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MONOGRAFA:

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS


INTRODUCCIN:
Este trabajo ha sido concebido a travs de investigaciones puramente en Internet, as
mismo y atendiendo al Inters de la ctedra de Derecho Financiero y Tributario, en cuanto
a la Investigacin de todos los libros y estudios que tenemos a nuestro alcance.
La primera es una modesta intentando enfatizar propiamente los impuestos equivalentes
al impuesto a las Ganancias en el mundo del derecho tributario Adems tratamos de
enriquecer la investigacin haciendo llegar tambin todas las actualizaciones y
modificaciones de las leyes tributarias que hasta donde llega nuestra investigacin, Es
necesario tambin suplicar a los amables lectores sepan disculpar si en algunos casos no
llegamos al alcance tcnico que merece esta materia.
La segunda parte es un trabajo meramente enunciativo, atendiendo como ya
mencionamos a la necesidad de investigacin e intentando mostrar con la mayor
humildad posible la cantidad de caminos y posibilidades que ofrece Internet para el
enriquecimiento y la investigacin solo en este mbito, es destacable mencionar que en
cada una de estas pginas que ofrecemos en este trabajo se encuentran Links a todas
partes del mundo en este rubro y no precisamente a "Las DGI internacionales", sino
tambin a Bancos Centrales, Casas de Gobierno Poderes legislativos e inclusive
secretarias de distintos tipos como de Turismo por ejemplo, esto implica que si cada uno
de los estimados lectores quisiera no solo podra incursionar en el mundo Impositivo y
Econmico sino tambin en las distintas culturas y paisajes de cada uno de estos Pases.
Es necesario destacar que en cada uno de los Pases antes mencionados solo "Bajamos"
lo que a nuestro juicio es lo ms relevante, y en cada uno de ellos intentamos hacerlo lo
ms variado posible, pero en algunos casos por el idioma y ante la imposibilidad en
Tiempo de traduccin (ya que esto se puede hacer con un traductor y varias horas de
arreglo), solo bajamos unas pocas pginas.
Por ltimo quisiramos ponernos a disposicin de todo el curso y la ctedra para
solucionar o asesorar humildemente sobre cualquier inquietud e inconveniente que
puedan tener tanto en este trabajo como en la Navegacin a travs de Internet. Por su
puesto dentro de nuestras limitadas posibilidades.
No hemos intentado escribir una obra teortica o abstracta; pero s hemos intentado,
hasta donde fue necesario, y posible, explicitar los principios en que se basan o cabe
suponer que se basan las disposiciones legales. La ley 20.628 y su reglamento son
afectos al casuismo, a la ejemplificacin, antes que a la enunciacin de principios; de all
las dificultades para interpretar aquello que no est expresamente previsto. Por otra parte,
sus normas adolecen de defectos de redaccin y de lenguaje que se han ido agravando
en el curso de los muchos cambios que ha sufrido, a manos de funcionarios de muy
variada formacin, y no siempre bien inspirados ni suficientemente capacitados. Y si esto
es cierto para la ley, lo es mucho ms para el reglamento y las resoluciones de la
Direccin. Por todo ello, resulta indispensable seguir el hilo de Ariadna que induzca a
hallar la razn y real significado de las disposiciones legales. Y que permita adems
conferirles congruencia como un todo armnico.
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DEFINICIONES GENERALES
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS:
Verificando el alcance de las palabras gramaticalmente sin tratar de decir que estas son
las definiciones mas allegadas a la materia en cuestin podemos deducir las siguientes
definiciones a continuacin redactadas segn las distintas fuentes investigadas:
Definicin de impuesto: Se designa con la palabra impuesto a aquel tributo o carga que
los individuos que viven en una determinada comunidad o pas le deben pagar al Estado
que los representa, para que este, a travs de ese pago y sin ejercer ningn tipo de
contraprestacin como consecuencia del mismo, pueda financiar sus gastos, en una
primera instancia y tambin, de acuerdo al orden de prioridades que impulse y promueva,
por ejemplo, obras pblicas tendientes a satisfacer las demandas de los sectores ms
pobres y sin recursos, entre otras cuestiones.
Definicin de ganancias: La ganancia es la riqueza que una o las distintas partes
involucradas obtienen como producto de una transaccin o proceso econmico. La
ganancia tambin es conocida como beneficio econmico e implica el resto econmico del
que un actor se beneficia como resultado de realizar una operacin financiera. En pocas
palabras, es la proporcin entre los ingresos totales menos los costos totales de
produccin, distribucin y comercializacin de, por ejemplo, un producto o servicio en
particular
Definicin de sueldo: El trmino de sueldo suele ser utilizado como sinnimo de salario
(del latn salarium, relacionado con la sal), la remuneracin regular o la cantidad de
dinero con que se retribuye a los trabajadores por cuenta ajena. Puede decirse que el
empleado recibe un sueldo a cambio de poner su fuerza laboral a disposicin del
empleador, en el marco de una serie de obligaciones compartidas que rigen su relacin
contractual.
CRITICA
Por ms de las distintas definiciones que podemos encontrar en internet en distintos
medios sobre las materias que abarca este tema, si bien no se puede dar una definicin
exacta de esta materia que decidimos proyectar en este trabajo, dar una definicin exacta
sera muy antiprofesional de nuestra parte, buscando el objetivo que queremos llegar al
redactar este trabajo, podemos llegar a las siguientes definiciones anteriormente
redactados en el presente trabajo, podemos decir que dentro de todo el mundo de
definiciones encontradas llegamos a la conclusin de que bajo ningn concepto el sueldo
puede ser considerado una ganancia. Teniendo en cuenta que es destinado por el propio
trabajador para poder satisfacer necesidades humanas bsicas, tales como alimento,
abrigo, vivienda (hay trabajadores que viven desde hace muchos aos alquilando, por la
imposibilidad de acceder a la vivienda propia), salud y educacin, todos estos derechos y
garantas que se encuentran debidamente tutelados por la Constitucin Nacional y que
deben ser garantizados por el Estado a todos los ciudadanos.
Es importante manifestar que los trabajadores no estamos en contra de dicho impuesto,
sino que creemos injusto que deba gravar el sueldo de la clase trabajadora.
Consideramos que debe ser aplicado a quienes s generan riquezas en este pas, como,
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por ejemplo, la renta financiera. El trabajador argentino, desde hace ya mucho tiempo,
slo subsiste. No tiene ganancias para nada...
Consideramos que una medida concreta, progresista y, sobre todo, nacional y popular
sera que se tomar la decisin poltica de eliminar la aplicacin del Impuesto a las
Ganancias a todos los trabajadores argentinos, y asimismo aplicarlo a quienes obtienen
riquezas y ganancias, es decir, a muchas actividades que actualmente son gravadas,
como as tambin a muchas otras que no lo son, pese a que tienen ganancias
multimillonarias.
En un pas con una inflacin considerable una de las ms elevadas en el mundo donde
los principales castigados son los propios asalariados, la continuidad de la aplicacin del
Impuesto a las Ganancias a la clase trabajadora se termina transformando en una medida
antieconmica, antinacional y antipopular.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS.CONSIDERACIONES GENERALES


Es necesario remarcar que este tributo es uno de los impuestos ms progresivos y
mejores pensados de la totalidad del sistema tributario argentinos.
Antecedentes histricos.
El Impuesto que actualmente conocemos como Impuesto a las ganancias, fue creado con
la figura de Rgimen de Impuesto al Rdito a travs de la ley 11.682 sancionada el 12
de enero de 1933 durante la Presidencia (de facto) de Agustn P. Justo, en dicha
normativa se estableca la creacin de la Direccin general de Impuesto al Rdito
(actualmente la AFIP).
La ley al momento de su creacin y por cuestiones extraordinarias como consecuencia de
la crisis de 1929 se previo con una temporalidad valida hasta el 31 de diciembre de 1934.
Como la mayora de las leyes tributarias temporales y excepcionales con motivos en una
crisis y posteriormente se convierten en permanentes y necesarias.
Con posterioridad este texto sufri algunas modificaciones por el decreto-ley 14.338/46 y
por la ley 12.965 sancionada el 2 de Abril de 1947.
Luego el 27 de Diciembre de 1973, se sanciona la ley 20.628 donde entre los principales
aspectos se titula al tributo impuestos a las ganancias y se establecen las famosas
categoras que conocemos actualmente.
Sobre esta ltima normativa se constituyeron ms de 215 modificaciones realizadas
desde 1973 hasta el da de la fecha.
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ANALISIS DE LA NORMA
La ley de Ganancias contempla bsicamente 4 categoras fcilmente discernibles en
captulos:
Ganancias de primera categora: Renta del suelo. Articulo 41 al 45
Este punto abarca todo lo referido a las ganancias producidas en dinero o en especie con
el alquiler o arrendamiento de inmuebles urbanos o rurales.
Ganancias de segunda categora: Renta de capitales. Articulo 45 al 47.
Incluye la ganancia obtenida con la renta de cualquier tipo de papel financiero, rentas
vitalicias, locacin de muebles o derechos sobre ellos, entre algunos de los puntos
incluidos.
Ganancias de tercera categora: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio. Articulo 48 al 77
All estn incluidas todas aquellas personas jurdicas y algunas personas fsicas que sean
autnomos de un comerciante. Esta especficamente detallado una parte para aquellas
sociedades de capitales con una tasa particular.
Se puede distinguir por la extensin de artculos, simplemente, la importancia que la ley le
asigna al aporte de las personas jurdicas y comerciantes.
Ganancias de cuarta categora: Renta al trabajo personal. Solamente el artculo 78.
Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes:
a) Del desempeo de cargos pblicos;
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia;
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto
tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades
cooperativas;
d) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas
mencionadas en la ltima parte del inc. e) del art. 45 que trabajen personalmente en la
explotacin, inclusive el retorno percibido por aquellos;
e) Del ejercicio de profesiones liberales y de funciones de albacea, sndico, mandatario,
gestor de negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario;
f) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de
aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en
especie, los viticos, etc., que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en
este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la Direccin juzgue razonables en
concepto de reembolso de gastos efectuados.
Ganancias de quinta categora: Ganancias no incluidas en las restantes
categoras. Articulo 79 al 85.
Constituye las ganancias obtenidas por todo acto que importe la disposicin de bienes, a
ttulo oneroso, excluidos los comprendidos en la tercera categora
Luego de la descripcin de las categoras prosigue un captulo dedicado a las
deducciones, materia para los contadores.
Existen, por ltimo, dos captulos con los contenidos generales de la ley donde se indican
los sujetos a los que la normativa les ser aplicable y aquellos que se encuentran exentos
(los cuales resumiremos por su extensin): constituye

ARTICULO 1.- Todas las ganancias derivadas de fuente argentina, obtenidas por
personas de existencia visible o ideal, cualquiera sea su nacionalidad, domicilio e
residencia, quedan sujetos al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Adems de las personas indicadas en el prrafo anterior son contribuyentes las
sucesiones indivisas, mientras no exista declaratoria de herederos o no se haya declarado
vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
ARTICULO 2.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo
dispuesto especialmente en cada categora y an cuando no se indiquen en ellas; los
rendimientos, rentas o enriquecimientos derivados de la realizacin a ttulo oneroso de
cualquier acto o actividad habitual o no.
Asimismo, se consideran ganancias gravadas las provenientes de juegos de azar, de
apuestas, concursos o competencias deportivas, artsticas o de cualquier otra naturaleza,
cuando no estn alcanzadas por la ley del impuesto a los premios de determinados
juegos y concursos.
A los fines indicados en esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta, cambio,
expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
ARTCULO 20.- Estn exentos del gravamen:
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos,
agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la
Repblica, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros
destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses
provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus
asociados;
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones
sujetas al rgimen del Decreto Ley 18061/69 de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme
lo determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de la ley N 20.520.
Los intereses producidos por las sumas que las empresas acrediten o paguen a sus
empleados sobre depsitos o prstamos hasta la suma de tres mil pesos ($ 3.000).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que
establecen exenciones de igual o mayor alcance;
j) Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor en parte que no
exceda de treinta mil pesos ($ 30.000) por ao fiscal, siempre que las respectivas obras
sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor y el beneficio
proceda de la impresin y edicin de publicaciones unitarias n el pas, cualquiera sea la
necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de
retribucin que perciban los traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte mil
pesos ($20.000) por ao fiscal. Las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la ley 11.723, en la parte que no exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por
el ao fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las
respectivas obras estn debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de
autor;
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k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems


valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales o mixtas en la parte
que corresponda a la Nacin, las provincias o municipalidades, cuando exista una ley
general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional;
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a
reintegros o reembolsos acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de
impuestos abonados en el mercado interno, que incidan directa o indirectamente sobre
determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios;
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las
mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas
actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la
reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo. La exencin establecida precedentemente
se extender a las asociaciones del exterior, mediando reciprocidad;
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en
los casos de seguros de vida y mixtos y en los de ttulos o bonos de capitalizacin;
p)Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la
Corte Suprema de Justicia de la Nacin, miembros de los tribunales provinciales, vocales
de las Cmaras de Apelaciones, jueces nacionales y provinciales, vocales de los
tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la Nacin y las provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el prrafo anterior los funcionarios judiciales
nacionales y provinciales que, dentro de los respectivos presupuestos, tengan asignados
sueldos iguales o superiores a los de los jueces de primera instancia;
q) Las dietas de los legisladores,
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas
remuneraciones estn exentas de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q);
CARACTERSTICAS:
Es un impuesto que grava las rentas de personas y de empresas, pero que tiene
caractersticas diferentes para unas y para otras.
Adems las sociedades tienen tratamiento diferente segn se trate de sociedades
de capital o de sociedades de personas.
Sociedades de Es un impuesto real, sin deducciones personales, con una alcuota
capital
proporcional.
Sociedades de Se calcula la utilidad en forma similar a las sociedades de capital, pero
personas.
aquella se distribuye entre los socios, lo que les permite computar
deducciones personales y tener alcuota progresiva.
Personas fsicas Es un impuesto a la renta global, se computan las deducciones
personales y tiene alcuota progresiva.

CATEGORIA DE LAS GANANCIAS


Las ganancias se agrupan en categoras, de acuerdo a sus caractersticas.
Primera categora:
Son las que derivan de la renta del suelo locacin de inmuebles, mejoras introducidas por
los inquilinos, valor locativo del inmueble utilizado como lugar de veraneo o cedido
gratuitamente, gastos que pagan el inquilino, etc.
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Se deducen todos los gastos necesarios para mantener esa fuente de ingresos:
impuestos, amortizaciones, gastos de mantenimiento, etc.
Deduccin de gastos reales segn comprobantes
Deduccin de gastos presuntos, que resultan de aplicar el 5% sobre la renta bruta del
inmueble.
Una vez hecha la opcin, debe aplicarse el mismo sistema a todos los inmuebles del
contribuyente y no podr ser cambiada por el trmino de cinco aos, a partir del ao en
que se hizo la opcin.
Segunda categora:
Se trata de la renta de capitales: crdito de dinero, etc. Tambin incluye locacin
de bienes muebles.
Se deducen los gastos necesarios para obtener estas rentas.
Tercera categora:
Se consideran ganancias de la tercera categora a:
Las obtenidas por las sociedades annimas, en comandita
por acciones, asociaciones civiles
y
fundaciones, sociedades de economa mixta, etc.
Las obtenidas por cualquier otra clase de sociedades
constituidas en el pas y por empresas unipersonales ubicadas
en el mismo.
A) Beneficios
de Las que obtienen los comisionistas, rematadores, y dems
las empresas y
ciertos auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la 4
auxiliares
de comercio. categora.
Las derivadas de loteo con fines de urbanizacin, las que
(ley, art. 49)
provienen de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el
rgimen de la ley 13.512.
Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Cuando el ejercicio de una profesin u oficio se complementa
con una explotacin comercial (sanatorios, etc.), el resultado
total que se obtiene se considera ganancias de tercera
categora.
El balance que confecciona la empresa se ajusta a
las normas contables que no son iguales a las normas
B) Balance comercial y impositivas.
balance impositivo
Por tal motivo, el balance comercial sufre una serie de
correcciones hasta convertirse en un balance impositivo sobre
el cual se liquida el Impuesto a las Ganancias.

Empresas unipersonales, sociedades colectivas, sociedades de


hecho: el resultado del balance impositivo se asigna al dueo o
se distribuye entre los socios.
Sociedades en comandita por acciones (capital comanditado):
el resultado del balance impositivo se considera distribuido en la
C) Imputacin de las parte que corresponde a los socios comanditados, segn la
utilidades resultantes del proporcin que tengan en el contrato social.
balance impositivo
Sociedad en comandita por acciones (capital comanditario),
sociedades annimas, asociaciones civiles y fundaciones (si no
les corresponde otro tratamiento), sociedades de economa
mixta (por la parte no exenta) y SRL: son sujetos pasivos del
impuesto con una alcuota del 33%.

Cuarta categora

Concepto (ley Art. 79)

Es la renta del trabajo personal y proviene de:


Desempeo de cargos pblicos
Trabajo en relacin de dependencia.
Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de todo tipo que
tengan su origen en el trabajo personal y de los consejeros
de las sociedades cooperativas.
Servicios personales prestados por los socios de las
sociedades cooperativas que trabajen personalmente en
ellas.
Ejercicio de profesiones liberales y oficios y funciones de
albacea, sndico, director de sociedad annima, etc.
La actividad de corredores, viajantes de comercio y
despachantes de aduana.

EXENTOS DE LOS IMPUESTOS


Los privilegios de los jueces
No slo los jueces estn exentos de tributar Ganancias, sino tambin los funcionarios y
empleados judiciales, que ganan sueldos que duplican la media de un empleado privado
que s abona el impuesto, una injusticia para el resto de los habitantes de la repblica
argentina.
El debate sobre la aplicacin del impuesto a las Ganancias sobre los salarios, toc las
puertas el Poder Judicial, adonde los jueces y funcionarios estn exentos de ese tributo.
Desde hace varios aos, el impuesto a las Ganancias viene afectando de manera
sensible los ingresos de los trabajadores. En parte debido a la recuperacin salarial
experimentada en los ltimos tiempos, y en gran parte tambin, porque el gobierno
nacional no actualiza el monto del mnimo no imponible al mismo ritmo que han
aumentado los salarios.
Por ejemplo, mientras la mayora de las consultoras estiman que una canasta familiar
para una familia tipo de cuatro personas, ronda los 6.000 7.000 pesos, los montos
mnimos para no pagar el impuesto a las ganancias, estn en 5.782 pesos para un
trabajador soltero y 7.998 pesos para uno casado con dos hijos. No parece sensato aducir
que un trabajador que cobra 900 pesos ms que el monto estimado de una canasta
familiar, obtenga "ganancias", como para que se le aplique este impuesto.
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El lder de la Confederacin General del Trabajo, el camionero Hugo Moyano, viene


batallando desde hace aos en contra de la aplicacin de este impuesto a los salarios.
Esto porque su gremio, gracias a una fuerte disputa en las negociaciones paritarias, ha
obtenido buenos aumentos salariales en los ltimos aos. De esta forma, los choferes
gozan hoy de sueldos que los hacen pasibles de tributar el impuesto a las Ganancias. Lo
mismo pasa con otros gremios que tienen buenos sueldos, como los bancarios, los
mecnicos, los lucifuercistas, los judiciales, etc.
Los que no pagan.
En el Poder Judicial, por una Acordada de la Corte Suprema de Justicia de la era
menemista, cuando estaba Julio Nazareno como presidente, los jueces no tributan
ganancias. En la mayora de los Poderes Judiciales del pas, salvo Crdoba y otras pocas
provincias, esa Acordada se aplica de manera tal que no slo los jueces estn exentos de
tributar Ganancias, sino tambin los funcionarios y empleados. Cmo funciona esta
exencin? Las Cortes y Tribunales Superiores han dispuesto que ese impuesto se calcule
slo sobre una parte del sueldo (el salario bsico, dejando afuera las dems
bonificaciones), y no sobre el salario bruto, menos las deducciones legales, como marca
la legislacin tributaria.
La Corte Suprema actual, integrada por prestigiosos juristas y que ha demostrado con
fallos y actitudes que propugna un modelo de justicia ms favorable a los intereses
generales de la sociedad, no ha cambiado, sin embargo, esta situacin. A pesar de que
algunos de sus integrantes han opinado a favor de que los jueces debieran pagar el
impuesto a las ganancias, hasta ahora tanto los supremos, como los magistrados
inferiores, funcionarios y empleados de la Justicia Nacional, no lo tributan.
Recaudacin.
Es conocida la posicin de la presidenta de la Nacin, Cristina Fernndez, a favor de que
el impuesto a las Ganancias alcance tambin a los magistrados. As lo plante cuando era
senadora, y ahora vuelve a tomar fuerza la versin que indica que se estara preparando
un proyecto de ley para que no haya exenciones para los miembros del Poder Judicial.
Es que la recaudacin de este impuesto es la segunda en orden de importancia, para el
fisco nacional, despus del Impuesto al Valor Agregado (IVA). Adems, como la
liquidacin la efectan directamente las patronales sobre los salarios, es de fcil
recaudacin y casi nula evasin.
Se explica as que, en lugar de analizar y decidir sobre la necesidad de actualizar con
urgencia el monto de los mnimos no imponibles, para adecuarlos a la realidad salarial
actual, en un contexto de inflacin, el gobierno de Cristina Fernndez est mucho ms
preocupado por ampliar el horizonte de los futuros contribuyentes, alcanzando a un sector
que hasta ahora vena esquivando esa obligacin tributaria, de la que el resto de los
trabajadores, incluyendo legisladores, gerentes, etc., no pueden eximirse.
Llama la atencin ese enfoque recaudador, teniendo el Estado tantas otras fuentes de
recursos tributarios, ahora y con una reforma progresiva en la materia que grave, por
ejemplo, a los monopolios, los bancos y las grandes fortunas.
Al mismo tiempo que se agrandan los ingresos del Estado con la mencionada reforma,
hara bien el gobierno en analizar mejor en qu gasta. No parece que darle un crdito
subsidiado a la Fiat, por 565 millones de pesos, a un inters fijo anual del 9 por ciento,
sea la mejor manera de invertir los recursos. Por qu la Fiat no le pide un prstamo al
gobierno de Mario Monti?
Fondo de la cuestin.

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Pero yendo al fondo de la cuestin, es correcto que los trabajadores paguen el impuesto
a las Ganancias? En primer lugar, la base del impuesto a las Ganancias en nuestro pas
no incluye las rentas financieras, a las ganancias de capital (valorizacin de activos) ni a
los dividendos.
Quiere decir, citando a Miguel Braun, director ejecutivo del Centro de Implementacin de
Polticas Pblicas para la Equidad y el Crecimiento (Cippec), mientras un empleado en
relacin de dependencia lo paga, un millonario que vive de intereses y el dueo de un
comercio que opera en negro, no lo hacen.
Por ello, es razonable sostener que no puede estar alcanzado por un tributo que grava las
"Ganancias", un trabajador que cobra un salario apenas por encima del costo de una
canasta familiar.
Para ser contribuyente de un impuesto as, no slo que habra que ejercer una actividad
lucrativa, como el comercio, o la compra y venta de acciones (stas estn eximidas), o
vivir de rentas (tampoco tributan), sino que la "ganancia" debera ser considerable.
El salario tiene otra naturaleza jurdica, porque es la remuneracin, por la fuerza de
trabajo de una persona, sea manual o intelectual. No es una actividad lucrativa, sino que
tiene carcter alimentario. Esta naturaleza del salario ha sido reconocida en innumerables
fallos judiciales. Por ello, se ponen lmites a los descuentos por embargos y otras razones
que puede sufrir un trabajador, con el objetivo de que no se afecte demasiado el sustento
de su familia.

Mal aplicado.
Dejando sentada esta posicin contraria al pago de Ganancias sobre los salarios, incluso
para quienes sostienen que este impuesto es justo y progresivo an en la forma que se
est aplicando en la Argentina, es evidente que est muy mal aplicado.
Primero, porque los montos no imponibles no son actualizados al mismo ritmo que
aumentan la inflacin y los salarios, que a su vez no alcanzan nunca a aqulla. Aunque el
gobierno niegue que la inflacin sea un problema, es evidente que sta existe, alimentada
por los 200 monopolios formadores de precios, y que corroe lenta pero inexorablemente
los bolsillos de los sectores populares.
Segundo, porque es injusto que un sector con altos ingresos, como los jueces y
funcionarios judiciales, no lo tributen, argumentando una "intangibilidad salarial" que si
bien est reconocida en la Constitucin Nacional, no tiene nada que ver con el pago de
impuestos. El artculo 16 de la Carta Magna, establece claramente que "la igualdad es la
base de las cargas pblicas", y no dispone ninguna excepcin.
Tercero, porque es inaudito que paguen los trabajadores, no paguen los jueces, y
tampoco paguen quienes obtienen enormes ganancias con la actividad financiera, la
compra y venta de acciones y otras inversiones burstiles, que no tributan Ganancias.
Debate.
De todos modos, bienvenido sea el debate sobre este impuesto, si sirve para disminuir la
inequidad existente hasta hoy en materia de contribuyentes. Pero mejor sera que sirviera
para eliminar definitivamente la categora cuarta del mismo (salarios), o por lo menos para
elevar considerablemente los montos no imponibles, para reducir el impacto negativo que
este impuesto est produciendo en los ingresos de los trabajadores y sus familias.
Fuente:
Los jueces no lo pagan, pero los trabajadores s
DERECHO COMPARADO
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Comparado con las legislaciones de otros pases, tiene la peculiaridad de incluir en la


misma ley impuestos que habitualmente se regulan con normas distintas.
Especies tributarias
El impuesto argentino comprende tres especies tributarias distintas:
a) Un tributo a las rentas de las personas fsicas o humanas, con alcuotas progresivas y
deducciones por mnimos no alcanzados, o sea un tributo personal, en teora casi "hecho
a medida" para cada contribuyente, que se liquida anualmente por la totalidad de las
ganancias obtenidas en ese periodo.
b) Un impuesto a la renta de sociedades (conocido en el mundo como impuesto societario
o impuesto de sociedades) que grava con un porcentaje fijo las ganancias obtenidas por
aquellas durante el ejercicio, sin deducciones personales, ni mnimos no alcanzados.
c) Un tributo a las ganancias que obtienen en el pas quienes son residentes en el
exterior. Su particularidad es que se trata de un tributo de los llamados instantneos: cada
operacin se alcanza con un porcentaje fijo y no interesa si se realiza una o varias de
ellas durante el periodo.
Las personas que deben pagarlo, en los dos primeros casos, son las sociedades
expresamente mencionadas en la ley (annimas, de responsabilidad limitada, en
comandita y otras que detalla el art. 69) y las personas fsicas; tambin son sujeto del
tributo las sucesiones indivisas, hasta que se determine y reconozca quienes son los
herederos (declaratoria judicial de herederos).
En cuanto a las ganancias alcanzadas, para las empresas lo estn todas las ganancias,
con algunas exenciones (que figuran en el art. 20) mientras que para quienes no tengan
ese carcter, en general estn alcanzadas las ganancias habituales; hay tambin aqu
algunas excepciones.
El periodo fiscal, o sea el lapso en el cual se suman las ganancias para pagar el impuesto,
es anual; para las personas fsicas, coincide con el ao calendario mientras que,
genricamente, para las personas del art. 69, el periodo coincide con el de su balance
anual. Las dems sociedades no pagan el tributo pero tambin determinan su ganancia
en cada balance y sus socios incluyen su proporcin a fin de ao en su declaracin
personal.
El impuesto se determina por diferencia entre las ganancias y las prdidas del periodo;
dentro de estas ltimas estn todos los gastos necesarios para obtener aquellas (excepto
los que taxativamente estn prohibidos, art. 88 de la ley). Adems existen otras
deducciones y, las personas fsicas residentes en el pas pueden deducir, segn los
casos, sumas por ganancia no imponible, deduccin especial y familiares a cargo.
En materia de sociedades y empresas, existe un rgimen mediante el cual las que se
reorganicen (fusionen, escindan o cambien de tipo social) pueden realizar estos cambios
sin pagar impuesto, siempre que cumplan con las condiciones que establece la ley.
Existen diversos regmenes de retencin por los cuales, quien realiza determinados pagos
debe separar de ellos un importe y depositarlo, a nombre de quien cobra, luego ste
puede computar tal retencin como un pago a cuenta de su impuesto anual; tambin hay
normas que obligan a que determinados contribuyente realicen pagos anticipados del
tributo anual.
En cuanto a los beneficiarios del exterior, como se dijo, pagan el tributo con cada
operacin que realizan, con independencia de toda otra cuestin. El tributo se los debe
retener quien realiza el pago, aplicando el impuesto del 35 % sobre el porcentaje del
mismo que la ley determina presuntamente que es la ganancia.
El impuesto sobre la renta (ISR) es un impuesto que grava los ingresos de las personas,
empresas, u otras entidades legales.
13

TIPOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA


Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con
dichos ingresos. Sin embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios no
necesariamente indican los ingresos de un individuo, especialmente en las clases ms
altas.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con
dichos ingresos
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compaa, se suele llamar impuesto a
las empresas o impuesto sobre los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen
gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y los gastos, con
algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas fsicas suelen gravar los
ingresos (con algunas deducciones).
IMPUESTO DE LA RENTA SOBRE EL PAIS
Argentina
Artculo principal: Impuesto a las Ganancias (Argentina)
De acuerdo con la legislacin argentina, los residentes tributan por sus ganancias de
fuente argentina y de fuente extranjera, pudiendo computar contra el impuesto argentino
las sumas efectivamente abonadas por impuestos anlogos en el extranjero.
Los no residentes tributan solo por sus ganancias de fuente argentina.
Las principales formas jurdicas que adoptan los entes econmicos que actan en
Argentina son: personas fsicas, explotaciones unipersonales, sociedades de personas,
S.R.L., S.A. y sucursales o subsidiarias de empresas extranjeras.
La Constitucin Nacional dispone que el gobierno federal y los gobiernos provinciales
puedan establecer impuestos directos; este tributo que recauda el gobierno federal se
llama en Argentina Impuesto a las ganancias.
El objeto del mismo son las rentas que obtienen en todo el mundo los residentes y las que
obtienen en el pas los no residentes. Incluye entonces a las ganancias de las personas y
de las sociedades en un mismo texto legal.
Este impuesto es anual y, como tal, se paga al trmino del ejercicio fiscal que, en el caso
de las personas naturales, coincide con el ao calendario, mientras que en el de las
empresas lo hace con el periodo contable.
Los ingresos gravados para las personas naturales que no constituyan empresa son todos
los que provienen de una fuente durable, los que tienen periodicidad, aunque sea
potencial; en cambio, para las empresas estn comprendidos en el tributo todas las
ganancias. Los ingresos gravados son netos de todos los gastos necesarios para
obtenerlos y, adems, existen otras deducciones personales a que tienen derecho las
personas naturales, tales como ganancia no imponible, deducciones por familiares a
cargo y deducciones especiales para rentas obtenidas del trabajo.
Las ganancias de entidades sin fines de lucro -asociaciones, fundaciones, instituciones
religiosas, sindicatos obreros y cooperativas- estn exentas del impuesto. Tampoco estn
alcanzadas algunas ganancias de las personas naturales, tales como los derechos de

14

autor, los intereses que pagan los bancos, as como algunas ganancias de capital: las
obtenidas por ventas de inmuebles, ttulos y acciones y otras.
En el caso de quienes deben tributar por rentas obtenidas en el extranjero, la ley permite
tomar como pago a cuenta del impuesto los tributos similares abonados en el lugar donde
se obtuvo aquella.
La alcuota del tributo para algunas sociedades (annimas, de responsabilidad limitada y
otras) es del 35%, de las cuales mientras que para las personas naturales y el resto de las
empresas se utiliza la siguiente tabla:

Ganancia Neta
imponible

Ganancia Neta
imponible

Pagarn

Pagarn

Pagarn

Mas de $

A$

Ms el %

Sobre el excedente de $

10.000

10.000

20.000

900

14

10.000

20.000

30.000

2.300

19

20.000

30.000

60.000

4.200

23

30.000

60.000

90.000

11.100

27

60.000

90.000

120.000

19.200

31

90.000

120.000

En adelante

28.500

35.000

120.000

Estados Unidos
El gobierno federal impone un impuesto progresivo sobre la base imponible de las
personas, asociaciones, empresas, corporaciones, fideicomisos, bienes difuntos, y ciertas
propiedades de quiebra. Algunos estados y los gobiernos municipales tambin imponen
impuestos sobre la renta. El primer impuesto sobre la renta Federal se estableci, (en
virtud del artculo I, seccin 8, inciso 1 de la Constitucin de los EE.UU.) durante la Guerra
Civil, y luego en la dcada de 1890, y de nuevo despus de la Decimosexta Enmienda
que fue ratificada en 1913. Los impuestos actuales sobre los ingresos se imponen en
virtud de estas disposiciones constitucionales y diversas secciones de Subttulo A del
Cdigo de Rentas Internas de 1986, segn enmendada, incluyendo 26 U.S.C. 1
(Impuesto sobre los ingresos imponibles de los individuos, sucesiones y fideicomisos) y
26 U.S.C. 11 (Impuesto sobre la renta en los ingresos gravables de las empresas).
Mxico
Artculo principal: Impuesto sobre la renta (Mxico)
En Mxico, el gobierno federal est facultado para establecer impuestos directos e
indirectos, segn la Constitucin de los Estados Unidos Mexicanos, cuyo artculo 31
Fraccin IV dice, a la letra: "... contribuir a los gastos pblicos, as de la Federacin como
del Distrito Federal o del estado y Municipio en que residan de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.[1] [2]
15

Los impuestos directos se aplican de forma directa a la riqueza de las personas,


principalmente a sus ingresos o signos de riqueza como la propiedad de autos o casas. El
impuesto directo ms importante es el impuesto sobre la renta (ISR). Debe observarse
que este impuesto es una extraccin a los ingresos de las empresas y de los particulares.
En contrapartida, los impuestos indirectos afectan patrimonialmente a personas distintas
del contribuyente (aqul que le paga al fisco). En otros trminos, el contribuyente que
enajena bienes o presta servicios, traslada la carga del impuesto a quienes los adquieren
o reciben. Dentro de stos se encuentran el impuesto al valor agregado (IVA, impuesto al
consumo de las personas y empresas) y el impuesto especial sobre produccin y
servicios (IEPS, impuesto a gasolinas, alcoholes y tabacos). Por ejemplo, el IVA grava los
actos y actividades en el territorio mexicano y se genera cada vez que compramos algn
producto (con varias excepciones en nuestro pas que revisamos ms adelante). Si bien la
principal funcin de los impuestos es proveer de ingresos al gobierno para sufragar el
gasto pblico, pueden tener tambin otras finalidades por su impacto en los precios de los
productos. Por ejemplo, se pueden aplicar aranceles a las mercancas importadas para
proteger a los productores nacionales, o para disminuir el consumo de algn producto,
como las bebidas alcohlicas o el tabaco.
Este impuesto es anual y como tal se paga al trmino del ejercicio fiscal (un periodo de 12
meses) sin embargo se realizan pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto
anual.
El impuesto sobre renta o ISR es uno de los impuestos federales catalogados como de los
ms importantes gravando directamente las utilidades de las personas fsicas y morales.
Segn indica la Ley de Impuesto sobre Renta se produjo un incremento del ISR para 2010
alcanzando el 30%, tasa que estar vigente durante 2011, y 2012, y las tablas isr 2013 se
mantienen sin cambios.
El objeto del Impuesto Sobre Renta en Mxico es el gravar las utilidades de las personas
fsicas y morales, que realicen cualquiera de las siguientes actividades:
Enajenacin Bienes
Servicio subordinado
Intereses
Premios
Dividendos y ganancias repartidas
Actividades profesionales
Arrendamiento
Asimismo, tal como se menciona en la Ley de ISR, el impuesto se aplica en cada ejercicio
pero, previo a ello, se deben realizar pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto anual.
Tabla ISR 2012 para el clculo de los pagos provisionales mensuales

16

Lmite Inferior

Lmite Superior

0,01

490,07

496,08

4.210,41

Cuota Fija

Porcentaje
aplicable sobre
excedente lmite
inferior

0,00

1.92%

9,52

6,40%

4.210,42

7.399,42

247,23

10,88%

7.399,43

8.601,50

594,24

16,00%

8.601,51

10.298,35

786,55

10.298,36

20.770,29

1.090,62

21,36%

20.770,30

32.736,83

3.327,42

23,52%

32.736,84

En adelante

6.141,95

17,92%

30.00%

El impuesto sobre la renta se calcula sobre la base de efectivo tratndose de personas


fsicas y asociaciones y en base a devengado para las personas morales. La tabla que se
anex anteriormente es para personas fsicas.
Las personas morales realizan sus pagos provisionales con base en los ingresos
nominales acumulados a determinado mes, multiplicandos por el coeficiente de utilidad
que se determin en el ejercicio anterior. A dicho resultado se le aplica la tasa del 30%.

PREGUNTAS FRECUENTES
Qu
es
el
Impuesto
a
las
Ganancias?
Es un tributo que pagan tanto las empresas como las personas fsicas que ganan una
cantidad mnima de dinero por mes, y se calcula en proporcin a sus beneficios. En el
17

caso de las personas, es un impuesto progresivo. En el pas es uno de los ms


importantes del fisco y su compleja confeccin incluye distintas bases imponibles,
deducciones,
diferentes
alcuotas
y
varios
hechos
gravados.
El impuesto a las Ganancias se divide en cuatro categoras, siendo la ltima la que aplica
a las personas fsicas o trabajadores en relacin de dependencia. Sin embargo, no todos
los empleados tienen que pagar el impuesto, ya que hay un monto mnimo a partir del
cual
empieza
a
aplicar
el
gravamen.
Qu
trabajadores
no
pagan
Ganancias?
Actualmente, rigen tres tramos para calcular la retencin del Impuesto a las Ganancias.
Los trabajadores con ingresos mensuales hasta 15.000 pesos brutos, estn exentos del
pago de Ganancias, sin diferenciacin por estado civil y grupo familiar. Quienes superan
ese
ingreso,
deben
pagar
ganancias.
Qu
trabajadores
deben
pagan
Ganancias?
Aquellos que cobraron, ms de $15.000 y hasta $25.000 mensuales brutos, tienen
retenciones, consistente en las deducciones personales incrementadas en un 20%, y en
un
30%
para
los
que
trabajan
en
zona
patagnica.
En cambio, los que percibieron ms de $ 25.000, sufren las retenciones con las
deducciones sin incrementos. El salario familiar est libre de impuesto.
Para determinar cada uno de estos tres lmites, y hasta tanto AFIP no modifique la actual
normativa, el perodo de ingresos a considerar, es el que va de enero a agosto de 2013.
Cmo
se
calcula
el
impuesto?
Primero determinamos la Ganancia Bruta, que es la suma de todos los ingresos anuales
brutos (sueldo, aguinaldo, vacaciones, horas extras, gratificaciones, entre otros). A esa
ganancia bruta, se le restan las deducciones obligatorias (jubilacin, obra social, y PAMI).
Luego se aplican los descuentos permitidos (seguro de vida, empleada domstica,
honorarios mdicos, etctera). De esa cuenta se obtiene la ganancia neta acumulada. A
ese parcial se le debe aplicar las deducciones personales por cargas de familia (cnyuge,
hijo u otro familiar a cargo) y luego la deduccin especial y la ganancia no imponible. De
all se obtiene la ganancia neta sujeta a impuesto. A esa cifra se le aplican alcuotas
progresivas del 9% al 35% segn el nivel de ingreso. Cabe destacar que el impuesto a las
ganancias es anual, pero se retiene mensualmente mediante anticipos.
Qu
son
las
deducciones?
Son aquellos montos que pueden restarse de la base de clculo (los ingresos) y que
permiten disminuir el monto de impuesto que se le retendr. En zonas desfavorables
(como
Patagonia),
el
importe
a
deducir
es
mayor.
En

zona

no

desfavorable,

se

puede

deducir:

INGRESOS
BRUTOS
(15.001
A
25.000
PESOS)
Cargas familiares; servicios mdicos asistenciales (hasta el 5% de la ganancia neta
anual); seguros de vida ($996,23 anuales); Gastos de sepelio ($996,23 anuales);
intereses por crditos hipotecarios (hasta $20 mil anuales); honorarios mdicos (40% de
lo facturado y hasta el lmite del 5% de la ganancia neta anual); servicio domstico (hasta
$15.552 anuales); donaciones y cuotas sindicales (se deducen automticamente).
18

INGRESOS
BRUTOS
(MS
DE
25.001
PESOS)
Cargas familiares, pero en una medida menor que en el caso anterior; servicios mdicos
asistenciales (hasta el 5% de la ganancia neta anual); seguros de vida ($996,23 anuales);
Gastos de sepelio ($996,23 anuales); intereses por crditos hipotecarios (hasta $20 mil
anuales); honorarios mdicos (40% de lo facturado y hasta el lmite del 5% de la ganancia
neta anual); servicio domstico (hasta $15.552 anuales); donaciones a entidades exentas
en dicho impuesto, como instituciones religiosas o partidos polticos; y cuotas sindicales
(se
deducen
automticamente).
Quines

pueden

ser

contemplados

como

"carga

familiar"?

Son carga de familia, aquellos familiares que se encuentren efectivamente a cargo del
beneficiario y no tengan entradas netas anuales que superen los $ 15.552 o $ 1.296
mensuales.
Incluye: cnyuge, padres, abuelos, bisabuelos, padrastros, suegros sin lmite de edad,
hijos, hijastros, nietos, bisnietos, yernos y nueras hasta los 24 aos de edad o en caso de
ser
incapacitados
para
trabajar
sin
lmite
de
edad.
Los trabajadores con ingresos de entre 15.001 y 25.000 pesos mensuales, pueden
deducir: Cnyuge ($20.736), Hijos/ Hijastros ($ 10.368), Nietos / Bisnietos ($ 7.776),
Padres / Padrastros / Abuelos / Bisabuelos ($ 7.776), Hermanos ($ 7.7776); Suegros ($
7.776);
y
Yernos
($
7.776).
Los trabajadores con ingresos de ms de 25.001 pesos mensuales, pueden deducir:
Cnyuge ($ 17.280), Hijos/ Hijastros ($ 8.640), Nietos / Bisnietos ($ 6.480), Padres /
Padrastros / Abuelos / Bisabuelos ($ 6.480), Hermanos ($ 6.480); Suegros ($ 6.480); y
Yernos
($
6.480).
Existen otras deducciones mensuales que se pueden computar aun cuando "no" se
informen?

S, las deducciones mensuales que no requieren que sean informadas por los empleados
son
las
siguientes:
Mnimo no imponible: Remuneracin ao 2013 entre $15.000 y $ 25.000, deduce $
18.662,40 (valor anual). Ingresos superiores a $ 25.000, deduce $ 15.552.
Deduccin especial: Remuneracin ao 2013 entre $ 15.000 y $ 25.000, deduce $
89.579,52. Ingresos superiores a $ 25.000, deduce $ 74.649,60.
Aportes jubilatorios (sin tope anual).
Aportes a la Obra Social (sin tope anual).
Cuotas sindicales (sin tope anual).
Qu pagos a cuenta se pueden informar para reducir el impuesto final anual?
Los

pagos

cuentas

que

se

pueden

informar

son

los

siguientes:

El 34% de los importes liquidados y percibidos por las Entidades Financieras en concepto
del Impuesto a los Dbitos y Crditos en Cuentas Bancarias (impuesto al cheque),
originados en las sumas acreditadas en dichas cuentas (depsitos bancarios).

19

Los importes percibidos por las tarjetas de crdito y por los operadores tursticos
vinculados con viajes al exterior.
Tales conceptos no estn limitados; vale decir, podr imputarse hasta el 100% de tales
sumas.
Para ello, el empleado deber informrselo al empleador y conservar la documentacin
que lo respalden. Como dichas deducciones slo proceden en la liquidacin final anual, la
empresa deber devolverle al empleado un importe similar al que informen por estos
conceptos.
Cunto
se
descuenta
por
el
impuesto
Segn una escala progresiva que va del 9 al 35 por ciento.

las

ganancias?

ELEMENTOS:
OBJETIVO: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal.
SUBJETIVO: persona fsica o jurdica que obtiene las ganancias.
TERRITORIAL: es de aplicacin nacional.
Es insuficiente subir el Mnimo No Imponible.
La presin tributaria es rcord en la historia argentina, pero para el Gobierno de turno la
visin pasa solamente por si la recaudacin se encuentra en los niveles necesarios para
cubrir los gastos del Estado, sin mediar ningn otro tipo de anlisis que contemple
adems impactos en el mediano y largo plazo para el conjunto social.
Se sabe que el sistema tributario argentino resulta costoso, mal diseado y complejo, y
que debera ser reformado, pero el objetivo es recaudar ms en el corto plazo. El sistema
de imposicin es poco progresivo, establece una carga proporcional muy grande sobre los
sectores de menores ingresos bajo la forma de impuestos al consumo, y en trminos de
inversin, sta es casi siempre resultado de un proceso de acumulacin que un sistema
tributario puede desalentar si no se disea con precisin.
20

Recordemos que el Estado es la suma de los ciudadanos; el Estado no es nada en s


mismo sino una forma de representacin de los intereses colectivos; por lo tanto son los
ciudadanos contribuyentes quienes deben definir, a saber:
* Qu necesidades tiene el Estado para financiar,
* Cmo las financia,
* Qu contraprestacin otorga el Estado a los contribuyentes.
En la Argentina, las funciones primarias que debe prestar el Estado a la comunidad son
absolutamente deficientes; esto es salud pblica, educacin pblica, seguridad, etc. Esto
hace que el ciudadano deba pagar de sus propios ingresos adems de la enorme carga
tributaria, prestaciones adicionales en las reas mencionadas para suplir las deficiencias
del Estado. Por tal motivo, la presin tributaria actual que soportan los contribuyentes
argentinos resulta un precio exageradamente alto en relacin con el pobre nivel de los
servicios que reciben del Estado.
Es nuestra intencin centrarnos en esta oportunidad, en el Impuesto a las Ganancias que
pagan sobre sus remuneraciones las personas fsicas en relacin de dependencia y sobre
sus haberes los jubilados, pensionados, etc. Para todos ellos el monto a pagar se torna
abusivo, por un lado por la falta de actualizacin no solamente del mnimo no imponible
sino tambin de otras deducciones y escalas que forman parte del clculo, -que se
detallan ms adelante- y por otro lado porque es un porcentaje muy alto del ingreso bruto,
violando as instrumentos legales y fallos de la CSJN -referirse a tem 3 y Anexo II.
Asimismo, vamos a referirnos brevemente al impuesto que grava a las personas fsicas y
sucesiones indivisas, por la tenencia de Bienes Personales al 31 de diciembre de cada
ao calendario.
El tema es complicado, porque la historia es larga y la legislacin se ha ido modificando
con el tiempo, pero tratando de conceptualizarlo, nos preguntamos primero si el salario o
la jubilacin deben ser considerados como ganancia.

Cabe destacar adems la inicua inclusin de las Jubilaciones y Pensiones dentro del
mbito del impuesto a las ganancias, sin considerar lo magro de sus haberes, ni atender
las reiteradas sentencias judiciales favorables a su actualizacin, mientras se sustraen los
fondos de las Cajas de Jubilaciones para atender otros fines ajenos a su funcin y
especialmente, ante la imposibilidad fctica de sus titulares de acceder al mercado laboral
para obtener algn ingreso complementario. En su caso el descuento de Impuesto a las
Ganancias lo practica directamente la ANSES sobre cada pago de Jubilaciones y
Pensiones, y no toma en cuenta todas las deducciones legales que se pueden incorporar
-ver ANEXO I.
Resulta evidente que el Gobierno no tiene voluntad poltica de modificar la normativa,
porque sabe que los trabajadores en relacin de dependencia, los jubilados y
21

pensionados no tienen suficiente lobby, aunque emitan declaraciones, realicen


manifestaciones, huelgas, piquetes u obtengan sentencias de la Justicia favorables a sus
reclamos. Estos impuestos son un claro ejemplo de las acciones de un Estado abusivo y
discriminador, que incumple con los roles que tiene asignados constitucionalmente.
En concordancia con la grave situacin expuesta, ADAPD solicita a las autoridades
competentes del Gobierno Nacional, incluyendo a cada uno de los Poderes del Estado
Nacional, la ms urgente intervencin para producir las modificaciones que terminen con
los padecimientos presentes y generen mecanismos de actualizacin automtica para
evitar la reiteracin de las graves consecuencias actuales.
A continuacin y para entrar en detalle del mecanismo de clculo, se detallan los
conceptos incluidos, se explica la terminologa, qu conceptos deberan estar sujetos a
actualizaciones para disminuir el monto del tributo, y por qu los montos se tornan
abusivos con relacin al monto bruto de salarios, jubilaciones y pensiones.
1.- QU ES LO QUE SE GRAVA
Cabe considerar que los sueldos y salarios son el precio que contra prestan el trabajo
personal, actual en el caso de los empleados activos, o en forma diferida el trabajo
anterior de los jubilados y pensionados, y por lo tanto es similar en su naturaleza a los
honorarios de los profesionales universitarios, al honorario de los directores de SA, a la
retribuciones de los artesanos, de los oficios, etc., que bajo otras denominaciones son el
ingreso o contraprestacin por un servicio o trabajo personal.
Ahora bien, el Impuesto a las Ganancias grava los Ingresos Netos de las personas fsicas.
Se entiende por Ingreso Neto a la diferencia entre el Ingreso Bruto (que son los Sueldos,
Jubilaciones, Pensiones, etc.) y los costos y gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar dicho Ingreso Bruto (constituidos por las llamadas Deducciones Generales y
Personales, detalladas en el Anexo I). De lo que se trata entonces, es de establecer qu
porcin de los sueldos y/o de las jubilaciones y pensiones, es realmente el Ingreso Neto,
a ser alcanzado por el impuesto que nos ocupa.
Deducciones Personales
En tal sentido, los costos y gastos ms comunes necesarios para obtener dichos ingresos
son: los gastos de transporte, de vestuario, de comida, de educacin, y de medicamentos,
los cuales se hallan incluidos en las Deducciones Personales establecidas por Decreto del
Poder Ejecutivo en montos globales arbitrarios, ya que no es permitido deducir los gastos
reales efectivamente erogados por los conceptos citados.
Deducciones Generales
Tambin se permiten deducir con el carcter de Deducciones Generales: los aportes
Jubilatorios (11%), para Obras Sociales (3%) y para INSSJP (3%); las primas de seguro
de vida; cuotas de asistencia sanitaria; honorarios mdicos y paramdicos; gastos de
sepelio y gastos de servicio domstico, aunque todos ellos limitados arbitrariamente por
porcentajes mximos aplicados sobre las ingresos netos, o por importes fijos anuales.
Las Deducciones Generales, aunque tengan lmites para su cmputo, implican
erogaciones reales de dinero aplicadas especficamente al concepto que se trata, y en
cambio las Deducciones Personales estn consideradas globalmente mediante importes
fijos, tanto para el propio empleado como para cada una de las personas a su cargo.
Partiendo de los Sueldos, Jubilaciones y Pensiones (a los que consideramos como el
Ingreso Bruto) y descontando las Deducciones Generales y las Deducciones Personales
detalladas, se obtiene como resultado el importe de los Ingresos Netos Sujetos al
Impuesto, al que se le aplica la tasa del Impuesto a las Ganancias, que en el caso de las
personas fsicas es una escala progresiva que se menciona en el Anexo I que acompaa
esta nota y en el que se explica cmo funciona.

22

2.- ACTUALIZACIONES
Las Deducciones Personales tienen una regla de actualizacin anual establecida en la
propia Ley del gravamen, sobre la base de la variacin anual del ndice de Precios al por
mayor, pero se encuentra suspendida por el artculo 39 de la ley 24073, del 8/04/1992.
De modo que las actualizaciones han pasado a ser desde entonces una gracia
presidencial, que no fue mayormente demandada por parte de los contribuyentes hasta el
ao 2002. Desde ese ao hasta el 1/04/2011, fecha de la ltima actualizacin, se han
sucedido varias modificaciones calculadas teniendo en cuenta las cifras informadas por el
INDEC, que como sabemos, desde el 2007 registra aproximadamente slo un tercio de la
inflacin real.
Es de destacar que la escala progresiva no actualiza sus tramos desde el ao 2003 y que
la ltima actualizacin de las Deducciones Personales tuvo lugar en Abril del ao 2011.
Dicho congelamiento hace pagar ms impuestos sobre los aumentos que se otorgan a
salarios y jubilaciones, frustrando en su medida este propsito y generando lgicos
reclamos gremiales, que son postergados o ignorados por las autoridades que no quieren
resignar la mayor recaudacin que logran mediante la demora en la actualizacin
requerida.
Similar crtica puede formularse a la falta de actualizacin del importe exento de Bienes
Personales que es de tan slo $ 305.000,00 anuales, con vigencia desde el ao 2007, as
como que dicho importe debera operar como un mnimo no imponible o sea siempre
deducible del total de los bienes, en vez de actuar como un tope exento, por encima del
cual quedan gravados el 100% de los bienes.
3.- IMPUESTOS ABUSIVOS
Es importante entender tambin que el problema no es solamente el Mnimo no Imponible
(MNI) del cual tanto se habla, sino tambin actualizar las dems Deducciones Personales
(Cargas de Familia y Deduccin Especial), las Deducciones Generales y los tramos de la
escala progresiva.
Por lo tanto, no es suficiente con subir el MNI para remediar la injusta situacin que estos
impuestos ocasionan a los contribuyentes particulares, que mes a mes ven reducidos sus
sueldos y haberes en proporciones que los afectan en ms de un 20%, violando expresas
disposiciones legales
Que lo prohben, que ilegtimamente han sido vulneradas por disposiciones de menor
rango, N 436/2004 del Ministerio de Trabajo que modifica la Ley de Contrato de Trabajo
N 20744, como detallamos en el Anexo II, que se adjunta a la presente nota.
Existe asimismo, una antigua pero reiterada jurisprudencia de la CSJN en materia
tributaria, declarando que el 33% es la proporcin mxima de tributos aplicables sobre la
propiedad o las rentas y que la superacin de esta proporcin constituye un acto
confiscatorio y por lo tanto, inconstitucional.

23

ANEXO I
Para el pago del Impuesto a las Ganancias de los contribuyentes que cobran Sueldos y/o
Jubilaciones y Pensiones, los respectivos empleadores y la ANSES estn obligados a
retener en cada pago que realicen, el importe del impuesto que corresponda segn la Ley
20628 y sus modificaciones, la cual dispone para las personas fsicas la aplicacin de una
Escala Progresiva sobre tramos crecientes de sueldos y jubilaciones netas, que arranca
con el 9% ( para un Ingreso Neto Sujeto a Impuesto de hasta $ 10.000,00) y alcanza un
mximo de 35% (para el tramo de Ingresos Netos que superen $ 120.000,00). Los
importes citados de la Escala son anuales y para su aplicacin sobre remuneraciones
mensuales, se dividen por 12 y se acumulan mes a mes.
Estos porcentajes se aplican sobre el Importe Neto Sujeto a Impuesto, o sea sobre los
Sueldos y/o Jubilaciones, etc., ya descontadas las Deducciones Personales (Mnimo no
imponible, Cargas de Familia, Deduccin Especial), como tambin si correspondiera,
descontadas las Deducciones Generales constituidas por los pagos efectuados por el
contribuyente durante el ao en concepto de: Intereses Hipotecarios; Primas de Seguro
de Vida; Servicio domstico; Donaciones; Cuotas mdico asistenciales; Honorarios por
servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica, Gastos de sepelios. Todas estas
deducciones estn limitadas, mediante porcentajes sobre la renta neta y/o por importes
fijos anuales, o sea tienen un tope arbitrario.
Las Deducciones Personales se aplican slo a las personas fsicas y comprenden tres
rubros:
1- El Mnimo no imponible: actualmente fijado en la suma de $ 12.960,00, siempre que el
contribuyente sea residente en el pas.
2- Las Cargas de familia, que habilitan una deduccin distinta, segn se trate de:
Esposa: $ 14.400,00.
24

Hijos: $ 7.200,00 c/u, hasta su mayora de edad, o sin lmite si fuera incapacitado.
Otras cargas: $ 5.400,00 c/u, referidas a ascendientes: padres, abuelos, bisabuelos,
padrastros y suegros, y a descendientes: nietos, bisnietos y asimismo para colaterales:
hermanos, yernos o nueras, siempre que sean menores de edad o incapacitados para el
trabajo.
Todas las cargas de familia para ser deducibles deben ser residentes en el pas, estar a
cargo del contribuyente y no tener en el ao ingresos netos superiores a $ 12.960,00
cualquiera sea su origen, y estn o no sujetas al impuesto a las ganancias.
3- La deduccin especial, adicional al mnimo no imponible (o sea, se suma a los $
12.960,00) de hasta $ 62.208,00, permitida slo a los contribuyentes que obtengan
sueldos de una relacin de dependencia, o jubilaciones, retiros, pensiones o subsidios de
cualquier especie que tengan su origen en el trabajo personal.
Ejemplo de un clculo de Impuesto a las Ganancias (IG):
Considerando una empleada soltera, sin Cargas de Familia, (o sea, no tiene a su cargo
hijos, hermanos, padres, etc.) y que cobra $ 8.000,00 por mes:
El IG se calcula de la siguiente manera:
Sueldo anual bruto: 104.000,00
Menos: Deducciones Generales
11% de Aporte Jubilatorio: 11.440,00
3% de Aporte Obra Social: 3.120,00
3% de Aporte al INSSJP: 3.120,00
Sueldos anuales que percibe el empleado antes de la Ret. De IG: 86.320,00
Menos: Deducciones Personales
Mnimo No Imponible: 12.960,00
Cargas de Familia (hijos, hermanos, esposo y/o padres a cargo): 0,00
Deduccin especial de la 4 Categora: 62.208,00
Total deducciones para calcular el IG: 75.168,00
Sueldos Netos anuales sujetos a IG (86320-75168): 11.152,00
IG= 11.152,00 x 14% 500,00: 1.061,28
Retencin mensual de IG: 88,44
Para el caso de jubilados y pensionados continuando con lo expresado anteriormente, la
ANSES aplica un procedimiento para determinar el impuesto a pagar que slo considera
como deduccin el MNI y la Deduccin Especial de la 4 Categora. No considera las
Cargas de Familia ni tampoco Deducciones Generales. En el recibo mensual detalla los
montos de Haberes, los descuentos por Obra Social, la Retencin de Impuesto a las
Ganancias y el Neto a pagar.
En caso que el Jubilado o Pensionado presenten su propia Declaracin Jurada de
Impuesto a las Ganancias a fin de ao, en la misma podrn incorporar todas las
deducciones a que tengan derecho (Mnimo no imponible, Cargas de Familia, Deduccin
Especial y las dems Deducciones Generales mencionadas ms arriba) y calcular el
impuesto que corresponda.
La diferencia con lo pagado mes a mes, queda como crdito a favor del Jubilado o
Pensionado para el ao siguiente. En muchos casos se puede recuperar deducindolo de
los adelantos por Bienes Personales.
ANEXO II
La Ley de Contrato de Trabajo N 20744, en su Captulo IV, (De la Tutela y pago de la
remuneracin) establece en el artculo 133 (Porcentaje mximo de retencin.
Conformidad del trabajador. Autorizacin administrativa), cul es el porcentaje mximo de
retencin, as es que dice: Salvo lo dispuesto en el artculo 130 de esta ley en el caso de
adelanto de remuneraciones, la deduccin, retencin o compensacin no podr insumir
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en conjunto ms del veinte (20) por ciento del monto total de la remuneracin en dinero
que tenga que percibir el trabajador en el momento en que se practique. Las mismas
podrn consistir adems, siempre dentro de dicha proporcin, en sumas fijas y
previamente determinadas. En ningn caso podrn efectuarse las deducciones,
retenciones o compensaciones a las que se hace referencia en el artculo 132 de esta ley
sin el consentimiento expreso del trabajador, salvo aqullas que provengan del
cumplimiento de las leyes, estatutos profesionales o convenciones colectivas de trabajo.
Este porcentaje mximo de deduccin es un derecho adquirido por Ley. Pero el Gobierno
actual, haciendo gala nuevamente del desprecio institucional que caracteriza su gestin,
emiti la resolucin N 436/2004 del Ministerio de Trabajo, cambiando una Ley a travs de
una Resolucin.
La misma determina que dicho porcentual puede ser excedido, alterando un derecho
adquirido, diciendo Se establece que el lmite porcentual mximo establecido por el
primer prrafo del presente artculo podr ser excedido al slo efecto de hacer posible la
retencin dispuesta por el Rgimen de Retencin del Impuesto a las Ganancias sobre las
rentas de los trabajadores en relacin de dependencia aprobado por Resolucin General
A.F.I.P. N 1261/2002 o la que en el futuro la reemplace, sin otro lmite que el que la
legislacin en vigencia al momento de practicarse la retencin establezca como tasa
mxima aplicable para las personas de existencia visible y sucesiones indivisas. Los
considerandos de dicha Resolucin se incluyen al pie.
Entendemos que las argumentaciones expuestas en los considerandos carecen de
fundamento jurdico, aparte de ser absolutamente tendenciosas. Ntese adems que la
Ley 20744 en que se basan para argumentar que tienen facultades para dictar esta
medida es de 1976. O sea que el gobierno para incrementar la recaudacin fiscal utiliza
superpoderes inconstitucionales, mientras a los ciudadanos slo les quedan las sper
obligaciones y las sper injusticias.
Entre los considerandos Resolucin General A.F.I.P. N 1261/2002 se dice:
Que la aplicacin de las normas sobre el Impuesto a las Ganancias puede llevar a que
las sumas a retener por el empleador en ese concepto, con ms las otras retenciones
legalmente permitidas, superen en la prctica el lmite establecido por el Rgimen de
Contrato de Trabajo. Que teniendo ello en cuenta, por Resolucin del ex MINISTERIO DE
TRABAJO Y SEGURIDAD SOCIAL N 930 de fecha 15 de octubre de 1993 se permiti
exceder el lmite porcentual previsto en el artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976),
hasta un mximo del TREINTA POR CIENTO (30%), al solo efecto de hacer posible la
retencin del Impuesto a las Ganancias en virtud de la entonces vigente Resolucin D.G.I.
N 2651 del 2 de diciembre de 1986.
Que sin perjuicio de ello, por aplicacin de las actuales alcuotas previstas en el artculo
90 de la Ley N 20.628 (modificado por la Ley N 25.239), tal lmite porcentual mximo
podra resultar insuficiente en determinados casos.
Que en tal virtud se considera conveniente extender el tope porcentual fijado por el
artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976), sin establecer un lmite, a los efectos que los
empleadores puedan dar cumplimiento a sus obligaciones como agentes de retencin del
Impuesto a las Ganancias en los casos en que los montos que deban retener por tal
concepto de las remuneraciones de sus dependientes, superen dicho lmite.
Que hace a la salvaguarda del inters general de la poblacin no obstruir los mecanismos
de recaudacin del Impuesto a las Ganancias instrumentado por la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS. Que la presente medida se dicta en virtud de las
facultades conferidas por el artculo 133 de la Ley N 20.744 (T.O. 1976).

26

BIBLIOGRAFIA:
Ley 20.628 De IMPUESTOS A LAS GANANCIAS y sus modificaciones posteriores.
Constitucin Nacional.
www.wikipedia.com

www.infoleg

Cdigo Fiscal de la Federacin de Mxico

Ley del Impuesto sobre la Renta de Mxico

Fernndez, Luis Omar (2009). Impuesto a las Ganancias. Segunda Edicin.


Buenos Aires: La Ley.
Reig, Enrique J. (2001). Impuesto a las Ganancias. Dcima edicin. Buenos Aires:
Editorial Macchi
.
www.adapd.org.ar
27

Diccionario Jurdico Magno


Villegas edicin 9

INDICE
Introduccin3:
Definiciones4
Critica..4
Impuesto a las ganancias
Consideraciones preliminares.5
Anlisis de la norma.6
Caractersticas..8
Categoras de ganancias.8
Exentos de este impuesto..10
Derecho Comparado...12

28

Tipos de impuestos sobre la renta13


Impuesto sobre la renta por pas..14
Preguntas frecuentes..17
Elementos20
Es insuficiente subir el Mnimo No Imponible..20
Anexo I24
Anexo II..25
Bibliografa.27

29