BAB II

TEORI

A. Pengertian Akuntansi Komparatif

Akuntansi komparatif adalah akuntansi untuk transaksi internasional,
perbandingan prinsip akuntansi antar Negara yang berbeda dan harmonisasi berbagai
standar akuntansi dalam bidang kewenangan pajak, auditing dan bidang akuntansi
lainnya. Pengertian lain Akuntansi Internasional menurut Iqbal, Melcher dan
Elmallah (1997:18) mendefinisikan akuntansi internasional sebagai akuntansi untuk
transaksi antar negara, pembandingan prinsip-prinsip akuntansi di negara-negara yang
berlainan dan harmonisasi standar akuntansi di seluruh dunia.
Akuntansi internasional menjadi semakin penting dengan banyaknya
perusahaan multinasional (multinational corporation) atau MNC yang beroperasi
diberbagai negara dibidang produksi, pengembangan produk, pemasaran dan
distribusi. Di samping itu pasar modal juga tumbuh pesat yang ditunjang dengan
kemajuan teknologi komunikasi dan informasi sehingga memungkinkan transaksi di
pasar modal internasional berlangsung secara real time basis.
Aturan-aturan Akuntansi
Christopher Nobes dan Robert Parker (1995:11) menjelaskan adanya tujuh
faktor yang menyebabkan perbedaan penting yang berskala internasional dalam

perkembangan sistem dan praktik akuntansi. Faktor-faktor tersebut antara lain

sebagai berikut

Sistem hukum
Sumber pendanaan
Sistem perpajakan
Profesi akuntan
Teori Akuntansi
Accidents of History
Klasifikasi Akuntansi Internasional Dapat Dilakukan dalam Dua Cara,
yaitu :
a. Dengan pertimbangan
Klasifikasi dengan pertimbangan bergantung pada pengetahuan, intuisi
b.

dan pengalaman.
Secara empiris
Klasifikasi secara

empiris

menggunakan

metode

statistic

untuk

mengumpulkan data prinsip dan praktek akuntansi seluruh dunia.

Ada 8 (delapan) Faktor yang Mempengaruhi Akuntansi Internasional:
1. Sumber Pendanaan
Di Negara-negara dengan pasar ekuitas yang kuat, akuntansi memiliki
fokus atas seberapa baik manajemen menjalankan perusahaan (profitabilitas),
dan dirancang untuk membantu investor menganalisis arus kas masa depan
dan resiko terkait. Sebaliknya, dalam system berbasis kredit di mana bank
merupakan sumber utama pendanaan, akuntansi memiliki focus atas
perlindungan kreditor melalui pengukuran akuntansi yang konservatif.
2. Sistem Hukum
Dunia barat memiliki dua orientasi dasar: hukum kode (sipil) dan
hukum umum (kasus). Dalam Negara-negara hukum kode, hukum merupakan
satu kelompok lengkap yang mencakup ketentuan dan prosedur sehingga
aturan akuntansi digabungkan dalam hukum nasional dan cenderung sangat

lengkap.Sebaliknya, hukum umum berkembang atas dasar kasus per kasus

tanpa adanya usaha untuk mencakup seluruh kasus dalam kode yang lengkap.
3.

Perpajakan
Di kebanyakan Negara, peraturan pajak secara efektif menentukan
standar karena perusahaan harus mencatat pendapatan dan beban dalam akun
mereka untuk mengklaimnya untuk keperluan pajak.Ketka akuntansi
keuangan dan pajak terpisah, kadang-kadang aturan pajak mengharuskan
penerapan prinsip akuntansi tertentu.

4.

Ikatan Politik dan Ekonomi

5. Inflasi
Inflasi menyebabkan distorsi terhadap akuntansi biaya histories dan
mempengaruhi kecenderungan (tendensi) suatu Negara untuk menerapkan
perubahan terhadap akun-akun perusahaan.
6. Tingkat Perkembangan Ekonomi
Faktor ini mempengaruhi jenis transaksi usaha yang dilaksanakan
dalam suatu perekonomian dan menentukan manakah yang paling utama.
7. Tingkat Pendidikan
Standard praktik akuntansi yang sangat rumit akan menjadi tidak
berguna jika disalahartikan dan disalahgunakan. Pengungkapan mengenai
resiko efek derivative tidak akan informative kecuali jika dibaca oleh pihak
yang berkompeten.
8. Budaya

Empat dimensi budaya nasional, menurut Hofstede: individualisme,

jarak kekuasaan, penghindaran ketidakpastian, maskulinitas.
1) Teori Keunggulan Komparatif
Merupakan teori yang dikemukakan oleh David Ricardo. Menurutnya,
perdagangan internasional terjadi bila ada perbedaan keunggulan komparatif
antarnegara. Ia berpendapat bahwa keunggulan komparatif akan tercapai jika suatu
negara mampu memproduksi barang dan jasa lebih banyak dengan biaya yang lebih
murah daripada negara lainnya. Sebagai contoh, Indonesia dan Malaysia sama-sama
memproduksi kopi dan timah. Indonesia mampu memproduksi kopi secara efisien
dan dengan biaya yang murah, tetapi tidak mampu memproduksi timah secara efisien
dan murah. Sebaliknya, Malaysia mampu dalam memproduksi timah secara efisien
dan dengan biaya yang murah, tetapi tidak mampu memproduksi kopi secara efisien
dan murah. Dengan demikian, Indonesia memiliki keunggulan komparatif dalam
memproduksi kopi dan Malaysia memiliki keunggulan komparatif dalam
memproduksi timah. Perdagangan akan saling menguntungkan jika kedua negara
bersedia bertukar kopi dan timah.
Dalam teori keunggulan komparatif, suatu bangsa dapat meningkatkan
standar kehidupan dan pendapatnya jika negara tersebut melakukan spesialisasi
produksi barang atau jasa yang memiliki produktivitas dan efisiensi tinggi.
2) Standar Pelaporan Keuangan Internasional
Sejumlah standar yang dibentuk sebagai bagian dari IFRS dikenal dengan
nama terdahulu Internasional Accounting Standards (IAS). IAS dikeluarkan

antara tahun 1973 dan 2001 oleh Badan Komite Standar Akuntansi Internasional
(Internasional Accounting Standards Committee (IASC)). Pada tanggal 1 April 2001,
IASB baru mengambil alih tanggung jawab gunan menyusun Standar Akuntansi
Internasional dari IASC. Selama pertemuan pertamanya, Badan baru ini
mengadaptasi IAS dan SIC yang telah ada. IASB terus mengembangkan standar dan
menamai standar-standar barunya dengan nama IFRS.
Struktur IFRS
IFRS dianggap sebagai kumpulan standar "dasar prinsip" yang kemudian
menetapkan peraturan badan juga mendikte penerapan-penerapan tertentu.Standar
Laporan Keuangan Internasional mencakup:
a. Peraturan-peraturan Standar Laporan Keuangan Internasional( Internasional
Financial Reporting Standards (IFRS)) -dikeluarkan setelah tahun 2001
b. Peraturan-peraturan Standar Akuntansi Internasional ( International
Accounting Standards (IAS)) -dikeluarkan sebelum tahun 2001
c. Interpretasi yang berasal dari Komite Interpretasi Laporan Keuangan
Internasional (bahasa International Financial Reporting Interpretations
Committee (IFRIC)) -dikeluarkan setelah tahun 2001
d. Standing Interpretations Committee (SIC)dikeluarkan sebelum tahun 2001
e. Kerangka Kerja untuk Persiapan dan Presentasi Laporan Keuangan (1989)
(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements
(1989)).
Pelaporan Keuangan
Ada 3 kelompok ukuran- kecil, mengah, besar yang didefinisikan
dalam jumlah dalam neraca,umlah penjualan per tahun, dan jumlah karyawan.

Undang-undang akuntansi tahun 1985 secarakhusus menetukan isi dan bentuk

laporan keuangan, yang meliputi :
1. Neraca
2. Laporan Keuangan
3. Catatan atas Laporan Keuangan
4. Laporan Manajemen
5. Laporan Auditor
Undang-undang 1985 mengharuskan pengungkapan catatan laporan
keuangan. Perusahaan kecildikecualikan dari ketentuan audit dan dapat
meyusun neraca dalam bentuk yang diringkas.Perusahaan kecil dan menengah
juga memiliki ketentuan pengungkapan yang lebih sedikit dalamcatatan
laporan keuangan dan menyusun laporan laba rugi yang ringkas. Perusahaan
yangsahamnya diperdagangkan kepada public harus menyediakan laporan arus
kas konsolidasi.Ciri utama system pelaporan keuangan di Jerman adalah
laporan secara pribadi oleh auditor kepada dewan direkur pengelolah
perusahaan dan dewan pengawasa perusahaan. Laporan ini berisi pendapat
terhadap pospek masa depan perusahaan dan khususnya factor-faktor
yangmengancam kelangsungan hidup perusahaan. Auditor harus menjelaskan
dan menganalisis pos- pos dalam neraca yang memiliki pengaruh material atas
posisi keuangan perusahaan.
Pengukuran AkuntansiDua bentuk metode pembelian yang diizinkan
adalah metode nilai Buku dan metode revaluasi.Aktiva dan kewajiban

10

perusahaan yang diakuisisi dinilai sebesar nilai kini dan jumlah yangtersisah
merupakan goodwill.Goodwill dapat disalinghapuskan terhadap cadangan
dalam ekuitasatau diamortisasi secara sistematis selama umur manfaat
ekonominya. Hukum tersebutmenyebutkan periode 4 tahun sebagai periode
amortisasi regular, akan tetapi periode hingga 20tahun masih dapat dierima.
Metode

ekuitas

harus

dapat

digunakan

untuk

perusahaan

yang

tidak konsolidasi dengan kepemilikan sebesar 20 % atau lebih

Kerangka Kerja
Kerangka kerja gunan Persiapan dan Presentasi Laporan Keuangan
menyampaikan prinsip-prinsip dasar IFRS.Kerangka kerja IASB dan FASB
sedang dalam proses pembaharuan dan perangkuman. Proyek Kerangka
Konseptual Gabungan (The Joint Conceptual Framework project)bertujuan
untuk memperbaharui dan merapikan konsep-konsep yang telah ada guna
menggambarkan perubahan di pasar, praktek bisnis dan lingkungan ekonomi
yang telah timbul dalam dua dekade atau lebih sejak konsep pertama kali
dibentuk.Tujuan keseluruhan adalah untuk menciptakan dasar guna standar
akuntansi di masa mendatang yang berbasis prinsip, konsisten secara internal
dan diterima secara internasional.Karena hal tersebut, (dewan) IASB dan
FASB Amerika Serikat melaksanakan proyek secara bersama.

B. Sistem Akuntansi di Amerika Serikat

11

Akuntansi di Amerika Serikat diatur oleh Badan Sektor Swasta (Badan

Standar Akuntansi Keuangan/FASB) hingga tahun 2002 Institut Amerika untuk
Akuntan Publik Bersertifikat.
Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi
Prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum (GAAP) terdiri
dari seluruh standar, aturan, dan regulasi keuangan yang harus diperhatikan
ketika menyusun laporan keuangan, laporan keuangan seharusnya menyajikan
secara wajar posisi keuangan suatu perusahaan dan hasil operasinya sesuai
dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima secara umum.
Pelaporan Keuangan
Laporan tahunan yang semestinya dibuat sebuah perusahaan AS besar
meliputi :
1) Laporan manajemen
2) Laporan auditor independen
3) Laporan keuangan utama

(laporan

laba

rugi,arus

kas,laba

komprehensif, ekuitas pemegang saham)

4) Diskusi manajemen dan analisis atas hasil operasi dan kondisi
keuangan
5) Pengungkapan atas kebijakan akuntansi dengan pengaruh paling
penting terhadap laporan keuangan
6) Catatan atas laporan keuangan
7) Perbandingan data keuangan tertentu selama lima atau sepuluh tahun
8) Data kuartal terpilih
Laporan keuangan konsolidasi bersifat wajib dan laporan keuangan AS
yang diterbitkan biasanya tidak memuat hanya laporan induk perusahaan saja.
Aturan konsolidasi mengharuskan seluruh anak perusahaan yang dikendalikan

12

(yaitu, dengan kepemilikan yang melebihi 50 persen dari saham dengan hak
suara) harus dikonsolidasikan secara penuh, walaupun operasi anak
perusahaan tersebut tidak homogen. Laporan keuangan interim (kuartalan)
diwajibkan untuk perusahaan yang sahamnya tercatat pada bursa efek utama.
Laporan ini biasanya hanya berisi laporan keuangan ringkas yang tidak
diaudit dan komentar manajemen secara singkat.
Pengukuran Akuntansi
Aturan pengukuran akuntansi di Amerika Serikat mengasumsikan
bahwa suatu entitas usaha akan terus melangsungkan usahanya. Pengukuran
dengan dasar akrual sangat luas dan pengakuan transaksi dan peristiwa sangat
tergantung pada konsep penanding.
Setelah memahami beberapa sistem akuntansi yang berlaku dibeberapa
negara maju sperti yang telah dijelaskan diatas, maka dapat ditarik kesimpulan
bahwa terdapat kesamaan maupun perbedaan diantaranya. Hal ini disebabkan
oleh faktor sejarah dan kebutuhan serta kondisi dimana akuntansi itu tumbuh
dan berkembang.
C. Standar Akuntansi di Inggris
Warisan Inggris bagi dunia sangat penting. Inggris merupakan negara pertama
di dunia yang mengembangkan profesi akuntansi yang kita kenal sekarang. Konsep
penyajian hasil dan posisi keuangan yang wajar (pandangan benar dan wajar) juga
berasal dari Inggris.
Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi
Dua sumber utama standar akuntansi keuangan di Inggris adalah

13

hukum perusahaan dan profesi akuntansi. Undang-undang tahun 1981

menetapkan lima prinsip dasar akuntansi :
1. Pendapatan dan beban harus ditandingkan menurut dasar akrual
2. Pos aktiva dan kewajiban secara terpisah dalam setiap kategori
aktiva, dan kewajiban dinilai secara terpisah
3. Prinsip konservatisme
4. Penerapan kebijakan akuntansi yang konsisten dari tahun ke tahun
diwajibkan
5. Prinsip kelangsungan usaha diterapkan untuk perusahaan yang
menggunakan akuntansi
Undang-undang tersebut berisi aturan penilaian yang luas dimana
akun-akun dapat ditentukan berdasarkan biaya historis atau biaya kini.
Pelaporan Keuangan
Pelaporan keuangan Inggris termasuk yang paling komprehensif di
dunia. Laporan keuangan umumnya mencakup :
1. Laporan Direksi
2. Laporan Laba dan Rugi dan Neraca
3. Laporan Arus Kas
4. Laporan Total Keuntungan dan Kerugian yang diakui
5. Laporan Kebijakan akuntansi
6. Catatan atas Referensi dalam Laporan Keuangan
7. Laporan Auditor
Pengukuran Akuntansi
Inggris memperbolehkan baik metode akusisi dan merger dalam
mencatat akuntansi untuk Penggabungan usaha. Meskipun demikian, kondisi
penggunaan metode merger begitu ketat sehingga hampir tidak pernah
digunakan.
Pada Tahun 2003, Departemen perdagangan dan Perindustrian
mengumumkan bahwa mulai bulan Januari 2005, Seluruh perusahaan Inggris

14

diperbolehkan untuk menggunakan IFRS, selain GAAP

D. Sistem Akuntansi di Repbublik Ceko
Republik Ceko berlokasi di Eropa Tengah yang berbatasan dengan Jerman di
sebelah barat dan barat daya, Austria di selatan, Republik Slovakia di timur dan
Polandia di Utara. Akuntansi di Republik Ceko berubah arah selama beberapa kali
di abad 20. Praktik dan prinsip akuntansi yang dianut adalah negara-negara Eropa
yang berbahasa Jerman hingga akhir Perang Dunia ke II. Kemudian, praktik
akuntansi berdasarkan pada model Soviet. Daftar akun yang seragam, metode
akuntansi yang detail, dan laporan keuangan seragam yang wajib dibuat oleh
seluruh perusahaan. Fokus pada produksi dan perhitungan biaya berdasarkan
biaya historis ditekankan untuk pelaporan eksternal. Sistem akuntansi keuangan
dan biaya yang terpadu menggunakan prinsip penetapan harga yang sama dan
prinsip-prinsip lainnya.
Harga ditentukan dan dikendalikan secara terpusat berdasarkan konsep
biaya plus. Akuntansi dipandang tidak penting dan dianggap rahasia dan laporan
keuangan tidak diterbitkan. Setelah tahun 1989 akuntansi beralih kembali ke arah
dunia barat yang mencerminkan prinsip yang ditetapkan dalam direktif Uni
Eropa.
Privatisi perekonomian mencakup kembalinya properti kepada para
pemilik sebelumnya, privatisasi dimana lebih dari 20.000 toko, restaurant, dan
usaha kecil lainnya dijual kepada para warga Ceko melalui pelanggan umum, dan
privatisasi besar. Elemen utama privatisasi besar tersebut adalah sistem kupon

15

voucher yang memperbolehkan warga Ceko dewasa untuk membeli voucher

investasi sebesar harga nominalnya. Voucher ini digunakan untuk membeli
saham-saham badan usaha industri besar yang baru diprivatisasikan. Tahap kedua
privatisasi adalah pelelangan atau penjualan langsung yang melibatkan manajer
perusahaan itu sendiri. Tapi usaha yang diprivatisasikan ini mengalami kegagalan.
Regulasi dan Penegakan Aturan Akuntansi
Hukum Ceko didasarkan pada sistem hukum kode. Undang-undang
Akuntansi yang menetapkan ketentuan atas akuntansi disahkan pada tahun
1991 dan berlaku efektif pada tanggal 1 Januari 1993. Dibuat berdasarkan
direktif keempat dan ketujuh UE, undang-undang tersebut secara khusus
menegaskan penggunaan daftar akun yang digunakan untuk pembuatan
catatan dan penyusunan laporan keuangan. Jadi, akuntansi di Republik Ceko
dipengaruhi hukum komersial, Undang-undang akuntansi dan keputusan
Kementrian Keuangan.
prinsip-prinsip

akuntansi

Kementrian keuangan bertanggung jawab atas

dan

menetapkan

praktik

pengukuran

dan

pengungkapan yang dapat yang diterima yang harus diikuti oleh perusahaan.
Kementrian keuangan juga mengawasi Komisi Pasar Modal Ceko, yang
bertanggung jawab untuk mengawasi dan mengamati pasar modal dan
mendorong penegakan Undang-undang Pasar Modal.
Penyajian benar dan wajar diatur dalam Undang-undang Akuntansi
dan diambil dari Direktur UE diinterpretasikan dengan maksud bahwa akun

16

pajak dan akun keuangan diberlakukan secara berbeda. Peraturan pajak tidak
berpengaruh secara langsung. Auditor dirancang melalui Undang-undang
Auditor yang disahkan pada tahun 1992. UU ini mendirikan kamar auditor
yang mengatur diri sendiri dan mengawasi pendaftaran, pendidikan, ujian dan
penegakan disiplin audit. Audit dirancang untuk memastikan bahwa akunakun telah dicatat sesuai dengan aturan dan keputusan yang berlaku dan
laporan keuangan yang menyajikan posisi dan hasil keuangan perusahaan
dengan wajar dan benar.
Pelaporan Keuangan
Laporan keuangan harus bersifat komparatif, terdiri dari :
Neraca
Akun laba dan rugi (laporan laba rugi)
Catatan
Catatan mencakup penjelasan atas kebijakan akuntansi dan informasi
lainnya yang relevan untuk menganalisis laporan keuangan. Misalnya:
informasi tentang karyawan, pendapatan menurut segmen dan
kontinjensi. Catatan juga harus berisi laporan arus kas.
Laporan keuangan konsolidasi diwajibkan untuk kelompok usaha yang
memenuhi setidaknya dua dari kriteria berikut:
1. Aktiva sebesar Czk 350 juta,
2. Pendapatan sebesar Czk 700 juta, atau
3. 500 karyawan
Ketentuan laporan keuangan konsolidasi berlaku baik untuk
perusahaan yang tercatat pada Bursa Efek Praha dan yang tidak tercatat.

17

Namun perusahaan kecil dan lainnya yang tidak harus diaudit memiliki
kemampuan berupa pengungkapan ringkas. Laporan keuangan disetujui dalam
rapat tahunan pemegang saham. Perusahaan yang sahamnya tercatat juga
harus menyajikan laporan keuangan per kuartal.
Perusahaan di Ceko memiliki opsi untuk menggunakan IAS/IFRS atau
Standar Akuntansi Ceko pada saat menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Pengukuran Akuntansi
Ada beberapa metode yang digunakan dalam pengukuran akuntansi
antara lain :
1. Metode akuisisi digunakan untuk mencatat penggabungan usaha,
goodwill dihapuskan pada tahun pertama dan diamortisasi tidak lebih
dari 15 tahun.
2. Metode ekuitas digunakan untuk perusahaan asosiasi (yang mana
perusahaan

memiliki

pengaruh

signifikan

tetapi

tidak

dikonsolidasikan) dan konsolidasi proporsional digunakan untuk

perusahaan patungan.
3. Kurs nilai tukar pada akhir tahun (pendapatan) digunakan ketika
melakukan translasi atas laporan laba rugi dan neraca anak perusahaan
di luar negeri. Tidak ada panduan menegenai pelaporan atas
penyesuaian translasi mata uang asing. Jadi kurs yang dipakai adalah
kurs akhir tahun saat pelaporan laporan keuangan.
4. Aktiva berwujud dan tidak berwujud dinilai

sebesar

biaya

perolehannya dan dihapusbukuan selama perkiraan masa manfaat

18

ekonominya.
5. Persediaan dinilai sebesar yang lebih rendah antara biaya perolehan
atau nilai pasar dengan metode FIFO dan rata-rata tertimbang, FIFO
tidak digunakan di Ceko.
6. Biaya penelitian dan pengembangan boleh dikapitalisasikan jika
mampu menghasilkan pendapatan di masa akan datang.
7. Aktiva sewa guna usaha umumnya tidak dikapitalisasikan.
8. Pajak penghasilan tangguhan dicatat apabila mungkin terjadi dan dapat
dikur dengan handal.
Cadangan wajib diharuskan: laba disisihkan tiap tahunnya hingga besarnya mencapai
20% dari saham untuk perusahaan perseroan dan 10% untuk perusahaan dengan
kewajiban terbatas.