NDICE

1. Introduccin .................................................................................................................................. 2
2. Los intereses ................................................................................................................................ 2
2.1 Tratamiento tributario por intereses compensatorios ............................................................... 2
2.1.1 Tratamiento con respecto al IGV....................................................................................... 2
2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta .......................................................... 2
2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios ...................................................................... 3
2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV. ................................................................................... 3
2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta .............................................................. 3
3. Emisin de comprobante de pago................................................................................................. 3
4. Aplicaciones prcticas .................................................................................................................. 4

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES. RENTA DE

FUENTE PERUANA
1. Introduccin
En la presente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el cobro de intereses ya sea
por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos en los pagos del cliente, prstamos obtenidos, etc.,
los mencionados intereses que obtengan las empresas como rentas de fuente peruana ya sea por
domiciliados o no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta y el IGV en algunos casos que veremos
a continuacin.

2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil podemos ver dos tipos de intereses, el inters
compensatorio y el inters moratorio, el primero es la contraprestacin por el uso del dinero, mientras que
el segundo es de carcter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.

2.1 Tratamiento tributario por intereses compensatorios

Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribucin por el uso del dinero, es decir se
est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categora,
tendr que tributar tanto por el IGV, y por el Impuesto a la Renta.
En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea un sujeto no domiciliado, el sujeto gravado con el IGV
ser el usuario domiciliado del servicio y en cuanto al Impuesto a la Renta deber hacer la retencin
respectiva al no domiciliado.

2.1.1 Tratamiento con respecto al IGV

En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el pas onerosamente se trata de una operacin gravada
con dicho impuesto, la obligacin nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la
retribucin, lo que ocurra primero.
Sin embargo debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crdito prestado por empresas Bancarias y
Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cooperativas de Ahorro y Crdito, Cajas Rurales, etc.
domiciliadas o no, dicha operacin se encuentra inafecta del IGV.
Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artculo 3 inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV se entiende
por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo
al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita.

2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta

Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados constituyen renta de tercera
categora si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del ao
2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el sistema financiero nacional,
que hasta el ao 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de
tercera categora.
De tratarse de sujetos no domiciliados que coloquen capitales en el pas o cuando el sujeto pagador de los
intereses sea un sujeto domiciliado, se considera renta de fuente peruana y por lo tanto sujeta al Impuesto
a la Renta, el no domiciliado tributar va retencin que la debe efectuar el domiciliado pagador de los
intereses.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

En cuanto a los no domiciliados la retencin es con la tasa de 4.99% si cumplen los siguientes requisitos:
1. Si el prstamo fuera en efectivo, se debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al pas.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante
en la plaza de donde provenga, ms tres puntos.
Los mencionados tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters
pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
De no cumplirse tales requisitos o ser partes vinculadas la tasa que se debe aplicar es de 30%.

2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios

Los intereses moratorios tienen el carcter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligacin
pactada, tiene por objeto indemnizar las ganancias que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago,
lo que se conoce como lucro cesante.

2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV.

Con respecto del IGV los intereses moratorios no estn gravados con dicho impuesto por no encontrase
dentro de los supuestos gravados establecidos en el artculo 1 de la Ley del IGV1, la mora es el castigo por el
pago extemporneo, por lo tanto no encaja como una prestacin de servicios ni en los dems supuestos
gravados con el IGV establecidos por la Ley.
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.

2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta

Para fines del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categora al
considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor.
Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del impuesto
a la renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.

3. Emisin de comprobante de pago

Para efectos de emisin de comprobante de pago deber tenerse presente cuando se est frente a la
prestacin de un servicio, es decir cuando se trate de intereses compensatorios, en dicho caso se debe
emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
convenidos para el pago del servicio, debindose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses moratorios no ser obligatorio emitir comprobante de pago ya que
no nos encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se encuentran mencionados
en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la
Nota de Dbito respectiva.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

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4. Aplicaciones prcticas
Caso 1. Intereses ganados por no domiciliados
Una empresa no domiciliada entrega $ 300,000.00 en prstamo por 3 meses a una empresa domiciliada en
Per, dicho prstamo genera intereses mensuales de $ 2,000.00 y se computa desde el 01 de marzo de 2015
en que se recibe el dinero, al 31 de mayo de 2015 en que se devuelve el capital y se paga los intereses
respectivos.
Se asume que se cumplen los requisitos del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, los tipos de cambio
son los siguientes:
01 de marzo de 2015 (vigente)
31 de marzo de 2015 (vigente)
30 de abril de 2015 (vigente)
31 de mayo de 2015 (vigente)
31 de mayo de 2015 (publicado)

3.10
3.12
3.15
3.18
3.17

Supuesto
Supuesto
Supuesto
Supuesto
Supuesto

(Para fines del IGV)

Se pide determinar el tratamiento tributario de dicha operacin.

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Solucin
Por tratarse de la colocacin de capital en el pas, la operacin se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta, y como el no domiciliado no es una empresa bancaria ni financiera est gravado con el IGV.
Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de marzo:
Convertimos el inters a moneda nacional
$ 2,000 x 3.12 = S/. 6,240
Determinamos el importe a retener:
S/. 6,240 x 4.99% = S/. 311.38

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de abril:

Convertimos el inters a moneda nacional
$ 2,000 x 3.15 = S/. 6,300
Determinamos el importe a retener:
S/. 6,300 x 4.99% = S/. 314.37

Determinamos el Impuesto a la renta a pagar por retencin por el mes de mayo:

Convertimos el inters a moneda nacional
$ 2,000 x 3.18 = S/. 6,360.00
Determinamos el importe a retener:
S/. 6,360.00 x 4.99% = S/. 317.36
El domiciliado debe presentar la declaracin y hacer el pago del Impuesto a la Renta en el
PDT 617 Otras retenciones mensualmente.
En cuanto al IGV la obligacin tributaria para el caso de utilizacin de servicios de no domiciliados

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

nace cuando se paga la retribucin o cuando se anota el comprobante en el Registro de Compras

lo que ocurra primero.
Asumiendo que primero se paga la retribucin el 31 de mayo de 2015, entonces en dicho mes nace
la obligacin tributaria para el pago del IGV.
Determinamos el importe a pagar por IGV:
Convertimos a moneda nacional (tipo de cambio publicado el 31.05.2015 supuesto: 3.17)
$ 6,000 x 3.17 = S/. 19,020
Calculamos el monto del IGV
S/. 19,020 x 18% = S/. 3,423.60
El monto del IGV debe ser pagado de acuerdo al vencimiento de obligaciones mensuales segn
el timo dgito del RUC del perodo mayo, colocando en perodo junio 2015, para lo cual se
utiliza el formato gua para pagos varios, se coloca el cdigo 1041 Utilizacin de servicios de no domiciliados.
Asientos contables
Mes de marzo
-------------------- x ----------------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
930,000.00
101 Caja
37 Activo diferido
18,600.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
948,600.00
451 Prstamos de instituciones a financieras
930,000
y otras entidades
4512 Otras entidades
455 Costos de financiacin por pagar
18,600
4551 Prstamos de instituciones financieras

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

y otras entidades
45512 Otras entidades
x/x Por el prstamo recibido
300,000 x 3.10 =
930,000
6,000 x 3.10 =
18,600
----------------- x ------------------------67 Gastos financieros
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67312 Otras entidades
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de intereses del mes de marzo.
2,000 x 3.12 =

6,240.00

6,240

---------------- x ------------------97 Gastos financieros

79 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el destino del gasto por intereses
de prstamo
-------------- x ---------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

6,240.00

6,240.00
6,240.00

311.38

311.38

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
x/x Por la provisin de la retencin del I.R. de no
domiciliados
del mes de marzo.
-------------- x ---------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados
del mes de marzo.
Mes de abril
----------------- x ------------------------67 Gastos financieros
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67312 Otras entidades
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de intereses del mes de abril.
2,000 x 3.15 =

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

311.38

311.38

6,300.00

6,300.00

6,300

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

---------------- x ------------------97 Gastos financieros

79 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el destino del gasto por intereses
de prstamo
-------------- x ---------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
x/x Por la provisin de la retencin del I.R. de no
domiciliados
del mes de abril.
-------------- x ---------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados
del mes de abril.
Mes de mayo
----------------- x -------------------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

6,300.00
6,300.00

314.37

314.37

314.37

314.37

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

67 Gastos financieros
673 Intereses por prstamos y otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
67312 Otras entidades
37 Activo diferido
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
x/x Por el devengo de intereses del mes de mayo.
2,000 x 3.18 =

6,360.00

6,360

---------------- x ------------------97 Gastos financieros

79 Cargas imputables a cuenta de costos
x/x Por el destino del gasto por intereses
de prstamo
-------------- x ---------------------16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
x/x Por la provisin de la retencin del I.R. de no
domiciliados
del mes de mayo.
-------------- x ----------------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

6,360.00

6,360.00
6,360.00

317.36

317.36

10

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

317.36
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
317.36
101 Caja
x/x Por el pago del I.R. de no domiciliados
del mes de mayo.
---------------- x ------------------45 Obligaciones financieras
948,600.00
451 Prstamos de instituciones a financieras
930,000
y otras entidades
4512 Otras entidades
455 Costos de financiacin por pagar
18,600
4551 Prstamos de instituciones financieras
y otras entidades
45512 Otras entidades
67 Gastos financieros
5,391.02
676 Diferencia en cambio
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
943.11
162 Reclamaciones a terceros
1624 Tributos
10 Efectivo y equivalente de efectivo
953,047.91
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la devolucin del prstamo.

----------------- x -------------------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

11

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de

pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4011 Impuesto General a las Ventas
40112 IGV - Servicios prestados por
no domiciliados
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el pago del IGV de no domiciliados.
$ 6,000 x 3.17 = S/. 19,020 x 18% = S/. 3,423.60
----------------- x ------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4011 Impuesto General a las Ventas
40112 IGV - Servicios prestados por
no domiciliados
x/x Por la aplicacin al crdito fiscal del IGV
de no domiciliados.

3,423.60

3,423.60

3,423.60

3,423.60

Caso 2. Intereses por venta al crdito

La empresa "La Villa S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

12

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

por S/. 9,000 mas IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 dias; cobrando
intereses compensatorios mensuales de S/. 300 mas el IGV cada mes.

Solucin
Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago
el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.

Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios

En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas.
Los conceptos gravados son:
S/.
Venta de bienes
9,000.00
Intereses
900.00
Base imponible
9,900.00
IGV 18%
1,782.00
Total
11,682.00

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios

Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la
base imponible de los pagos a cuenta del mes.
S/.
Mes 1
300.00
Mes 2
300.00

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

13

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

Mes 3
Total

300.00
900.00

Asientos contables
------------- x -------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
70 Ventas
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
Letras mensuales.
------------- x -------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

11,682.00

1,782.00

900.00

9,000.00

11,682.00

11,682.00

14

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

Letras de vencimiento mensual.

------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera
Letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la primera letra
vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda
Letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

3,894.00
3,894.00

300.00

300.00

3,894.00
3,894.00

300.00

15

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

4931 Intereses no devengados en transacciones

con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la segunda letra vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la tercera letra vencida.

300.00

3,894.00
3,894.00

300.00

300.00

Caso 3. Intereses por venta al crdito con intereses compensatorios

y moratorios.
La empresa "El Pantano E.I.R.L." realiza una venta de mercaderas al crdito
por S/. 80,000 ms el IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando
Intereses compensatorios mensuales de S/. 2,000 ms el IGV cada mes.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

16

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

Las letras se cancelan despus de la fecha de vencimiento con 10 das de atraso,

por lo cual se cobran intereses moratorios de S/. 250.00 por cada letra.
Solucin
Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar
En cuanto a los inters por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago
el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados.
En cuanto a los intereses moratorios se emitir el comprobante cuando se determine el importe
para el pago
respectivo.
Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios
En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas.
Los conceptos gravados son:
S/.
Venta de bienes
80,000.00
Intereses
6,000.00
Base imponible
86,000.00
IGV 18%
15,480.00
Total
101,480.00
Impuesto General a las Ventas a los intereses moratorios
Los intereses moratorios no estn afectos al IGV, por lo tanto en el comprobante
que se emita no se considera dicho impuesto.
Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios
Los intereses compensatorios que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la
base imponible de los pagos a cuenta del mes.
S/.
Mes 1
2,000.00
Mes 2
2,000.00
Mes 3
2,000.00

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

17

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

Total

6,000.00

Impuesto a la Renta sobre los intereses moratorios

Los intereses moratorios en ste caso forman parte de la base imponible del pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.
S/.
Letra 1
250.00
Letra 2
250.00
Letra 3
250.00
Total
750.00
Asientos contables
------------- x -------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno
central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
70 Ventas
701 Mercaderas
x/x Por la venta al crdito con tres
letras mensuales.
------------- x --------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

101,480.00

15,480.00

6,000.00

80,000.00

18

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
x/x Por el canje de la factura por tres
letras de vencimiento mensual, dos letras
c/u S/. 33,826.67 y una por S/. 33,826.66.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la primera
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la primera letra
vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

101,480.00

101,480.00

33,826.67
33,826.67

2,000.00

2,000.00

250.00

19

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

77 Ingresos financieros
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la segunda letra vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
77 Ingresos financieros
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

250.00

33,826.67
33,826.67

2,000.00

2,000.00

250.00
250.00

33,826.66

20

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera
letra vencida.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
x/x Por el ingreso devengado por
la tercera letra vencida.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
77 Ingresos financieros
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.

33,826.66

2,000.00

2,000.00

250.00
250.00

Caso 4. Intereses por cuenta de ahorros

La empresa "Corporacin La Torre S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo fijo en
moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por S/. 150,000, dicha entidad
le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%.
Solucin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

21

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

Impuesto a la Renta
A partir del ejercicio 2010 los intereses por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional
que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, por lo tanto
en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible
para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.

Mes 1
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Mes 5
Mes 6
Total S/.

Capital
150,000.00
150,150.00
150,300.15
150,450.45
150,600.90
150,751.50

Inters 0.1%
150.00
150.15
150.30
150.45
150.60
150.75
150.00

Asientos contables
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

150,000.00
150,000.00

150.00
150.00

22

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

7721 Depsitos en instituciones

financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 1 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 2 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 3 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

150.15

150.15

150.30

150.30

150.45
150.45

23

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

7721 Depsitos en instituciones

financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 4 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones

150.60

financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 5 por el depsito a plazo fijo.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
106 Depsitos en instituciones financieras
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones

150.75

150.60

150.75

financieras
x/x Por los intereses ganados en el
mes 6 por el depsito a plazo fijo.
Caso 5. Intereses por prstamo otorgado
La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/. 80,000 a la empresa
"Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 6 meses y se devenga intereses
mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses sern pagados conjuntamente con el capital al
vencimiento del plazo para la devolucin.
Comprobante de pago
El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

24

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a fin
de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados.
El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago.
Impuesto General a las Ventas
Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto
en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo
la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago.
Impuesto a la Renta
Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera
categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado
y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya
emitido el comprobante de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la
base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.
Asientos contables
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
24,000
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equivalente de efectivo
101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

104,000

24,000

80,000

25

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

4,000

4,000

4,000

4,000

4,000

4,000

26

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

------------- x -------------49 Pasivo diferido

493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 4 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 5 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 6 por
prestamo a "Motors Company E.I.R.L."
-------------- x --------------

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

4,000

4,000

4,000

4,000

4,000

4,000

27

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

28,320
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
4,320
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
24,000
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
108,320
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
108,320
161 Prstamos
80,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
28,320
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
x/x Por la cobranza del prstamo
Caso 6. Intereses por prstamo otorgado
La empresa "El Emprendedor S.R.L." otorga un prstamo de S/. 60,000 a la empresa
"El Tringulo E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 3 meses y se devenga intereses
mensualmente de S/. 4,000; dichos intereses sern pagados mensualmente y la devolucin
se hace en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada una.
Comprobante de pago
El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

28

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a fin
de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados.
El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir
mensualmente.

Impuesto General a las Ventas

Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto
en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo
la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes.
Impuesto a la Renta
Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera
categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado
y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente,
por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la
base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta.

Asientos contables
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
60,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
12,000
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
10 Efectivo y equivalente de efectivo

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

72,000

12,000

60,000

29

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

101 Caja
x/x Por el prstamo otorgado a "El Tringulo
E.I.R.L."
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por
prstamo a "El Tringulo E.I.R.L."
-------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

4,000

4,000

4,720

720

4,000

24,720

30

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

161 Prstamos
20,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
4,720
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
x/x Por el cobro de la primera cuota de devolucin
de prstamo.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por
prestamo a "El triangulo E.I.R.L."
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

24,720

4,000

4,000

4,720

720

4,000

31

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

16312 Comprobante por emitir

x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
20,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
4,720
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
x/x Por el cobro de la segunda cuota de devolucin
De prstamo.
------------- x -------------49 Pasivo diferido
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por
Prstamo a "El Tringulo E.I.R.L."
------------- x -------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

24,720
24,720

4,000

4,000

4,720

720

32

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

40111 IGV- Cuenta propia

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
163 Intereses, regalas y dividendos
1631 Intereses
16312 Comprobante por emitir
x/x Por la emisin del comprobante de pago por los intereses.
------------- x -------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104 Cuentas corrientes
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
161 Prstamos
20,000
1612 Sin garanta
163 Intereses, regalas y dividendos
4,720
1631 Intereses
16311 Comprobante emitido
x/x Por el cobro de la tercera cuota de devolucin

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

4,000

24,760
24,720

33

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE INTERESES RENTA DE FUENTE PERUANA

ACTUALIDAD EMPRESARIAL

34