CAPITULO: CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y

COMUNICACIONES (ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO)

Segn el numeral 1 del artculo 88 del Cdigo Tributario seala que: La

declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
Esto quiere decir que el deudor tributario al momento presentar las
declaraciones juradas, no solo se trata de anular la deuda tributaria, sino que
tambin de comunicar las operaciones que realiza el deudor o contribuyente
mediante las declaraciones.
1. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS
Nima, Rey y Gmez (2013) afirma que La Administracin Tributaria es el que
determina quienes estn obligados a presentar declaraciones juradas, esto se
conoce mediante la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT, la
Sunat es el que establece quienes son los deudores tributarios que se
encuentran exceptuados de cumplir con la obligacin de presentar
declaraciones juradas mensuales, de acuerdo a lo siguiente:
a Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora rgimen general y del IGV, cuando se encuentren en alguno de
los siguientes supuestos:
Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen
nicamente operaciones exoneradas del IGV.
Perciban exclusivamente ingresos exonerados del Impuesto a la Renta
y realicen nicamente operaciones exoneradas del IGV.
b Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora rgimen general, del IGV, del rgimen especial de renta, del
Nuevo RUS, segn corresponda, cuando:
Hubiesen comunicado la suspensin temporal de actividades, mediante
el Formulario N 2127 - Solicitud de modificacin de datos y/o cambio
de rgimen o suspensin/ reinicio de actividades, cumpliendo con los
requisitos sealados en el TUPA de la Sunat, siempre que la suspensin

temporal no exceda de 12 meses.

Hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC, mediante el
Formulario N 2135 - Solicitud de baja de inscripcin o de tributos,
cumpliendo con los requisitos sealados en el TUPA de la Sunat.
(p.149-150)
2. TIPOS DE DECLARACIONNES
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 0022000/SUNAT, las declaraciones tributarias pueden ser de dos tipos:
Declaraciones determinativas, mediante las cuales el declarante
determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo,
de los tributos que administra la Sunat o cuya recaudacin se le encargue.
Declaraciones informativas, mediante las cuales el declarante informa
sobre sus operaciones o las de terceros, que no implican determinacin de
deuda tributaria.
3. REQUISITOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN - PAGO
Segn Nima, Rey y Gmez (2013), lo establecido en el artculo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 100-97/ SUNAT, los datos que debern
consignarse para considerar presentada una declaracin - pago que son los
siguientes:
a Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC.
b Nombres y apellidos, o denominacin o razn social.
c Periodo tributario, esto quiere decir que tratndose de los pagos a cuenta
semanales del ISC, se deber consignar adems, el nmero de la semana
a la que corresponde el pago a cuenta.
d Firma del contribuyente, responsable o representante legal.
e Nmero vlido que identifique el tipo de rgimen, de ser el caso.
Estos datos se da en lo que se refiere a las declaraciones anuales, esto
quiere decir que ser obligatoriamente los literales a, b y d antes sealados
para dar por presentada la declaracin. Pero dichos datos mencionados
fueron regulados cuando se utilizaban los formularios fsicos en la cual se
utilizaban como medio para presentar las declaraciones juradas.
Actualmente estos medios ya no se utilizan, ya que ahora se utilizan las
declaraciones virtuales ms conocidas como PDT (Programa de Declaracin

Tributaria), en este caso permiten el mismo llenado que se realizaba antes,

solo que ahora en cambio ya no es exigible el literal d, por lo que
consideramos ya no ser de aplicacin lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 100-97/SUNAT.
4. MEDIO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN
Segn Nima, Rey y Gmez (2013), las declaraciones tributarias se pueden
presentar mediante formularios fsicos, mediante programas de declaracin
telemtica (PDT) o mediante formularios virtuales de Declaracin
Simplificada.
As, se encuentran obligados a elaborar sus declaraciones utilizando los PDT,
entre otros, los siguientes sujetos:
a) Los notificados como principales contribuyentes por la Sunat.
b) Las entidades consideradas personas jurdicas de acuerdo con el artculo
14 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Aquellos que se encuentren obligados a presentar alguna Declaracin
Informativa a travs del PDT:
- PDT Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT).
- PDT Agentes de Retencin (DAR).
- PDT Notarios.
d) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaracin
utilizando alguno de los PDT.
Adicionalmente a lo anterior, la Resolucin de Superintendencia N 1292002/SUNAT, tambin establece los sujetos que se encuentran obligados a
presentar sus declaraciones determinativas a travs de los PDT.
Por otro lado, los contribuyentes podrn optar por utilizar los formularios
virtuales de Declaracin Simplificada, para presentar sus declaraciones
mensuales y efectuar sus pagos, por los siguientes conceptos:
-

Impuesto a la Renta de primera categora (arrendamiento).

Impuesto a la Renta de segunda categora, por enajenacin de inmuebles.
Impuesto a la Renta de tercera categora - Rgimen General.
Impuesto General a las Ventas - IGV.
Impuesto a la Renta - Rgimen Especial (tercera categora).
Impuesto a la Renta - Trabajadores Independientes (cuarta categora).
Pago de tributos y multas.
- Pago de Valores (rdenes de Pago, Resoluciones de Multa y
Resoluciones de Determinacin).

- Aportaciones a Essalud y ONP de Trabajadores del Hogar

(Formulario Virtual N 1676). (p.151-152)

5. NUMERAL N1 (ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO)

5.1.

Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos

a) CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
Nima, Rey y Gmez (2013), afirma que: La infraccin se configura
cuando, encontrndose obligado a ello, el sujeto obligado no presenta
las declaraciones juradas determinativas de deuda tributaria, o las
presenta fuera de los plazos establecidos. Esto significa que se
configurar la infraccin cuando, habindose presentado la declaracin
jurada, se omite consignar o se consigna en forma errada, el nmero de
RUC o el periodo tributario, pues en este caso la declaracin se
considerar como no presentada.

Esto quiere decir que para que se pueda configurar dicha infraccin
tributaria, la declaracin que no se ha presentado debe de ser del tipo
determinativa, esto significa que son las que determinan las deudas
tributarias. Tambin otro aspecto es que las declaraciones no se hayan
presentados dentro del plazo establecido en el
cronograma de
vencimiento, el cual es aprobado por la Administracin Tributaria.

b) JURISPRUDENCIA
RTF N 08047-2-2012:
No se advierte que la Administracin Tributaria hubiera realizado cruce
de informacin o verificacin adicional a fin de constatar si el recurrente
realiz alguna operacin afecta al IGV en el mes de noviembre de 2006,
que determinara el nacimiento de la obligacin tributaria de conformidad
con el artculo 4 de la Ley del IGV, y por tanto, la obligacin de presentar
la declaracin jurada del citado impuesto.
c) DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las

sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las

siguientes:
a Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (1 y
50% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II,
respectivamente).
b Una multa (0.6% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren
en el Nuevo RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
En el caso de la sancin de cierre podr ser sustituida por una multa
equivalente al 5% de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada en la fecha en que se cometi la infraccin, no
pudiendo ser mayor a 8 UIT.
De no mediar la presentacin de declaraciones o existir ingresos por
declarar, ser de aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN
(ingresos netos). En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de la
UIT. (Nima, Rey y Gmez 2013).
d) APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Segn Nima, Rey y Gmez (2013), la aplicacin de lo previsto en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT, que aprueba el
Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en
cuenta lo siguiente:
a La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada
correspondiente si se omiti presentarla.
b Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria
o inducida as como el cumplimiento del pago de la multa.
Se entender que es voluntaria, si la subsanacin se realiza antes de que
surta efecto la notificacin de la Sunat, mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, en este caso, la rebaja ser del
90%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la
subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior pero antes
de que surta efecto la referida notificacin.

Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo
otorgado por la Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la
notificacin indicada en el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser
del 60%, si se cumple con el pago en la misma fecha de la subsanacin, y
de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo
establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja
alguna.
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada,
ms los intereses moratorios que se generaren hasta la fecha de la
cancelacin inclusive.
c Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa
y no la de cierre, siempre que la misma sea pagada antes de que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el cierre.
Si el pago de la multa se efecta con posterioridad a la oportunidad
otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la notificacin
de la resolucin que establece el cierre, se deber pagar el monto
equivalente al 0.2% de los I, no pudiendo ser este monto menor al 50% de
la UIT. (p.168-169)

CASOS PRACTICOS:
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 176 DEL CDIGO TRIBUTARIO: NO
PRESENTAR
LAS
DECLARACIONES
QUE
CONTENGAN
LA
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, DENTRO DE LOS PLAZOS
ESTABLECIDOS
La empresa Arriba Per S.A. con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Rgimen General, presenta el PDT 622 correspondiente al periodo 12/2014 el
da 16.03.2015, fuera de plazo pues segn el cronograma establecido por
SUNAT y en base al ltimo digito de su RUC, dicha presentacin tuvo como
fecha mxima el da 20.01.2015, configurndose la infraccin tipificada en el
artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. Se solicita calcular la multa
actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta
voluntariamente.
SOLUCION:
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa
asciende a 1 UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin. O sea S/. 3,850. UIT vigente para el ejercicio 2015 (la
multa se configura al da siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa
debemos tomar en cuenta que han transcurrido 55 das desde el da siguiente
al vencimiento del PDT presentado extemporneamente hasta la fecha de pago
(c) y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Asimismo, hay
que tener en cuenta que la gradualidad que aplicamos a esta multa por ser una
regularizacin voluntaria, es del 90%.

UIT vigente por el ejercicio 2015

Multa al 100%
Gradualidad 90% (a)
Tasa diaria (b)
Das transcurridos (c )
Intereses
Monto actualizado de la multa

3,850
3850
385
0.04%
55
8
393

Se multiplica a x b x c

GUIA DE PAGOS VARIOS PARA EL PAGO DE LA MULTA:

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Nima, E., Rey, J. y Gmez, A. (2013). Aplicacin Prctica del Rgimen

de Infracciones y Sanciones Tributarias. (1 ed.). Per: El Bho E.I.R.L.

Guerra, M. (marzo, 2015). Principales Infracciones Tributarias, casos

prcticos.
Revista
Actualidad
Empresarial.
Recuperado
de
http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf