC de PYMES consta de 7 grupos, y se mantiene ante la reforma contable de aadir

los grupos 8 y 9 en el PGC general. En concreto estos 7 grupos son:
Grupo
Grupo
Grupo
Grupo
Grupo
1.2.3.4.5.-
Financiacin bsica.
Inmovilizado.
Existencias.
Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
Cuentas financieras.
Estos 5 grupos formarn parte del Balance.

Grupo 6.- Compras y gastos.
Grupo 7.- Ventas e ingresos.
Estos 2 grupos forman parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, que determina el
resultado del ejercicio.
EJERCICIO 3
Una empresa dedicada a la comercializacin de prendas de deporte, que sigue una
codificacin de 7 dgitos en sus subcuentas os pide que creis las subcuentas correspondientes
a las siguientes operaciones, indicando el ttulo y el nmero de cuenta:
Proveedor Textil del Mediterrneo S.L..
Cliente Deportes Navarro
Telefnica.
Mercaderas que tiene en la empresa:

-
Chndal nio DRE
Chndal mujer FRE
Chndal hombre MRE
Zapatillas mod. HGF
Sudadera azul MLG
Banco Santander.
Bancaja.
Proveedor Calzado deportivo S.A
Iberdrola.
Cliente Imbatibles C.F
Cliente Basket che CB
2.2.5.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

Esta parte, no obligatoria, analiza de forma detallada cada una de las cuentas del cuadro
de cuentas, explicando los conceptos que define o las situaciones en las que debemos
utilizarlas, al tiempo que nos indica los motivos ms comunes de cargo y abono de cada cuenta.
3.- LOS LIBROS CONTABLES: EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR.

3.1.- LOS HECHOS CONTABLES.
Los hechos contables se pueden definir como las situaciones o sucesos que ocurren en
la empresa y afectan a la situacin patrimonial de la misma. Este ltimo matiz es fundamental,
slo se contabilizan los hechos que afecten al patrimonio, si no afectan al patrimonio no se
contabilizarn.
Estos hechos debern quedar registrados en dos libros: el libro diario y el libro mayor.
Legalmente slo el libro diario es obligatorio, pero aunque el libro mayor no lo sea, resulta
imprescindible para el buen funcionamiento de la contabilidad.
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3.2.- EL LIBRO DIARIO.

Este libro recoge las operaciones de forma cronolgica, es decir, da a da. Cada
operacin se registra mediante los que denominamos asientos contables.
Estos asientos tienen muchas formas de realizarse, pero todos tienen las mismas
caractersticas:
-
Deben ir numerados de forma correlativa.

Deben contener la fecha en la que se realiz dicho asiento.
No debe contener ningn tipo de tachaduras ni correcciones.
Deben expresarse en moneda nacional (Euros).
Una de las formas de realizar el asiento sera:

1)
Debe
Fecha
_____________________
Haber
__________________________
Hace unos aos estas anotaciones se realizaban en libros exclusivamente diseados

para este efecto que se deban legalizar con anterioridad en el Registro Mercantil, actualmente
con los programas informticos se realizan las anotaciones contables y posteriormente, bien
encuadernados, se presentan en el Registro Mercantil para su legalizacin.
Una vez visto el diseo del asiento, deberemos analizar como se realizan las anotaciones
contables, para ello deberemos seguir las siguientes reglas:
1.- En el debe anotaremos los aumentos de las cuentas de activo, las disminuciones de
las cuentas de pasivo, las disminuciones de las cuentas de patrimonio neto y los gastos.
2.- En el haber anotaremos las disminuciones de las cuentas de activo, los aumentos de
las cuentas de pasivo, los aumentos de las cuentas de pasivo y los ingresos.
Para que resulte ms sencillo aplicar las reglas anteriores, a la hora de contabilizar un
hecho contable seguiremos los siguientes pasos:
1.- Identificacin de las cuentas a utilizar.- Debemos identificar los distintos
elementos que intervienen en el mismo, es decir, localizar las cuentas a
contabilizar.
2.- Analizar que tipo de cuenta es, concretamente saber si es cuenta de activo,
cuenta de pasivo, cuenta de patrimonio neto o cuentas de gastos o ingresos.
3.- Anotarla en el asiento siguiendo las reglas anteriores.
En el argot contable las anotaciones en el debe o en el haber de los asientos tienen
nombres concretos, que se deben dominar para una correcta utilizacin del P.G.C., en concreto
tenemos:
a)
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Anotar en el debe se llama cargar, adeudar o debitar.

a)
Anotar en el haber se llama abonar, acreditar o descargar.
Al registrar los hechos contables de la forma vista hasta el momento estamos utilizando
el MTODO DE LA PARTIDA DOBLE, el cual tiene dos reglas fundamentales que nos debe servir
para contabilizar de forma adecuada:
1.- No puede haber una cuenta cargada, si no hay una cuenta abonada, es decir,
no puede existir ninguna anotacin en el debe si no existe ninguna anotacin en
el haber.
2.- En un mismo asiento, el total del importe de las cuentas del Debe, tiene que
coincidir con el total del importe de las cuentas del Haber, esto es lo que se
conoce como que el asiento esta cuadrado, de esta forma cumpliremos el
requisito de tener un Balance de Situacin en equilibrio.
Por ltimo destacar que podemos encontrarnos con dos tipos de asientos:
Asientos simples, donde nicamente existe una anotacin en el debe y
una en el haber.
b) Asientos compuestos, aquellos donde en el cmputo general del asiento
existen tres o ms cuentas.
a)
EJERCICIO 4.La empresa Alfa S.L. realiza durante el mes de mayo de 2008 las siguientes operaciones
que debes anotar en el libro diario:
a) El da 2 vende mercancas por 4.000 que cobra mediante una transferencia
bancaria. (banco)
b) El da 2 compra mobiliario por 1.500 que paga con un cheque. (banco)
c) El da 3 realiza una venta de 2.000 que cobra en efectivo caja.
d) El da 4 paga por caja 800 que le deba a un proveedor.
e) El da 8 realiza un venta por importe de 3.000 que le dejan a deber.
f) El da 10 le ingresa el cliente anterior la mitad de lo que le debe.
g) El da 15 acude al banco a sacar 1.000 en efectivo de su cuenta corriente.
h) El da 18 compra mercancas por importe de 1.700 que pagar en 30 das.
i) El da 20 el cliente que le deba la mitad de la venta lo ingresa en su cuenta
corriente.
j) El da 23 paga el recibo de la luz que est domiciliado en el banco por importe
de 200 .
k) El da 25 compra un ordenador por 1.875 que paga con un cheque.
3.3.- EL LIBRO MAYOR.
Estamos ante un libro que no es obligatorio, pero es fundamental a la hora de analizar
la informacin contable de la empresa.
En concreto el libro mayor consiste en una serie de fichas individuales en las que se van
anotando, tambin por orden cronolgico, todos los movimientos que ha tenido una
determinada cuenta a lo largo del perodo contable. Esto quiere decir que habr tantas fichas
de Libro Mayor como cuentas utilice la empresa.
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Una cuenta en el libro mayor se representa en forma de T, y al igual que en el libro

diario a la parte izquierda de cada ficha la denominamos debe y a la parte derecha Haber, y en
ella las anotaciones se realizarn al mismo tiempo que realizamos las anotaciones en el libro
diario.
Debe
Nombre Cuenta Haber
En la actualidad los programas informticos sustituyen este formato en forma de T por

una ficha individualiza, donde aparece el saldo de la cuenta despus de cada anotacin
contable.
En esta cuenta figuran de manera individual los aumentos y las disminuciones que han
experimentado a lo largo del ejercicio. Al final de ejercicio se debe calcular el saldo de cada
una de las cuentas que componen el Libro Mayor, para ello seguiremos los siguientes pasos:
1.- Sumar la columna del debe.
2.- Sumar la columna del haber.
3.- Restar debe menos haber, teniendo en cuenta que si el debe es mayor que
el haber el saldo ser deudor y si el haber es mayor que el debe su saldo ser
acreedor.
Para evitar errores en el clculo del saldo se debe tener en cuenta las siguientes reglas:
a) Las cuentas de activo siempre tendrn saldo deudor o cero.
b) Las cuentas de pasivo siempre tendrn saldo acreedor o cero.
c) Las cuentas de gasto siempre tendrn saldo deudor o cero.
d) Las cuentas de ingreso siempre tendrn saldo acreedor o cero.
EJERCICIO 5.Representa en el libro mayor cada una de las cuentas que aparecen en el ejercicio
anterior, calculando su saldo.
3.4.- EL PROCESO CONTABLE.
Cuando la empresa comienza un nuevo ejercicio, que la mayora de las veces coincidir
con el ao natural, parte de una situacin anterior, es decir, ya tiene unos bienes, unos derechos
y unas obligaciones que aparecen estructuradas en el Balance de Situacin. La informacin de
este balance debemos llevarla al libro diario, en el que ser el primer asiento del mismo que
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tiene el nombre de asiento de apertura.

Esto no ocurrir si estamos ante el asiento de constitucin de una empresa, al no tener
un histrico de informacin, el asiento de apertura estar formado por los elementos que los
socios fundadores aporten a la empresa.
En concreto el proceso contable, en cualquiera de los dos casos, ser el siguiente:
1.- Asiento de apertura.- consiste en anotar en el debe del asiento, con fecha inicio de
ejercicio todas las cuentas del activo (saldos deudores) y en el haber todas las cuentas del
pasivo y de patrimonio neto (saldos acreedores).
2.-Anotaciones de los hechos contables en el libro diario.
3.-Anotaciones de los movimientos de las cuentas en el libro mayor.
4.-Confeccin de las cuentas anuales a partir de los saldos de las cuentas del libro mayor.
5.- Asiento de Prdidas y Ganancias.- Con los saldos de las cuentas de gasto e ingreso,
determinaremos el resultado del ejercicio. En concreto, los saldos de las cuentas de ingresos
irn al debe y los saldos de las cuentas de gasto irn al haber. La diferencia entre la suma de
ambos sern los beneficios o las prdidas del ejercicio.
6.- Asiento de cierre. Realizaremos una operacin similar al asiento de apertura, aunque
en este caso en el debe anotaremos los saldos de todas las cuentas del pasivo y de patrimonio
neto y en el haber todos los saldos de todas las cuentas del activo, de forma que todas las
cuentas queden con saldo cero.
7.- Realizacin de las cuentas anuales. Con la informacin anterior, se crean estos
documentos que representan la situacin econmica de la empresa en la fecha de cierre del
ejercicio. Ms adelante se estudiarn en profundidad.
3.5.- BALANCE DE COMPROBACIN O DE SUMAS Y SALDOS.
Este balance nos muestra el estado que presentan las sumas deudoras y acreedoras y
los saldos deudores y acreedores de todas y cada una de las cuentas en un momento
determinado.
Se trata de trasladar la informacin de las cuentas del libro mayor, por un lado los
importes totales del debe y haber de cada cuenta, y por otro los saldos deudores o acreedores
de cada cuenta. Este balance se suele realizar de forma trimestral.
En la siguiente pgina se puede apreciar su estructura.
14
BALANCE DE
COMPROBACIN
DE SUMAS Y
SALDOS
Titulo de
la cuenta
Num. Cta.
Saldos
Sumas
Deudoras
Acreedoras
Deudores
Acreedores
Este balance tiene dos finalidades:

a)
Por un lado comprobar si han existido errores al traspasar la informacin

contable del libro diario al libro mayor o si nos hemos confundido al calcular el
saldo de las cuentas de mayor.
b)
Es una fuente de informacin al estar en l recogidos los saldo de todas y cada

una de las cuentas.
EJERCICIO 6
A) Realiza el balance de sumas y saldos del ejercicio anterior.
B) La empresa BETA S.L. presenta el siguiente balance de situacin a 1 de enero
de 2012:
BALANCE DE
SITUACIN
(1-1-20XX)
ACTIVO
PASIVO
N cuenta
Ttulo cuenta
N
cuenta
Ttulo cuenta
Importe
Caja
3000,00
Capital
Banco
6000,00
Prstamos
6000,00
Terrenos
7500,00
Proveedores
7250,00
Construcciones
Mobiliario
Equipos
informticos
15
Importe
25000,00
2000,00
2000,00
40000,00

Clientes
Mercaderas
TOTAL
ACTIVO
3750,00
4000,00
53250,0
0
TOTAL
PASIVO
53250,00
A lo largo del primer trimestre del ao realiza las siguientes operaciones:

a) El 4 de enero compra una nueva impresora por importe de 250 que paga
en efectivo.
b) El 8 de enero paga 750 al proveedor que figura en el balance con un
cheque.
c) El 19 de enero le cobran de su cuenta corriente 75,25 por el recibo de la
luz.
d) El 28 de enero paga a sus trabajadores por banco por importe de 3000 .
e) El 3 de febrero cobra mediante una transferencia bancaria el importe de la
cuenta de clientes que figura en el balance.
f) El 12 de febrero devuelve 500 al banco del prstamo que figura en el
balance.
g) El 22 de febrero vende mercaderas por importe de 4.000 , la mitad las
cobra en efectivo y el resto con un cheque.
h) El 29 de febrero paga por banco el seguro del edificio donde est ubicada la
empresa por importe de 328.
i) El 5 de marzo compra una mquina por importe de 6.000 que deja a deber.
j) El 12 de marzo compra mercaderas por importe de 2.500 pagando el 30%
al contado y el resto con un cheque.
k) El 24 de marzo paga la proveedor del balance 2000 con una transferencia
bancaria.
Se pide:
-
Realizar el asiento de apertura a 1 de enero.

Registrar las operaciones anteriores en el libro diario.
Representa cada una de las cuentas que aparecen en el libro diario en el
libro mayor, calculando su saldo.
Realiza el balance de comprobacin de sumas y saldos a 31 de marzo.
4.- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA).- Norma de valoracin 14

del PGC de PYMES, y 12 del PGC.
Se trata de un impuesto que recae sobre el comprador de un bien o servicio, lo que
implica pagar siempre una cantidad aadida por su adquisicin. Esta cantidad aadida sobre el
valor del bien o servicio es lo que llamamos IVA.
En el proceso contable el IVA vendr reflejado en las facturas y el contable deber
reflejarlo en la contabilidad como veremos ms adelante. De todas formas es necesario tener
unos conocimientos previos de este impuesto, teniendo en cuenta que los contenidos que
vamos a desarrollar pertenecen al Rgimen General de IVA.
4.1.- CLCULO DEL IVA.
16
Cuando se adquiere un producto o servicio, debemos pagar una cantidad aadida en

concepto de IVA, esta cantidad recibe el nombre de IVA SOPORTADO, que de forma ms formal
lo podramos definir como el importe que el empresario o la empresa abona a sus proveedores
para la adquisicin de los productos necesarios para la actividad, es decir, se trata de un importe
que pagamos y que posteriormente Hacienda nos lo devolver si el gasto pertenece a alguna
actividad empresarial y la ley de IVA lo considera DEDUCIBLE.
Por otra parte cuando vendemos nuestros productos o prestamos nuestros servicios,
cobramos una cantidad aadida, que recibe el nombre de IVA REPERCUTIDO, que es el importe
que el empresario o la empresa carga a sus clientes por venderles un producto o prestarles un
servicio, es decir, se trata de un importe que recauda el empresario o la empresa de forma
obligatoria y que posteriormente tendr que entregar a Hacienda.
4.2.- BASE IMPONIBLE Y TIPO DE GRAVAMEN.
Ambos son conceptos puramente fiscales que deberemos conocer para aplicar
correctamente el IVA:
a) Base imponible.- Cantidad sobre la que se aplicar el IVA, que estar constituida
bsicamente por el importe del bien ms lo gastos que estn incluidos en la factura
menos los posibles descuentos. Sobre esta cantidad se aplicar el tipo de gravamen.
b) Tipo de gravamen.- Se trata del porcentaje que se aplica a la base imponible para
obtener el importe o cuota de IVA. En la actualidad existen tres tipos de IVA:
1. Tipo General: 21%. Es el ms usual y que se aplica a la
mayora de productos y servicios.
2. Tipo Reducido: 10%. Se aplica a algunos artculos especficos
que marca la ley.
3. Tipo superreducido: 4%. Se aplica a un listado de productos
de primera necesidad que marca la ley.
4.3.- CONTABILIZACIN DEL IVA.
Dentro de una empresa existen tanto cuotas soportadas de IVA como cuotas
repercutidas, si las cuotas repercutidas son mayores que las soportadas deberemos ingresar la
diferencia en Hacienda, si las cuotas soportadas son mayores que las repercutidas Hacienda
nos debe devolver la diferencia.
Los clculos anteriores se deben realizar de forma trimestral, y hay que matizar que si
la cantidad es a devolver en los tres primeros trimestres del ao, Hacienda no va a devolver
esta cantidad, sino que se quedar pendiente de compensar en un futuro trimestre que resulte
a Ingresar. En el cuarto trimestre el empresario podr optar por solicitar la devolucin o por
seguir compensando con futuros trimestres.
Registro de devolucin mensual del IVA.
A partir del 1 de enero del ao 2009, las empresas tienen la posibilidad de inscribirse
en el Registro de devolucin mensual de IVA y por tanto no tienen que presentar declaraciones
trimestrales sino mensuales. Con esta opcin la empresa no se espera a final de ao a solicitar
la devolucin, sino que puede solicitarla a final de cada mes. Hay que tener en cuenta que si
al final de cada mes la liquidacin sale a pagar, hay que realizar el ingreso mensual en la
17
Hacienda Pblica.
EJERCICIO 7
Responde las siguientes cuestiones:
a) Calcula las cuotas de IVA resultantes de cada uno de los trimestres siguientes, sabiendo
que a 31 de diciembre el empresario opta por solicitar la devolucin del IVA .
IVA
soportado
IVA
repercutido
1T
800
AO
2012
2T
900
3T
500
4T
800
1T
500
2T
800
1000
500
700
700
600
1000
AO 2013
b) Calcula las cuotas resultantes de IVA del apartado a) si a 31 de diciembre opta por no
solicitar la devolucin.
c) Calcula las cuotas de IVA resultantes de cada uno de los trimestres siguientes, sabiendo
que a 31 de diciembre el empresario opta por no solicitar la devolucin del IVA .
IVA
repercutido
IVA
soportado
1T
600
AO
2012
2T
550
3T
700
4T
900
1T
800
2T
900
900
200
900
1000
700
600
AO 2013
d) Calcula las cuotas resultantes de IVA del apartado c) si a 31 de diciembre opta por
solicitar la devolucin.
e) Indica que debera realizar al final de cada mes el siguiente empresario, sabiendo que
est inscrito en el registro de solicitud mensual de IVA.
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
IVA SOP.
800
1520
1568
2500
1800
900
1360
2500
2680
2639
984
963
IVA REP
1500
1100
2000
5680
1000
2580
1250
520
1236
3254
990
1250
18
4.3.1.- Cuentas a utilizar en la contabilizacin del IVA.

En el grupo 4 del cuadro de cuentas (Acreedores y deudores por operaciones
comerciales), y en concreto en el subgrupo 47.- Administraciones Pblicas, aparecen las
cuentas y subcuentas que se deben utilizar para contabilizar el IVA.
-
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado.- Cuenta de activo que recoge la cuota
soportada deducible en la adquisicin de un bien o servicio. Dicha cuenta se
podr desglosar para saber el tipo de IVA en subcuentas del tipo 472018 (tipo
21%) o similares. Si el IVA no fuera deducible se contabilizara como mayor
importe de la compra o del servicio.
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido.- Cuenta de pasivo que recoge la

cuota repercutida en la venta o prestacin de algn servicio. Recoge el mismo
desglose de cuentas que la cuenta anterior. Por ejemplo venta con IVA del
10% utiliza la subcuenta 477008.
(4700) Hacienda Pblica, deudor por IVA.- Cuenta que aparecer en la

regularizacin trimestral, siempre que el IVA soportado deducible sea mayor
que el IVA repercutido. Se trata de una cuenta de activo, Hacienda nos debe
una cantidad de dinero, que nos devolver o que la utilizaremos para
compensar con futuros trimestres.
500,00
(477) H.P IVA repercutido
100,00
(4700) H.P. Deudor IVA
800,00
(472) H.P.IVA soportado
600,00
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA.- Cuenta que aparecer en la

regularizacin trimestral, siempre que el IVA repercutido sea mayor que el
IVA soportado deducible. Se trata de una cuenta de pasivo al tener la
obligacin de ingresar una cantidad de dinero en Hacienda.
(477) H.P IVA repercutido
(472) H.P.IVA soportado

(4750) H.P. Acreedor por
IVA
600,00
200,00
El asiento de regularizacin trimestral de una empresa, en rgimen general de IVA, no

considerada gran empresa, se deber realizar en las siguientes fechas:
-
Primer trimestre.- 31 marzo.

Segundo trimestre.- 30-junio.
Tercer trimestre.- 30-septiembre.
Cuarto trimestre.- 31-diciembre.
En las empresas inscritas en el Registro de devolucin mensual, el asiento de

regularizacin se realizar el ltimo da de cada mes.
19
Si la cantidad resultara a pagar, la obligacin de pagar, y por tanto el asiento de pago,

dentro de los plazos legales se realizar:
- Primer trimestre.- Del 1 al 20 abril.
- Segundo trimestre.- Del 1 al-20 julio.
- Tercer trimestre.- Del 1 al-20 octubre.
- Cuarto trimestre.- Del 1-al 30 enero.
En las empresas inscritas en el Registro de devolucin mensual, el plazo para pagar son
los 20 das hbiles del mes siguiente, excepto la liquidacin del mes de julio, que existe plazo
hasta el 20 de septiembre, y la de diciembre que tiene de plazo hasta el 30 de enero.
Por ltimo deberemos tener en cuenta, que al realizar los asientos de regularizacin, en
el balance de situacin no aparecern las cuentas (472) H.P. IVA soportado, y la (477) H.P.
IVA repercutido, slo la (4700) H.P. deudor por IVA y/o la (4750) H.P. acreedor por IVA.
Siempre que el cierre del ejercicio coincida con el ltimo da del ao natural.
EJERCICIO 8
Realiza los asientos de regularizacin de finales de cada perodo de liquidacin del
ejercicio anterior contabilizando el pago en el caso que proceda.
EJERCICIO 9
Un comerciante de ropa realiza las siguientes operaciones correspondientes al segundo
trimestre del ao:
a) Compra 200 unidades de ropa a 20 cada una soportando un IVA general que
deja a deber.
b) Paga un recibo de la luz por importe de 120 soportando un IVA al general
pagado en efectivo.
c) Contrata un servicio de publicidad en radio por importe de 400 soportando un
IV general que deja a deber.
d) Vende 300 unidades de ropa por 32 cada una repercutiendo un IVA c general
cobrando por banco.
e) Compra un camin a crdito por un importe neto de 15.000 soportando un IVA
general
f) Por cambios de aceite y recambios del camin debe a un mecnico una factura
por importe de 100 ms el tipo general de IVA soportado.
Se pide:
1.- Contabilizar los asientos de las operaciones anteriores.
2.- Efectuar el asiento de liquidacin del trimestre.
3.- En caso de resultar acreedor el IVA, el pago se realiza el 16 de julio.
EJERCICIO 10
La empresa anterior realiza las siguientes operaciones en el tercer trimestre, teniendo
20
en cuenta que si no se dice lo contrario las cantidades que se indican son cantidades netas, es
decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es el general
a) Compra ropa por importe de 3.200 a pagar en 30 das.
b) Vende ropa por importe de 1.500 que cobra en efectivo.
c) Paga el recibo del telfono por importe de 87 (IVA INCLUIDO) que lo tiene
domiciliado.
d) Reposta el depsito del camin por importe de 139,20 (IVA INCLUIDO)
pagando en efectivo.
e) Vende ropa por importe de 2.354 que cobra en efectivo.
f) Paga al proveedor pendiente del punto a) con un cheque.
g) Vende ropa por importe de 1.500 que le dejan a deber.
h) Paga en efectivo el recibo de publicidad del apartado c) del ejercicio anterior.
i) Compra una nueva mesa de despacho para renovar el mobiliario del mismo por
importe de 1.500 que paga por banco.
j) Cobra con un cheque la venta del apartado g.
k) Unos electricistas le presentan un factura por importe de 150 que paga en
efectivo por la nueva instalacin elctrica del despacho.
Se pide:
1.- Contabilizar los asientos de las operaciones anteriores.
2.- Efectuar el asiento de liquidacin del trimestre, teniendo en cuenta si procede
la cantidad del mes trimestre anterior.
3.- En caso de resultar acreedor el IVA, el pago se realiza el 18 de octubre.
4.4.- LIBROS A EFECTOS DE IVA.
Las empresas sujetas al rgimen general de IVA debern llevar los siguientes libros:
a) Libro registro de facturas emitidas.
b) Libro registro de facturas recibidas.
c) Libro registro de bienes de inversin. Slo se debe llevar cuando la empresa
realiza simultneamente operaciones con derecho y sin derecho a deduccin.
d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. (art. 66 del
reglamento del IVA)
A CONTINUACIN VAMOS A VER LAS CUENTAS QUE SE UTILIZAN DE UNA FORMA MS

FRECUENTE EN LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL DE UNA EMPRESA. EN ESTE DOSSIER
SLO APARECE SU DESCRIPCIN, YA QUE INTERESA SABER MANEJAR EL P.G.C. PARA
SU CONTABILIZACIN, POR LO QUE ES IMPRESCINDIBLE EL CORRECTO MANEJO DEL
MENCIONADO P.G.C.
5.- LAS OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL.

5.1.- LAS EXISTENCIAS. Norma de valoracin 12 del PGC de PYMES y 10 del PGC
general.
Las existencias son ACTIVOS
21
posedos para ser vendidos en el curso normal de la
explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser

consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
El tipo de existencias que deberemos contabilizar dependern del tipo de actividad que
realice la empresa, y sern distintas segn se trate de una empresa comercial de una empresa
industrial, quedando claro que las empresas de servicios probablemente no tengan existencias.
En las empresas comerciales, que se dedican a vender mercancas que ya han comprado
elaboradas y no las someten a ningn proceso de transformacin, el P.G.C. las denomina
Mercaderas y pertenecen al subgrupo 30 Existencias comerciales, aunque pueden tener
tambin bienes del subgrupo 32 Otros aprovisionamientos. En concreto las cuentas a utilizar
por una EMPRESA COMERCIAL sern:
(300) Mercaderas.- Son los bienes que compra la empresa y va a destinar a la venta
sin transformacin.
(320) Elementos y conjuntos incorporables.- Bienes fabricados por otras empresas
pero necesarios para incorporarlos a la produccin.
(321) Combustibles.- Materiales energticos almacenables.
(322) Repuestos.- Piezas de recambio para los elementos de inmovilizado, siempre
que su ciclo de almacenamiento sea inferior al ao.
(325) Materiales diversos.- Bienes que no se incorporan al producto fabricado y
debemos almacenar.
(326) Embalajes.- Envolturas o cubiertas, generalmente irrecuperables, destinadas a
proteger los bienes destinados a la venta.
(327) Envases.- Recipientes que normalmente se venden con el producto, son
irrecuperables.
(328) Material de oficina.- El destinado al consumo de la empresa, siempre que
tengamos control de las salidas y las entradas del almacn. Si el material de oficina es
material fungible que se va a utilizar en el mismo ejercicio econmico se utilizar la
cuenta (629) Otros servicios, y si es material duradero se utilizar una cuenta de
inmovilizado (226) Mobiliario.
En las EMPRESAS INDUSTRIALES, que transforman materias primas en productos
terminados que posteriormente comercializan, el P.G.C. les dedica los subgrupos 31 Materias
primas, el 32 Otros aprovisionamientos, el 33 Productos en curso, el 34 Productos
semiterminados, el 35 Productos terminados y el 36 Subproductos, residuos y materiales
recuperados. En concreto las cuentas a utilizar son: (se omiten las del subgrupo 32 porque
son las mismas que en la empresa comercial)
(310/1) Materias Primas.- Elementos que se destinan a formar parte de los productos
terminados.
(330/1) Productos en curso.- Bienes o servicios que a fecha de cierre del ejercicio estn
en fase de fabricacin. Es importante tener en cuenta que en esta cuenta se pueden
incluir los servicios que una empresa este preparando para su cliente y a fecha de
cierre an no este terminado para su entrega.
22
(340/1) Productos semiterminados.- Bienes fabricados por la empresa y listos para ser
vendidos, pero que su misin no es salir al mercado, sino incorporarse a un bien que
fabrica la empresa.
(350/1) Productos terminados.- Productos fabricados por la empresa y destinados a la
venta y que constituyen su actividad principal.
(360/1) Subproductos.- Bienes de carcter secundario fabricados por la empresa.
(365/6) Residuos.- Materiales de desecho obtenidos en la fabricacin de productos y
los subproductos, que por tener algn valor pueden ser destinados a la venta.
(368/9) Materiales recuperados.- Similares a los residuos, aunque en este caso se
vuelven a incorporar al proceso productivo.
5.2.- LAS COMPRAS Y LAS VENTAS.
Las compras no tienen una norma de valoracin especfica en este nuevo PGC, pero si
los ingresos por ventas y por prestaciones de servicios que son regulados por la Norma de
valoracin 16 en el PGC de PYMES y 14 en el PGC general.
Las cuentas de existencias que acabamos de ver, reflejan nicamente el valor de las
existencias iniciales y finales, y aparecen en el Activo Corriente del Balance de Situacin. Por
lo que hay que utilizar otras cuentas para contabilizar las compras de estos productos y otras
para las ventas de los mismos. Las cuentas a utilizar son las siguientes:
a) Cuentas de gastos: (siempre en el debe)
1. (600) Compra de mercaderas.
2. (601) Compra de materias primas.
3. (602) Compras de otros aprovisionamientos. Con un cuarto dgito
que representa que elemento es del subgrupo 32.
b) Cuentas de ingresos: (siempre en el haber)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
(700)
(701)
(702)
(703)
(704)
(705)
Venta de mercaderas.
Venta de productos terminados.
Venta de productos semiterminados.
Venta de subproductos y residuos.
Venta de envases y embalajes
Prestacin de servicios.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la relacin que existe entre las cuentas de
compras, las cuentas de ingresos y las cuentas de existencias.
23
COMPRAS
EXISTENCIAS
VENTAS
600
300
700
601
310

6020
6021
6022
6025
6026
6027
6028
320
321
322
325
326
327
328
7046
7047
340
702
350
701
360
365
7030
7035
Hay que tener en cuenta que las cuentas de ingresos irn siempre acompaadas (a no
ser que estemos ante una operacin exenta de IVA) de la cuenta (477) H.P. IVA repercutido y
las cuentas de gastos irn acompaadas de la cuenta (472) H.P. IVA soportado, a no ser que
el IVA soportado sea no deducible, en cuyo caso este IVA se convertir en mayor valor de la
compra.
Si analizamos las contrapartidas de las cuentas de compras, recordar que estamos ante
el mtodo de la partida doble, podemos encontrarnos las siguientes posibilidades:
a)
Que la compra de realice a crdito, es decir, se aplace el pago, en este caso

la contrapartida ser la cuenta (400) Proveedores.
b)
Que la deuda anterior, se formalice con un instrumento de pago aceptado

(letra de cambio aceptada, pagar), en este caso de utilizar la cuenta
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar.
c)
Que la compra se realice al contado, en este caso se utilizar una cuenta del
subgrupo 57 Tesorera que podran ser:
-
(570) Caja, euros.

(571) Caja, moneda extranjera
(572) Bancos e instituciones de crdito c/c, euros.
(573) Bancos e instituciones de crdito c/c, moneda extranjera.
(574) Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros.
(575) Bancos e instituciones de crdito cuentas de ahorro, moneda
extranjera.
Ni que decir tiene, que se puede producir una combinacin de ambos casos.
Si somos una empresa en la que le damos importancia a la cantidad comprada a cada
proveedor, independientemente de que paguemos o no, en la compra la contrapartida siempre
ser (400) Proveedores, y si pagamos posteriormente realizaremos otro asiento con la misma
fecha en los que liquidamos la cuenta de proveedores con cargo a una cuenta de Tesorera.
Fec
ha
2000,00
320,00
24
(600) Compra mercaderas

(472) H.P. IVA soportado
(400) Proveedores
2320,00

2320,00
(400) Proveedores
(570) Caja
2320,00
Al contabilizar las compras debemos tener muy en cuenta el principio del precio de
adquisicin, es decir, que si al comprar incurrimos en una serie de gastos como transportes,
seguros, tasas o aranceles, las cantidades gastadas en estos conceptos, tanto si van incluidas
en la factura como si son documentos a parte debemos considerarlo como mayor valor del bien
adquirido.
En el caso de las ventas, el procedimiento es idntico, y nos encontramos con los
siguientes casos:
a) Venta a crdito, en el debe aparecer la cuenta de activo (430) Clientes.
b) Si la venta a crdito del apartado anterior es formalizada en instrumentos de
cobro (letras de cambio aceptadas, pagars.) se utilizar la cuenta (431)
Clientes, efectos comerciales a cobrar.
c) Venta al contado, en el debe aparecer una cuenta del subgrupo 57
Tesorera
En el caso de que queramos controlar la cantidad vendida a cada cliente, se puede
realizar el mismo procedimiento que en las compras aunque la venta se realice al contado.
Fec
ha
(700) Venta mercaderas
1160,00
(430) Clientes
(477) H.P. IVA repercutido
1160,00
(572) Bancos
(430) Cliente
EJERCICIO 11
Una empresa dedicada a la fabricacin de puertas de todo tipo de madera presenta la
siguiente informacin para que la registres en su libro diario sabiendo que las cantidades que
se indican son cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es
del 18% siempre que no se indique lo contrario:
a) El 3 de enero compra materias primas al proveedor A por importe de 7.000
, pagando por transporte 500 ambas cantidades, las deja a deber.
b) El 10 de enero paga por banco 4.000 al proveedor anterior, aceptando una
letra por el resto de la deuda
c) El 16 de enero compra gasoil para la caldera de la empresa por importe de
2.578 que abona con un cheque.
d) El 22 de enero vende productos terminados por importe de 2.000 que cobra
con un cheque al cliente A.
e) El 10 de febrero paga la letra que tena pendiente con el proveedor A del
punto b).
f) El 18 de febrero vende serrn por importe de 200 al cliente B que paga en
efectivo.
g) El 26 de febrero compra una mquina nueva por importe de 12.000
25
h)
i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)
r)
pagando la mitad con un cheque y aceptando una letra a 30 das por el resto.
(Proveedor B)
El 4 de marzo vende productos terminados al cliente C por importe de 1.350
cobrando la mitad con un cheque y el resto a crdito.
El 12 de marzo compra material de oficina para uso en este ejercicio por
importe de 400 que paga por caja.
El 16 de marzo compra material de oficina para uso durante este ejercicio y
el prximo por importe de 600 que deja a deber. (Proveedor C)
El 26 de marzo paga por banco el importe restante de la mquina comprada
el da 26 de febrero.
El 4 de abril vende productos terminados por importe de 2.680 ms 250
por envases no retornables al cliente D que nos paga con un cheque.
El 13 de abril cobramos con transferencia bancaria el importe restante de la
venta del punto h)
El 24 de abril paga por banco el recibo de la luz por importe de 116 (IVA
INCLUIDO)
El 2 de mayo compra unos repuestos para la nueva mquina en previsin de
que tenga algn fallo por importe de 750 que paga por banco. (Proveedor
D)
El 8 de mayo compra envases por importe de 459 que deja a deber al
proveedor E.
El 15 de junio vende productos terminados por importe de 1.369 , cobrando
en efectivo el 30%, con un cheque el 50% y el resto a crdito.
El 26 de junio vende una partida de productos semiterminados por importe
de 800 que cobra con una transferencia bancaria al cliente E.
Se pide:
Registra las operaciones anteriores en el libro diario, realizando los asientos
correspondientes a la regularizacin de IVA en las fechas oportunas, realizando el posible pago
del IVA el da 15 del mes correspondientes.
5.3.- CONTABILIZACIN DE DESCUENTOS.

Estamos ante unas operaciones muy frecuentes en la actividad comercial de las
empresas, ya que son instrumentos muy utilizados para captar clientes o premiar su fidelidad.
Podemos diferenciar tres tipos de descuentos:
a) Descuentos comerciales.- Son bonificaciones y rebajas incluidas en la factura que
afectan directamente al valor de la mercanca vendida.
b) Descuentos por volumen de operaciones (rappels).- Son descuentos que se realizan
al llegar a una cierta cantidad de mercanca comprada o vendida.
c) Descuentos por pronto pago.- Descuento que se realiza por realizar una operacin
al contado, y no aplazar su pago o cobro.
La regla general para contabilizar los tres tipos de descuentos es la misma. Si los
descuentos, independientemente del tipo que sean, estn incluidos en factura se considerarn
MENOR importe de la operacin, tanto en compras como en ventas.
26
Si el descuento se realiza fuera de factura, es decir, posterior a la compra o a la venta,

se contabilizarn en unas cuentas especficas que el PGC disea para estos casos.
1) Rappels fuera de factura:
-
(609) Rappels sobre compras, aunque sea una cuenta del

grupo 6 estamos ante un INGRESO, por tanto se contabilizarn
anotndose en el haber con cargo a una cuenta de proveedores
o tesorera..
(709) Rappels sobre ventas, aunque sea una cuenta del grupo
7, estamos ante un GASTO y se contabilizar anotndose en el
debe con cargo a una cuenta de clientes o tesorera.
2) Descuentos por pronto pago:
(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, aunque sea

una cuenta del grupo 6 estamos ante un INGRESO, por tanto
se contabilizarn anotndose en el haber con cargo a una
cuenta de proveedores o tesorera..
(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, aunque sea
una cuenta del grupo 7, estamos ante un GASTO y se
contabilizar anotndose en el debe con cargo a una cuenta de
clientes o tesorera.
En ambos casos hay que tener en cuenta que estas operaciones posteriores afectarn
a las cuentas de IVA, porque al realizar el descuento de la compra existir menor IVA soportado,
y al realizar el descuento de la venta existir menor IVA repercutido.
EJERCICIO 12
Contabiliza las siguientes operaciones sabiendo que las cantidades que se indican son
cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre
que no se indique lo contrario:
a) Compra mercaderas por importe de 3.000 con un descuento por pronto
pago del 2% al pagar en efectivo.
b) Vende mercaderas por importe de 5.365 a crdito, realizando un descuento
comercial del 3%.
c) Compra un ordenador por importe de 1.750 realizndole un descuento
comercial del 2%. Paga con un cheque.
d) Compra mercaderas por importe de 6.000 dejndolas a deber, pero
realizndole un descuento por volumen dentro de la factura del 2,5%.
e) Compra mercaderas por importe de 5.000 pagando adems transporte por
750 . La operacin la paga en efectivo.
f) Al finalizar el mes el proveedor anterior nos realiza un descuento por volumen
fuera de factura por importe de 500 .
g) Compra mercaderas por importe de 4.526 pagando en efectivo por lo que
nos realizan un descuento por pronto pago del 4%.
h) Vendemos productos terminados por importe de 8.000 que cobramos con
27
transferencia bancaria.
Al final del trimestre le realizamos al cliente anterior un descuento por
volumen del 5% al llegar a una cierta cantidad de ventas que le abonamos
con una transferencia.
j) Compra mercaderas por 2.000 que deja a deber.
k) Compra mercaderas al proveedor anterior por importe de 3.000 que deja
a deber.
l) Al final del mes el proveedor anterior realiza un descuento por volumen del
3% sobre las dos compras anteriores.
m) Liquida la deuda con el proveedor anterior con un cheque.
i)
5.4.- CONTABILIZACIN DE DEVOLUCIONES

Su contabilizacin es similar a los descuentos realizados fuera de factura, es decir se
utilizan las siguientes cuentas especficas:
-
(608) Devoluciones de compras y operaciones similares.- Estamos ante

una cuenta de igual funcionamiento que la (606) o la (609), es decir, es
una cuenta del grupo 6, pero que es considerada ingreso, por tanto se
anotar en el Haber.
(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares.- Estamos ante una
cuenta de igual funcionamiento que la (706) o la (709), es decir, es una
cuenta del grupo 7, pero que es considerada gasto, por tanto se anotar
en el debe.
EJERCICIO 13.
Contabiliza las siguientes operaciones sabiendo que las cantidades que se indican son
cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es el general
siempre que no se indique lo contrario:
a) Compra de mercaderas por importe de 4.000 que deja a deber.
b) Una vez recibida la mercanca se aprecia que no est en buenas condiciones.
Tras negociar con el proveedor nos realiza un descuento del 30 % si nos
quedamos con ella, que aceptamos.
c) Venta de mercaderas por importe de 6.580 que cobramos con un cheque.
d) Al recibir el cliente la mercanca se aprecia que ha habido un error por lo que
nos devuelve la mercanca.
e) Tres das ms tarde le mandamos la mercanca correcta por importe de 7.500
realizndole un descuento del 4% incluido en factura, por las molestias
causadas. La operacin se deja a deber 30 das.
f) Compra de mercancas por importe de 7.235 con un descuento por pronto
pago del 3% al abonar en efectivo.
g) Al recibir la mercanca vemos que hay una parte en mal estado valorada en
2.500 por lo que procedemos a su devolucin y nos abonan la diferencia
por banco.
h) Se compran 4 ordenadores valorados cada uno en 1.800 que se dejan a
deber.
i) Cinco das ms tarde, se aprecia que uno de ellos est mal configurado y con
problemas en el disco duro, por lo que se procede a su devolucin.
j) A los diez das se recibe un ordenador de las mismas caractersticas en
perfecto estado por lo que se abonan los que debamos mediante
28
5.5.- LA VARIACIN DE EXISTENCIAS.
En el balance de situacin de inicio del ejercicio las cuentas del grupo 3 reflejan el valor
de las existencias iniciales, pero al realizar compras y ventas durante el ejercicio, el valor de
estas existencias cambiar a fecha de cierre del ejercicio. Esta variacin de existencias habr
que contabilizarla siempre A FINAL DEL EJERCICIO CONTABLE.
El valor de las existencias finales, vendr determinado por las fichas de almacn que
deber tener la empresa para cada uno de sus productos. El PGC acepta como medios de
valoracin para el clculo de las existencias finales el Precio Medio Ponderado (PMP) o el FIFO.
Resumiendo, hay que comparar el valor de las existencias iniciales con las finales, y
contabilizar su diferencia en las siguientes cuentas:
-
(610)
(611)
(612)
(710)
(711)
(712)
(713)
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
Variacin
de
de
de
de
de
de
de
mercaderas.
materias primas.
otros aprovisionamientos.
productos en curso.
productos semiterminados.
productos terminados.
subproductos, residuos y materiales recuperados.
Aunque son cuentas del grupo 6 y grupo 7 no son cuentas de gasto ni de ingreso, su
saldo depender de la diferencia entre las existencias iniciales y finales, as tendremos:
EXISTENCIAS FINALES > EXISTENCIAS INICIALES = INGRESO
Fecha
850
(3??) Mercaderas
finales
(3??) Mercaderas iniciales

(610)Variacin de
mercaderas
650
200
EXISTENCIAS FINALES < EXISTENCIAS INICIALES = GASTO
Fecha
850
200
(3??) Mercaderas finales

(610)Variacin de
mercaderas
(3??) Mercaderas iniciales
85
0
Estas cuentas de variacin de existencias se saldarn a final de ao con la cuenta (129)

Prdidas y Ganancias y por tanto formarn parte del resultado econmico del ejercicio.
29
EJERCICIO 14
Al cierre del ejercicio una empresa presenta los siguientes datos del almacn:
EXISTENCIAS
INICIALES
FINALES
(300) Mercaderas
2.000
2.365
(310) Materias primas
4.000
3.500
(330) Productos en curso
4.500
5.200
(350) Productos terminados
3.572
3.450
Se pide:
Realiza el asiento de variacin de existencias, indicando si las cuentas de variacin
tienen saldo deudor o acreedor, es decir, si representan una cuenta de gasto o una de ingreso.
EJERCICIO 15
La empresa SANI-HOGAR S.L. empresa dedicada a la comercializacin de productos de
saneamientos para el hogar presenta el siguiente balance de situacin a 1 de enero de 2012:
BALANCE DE SITUACIN (1-1-2012)

ACTIVO
N cuenta
30
Ttulo cuenta
570
Caja
572
Banco
216
Mobiliario
217
Equipos informticos
PASIVO
Importe
N cuenta
Ttulo cuenta
2350,00
100
Capital
12000,00
400
Proveedores
4250,00
523
Proveed. de Inmoviliz c/p
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y C:\Users\Loles\Downloads\Apu
SUPUESTOS ntes de contabilidad
DE
(2).odt\A:EJERCICIOS Y
CONTABILID SUPUESTOS DE
AD.doc - CONTABILIDAD.doc _Hlk7332203 _Hlk7332203
1,3599,4031, 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
3750,00 0,,BALANCE SITUACIN (1-1-2002)
Importe
30000,00
1850,00
1000,00
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (1-
430
Clientes
300
Mercaderas
C:\Users\Lol
es\Downloa
ds\Apuntes
de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID
AD.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,
0,,BALANCE
DE
SITUACIN
(1-1-2002) TOTAL ACTIVO
31
DE
SITUACIN
(1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID C:\Users\Loles\Downloads\Apu
AD.doc - ntes de contabilidad
_Hlk7332203 (2).odt\A:EJERCICIOS Y
1,3599,4031, SUPUESTOS DE
0,,BALANCE CONTABILIDAD.doc DE
_Hlk7332203
SITUACIN 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
1500,00 (1-1-2002) SITUACIN (1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID C:\Users\Loles\Downloads\Apu
AD.doc - ntes de contabilidad
_Hlk7332203 (2).odt\A:EJERCICIOS Y
1,3599,4031, SUPUESTOS DE
0,,BALANCE CONTABILIDAD.doc DE
_Hlk7332203
SITUACIN 1,3599,4031,0,,BALANCE DE
9000,00 (1-1-2002) SITUACIN (1-1-2002)
C:\Users\Lol
es\Download
s\Apuntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJE
RCICIOS Y
SUPUESTOS
DE
CONTABILID
AD.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,
0,,BALANCE
DE
SITUACIN
32850,00 (1-1-2002) TOTAL PASIVO
1-2002)
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (11-2002)
C:\Users\Loles
\Downloads\A
puntes de
contabilidad
(2).odt\A:EJER
CICIOS Y
SUPUESTOS DE
CONTABILIDAD
.doc _Hlk7332203
1,3599,4031,0,
,BALANCE DE
SITUACIN (11-2002)
32850,00
Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que calcular el IVA
aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se indique lo contrario:
a) El 3 de enero vende mercancas por importe de 800 en efectivo, realizando un
descuento por pronto pago del 3%.
b) El 15 de enero compra mercaderas a Griferas del Sur S.A. por importe de 5.000
, pagando por el transporte de la mercanca 350 . Ambas operaciones se dejan a
deber.
c) El 2 de febrero vende mercancas por importe de 975 que cobra mediante un
cheque.
d) El 10 de febrero el cliente anterior devuelve mercancas por importe 150 que se
encontraban en mal estado.
e) El 26 de febrero cobra la cantidad que le deben los clientes que figuran en el balance.
f) El 15 de marzo recibe del banco el justificante del pago del telfono que asciende a
98,60.
g) El 31 de marzo se pagan con un cheque a los proveedores de inmovilizado que
figuran en el balance.
h) El 18 de abril compra mercancas a Saneamientos Lpez S.A. por importe de 4.575
que realiza un descuento comercial del 6%. La compra se liquida a los tres das
con transferencia bancaria.
i) El 6 de mayo se venden mercancas por importe de 1.350 a un cliente que paga
con un cheque, realizndole un descuento por pronto pago del 4%.
j) El 28 de mayo compra a Saneamientos Lpez S.A. por importe de 6.550 , pagando
la mitad con un cheque y el resto a crdito.
k) El 12 de junio el proveedor Saneamientos Lpez S.A. le concede un rappels de 900
que lo deduce de la cantidad pendiente de pagarle.
l) El 25 de junio contrata un nuevo trabajador que tendr un salario de 1.300
mensuales.
m) El 16 de julio contrata los servicios de una agencia de publicidad, que nos presenta
una factura de 800,40 (IVA INCLUIDO) que se liquida mediante transferencia
bancaria.
n) El 30 de julio vende mercaderas por importe de 3.570 que cobra con un cheque.
o) El 20 de septiembre vende mercaderas por importe de 2.850 que le dejan a deber.
Paga en efectivo el transporte de la venta que asciende a 650 .
p) El 30 de septiembre cobra con un cheque la venta anterior.
q) El 16 de octubre compra material de oficina para consumir en varios ejercicios por
importe de 505 que paga en efectivo.
r) El 3 de noviembre compra mercaderas a Griferas del Sur S.A. por importe de 1.650
que paga en efectivo.
s) El 10 de noviembre el proveedor anterior nos informa que ha habido un error en la
factura y nos han cobrado 250 de ms que nos entrega en efectivo.
t) El 12 de diciembre compramos mercancas al proveedor anterior por importe de
2.800 que dejamos a deber. Dicho proveedor realiza un rappel incluido en factura
del 5%.
u) El 26 de diciembre vende mercaderas por importe de 1.345 que cobra en efectivo,
por lo que realiza un descuento por pronto pago del 2%.
Se pide:
1.
32
Contabilizar el asiento de apertura y las operaciones anteriores, teniendo en

cuenta que los pagos de IVA se realizan el da 12 del mes al que corresponde el

2.
pago.
Realizar los asientos de variacin de existencias, teniendo en cuenta que las
existencias finales de mercaderas son 8.152 y las existencias del material de
oficina es de 200 .
6.- ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES.

En la actividad de la empresa no todas las operaciones se realizan al contado sino con
posterioridad, esto produce que la empresa genere unos derechos de cobro (Deudores) y unas
obligaciones de pago (Acreedores).
Tambin deberemos diferenciar si se trata de la actividad principal de la empresa, donde
estaremos hablando de Clientes y Proveedores, o de una actividad corriente donde estaremos
hablando de Deudores y Acreedores.
Las cuentas que definen estas operaciones estn reflejadas en el grupo 4, y en concreto
en los siguientes subgrupos:
(40)
(41)
(43)
(44)
(46)
(47)
Proveedores.
Acreedores varios.
Clientes
Deudores varios.
Personal.
Administraciones Pblicas.
6.1.- LOS ACREEDORES.

Todas las cuentas analizadas en este apartado son cuentas de pasivo, cuyos incrementos
se anotan en el haber y sus disminuciones en el debe.
6.1.1.- Subgrupo 40.- Proveedores.
Son cuentas que nos indican la obligacin de pagar deudas nacidas de la compra de
bienes, imprescindibles en el proceso de produccin (en empresas industriales),
que
constituyen la actividad principal de la empresa. Las cuentas a utilizar son:
(SU CONTABILIZACIN SE EXPLICA A PARTIR DEL P.G.C.)
-
(400) Proveedores.- Cuenta de pasivo que recoge las deudas con los
suministradores de los bienes del grupo 3, tras la emisin de su factura
y que estn pendientes de pago. Podemos dividirlas en las siguientes
subcuentas:
(4000) Proveedores, (euros)
(4004) Proveedores, (moneda extranjera)
33
(4009) Proveedores, facturas pendientes de formalizar.

-
(401) Proveedores, efectos comerciales a pagar. Cuenta de pasivo, que se

utiliza cuando tras la emisin de una factura la empresa acepta una letra
de cambio o entrega un pagar.
(406) Envases y embalajes a devolver a proveedores.- Estamos ante una

cuenta de activo que recoge el importe de los envases y embalajes
cargados en la factura por los proveedores y que en principio habra que
devolverles. En el balance de situacin aparecer en el Pasivo, restando a
la cuenta 400.
(407) Anticipo a proveedores.- Es una cuenta de activo, que el balance de

situacin aparece en el activo en el epgrafe de Existencias, y recoge
aquellas entrega a cuenta, normalmente en efectivo, realizadas por la
empresa a sus proveedores, en espera del envo de la mercanca. Ir
acompaada de la cuenta de IVA soportado.
6.1.2.- Subgrupo 41.- Acreedores varios.

Formado por cuentas de pasivo, que representan obligaciones de pago que podemos
considerar corrientes pero que no estn relacionadas directamente con el proceso productivo
de la empresa. Sobre todo recoge el importe de las deudas por gastos, no compras.
Tienen un funcionamiento similar a las vistas en el apartado anterior y la utilizacin de
una u otra depender de si la deuda est formalizada en efectos comerciales o no.
-
(410) Acreedores por prestacin de servicios.

(411) Acreedores, efectos comerciales a pagar.
EJERCICIO 16
Contabiliza las siguientes operaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
34
Compra mercaderas por importe de 975 ms 125 por las cajas que
incluyen la mercanca que se pueden devolver, dejando a deber la compra
y los envases anteriores.
Posteriormente devuelve envases por importe de 75 , quedndose el resto
para uso propio.
Paga las deudas con el proveedor anterior mediante transferencia bancaria.
Entrega 600 ms IVA en efectivo a un proveedor a cuenta de una futura
compra.
Compra mercaderas al proveedor anterior por importe de 2.500 pagando
con el anticipo anterior y dejando a deber el resto.
Compra mercaderas a crdito por importe de 1.500 con un descuento
comercial del 5%.
Cuatro das ms tarde nuestro proveedor nos gira una letra que aceptamos
a 30 das.
A los 30 das se paga mediante transferencia bancaria la letra anterior.
Compra mercaderas a crdito por importe de 3.000 .ms 300 de
envases con posibilidad de devolucin.

Devolvemos los envases del punto anterior.
Por la cantidad que le debemos al proveedor anterior, ste nos gira una
letra que nosotros aceptamos a 30 das.
A los 30 das ante la imposibilidad de pagar el efecto aceptado, se negocia
con el proveedor una nueva letra por el importe anterior ms 75 de
gastos.
Posteriormente se paga por banco la nueva letra.
Un buffete de abogados nos presenta su minuta por un contencioso en el
que nos han representado por importe de 1.350 que dejamos a deber.
j)
k)
l)
m)
n)
6.2.- LOS DEUDORES.

Las cuentas analizadas en este apartado son cuentas de activo, por lo que los
incrementos se anotarn en el debe y las disminuciones en el haber.
6.2.1.- Subgrupo 43. Clientes..
Obligaciones de cobro que tiene la empresa al realizar ventas o prestaciones de servicios
que constituyen la actividad principal de la empresa.
Las cuentas a utilizar en este subgrupo son:
-
(430) Clientes. Recoge los crditos que la empresa concede la emitir sus
facturas y aplazar el cobro de las mismas. Puede dividirse en las
siguientes subcuentas:
-
(431) Clientes, efectos comerciales a cobrar.- Recoge los derechos de

cobro documentados en efectos comerciales, normalmente en letras
emitidas por el importe total o parcial de la deuda. Se puede dividir en las
siguientes subcuentas:
-
35
(4300) Clientes, euros.

(4304) Clientes, moneda extranjera
(4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar.
(4310).-Efectos comerciales en cartera.- Su saldo nos

informa de las letras que tenemos en el cajn de la oficina
pendientes de que llegue su vencimiento.
(4311) Efectos comerciales descontados.- Su saldo nos
informa de las letras que hemos descontado en una entidad
financiera.
(4312) Efectos comerciales en gestin de cobro. Su saldo
nos informa de las letras que hemos llevado a una entidad
financiera para que se encarguen de su cobro a su
vencimiento.
(4315) Efectos comerciales impagados.- Letras de
cualquiera de los tipos anteriores que llegado su
vencimiento ha sido impagada.
(436) Clientes de dudoso cobro.- Esta cuenta recoge saldos de clientes

que por determinadas razones han sido calificadas como de dudoso cobro,
es decir, bien porque el cliente est en una situacin de concurso, bien

porque est pasando por problemas de tesorera y existen dudas
razonables de que vayamos a cobrar.
-
(437) Envase y embalaje a devolver por clientes.- Recoge el importe de

los envases y embalajes cargados en la factura a los clientes y que nos
deben devolver. Es una cuenta de Pasivo que figurar en el activo del
balance restando.
(438) Anticipos de clientes.- Nos informa de las cantidades de dinero que

los clientes nos han entregado a cuenta de una futura venta. Esta cuenta
ir acompaada por la cuenta de IVA repercutido.
6.2.2.- Subgrupo 44. Deudores.

Refleja los derechos de cobro que tiene la empresa por operaciones que no constituyen
la actividad principal de la empresa. Las cuentas que tienen el mismo funcionamiento que las
del subgrupo 43 son las siguientes:
-
(440) Deudores.
(441) Deudores, efectos comerciales a cobrar.
(446) Deudores de dudoso cobro.
EJERCICIO 17
Contabiliza las siguientes operaciones, teniendo en cuenta que las cantidades son
netas, sin incluir IVA, a no ser que se indique lo contrario:
a) Vende mercaderas por 2.000.. Le gira al cliente una letra por importe de
1.500 que ste acepta, cobrando el resto en efectivo.
b) El 2 de marzo recibimos un anticipo en efectivo de un cliente por 2.000 ms
IVA. El 15 de marzo vende al mismo cliente por importe de 6.000 . que el
cliente deja a deber. El 20 de marzo el cliente acepta una letra por importe de
la deuda. El 20 de abril el cliente paga a su vencimiento el importe de la deuda.
c) El 4 de mayo se recibe un anticipo de un cliente por 7.500 . (IVA incluido) en
efectivo. El 24 de mayo realizamos una venta al cliente anterior por importe
de 19.000 . pagando el cliente 5.000 con un cheque, 7.500 (IVA
INCLUIDO) del anticipo y dejando a deber el resto.
d) Vende mercaderas por 3.500 . incluyendo en factura 800 . en concepto de
envases sin facultad de devolucin. El cliente acepta una letra por el importe
de la venta anterior.
e) El 5 de junio se realiza una venta de mercaderas por 5.000 ., incluyendo en
factura 900 . de envases con facultad de devolucin. La venta se cobra en
efectivo. Posteriormente el 25 de junio los clientes devuelven envases por valor
de 600 abonndoselos con un cheque. Diez das ms tarde, el cliente nos
informa que el resto de los envases se los quedan en propiedad.
f) Se venden mercaderas por 2.320 . (IVA incluido) ms 580 . (IVA incluido)
de envases con facultad de devolucin, que nos los dejan a deber. Das ms
tarde los clientes nos pagan la deuda pendiente y nos informan que se quedan
36
con la totalidad de los envases.
6.3.-PERSONAL
En este subgrupo encuadraremos los derechos de cobro y las deudas con nuestros
empleados y que se deriven de la actividad normal de la empresa. Las cuentas que se incluyen
en este apartado son:
-
(460) Anticipo de remuneraciones.- Registra las cantidades que la

empresa adelanta a sus trabajadores sobre la nmina. Es una cuenta de
activo.
(465) Remuneraciones pendientes de pago.- Se utiliza en aquellas
situaciones en la que la empresa no paga la nmina del mes y debe su
importe a sus empleados. Es una cuenta de pasivo.
Adems de las cuentas anteriores para contabilizar una nmina deberemos conocer las
siguientes cuentas:
-
(640) Sueldos y salarios.- Que recoge las remuneraciones brutas

efectuadas al personal tanto de carcter fijo como eventual.
(641) Indemnizacin.- Recoge las cantidades satisfechas por despido,
jubilacin, traslado,
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.- Cuota que la empresa
paga a la Seguridad, no incluye la de los trabajadores, sino la de la
empresa.
(476) Organismos de la Seguridad Social acreedores.- Deudas que la
empresa tiene con la Seguridad Social, incluye tanto la cuota propia como
la cuota de los trabajadores que la empresa les retiene.
(4751) Hacienda Pblica acreedora por retenciones practicas.- Recoge el
importe de la deuda que la empresa tiene con Hacienda por las
retenciones que ha practicado a sus trabajadores. Esta cuenta de pasivo,
tambin aparecer cuando a la empresa le preste servicios algn
profesional y la empresa tenga la obligacin de retenerle.
EJERCICIO 18
a) El 28 de agosto se contabiliza la nmina del mes de agosto con las siguientes
caractersticas:
-
Salario Bruto:
S:Social empresa
S.Social trabajadores
Retencin I.R.P.F.
4.000
1.200
800
1.000
La nmina se liquida el 30 de agosto pagando por banco y la deuda con la Seguridad

Social se paga por banco el da 2 de septiembre.
37
b) El 5 de septiembre un trabajador solicita un anticipo a cuenta de la nmina del mes

por 275 que se le paga por banco. Llegado el 29 de septiembre la empresa
contabiliza la nmina del mes con las siguientes caractersticas:
-
Salario Bruto:
Incentivos .
S:Social empresa
Retencin I.R.P.F.
2.000
300
700
400
500
La nmina se liquida el 30 de septiembre pagando por banco y la deuda con la

Seguridad Social se paga por banco el da 2 de octubre.
c) El 31 de octubre la empresa contabiliza la nmina del mes con las siguientes
caractersticas:
-
Salario Bruto:
S. Social empresa:
S. Social trabajadores:
Quedan pendientes de pago:
Retencin I.R.P.F:
3.800
900
500
350
750
La nmina se liquida el 31 de octubre pagando por banco y la deuda con la Seguridad

Social se paga por banco el da 20 de noviembre.
Finalmente el da 25 paga las remuneraciones que tena pendientes de pago con
EJERCICIO 19
La empresa SPORTMANA S.L., distribuidora de artculos deportivos presenta las
siguientes operaciones en el ltimo trimestre del ao 2011.
NOTAS:
a) Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que
calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se
indique lo contrario:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
Las existencias iniciales de mercaderas estn valoradas en 3.000 .

El 4 de octubre compra mercaderas por importe de 12.580 al proveedor PLASTIC.
S.A. que nos realiza un descuento por pronto pago del 4% al extender un cheque.
El 10 de octubre compra combustible para las calderas de la fbrica por importe de
1.062 (IVA INCLUIDO) que paga por banco.
El 15 de octubre vende artculos deportivos a DEPORTES BRITANIA S.L. por importe
de 3.000 que el cliente deja a deber.
Tres das ms tarde se gira una letra al cliente anterior que acepta a 30 das.
El 26 de octubre lquida por banco la nmina del mes con las siguientes
caractersticas:
- Salario base: 5.000
- Seguridad Social a cargo de la empresa: 1.500
- Seguridad Social a cargo de trabajadores: 700
38
- Retenciones I.R.P.F : 1.110

7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
El 2 de noviembre vende mercaderas a VALSPORT S.L por importe de 5.800

realizndole un descuento por pronto pago del 3% al cobrar al contado.
El 10 de noviembre recibe un anticipo de 1.250 en un cheque del cliente
TODOSPORT S.A. a cuenta de una futura venta.
El 22 de noviembre contrata los servicios de un abogado, persona fsica, para
defenderlo ante un impago de un cliente. Cinco das ms tarde el abogado le presenta
su minuta de 1.800 , retenindole el 18% que marca la ley. Se le paga con un
cheque.
El 26 de noviembre un trabajador solicita un anticipo de 400 que se le concede en
efectivo.
El 28 de noviembre se liquida por banco la deuda con la seguridad social de la nmina
del mes anterior.
El 30 de noviembre se liquida por banco la nmina de noviembre que tiene las mismas
caractersticas que la del mes anterior, teniendo en cuenta el anticipo.
El 7 de diciembre se realiza un venta al cliente TODOSPORT S.A. por importe de
8.000 , pagando 2.000 con un cheque, 1.250 del anticipo, y aceptando una letra
a 20 das por el resto.
El 15 de diciembre vende zapatillas a VALSPORT S.L por importe de 2.500 ms 500
por las cajas de las zapatillas. Se le realiza un rappel incluido en factura del 5%
(sobre las ventas ms los envases) al cobrar en efectivo.
El 28 de diciembre se liquida por banco la deuda con la seguridad social de la nmina
del mes anterior.
El 31 de diciembre se liquida por banco la nmina del mes de diciembre con las
mismas caractersticas que las anteriores, pero dejando el banco a deber 500 a un
trabajador.
El 31 se sabe que las existencias finales de mercaderas estn valoradas en 2.000 .
Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores en el libro diario.
7.- GASTOS E INGRESOS CORRIENTES.

7.1.- GASTOS.
Dentro del grupo 6 el P.G.C. ha creado unas cuentas especficas para contabilizar los
gastos corrientes de la actividad, en concreto estamos ante los siguientes subgrupos: (recordar
que el subgrupo 60 y 61 ya fueron vistos):
7.1.1.- Subgrupo 62.- Servicios exteriores.
Estamos ante gastos de distinta naturaleza no incluidos en el subgrupo 60 y que no
forman parte del precio de adquisicin del elemento comprado, en cuyo caso sera mayor precio
del mismo.
Al ser una cuenta de gasto su anotacin se realizar en el debe, y si no se paga al
contado su contrapartida ser la cuenta (410) Acreedores por prestacin de servicios.
Las cuentas que recogen estos gastos son:
39
(620) Gastos de investigacin y desarrollo.- Gastos derivados de

proyectos de investigacin encargados a otras empresa u organismos.
(621) Arrendamientos y cnones.- Cantidades devengadas por el alquiler
de bienes muebles e inmuebles. Por cnones entendemos las cantidades

que se pagan por el derecho de uso de la propiedad industrial (marcas,
patentes,..).
(622) Reparacin y conservacin.- Recoge los gastos de reparacin y
mantenimiento del inmovilizado de la empresa (grupo 2 del P.G.C.)
(623) Servicios de profesionales independientes. Gastos devengados por
pagos a honorarios a abogados, notarios, economistas, y en general, a
cualquier profesional no incluido en nmina. Hay que tener en cuenta que
a estos profesionales que son personas fsicas la empresa les debe
practicar una retencin a cuenta del I.R.P.F., en la cuenta que ya
conocemos (4751) H.P. acreedora por retenciones practicadas.
(624) Transportes.-Gastos devengados por transportes a cargo de la
empresa que no han sido incluidos en el precio de adquisicin de las
mercancas o del inmovilizado. El gasto ms frecuente que incluye esta
cuenta es el del transporte de una venta realizada por la empresa.
(625) Primas de seguro.- Cantidades pagadas al contratar un seguro.
Estamos ante una operacin exenta de IVA.
(626) Servicios bancarios y operaciones similares.- Cuenta donde
registraremos aquellos gastos bancarios que no tengan la consideracin
de intereses (gastos financieros). comisiones, custodia de valores, alquiler
de cajas de seguridad,. Hay que tener en cuenta que muchos de estos
gastos tambin estn exentos de IVA.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.- Gastos por anuncios
de prensa, de TV, atenciones a clientes,
(628) Suministros.- Gastos que se devenguen por consumo de luz, agua,
gas,.telfono, siempre que no sean gastos almacenables.
(629) Otros servicios.- Se incluyen los gastos no comprendidos en las
cuentas anteriores.
EJERCICIO 20
Contabiliza las siguientes operaciones: (teniendo en cuenta que si no se indica lo
contrario son cantidades sin incluir IVA)
a) Recibe el recibo del contrato de mantenimiento de la maquinaria por importe de 500
que deja a deber.
b) Vende mercaderas por importe de 1.000 que cobra con un cheque. El transporte
de la venta corre por cuenta del vendedor que lo paga en efectivo por 75.
c) Se realiza una transferencia de 2.000 a la cuenta de un proveedor, cobrando el
banco gastos por importe de 50 .
d) Por comidas de clientes paga al contado facturas por importe de 200 (IVA 87% y
no deducible)
e) El da 5 se produce el vencimiento del alquiler de local donde est ubicada la
empresa, que se paga por banco el da 8, por un importe de 300 .
f) Contrata los servicios jurdicos de un buffete de abogados para lograr cobrar a unos
clientes morosos. Los gastos de asesoramiento ascienden a 800 que deja a deber.
g) El camin de la empresa tiene un accidente, cuya reparacin asciende a 1.050 que
deja a deber.
h) Compra mercaderas por importe de 2.365 que deja a deber, pagando por el
transporte 400 con un cheque.
i) Un transportista de la empresa presenta el justificante del combustible con el que
ha repostado el camin por importe de 174 (IVA incluido) pagado en efectivo.
j) La empresa compra gasleo para la maquinaria por importe de 950 que deja a
40
deber.
k) La nave industrial est asegurada contra incendios y robos pagando una prima de
750 con transferencia bancaria.
7.1.2.- Subgrupo 63.- Tributos..Se contabilizarn todos aquellos importes que la empresa soporta como consecuencia
de tributos, tasas y contribuciones especiales. De todas las cuentas que aparecen en este
subgrupo de momento estudiaremos las siguientes cuentas:
-
(631) Otros tributos.- cantidades satisfechas por otros tributos diferentes

al impuesto sobre beneficios o IVA, por ejemplo IAE, IBI, compra de letras
de cambio,..
(636) Devolucin de impuestos.- Recoge las devoluciones de impuestos
por cantidades satisfechas indebidamente. Aunque es una cuenta del
grupo 6 es una cuenta de Ingreso, que en la cuenta de resultado
aparecer en el debe restando.
7.1.3.- Subgrupo 65.- Otros gastos de gestin.

Recoge gastos no comprendidos en otros subgrupos siempre que no tengan carcter
excepcional. En concreto nos interesan las siguientes cuentas:
-
(650) Prdidas de crditos comerciales incobrables.- Recoge el importe de

un crdito con algn cliente o deudor que sepamos que definitivamente
es incobrable.
(659) Otras prdidas en gestin corriente.- Recoge cualquier prdida

relacionada con la gestin de la empresa pero que no estn recogidas en
otras cuentas especficas. Por ejemplo, la regularizacin anual de utillaje
y herramientas.
7.1.4.- Subgrupo 66.- Gastos financieros.

Recoge, entre otros, los siguientes gastos de carcter financiero, que dado su origen
estarn exentos de IVA:
41
(662) Intereses de deudas.- Importe de los intereses de prstamos o

deudas pendientes de amortizar. Las deudas que generan estos intereses
se contabilizarn en cuentas de los siguientes subgrupos:
- Subgrupo 17.- Deudas a largo plazo por prstamos recibidos,
emprstitos y otros conceptos.
- Subgrupo 52.- Deudas a corto plazo por prstamos recibidos,
emprstitos y otros conceptos.
(668) Diferencias negativas de cambio.- Prdidas ocasionadas por las

modificaciones del tipo de cambio de crditos, deudas y efectivo en
moneda extranjera producidas en el momento del cobro, pago o al final
del ejercicio.
(669) Otros gastos financieros.- Gastos de naturaleza financiera no
recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

7.1.5.- Subgrupo 67.Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos
excepcionales.
Subgrupo complementario al anterior que recoge las prdidas de los elementos
enunciados en cada cuenta:
- (670) Prdidas procedentes de inmovilizado intangible.
- (671) Prdidas procedentes de inmovilizado material.
- (672) Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.
- (678) Gastos excepcionales.- Prdidas y gastos de carcter excepcional y
cuanta significativa, que atendiendo a su naturaleza no puedan
contabilizarse en otras cuentas de los grupos 6 u 8.
EJERCICIO 21
Contabiliza las operaciones anteriores
a) Paga 150 al contado por la contribucin del local donde est establecida la
empresa.
b) Una empresa ha mantenido durante un tiempo un descubierto en su cuenta corriente
por lo que el banco le carga 125 de intereses de descubierto.
c) Compra letras comerciales para girar a clientes en un estanco por importe de 80
pagadas en efectivo.
d) Hacienda le realiza una inspeccin de su contabilidad, y le levanta acta por infraccin
grave de 1.900 que paga en efectivo.
e) Por error, no se contabiliz el ao anterior, un recibo de luz del local por valor de
400 , que se paga por banco este ao.
EJERCICIO 22
Contabilizar las siguientes operaciones:
a) Se solicita el 1 de enero de 2011 un prstamo a una entidad financiera de 3.000
a devolver en tres aos, 1.000 cada ao, (31-12-2011,,31-12-2012, 31-12-2013)
con un inters anual del 4,5% pagadero cada tres meses. Existen unos gastos de
formalizacin del prstamo de 250 .
A
Ao
Ao
201
20
201
12
31-
30-
30-
31-
31-
30-
30-
31-
31-
30-
30-
Mar
Jun
Sep
Dic
Mar
Jun
Sep
Dic
Mar
Jun
Sep
31-Dic
Dev
oluc
in
del
1000
42
1000
1000
prin
cipa
l
Inte
rese
33,7
33,7
33,7
33,7
22,5
22,5
22,5
22,5
11,2
11,2
11,2
11,25
b) Se solicita el 1 de enero un prstamo de 2.000 a devolver en 4 plazos semestrales

(500 cada plazo) contados a partir del 1 de enero. El inters de la operacin es del
2% semestral, y los intereses son pagaderos semestralmente. . Gastos de
formalizacin 150 .
Ao
Ao
2012
2013
30-
Devolucin del principal

Intereses
Jun
30-Dic
30-Jun
30-Dic
500
500
500
500
40
30
20
10
c) Un comercio de artculos de menaje obtiene el 2 de enero una pliza de crdito por

importe de 25.000 por un perodo de un ao con intereses pagaderos
trimestralmente. Durante el ao de vigencia ha realizado las siguientes operaciones:
(las cantidades son sin IVA, el tipo aplicable 18%, por lo que habr que aplicarlo a
las operaciones correspondientes):
a. Apertura de la pliza con unos gastos de formalizacin de 75 que carga en la
misma.
b. Compra mercaderas por importe de 3.000 que deja a deber.
c. Un mes ms tarde emite un cheque a favor del proveedor anterior por importe
de 2.000 con cargo a la pliza.
d. El banco nos cobra intereses del primer trimestre por importe de 250
cargndolos en la misma pliza.
e. Ingresa en la pliza 3.000 en efectivo.
f. Paga con cargo a la pliza la cantidad pendiente con el proveedor.
g. El banco nos carga en la pliza los intereses correspondientes al segundo
trimestre por importe de 280 .
h. Realiza un traspaso de la pliza a su cuenta corriente por importe de 1.000 .
i. Realiza una venta de mercaderas por 500 cobradas con un cheque que ingresa
en la pliza de crdito.
j. El banco nos carga en la pliza los intereses correspondientes al tercer trimestre
por importe de 175 .
k. Paga una cuota del prstamo que vence el prximo ao por importe de 750
ms intereses por importe de 50 con cargo a la pliza.
l. El banco nos carga en la pliza los intereses correspondientes al cuarto trimestre
43
por importe de 260 .

m. A finales de diciembre cancelamos la pliza con cargo a nuestra cuenta corriente.
7.1.- INGRESOS.Adems de las cuentas vistas en el subgrupo 70, la empresa puede obtener ingresos de
las siguientes formas:
7.1.1.- Subgrupo 74. Subvenciones a la explotacin.
En concreto nos encontramos con la cuenta (740) Subvenciones, donaciones y legados
a la explotacin.
7.1.2.- Subgrupo 75.Otros ingresos de gestin.
Ingresos adicionales que an siendo habituales son distintos a
principal. Las cuentas que se utilizan son:
-
los de la actividad
(752) Ingresos por arrendamientos.- Devengados del alquiler de bienes

muebles o inmuebles. En este ltimo caso hay que analizar si estn
sujetos a retencin o no.
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin.- Cantidades
recibidas por la concesin del uso de la propiedad industrial (patentes,
marcas, frmulas,)
(754) Ingresos por comisiones.- Recoge los ingresos percibidos por
actividades de mediacin siempre que no constituya la actividad principal
de la empresa, que se reflejaran en la cuenta (705) Prestacin de
servicios.
(755) Ingresos por servicios al personal.- Ingresos percibidos por
prestacin de diversos servicios al personal como pueden ser economatos,
transporte, vivienda,..
(759) Ingresos por servicios diversos.- Los originados por la prestacin
eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares.
7.1.3.- Subgrupo 76.Ingresos financieros.

En este subgrupo se incluyen aquellos ingresos que derivan de operaciones de carcter
financiero. En concreto se encuentran, entre otras, las siguientes cuentas:
-
44
(760) Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Rentas

a favor de la empresa, devengadas en el ejercicio, provenientes de
instrumentos de patrimonio.
(761) Ingresos de valores representativos de deudas.- Intereses de
valores de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio.
(762) Ingresos de crditos.- Importe de los intereses de prstamos y otros
crditos concedidos por la empresa, devengados en el ejercicio.
(768) Diferencias positivas de cambio.- Beneficios ocasionados por las
modificaciones del tipo de cambio de crditos, deudas y efectivo en
moneda extranjera producidas en el momento del cobro, pago o al final
del ejercicio.
(769) Otros ingresos financieros.- Ingresos financieros que no podamos
contabilizar en ninguna de las cuentas anteriores.
7.1.4.- Subgrupo 77.-Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos

excepcionales.
Subgrupo complementario al anterior que recoge los beneficios de los elementos
enunciados en cada cuenta:
- (770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.
- (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
- (772) Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.
- (778) Ingresos excepcionales.- Beneficios e ingresos de carcter
excepcional y cuanta significativa, que atendiendo a su naturaleza no
puedan contabilizarse en otras cuentas de los grupos 7 o 9.
EJERCICIO 23
a) El banco nos ha informado del ingresos de 275 brutas en nuestra c/c en concepto
de intereses a nuestro favor.
b) El banco nos informa del ingreso en nuestra c/c de 656 lquidos en concepto de
intereses anuales de la c/c.
c) La empresa alquila una nave industrial de su propiedad por importe de 1.500
mensuales que le dejan a deber. Retencin 19%.
d) Una empresa de publicidad recibe una subvencin de Bancaja como empresa
innovadora por importe de 2.000 , la notificacin la recibe el da 6 de febrero y el
abono en su cuenta corriente el 15 de marzo.
EJERCICIO 24
La empresa MOTORBIKE S.L. dedicada a la comercializacin de motocicletas, realiza las
siguientes operaciones en los dos primeros trimestres del ao 2012, que debes
contabilizar en el libro diario:
NOTAS:
a) Las cantidades que se indican son cantidades netas, es decir, hay que
calcular el IVA aparte, y el tipo aplicable es del 18% siempre que no se
indique lo contrario. La autoliquidacin de IVA se presenta el da 15 por
banco si procede a pagar.
1)
2)
3)
45
El 3 de enero compra en efectivo motocicletas al proveedor A por 8.500 menos un

5% de descuento por. pronto pago. El transporte a su cargo asciende a 125 que
deja a deber a SEUR .S.A. que le presenta la factura el da 5.
El comerciante tiene arrendado un local, por el que percibe mensualmente 450 ,
mediante transferencia bancaria que el arrendatario le ingresa el da 7 de cada mes.
(HAY QUE CONTABILIZARLO TODOS LOS MESES)
El 15 de enero devuelve motocicletas con defectos de fbrica, al Proveedor A, por
valor de 2.000 . que le abonan con una transferencia.

4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)
20)
21)
46
La empresa tiene tres trabajadores y la informacin para contabilizar la nmina es:

- Salario base: 3.500
- S.social empresa: 1.150
- S.social trabajadores: 700
- Retenciones IRPF: 850 .
- Fecha de pago el da 30 mediante transferencia bancaria.
- El pago de los seguros sociales se realiza el da 25 del siguiente mes por banco.
- El pago de las retenciones de IRPF se realiza el da 15 del mes correspondiente.
(Recordar que se realiza trimestralmente)
- CONTABILIZAR TODOS LOS MESES.
El 2 de febrero recibe una factura con los honorarios de una sociedad limitada de
abogados por 1.880 que queda pendiente de pago.
El 6 de febrero compra en efectivo letras en el estanco por 775 .
El 15 de febrero pinta la fachada del local comercial de su propiedad por 950 que
deja a deber (CREAR CUENTA ESPECFICA PARA LOS PINTORES: PINTURAS PEREZ
S.L.), aceptndoles una letra de cambio.
El 22 de febrero compra una mquina de calcular y varias grapadoras para la oficina
por 250 a pagar en un mes, a Papelera Marisol (UTILIZAR LA CUENTA DE MATERIAL
DE OFICINA QUE MS SE AJUSTA A LA REALIDAD). Contabiliza el pago en efectivo
el 22 de marzo.
El 28 de febrero recibe los siguientes recibos que lquida con cargo a la cuenta
corriente de la empresa:
- un recibo de luz por 275 .
- un recibo de telfono por 236 .
- un recibo de gasleo para la calefaccin ( almacenable ) por 1.121 (IVA
INCLUIDO)
El 7 de marzo el arrendatario del local se retrasa en su pago. Paga finalmente el da
14.
El 18 de marzo paga una factura de 85 en efectivo por cambios de aceite y
reparacin de un camin propiedad de la empresa.
El 25 de marzo vende motocicletas al contado por 5.500 menos el 4% de descuento
por pronto cobro, El transporte a su cargo. asciende a 400 que deja a deber a
SEUR S.A.
El 6 de abril a cuenta de la nmina del mes de abril a un empleado se le concede un
anticipo de 350 en efectivo, a deducir de la nmina de final de mes.
El 15 de abril un cliente, dado definitivamente como incobrable hace dos aos, nos
paga en efectivo el total de crdito por 2.900 .
El 26 de abril adquiere material de oficina a crdito en la Papelera Marisol, para
consumo entre ste y el prximo ao, por 1.125 . (UTILIZA LA CUENTA ESPECFICA
DEL P.G.C.)
El 4 de mayo compra motocicletas al Proveedor A, por importe de 15.000 , pagando
5.400 en efectivo y aceptando tres letras de 4.000 cada una, con vencimiento a
30, 60 y 90 das.
El 15 de mayo el camin sufre un accidente y su reparacin asciende a 350 a pagar
dentro de unas semanas.
El 25 de mayo vende mercaderas por importe de 7.500 , realizando un descuento
comercial del 5%. El cliente nos acepta una letra a 90 das.
El 4 de junio pagamos por banco las letras giradas por el Proveedor A el 4 de mayo.
El 20 de junio paga en efectivo la reparacin del camin del da 25 de mayo.
El 30 de junio tiene problemas financieros y comunica a los trabajadores que pagar
sus nminas el prximo da 15 de julio.
8.- OPERACIONES DE INMOVILIZADO.El activo inmovilizado lo integran aquellos bienes y derechos que formando parte del
activo no corriente de la empresa tienen carcter permanente, es decir, su ciclo de vida es
superior al ao.
Dentro de los subgrupos de inmovilizado debemos diferenciar entre los que representan
bienes y derechos tangibles o intangibles, que se pueden vender y transformar en dinero y
forman el activo real.
8.1.- INMOVILIZACIONES INTANGIBLES. Normas de valoracin 5 y 6 en ambos PGC.
Est formado por bienes y derechos, que no tienen un carcter fsico, es decir, no se
pueden ver ni tocar., pero que tienen una valoracin econmica. Suelen ser derechos que nos
ofrecen cierta utilidad y con los que podemos trabajar durante ms de 12 meses. Las cuentas
que se utilizan de forma ms habitual son:
-
(202).- Concesiones administrativas.- La utilizaremos para registrar los

gastos efectuados en la obtencin de derechos de investigacin o de
explotacin, otorgados por el Estado o cualquier Administracin Pblica.
(203) Propiedad Industrial.- Cantidades satisfechas por la propiedad o
derecho de uso de las patentes o marcas comerciales. Tambin se utilizar
cuando tras llegar a un buen trmino un proceso de I+D lo llevamos al
Registro de la Propiedad para obtener su patente.
(206) Aplicaciones informticas.- recoge los derechos de propiedad o de uso
de los programas informticos, as como el desarrollo de pginas web. Se
incluirn tambin los elaborados por la empresa teniendo como contrapartida
la cuenta (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.
(209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles.- Registra las entregas a
proveedores de inmovilizado inmaterial, normalmente de efectivo, en
concepto de adelanto por futuros suministros.
8.2.- INMOVILIZADO MATERIAL. Normas de valoracin 2, 3 y 4 en ambos PGCs.

Esta formado por todos aquellos bienes tangibles, muebles o inmuebles que son
propiedad de la empresa y que participan en la actividad productiva de sta de manera
duradera. En funcin del uso que le podemos dar se pueden clasificar en tres clases:
-
Inmovilizado material.- Elementos que van a ser utilizados en el proceso

productivo de la empresa.
Inversiones inmobiliarias.- Edificios que la empresa no usa sino que tiene
para la obtencin de rentas o plusvalas.
Activos no corrientes destinados a la venta.- Elementos sobre los que la
empresa tienen un plan para venderlos en un corto plazo.
Estamos ante un grupo de cuentas de activo, que tienen el mismo funcionamiento y se

valoran teniendo en cuenta el Principio del Precio de Adquisicin, es decir, contabilizaremos
junto al precio de compra todos aquellos gastos que necesitemos, hasta el momento en que
est listo para su puesta en funcionamiento. Estas cuentas se encuentran dentro del subgrupo
21 Inmovilizaciones Materiales y la diferencia entre una cuenta y otra est en el tipo de bien
que recogen:
47
(210) Terrenos y bienes naturales.- Valor de los solares tanto rsticos

como urbanos.
(211) Construcciones.- Todas las edificaciones sea cual sea su utilizacin,
teniendo en cuenta que el valor del suelo donde est edificado se
contabiliza en la cuenta anterior.
(212) Instalaciones tcnicas.- Unidades complejas de uso especfico en el
proceso productivo, que comprenden edificaciones, maquinaria elementos
informticos que an siendo diferentes por naturaleza estn unidas para
su funcionamiento y tienen el mismo ritmo de amortizacin.
(213) Maquinaria.- Elementos mediante los que se realiza la produccin
o extraccin de productos. Se incluyen los elementos de transporte de uso
interno.
(214) Utillaje.- Herramientas o utensilios que se pueden usar de manera
independiente o conjuntamente con la maquinaria. Incluimos los moldes
y las plantillas. Para considerar estos bienes como utillaje es necesario
que su ciclo de vida sea superior al ao.
(215) Otras instalaciones.- Conjunto de elementos ligados de forma
definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismos ritmo de
amortizacin, pero que no intervienen directamente en el proceso
productivo de la empresa.
(216) Mobiliario.- Muebles, materiales y equipos de oficina, excepto los
que se incluyan en la siguiente cuenta.
(217) Equipos para procesos de informacin.- Todos los elementos que
tengan que ver con la parte fsica (hardware) de los sistemas
informticos.
(218) Elementos de transporte.- Toda clase de vehculos utilizados en el
transporte externo.
(219) Otro inmovilizado material.- Es la cuenta residual de este subgrupo,
donde incluiremos todos los bienes tangibles y duraderos que tenga la
empresa y que no se puedan incluir en ninguna de las cuentas anteriores.
Hay que tener en cuenta que algunos de los productos anteriores, se contabilizaran en
cuentas del grupo 3 dependiendo de la actividad que realice la empresa. Un concesionario de
coches, los vehculos que vende sern mercancas y no elementos de transporte.
8.3.- INVERSIONES INMOBILIARIAS.El subgrupo 22 es una novedad del PGC 08 que pretende identificar los activos que no
se estn utilizando en la actividad productiva de la empresa, y de los cuales se est o se podr
obtener un rendimiento econmico. Las cuentas que deberemos utilizar son:
-
(220) Inversiones en terrenos y bienes naturales.

(221) Inversiones en construcciones.
8.4.- CONTABILIZACIN DE LAS ADQUISICIONES DE INMOVILIZADO.

Anteriormente ya hemos considerado que se trata de una cuenta de activo, y por su
compra al ser un aumento de activo se anotar en el debe con su correspondiente IVA
soportado, y como contrapartida en el haber se utilizarn algunas de las siguientes cuentas,
en funcin de la forma que utilicemos al pagar la compra:
48
Cuentas del subgrupo (57) Tesorera.-

-
(173)
(175)
(523)
(525)
Proveedores de inmovilizado largo plazo.

Efectos a pagar a largo plazo.
Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
Efectos a pagar a corto plazo.
EJERCICIO 25.
Contabiliza las siguientes operaciones, teniendo en cuenta que estamos ante cantidades
sin incluir IVA, y que el tipo aplicable, a no ser que se indique lo contrario, es del 18%:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Se compra un terreno por importe de 60.000 para edificar una nave

industrial. El acondicionamiento del terreno asciende a 7.500 . Ambas
cantidades se dejan a deber en 5 meses.
Adquiere un local comercial por 35.000 (valor del terreno 10%). Se paga la
mitad con un cheque y el resto a pagar en 18 meses. El local ha sido comprado
aprovechando la liquidacin de una sociedad, y en principio su destino ser
alquilarlo a otra empresa.
Compra un vehculo para el transporte interno de la empresa por importe de
8.525 que se pagar dentro de una semana.
Adquiere la explotacin de una patente de una mquina ya inscrita por 12.500
a pagar en dos meses. Posteriormente acepta una letra por importe de la
deuda anterior. A los dos meses paga contra su cuenta corriente el importe
de la deuda.
Una empresa que fabrica galletas compra 2.000 en moldes desechables y
5.000 en moldes que va a utilizar en varios ejercicios. Ambas cantidades se
dejan a deber a corto plazo.
Compra un ordenador por importe de 2.000 , que incluye unos programas
informticos de gestin valorados en 900 . Ambas cantidades se pagan en
una semana.
Entrega en efectivo un anticipo un anticipo de 1.000 por la prxima
adquisicin de un programas informtico para su uso en varios aos. Dos
meses ms tarde compra el programa informtico por importe de 3.000 ,
pagando con el anticipo y un cheque.
Contrata con la empresa que le ha confeccionado el programa, el
mantenimiento de sus equipos informticos. stos le presentan un factura por
importe de 575 que le dejan a deber.
8.5.- AMORTIZACIN DE INMOVILIZADO.

El concepto amortizacin hace referencia al importe que tiene la prdida de valor de un
elemento de inmovilizado. Estos elementos a medida que pasa el tiempo pierden valor, bien
por su uso, bien por su obsolescencia, o bien porque aparecen otros elementos que puedan
sustituir al anterior, entre otras causas: Esta prdida de valor que se conoce con el nombre de
depreciacin se debe valorar econmicamente, y es ah donde aparece el concepto de
amortizacin.
El problema surge a la hora de darle un valor a esta amortizacin. A continuacin vamos
a analizar el mtodo ms usual para calcular el valor de esta amortizacin, teniendo en cuenta
que existen otros un poco ms complejos:
49
8.5.1.- Amortizacin constante o lneal.

Consiste en dividir el valor a amortizar del bien entre los aos de su vida til. El valor a
amortizar es igual al valor del bien menos el valor residual, entendiendo como valor residual el
valor que se estima puede tener el bien al final de su vida til.
Por lo tanto, la cuota anual de un bien calculada por este mtodo ser:
CUOTA AMORTIZACIN ANUAL = (PRECIO ADQUISICIN VALOR RESIDUAL) /N AOS
VIDA TIL.
Es probable que en vez del nmero de aos de vida til se disponga de un %, obtenido
de dividir 100 entre los aos de vida til, en este caso la cuota se calcular de la siguiente
forma:
CUOTA AMORTIZACIN ANUAL = (PRECIO ADQUISICIN VALOR
RESIDUAL)*(%)
EJERCICIO 26
Calcula las cuotas de amortizacin de cada uno de los aos la vida til de los siguientes
elementos de inmovilizado, sabiendo que utiliza la amortizacin constante:
Elemento
inmovilizado
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Vida til.
Equipos informticos
01/01/08
2.000
100
2 aos.
Mobiliario
01/01/10
1.500
----
4 aos
Patente industrial
01/07/08
6.000
500
5 aos
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Coef.
amortizacin
.
Construcciones
05/11/00
60.000
2.000
5%
Aplicaciones
informticas
01/06/08
4.000
800
30%
Terrenos
12/05/09
40.000
5.000
4%
Elemento
inmovilizado
de
de
8.6.- CONTABILIZACIN DE LA AMORTIZACIN.

Una vez tenemos clara la cuantificacin de la depreciacin vamos a ver las cuentas que
se utilizan para realizar los asientos de amortizacin:
50
(280) Amortizacin acumulada de inmovilizado intangible Es una cuenta
de pasivo que recoge el importe la amortizacin del bien durante todos

los aos de vida til. Es una cuenta de pasivo que en el balance de
situacin aparece en el activo restando a la correspondiente cuenta de
activo. El cuarto dgito se utiliza para identificar el elemento de
inmovilizado inmaterial que estamos amortizando. Por ejemplo (2802)
Amortizacin acumulada de la propiedad industrial.
(281) Amortizacin acumulada de inmovilizado material.- Recoge lo
mismo que la cuenta anterior pero para elementos de inmovilizad
material.
(282) Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.Amortizacin para este tipo de activos.
(680) Amortizacin del inmovilizado intangible.- Cuenta de gasto que
recoge la amortizacin anual del elemento de inmovilizado inmaterial y
que al final del ejercicio ir a la cuenta de resultados. El cuarto dgito se
utiliza para identificar el elemento de inmovilizado inmaterial que estamos
amortizando. Por ejemplo (6802) Amortizacin acumulada de la
propiedad industrial.
(681) Amortizacin del inmovilizado material.- Recoge lo mismo que la
cuenta anterior pero para elementos de inmovilizad material.
(682) Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.- Cuenta de gasto que
recoge la amortizacin anual de estas cuentas de activo.
Para finalizar hay tener en cuenta que estos asientos de amortizacin hay que
realizarlos:
a) Al final del ejercicio contable, antes de calcular el resultado del ejercicio.
b) En el momento en que se termine la vida til del inmovilizado y no
coincida con la fecha de cierre. Se puede esperar a fecha de cierre a
realizarlo.
c) Cuando se vaya a vender el inmovilizado y no est totalmente amortizado.
EJERCICIO 27
Realiza los asientos correspondientes a la amortizacin de los siguientes elementos de
inmovilizado que deberais realizar a 31/12/2012.
Elemento
inmovilizado
Fecha de
compra
Valor de
compra
Valor
residual
Mt.
amortizacin
Equipos informticos
01/01/11
2.000
100
Constante:
25%
Mobiliario
15/10/10
3.500
----
Constante en
6 aos
Patente industrial
01/07/09
6.000
500
Constante :5
aos
Aplicaciones
informticas
10/05/10
4.500
---
Constante 4
aos.
01/03/09
15.000
1.000
Constante:
15%
Elementos
transporte
51
de
de
8.7.- CONTABILIZACIN DE LA VENTA DE INMOVILIZADO

Cuando la empresa vende un elemento de inmovilizado, tambin hay que contabilizarlo,
para ello seguiremos los siguientes pasos:
1.- Amortizaremos el Inmovilizado por el perodo transcurrido desde la ltima
amortizacin hasta la fecha de la venta.
2.- Daremos de baja el bien en cuestin por su valor neto contable. Para ello anotaremos
en el haber la cuenta de activo del bien por el valor que figura en el balance y en el debe la
amortizacin acumulada y posibles provisiones que afecten al bien.
3.-En el debe anotaremos el precio de venta, en una cuenta de tesorera si cobramos o
en una de las siguientes cuentas si la venta es a crdito:
-
(253) Crditos a largo plazo por la enajenacin de inmovilizado.

(543) Crditos a corto plazo por la enajenacin de inmovilizado.
4.-En el haber anotaremos la cuenta (477) de IVA repercutido, calculado sobre el precio
de venta.
5.- Comparamos el precio de venta con el valor neto contable (Precio de adquisicin
Amortizacin Acumulada) con las siguientes consecuencias:
PRECIO VENTA > VALOR NETO CONTABLE = BENEFICIOS
En este caso anotaremos en el haber las cuentas siguientes por importe de los
beneficios:
-
(770) Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

(771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.
(772) Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias.
PRECIO VENTA < VALOR NETO CONTABLE = PRDIDAS

En este caso anotaremos en el haber las cuentas siguientes por importe de las prdidas:
-
(670) Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

(671) Prdidas procedentes del inmovilizado material.
(672) Prdidas procedentes de inversiones inmobiliarias.
En las ventas de inmovilizado para empresas que no utilicen el PGC de PYMES habra
que realizar un asiento intermedio. En el momento que sabemos que vamos a vender el
52
elemento de inmovilizado, ste debe ser traspasado a una cuenta puente del subgrupo 58.Activos no corrientes mantenidos para la venta, sabiendo que a partir de ese momento el bien
no se puede amortizar.
EJERCICIO 28
La empresa del ejercicio 27 se va a trasladar de ciudad y decide poner a la venta todo
su inmovilizado, la informacin que os da para que contabilicis los asientos de venta es la
siguiente:
Elem
Inmovilizado
Fecha de venta
Importe en
(sin incluir
IVA)
Forma de cobro
Equipos
informticos
02-marzo-13
1.250
Dos plazos a 30
y 180 das.
Patente
industrial
15-febrero-13
5.000
Con un cheque el
25% y el resto
en 15 meses.
Mobiliario
01-abril-13
500
Elementos de
transporte
08-febrero-13
10.000
Con un cheque
Aplicaciones
informticas
15-febrero-13
1.000
Con un cheque
En efectivo
EJERCICIO 29
(4310)Clientes Efectos comerciales
en cartera
3000,00
(430) Clientes
(400) Proveedores
2600,00
(216) Mobiliario
3600,
(2816) Amort. Acum. Mobiliario
1200,00
(570) Caja
8000,
(5200) Prstamos a c/p entidades de

crdito.
1000,
(572) Banco c/c
25000
(4700) H.P. deudora por IVA

(1700) ) Prstamos a l/p entidades
de crdito.
(440) Deudores
53
900,75
2000,00
785,75
(410) Acreedores por prestacin de

servicios
600,
584,

(523) Proveedores de inmovilizado
c/p
2590,75
(476)
Organismos
Acreedores
S.Social
2.700,
(460) Anticipos de remuneraciones
450,00
(300) Existencias de mercaderas
1570,
(328) Material de oficina
500,00
(100) Capital social
?????
La empresa DECOR-HOGAR S.L. dedicada a la comercializacin de productos de

decoracin del hogar presenta las siguientes cuentas desagrupadas de su balance de situacin
a 1 de enero de 2012:
A lo largo del ejercicio realiza las siguientes operaciones, que debers contabilizar en el
libro diario, teniendo en cuenta que las cantidades expresadas a continuacin no tienen IVA,
(a no ser que se indique expresamente).
Las liquidaciones de IVA son trimestrales realizando el pago, el ltimo da que marca la
ley. En el ltimo trimestre del ao anterior ha decidido que la cantidad resultante sea a
compensar con la primera cantidad acreedora de IVA del presente ao. Tipo aplicable 18%.
1.- Realiza el asiento de apertura del ao 2012.
2.- El 10 de enero compra mercaderas por 5000 . realizndole un descuento por pronto
pago del 6% al pagar con un cheque. Un da ms tarde una empresa de transporte le
presenta la factura del transporte de la compra anterior que asciende a 300 . que se
deja a deber.
3.- El 28 de enero contabiliza la nmina del mes, teniendo en cuenta el anticipo que
figura en el balance, con el siguiente detalle: (la nmina se liquida por la c/c).
Salario bruto:
S.Social empresa
I.R.P.F. trabajadores
4500
1500
1200
1500
La deuda con la Seguridad Social la liquida el da 25 del mes siguiente por banco.
(TENER EN CUENTA LA CANTIDAD QUE FIGURA EN EL BALANCE DEL AO ANTERIOR)
Las cantidades retenidas a cuenta del IRPF las ingresa el da 15 del mes correspondiente
por banco.
HAY QUE CONTABILIZAR LAS NMINAS DE TODOS LOS MESES, TENIENDO EN CUENTA
QUE EN EL RESTO DE MESES NO HAY ANTICIPOS.
4.- El 5 de marzo vende mercaderas por 8.000 . realizando un descuento comercial
del 10%. El cliente acepta una letra por importe de 5.000 . y paga con un cheque el
resto.
5.- El 1 de junio decide informatizar el negocio, por lo que compra un ordenador por
2000 , una impresora por 350 ., y un programa informtico de gestin por 700 . El
importe de la compra anterior se paga el 20% con un cheque, el 30% a 30 das
aceptando una letra y el resto a 13 meses sin aceptar letra.
54
6.- El 3 de julio se venden mercaderas por 30.000 . A dicho cliente se le realiza un

rappel del 5% incluido en factura. Dicho cliente paga por banco.
7.- El 10 de agosto llega el vencimiento de un plazo del prstamo que figura en el
balance( es un prstamo de 3.000 . a devolver en tres aos 1.000 por ao), con el
siguiente detalle:
Devolucin del principal:
1.000
Intereses a c/p:
425
Intereses a l/p:
850
Ambas cantidades se liquidan por banco. Recuerda que de la parte que queda pendiente
a largo plazo, 1.000 se convierten en corto plazo.
8.- El 6 de septiembre compra material de oficina por 1.000 . con la idea de consumirlo
entre ste y el siguiente ejercicio, y material de oficina por 200 . consumibles en este
ejercicio. Ambas cantidades se dejan a deber.
9.- El 15 de noviembre se vende el mobiliario que figura en el balance por 800
cobrados en efectivo. Amortizacin del mobiliario 20% anual constante.
10.- El 12 de diciembre se contratan los servicios de una agencia de publicidad para
realizar una campaa de Navidad. Se pacta con la agencia un precio de 1.500 . y el
envo de la factura una vez finalizado el trabajo, concretamente el da 3 de enero del
ao siguiente.
11.- El 30 de diciembre el asesor fiscal-laboral, persona fsica, presenta una factura de
400 . que deja a deber. (Retencin IRPF 15%).
SE PIDE:
A) Asientos de gestin, incluyendo el IVA trimestral.
B) Asientos de Regularizacin a fin de ejercicio teniendo en cuenta que:
1.- La amortizacin (mtodo lneal ) de los equipos y programas
informticos es del 25% anual.
2.- Los gastos de constitucin se amortizan este ao en su totalidad.
3.- Las existencias finales de mercaderas son 2.525 . y las del material
de oficina son 325
9.- CLCULO DEL BENEFICIO.

Al final de ejercicio la empresa debe calcular el resultado del ejercicio, es decir, calcular
ingresos menos gastos. Contablemente este procedimiento se realiza en un asiento que se
conoce como ASIENTO DE REGULARIZACIN y cuyo objetivo es calcular el beneficio del
ejercicio.
En dicho asiento se saldan todas las cuentas del grupo 6 y grupo 7. Por regla general se
anotarn en el debe las cuentas del grupo 6, es decir, las que tengan saldos deudores, y en el
debe las cuentas del grupo 7, las que tengan saldos acreedores. Importante tener en cuenta
las posibles excepciones como las cuentas (608), (609), (636), (708),y (709) o las de los
subgrupos 61 y 71, que en funcin del saldo que tengan a fecha de cierre, deudor o acreedor,
55
se saldarn en el debe o en el haber.

La diferencia entre el debe y el haber de este asiento se saldar con la cuenta (129)
Prdidas y Ganancias que cuadrar el asiento e indicar si ha habido beneficios o prdidas y el
importe de los mismos. Recordar que estos beneficios son antes de impuestos.
En concreto si la cuenta (129) est:
a) En el debe del asiento, en el ejercicio ha habido PRDIDAS.
b) En el haber del asiento, en el ejercicio ha habido BENEFICIOS.
Toda esta informacin se ver plasmada posteriormente en la Cuenta de resultados que
forma parte de las Cuentas anuales y se deben presentar en el Registro Mercantil.
Una vez determinado el resultado del ejercicio que recoger la cuenta (129) se
proceder a realizar el cierre de la contabilidad. Ello se hace mediante un asiento en el diario
que denominamos ASIENTO DE CIERRE.
Dicho asiento consiste en saldar las cuentas de activo y de pasivo, para ello anotaremos
las cuentas de activo en el haber, las cuentas de pasivo en el debe, y si la cuenta (129)
representa beneficios en el debe, y si la cuenta (129) representa prdidas se anotar en el
haber.
En cualquier caso existen algunas cuentas de activo que presentan saldo acreedor
(amortizacin acumulada y provisiones). Par saldar stas al final del ejercicio tendremos que
anotarlas en el debe para dejarlas con saldo cero.
Este asiento de forma inversa ser el ASIENTO DE APERTURA del siguiente ejercicio.
EJERCICIO 30
A) Una empresa presenta los siguientes saldos de sus cuentas de Gastos e Ingresos,
para que realices el asiento de regularizacin de Prdidas y Ganancias, indicando
a su vez si existen beneficios o prdidas antes de impuestos:
(600) Compra mercad.
(621) Arrendamtos y can.
500
(610) Variacin existenc.
800 (S.ac)
(752) Ingr por arrendam.
900
(681) Amort.Inmvil.
Material
56
7.000
2.000
(700)
merca
Venta
de
18.000
(622)
Repn
conserv.
350
Otros
1.340
de
650
(680)
Amort
.Inmov. Intang.
600
(629)
servicios
(625)
seguro
Prims
(663) Inter de deudas c/p
450
(608)
compras
Devol.
150
(709) Rappel s/ ventas
250
(602)
Compras
otros aprovis.
670

(640) Sueldos y salarios
(642) Seg.Social emp.
2.900
875
(472) H.P. IVA sop.
900
(766) B en part. y
valores
540
B) El da 1 de diciembre de 2012 se crea la sociedad BEACH SUN S.A. dedicada a la

comercializacin de elementos de ocio con las siguientes caractersticas: (las
cantidades siguientes son netas, sin incluir IVA, con un tipo del 18%, a no ser
que se indique lo contrario)
a) El da 1 de diciembre los socios aportan un local comercial valorado en 75.000
(terrenos 10%), dinero en bancos por importe de 20.000 , dinero en efectivo
por importe de 15.000 . Todas las cantidades anteriores se desembolsan en su
totalidad.
b) Por los gastos de constitucin de la empresa paga a un notario 350 con un
cheque. De ellos 200 son en operaciones no sujetas a IVA. (Retencin IRPF
15%).
c) El mismo da 1 se paga a una sociedad de reformas 5.000 por banco, por la
reforma del local comercial.
d) El da 7 se compra mobiliario por importe de 4.000 pagados la mitad con un
cheque y el resto a pagar el da 28 de febrero de 2013.
e) El da 10 compra un ordenador por importe de 2.000 , y un programa de gestin
por importe de 980 . Al pagar con una transferencia bancaria le realizan un
descuento por pronto pago del 4%.
f) El da 14 contrata a una empleada, su salario de 800 mensuales se abonan el
15 de cada mes. (EL PRIMER MES ES ENERO DE 2013).
g) El da 16 se da de alta en Telefnica por importe de 180 y de alta en Iberdrola
por importe de 60 que paga por banco.
h) El da 20 paga el seguro del local que asciende a 950 que paga por banco. El
seguro tiene validez de un ao.
i) El da 22 compra mercaderas por importe de 6.000 . Dichas cantidades se
pagan el 50% con un cheque, y por el resto se aceptan letras a 30 y 60 das.
j) El da 24 inaugura el local, realizando una fiesta de inauguracin con un coste
de 575 que paga en efectivo.
k) El da 26 vende mercaderas por importe de 300 que cobra en efectivo.
l) El da 27 vende mercaderas a una empresa de alquiler de material de esqu por
importe de 3.000 . Realizando un descuento por pronto pago del 4% al cobrar
con un cheque.
m) El da 31 el proveedor nos informa que nos realiza un descuento por volumen de
las compras realizadas durante el mes por importe de 400 (IVA INCLUIDO)
que nos abona con una transferencia bancaria.
SE PIDE:
Contabilizar las operaciones anteriores, as como los asientos a realizar a 31 de
diciembre, teniendo en cuenta la siguiente informacin, indicando si ha habido
beneficios o prdidas antes de impuestos:
-
57
Existencias finales de mercaderas valoradas en 4.800 .

Los elementos de inmovilizado se amortizan de forma constante con
la siguiente informacin.
Construcciones: 3 % anual.
Equipos informticos y aplicaciones informticas: 25% anual.

Mobiliario: 6 aos.
10.- EL CICLO CONTABLE.
Todas las operaciones que hemos visto hasta el momento forman el ciclo contable de
un ejercicio econmico, en este punto vamos a resumir los puntos de dicho ciclo contable por
orden de realizacin:
1.- Balance de Situacin.- Cuando comenzamos un nuevo ejercicio la empresa parte de
la situacin patrimonial que figura en su ltimo Balance de Situacin. Este Balance es el del
cierre del ejercicio anterior.
2.- Asiento de apertura.- Por medio de este asiento abrimos la contabilidad. Consiste en
cargar las cuentas de Activo que figuran en el Balance anterior (saldo deudores) con abono a
las de Pasivo (saldos acreedores).
3.- Asientos de los hechos contables.- Durante todo el ejercicio irn sucediendo multitud
de hechos contables que registraremos en nuestro libro diario.
4.- Libro mayor.- Todas las anotaciones del diario las anotaremos inmediatamente al
libro mayor.
5.- Balance de Sumas y Saldos.- Deberemos realizar uno por trimestre. En l se reflejan
todas las cuentas con sus saldos.
6.- Asientos especiales.- Cuando llega el final del ejercicio debemos realizar una serie
de asientos especiales no documentados. Dentro de estos asientos se encuentran las
amortizaciones, las provisiones, la variacin de existencias y la periodificacin.
7.- Asiento de Regularizacin de Prdidas y Ganancias.-Por medio de este asiento
determinaremos el Resultado del ejercicio. Consiste en cerrarlas cuentas de gastos e ingresos.
Para ello cargamos los ingresos (saldos acreedores) con abono a los gastos (saldos deudores).
8.- Asiento de cierre.- Consiste en cargar las cuentas de Pasivo (saldos acreedores) con
abono a las de Activo (saldos deudores). Una vez realizado este asiento la contabilidad queda
cerrada.
9.- Cuenta de Prdidas y Ganancias.- Con los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7
que aparecen en la regularizacin de Prdidas y Ganancias confeccionamos este documento
que forma parte de las Cuentas anuales.
10.- Balance de Situacin.- Refleja la nueva situacin patrimonial de la empresa, es
decir, los saldos finales de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Documento que
forma parte de las Cuentas anuales.
11.- Estado de cambios en el patrimonio neto.- Parte de las cuentas anuales que con un
cuadro de doble entrada refleja los diferentes cambios que han afectado a cada una de las
partidas de patrimonio neto.
12.- Memoria.- Cuarto documento que forma las cuentas anuales, en la que
comentaremos todas las incidencias dignas de mencin que hayan sucedido durante el ejercicio
econmico.
58
59

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C.F.G.S.

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

2. EL PLAN GENERAL CONTABLE. PRINCIPIOS Y PLAN DE CUENTAS.

Los hechos contables.

4. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Clculo del IVA.

5. LAS OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL.

ACREEDORES Y DEUDORES EN LAS OPERACIONES DE TRFICO MERCANTIL.

7. GASTOS E INGRESOS CORRIENTES.

9. CLCULO DEL BENEFICIO.

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

Relevante.- til para la toma de decisiones, mostrando adecuadamente los

La informacin que aparece en un sistema contable, puede ser til para:

En una empresa nos podemos encontrar dos tipos de contabilidad:

Ambas contabilidades son complementarias, ya que la contabilidad financiera es la base

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

2.1.- EL PLAN GENERAL CONTABLE. (P.G.C)

Es opcional, cualquier PYME podr elegir entre utilizar el PGC o el PGC de

Si se opta por el PGC de PYMES, existe la posibilidad de que la empresa sea

En caso de que por su simplificacin, existan dudas de cmo contabilizar una

2.2.- ESTRUCTURA DEL P.G.C.de PYMES.

Marco conceptual de contabilidad.

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

4.- Elementos de las cuentas anuales.

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa,

Los ingresos y los gastos formarn parte de la Cuenta de Prdidas y Ganancias, y el

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y

Coste histrico o coste.- Precio de adquisicin o coste de produccin.

En el PGC aparece explicada la definicin de cada criterio de valoracin y a que

2.2.2.- NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN.

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tambin a diversos elementos patrimoniales.

2.2.3.- CUENTAS ANUALES.

Normas de elaboracin de las cuentas anuales.

2.2.4.- CUADRO DE CUENTAS.

El PGC de PYMES consta de 7 grupos, y se mantiene ante la reforma contable de aadir

Estos 5 grupos formarn parte del Balance.

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Proveedor Textil del Mediterrneo S.L..

Cliente Deportes Navarro

Mercaderas que tiene en la empresa:

Chndal nio DRE

Chndal mujer FRE

Chndal hombre MRE

Zapatillas mod. HGF

Sudadera azul MLG

Proveedor Calzado deportivo S.A

Cliente Imbatibles C.F

Cliente Basket che CB

2.2.5.- DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES.

3.- LOS LIBROS CONTABLES: EL LIBRO DIARIO Y EL LIBRO MAYOR.

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3.2.- EL LIBRO DIARIO.

Deben ir numerados de forma correlativa.

Una de las formas de realizar el asiento sera:

Hace unos aos estas anotaciones se realizaban en libros exclusivamente diseados

Anotar en el debe se llama cargar, adeudar o debitar.

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Anotar en el haber se llama abonar, acreditar o descargar.

C.F.G.S. ADMINISTRACIN Y FINANZAS

Una cuenta en el libro mayor se representa en forma de T, y al igual que en el libro