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CENTROULADECH: AYACUCHO
AYACUCHO-PERU
2016
INTRODUCCIN
El PCGE toma en cuenta al PCGR en todo lo que sea
aplicable.
Estamos obligados a
cumplir las NIIF?
Ley 26887 Ley General de Sociedades
Art. 223: Preparacin y presentacin de estados financieros
NIIF
NIIF
Normas
Internacionales
de Informacin
Financiera
International
Financial
Reporting
Standard
IFRS
NIC
Normas
Internacionales
de Contabilidad
International
Accounting
Standard
IAS
CINIIF
SIC
Interpretaciones
de las NIIF
Interpretaciones
de las NIC
International
Financial
Reporting
Interpretation
Committee
IFRIC
Standing
Interpretation
Committee
SIC
Cambio de denominacin
Antes
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
Ahora
SITUACIN
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
Los ingresos y
gastos del estado de
ganancias y
prdidas
Ingresos ordinarios
Gastos ordinarios
Los ingresos y
gastos que iban
directamente al
patrimonio neto
Ingresos integrales
Gastos integrales
Impuesto diferido
Otros Resultados Integrales
Resultado integral del ejercicio
Ejemplo
Cuent
a
Sub
Cta.
Division
aria
60
Sub
Division
aria
Denominacin
COMPRAS
1
Elemento
GASTO
DEBE
HABER
1,000
Mercaderas
1
42
Mercaderas
Manufacturadas
CUENTAS POR
PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
Facturas, boletas y
otros CP por pagar
1
No emitidas
PASIVO
1,000
Ejemplo
Cuent
a
Sub
Cta.
Divisio
naria
Sub
Divisionari
a
20
Denominacin
MERCADERAS
1
Elemento
ACTIVO
DEBE
HABER
1,000
Mercaderas
Manufacturadas
Mercaderas
Manufacturadas
1
61
Costo
VARIACIN DE
EXISTENCIAS
Mercaderas
1
Mercaderas
Manufacturadas
GESTIN
1,000
Cuenta
Sub
Cta.
Division
aria
Sub
Divisionari
a
40
Denominacin
TRIBUTOS Y APORTES
POR PAGAR
1
Elemento
DEBE
PASIVO
190
PASIVO
1,000
HABER
Gobierno Central
1
IGV
1
42
42
No emitidas
CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES TERCEROS
Emitidas
PASIVO
1,190
ELEMENTO
Activo
Activo
ESTADO FINANCIERO
ESTADO DE
SITUACIN
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Saldos intermediarios
Cuentas de orden
FINANCIERA
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Nivel de
dgitos
Descripcin
Ejemplo
Elemento
Identifica el elemento
Activo
Cuenta
33
Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
Sub cuenta
33 4
Equipos de transporte
Divisionaria
33 4 1
Vehculos motorizados
Sub
divisionaria
33 4 1 1 Al costo
33 4 1 2 A valores revaluados
IFRS - NIIF
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
CUENTA 10
EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
SOLUCIN
DEBE
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo
104 Cuentas corrientes en Inst. Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
1041.1 Ctas. Ctes Operativas MN
1041.2 Ctas. Ctes Operativas ME
( US$ 800 x TC. 3.40 )
4,220
1,500
2,720
HABER
4,220
1,500
2,720
SOLUCIN
DEBE
HABER
2,500
2,500
800
1,200
2,000
2,000
2,000
101
Caja
10101 Caja
10,000
10,000
Efectivo en Transito
Comisiones
IGV
1011
4212
Caja
Facturas Emitidas
10,000
1,000
190
10,000
1,190
10,000
10,000
DEBE
107
639
104
HABER
5,000
30
5,030
CUENTA 11
INVERSIONES FINANCIERAS
CASO
1:
INVERSIN
NEGOCIACION
MANTENIDA
PARA
ENUNCIADO
La empresa XYZ, el 1 de Octubre compr en la Bolsa de Valores de Lima
5,000 Acciones de la empresa Minera Aurfera ABC por el importe de S/.
10 cada una, cuyo monto total se considera un valor razonable a esa fecha.
As mismo, se desembols una comisin de compra de S/.0.35 por cada
Accin.
XYZ, ha tomado la decisin de adquirir las Acciones de la empresa minera
por la alta rentabilidad que podr obtener en los prximos tres meses dado
el alza del oro en el mercado internacional y luego venderlas, es decir,
negociarlas en el corto plazo, previsto para el 6 de Enero del Ao 2.
CASO 1 :
INVERSIN MANTENIDA PARA
NEGOCIACIN
___________________________________________
SOLUCIN
1.
S/.
10.00 c/u.
Comisin de Compra
Costo de Adquisicin
0.35 p/a
10.35
S/.
50,000
Ms :
1,750
51,750
CASO 1 :
INVERSIN MANTENIDA PARA
NEGOCIACIN
___________________________________________
DEBE
HABER
51,750
1041
51,750
CASO 1 :
INVERSIN MANTENIDA PARA
NEGOCIACIN
SOLUCIN
2.
S/.
5,000 Acciones a
Menos :
Costo de Adquisicin
S/.
11.55 c/u.
( 10.35)
1.20 :
57,750
( 51,750)
6,000
CASO 1 :
INVERSIN MANTENIDA PARA
NEGOCIACIN
DEBE
111
HABER
6,000
6,000
CASO 1 :
INVERSIN MANTENIDA PARA
NEGOCIACION
___________________________________________
SOLUCIN
3.
104
111
HABER
57,750
57,750
CASO 2 :
VENTA
CASO 2 :
INVERSIN DISPONIBLE
PARA LA VENTA
ENUNCIADO
En Noviembre del Ao 8 la Gerencia de Industrial Textil, ante la
necesidad de contar con liquidez para atender la produccin del verano
prximo, ha tomado la decisin de vender los Bonos de la Corporacin
Perulana en Enero del Ao 9, a travs de la Bolsa de Valores de Lima.
CASO 2 :
INVERSIN DISPONIBLE
PARA LA VENTA
SOLUCIN
1.- Cambio en la Intencin ( Nov. Ao 8 )
( reclasificacin de inversin )
1,000 Bonos a S/. 500 c/u
S/. 500,000
CASO 2 :
INVERSIN DISPONIBLE
PARA LA VENTA
DEBE
HABER
500,000
Instrumentos Financieros
Representativos de Deuda
30113 Valores Emitidos
por las Empresas
500,000
500,000
CASO 2 :
VENTA
___________________________________________
SOLUCIN
1,000 Bonos a
Menos : Costo de Origen
S/.
S/.
465 c/u
( 500)
( 35)
465,000
(500,000)
( 35,000)
CASO 2 :
VENTA
DEBE
563
112
HABER
35,000
35,000
CASO 2 :
VENTA
___________________________________________
SOLUCIN
3. Venta de Bonos ( Ene. Ao 9 )
DEBE
104
112
HABER
465,000
CASO 2 :
INVERSIN DISPONIBLE
PARA LA VENTA
___________________________________________
SOLUCION
4. Transferencia de la Prdida Realizada ( Ene. Ao 9 )
DEBE
677
563
HABER
35,000
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
ENUNCIADO
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
1.
500 Bonos a
S/.
1,000 c/u
S/.
500,000
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
DEBE
Bonos
HABER
500,000
500,000
500,000
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
2.
HABER
500,000
500,000
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
3.
HABER
500,000
500,000
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
4.
c/u
S/.
1,000
15
1,015
500,000
7,500
507,500
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
5.
HABER
7,500
7,500
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
SOLUCIN
6.-
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
DEBE
HABER
507,500
CASO 3 :
ACTIVOS FINANCIEROS
ACUERDOS DE COMPRA
7.
7,500
7,500
CUENTA 13
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS
(16 Julio)
DEBE
HABER
6,000
6,000
(15 Agosto)
DEBE
HABER
16,442
13,800
2,622
(15 Agosto)
691 Mercaderas
69112 Relacionadas
201 Mercaderas Manufacturadas
2011
Mercaderas Manufacturadas
DEBE
HABER
9,200
9,200
(15 Agosto)
DEBE
HABER
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- RELACIONADAS
(Julio)
DEBE
HABER
10,000
1,900
11,900
(Julio)
(Julio)
DEBE
HABER
11,900
11,900
CASO 1: VENTA
RELACIONADA
DE
INMUEBLE
EMPRESA
SOLUCIN
3.- Transferencia de Inmueble:
(Julio)
DEBE
HABER
65,000
105,000
45,000
65,000
150,000
CASO 1: VENTA
RELACIONADA
DE
INMUEBLE
EMPRESA
SOLUCIN
4.- Transferencia de Inmueble Sucursal:
(Agosto)
DEBE
HABER
180,000
180,000
CASO 1: VENTA
RELACIONADA
DE
INMUEBLE
EMPRESA
SOLUCIN
5.- Retiro de Inmueble vendido:
6551 Costo Neto de Enajenacin de
Activos Inmovilizados
65513 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2721
Terrenos
2722
Edificaciones
DEBE
HABER
170,000
65,000
105,000
NIC 2 Existencias
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para
la venta y Operaciones Discontinuadas
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO REALIZABLE
ACTIVO REALIZABLE
COMENTARIOS
Si el activo se adquiere como parte de una combinacin de negocios, se
medir por su valor razonable menos los costos de venta.
La empresa no debe depreciar o amortizar el activo no corriente mientras se
encuentre clasificado como mantenido para la venta.
CASO PRCTICO 1
El 30.09.09 la empresa AMIGOS DEL ALMA S.A.C. tiene planeado vender un
inmueble (Inversin inmobiliaria) dentro de los seis meses por lo que realiza la
reclasificacin como Activos no corrientes mantenidos para la venta, en dicha
fecha la inversin inmobiliaria se contabilizaba al valor razonable por S/.130 000
(edificio S/. 95,000, terreno S/. 35,000).
Transcurridos 3 meses (31.12.09) el V.R. menos los gastos de venta del edificio
es de S/ 80,000.
30.09.09:
Valuacin Inicial :
Reclasificacin a Activos No corriente
mantenidos para la venta
CASO PRCTICO 2
CASO PRCTICO 2
ACTIVO INMOVILIZADO
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones
mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los
activos biolgicos; los intangibles; y, los otros activos que no son de
realizacin en el corto plazo.
Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles,
maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad ms
de un perodo o ejercicio econmico completo.
Activos intangibles
Instrumentos financieros: reconocimiento y
medicin
Inversiones inmobiliarias
Agricultura
Pagos basados en acciones
Combinaciones de negocios
Activos no Corrientes Mantenidos para la venta y
Operaciones Discontinuadas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Instrumentos financieros: informacin a revelar
35 ACTIVOS BIOLGICOS
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad
agrcola, agropecuaria y pisccola, que resultan de la gestin por parte de
una entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya sea para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activos
realizables) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El activo biolgico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial
como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial
es generalmente el costo de adquisicin. En el caso de que el valor razonable
no pueda ser medido confiablemente, y slo en el momento del reconocimiento
inicial, se puede reconocer y medir el activo biolgico al costo menos la
depreciacin acumulada y menos su deterioro.
35 ACTIVOS BIOLGICOS
COMENTARIOS
Las ganancias o prdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biolgico a su valor razonable menos los costos estimados en el punto
de venta, as como las surgidas por los cambios sucesivos en el valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta, deben ser
incluidos en la ganancia o prdida neta del ejercicio en que se produzcan.
Esta cuenta se relaciona con la divisionaria 6622 Activos biolgicos de la
cuenta 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable, y
con la divisionaria 7622 Activos biolgicos de la cuenta 76 Ganancia por
medicin de activos no financieros
al valor razonable..
35 ACTIVOS BIOLGICOS
COMENTARIOS
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en libros
ser recuperado, fundamentalmente a travs de una transaccin de venta en
lugar de su uso continuado, deben ser clasificados como activos no corrientes
mantenidos
CASO PRCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.:
Compra de 2 reses de 2.5 aos pagando por cada res S/.1, 250.
CASO PRCTICO 1
En la empresa VAQUILLITA S.A ocurren los siguientes sucesos.:
Nacimiento de 1 Ternero con VRMCV de S/. 910
CASO PRCTICO 2
CASO PRCTICO 2
PASIVO
PASIVO
Las cuentas por pagar (proveedores y cuentas por pagar diversas) se han
dividido en dos, dependiendo s el sujeto es vinculado o no con la
empresa.
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
CONTENIDO
421
422
423
424
PCGE
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
BALANCE GENERAL
Ao X
Ao X-1
Ao X
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivo Corriente
Cuentas por pagar
comerciales
Pasivo No Corriente
Patrimonio Neto
TOTAL ACTIVOS
TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO
Ao X-1
CUENTA 42
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
635 Alquileres
6353 Maquinarias y equipos de explotacin
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas IGV
40111 IGV Cuenta propia
421 Facturas, boletas y otros compr. por pagar
4212 Emitidas
5,000
950
5,950
PATRIMONIO NETO
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
DEFINICIN
Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisin y los aportes y
reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalizacin.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
523 Reducciones de capital pendientes de formalizacin
PCGR
562 Primas de emisin
PCGE
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trmite
523 Reducciones de capital pendientes
de formalizacin
561 Donaciones
563 Otros aportes de accionistas
568 Capital adicional ACM
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que
es menor) al valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en
el caso de los aportes por capitalizar al valor nominal de los aportes.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin
NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES
Dividendos por Primas de Emisin (Artculo 24A de la LIR)
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
BALANCE GENERAL
Ao X
Ao X-1
Ao X
Activos
Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes
Pasivo Corriente
Pasivo No Corriente
Patrimonio Neto
Capital Adicional
TOTAL ACTIVOS
TOTAL PASIVOS Y
PATRIMONIO NETO
Ao X-1
HABER
100,000
100,000
120,000
100,000
20,000
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
1.- Por el aumento de capital
(Julio):
DEBE
142 Accionistas
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
522 Capitalizaciones en trmite
5221 Aportes
HABER
500,000
500,000
500,000
500,000
500,000
500,000
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
CUENTA 52
CAPITAL ADICIONAL
1.- Por la comunicacin de retirarse del socio o accionista.
(01. Agosto-2010)
523 Red. de capital pend. de formalizacin
441 Accionistas
4419 Otras cuentas por pagar
150,000
150,000
CUENTA 56
RESULTADOS NO REALIZADOS
DEFINICIN
CUENTA 56
RESULTADOS NO REALIZADOS
PCGE
561 Diferencia en cambio de
inversiones permanentes en entidades
extranjeras
562 Instrumentos financieros
Cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o prdida en activos o
pasivos financieros disponibles para la
venta
CUENTA 56
RESULTADOS NO REALIZADOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
CUENTA 56
RESULTADOS NO REALIZADOS
Caso N 1:
Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras
Al cierre del ejercicio, la Gerencia Financiera nos comunica que se
ha generado una diferencia de cambio de S/. 2,300, por las
acciones que se posee en una subsidiaria ubicada en los Estados
Unidos.
SOLUCIN
DEBE
HABER
23,000
23,000
CUENTA 65
OTROS GASTOS DE GESTIN
10,000
1,900
11,900