UNIVERSIDADE FEDERAL DE MINAS GERAIS

ESCOLA DE ENGENHARIA
DEPARTAMENTO DE ENGENHARIA DE MINAS

Israel Rodrigues Teixeira

Yuri Moreira Vargas Capanema

REVISO BIBLIOGRFICA E ANLISE CRTICA A RESPEITO DOS ASPECTOS

TRIBUTRIOS DA MINERAO BRASILEIRA

Belo Horizonte
2015

Israel Rodrigues Teixeira

Yuri Moreira Vargas Capanema

REVISO BIBLIOGRFICA E ANLISE CRTICA A RESPEITO DOS ASPECTOS

TRIBUTRIOS DA MINERAO BRASILEIRA

Trabalho disciplinar de graduao apresentado ao

Departamento de Minerao da Escola de
Engenharia da Universidade Federal de Minas
Gerais

rea de habilitao: Economia Mineral

Orientador: Prof. Dr. Renn Collantes Candia

Belo Horizonte
2015

SUMRIO

LISTA DE FIGURAS E GRFICOS ......................................................................................... i

LISTA DE TABELAS ...............................................................................................................ii
SUMRIO EXECUTIVO .......................................................................................................... 3
1.

INTRODUO .................................................................................................................. 5

2.

A SITUAO TRIBUTRIA DA MINERAO BRASILEIRA ................................... 8

2.1.

A Tributao na Minerao Antes da Constituio Federal de 1988 .......................... 8

2.1.1.

Imposto nico sobre Minerais - IUM .................................................................. 8

2.1.2.

Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas IRPJ .......................................... 10

2.2.

As Mudanas Introduzidas pela Constituio de 1988 .............................................. 11

2.2.1.

Impostos de Competncia da Unio ................................................................... 11

2.2.2.

Impostos de Competncia dos Estados e Distrito Federal .................................. 12

2.3.

A Situao Atual da Tributao na Minerao .......................................................... 14

2.3.1.

IRPJ .................................................................................................................... 14

2.3.2.

Alquotas............................................................................................................. 15

2.3.3.

Dedues ............................................................................................................ 15

2.3.3.1.

Impostos Incidentes sobre as Vendas .......................................................... 15

2.3.3.2.

Depreciao ................................................................................................. 16

2.3.3.3.

Depreciao Acelerada Contbil ................................................................. 16

2.3.3.4.

Amortizao ................................................................................................ 16

2.3.3.5.

Exausto ...................................................................................................... 18

2.3.3.6.

Exausto Mineral Incentivada ..................................................................... 19

2.3.3.7.

Despesas Financeiras e Prejuzos Fiscais .................................................... 20

2.3.4.

Contribuio Social sobre Lucro Lquido CSLL ............................................. 20

2.3.5.

Contribuio do PIS/PASEP e COFINS ............................................................ 20

2.3.6.

Contribuio para o Instituto Nacional de Seguro Social INSS ...................... 22

2.3.7.

Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS ............................................. 22

2.3.8.

Demais Encargos Trabalhistas ........................................................................... 22

2.3.9.

Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (Financeiras) IOF . 23

2.3.10.
2.3.10.1.

O ICMS ........................................................................................................... 24
Alquotas ..................................................................................................... 25

Compensao Financeira pela Explorao dos Recursos Minerais CFEM . 26

2.3.11.
2.3.11.1.

Fato de Gerao ........................................................................................... 26

2.3.11.2.

Base de Clculo ........................................................................................... 27

2.3.11.3.

Alquotas ..................................................................................................... 27

2.3.11.4.

Distribuio dos Recursos ........................................................................... 27

2.3.12.

3.

Outros Encargos .............................................................................................. 29

2.3.12.1.

Participao do Superficirio ...................................................................... 29

2.3.12.2.

Taxa Anual por Hectare - TAH ................................................................... 29

ANLISE DA CARGA TRIBUTRIA ........................................................................... 31

3.1.

Resumo dos Tributos Incidentes ................................................................................ 31

3.2.

A Carga Tributria no Brasil ..................................................................................... 32

3.3.

A Carga Tributria na Minerao .............................................................................. 33

3.3.1.

ERNST&YOUNG .............................................................................................. 33

3.3.2.

Fraser Institute .................................................................................................... 36

3.3.2.1.

ndice de Potencial Governamental............................................................. 36

3.3.2.2.

ndice do Potencial Mineral Atual .............................................................. 38

3.3.2.3.

Espao para Melhorias ................................................................................ 39

4.

PERSPECTIVAS DE MUDANA .................................................................................. 41

5.

CONSIDERAES FINAIS ............................................................................................ 42

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................................... 43

i
LISTA DE FIGURAS E GRFICOS

Figura 1: Imagem da capa do relatrio usado como bibliografia bsica para desenvolvimento
deste trabalho. ............................................................................................................................. 3
Figura 2: Percentual da arrecadao do IUM direcionado Unio, Estado e Municpio. ......... 9
Figura 3: Esquema das alquotas incidentes para as trs formas de se estabelecer o lucro como
base de clculo. ......................................................................................................................... 10
Figura 4: Esquema de distribuio do montante arrecadado com a CFEM. ............................ 28
Grfico 1: Srie histrica de arrecadao da CFEM ................................................................ 29
Grfico 2: Evoluo da arrecadao obtida com a TAH entre os anos de 2005 e 2013........... 30
Grfico 3: Evoluo da Carga Tributria Brasileira na srie histrica compreendida entre os
anos de 1986 e 2014. ................................................................................................................ 32
Grfico 4: Comparao entre a carga tributria brasileira e a mdia da carga tributria dos
principais pases produtores de bens minerais selecionados. ................................................... 35
Grfico 5: Colocao brasileira com relao ao ndice de Potencial da Poltica Governamental.
.................................................................................................................................................. 37
Grfico 6: Colocao do Brasil em relao ao ndice do Potencial Mineral Atual .................. 38
Grfico 7: Representao do Espao para Melhorias da minerao brasileira......................... 40

ii
LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Alquotas do IUM incidentes sobre diferentes substncias minerais. ........................ 8

Tabela 2: Alquotas aplicadas sobre lucro e excedentes........................................................... 15
Tabela 3: Coeficientes de depreciao acelerada de bens mveis............................................ 16
Tabela 4: Tabela das alquotas para as Contribuies PIS/PASEP e COFINS, em regime de
incidncia cumulativa. .............................................................................................................. 21
Tabela 5: Alquotas de PIS/PASEP e COFINS cobradas em regime de incidncia nocumulativa. ............................................................................................................................... 21
Tabela 6: Demais encargos trabalhistas e suas respectivas formas de cobrana. ..................... 22
Tabela 7: Alquotas de incidncia do ICMS em operaes ou prestaes de servios
interestaduais. ........................................................................................................................... 25
Tabela 8: Alquotas da CFEM incidentes no aproveitamento econmico de diferentes recursos
minerais. ................................................................................................................................... 27
Tabela 9: Resumo dos principais tributos incidentes sobre as atividades minerais. ................ 31

3
SUMRIO EXECUTIVO

O trabalho aqui desenvolvido tem como fonte bibliogrfica bsica o relatrio do

Ministrio das Minas e Energia (MME), elaborado pela empresa J. Mendo Consultoria no ms
de junho de 2009, o qual possui o ttulo: Aspectos Tributrios da Minerao Brasileira:
Cenrio Evolutivo da Situao Tributria na Minerao do Brasil e Anlise Comparativa com
Pases Mineradores Selecionados. A seguir, encontra-se uma imagem da capa de tal relatrio,
para referncia completa.

Figura 1: Imagem da capa do relatrio usado como bibliografia bsica para desenvolvimento deste trabalho.

4
O estudo desenvolvido ao longo do texto busca fazer uma anlise crtica dos aspectos
abordados em tal relatrio. Ao mesmo tempo, feito um paralelo com as possveis mudanas
que incorrero a partir da aprovao de um novo cdigo de minerao no Brasil.

5
1. INTRODUO

Os empreendimentos de extrao mineral tm como caracterstica inerente utilizaremse dos recursos presentes no solo (e subsolo) dos pases nos quais atuam, com o intuito bvio
de obter lucro. As leis da maioria dos pases mineradores regem que os recursos minerais
pertencem ao Estado. Um bem mineral, seja ele qual for, sempre exaurvel, ou seja, uma
empresa que explota um recurso natural de um pas est sempre diminuindo a riqueza (in
natura) do mesmo.
Desta forma, de se esperar que os governos cobrassem das mineradoras algum retorno
financeiro ao conceder a elas o direito de uso de seus bens minerais. Essa cobrana feita por
meio da tributao, sendo essa basicamente encorpada por trs instrumentos de cobrana:
royalties especficos, royalties ad valorem e impostos especiais sobre lucro ou renda gerada a
partir do uso dos recursos.
A minerao brasileira foi submetida, ao longo de sua histria de atuao, a diferentes
formas de tributao. O Imposto nico sobre Minerais (IUM) e o Imposto sobre a Renda de
Pessoas Jurdicas (IRPJ) vigoraram como instrumentos de cobrana sobre as empresas de
minerao at o ano de 1988. Aps esse ano, no qual foi promulgada a nova Constituio
Brasileira, a minerao deixou de ter um regime tributrio predominantemente diferenciado, de
forma que a taxao atual determinada por parmetros gerais acrescidos de taxas e impostos
caractersticos da atividade mineral.
Atualmente, os principais tributos e encargos incidentes na minerao so:

IRPJ;

Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;

Programa de Integrao Social PIS;

Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PASEP;

Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS;

Fundo de Garantia de Tempo de Servio FGTS;

Demais encargos trabalhistas:

6
o Salrio-Educao;
o Seguro de Acidentes;
o Gratificao de Natal;
o Adicional de Frias;

Imposto sobre Operaes Financeiras IOF;

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS;

Compensao Financeira pela Explorao de Recursos Minerais CFEM;

Participao do Superficirio;

Taxa anual por hectare.

Existe uma notvel dificuldade para a determinao das taxas reais impostas
minerao, sendo essa decorrente do mtodo de taxao agregada, que submete as empresas a
diversos tributos e encargos. Esse mtodo gera uma srie de complicaes, uma vez que tanto
o estudo crtico do tema como um possvel estudo de viabilidade de um projeto mineiro (o qual
deve levar em conta tambm os custos de tributao), so dificultados por um sistema tributrio
confuso, encorpado por diversos instrumentos de cobrana.
Em geral, existe uma grande necessidade de se tornar os regimes tributrios incidentes
sobre a minerao mais simples e racionais, sendo que essa realidade no caracterstica
unicamente brasileira. No contexto mais amplo, existem inmeras similaridades entre o sistema
brasileiro e mundial, dentre as quais:

Incidncia do regime geral de tributao do pas sobre, tambm a minerao;

Incidncia de imposto de renda;

Incidncia de imposto sobre o valor adicionado ou sobre o consumo, com

iseno para as exportaes;

Incidncia de imposto sobre as importaes;

Incidncia de imposto sobre a propriedade;

Incidncia de imposto ou encargo especfico sobre a minerao.

O que difere o sistema brasileiro dos demais consiste na grande incidncia de impostos
relacionados a contribuies sociais. Tais contribuies agem tanto sobre as vendas quanto
sobre o lucro das empresas. Quando leva-se em conta os encargos especficos minerao,
percebe-se que os custos das empresas atantes no Brasil so praticamente o dobro, uma vez que
a maioria dos pases cobram apenas contribuies especficas tais quais a CFEM, e no
utilizam-se de cobranas elevadas de participao do superficirio.

8
2. A SITUAO TRIBUTRIA DA MINERAO BRASILEIRA

2.1. A Tributao na Minerao Antes da Constituio Federal de 1988

A principal mudana no sistema tributrio brasileiro nos ltimos tempos foi observada
com o advento da Constituio Federal de 1988. Antes de sua promulgao, os tributos que
incidiam sobre as empresas mineradoras eram o IUM e o IRPJ, sendo que o IUM era
responsvel pela maior alquota da cobrana.
2.1.1. Imposto nico sobre Minerais - IUM
O IUM foi criado pelo governo brasileiro na dcada de 1940, com intuito de estabelecer
uma alquota nica para a cobrana tributria sobre as mineraes. O mecanismo de cobrana
consistia em incidi-lo em uma das etapas de: exploto, beneficiamento, circulao,
distribuio, exportao ou consumo de substncias minerais, sendo sua aplicabilidade restrita
a no variao essencial da identidade das substncias minerais processadas.
De acordo com a base de clculo adotada, o IUM podia ser visto ou como um royalty
ad valorem ou como um royalty especfico. O primeiro caso era observado quando, por
exemplo, as etapas de vendas a terceiros e transferncias eram executadas, nas quais a base de
clculo era feita sobre o preo de operao e do valor industrial, respectivamente.
O fator gerador ocorria na sada do bem mineral de sua rea de concesso, o que fazia
com que as etapas mencionadas acima ficassem isentas de tributao, caso no houvesse
modificao essencial na identidade das substncias minerais.

Tabela 1: Alquotas do IUM incidentes sobre diferentes substncias minerais.

Bem Mineral
Minerais nobres, pedras preciosas, pedras semipreciosas lapidveis
Minrios de ferro e mangans destinados ao mercado interno
Minrios de ferro e mangans destinados ao mercado externo
Demais substncias minerais destinadas ao mercado interno
Demais substncias minerais destinadas ao mercado externo
Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

Alquota (%)
1
15
7,5
15
4

9
A diviso da arrecadao obtida pela aplicao da IUM era dividida entre Unio, Estado
e Municpio, conforme o esquema apresentado na figura abaixo.

IUM

UNIO - 10%

ESTADO - 70%

MUNICPIO - 20%

Figura 2: Percentual da arrecadao do IUM direcionado Unio, Estado e Municpio.

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

Um aspecto vlido de ateno a respeito do IUM diz respeito ao destino dado ao

montante arrecado. Os Estados deveriam aplicar os recursos advindos deste imposto em
investimentos e financiamentos cujos quais poderiam influenciar beneficamente a indstria da
minerao.
Outro aspecto interessante diz respeito iseno que era provida s empresas que
extraiam minerais e os forneciam em obras pblicas. Alm disso, substncias empregadas como
matria-prima de insumos utilizados na agricultura, tambm eram isentas da incidncia do IUM.
Ademais, as indstrias consumidoras de bens minerais poderiam abater o IUM relativo
aos minerais que utilizavam em seus processos de produo de outros impostos que incidiam
sobre elas. Desta forma, encontrava-se um importante meio incentivador de consumo de bens
minerais.

10
2.1.2. Imposto sobre a Renda de Pessoas Jurdicas IRPJ
O clculo do valor a ser pago para o governo por meio do IRPJ era feito com base no
lucro das empresas. A base do clculo podia tomar trs valores distintos: o lucro real, o lucro
presumido e o lucro arbitrado. O lucro real consistia no lucro lquido, ajustado de forma a levar
em conta as dedues, compensaes e incentivos autorizados pelo Estado. O lucro presumido
era uma forma de simplificar o clculo, na qual uma alquota fixa era cobrada de empresas que
no ultrapassassem certo teto de receita total bruta. J o lucro arbitrado era imposto s empresas
cujas quais definiram seu lucro de forma errnea, podendo, ou no, haver a constatao de
intencionalidade.
Todas as empresas jurdicas com operaes no Pas estavam obrigadas a declarar seus
rendimentos. As alquotas aplicadas a cada forma de se calcular o lucro encontram-se

IRPJ
(Antes de 1988)

discriminadas na figura abaixo.

Lucro Real
35%
Lucro Presumido
25%
Lucro Arbitrado
35%

Figura 3: Esquema das alquotas incidentes para as trs formas de se estabelecer o lucro como base de clculo.
Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

importante salientar que existiam vrias dedues possveis de serem feitas, as quais
se tornavam incentivos importantes para a indstria da minerao. Eram permitidas dedues
relacionadas exausto real, depreciao, gastos com pesquisa mineral e gastos com pesquisa
mineral e desenvolvimento da mina. Alm disso, as operaes nas quais o IUM incidia tambm
eram passveis de acarretar dedues.

11
Na dcada de 1970 foi criado outro importante incentivo, a exausto incentivada. Esse
consistia em permitir que as empresas mineradoras deduzissem uma quota de exausto de 20%
da receita buta referida, o que reduziria consideravelmente o montante a ser pago.

2.2. As Mudanas Introduzidas pela Constituio de 1988

O mtodo de incidncia de impostos sobre a minerao foi drasticamente alterado na
Constituio Federal de 1988. Dentre as principais mudanas, podem ser destacadas a extino
do IUM e o incio da incidncia do ICMS sobre os empreendimentos mineiros. Mais adiante a
CFEM foi regulamentada e tambm aplicada s mineraes.

2.2.1. Impostos de Competncia da Unio

Na Constituio promulgada, foi definido como de responsabilidade e direito da Unio
a instituio de impostos que incidiriam sobre:

Importaes e exportaes;

Renda e proventos;

Produtos industrializados;

Operaes financeiras tais como: crdito, cmbio, seguro e relativas a ttulos ou

valores imobilirios;

Propriedades rurais;

Grandes fortunas.

Era comum utilizar-se ouro como ativo financeiro na poca em questo. Desta forma,
ao empregar-lhe com tal propsito, incidiria sobre o ouro apenas imposto relativo a operaes
financeiras, tais como as descritas acima.
A mnima alquota aplicada era 1% sendo a arrecadao distribuda entre o Estado e o
Municpio de origem do bem. As parcelas destinadas ao Estado e ao Municpio eram,
respectivamente, 30% e 70%.

12
As ditas contribuies sociais e de interveno no domnio econmico tambm eram de
competncia da Unio. Vale ressaltar que tais mecanismos de cobrana no seriam aplicados
s receitas decorrentes da exportao de bens.

2.2.2. Impostos de Competncia dos Estados e Distrito Federal

Na Constituio de 1988, a minerao no foi segregada das demais atividades
geradoras de renda. Levando em conta esse pressuposto, foi definido que incidiria sobre suas
atividades o ICMS.
O ICMS o imposto que incide sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre a prestao de servios, ainda que tais operaes e prestao de servios se iniciem no
exterior.
De acordo com o art. 155 da Constituio Federal de 1988 descrito e parametrizado
conforme a seguir:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
II operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as
operaes e as prestaes se iniciem no exterior;
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
I ser no cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios como o montante cobrado nas
anteriores pelo mesmo ou por outro Estado ou pelo Distrito Federal;
II a iseno ou no-incidncia, salvo em determinao ao contrrio da legislao:
a) no aplicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou
prestaes seguintes;
b) acarretar a anulao do crdito relativo as prestaes anteriores;
III poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e servios;
IV resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um
tero dos Senadores, aprovada por maioria absoluta de seus membros, estabelecer as
alquotas aplicadas s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao;
V facultado ao Senado Federal:

13
a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de
iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;
b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que
envolva interesse de Estados, mediante iniciativa da maioria absoluta e aprovada por
dois teros de seus membros;
VI salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do
disposto no inciso XII, g, as alquotas internas, nas operaes relativas a circulao de
mercadorias e prestao de servios, no podero ser inferiores as previstas para as
operaes interestaduais;
VII em relao as operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor
final localizado em outro Estado, adotar-se-:
a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto;
b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte;
VIII na hiptese da alnea a do inciso anterior, caber o Estado da localizao do
destinatrio o imposto correspondente a diferena entre a alquota interna e a
interestadual;
IX incidir tambm:
a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou
jurdica, inda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao
Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da
mercadoria, bem ou servio;
b) sobre o valor total da operao, quando as mercadorias forem fornecidas com
servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios;
X no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do
montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003);
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados e energia eltrica;
c) sobre ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
XI no compreender, sem sua base de clculo, o montante de impostos sobre
produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa

14
a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos
dois impostos;
XII cabe lei complementar:
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e
outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a;
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal,
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos ou revogados.
Um fato importante diz respeito ao 3 do art. 155, o qual rege que, exceo do ICMS,
do imposto de importao e do imposto de exportao, nenhum outro imposto poderia incidir
sobre operaes relativas a minerais no Pas.

2.3. A Situao Atual da Tributao na Minerao

O sistema tributrio brasileiro, como um todo, extremamente complicado e vasto. Uma
reforma em suas bases seria extremamente vantajosa, no s a minerao, mas economia em
geral. Mais de oitenta encargos, dentre impostos, contribuies, taxas e fundos incidem sobre a
minerao, o que mostra o quo complicado o sistema atual.
Nas sees seguintes, encontram-se discriminados alguns de maior relevncia para o
empreendimento mineiro.

2.3.1. IRPJ
As definies antigas de lucro real, presumido e arbitrado; as quais so usadas como
base de clculo; continuam a valer. Alm disso, algumas das dedues como a depreciao,
amortizao e exausto, foram mantidas, o que um fato importante para a minerao. Em
contrapartida as alquotas foram modificadas.
De forma simplista, pode-se tomar a base de clculo do imposto, em cada ms,
aplicando-se 8% sobre a receita bruta tomada. Toda empresa cuja receita total seja superior a
um limite definido (24 milhes de reais priori) so obrigadas apurao do lucro real as
pessoas jurdicas.

15
2.3.2. Alquotas
A alquota bsica a ser paga pelas empresas, a partir do ano de 1996 (at a data de
publicao do relatrio correspondente a bibliografia bsica deste trabalho), corresponde a
15%. Tal alquota, conforme j mencionado, incide sobre uma das trs formas da base de
clculo: o lucro real, presumido ou arbitrado.
A legislao contempla tambm os casos onde o valor do lucro utilizado como base de
clculo excede o limite superior definido pelos parmetros da poca de anlise (24 milhes de
reais nos primrdios de sua aplicao). Sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado
excedente, um adicional de 10% alquota aplicado.

Tabela 2: Alquotas aplicadas sobre lucro e excedentes.

Base de clculo
Lucros de at R$ 24 mi anuais ou R$ 20 mil
mensais
Lucro excedente

Alquota (%)
15
(15 + 10)

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

vlido salientar que o lucro considerado para a base de clculo o lucro lquido.
Assim, os custos e despesas operacionais so descontados do clculo.

2.3.3. Dedues
Na apurao do lucro tributvel, alm do desconto dos custos e despesas de operao,
uma srie de dedues so feitas, o que reduz o montante passvel de cobrana. Tais dedues
sofreram algumas modificaes ao longo do tempo, contudo, as dedues mais relevantes para
a minerao podem ser consideradas conforme apresentado a seguir.
2.3.3.1.

Impostos Incidentes sobre as Vendas

Os impostos que guardam proporcionalidade com o preo de venda efetuada ou servios

prestados, como ICMS, ISS e IE (Imposto sobre Exportao), so dedutveis. Ainda dentro
desta categoria, so tambm dedutveis COFINS, PIS/PASEP e demais taxas que tambm
guardam proporcionalidade com o preo de venda.

16
2.3.3.2.

Depreciao

A depreciao de um bem do ativo imobilizado consiste na diminuio de seu valor,

relacionando essa perda de valor com seu desgaste por uso, ao da natureza ou obsolescncia
normal. Exclui-se do clculo da depreciao os bens para os quais para os quais seja registrada
cota de exausto (explicada adiante neste texto).
Em uma abordagem generalista a taxa de depreciao obtida em funo do tempo em
que se espera utilizar o bem. Assim, a deduo aplicvel por todo o perodo de gerao de
riqueza do bem.
2.3.3.3.

Depreciao Acelerada Contbil

Um bem mvel pode ser depreciado por um fator de acelerao. Esse fator de acelerao
relacionado com a utilizao do bem, levando em conta a quantidade e intensidade dos turnos
de operao.

Tabela 3: Coeficientes de depreciao acelerada de bens mveis.

Quantidade de Turnos
1
2
3

Durao dos Turnos (h)

8
8
8

Coeficiente de acelerao
1,0
1,5
2,0

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

Existe de uma forma de incentivo bastante apreciada pelas mineradoras relacionadas

depreciao acelerada. Para determinados setores, considerados estrategicamente importantes
para o governo, a depreciao acelerada dos bens mveis do ativo imobilizado pode ser aplicada
aps ao de multiplicativos.
2.3.3.4.

Amortizao

A amortizao realizada em processos que contam com prazo de utilizao. O capital

aplicado na aquisio de direitos dotados de durao limitada, ou mesmo em bens cuja
utilizao tenha prazo legal e / ou contratualmente limitado, pode ser amortizado. A seguir,
encontram-se dispostos alguns bens ou direitos enquadrados nessa classe:

17

Patentes, frmulas, processos de fabricao, direitos autorais, licenas,

autorizao ou concesses;

Investimento em bens que, nos termos da lei ou contratos ou contrato que regule
a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo da concesso, sem indenizao;

Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de

qualquer natureza, inclusive de explorao de fundo de comrcio;

Custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou bens

de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor.

Tambm podem ser amortizados os custos, encargos ou despesas registradas no ativo

diferido que contribuiro para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao, tais
como:

A partir do incio das operaes, as despesas de organizao pr-operacionais oi

pr-industriais;

As despesas com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, inclusive com

experimentao para a criao ou aperfeioamento de produtos, processos,
frmulas e tcnicas de produo, administrao ou venda, se o contribuinte optar
pela sua capitalizao;

Despesas com prospeco e cubagem, mediante concesso de pesquisa ou lavra,

sob orientao tcnica de engenheiro de minas;

A partir da explorao, ou do incio das atividades das novas instalaes, os

custos e as despesas de desenvolvimento de minas ou expanso de atividades
industriais;

A partir do incio das operaes ou do atingimento da plena utilizao das

instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados
como ativo diferido durante o perodo em que a empresas, na fase inicial da
operao, utilizou apenas parcialmente o seu equipamento ou suas instalaes;

18

Ou juros durante o perodo de construo e pr-operao registrados no ativo

diferido;

Os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o

incio das operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial,
registrados no tico diferido;

Os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou

modernizao da empresa, registrados no ativo diferido.

2.3.3.5.

Exausto

A exausto um parmetro bastante relacionado com projetos de explotao mineral.

Seu conceito bsico vem da inevitvel diminuio do valor da reserva ao passo que explotada.
Isso pois, logicamente, por ser um bem exaurvel, seu valor diretamente ligado quantidade
previamente definida, logo, ao consumir parcelas desse todo, seu valor diminuir. No balano,
os direitos sero classificados no ativo imobilizado e devero ser avaliados pelo custo de
aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de exausto acumulada.
Pela simples definio de exausto, as reservas cujas quais o exaurimento
indeterminvel (vida extremamente longa do empreendimento), no entram no clculo de
deduo por exausto.
A metodologia de clculo consiste em relacionar o volume da produo em determinado
perodo (usado como base temporal do clculo) com a potncia conhecida da jazida. Outra
forma de se parametrizar a exausto diz respeito a relao do perodo j utilizado com o prazo
total previsto de utilizao da mina.
importante ressaltar que os encargos de depreciao, amortizao e exausto podem
ser registrados como despesas operacionais. Contudo, havendo a possibilidade de aplicao de
mais de uma dessas dedues, apenas uma poder ser escolhida pelo contribuinte.

19
2.3.3.6.

Exausto Mineral Incentivada

A Exausto Mineral pode ser incentivada, de forma a fornecer melhores condies de

operaes para as empresas mineradoras, principalmente no incio de suas operaes.
De acordo com a legislao, este incentivo fiscal atende as seguintes disposies:
Art. 331. Para efeito de determinar o lucro real, as empresas de minerao cujas
jazidas tenham tido incio de explorao a partir de 1 de janeiro de 1980 at 21 de
dezembro de 1987, podero excluir do lucro lquido, em cada perodo de apurao,
quota de exausto de recursos minerais equivalente diferena vinte por cento da
receita bruta auferida nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida e o valor
computado nos termos do artigo anterior (Decreto-Lei n 1.096, de 23 de maro de
1970, art. 1, Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art.15, 2, e Decreto-Lei n 2.397, de
1987, art. 16, e 1, alnea "b").
1 A receita bruta que servir de base de clculo da quota de exausto
incentivada corresponder ao valor de faturamento dos minerais.
2 O limite global de deduo abranger as quotas de exausto que j tenham
sido deduzidas com base na Lei n 4.506, de 1964, e no Decreto-Lei n 1.096, de 1970
(Decreto-Lei n 1.779, de 26 de maro de 1980, art. 2).
3 A deduo da quota de exausto, na forma deste artigo, no prejudica o
direito deduo de quotas de depreciao e de amortizao, nos termos das Subsees
II a IV, respectivamente (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art. 1, 5).
4 O benefcio fiscal previsto neste artigo assegurado (Decreto-Lei n 2.397,
de 1987, art. 16, 1):
I - s empresas de minerao que, em 24 de maro de 1970, eram
detentoras, a qualquer ttulo, de direitos de decreto de lavra;
II - s empresas de minerao cujas jazidas tenham tido incio de
explorao a partir de 1de janeiro de 1980, em relao receita bruta auferida
nos dez primeiros anos de explorao de cada jazida.
5 O incio do perodo de explorao ser aquele que constar do plano de
aproveitamento econmico da jazida, de que trata o Cdigo de Minerao, aprovado

20
pelo Departamento Nacional da Produo Mineral (Decreto-Lei n 1.096, de 1970, art.
1, 1).

2.3.3.7.

Despesas Financeiras e Prejuzos Fiscais

A empresa mineradora pode classificar os juros pagos ou incorridos como despesas

financeiras. Desta forma, torna-se dedutvel como custo ou despesa operacional.
J os prejuzos fiscais, compensveis para fins de imposto de renda, podem ser
compensados independentemente do prazo. Essa compensao deve levar em conta a apurao
em cada em cada perodo, tomando um limite de 30% do lucro lquido ajustado.

2.3.4. Contribuio Social sobre Lucro Lquido CSLL

Essa Contribuio destina-se (pelo menos na letra fria da lei) ao financiamento da
Seguridade Social, sendo incidente sobre todas as pessoas jurdicas domiciliadas no Pas. As
normas de apurao e pagamento da CSLL so as mesmas das do IRPJ, sendo, contudo,
determinada uma alquota diferente 9% (nove por cento) sobre o resultado financeiro
ajustado (lucro real), presumido ou ajustado.
Na verificao da negatividade da base de clculo, poder ocorrer da base de clculo ser
compensada em at 30% dos resultados apurados em perodos posteriores, ajustando as adies
e excluses previstas na legislao.
Com intuito de determinao do lucro de explorao, adiciona-se a CSLL ao lucro
lquido do perodo apurado antes da proviso para o imposto de renda. O seu valor no pode
ser deduzido para efeito de determinao do lucro real, nem da sua prpria base de clculo.

2.3.5. Contribuio do PIS/PASEP e COFINS

A Contribuio PIS/PASEP trata-se de uma contribuio social de natureza tributria
obrigatoriamente paga pelas pessoas jurdicas e plicada com o objetivo de financiar o segurodesemprego, assim como o abono dos trabalhadores com ganho de at dois salrios mnimos.

21
O COFINS, de mesma natureza do PIS/PASEP, incide sobre a receita bruta das
empresas em geral, com objetivo de financiamento da seguridade social.
No regime de incidncia cumulativo, a base de clculo tomada como o total das
receitas da pessoa jurdica, sem dedues em relao aos custos, despesas e encargos. As
alquotas, nesse regime, so apresentadas na tabela a seguir.

Tabela 4: Tabela das alquotas para as Contribuies PIS/PASEP e COFINS, em regime de incidncia cumulativa.

Contribuio
PIS/PASEP
COFINS

Alquota (%)
0,65
3,00

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009

A incidncia em regime cumulativo aplicada s pessoas jurdicas de direito privado, e

as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base
no lucro presumido ou arbitrado.
J o regime de incidncia no-cumulativa permite desconto de crditos relacionados a
custos, despesas e encargos. Para tal regime as alquotas para PIS/PASEP e COFINS
encontram-se discriminadas na tabela abaixo.

Tabela 5: Alquotas de PIS/PASEP e COFINS cobradas em regime de incidncia no-cumulativa.

Contribuio
PIS/PASEP
COFINS

Alquota (%)
1,65
7,60

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

A base de clculo no regime de incidncia no-cumulativa o valor do faturamento

mensal, independente da sua classificao contbil.
Como forma de incentivo indstria extrativa, ou mesmo de adequao realidade do
observado no mercado, o Estado lana mo de artifcios tais como: reduo de alquotas,
definio de imunidades, outorga de isenes. Desta forma, so gerados subsdios a ramos
estrategicamente importantes. Salta aos olhos, em uma breve leitura da legislao, a tentativa

22
do governo em incentivar as exportaes, no intuito de fomentar o supervit da balana
comercial brasileira.

2.3.6. Contribuio para o Instituto Nacional de Seguro Social INSS

Os trabalhadores brasileiros, em geral, contribuem mensalmente para o INSS. Alm
dessa contribuio, as empresas devem recolher 20% como forma de contribuio seguridade
social. Essa alquota incidente sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas
mensalmente aos empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam qualquer tipo de
servio, sob qualquer remunerao.

2.3.7. Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS

O FGTS um imposto dedutvel do lucro operacional dos empregadores, sendo que as
importncias levantadas a seu favor implicam receita tributveis.
A sua metodologia de cobrana estabelece que as empresas so obrigadas a depositar,
em conta bancria vinculada, valor correspondente a 8% das remuneraes pagas ou devidas
aos trabalhadores no ms anterior. Em sua base de clculo, so inseridas remuneraes extras
ou no oficiais, como comisses, gorjetas e gratificaes.

2.3.8. Demais Encargos Trabalhistas

Na complexa legislao brasileira, esto previstas cobranas complementares, algumas
delas enquadradas como demais encargos trabalhistas. Alguns desses encargos encontram-se
dispostos na tabela abaixo
Tabela 6: Demais encargos trabalhistas e suas respectivas formas de cobrana.

Contribuio
Salrio Educao
Seguro Acidentes
Gratificao de Natal (13 salrio)
Adicional de Frias
Multa por dispensa sem justa causa
Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

Forma de cobrana
2,5% dos salrios + adicionais
3,0% dos salrios + adicionais
Um salrio adicional por trabalhador
1/3 do salrio do trabalhador
40% do saldo da conta do FGTS

23
2.3.9. Imposto Sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros (Financeiras) IOF
O IOF incide de formas diferentes de acordo com o enquadramento da operao dentro
de uma das trs grandes: Crdito, Cmbio e Seguros.
Alm das trs mencionadas, o IOF incide tambm sobre operaes tais como: as
relativas a ttulos ou valores mobilirios e as operaes nas quais o ouro como ativo financeiro
ou instrumento cambial. Para essas duas operaes sua alquota , respectivamente, 1,5 % ao
dia e 1%.

Operaes de Crdito

A alquota mxima de cobrana de 1,5%, porm seu valor varia bastante conforme as
deliberaes do governo. A alquota reduzida, em 2009, para pessoas jurdicas consiste em:
o 0,00137% ao dia para pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional,
em operaes iguais ou inferiores a R$ 30.000,00;
o 0,0041% ao dia para os demais casos.
Alm dessas taxas, uma alquota de 0,38% incide sobre toda e qualquer operao,
independentemente do prazo.

Operaes de Cmbio

Os dados correntes em 2009 apontavam uma alquota mxima de 25% em operaes

cambiais. Sobre o valor entrante no pas relacionados a emprstimos em moeda ou com prazos
mnimos com mdia de noventa dias, aplica-se uma alquota de 5,38%. Ao importar servios,
sobre o valor do pagamento incide um valor de 0,38%. Caso investidores estrangeiros
ingressem dinheiro no pas, com intuito de aplicaes no mercado financeiro, a alquota
aplicada de 1,50%.

Operaes de Seguro

Em operaes deste tipo a alquota incidente de 25%. Em diversas operaes, tais

como: resseguro, seguro obrigatrio vinculado a financiamento de imvel habitacional,
realizado por agente do Sistema Financeiro de Habitao, seguro de crdito exportao e de
transporte internacional de mercadorias, seguro aeronutico e seguro de responsabilidade civil

24
pagos por transportador areo e nas operaes em que o valor dos prmios seja destinado ao
custeio dos planos de seguro de vida com cobertura por sobrevivncia; a alquota zero.

2.3.10. O ICMS
Na aplicao do ICMS compensado o que for devido em cada operao relativa
circulao de mercadorias ou prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal
e de comunicao, de forma no-cumulativa, com montante cobrado nas operaes anteriores
pelo mesmo ou pelo Estado. Dessa forma, pode ser tido como um imposto sobre o valor
adicionado.
A alquota efetivamente incidente do ICMS maior que a nominal, isso pois tal imposto
integra sua prpria base de clculo. Exemplificando, a alquota efetiva para a aplicao de uma
alquota nominal de 17% torna-se 20,48%. A aplicao do ICMS conta com um mecanismo de
autofiscalizao, pela adoo do mtodo de crdito fiscal, uma vez que o contribuinte recolhe
a diferena entre o imposto total devido e o total de crdito do imposto recolhido nas operaes
ou prestaes anteriores.
Na extino do IUM o ICMS passou a ser o principal imposto incidente sobre a
minerao, de forma a no segregar e a indstria mineral das demais. Para adequar a nova
incidncia com a realidade diversos acordos foram estabelecidos entre os Estados, com o
objetivo de adequar a taxa de 13% de ICMS incidente nas exportaes com as taxas vigentes
poca do IUM.
Inicialmente a criao do ICMS diminuiu a competividade dos produtores brasileiros
nas exportaes. A explicao para isso recai no fato de que no era possvel repassar para os
consumidores externos os custos do ICMS, o que deixava a margem de negociao e
barganha brasileira menor. Tal anomalia foi resolvida com a Lei Complementar n 87,
conhecida como Lei Kandir:
Art. 3. O imposto no incide sobre:
II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive
produtos primrios e produtos industrializados semielaborados, ou servios;

25
Uma outra importante deliberao desta lei, consiste em dar direito a crdito tributrio
s mercadorias entradas no estabelecimento cujas quais seriam aplicadas na elaborao e
viabilizao de bens destinados ao exterior.
O ICMS, um imposto estadual, sendo sua alquota varivel de Estado para Estado,
mediante aprovao do Governo Federal.

2.3.10.1. Alquotas
Alm da variao das alquotas de Estado para Estado, cada tipo de produto submetido
a uma alquota diferenciada, de acordo com estratgia e deliberao do Estado produtor ou
prestador.
Como exemplo dessa variabilidade as alquotas para operaes e prestaes de servio
internas no Estado de Minas Gerais, so (dados de 2009) variveis entre os valores de: 30%,
27%, 25%, 19%, 18%, 15%, 12% e 7%. Cada um desses valores incide sobre um grupo de
operaes ou prestaes de servios.
J para operaes ou prestaes interestaduais alquotas acertadas e adequadas pela
Unio e Estados so definidas. A tabela abaixo discrimina tais alquotas, levando em conta a
origem e o destino da operao ou prestao de servios.

Tabela 7: Alquotas de incidncia do ICMS em operaes ou prestaes de servios interestaduais.

Fonte: Fiscontex (site), 2015.

26
2.3.11. Compensao Financeira pela Explorao dos Recursos Minerais CFEM
Com a extino do IUM os governos passaram a no segregar a carga tributria das
mineraes das demais. Contudo, dada as particularidades da atividade mineral, alguns
encargos tributrios especficos foram fomentados e aplicados (at hoje) minerao.
A particularidade mais notvel da minerao a caracterstica exaurvel de seus
recursos. E da que tais impostos/contribuies especficas ganham sua explicao. Ao
explotar uma jazida mineral, a empresas est diminuindo a riqueza natural da rea.
A Constituio de 1988 rege que os recursos minerais, inclusive os do subsolo, so de
propriedade da Unio. Desta forma, os Governos podem cobrar pelo seu aproveitamento
econmico. A Lei n 7.990, de 28/12/1989, em seu art. 6, diz que: a compensao financeira
pela explorao dos recursos minerais, para fins de aproveitamento econmico, ser de 3%
(trs por cento) sobre o valor do faturamento lquido resultante da venda do produto mineral,
obtido aps a ltima etapa do processo de beneficiamento adotado e antes de sua transformao
industrial.
O faturamento lquido, usado como base de clculo para a CFEM, definido como
sendo o total das receitas de vendas, excludos os tributos incidentes sobre a comercializao
do produto mineral (ICMS, COFINS, PIS/PASEP), as despesas de transporte e as de seguro.
No caso de permisses de lavra garimpeira, o valor da CFEM ser pago pelo primeiro
adquirente da substncia mineral extrada.

2.3.11.1. Fato de Gerao

A CFEM gerada na sada por venda do produto mineral das reas de jazida, mina,
salina ou outros depsitos minerais. O fato de se vender o bem o gerador do clculo e aplicao
da CFEM. A separao entre a operao submetida ou no aplicao da CFEM determinada
da seguinte forma: a aplicabilidade restrita a etapa de venda verificada aps o ltimo processo
de beneficiamento adotado e antes de sua transformao industrial. Tambm considerado
como ato gerador a transformao industrial do produto mineral ou seu consumo, quando estes
so feitos pelo minerador.

27
2.3.11.2. Base de Clculo
Existem duas formas de se estabelecer a base de clculo da CFEM, relacionadas com a
verificao ou no da venda do bem. No primeiro caso a base de clculo estabelecida como o
lucro lquido da empresa. J no segundo caso, sendo o bem aproveitado internamente pelo
prprio minerador, com intuito de transformao industrial ou mesmo como insumo de diversos
processos, a base de clculo tomada como o valor das despesas diretas e indiretas ocorridas
at o momento da utilizao do produto.

2.3.11.3. Alquotas
Na tabela abaixo encontram-se discriminadas as alquotas praticadas para diferentes
minerais/minrios.

Tabela 8: Alquotas da CFEM incidentes no aproveitamento econmico de diferentes recursos minerais.

Bem mineral
Alumnio, mangans, sal-gema e potssio
Ferro, fertilizantes, carvo e demais substncias
Pedras preciosas, pedras coradas lapidveis, carbonatos e metais nobres
Ouro quando extrado por empresas mineradoras (no garimpeiros)

Alquota (%)
3,0
2,0
0,2
1,0

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009.

2.3.11.4. Distribuio dos Recursos

Por ser um bem da Unio, os governos regulamentam a redistribuio do montante
arrecadado. O esquema a seguir apresenta como feita a partilha da arrecadao da CFEM.
Essa partilha feita entre a Unio (alguns de seus rgos ligados a atividade mineradora, direta
ou indiretamente, o Estado Produtor e o Municpio Produtor.
Os rgos da Unio cujos quais tem direito a parte da CFEM so: DNPM, IBAMA e
MCT/FNDCT, sendo as alquotas destinadas a eles, respectivamente: 9,8%; 0,2% e 2,0%.
Segundo a legislao, cabe ao DNPM (Departamento Nacional de Produo Mineral)
regulamentar e fiscalizar a arrecadao da CFEM. (DNPM, 2013).

28
Ainda segundo a legislao, os recursos da CFEM no podem ser aplicados no
pagamento de dvidas ou do quadro de pessoal permanente da Unio, Estados e Distrito Federal
e Municpios. As receitas devem ser aplicadas em projetos que tragam benefcios s
comunidades nas quais a explotao realizada. Os projetos podem, direta ou indiretamente,
por exemplo, melhorar as condies de infraestrutura, sade, educao e ambientais da
populao local.

12%
Unio

CFEM
65%
Municpio

23%
Estado

Figura 4: Esquema de distribuio do montante arrecadado com a CFEM.

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009

A CFEM mostra-se uma importante forma de repasse em forma de compensao para a

populao. Em uma srie histrica percebe-se a tendncia crescente do valor de sua
arrecadao, ano aps ano, com raras excees. O grfico abaixo exemplifica essa constatao,
tomando a srie histrica entre os anos de 2004 e 2015, sendo que a arrecadao de 2015 ainda
continua em aberto.
Observa-se que, para essa srie histrica, o valor mximo arrecadado foi de R$
2.376.174.913,87; no ano de 2013.

29
Grfico 1: Srie histrica de arrecadao da CFEM

Arrecadao da CFEM: 2004 - 2015*

Arrecadao (milhoes de reais)

2.500,00
2.000,00
1.500,00

1.000,00
500,00
0,00
2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

2014

2015*

Ano
(*) - 2015 ainda em aberto

Fonte: Departamento Nacional de Produo Mineral - DNPM (adaptado), 2015.

2.3.12. Outros Encargos

2.3.12.1. Participao do Superficirio

O superficirio, proprietrio do solo, tem direito participao sobre os resultados da
lavra, caso ele no seja o prprio minerador. Legalmente, tal pessoa ser repassado o
percentual de 50% do valor apurado para a CFEM.

2.3.12.2. Taxa Anual por Hectare - TAH

A Taxa Anual por Hectare consiste no repasse anual de certos valores em reais por
hectare sobre cujo qual as empresas detm alvars de pesquisa. Dada sua natureza relacionada
aos servios exploratrios, a cobrana de tal taxa cessada com a entrega do Relatrio de
Pesquisa, junto ao DNPM.
Os valores estipulados para a taxa so de R$1,90/ha e R$2,87/ha. O segundo valor
corresponde a taxa cobrada no caso de renovao do alvar de pesquisa.

30
O grfico abaixo apresenta a variao do montante arrecadado com a TAH, entre os
anos de 2005 e 2013, em milhes de reais.

Grfico 2: Evoluo da arrecadao obtida com a TAH entre os anos de 2005 e 2013.

Arrecadao (em milhoes de reais)

Arrecadao da TAH: 2005 - 2013

130,00
120,00
110,00
100,00
90,00
80,00
70,00
61,43
60,00
50,00
40,00 40,61
30,00
2005
2006

125,79
116,86
99,02

86,45

98,73
87,40

66,40

2007

2008

2009

2010

2011

2012

2013

Ano

Fonte: Departamento Nacional de Produo Mineral (DNPM), Diretoria de Procedimentos Arrecadatrios

(DIPAR), 2013.

31
3. ANLISE DA CARGA TRIBUTRIA

3.1. Resumo dos Tributos Incidentes

Conforme j mencionado neste texto, a carga tributria brasileira complexa e vasta.
Na tabela apresentada a seguir, encontram-se discriminados um resumo dos tributos e encargos
incidentes sobre a minerao.

Tabela 9: Resumo dos principais tributos incidentes sobre as atividades minerais.

Tributo ou
Encargo
IRPJ
CSLL
PIS/PASEP nocumulativo
COFINS nocumulativo
IOF
ICMS
INSS
FGTS
Salrio-Educao
Seguro de Acidentes
Gratificao de
Natal
Adicional de Frias
Multa por dispensa
sem justa causa
CFEM
Participao do
Superficirio
Taxa Anual por
Hectare

Alquota ou Valor Pago

Mercado Interno
Mercado Externo
15% sobre o lucro real + 10% sobre o
Mesma
excedente R$20.000,00
9% sobre o lucro lquido antes da proviso
Mesma
para o IRPJ
1,65% sobre o total das receitas auferidas

Imune

7,6% sobre o total das receitas auferidas

Imune

Variveis conforme a operao feita

17% ou 18%: mesmo estado
7% ou 12%: operaes interestaduais
20% do total das remuneraes pagas
8% das remuneraes pagas
2,5% das remuneraes pagas mais adicionais
3,0% dos salrios mais adicionais

Mesma
No-incide
Mesma
Mesma
Mesma
Mesma

Um salrio adicional por trabalhador

Mesmo

1/3 do salrio

Mesmo

40% do saldo da conta do FGTS

Mesmo

0,2% a 3,0% sobre o lucro lquido os sobre as

despesas diretas e indiretas; dependendo do
bem mineral aproveitado

Mesma

50% do valor da CFEM

Mesma

R$1,90/ha: alvar indito

R$2,87/ha: renovao de alvar

Mesmo

Fonte: Ministrio das Minas e Energia (adaptado), 2009 e Valor tributrio: < http://www.valortributario.com.br/>,
2015.

32
3.2. A Carga Tributria no Brasil
O clculo da carga tributria geral feita por meio do simples clculo percentual entre
os tributos arrecadados e o PIB.
Alm da carga tributria brasileira ser elevada, seu valor percentual em relao ao PIB
vem, historicamente, apresentando forte tendncia ao crescimento. O grfico a seguir mostra a
evoluo da carga tributria brasileira em sua srie histrica. Sua simples observao ratifica a
tendncia percebida.

34,61

35,04

35,42

2012

2013

2014

33,76
2010

34,91

34,1

33,98
2007

33,14

33,91
2006

2009

33,8
2005

2008

33,19

32,16
2003

2004

32,36

30,67

2002

2001

27,92

29,46
2000

1999

26,65

25,03

1998

24,78

1997

28,92
1996

28,61

1995

1993

1994

25,38

25,09

1992

29,91
24,61
1991

22,16
1990

1988

1989

20,28

20,01

1987

22,39

36
34
32
30
28
26
24
22
20
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0

1986

Carga Tributria/PIB (%)

Evoluo da Carga Tributria Brasileira

2011

Grfico 3: Evoluo da Carga Tributria Brasileira na srie histrica compreendida entre os anos de 1986 e 2014.

Ano

Fonte: Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao (IBPT), 2015.

Outro fator extremamente relevante diz respeito comparao da carga tributria

brasileira com as aplicadas nos demais pases. A carga tributria brasileira, alm de elevada,
mais alta do que as praticadas em outros pases. Esse fator, analisado em uma esfera
macroeconmica, faz com que a competitividade da indstria mineradora brasileira seja

33
prejudicada, uma vez que essa mais onerada que as demais, recebendo por isso contrapartidas
no suficientes.

3.3. A Carga Tributria na Minerao

O estudo e anlise crtica a respeito da incidncia de taxas tributrias na minerao
extremamente complicado. A dificuldade reside no fato de que os dados existentes, na maioria
dos pases do mundo, so relacionados a incidncia agregada das taxas tributrias, tornando
uma tarefa rdua a anlise para setores especficos como a minerao.
No intuito de pelo menos relativizar a influncia da tributao no setor mineral, estudos
comparativos so feitos. Desta forma, pode-se quantificar de maneira adequada os tributos
incidentes na minerao. Um estudo utilizado constantemente como parmetro comparativo da
minerao brasileira com a do resto do mundo foi realizado pela consultoria ERNST&YOUNG
(E&Y), em 2008. Alm de tal estudo, o relatrio anualmente produzido pelo Fraser Institute,
denominado Fraser Institute Annual Survey of Mining Companies, tambm considerado
extremamente relevante.
Os dois relatrios mencionados, por si s, mostram a dificuldade do estudo da tributao
e sua influncia na indstria mineral. A simples diferena na metodologia adotada pelas duas
instituies gera dados considerados por muitos divergentes. O primeiro estudo (da E&Y),
apresenta resultados que consideram a condio competitiva da minerao brasileira
extremamente desfavorvel. J o relatrio do Fraser Institute, mostra que, apesar da influncia
negativa das polticas pblicas na minerao, o Brasil tem ainda um grande potencial a explorar.
Com intuito de anlise crtica, resultados gerados nos dois estudos so considerados
neste texto.

3.3.1. ERNST&YOUNG
O estudo da E&Y consiste em uma anlise comparativa da carga tributria aplicada
sobre empresas mineradoras em alguns pases selecionados. Dada a complexidade da anlise,
alternativas metodolgicas foram parametrizadas pela E&Y. O processo de avaliao consistiu
em considerar uma empresa com receita totalmente oriunda da minerao como modelo. A

34
partir desse modelo de empresa, foram construdos cenrios diversos, variando-se: as condies
tributrias (pas), o bem mineral, o faturamento da empresa, a margem de lucro esperada e a
proporo entre as vendas internas e externas.
Os dados apresentados consideram o cenrio especfico constitudo de:

Margem de lucro de 30%;

Exportaes condizentes com o nvel observado no pas;

Faturamento simulado em concordncia com cada bem mineral averiguado;

Impostos ou encargos considerados:

o CFEM + Participao do Superficirio (0,5CEFEM);
o IVA equivalente ICMS + PIS + COFINS.

Os resultados obtidos pelo estudo em questo mostram um cenrio extremamente

desfavorvel para as empresas mineradoras com projetos no Brasil. O Brasil, segundo tal
estudo, ocupa o indesejvel pdio de pases com as maiores cargas tributrias para a maioria
dos bens considerados.

Bem Mineral
Bauxita
Carvo Mineral
Caulim
Cobre
Fosfato
Potssio
Mangans
Minrio de Ferro
Nquel
Ouro
Rochas Ornamentais
Zinco

Carga Tributria
Estimada (%)
35,14
40,10
15,35
26,92
40,10
41,60
24,11
19,70
31,48
17,89
30,95
40,10

Posio Relativa
2
2
2
1
1
1
2
3
1
2
1
1

35
Ao comparar a mdia da tributao incidente nos pases produtores dos bens minerais
discriminados acima, mesmo os pases sendo diferentes para cada bem, com a carga tributria
brasileira para um mesmo bem mineral, percebemos uma grande diferena entre os valores. Em
todos os bens analisados a carga tributria brasileira maior, como mostrado no grfico abaixo.

Grfico 4: Comparao entre a carga tributria brasileira e a mdia da carga tributria dos principais pases
produtores de bens minerais selecionados.

Carga Tributria Brasileira e Mundial

23,47

Zinco

21,94

Rochas Ornam.
13,79

Ouro

30,95

17,89
18,54

Nquel

Bem Mineral

40,10

16,96

Minrio de Ferro

19,70

18,85

Mangans

31,49

24,11
23,43

Potssio

41,60

24,51

Fosfato
19,08

Cobre
12,59

Caulim

30,80

26,92

15,35
27,79

Carvo Mineral

26,75

Bauxita

40,10
35,14

Carga Tributria (%)

Mdia da Carga Tributria Mundial

Carga Tributria no Brasil

Fonte: ERNST&YOUNG, 2008.

O estudo considerado nessa seo, como j mencionado, estabelece um cenrio

extremamente desfavorvel minerao brasileira. A alta carga de impostos onera de forma
excessiva a indstria mineral, o que influencia negativamente em sua competitividade.
Apesar de parecer se enquadrar aos fatos realmente observados na indstria mineral
brasileira o relatrio da E&Y bastante criticado em alguns estudos, principalmente os ligados
a anlises governamentais. As crticas baseiam-se, em suma, em contestar a metodologia

36
utilizada na parametrizao dos tributos considerados, alm de discutirem a no considerao
da deduo de ICMS, PIS, COFINS e CFEM na apurao do Imposto de Renda. Outro fato
passvel de ressalva, diz respeito no considerao da possibilidade de repasse de alguns
custos tributrios indiretos para os consumidores de seus produtos.
Mesmo com tais ressalvas o estudo da E&Y deve ser considerado em uma anlise mais
ampla. Seus resultados, analisados de uma forma crtica, exemplifica um dos fatores de maior
desincentivo ao estabelecimento de empreendimentos mineiros.

3.3.2. Fraser Institute

A metodologia de anlise da Fraser Institute completamente diferente. A instituio
realiza anualmente uma pesquisa ampla junto s empresas de minerao atuantes em diversas
partes do mundo, com o intuito de avaliar como as polticas governamentais e o potencial
mineral afetam suas decises.
A pesquisas mais recentes, do ano de 2014, compilou as respostas de 485 empresas a
respeito de suas impresses sobre os mercados nos quais atuam. Os mercados de atuao
so separados por jurisdies, as quais podem ser um Pas, Estado ou Provncia.
Os pesquisadores tentam quantificar a opinio dos executivos por meio de ndices, os
quais, alm de dar um carter quantitativo subjetividade inerente da pesquisa, so uma forma
de relativizar a competitividade de diferentes jurisdies.
3.3.2.1.

ndice de Potencial Governamental

Um dos ndices importantes diz respeito aos efeitos causados na minerao pelas
polticas governamentais. Esse ndice denominado ndice de Potencial da Poltica
Governamental (Political Potential Index). No relatrio atual (2014) o Brasil encontra-se
ranqueado em 86 lugar. As polticas governamentais, haja vista a colocao brasileira,
realmente parecem afetar negativamente a minerao.
As imagens abaixo mostram duas nuances interessantes. Alm da pssima colocao do
Brasil no ranking geral, notvel seu mal desempenho em relao a seus concorrentes nos
mercados de diversos bens minerais.

37
O valor do ndice brasileiro de 33,01; contrastando com valores bem superiores de,
por exemplo, Peru, Chile, Mxico, Uruguai, Estados Unidos, Canad, frica do Sul e muitos
outros pases mineradores.
Grfico 5: Colocao brasileira com relao ao ndice de Potencial da Poltica Governamental.

Fonte: Fraser Institute, 2014.

38
3.3.2.2.

ndice do Potencial Mineral Atual

Este ndice tenta gerar informaes sobre o quanto que o potencial mineral da jurisdio,
mantendo-se as mesmas polticas pblicas, influencia na predisposio ao investimento em
empreendimentos minerais. A imagem abaixo apresenta o ranking geral obtido.

Grfico 6: Colocao do Brasil em relao ao ndice do Potencial Mineral Atual

Fonte: Fraser Institute, 2014.

39
Mais uma vez observa-se uma posio desagradvel para o Brasil. Tal situao indica
que, pouco a pouco, o Brasil vem se tornando menos interessante para investimentos em
minerao.

3.3.2.3.

Espao para Melhorias

Apesar da negatividade nos ndices abordados, h um parmetro que permite se pensar

em uma melhora futura. O Brasil apresenta um elevado espao para melhorias. Esse parmetro,
por si s, no garante uma melhoria direta, uma vez que s existe espao para melhorias naquilo
que ainda no se encontra em um nvel satisfatrio. Porm, um sistema mais robusto, simples
e condizente com o exigido no mundo da minerao possvel de ser atingido.

40
Grfico 7: Representao do Espao para Melhorias da minerao brasileira.

Fonte: Fraser Institute, 2014.

41
4. PERSPECTIVAS DE MUDANA

de conhecimento comum a tramitao na esfera poltica brasileira do Projeto de Lei

PL 5807-2013, o qual consiste em uma proposta para o Marco Regulatrio da minerao
brasileira. Neste Projeto de Lei encontram-se discusses diversas como: a criao do Conselho
Nacional de Poltica Mineral (CNPM) e da Agncia Nacional de Minerao (ANM), alm de
uma adequao estrutural da indstria mineral.
Este PL traz em seu texto uma nova parametrizao das alquotas, taxas e encargos
incidentes sobre a minerao. Infelizmente, tal nova ordem no altera a complicao tributria
vigente, sendo as mudanas perceptveis relacionadas com a alterao da CFEM. importante
salientar que a mudana relaciona-se tanto com a alquota aplicada quanto com a base de clculo
da contribuio.
A abordagem a respeito da CFEM encontrada, principalmente, no CAPTULO VII do
Projeto de Lei. Em seu art. 36, encontram-se descritas a alquota a ser aplicada e a nova base
de clculo do encargo:

Art. 36. A alquota da CFEM ser de at quatro por cento e incidir receita
bruta da venda, deduzidos os tributos efetivamente pagos incidentes sobre a
comercializao, nos termos do regulamento.

Em uma anlise do artigo apresentado pode-se perceber a origem da mudana. Alm da

alquota mxima aumentar, a base de clculo sofreu um grande crescimento. A CFEM, caso o
PL seja aprovado, ser incidente sobre a receita bruta e no mais sobre o lucro lquido. Outro
fato importante a desvinculao das dedues aos custos, o que faz por aumentar ainda mais
a base de clculo.

42
5. CONSIDERAES FINAIS

A indstria mineral tem notvel importncia para a economia de diversos pases, dentre
eles o Brasil. Esse importante ramo da atividade econmica dotado de especificidades
raramente encontradas em outro setor, sendo a incerteza inerente ao empreendimento mineiro
uma delas.
Dada os riscos de um projeto de minerao, os investidores e empresas necessitam de
uma anlise global de diversos aspectos quando da deciso pela continuidade ou no do
empreendimento. Um dos fatores a ser analisado corresponde aos aspectos polticos do pas em
que se deseja empreender, sendo englobados nesses os aspectos tributrios.
Nesse sentido o Brasil perde em competitividade quando comparado a maioria dos
demais pases mineradores, uma vez que possui um sistema tributrio arcaico, ultrapassado, de
grande complexidade e com alquotas numerosas e pesadas. Diversos so os estudos que
apontam a alta e complexa carga tributria brasileira como um dos gargalos da produo
mineral, colocando o Brasil em pssima posio competitiva.
O Brasil um pas dotado de vasta riqueza mineral e apresenta um considervel
potencial de crescimento na indstria da minerao. Contudo, verifica-se uma grande
necessidade de mudana da estrutura tributria brasileira, de modo a incentivar investimentos
futuros e viabilizar inmeros empreendimentos, os quais podero trazer riquezas e fomentar o
desenvolvimento do setor mineral brasileiro.
Uma tima oportunidade de mudana surge com o advento do Marco Regulatrio da
Minerao, em 2013. Apesar disso, a oportunidade de mudana vem sendo perdida, haja vista
que as mudanas verificadas no novo texto parecem abordar apenas um aumento na
arrecadao, sem preocupar-se com as necessidades e especificidades dos empreendimentos
minerais.

43
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

Brasil. Congresso Nacional. Projeto de Lei PL 5807-2013. Braslia, 2013.

Departamento Nacional de Produo Mineral (DNPM). Diretoria de Procedimentos
Arrecadatrios (DIPAR). Relatrio de Gesto. Braslia, 2013.
Departamento

Nacional

de

Produo

Mineral

(DNPM).

Disponvel

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<https://sistemas.dnpm.gov.br/arrecadacao/extra/Relatorios/arrecadacao_cfem.aspx>.
Acessado em: 28 nov. 2015, 15:40.
ERNST&YOUNG. Prticas Tributrias Internacionais Indstria de Minerao.
Parceria: Instituto Brasileiro de Minerao (IBRAM). Agosto, 2008.
Fraser Institute. Annual Survey of Mining Companies. 2014.
FISCONTEX. Disponvel em:
<http://www.fiscontex.com.br/legislacao/ICMS/aliquotainternaicms.htm>. Acesso em:
28 nov. 2015, 13:20.
Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica (IBGE). Sries Histricas e Estatsticas.
Disponvel em: < http://seriesestatisticas.ibge.gov.br/default.aspx>. Acesso em: 28 nov.
2015, 18:05.
Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributao (IBPT). Evoluo da Carga
Tributria Brasileira. Coordenao Gilberto Luiz do Amaral, Joo Eloi Olenike,
Leticia Mary Fernandes do Amaral, Cristiano Lisboa Yasbek. Maio, 2015.
Ministrio das Minas e Energia (MME). Secretaria de Geologia, Minerao e
Transformao Mineral. Produto 03 Aspectos Tributrios da Minerao
Brasileira. Relatrio Tcnico 07 Cenrio Evolutivo da Situao Tributria no
Brasil e Anlise Comparativa com Pases Mineradores Selecionados. J. Mendo
Consultoria. Consultor Eliezer Braz. Braslia, Junho, 2009.
Valor Tributrio. Disponvel em: < http://www.valortributario.com.br/>. Acesso em: 28
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