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28. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si
han devenido parcial o totalmenteobsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo,
el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costosestimados para su terminacin o su
venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
netorealizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben registrarse en
libros por encima de los importes quese espera obtener a travs de su venta o uso.
29. Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para cada partida de los
inventarios. En algunascircunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar partidas
similares o relacionadas. Este puede ser el caso de laspartidas de inventarios relacionados con la
misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se producen yvenden en la
misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otras
partidas de la mismalnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen
clasificaciones completas de los inventarios, por ejemplosobre la totalidad de los productos
terminados, o sobre todos los inventarios en un segmento de operacin determinado.
Losprestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin con cada servicio para
el que se espera cargar un precioseparado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se
tratar como una partida separada.
30. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se
disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estimaciones tendrn en consideracin las fluctuaciones deprecios o costos
relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos
confirmencondiciones existentes al final del periodo.
31. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el
que se mantienen los inventarios.
Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o deprestacin de servicios, se basa en el precio que figura en el contrato. Si los
contratos de ventas son por una cantidad inferior a lareflejada en inventarios, el valor neto realizable
del exceso se determina sobre la base de los precios generales de venta. Puedenaparecer
provisiones o pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades de
productos en existencia, obien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes.
Estas provisiones o pasivos contingentes se tratarncontablemente de acuerdo con la NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
32. No se rebajarn las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin
de inventarios, para situar suimporte en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los
productos terminados a los que se incorporen sean vendidos alcosto o por encima del mismo. Sin
embargo, cuando una reduccin, en el precio de las materias primas, indique que el costo de
losproductos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su importe en libros hasta
cubrir esa diferencia. En estascircunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede
ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.
33. Se realizar una nueva evaluacin del valor neto realizable en cada periodo posterior. Cuando las
circunstancias, que previamentecausaron la rebaja, hayan dejado de existir, o cuando exista una
clara evidencia de un incremento en el valor neto realizable comoconsecuencia de un cambio en las
Una vez obtenido el Valor Neto Realizable VNR se procede a la comparacin con el valor en libros partida
por partida, sin embargo, tambin puede efectuarse agrupando partidas similares o que guarden relacin
entre s.
De manera general se puede exprsele la siguiente forma:
Costo
Costo
< No se efecta ningn registro contable
VNR
Comparar
Se toma el que resulte menor como valor para las existencias (Prrafo 28 de la NIC 2; Existencias)
Costo
VNR
>
Registrar
la
desvalorizacin
como gasto del periodo
n precio de venta estimado menos costos estimados de terminacin y necesarios para
la venta
VNR
VNR= {PVE-(CET+CEV)}
Caso Prctico 1
Valor neto de realizacin
En una industria de lnea blanca, al 31 de diciembre, tiene como existencia de 100 refrigeradoras a un
valor de costo de fabricacin de S/.3500 c/u. la empresa para venderlas asume un costo de embalaje
deS/. 100, flete por S/. 20, comisiones de ventas de 5% y otros gastos de venta por un 4% del precio de
venta. El precio de venta para cada refrigerador es de S/. 3000, no siendo posible aumentarlo porque
excedera los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas caractersticas
Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios
Valor de venta -
100
20
120
150
120
270
Valor de Terminacin -
Valor de vender
REGISTRO CONTABLE
CODIGO
89
29
292
95
79
DENOMINACION
------------------------------1--------------------------------DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Productos Terminados
x/x Por la desvalorizacin de existencias de las 100 refrigeradoras
------------------------------2--------------------------------GASTOS DE VENTA
CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el asiento por destino de la desvalorizacin
DEBE
HABER
89000
89000
89000
89000
Caso Prctico 2
Desvalorizacin de existencias
La empresa comercial Pieles y Cueros, tiene al 31 de diciembre del Ao 1 en stockpara la venta, 500
carteras de cuero para damas al costo unitario de S/.70.00. Lascarteras son vendidas en estuches
especiales, cuyo costo es de S/. 6.75 cada uno.
Durante el Ao 1, las ventas de carteras ascendi a S/. 750 000 y los gastos deventa a S/. 112 500.
Para el Ao 2, el Gerente de Ventas ha estimado el valor de venta de cada cartera enS/. 75.00.
Se Solicita
En concordancia con lo sealado por la NIC 2 - Existencias:
a. Determinar el Valor Neto de Realizacin; y
b. Efectuar el asiento de ajuste necesario
Aplicaremos la frmula siguiente:
DENOMINACION
DEBE
HABE
R
68
685
291
29
6500
6500