AUDITOR FISCAL DE TRIBUTOS

Impostos Estaduais - Aula 02

Dimas Yamada

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B E N E F C I O S

Concurso: (FGV/AFTE/RJ-2011) Em matria de

ICMS, no se condiciona celebrao de convnios
pelas UFs:

F I S C A I S

BENEFCIOS FISCAIS: REGRA GERAL (EXCETO

PARA O ICMS):
(CF/88) Art. 150. (...)
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia
ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o
correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo
do disposto no art. 155, 2., XII, g.

A) Concesso de crdito presumido.

B) Reduo de BC.
C) Devoluo de imposto ao contribuinte.
D) Reduo, mediante incentivos fiscais, de forma
direta ou indireta do nus do ICMS.
E) Imunidade Tributria.
BENEFCIOS FISCAIS e CRDITO FISCAL:
Regra: estorno do crdito
SALVO
expressa previso da manuteno de crdito
Obs: manuteno de crdito tambm deve constar
expressamente de convnio.

BENEFCIOS FISCAIS: ICMS:

(CF/88) Art. 155. (...) 2 (O ICMS ...):
XII cabe lei complementar:
g) regular a forma como, mediante deliberao dos
Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e
benefcios fiscais sero concedidos e revogados.
Trata-se LC 24/75 !
LC 24/75:
CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria;
Representantes dos Estados, do DF e do Governo Federal;
Concesso de benefcios fiscais: deciso unnime;

Convnio CONFAZ.

Concurso: (FCC/AFR/2013) Com respeito Lei

Complementar 24/75 e aos convnios autorizativos
para concesso de benefcios fiscais do ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ, considere:
A revogao total ou parcial dos convnios depender de aprovao de quatro quintos, pelo menos,
dos representantes presentes na reunio do CONFAZ.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

Concurso: (ESAF/Analista/SEFAZ-2009)
No exige prvia celebrao de convnio entre
Estados membros e o Distrito Federal a instituio,
por Lei Complementar Estadual, de Programa de
Incentivo destinado a fomentar a implantao, ampliao e modernizao de empreendimentos industriais e agroindustriais no Estado mediante concesso de crdito presumido e reduo de base de
clculo do ICMS.
(

) Verdadeiro

) Falso

Concurso: (FCC/AFR/2013) Com respeito Lei

Complementar 24/75 e aos convnios autorizativos
para concesso de benefcios fiscais do ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ, considere:
Os convnios entraro em vigor no trigsimo dia

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aps a publicao pelo Poder Executivo das Unidades da Federao presentes na reunio que concedeu o benefcio de decreto ratificando ou no os
convnios celebrados, considerando-se ratificao
tcita dos convnios a falta de manifestao no
prazo previsto na legislao.
(

) Verdadeiro

de Governana Diferenciada das Execues Fiscais

GERALDO ALCKMIN, Governador do Estado de
So Paulo, no uso de suas atribuies legais e tendo em vista o disposto no Convnio ICMS- 117/15,
Decreta:
Artigo 1 - Fica institudo o Programa Especial de
Parcelamento - PEP do ICMS, que dispensa o recolhimento, nos percentuais indicados a seguir, do
valor dos juros e das multas punitivas e moratrias
na liquidao de dbitos fiscais relacionados com o
ICM e com o ICMS decorrentes de fatos geradores
ocorridos at 31 de dezembro de 2014, constitudos
ou no, inscritos ou no em dvida ativa, inclusive
ajuizados, desde que o valor do dbito, atualizado
nos termos da legislao vigente, seja recolhido, em
moeda corrente:

) Falso

I - em parcela nica, com reduo de 75% (setenta

e cinco por cento) do valor atualizado das multas
punitiva e moratria e de 60%(sessenta por cento)
do valor dos juros incidentes sobre o imposto e sobre a multa punitiva;
II - em at 120 (cento e vinte) parcelas mensais e
consecutivas, com reduo de 50% (cinquenta por
cento) do valor atualizado das multas punitiva e
moratria e 40% (quarenta por cento) do valor dos
juros incidentes sobre o imposto e sobre a multa
punitiva, sendo que na liquidao em (...):

EXEMPLO COMPLETO (ANISTIA):

CONVNIO ICMS 117, DE 7 DE OUTUBRO DE
2015 Publicado no DOU em 09.10.15
Autoriza o Estado de So Paulo a dispensar
ou reduzir multas e demais acrscimos legais, bem
como remitir dbitos fiscais relacionados com o ICM
e o ICMS, no mbito do Programa Nacional de Governana Diferenciada das Execues Fiscais, nas
hipteses que especifica.
O Conselho Nacional de Poltica Fazendria CONFAZ , na sua 249 reunio extraordinria, realizada em Braslia, DF, no dia 7 de outubro de 2015,
tendo em vista o disposto na Lei Complementar n
24, de 7 de janeiro de 1975, resolve celebrar o seguinte
CONVNIO
Clusula primeira. Fica o Estado de So Paulo autorizado a instituir programa de parcelamento de dbitos fiscais relacionados com o ICM e o ICMS e dispensar ou reduzir suas multas e demais acrscimos
legais, decorrentes de fatos geradores ocorridos at
31de dezembro de 2014, constitudos ou no, inscritos ou no em dvida ativa, inclusive ajuizados, no
mbito do Programa Nacional de Governana Diferenciada das Execues Fiscais, observadas as
condies e limites estabelecidos neste convnio.
Clusula nona. Este convnio entra em vigor na
data da publicao de sua ratificao nacional.

EXEMPLO ISENO (ESTADO DE SP):

Sada de leo comestvel usado destinado
utilizao como insumo industrial, especialmente na
indstria saboeira e na produo de biodiesel
RICMS/SP, Anexo I, art. 137, Convnio 144/07.
- Condies: no h.
Operaes com hortifrutigranjeiros RICMS/SP,
Anexo I, art. 36, Convnio 44/75.
- Condies: produto em estado natural.
- Inexigibilidade de estorno do crdito do ICMS.

DECRETO N 61.625, DE 13 DE NOVEMBRO DE

2015 (DOE 14-11-2015)
Institui o Programa Especial de Parcelamento - PEP
do ICMS no Estado de So Paulo e dispe sobre o
cancelamento de dbitos fiscais relacionados com o
ICM e com o ICMS no mbito do Programa Nacional

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Concurso: (UEPA/AFTM/PA - 2013) Sobre a iseno tributria, correto afirmar que:

a) um benefcio tributrio, sem repercusso
financeira, podendo ser concedida, no caso do
ICMS, por lei estadual.
b) b) um benefcio fiscal que para ser concedido, no caso do ICMS, precisa de aprovao no
CONFAZ e adequao LRF.
c) c) Por ser uma limitao ao poder de tributar
prevista na CF, prescinde de lei.
b) um benefcio fiscal que para ser concedido, no
caso do ICMS, precisa de aprovao no CONFAZ e
adequao LRF.
c) Por ser uma limitao ao poder de tributar prevista na CF, prescinde de lei.

GUERRA FISCAL:
O STF j se posicionou no sentido de que a lei, de
modo unilateral, que disciplina benefcio fiscal do
ICMS, sem observar a prvia exigncia de celebrao de convnio entre os Estados-membros e o
Distrito Federal para a concesso de isenes,
incentivos e benefcios fiscais do imposto, ofende o
artigo 155, 2, inciso XII, alnea g, da CF (STJ
ADI 1247 Pleno Rel. Min. Dias Toffoli julg.
1.6.2011).
Concurso: (CESPE-PGE-ES-2011) O Governo do
ES criou unilateralmente programa de incentivo
fiscal consistente em substituio do regime normal
de apurao do ICMS, permitindo SEFAZ autorizar o contribuinte atacadista/distribuidor a abater, a
ttulo de ICMS cobrado nas operaes/prestaes
de sadas de mercadorias ou servios com incidncia de ICMS: de 7% a 16% nas operaes sujeitas
aplicao de alquotas de 17%; de 2% a 11% nas
operaes ou prestaes sujeitas aplicao de
alquota de 12%. Em

Concurso: (UEPA/AFTM/PA - 2013) Sobre a iseno tributria, correto afirmar que:

d) Deriva de ato de poltica pblica para atrao de
investimentos regionais, da dispensar adequao
financeira.
e) O diferimento uma modalidade de iseno,
segundo o STF, da tambm prescindir de adequao financeira.
EXEMPLO REDUO BC (ESTADO DE SP):
Artigo 3 - (CESTA BSICA) Fica reduzida a base
de clculo do imposto incidente nas operaes internas com os produtos a seguir indicados, de forma
que a carga tributria resulte no percentual de 7%
(sete por cento) (Convnio ICMS-128/94, clusula
primeira):
2 - No se exigir o estorno do crdito do imposto
relativo entrada de mercadoria (...)

Concurso: (CESPE-PGE-ES-2011) vista disso, a

SEFAZ celebrou acordo individualmente com vrios
contribuintes que se encontravam naquela condio, autorizando-os a utilizar o abatimento. Com
referncia situao hipottica acima apresentada,
julgue os itens:
I O Estado criou crdito presumido de ICMS que,
de acordo com a competncia tributria estabelecida na CF, pode prescindir da participao de outros
estados da Federao em sua concesso.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

EXEMPLO CRDITO OUTORGADO (ESTADO DE

SP):
Artigo 11 (TRANSPORTE) - O estabelecimento
prestador de servio de transporte, exceto o areo,
poder creditar-se da importncia correspondente a
20% do valor do imposto devido na prestao (Convnio ICMS-106/96, com alterao do Convnio
ICMS-95/99).
1 - O benefcio previsto neste artigo opcional,
devendo alcanar todos os estabelecimentos do
contribuinte localizados no territrio nacional e sua
adoo implicar vedao ao aproveitamento de
quaisquer outros crditos.

Concurso: (CESPE-PGE-ES-2011) Com referncia

situao hipottica acima apresentada, julgue os
itens:
III Se restar demonstrado que o objetivo do incentivo em questo era o de desenvolvimento regional
e setorial das atividades econmicas com o incremento no nvel de emprego e que esse objetivo foi
efetivamente alcanado, os acordos celebrados
estaro consentneos com o ordenamento jurdico.

GUERRA FISCAL:

Benefcios fiscais concedidos por uma UF com

base em ato normativo ou administrativo sem fundamento em Convnio do CONFAZ.

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) Verdadeiro

) Falso

vos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados.

( ) Verdadeiro ( ) Falso

Concurso: (FCC/AFR/2013) O Estado de Santa

Catarina por meio das Leis n 1.212/2001 e
1.214/2001 concedeu incentivos de ICMS de vrias
espcies (iseno, reduo de alquotas e de base
de clculo, crditos presumidos, prazo adicional de
pagamento e diferimento) aplicveis, conforme o
caso, a operaes internas, interestaduais e de
importao.
No houve convnio autorizativo celebrado no mbito do CONFAZ entre os Estados e o Distrito Federal. Por entender prejudicial aos interesses da populao de seu Estado, o Governador do Estado do
Rio Grande do Sul props

Concurso: (FCC/AFR/2013) Em face da situao

hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:
IV. No obstante haver atribuio constitucional de
competncia tributria ao Estado de Santa Catarina
para legislar sobre ICMS, a concesso dos benefcios fiscais depende da celebrao de convnio
autorizativo celebrado no mbito do CONFAZ, razo
pela qual a falta de convnio ofende as disposies
constitucionais.
( ) Verdadeiro ( ) Falso

Concurso: (FCC/AFR/2013) Ao Direta de Inconstitucionalidade em face do Estado de Santa Catarina

a fim de ver declarados inconstitucionais os dispositivos destas leis que contrariavam o texto constitucional. O Governador do Estado do Rio de Janeiro,
por tambm entender que seria prejudicial aos interesses da populao de seu Estado os aludidos
benefcios fiscais, requereu a sua admisso no feito
na qualidade de amicus curiae. Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:

Concurso: (FCC/AFR/2013) Em face da situao

hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:
V. Os princpios fundamentais consagrados pela
Constituio da Repblica, em tema de ICMS, realam o perfil nacional de que se reveste esse tributo
e legitimam a instituio, pelo poder central, de regramento normativo unitrio destinado a disciplinar,
de modo uniforme, essa espcie tributria, notadamente em face de seu carter no cumulativo.
( ) Verdadeiro ( ) Falso

Concurso: (FCC/AFR/2013) Em face da situao

hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:
I. Caso o Estado do Rio Grande do Sul tivesse anteriormente concedido benefcios fiscais de ICMS
semelhantes aos concedidos pelo Estado de Santa
Catarina, no haveria vcio de inconstitucionalidade,
pois na hiptese de existncia de igualdade no ilcito
h convalidao do benefcio fiscal concedido posteriormente.
( ) Verdadeiro ( ) Falso

C R D I T O

2
A C U M U L A D O

Concurso: (FCC/AFR/2013) Em face da situao

hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:
II. A necessidade de deliberao dos Estados e
do Distrito Federal no mbito do CONFAZ contempla a iseno,
a reduo de base de clculo, a concesso de crditos presumidos e a reduo a 12% na alquota do
ICMS nas operaes internas praticadas por contribuintes catarinenses.
( ) Verdadeiro ( ) Falso
Concurso: (FCC/AFR/2013) Em face da situao
hipottica apresentada e do ordenamento jurdico
vigente, considere:
III. No que concerne ao ICMS, cabe ao Senado
Federal regular a forma como, mediante deliberao
dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incenti-

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SALDO CREDOR:

O saldo credor a diferena favorvel ao

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contribuinte na sistemtica do regime peridico de

apurao (normal, tambm tido como dbitocrdito), num dado ms.

No mais das vezes, resultante do estoque de

mercadorias.

Tambm chamado de crdito simples de

ICMS.

Apurado no RAICMS e utilizao mais restrita.

CRDITO ACUMULADO:

Saldo credor que se repete ao longo de vrios

perodos de apurao sem perspectivas de ser absorvido por dbitos de ICMS.

Corresponde aos crditos dos insumos utilizados nas operaes geradoras de crdito acumulado.

Apurado mediante lanamento em conta grfica especfica (apartada da escrita/conta fiscal ordinria).

Possibilidade legal de utilizao.

APROPRIAO DE CRDITO ACUMULADO:

Corresponde a retirar o crdito da escrita fiscal

do contribuinte e promover o seu lanamento em
conta corrente prpria.
Exemplo de procedimento:

Registro no RAICMS em Outros Dbitos

(Crdito acumulado utilizvel apropriado no perodo) e lanamento em demonstrativo de crdito
acumulado.

Apropriao muitas vezes condicionada prvia autorizao fiscal.

CRDITO ACUMULADO NA LC 87/96:

Assegurado pela prpria LC 87/96 nas exportaes (art. 25, 1).

Lei estadual poder assegurar, nos demais

casos de saldos credores acumulados (art. 25, 1).

UTILIZAO DE CRDITO ACUMULADO (NORMAS GERAIS DA LC 87/96):

Exportaes (art. 25, 1)

1 Saldos credores acumulados por estabelecimentos que realizem exportaes podem ser, na
proporo que estas sadas representem do total
das sadas realizadas pelo estabelecimento:
I - imputados pelo sujeito passivo a qualquer estabelecimento seu no Estado;
UTILIZAO DE CRDITO ACUMULADO (NORMAS GERAIS DA LC 87/96):

Exportaes (art. 25, 1)

1 ...

GERAO DE CRDITO ACUMULADO:

Formao de crdito acumulado nas hipteses

previstas na legislao;

Hiptese tradicional: exportao de mercadorias.

Outros casos (crdito sistematicamente maior

que o dbito):

Alquotas diversificadas;

Reduo de BC c/ manuteno de crdito;

Sadas isentas, no tributadas, outras com

manuteno de crdito.

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II - havendo saldo remanescente, transferidos pelo

sujeito passivo a outros contribuintes do mesmo
Estado, mediante a emisso pela autoridade competente de documento que reconhea o crdito.
UTILIZAO DE CRDITO ACUMULADO (NORMAS GERAIS DA LC 87/96):

Demais casos (art. 25, 2)

2 Lei estadual poder, nos demais casos
de saldos credores acumulados a partir da vigncia
desta Lei Complementar, permitir que:
I - sejam imputados pelo sujeito passivo a
qualquer estabelecimento seu no Estado;
II - sejam transferidos, nas condies que definir, a outros contribuintes do mesmo Estado.

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Concurso: (FMP Procurador do Estado AC/

2012)
admitida a transferncia de saldo credor do ICMS
por estabelecimentos que destinarem mercadorias
ao exterior, na proporo que essas sadas representem do total das sadas realizadas pelo estabelecimento.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

a) Para destinatrio deste ou de outro Estado,

desde que oriundo de exportao.
b) Para destinatrio deste Estado, desde que
oriundo de exportao ou venda isenta com manuteno de crdito.
Exerccio: (Curso Bsico de ICMS. Rosa, Jos
Roberto. 3 ed. Itu: Ottoni Editora, 2012, p. 196,
n56) A LC 87/96 possibilita a transferncia de saldo
credor acumulado, desde que haja prvia autorizao do Fisco:
c) Para destinatrio deste Estado, desde que oriundo de exportao.

CERS: Sua Mensagem Dimas Yamada Scardoelli

Facebook: Dimas Yamada Scardoelli
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carreiras-fiscais/55

d) Para destinatrio deste ou de outro Estado, desde que oriundo de exportao ou venda isenta ou
venda interestadual com alquota menor.
Exerccio: (Op. cit., p. 205, n87) Das hipteses de
gerao de crdito acumulado, a LC 87/96 define
como direito do contribuinte efetivao de transferncia, deixando as demais ao alvedrio da lei ordinria, a(s) hiptese(s):
a) De exportao e de iseno com manuteno
do crdito.
b) Somente de exportao.
c) De exportao e de sadas interestaduais com
alquota menor.
d) De exportao e de sadas abrangidas pela ST.
Concurso: (ESAF Auditor-Fiscal RFB/2014) A
desonerao do ICMS das exportaes - cuja finalidade o incentivo a estas, desonerando as mercadorias nacionais do seu nus econmico, de modo a
permitir que as empresas brasileiras exportem produtos, e no tributos - imuniza as operaes de
exportao e assegura a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto (ICMS) cobrado
nas operaes e prestaes anteriores.
Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo:
adquirida a mercadoria, a empresa exportadora
pode creditar-se do ICMS anteriormente pago, mas
somente poder transferir a terceiros o saldo credor
acumulado aps a sada da mercadoria com destino
ao exterior.
( ) Verdadeiro
( ) Falso
Concurso: (ESAF Auditor-Fiscal RFB/2014)
Consoante entendimento do STF sobre tal dispositivo:
o aproveitamento de crditos de ICMS, por ocasio
da sada imune para o exterior, constitui mera recuperao do nus econmico advindo do ICMS,
assegurada expressamente pela Constituio Federal.
( ) Verdadeiro
( ) Falso

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