IV

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos

financieros: reconocimiento y medicin (Parte final)
Ao

(a)
Costo
amortz.
al inicio

(b)
Intereses
9.9722 %

(c)
Flujo de
efectivo

(d)
Costo amortz.
al final

10

20,819

2,076

1,175

21,720

11

21,720

2,166

1,175

22,711

12

22,711

2,265

1,175

23,801

13

23,801

2,374

26,175

-.-

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento
y medicin (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 280 - Primera Quincena de Junio 2013

Caso N 2

Aplicacin Prctica

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

25,000 + 1,175
(*) Por razn prctica se ha prescindido de los decimales

Instrumento de deuda mantenido hasta el vencimiento

Enunciado
La empresa Visin, el 2 de enero del Ao 9, adquiere de la
compaa Bonanza un bono a su valor razonable de S/.20,000
por un tiempo remanente de cinco aos hasta el vencimiento,
en el Ao 13.
El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor nominal de S/.25,000 y una tasa cupn de 4.7 % anual.
Visin ha clasificado al bono de Bonanza como inversin
mantenida hasta su vencimiento por lo que su medicin ser
mediante el mtodo del costo amortizado.
En qu consiste la aplicacin del mtodo
del costo amortizado?
Solucin
1. Clculo de inters a la tasa nominal del cupn anual
S/.25,000 x 4.7 % = S/.1,175.00 por cada ao
2. Determinacin de la tasa de inters efectiva

Flujo efectivo

(20,000.00)

1,175.00

1,175.00

1,175.00

1,175.00

26,175.00

TIR =

9.9722 %

Instrumento financiero
(Bono de empresa)
S/.
Valor nominal
25,000
Valor razonable
20,000
Dcto. 20 %
5,000
Bono

25,000.00

Intereses

1,175.00

3. Cronograma del costo amortizado (*)

(*)

(a)
Costo
amortz.
al inicio

(b)
Intereses
9.9722 %

(c)
Flujo de
efectivo

(d)
Costo amortz.
al final

20,000

1,994

1,175

20,819

N 280

Primera Quincena - Junio 2013

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

el vencimiento

3011 Instrumentos representativos
de deuda
20,000
30113 Valores emitidos por

las empresas
20,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas

20,000

5. Amortizacin del valor nominal

(31 dic. Ao 9)
(por ejemplo, en el primer ao)
2

DEBE HABER

3011 Instrumentos representativos de deuda
30113 Valores emitidos por

las empresas
819

819

77 INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
819

819

6. Reconocimiento de inters devengado

(31 dic. Ao 9)
(4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175)
3

Ao

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

(en funcin de TIR)

Periodo

4. Compra del Bono

(1 ene. Ao 9)

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS-TERCEROS

163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses

DEBE HABER

1,175

1,175

77 INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento 1,175

Actualidad Empresarial

1,175

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

7. Amortizacin del Valor Nominal (31 dic. Ao 9)

(por ejemplo, en el primer ao)
2

9. Cobranza del cupn por intereses (31 dic. Ao 9)

4

DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

3011 Instrumentos representativos de deuda 819
30113 Valores emitidos por

las empresas
819
77 INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
819

819

8. Reconocimiento de inters Devengado (31 dic. Ao 9)

(4.7 % de S/.25,000 = S/.1,175)
3

DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS-TERCEROS

163 Intereses, regalas y dividendos
1,175

1631 Intereses
1,175
77 INGRESOS FINANCIEROS

772 Rendimientos ganados

7724 Inversiones a ser mantenidas
hasta el vencimiento
1,175

1,175

Comentarios
a) Al determinar la tasa de inters efectiva, partiendo de la tasa
nominal de 4.7 % anual, haciendo uso de la funcin TIR de
los flujos de efectivo del bono costo e ingresos se obtiene
la tasa de inters efectiva de 9.9722 % anual
b) El procedimiento contable aplicado, desde la adquisicin
hasta la redencin del instrumento financiero, responde
al modelo del costo amortizado planteado por la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.
c)

IV-6

Instituto Pacfico

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
1,175
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS-TERCEROS

163 Intereses, regalas y dividendos

1631 Intereses (para saldar la cuenta) 1,175

1,175

Nota: Similares asientos se efectuarn en los siguientes aos

10. Cobranza de intereses y redencin de bonos (31 dic.
Ao 13) (Al final del quinto ao)
x

DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
26,175
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

163 Intereses, regalas y dividendos
1,175
1631 Intereses (para saldar la cuenta

del cupn por interes) 1,175
30 INVERSIONES MOBILIARIAS

301 Inversiones a ser mantenidas hasta

el vencimiento

3011 Instrumentos financieros
representativos de deuda
25,000

(redencin del bono a su valor nominal) ______ ______

26,175 26,175

Prstamos y cuentas por cobrar originados por

la empresa
a) Activos financieros que son creados por la empresa a cambio de
suministrar efectivo, bienes o servicios directamente al deudor;
b) Distintos de los originados con el propsito de ser vendidos
inmediatamente o a corto plazo, los que deben ser clasificados como mantenidos para negociacin.
c) Los prstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa no se incluyen entre las inversiones mantenidas hasta
el vencimiento; empero, son clasificados en una categora
independiente bajo los criterios de la NIC 39.
d) Los crditos otorgados se reconocern inicialmente a su
valor razonable que es generalmente igual al costo.
e)

N 280

Primera Quincena - Junio 2013