Desarrollo ICOFI Profesor Steffens (UTFSM)

UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARIA
INFORMACIN Y CONTROL FINANCIERO
(EDIC.13)
APUNTES GUA DE CLASES

PROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALN
A.-
A) CONTABILIDAD GENERAL
1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL
1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD:
EMPRESA:
QUE ES UNA EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL ?

ES UNA ORGANIZACIN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES
DE LUCRO.
LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN,
NECESITA DE "RECURSOS".
ESTOS RECURSOS PUEDEN SER:
RECURSOS FINANCIEROS: DINERO
RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERAS, ETC.
RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL
LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA:
POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,
POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS,
CREDITOS DE PROVEEDORES
AUTOGENERADOS A TRAVS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES)
EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA
UTILIZACIN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO".
EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHCULO SE SOLICITA UN CRDITO BANCARIO
LA FUENTE:
EL USO:
EL CRDITO BANCARIO
LA COMPRA DEL VEHCULO
ENTRADA
SALIDA
FUENTES
USOS
APORTE SOCIOS
RECURSOS CANCELACIN PRESTAMOS
PRESTAMOS OBTENIDOS
FINANCIEROS COMPRA DE MATERIAS PRIMAS
CRDITO PROVEEDORES
COMPRA DE BIENES
AUTOGENERACIN (UTILIDAD)
PAGO DE GASTOS: SUELDOS, ARRIENDOS,
SERVICIOS BSICOS, ETC
EL CICLO OPERATIVO:
A TRAVS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES
ESTAS CONSISTEN EN:
COMPRA DE BIENES PERMANENTES
COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS
TRANSFORMACIN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS
LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS
COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA
NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"
BIENES PERMANENTES (PARA USO DE LA EMPRESA)
DINERO
MATERIAS PRIMAS
PRODUCCIN
PRODUCTOS TERMINADOS
VENTA
DINERO
ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA

EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLGICOS Y
ECONMICOS
ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS
EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIN DE LOS FONDOS UTILIZADOS:
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS
TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y
TRANSFORMACIONES LABORALES
ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES

TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS
DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS.
ADEMS SE REQUIERE DISEAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIN ADECUADO PARA
LA PLANIFICACIN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES
LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIN INTEGRAL QUE DEBE POSEER
TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES
Y PARA EL CONTROL.
SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

PARA DISEAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE REQUIERE:
CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIN
CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLTICAS Y PROCEDIMIENTO
CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS
DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIN.
EL SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS HECHOS ECONMICOS"
QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIN" TIL
PARA LA TOMA DE DECISIONES.
ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE:
INSTRUCCIONES
Y
PROCEDIMIENTOS
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORMES
DE DATOS
DE DATOS
DE SALIDA
- CLASIFICACIN
- REGISTRO
- CLCULOS
- ALMACENAMIENTO
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL:

LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIN QUE PROPORCIONA
INFORMACIN SOBRE LOS " HECHOS ECONMICOS" DE UNA EMPRESA.
ESTA INFORMACIN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE
CONTROL (PASADO) Y PLANIFICACIN (FUTURO) DE LA EMPRESA.
PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIN
RELATIVA A:
HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO
SON HECHOS REALES, HISTRICOS
QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.
ENTRADA
DATOS: BASADOS EN
HECHOS ECONMICOS
REALIZADOS POR LA
EMPRESA
PROCESAMIENTO
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
SALIDA
INFORMES:
RELATIVOS A LOS BIENES Y DEUDAS DE LA
EMPRESA (BALANCE GENERAL) Y DE
RESULTADOS ECONMICOS OCURRIDOS EN
LA EMPRESA EN UN PERODO (ESTADO DE
RESULTADO )
ESTA INFORMACIN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRFICO,
PARTICIPACIN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIR
DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO.
ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
EL SISTEMA OPERA AS:
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORME PATRIMONIAL
Y DE RESULTADOS
DATOS DEL ENTORNO
SALIDA
- CLASIFICACIN
- ALMACENAMIENTO
- CLCULOS
- REGISTROS
PRESUPUESTOS: DE COMPRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.

INFORMES:
PATRIMONIAL PROYECTADO
DE RESULTADO PROYECTADO
LO ESPERADO
LO REALIZADO
POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA
LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS"
EN CONSECUENCIA:
LOS INFORMES
LO REALIZADO
LOS PRESUPUESTOS
LO ESPERADO
A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:
"LA COMPARACIN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"

ENTRADA
PROCESAMIENTO
DATOS;
INFORME DE HECHOS
PASADOS (REALES)
PRESUPUESTOS DE
HECHOS PLANIFICADOS
COMPARACIN Y ANLISIS
DE AMBOS
SALIDA
INFORME SOBRE :
DESVIACIONES (CONTROL)
1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE:
" EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIN CUANTITATIVA Y OPORTUNA,
EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD,
CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A STA Y A
TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONMICAS Y POLTICAS. PARA EL ENTE EN
SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y
PLANIFICACIN"
LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA SON:

SIGNIFICACIN: QUE ES LA RELACIN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIN
Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMS SE REQUIERE
VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIN
CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA
QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIN.
UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIN
RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN
NO FINIQUITADAS.
LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIN CUANTITATIVA
ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIDICAMENTE COMUNICADA
A AQUELLOS QUE LA USAN.
SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BSICOS:

EL BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA ESTADO PATRIMONIAL
EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA
LA EMPRESA.
EL ESTADO DE RESULTADO
EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA
EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O
PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO.
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.
TEORA CONTABLE
DEFINICIN DE CONTABILIDAD:
LA CONTABILIDAD, A TRAVS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS
NECESIDADES DE INFORMACIN DE LOS USUARIOS.
EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES:
" LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA
APLICACIN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIN DE
LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE
ES UNA TCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA
LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS
DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA, GENERANDO INFORMACIN FINANCIERA
TIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y
DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCA)
DUALIDAD ECONMICA: PRINCIPIO BSICO DE CONTABILIDAD
TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.-
TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS
1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONMICOS DE LOS NEGOCIOS
Y QUE A TRAVS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIN TIL PARA LA
TOMA DE DECISIONES ECONMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES
QUE GUEN LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIN
CONTENIDA EN ELLOS SEA:
ALTAMENTE CONFIABLE
DE CLARO ENTENDIMIENTO
PUEDAN SER COMPARADOS:
CON AOS ANTERIORES

CON OTRAS EMPRESAS
ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGN EL BOLETN TCNICO N 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES:
( DETALLE EN ANEXO " L" )
1,- EQUIDAD
2,- ENTIDAD CONTABLE
3,- EMPRESA EN MARCHA
4,- BIENES ECONMICOS
5,- MONEDA COMN DENOMINADOR
6,- PERIODO DE TIEMPO
7,- DEVENGADO
8,- REALIZACIN
9,- COSTO HISTRICO
10,- OBJETIVIDAD
11,- CRITERIO PRUDENCIAL
12,- SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA
13,- UNIFORMIDAD
14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
15,- RELACIN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
16,- EXPOSICIN
17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIN FINANCIERA
18,- DUALIDAD ECONMICA
2.- EL PROCESO CONTABLE

PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONMICA
- LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE
- RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVS DE LA EMPRESA
Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS
- EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE:
- UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y
- UN
USO DE ESOS RECURSOS
- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) FUNDAMENTAL

DE LA CONTABILIDAD:
" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y
" TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS "
- ESTO SIGNIFICA QUE:
NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA
FUENTE DE FINANCIAMIENTO,
- POR TANTO :
A TODO
USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .
-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMTICA:
FUENTES
USOS
EJEMPLO:
UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR MERCADERIAS
COSTO: $ 15.000.000,FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS
5.000.000,- CRDITO BANCARIO
FUENTES
CAJA
CRDITO BANCARIO
TOTAL
=
10.000.000,5.000.000,15.000.000,-
USO
COMPRA DE MERCADERIAS
TOTAL
15.000.000
15.000.000
- ESTA " DUALIDAD ECONMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD.

ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES
COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA
" PARTIDA DOBLE"
- SE PUEDE TAMBIN ENUNCIAR:
SUMATORIA DE RECURSOS RECIBIDOS

( FUENTES )
SUMATORIA DE RECURSOS EMPLEADOS

( USOS )
- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIN :

a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y
b) DE LA TRANSFORMACIN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO:
* DE FONDOS LQUIDOS A BIENES,
* DE MERCADERAS A FONDOS LQUIDOS
* DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC.
TIPOS DE FUENTES Y USOS
USOS DE FONDOS:
FUENTES DE FONDOS EXTERNAS:
-CRDITOS BANCARIOS
-CRDITOS PROVEEDORES
-APORTES DE CAPITAL
- COMPRA DE BIENES
- PAGO O ABONO DE PRESTAMOS
- PAGO O ABONO A PROVEEDORES
PAGO DE GASTOS: SUELDOS, SERVICIOS BSICOS, ARRIENDOS, ETC
- DISMINUCIN DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL (PRDIDA )
- DEVOLUCIN DE CAPITAL
- RETIRO DE UTILIDADES
FUENTES DE FONDOS INTERNAS:

-VENTA DE BIENES
-INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFORMACIN COMERCIAL ( UTILIDAD)
LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

- SON ESTADOS FINANCIEROS BSICOS:
EL BALANCE GENERAL
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL BALANCE GENERAL:
- DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS
ES DECIR:
- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE
- ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
* ACTIVO
* PASIVO
* PATRIMONIO
EL ACTIVO:
- ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE
POSEE LA EMPRESA
-GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR:
* EL DINERO EN EFECTIVO
* MERCADERIAS
* MAQUINARIAS, VEHICULOS, MUEBLES, BIENES RAICES, EQUIPOS COMPUTACIONALES, ETC.
* VALORES POR COBRAR (CLIENTES, FACTURAS POR COBRAR )
* INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA
* INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES
DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA
- LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS
ECONMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO
EN LA PRODUCCIN DE OTROS BIENES QUE SERN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE.
- EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS
RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCUIN DE UN ACTIVO CONSTITUYE UNA FUENTE
DE FONDOS
EL PASIVO (EXIGIBLE):
- ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. SIN EMBARGO, UNA DISMINUCIN DE PASIVO CONSTITUYE
UN USO DE FONDOS.
- COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO
DE OBTENER BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS.
- AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRADOS
EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS.
- UNA CARACTERSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD "
ES DECIR, LA OBLIGACIN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONMICO
CONTRADO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO.
- PASIVOS MAS RELEVANTES:

* PRESTAMOS BANCARIOS
* FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES)
* DOCUMENTOS POR PAGAR
* OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
* DEUDAS PREVISIONALES
- EL PASIVO PUEDE SER:
* A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AO
* A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AO
- EN RESUMEN EL PASIVO ES:

EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN
EL CORTO O LARGO PLAZO.
EL PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE):

- ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA.
- ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE
EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL"
- A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEOS
DE LA EMPRESA Y POR ELLO TAMBIN CONSTITUYE UN PASIVO PERO "NO EXIGIBLE",
- ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITA A
LOS DUEOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE
RECONOCE COMO NICOS DERECHOS:
* LA ADMINISTRACIN DEL NEGOCIO, Y
* LA RETRIBUCIN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS
UTILIDADES GENERADAS.
- ADEMS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEOS, TAMBIN CONSTITUYE PATRIMONIO
LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA
EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS.
EJEMPLO:
$
DINERO INICIAL
100.000
COMPRA MERCADERA
50.000
VENTA TOTAL DE MERCADERA
60.000
UTILIDAD EN LA VENTA
10.000
DINERO FINAL
110.000
- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:
ACTIVOS
PASIVOS
(USOS)
(FUENTES)
EXIGIBLE:
CAJA
BANCOS
CLIENTES
BIENES FSICOS
INV.OTRAS EMPRESAS
TOTAL ACTIVO
100.000
180.000
1.254.800
1.045.000
6.500.000
9.079.800
CRDITOS BANCARIOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
TOTAL PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDADES
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
2.545.000
845.830
1.500.020
4.890.850
3.000.000
1.188.950
4.188.950
13.970.650
- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIN CONTABLE" QUE SE LLAMA
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)
LO QUE ES LO MISMO:
PATRIMONIO
ACTIVO
PASIVO EXIGIBLE
EN DONDE:
PASIVO TOTAL
PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO
POR TANTO
ACTIVO TOTAL
PASIVO TOTAL
EJEMPLO:
DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE:
$
CAJA
10.000
MERCADERAS
50.000
CUENTAS POR PAGAR
80.000
MAQUINARIAS
150.000
CUENTAS POR COBRAR
60.000
PRSTAMO BANCARIO
40.000
DEPOSITO A PLAZO
30.000
IMPOSICIONES POR PAGAR
30.000
CLASIFICACIN.
ACTIVOS:
CAJA
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POS COBRAR
DEPOSITO A PLAZO
TOTAL DEL ACTIVO
10.000
50.000
150.000
60.000
30.000
300.000
CUENTAS POR PAGAR

PRSTAMOS BANCARIOS
TOTAL DEL PASIVO
80.000
40.000
30.000
150.000
PASIVOS:
PATRIMONIO
ACTIVO
- PASIVO
-150.000 = 150.000,-
300.000
PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL:

ACTIVOS
(RECURSOS)
PASIVOS
(FUENTES)
10.000 CUENTAS POR PAGAR
50.000 PRESTAMOS BANCARIOS
150.000 IMPOSICIONES POR PAGAR
60.000 TOTAL DEL PASIVO
30.000
PATRIMONIO
CAJA
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POS COBRAR
DEPOSITO A PLAZO
TOTAL ACTIVO
300000
VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES:

(EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.)
80.000
40.000
30.000
150.000
PATRIMONIO
150.000
TOTAL PASIVO
300.000
A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR

B) SE COMPRA SILLN GIRATORIO POR $ 12.000.C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.
VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

-HASTA AQU HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE,
ES DECIR:
ACTIVO
=
PASIVO(EXIGIBLE)
+
PATRIMONIO
SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES:
A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEO:
EFECTIVO
$
3.000.000
MERCADERAS
$
500.000
A C T I V O
CAJA
MERCADER.
TOTAL
P A S I V O
3.000.000
500.000
3.500.000
PATRIMONIO
CAPITAL
TOTAL
3.500.000
3.500.000
B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERAS EN $ 800.000.-
A C T I V O
CAJA
3.800.000
TOTAL
3.800.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
300.000
3.800.000
SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA

AGREGNDOSELA AL PATRIMONIO.
C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-
A C T I V O
CAJA
3.700.000
TOTAL
3.700.000
P A S I V O
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
TOTAL
3.500.000
200.000
3.700.000
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA
DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO
( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA
EL EQUILIBRIO.
D) SE COMPRAN MERCADERAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DAS.
A C T I V O
P A S I V O
CAJA
MERCADERAS
3.700.000
1.000.000
PROVEEDORES
1.000.000
TOTAL
4.700.000
TOTAL
1.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL
UTILIDAD
3.500.000
200.000
TOTAL
3.700.000
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL
ACTIVO EL CUAL SUBI PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRDITO.
ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :
EL ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

- DESCRIBE COMO SE GENER EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS
CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS.
EN EJEMPLO ANTERIOR:
UTILIDAD EN VENTA MERCADERAS Y

PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO
- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO

ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AO CALENDARIO)
ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULNDOSE COMO
MXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AO.
- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:

* LOS INGRESOS Y GANANCIAS
* LOS GASTOS Y PRDIDAS
LOS
INGRESOS Y LAS
GANANCIAS
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES)
COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO.
- POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA:
* UN AUMENTO DE ACTIVO
* UNA DISMINUCIN DE PASIVO
- LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTN REPRESENTADOS
POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA.
- LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE
AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO NO PERCIBIDOS PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO
EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA.
EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERAS
ES DE $ 800.000,- LAS GANANCIAS TAMBIN CONSTITUYEN BENEFICIOS ECONMICOS Y POR ENDE AUMENTO DE PATRIMONIO, PERO SE GENERAN
POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA
DE PRODUCCIN
OTRAS GANANCIAS SON:
INTERESES POR INVERSIN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS
UTILIDAD POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
LOS GASTOS Y PRDIDAS

ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO"
EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA
AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRDITO GENERANDO UN AUMENTO
DE PASIVO
LOS COSTOS PUEDEN SER:
COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRN
GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERODOS FUTUROS
COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS
DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS
UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERODO. EN CONSECUENCIA, LOS GASTOS REPRESENTAN
COSTOS CONSUMIDOS Y RELACIONADOS CON EL GIRO DEL NEGOCIO.
- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN
CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA
A TRAVS DE VARIOS PERODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE.
-LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO"
- CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONMICO PORQUE IMPLICAN:
* UNA DISMINUCIN DE ACTIVOS
* UN AUMENTO DE PASIVO
10
- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIN DE PATRIMONIO, YA QUE:

* CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIN
DE ACTIVO
* CUANDO EL GASTO ES A CRDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO.
EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIN DE CAJA
ARRIENDO A CRDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR"
EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS:
*
*
*
*
*
*
*
*
COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS)

REMUNERACIONES
ARRIENDOS
GASTOS EN SERVICIOS BSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS)
GASTOS MANTENCIN DE BIENES
INSUMOS DE OFICINA
SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA)
DEPRECIACIONES
ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.
ASOCIADOS AL PERODO
( MES AO )
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO
DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIN.
- L A S P E R D I D A S TAMBIN CONSTITUYEN SACRIFICIO ECNOMICO Y POR ENDE DISMINUCIN DEL PATRIMONIO, Y SE

GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO
POR EJEMPLO , LA PRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MQUINA DE LA PLANTA
PRODUCTIVA.
OTROS EJEMPLOS DE PRDIDAS SON:
GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS )
PRDIDA POR INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS
PRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
PRDIDA POR SINIESTRO
- LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO
LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO:
(INGRESOS + GANANCIAS)
(GASTOS
+ PERDIDAS) =
UTILIDAD (PERDIDA)
- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PRDIDAS SE AGRUPAN EN:
* RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y
* RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PRDIDAS)
LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS
QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS
TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.
LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS

Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES
COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR
LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO :
* INTERESES GANADOS
* INTERESES PAGADOS
Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO
* UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
* UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
11
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
( EN MILES DE PESOS)
RESULTADO OPERACIONAL ( DE LA EXPLOTACIN)
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
10.000
(4.000)
6.000
MARGEN BRUTO ( MARGEN DE LA EXPLOTACIN)

(-)GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
1.500
300
100
80
120
70
(2.170)
3.830
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL ( DE LA EXPLOTACIN)
RESULTADO NO OPERACIONAL ( FUERA DE LA EXPLOTACIN)

INGRESOS FINANCIEROS
750
UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
140
UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS
60
(-)GASTOS FINANCIEROS
(630)
(-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO
(320)
(-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
(130)
(130)
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL
(-) IMPUESTO A LA RENTA 20%
3.700
(740)
UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO
2.960
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA
2.1 L A S
C U E N T A S
C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE
PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
`- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA
INFORMACIN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN
INGRESO Y UN GASTO, UNA GANANCIA UNA PRDIDA.
EJEMPLO:
LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL
EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR:
MERCADERAS
MAQUINARIAS
CUENTAS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR )
PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )
ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA:

- ESQUEMTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA
" T "
- SE COMPONE DE :
* EL NOMBRE
* EL "DEBE" Y EL " HABER "
* EL SALDO
DEBE (D)
ANOTACIONES
AL DEBE
CARGOS
DBITOS
ADEUDAR
SUMA DE DBITOS O CARGOS
NOMBRE DE LA CUENTA
$
$
38.000
25.000
8.000
3.000
46.000
HABER (H)
ABONOS
ACREDITAR
ANOTACIONES AL
HABER
SUMA
28.000DE CRDITOS O ABONOS
18.000
SALDO
ANOTACIONES MONETARIAS
12
DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER
SALDO
SI: DEBE >
HABER
SALDO DEUDOR
SI: DEBE <
HABER
SALDO ACREEDOR
SI: DEBE =
HABER
CUENTA SALDADA
- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER
REPRESENTATIVA DE:
- LOS BIENES
- LAS DEUDAS
- LOS INGRESOS
- LOS GASTOS
QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA.
- POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN:
- CUENTAS PATRIMONIALES:
- CUENTAS DE ACTIVO
- CUENTAS DE PASIVO
- CUENTAS DE PATRIMONIO
- CUENTAS DE RESULTADO
- CUENTAS DE: INGRESO
GANANCIAS
GASTOS
PRDIDAS
( DEL BALANCE GENERAL)
( DEL ESTADO DE RESULTADO )
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

DEBE
CUENTAS DE ACTIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA

DEBE
CUENTAS DE PASIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ESTAR SALDADA
DEBE
CUENTAS DE PATRIMONIO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
CUENTAS DE INGRESO
DEBE
DE GANANCIAS
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
13
CUENTAS DE GASTOS
DE PRDIDAS
DEBE
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ESTAR SALDADA
EJERCICIO:
20-10-2003
INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO
CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO.
EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIN DE CHATARRA DE FIERRO"
25-10-2003
SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-
30-10-2003
SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE

$ 4,000,000,-
30-10-2003
SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
30-10-2003
SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO
30-10-2003
SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO

Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
05-11-2003
SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-
25-11-2003
SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.CANCELADAS:

$ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA
$ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DAS
30-11-2003
SE COMPRAN ARTCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR,

SEGN FACTURA DE LPIZ LPEZ N 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA
10-12-2003
SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AO 2003 POR UN

VALOR SEGN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE
$ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DAS Y LAS SIGUIENTES CON
VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DAS CADA UNA,
15-12-2003
SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.

1/3 AL CONTADO
PAGADEROS:
1/3 CON LETRA A 30 DAS
SE EFECTA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE
DE LA EXISTENCIA EN CAJA
26-12-2003
30-12-2003
SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003
30-12-2003
SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGA ELCTRICA DEL MES POR

$ 190.000.DESARROLLO
FECHA
TRANSACCIN
(GLOSA)
20-10-2003 INICIO ACTIVID.

25-10-2003 ADQUI.MAQ
CUENTAS QUE
INTERVIENEN
CAJA
CAPITAL
MAQUINAR.
CAJA
CLASE DE
CUENTA
ACTIVO
PATRIMONIO
ACTIVO
ACTIVO
COMO SE
AFECTAN
AUMENTA
AUMENTA
AUMENTA
DISMINUYE
DEBE
HABER
PARTIDA
DOBLE
6.000.000
6.000.000
700.000
700.000
PARTIDA
DOBLE
ANLISIS DEL CUADRO ANTERIOR:

1 POR CADA TRANSACCIN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS
DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA
TRANSACCIN.
2 SE ANALIZA LA CLASIFICACIN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE
DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIN AL DEBE O AL HABER.
3 A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y
VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE "
14
4 POR CADA TRANSACCIN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER
IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.
2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS
CICLO CONTABLE
TRANSACCIN COMERCIAL
"HECHO ECONMICO"
LIBRO DIARIO
(ASIENTOS CRONOLGICOS)
ART. 25 DEL CDIGO DE COMERCIO
LIBRO MAYOR
(TRASPASO A LAS CUENTAS)
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

BALANCE DE 8 COLUMNAS
BALANCE
GENERAL
ESTADO DE
RESULTADO
LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO

- COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFCIL EFECTUAR
LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE
REALIZAN EN UNA EMPRESA.
- SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES
Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE"
- LA PARTIDA DOBLE ES UNA TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE
AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL
ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES.
DISTINCIN DE CONCEPTOS ANALIZADOS:
DUALIDAD ECONMICA:
FENMENO ECONMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE.

DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS
ECUACIN CONTABLE:
DEMOSTRACIN MATEMTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO

NECESITA DEMOSTRACIN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONMICA
ACTIVO =
PASIVO
+ PATRIMONIO
PARTIDA DOBLE:
TCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONMICOS QUE AFECTAN

A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD
ECONMICA Y SU DEMOSTRACIN MATEMTICA
- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES:

- LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y
- EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO
15
EL LIBRO DIARIO
- EN LO FORMAL, EL ANLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR
MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIN
Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO.
- EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA,
EN QUE SE SEALAN:
* LA FECHA DE LA OPERACIN,
* LAS CUENTAS UTILIZADAS,
* EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y
* EL MONTO TRANSADO.
- TAMBIN SE DEBE SEALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIN DE LA TRANSACCIN
Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL
ASIENTO DIARIO.
L I B R O
D I A R I O
FOLIO 0001
DEBE
23-10-2003
CAJA
6.000.000
(a) CAPITAL
APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC.
GONZLEZ Y SOTO LTDA.
25-10-2003
MAQUINARIAS
700.000
(a) CAJA
ADQUISICIN DE PRENSA DE 10 TONELADAS
30-10-2003
BANCO SANTANDER
4.000.000
CAJA
DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE.
30-10-2003
MERCADERAS
2.000.000
BANCO SANTANDER
COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA
30-10-2003
ARRIENDOS
200.000
CAJA
CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
30-10-2003
CAJA
800.000
CHEQUES POR COBRAR
800.000
VENTAS
VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA
30-10-2003
COSTO DE VENTA
1.000.000
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS.
05-11-2003
SUELDOS
150.000
CAJA
CANCELACIN SUELDO SECRETARIA
25-11-2003
MUEBLES DE OFICINA
450.000
BANCO SANTANDER
PROVEEDORES
COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA
30-11-2003
ARTCULOS DE OFICINA
80.000
BANCO SANTANDER
COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596
10-12-2003
VEHCULOS
6.000.000
LETRAS POR PAGAR
COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET
15-12-2003
CAJA
350.000
LETRAS POR COBRAR
700.000
VENTAS
VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA
15-12-2003
COSTO DE VENTA
750.000
MERCADERAS
POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS.
HABER
6.000.000
700.000
4.000.000
2.000.000
200.000
1.600.000
1.000.000
150.000
250.000
200.000
80.000
6.000.000
1.050.000
750.000
16
DEBE
26-12-2003
BANCO SANTANDER
CAJA
DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA
30-12-2003
BANCO SANTANDER
CHEQUES POR COBRAR
DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR
30-12-2003
ENERGA ELCTRICA
BANCO SANTANDER
CANC. CONSUMO ENERGA ELCTRICA
HABER
1.000.000
1.000.000
800.000
800.000
190.000
190.000
- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR

TRASPASNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO:
"LIBRO
MAYOR"
E L
L I B R O
M A Y O R
- DESPUS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA

CRONOLGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER
TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA
CUENTA RESPECTIVA.
L I B R
DEBE
FECHA
20-01-2003
C
CONTRACUENTA
CAPITAL
M A Y O R
VALOR
6.000.000
A
FECHA
25-10-2003
30-10-2003
CONTRACUENTA
MAQUINARIAS
BANCO SANTANDER
HABER
VALOR
700.000
4.000.000
CARACTERSTICAS:
a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA
EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER".
b) CADA LADO LLEVA COMO MNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR.
CONTRACUENTA:
ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE

SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE
UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SER LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS
ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.
MAYORES DEL EJERCICIO:

CAJA
6.000.000
800.000
350.000
CAPITAL
700.000
4.000.000
200.000
150.000
1.000.000
6.050.000
6.000.000
BANCO SANTANDER
4.000.000
2.000.000
1.000.000
250.000
800.000
80.000
190.000
5.800.000
2.520.000
MERCADERAS
2.000.000
1.000.000
750.000
1.750.000
7.150.000
MAQUINARIAS
700.000
ARRIENDOS
200.000
17
CHEQUES POR COBRAR

800.000
800.000
VENTAS
1.600.000
1.050.000
2.650.000
SUELDOS
150.000
MUEBLES OFICINA
450.000
ARTCULOS OFICINA
80.000
VEHCULOS
6.000.000
ENERGA ELCTRICA
190.000
COSTO VENTAS
1.000.000
750.000
1.750.000
PROVEEDORES
200.000
LETRAS POR PAGAR

6.000.000
LETRAS POR COBRAR

700.000
EL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS

OBJETIVOS:
- VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR
- DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD
- VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS
- CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO,
CON INDICACIN DEL TOTAL DE SUS DBITOS, DE SUS CRDITOS Y DEL SALDO.
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS EN ANEXO "B"
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS
- A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA:
BALANCE DE 8 COLUMNAS
- PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS :
ACTIVO Y
PASIVO
INVENTARIO
PERDIDAS Y
GANANCIAS
RESULTADO
- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS

COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS GANANCIAS.
- LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN:
LA COLUMNA ACTIVO
LA COLUMNA PERDIDAS
18
- LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGN SU CLASIFICACIN, EN:
LA COLUMNA PASIVO
LA COLUMNA GANANCIAS.
- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA:

SUMATORIA
DEL ACTIVO
SUMATORIA
DEL PASIVO
SUMATORIA ACTIVO
>
SI
SUMATORIA
GANANCIAS
SUMATORIA ACTIVO
UTILIDAD DEL PERIODO
>
SUMATORIA PERDIDAS
<
SI
SUMATORIA PASIVO
PERDIDA DEL PERIODO
Y
SUMATORIA GANANCIA
SUMATORIA
PERDIDAS
SUMATORIA PASIVO
Y
SUMATORIA GANANCIA
<
SUMATORIA PERDIDAS
BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1"
2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL
LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS
DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.
DE MAYOR
A
MENOR
LIQUIDEZ
B A L A N C E
G E N E R A L
P A S I V O S
A C T I V O S
(EXIGIBLES)
PATRIMONIO
DE MAYOR
A
MENOR
EXIGIBILIDAD
(PASIVO NO EXIGIBLE)
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO
EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO

FINANCIERO.
LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO
DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO.
LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO
DE EXIGIBILIDAD.
EL
ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS:

A) ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CORRIENTE
B) ACTIVO FIJO
C) OTROS ACTIVOS
A) EL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO CORRIENTE

COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS
19
ESTA COMPUESTO POR:

DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LQUIDOS
POR NATURALEZA
LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN
LQUIDOS EN EL CORTO PLAZO:
DEPSITOS A PLAZO
ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES A CORTO PLAZO EN EL MERCADO DE VALORES)
VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS
MERCADERAS
OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA
B) EL ACTIVO FIJO
COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO
DE ELLOS, CON UNA VIDA TIL DE A LO MENOS MAS DE UN AO, PERO SIN LA INTENCIN
DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD:
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES, ETC
C) OTROS ACTIVOS
COMPRENDE:
- INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS :
ACCIONES (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL PARCIAL )
BONOS
APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)
- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FSICA Y CUYO OBJETIVO
ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD:
MARCAS DE FABRICA
DERECHO DE LLAVES
FRANQUICIAS O PATENTES
GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA
EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS:

A) PASIVO CIRCULANTE PASIVO CORREINTE
B) PASIVO A LARGO PLAZO
A) EL PASIVO CIRCULANTE PASIVO CORRIENTE:
COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN
PLAZO MXIMO DE UN AO DESDE LA FECHA DEL BALANCE.
PROVEEDORES
DOCUMENTOS POR PAGAR
CRDITOS BANCARIOS
DEUDAS TRIBUTARIAS
DEUDAS PREVISIONALES
PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS)
B) EL PASIVO A LARGO PLAZO:
COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR
A UN AO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE:
PRESTAMOS BANCARIOS
OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AO
EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE:

LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " )
MENOS: CUENTAS OBLIGADAS APORTES POR ENTERAR SOCIOS
MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES
DEL VALOR DEL PATRIMONIO MOTIVADOS POR LA INFLACIN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO")
MAS MENOS:LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD PRDIDA ACUMULADA")
MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ACCIONISTAS
( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" "CUENTA ACCIONISTA")
MAS MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PRDIDA)
20
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL

B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
CAJA
CRDITOS BANCARIOS
BANCOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
DEPSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS
PROVEEDORES
VALORES MOBILIARIOS
DEUDAS PREVISIONALES
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
VALORES POR COBRAR

MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
CRDITOS BANCARIOS
TOTAL PASIVO L.PLAZO
BIENES RACES
VEHCULOS
INSTALACIONES
PATRIMONIO
(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS
CAPITAL
TOTAL ACTIVO FIJO
(-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS

(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO
OTROS ACTIVOS
(+) UTILIDADES RETENIDAS
VALORES MOBILIARIOS
(-) PRDIDAS ACUMULADAS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
(-) CUENTA PARTICULAR SOCIOS CUENTA
DERECHO DE LLAVES
DIVIDENDOS PAGADOS
MARCAS DE FABRICA
() RESULTADO DEL EJERCICIO

TOTAL PATRIMONIO
PATENTES COMERCIALES
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO
TOTAL DEL PASIVO
CONFECCIN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO SANTANDER
LETRAS POR COBRAR
MERCADERAS
TOTAL ACTIVO CIRCULAN.
PASIVO CIRCULANTE
1.100.000
3.280.000
700.000
250.000
5.330.000
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
MUEBLES OFICINA
VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO
TOTAL DEL ACTIVO
LETRAS POR PAGAR

FACTURAS POR PAGAR
PROVISIN IMPTO.RENTA
6.000.000
200.000
47.600
6.247.600
TOTAL PASIVO CIRCULANT.
PATRIMONIO
700.000
450.000
6.000.000
7.150.000
12.480.000
CAPITAL
UTILIDAD DEL EJERCICIO
6.000.000
232.400
6.232.400
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
12.480.000
(VER BALANCE DE DYS LDER)
DETERMINA COMO SE GEST EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS,
REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL.
EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS
Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO.
ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIN " u "OPERACIN", ES DECIR
DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO
Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO
AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
21
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

POR EL PERIODO 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
RESULTADO DE LA OPERACIN ( DE LA EXPLOTACIN)

INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO
xxxxxxx
(xxxxx)
xxxxxxx
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN
ETC.
(xxxxx)
(xxxx)
(xx)
(xxx)
(xxx)
(xxx)
xxxxxxx
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL
RESULTADO NO OPERACIONAL ( FUERA DE LA EXPLOTACIN)

+
-
CORRECCIN MONETARIA
xxxxx
xxx
xxx
(xxxx)
(xxx )
(xx)
(xxxxx)
XXXX
(-) IMPUESTO A LA RENTA
xxxxx
(xxx)
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
xxxxx
CONFECCIN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
ESTADO
DE
R E S U L T A DO
POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
RESULTADO DE LA OPERACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
2.650.000
(1.750.000)
900.000
GASTOS DE ADMINISTRACIN Y VENTAS
SUELDOS
ARRIENDO
ARTCULOS DE OFICINA
ENERGA ELCTRICA
UTILIDAD DE LA OPERACIN
RESULTADO NO OPERACIONAL
(150.000)
(200.000)
(80.000)
(190.000)
280.000
0
0
0
0
0
0
0
280.000
(-) IMPUESTO A LA RENTA

280.000
22
EL PLAN DE CUENTAS
DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL
OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN
LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIN DE UN MANUAL
CON LA DESCRIPCIN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA.
ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS "
EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA
REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS Y QUE PERMITIR POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS.
JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS
CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES
SE CARGA O ABONA.
EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LGICO.
ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIN Y ORDEN DE
ACUERDO A SU NATURALEZA:
EJEM:
DISPONIBLE
CAJA
BANCO
EXISTENCIAS
MATERIAS PRIMAS
PROD.EN PROCESO
PROD.TERMINADOS
EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVS
DE LETRAS, NMEROS O UNA COMBINACIN DE AMBOS.
EL MTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE
A UNA NUMERACIN CORRELATIVA.
NIVEL
100.000
ACTIVO
101.000
CIRCULANTE
101.100 DISPONIBLE
101.101
CAJA
101.102
BANCO SANTANDER
101.103
BANCO CHILE
101.200 EXISTENCIAS
101.201
MATERIAS PRIMAS
101.202
PRODUCTOS EN PROCESO
101.203
101.300 CUENTAS POR COBRAR

101.301
FACTURAS POR COBRAR
101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR

102.000
FIJO
102.100 FSICO
103.000
102.101
BIENES RACES
102.102
MAQUINARIAS
OTROS ACTIVOS
103.100 INTANGIBLES
103.101
DERECHO DE LLAVE
103.102
PATENTE COMERCIAL
103.200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS

103.201 INVERSIONES EN SOCIEDADES
103.202
200.000
ACCIONES
PASIVOS
201.000
CIRCULANTE
201.100 CRDITOS BANCARIOS
201.101
CRDITO BANCO CHILE
201.102LNEA CRDITO BCO. SANTANDER

201.200 IMPUESTOS POR PAGAR
201.201
IVA DEBITO FISCAL
201.202
IMPTO.2a. CATEGORA
23
202.000
PASIVO LARGO PLAZO

201.100 CRDITOS BANCARIOS
202.101
CRDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON
203.000
PATRIMONIO
203.100 CAPITAL SOCIAL
203.101
CAPITAL PAGADO
203.200 RESERVAS REGLAMENTARIAS

203.201REVAPORIZACIN CAPITAL PROPIO
203.300 RESERVAS DE UTILIDADES
300.000
203.301
UTILIDADES ACUMULADAS
203.302
PERDIDAS ACUMULADAS
INGRESOS
301.000
DE LA EXPLOTACIN
301.100 INGRESOS POR VENTAS
301.101
302.000
VENTAS
FUERA DE LA EXPLOTACIN
302.100 INGRESOS POR INVERSIONES
302.101
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
302.102
UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
400.000
GASTOS
401.000
DE LA EXPLOTACIN
401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
401.101
COSTO VENTA
401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIN

401.201
REMUNERACIONES
401.202
ARRIENDOS
401.203
TILES DE OFICINA
401.300 GASTOS DE VENTA
402.000
401.301
REMUNERACIONES
401.302
GTOS.EN PUBLICIDAD
FUERA DE LA EXPLOTACIN
402.100 GASTOS FINANCIEROS
402.101
INTERESES BANCARIOS
402.102
COMISIONES DE COBRANZA
LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4 NIVEL.
2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TRMINO DEL EJERCICIO FECHA DEL BALANCE GENERAL
1.- ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES
A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME
SERN INCOBRABLES EN FUNCIN DE LA TASA HISTRICA DE VENTAS AL CRDITO NO CANCELADAS POR
LOS CLIENTES
EJEMPLO:
SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA

POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARN EN INCOBRABLES.
SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005
2% INCOBRABLE
DEBE
31-12-2005
DEUDAS INCOBRABLES
567.168
ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES
Estimacin de deudas incobrables al 31.12.06
28.358.400
567.168
HABER
567.168
CTA. DE PRDIDA
CTA.COMPL. DE CLIENTES
CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

ES MUY COMN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AOS.
LOS GASTOS MAS TPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS
POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1 NOVIEMBRE DEL AO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA
BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-
24
EL ASIENTO POR EL PAGO SER:
DEBE
01-11-2005
ARRIENDOS ANTICIPADOS
BANCO DE CHILE
Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.
HABER
600.000
CTA. DE ACTIVO
600.000
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBER CONTABILIZARSE EL GASTO

CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES
DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005
DEBE
HABER
31-12-2005
ARRIENDOS
200.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS
Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
200.000
3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO

EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN
"ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZAR EN UN TIEMPO PRXIMO
POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U.
EL ASIENTO POR LA RECEPCIN DEL ANTICIPO SER:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
300.000
INGRESOS ANTICIPADOS
Anticipo por la fabricacin de 2000 afiches
300.000
CUENTA DE PASIVO
UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBER

PROCEDERSE A LA FACTURACIN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SER:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
INGRESOS ANTICIPADOS
VENTAS
Por la venta de 2000 afiches. Segn Fact.123
400.000
300.000
700.000
4,- PROVISIN DE IMPUESTO A LA RENTA

A LA FECHA DEL BALANCE DEBER CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 20% DE LAS UTILIDADES
FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO. ESTE IMPUESTO SE
CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AO SIGUIENTE.
EJEMPLO:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005
8.458.540
IMPTO. A LA RENTA 20%
1.691.708
DEBE
31.12.2005
IMPUESTO A LA RENTA
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
Por la provisin de impto.renta ejercicio 2005
1.691.708
1.691.708
DEBE
30.04.2006
PROVISIN IMPTO.A LA RENTA
CAJA
Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
HABER
CTA. DE PRDIDA
CTA.DE PASIVO
HABER
1.691.708
1.691.708
25
2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS

A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD

SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA."
CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTNEZ Y JOS CORREA, CUYO GIRO SER LA FABRICACIN DE
MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE:
SR. SERGIO MARTNEZ:
SR. JOS CORREA
EFECTIVO
MAQUINARIAS
POR ENTERAR
TOTAL
EFECTIVO
VEHCULO
POR ENTERAR
TOTAL
DEBE
5.000.000
10.000.000
5.000.000
20.000.000
3.000.000
6.000.000
11.000.000
20.000.000
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
MAQUINARIAS
VEHCULOS
CTA. OBLIGADA SR. MARTNEZ *
CTA. OBLIGADA SR. CORREA *
CAPITAL
Constitucin de sociedad MUEBLES MACO Y
CIA. LTDA.
8.000.000
10.000.000
6.000.000
5.000.000
11.000.000
40.000.000
TAMBIN PUEDEN LLAMARSE:

"APORTES POR ENTERAR"
(CUENTA COMPLEMENTARIA
DE PATRIMONIO)
* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y

REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA
DE LA SIGUIENTE FORMA
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
CAJA
2.000.000
CTA. OBLIGADA SR.MARTNEZ

ABONO A SU APORTE POR ENTERAR
DEL SR. MARTNEZ
2.000.000
A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES

PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES
EJEMPLO :
EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE

DEL BANCO SANTANDER
DEBE
XX-XX-XXXX
CTA.PARTICULAR SR. CORREA *
BANCO SANTANDER
Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
* CUENTA PARTICULAR :
HABER
500.000
500.000
CUENTA COMPLEMENTARIA
DE PATRIMONIO
SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y

REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL
26
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES
ACUMULADAS"
DEBE
01-01-XXXX
CTA.PARTIC.SR.CORREA
Por la absorcin de los retiros contra las utilidades
acumuladas.
HABER
500.000
500.000
B) EN SOCIEDADES ANNIMAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. "
EN LAS SIGUIENTES ETAPAS
15-05-2006
CONFECCIN E INSCRIPCIN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA

SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE
100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U
20-05-2006
SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS
30-05-2006
SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS

DEBE
HABER
15-05-2006
ACCIONES*
100.000.000
CAPITAL
Por constitucin de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u
20-05-2006
ACCIONISTAS*
ACCIONES
Por la suscripcin de 20.000 acciones
30-05-2006
CAJA
ACCIONISTAS
Por la cancelacin de 15.000 acc. Suscritas
100.000.000
20.000.000
20.000.000
15.000.000
15.000.000
* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y

REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL
ACCIONES
100.000.000
20.000.000
S/ 80.000.000
CAPITAL
100.000.000
ACCIONISTAS
20.000.000 15.000.000
S/ 100.000.000
S/ 5.000.000
ACCS. POR
ACCS. SUSCRITAS
SUSCRIBIR
Y NO PAGADAS
PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS
CIRCULANTES
PASIVOS
CIRCULANTES
FIJOS
PATRIMONIO
CAPITAL
(-) ACCIONES
CAPITAL SUSCRITO
(-) ACCIONISTAS
CAPITAL PAGADO
100.000.000
-80.000.000
20.000.000
-5.000.000
15.000.000
27
A.2 POR LA DISTRIBUCIN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANNIMA

02-10-2006
SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIN CANCELADA

DEBE
HABER
02-10-2006
DIVIDENDOS*
1.800.000
BANCO CITIBANK
Por la cancelacin de $ 120 a cada una de las
15.000 acc. Pagadas
1.800.000
* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y

REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS"
DEBE
01-01-2007
DIVIDENDOS
Por la absorcin de los dividendos pagados con las
utilidades acumuladas.
HABER
1.800.000
1.800.000
3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES

3.1.3.2.3.3.3.4.3.5.3.6.-
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA )

TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA
TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO
MEJORAS,MANTENCIN Y REPARACIN
TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES
3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA)

ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AO 1974, AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTU UN VENDEDOR HABITUAL DE
BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES
SE RECIBA UN INTERS, PRIMA O COMISIN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO
DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE
EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA,
EL COMERCIO, MINERA, EXTRACCIN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAAS AREAS, SEGUROS,
BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC.
TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.
VALOR NETO MERCADERA
IVA 19%
TOTAL VENTA
$
$
$
1.400.000
266.000
1.666.000
(VALOR BRUTO )
PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE

SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS
DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN
FORMA MENSUAL.
LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO:
SI IVA VENTAS
> QUE IVA DE COMPRAS:
LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL

DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.
SI IVA COMPRAS
> QUE IVA DE VENTAS:
LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)

SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA
DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS
EFECTUADAS EN EL MES
EJEMPLO: COMPRA Y VENTA DE SEPTIEMBREDE 2012
IVA DE LAS VENTAS DEL MES DE SEPTIEMBRE
IVA DE LAS COMPRAS DEL MES DE SEPTIEMBRE
DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE ( 12/10/2012)
$
$
$
350.000
(230.000)
120.000
28
IVA DE LAS VENTAS DEL MES DE SEPTIEMBRE

IVA DE LAS COMPRAS DEL MES DE SEPTIEMBRE
IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE.
$
IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,- (DE OCTUBRE/2012)
$
$
230000
(350.000)
(120.000)
UTM
3,98
EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:
IVA CRDITO FISCAL

USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:
30-10-2003
SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO:
IVA 19%
TOTAL
4.000 x $ 500
2.000.000
380.000
(IVA CRDITO FISCAL)
2.380.000 (VALOR BRUTO)
DE ESTA FORMA VENDR DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERA, EN LA FACTURA

QUE TENDR QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA.
CONTABILIZACIN:
DEBE
DEBE
30-10-2003
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO SANTANDER
Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra
a $ 500.- mas iva cada kilo.
2.000.000
380.000
CUENTA DE ACTIVO
2.380.000
EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:
IVA DBITO FISCAL

USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE:
30-10-2003
SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO
Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO"

NETO
IVA 19%
TOTAL
1.600.000
304.000
1.904.000
2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg.
(IVA DEBITO FISCAL)
DEBE
HABER
30-10-2003
CAJA
CHEQUES POR COBRAR
VENTAS
952.000
952.000
1.600.000
304.000
IVA DEBITO FISCAL
CUENTA DE PASIVO
Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto
cada kg.
D
IVA CRDITO FISCAL H
IVA DEBITO FISCAL
380.000
IVA CRDITO FISCAL

IVA DEBITO FISCAL
SALDO A FAVOR EMPRESA
VALOR UTM NOV'03
$ 28.780.REMANENTE CRDITO FISCAL
304.000
380.000
304.000
76.000
REMANENTE CRDITO FISCAL IVA
UTM 2,64
29
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
30-10-2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
304.000
304.000
IVA CRDITO FISCAL H
380.000
IVA DEBITO FISCAL
304.000
304.000
304.000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE):
NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE
15-12-2003
PAGADEROS:
NETO
IVA 19%
SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F.

1/3 AL CONTADO
1.050.000
199.500
1.249.500
1500 Kg. A $ 700.- c/Kg.
(IVA DEBITO FISCAL)
DEBE
HABER
15-12-2003
CAJA
LETRAS POR COBRAR
VENTAS
416.500
833.000
1.050.000
199.500
IVA DEBITO FISCAL

Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto
cada Kilo
D
OCT'03
IVA CRDITO FISCAL H
IVA DEBITO FISCAL
76.000
199.500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA:
DEBE
HABER
31-12-2003
IVA DBITO FISCAL
IVA CRDITO FISCAL,
IVA CRDITO FISCAL
76.000
76.000
76.000
76.000
IVA DEBITO FISCAL
76.000
199.500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE:
SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004:
VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-
IVA DEBITO FISCAL DIC'03

REMANENTE CRDITO FISCAL OCT'03:
UTM 2,64 x $ 29.650.-A PAGAR EL 12/01/2004
199.500
(78.276)
121.224
30
REAJUSTE CRDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003:

REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03
REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004
REAJUSTE REMANENTE CRDITO FISCAL
76.000
78.276
2.276
DEBE
HABER
12-01-2004
2.276
IVA CRDITO FISCAL
2.276
REAJUSTE CRED.FISCAL IVA
CUENTA DE GANANCIA
Reajuste Crdito fiscal Iva mes de Octubre

de 2003
12-01-2004
2.276
IVA DBITO FISCAL
2.276
IVA CRDITO FISCAL

Por el neteo de las cuentas de IVA
12-01-2004
IVA DBITO FISCAL
BANCO
121.224
121.224
Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003
ENE'04
NOTA:
IVA CRDITO FISCAL H
2.276
2.276
IVA DEBITO FISCAL
ENE'04
ENE'04
2.276
121.224
123.500
123.500 DIC'03
LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIN ESTN

AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE
IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA.
SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA
NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS
REALIZADAS EN EL PERIODO.
DEVOLUCIN DE VENTAS
18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN
200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
NOTA DE CRDITO N 148

200 KGS. A $ 700.- C/U
IVA 19%
TOTAL
140.000
26.600
166.600
CONTABILIZACIN POR PARTE DEL VENDEDOR:
DEBE
HABER
18-12-2003
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
CAJA ( CLIENTES)
140.000
26.600
166.600
Por la devolucin de Venta de 200 kgs. Chatarra segn Nota de

Crdito N 148
18-12-2003
MERCADERAS
100.000
COSTO DE VENTAS
100.000
Ingreso de las mercaderas pro devolucin de 200 kgs. A

$ 500.- de costo cada kg.
CONTABILIZACIN POR PARTE DEL COMPRADOR:

DEBE
18-12-2003
CAJA ( PROVEEDORES)
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
HABER
166.600
140.000
26.600
Por la devolucin de Compra de 200 kgs. Chatarra segn Nota de

Crdito N 148
31
LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS:

A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE
REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO
"LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS"
EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU
CENTRALIZACIN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO
ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES.
AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN
EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRDITO FISCAL IVA
DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DBITO FISCAL IVA DEL MES.
EJEMPLOS:
LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008

FACT.N
PROVEEDOR
RUT
4326 LPIZ LPEZ 11.111.111-1
9761536 SUREZ Y CIA. 22.222.222-2
15-may
6573 MUEBLES GUZM33.333.333-3
21-may
TOTAL DEL MES
NETO
45.000
2.453.780
845.300
3.344.080
FECHA
05-may
IVA
8.550
466.218
160.607
635.375
TOTAL
CUENTA CONTABLE
53.550 INSUMOS DE OFICINA
2.919.998 MERCADERAS
1.005.907 MUEBLES OFICINA
3.979.455
LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008

1.- FACTURAS DE VENTAS
FECHA
10-may
14-may
16-may
18-may
FACT.N
1234
1235
1236
N.C. 46
CLIENTE
RUT
C.ARAOS
44.444.444-4
P.CONTRERAS 55.555.555-5
A.MENESES
66.666.666-6
C.ARAOS
44.444.444-4
NETO
1.422.000
856.200
2.563.400
(240.000)
4.601.600
IVA
270.180
162.678
487.046
(45.600)
874.304
TOTAL
CUENTA CONTABLE
1.692.180 VENTAS
1.018.878 VENTAS
3.050.446 VENTAS
(285.600) VENTAS
5.475.904
2.- BOLETAS DE VENTAS

DIA
1
2
5
8
10
15
20
25
30
DEL N
2.451
2.521
2.561
2.615
2.646
2.684
2.711
2.759
2.776
AL N
2.520
2.560
2.614
2.645
2.683
2.710
2.758
2.775
2.794
MONTO
65.470
29.360
11.450
47.520
120.354
84.236
52.149
61.254
55.687
527.480
RESUMEN:
NETO
IVA
TOTAL
443.261
84.219
527.480
CENTRALIZACIN LIBROS COMPRAS Y VENTAS:

DEBE
31-05-2008
INSUMOS OFICINA
MERCADERAS
MUEBLES OFICINA
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
HABER
45.000
2.453.780
845.300
635.375
3.979.455
Centralizacin Libro de Compras mes de Mayo 2008
31-05-2008
CLIENTES
6.003.384
VENTAS
IVA DBITO FISCAL
5.044.861
958.523
Centralizacin Libro de Ventas mes de Mayo 2008
32
IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008:

IVA DBITO FISCAL MAYO 2008
IVA CRDITO FISCAL MAYO 2008
IVA A PAGAR EL 12/06/2008
958.523
(635.375)
323.148
NOTA: GUA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "
3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS
QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS.
COMPRAS
ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIN FINANCIERA DE INVERSIN
VENTAS
Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIN COMERCIAL
MERCADERAS
DINERO
T.F.
COMPRA
CLIENTE
T.C.
VENTA
NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS

EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR
DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA
A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".
ENTRADA
SALIDA
PROVEEDOR
PERMANENCIA EN BODEGA
COMPRA
CLIENTES
VENTA
A PRECIO
DE COMPRA
A PRECIO
DE COMPRA
SIN EMBARGO, LAS MERCADERAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD
O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIN.
TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA
DE CHATARRA:
VENTA:
2.000 KGS. A $ 800.- C/KG.
CANCELACIN :
50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DAS
PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG.
ANLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA:
VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-)
COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-)
UTILIDAD EN LA VENTA
1.600.000
(1.000.000)
600.000
salida de las mercaderas a precio de costo
FORMA DE CONTABILIZACIN :
DEBE
HABER
30-10-2003
CAJA
DOCUMENTOS POR COBRAR
VENTAS
VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A
$ 800.- C/Kg
30-10-2003
COSTO DE VENTA
MERCADERAS
POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE
CHATARRA VENDIDA
800.000
800.000
1.600.000
1.000.000
CUENTA DE GANANCIA
CUENTA DE PERDIDA
1.000.000
33
TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS

VER APUNTES ICOFI PAG. 30
VALORIZACIN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE PERMANENCIA DE INVENTARIO):

LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS
EN BODEGA.
PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE
QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO.
EL PROCESO DE VALORIZACIN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS
ARTCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES
EN LOS PRECIOS DE COMPRA.
PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIN DE LAS EXISTENCIAS,
QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERAS
DE LA BODEGA.
COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS, TAMBIN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERAS.
DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS
SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERAS, MAS ALTO SER EL COSTO DE VENTA Y POR
TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA.
COMO LGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS
VENDIDOS, MENOR SER LA CUANTA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS
REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVS DE LAS CUENTAS MERCADERAS O MATERIAS PRIMAS,
Y VICEVERSA.
RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIN QUE
SE APLIQUE, DEBER MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER
COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE
LO CONTRARIO DEBER DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTA EN NOTAS
EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL
LOS MTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS
(COSTO DE LOS ARTCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE
DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" " INVENTARIO PERPETUO:
A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR)
C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO
EJERCICIO:
MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A"
INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004:
ADQUIRIDAS EL 18/11/2003
ADQUIRIDAS EL 03/12/2003
1.000 unid.a
800 unid.a
$ 500.- c/u
$ 550.- c/u
MOVIMIENTOS AO 2004:
15/01/2004 VENTA
700 unid.
a
20/01/2004 COMPRA
600 unid.
a
25/01/2004 VENTA
800 unid.
a
26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04
100 unid.
28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04
600 unid.
$ 1.000.- c/u
$ 600.- c/u
$ 1.100.- c/u
CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"
34
3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS:

VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29
CONCEPTO Y TIPOS DE INTERS

INTERS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO
DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO.
EXISTEN DOS TIPOS DE INTERS:
INTERS SIMPLE:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERODO DE TIEMPO.
CLCULO DEL INTERS SIMPLE:
Is
= Cx i
CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS SIMPLE:
M Is
= C ( 1 + in )
DONDE:
I = Monto del inters
C = Monto del Capital
i = tasa del inters expresada en trminos decimales
n = Perodo de tiempo
INTERS COMPUESTO:
ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERODOS DE TIEMPO SINO QUE
SE CAPITALIZAN EN CADA PERODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL
INICIAL.
CLCULO DEL INTERS COMPUESTO:
n
Ic = C ( 1 + i ) - C
CLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERS COMPUESTO:
n
MIc = C ( 1 + i )
INTERESES COMERCIALES PAGADOS:

SE ENTIENDE POR "INTERS" :
a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGAR U OTRO, CUANDO
ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO.
b) EL COSTO COBRADO POR EL OTORGAMIENTO DE UN PLAZO DE PAGO DE UNA FACTURA DE VENTA
c) EL COSTO DE UN CRDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIN FINANCIERA O CREDITICIA.
ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS
POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO.
LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIN QUEDAN AFECTOS
A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIN ESTARN EXENTOS
DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DAS DEL
MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES.
35
EJEMPLO:
SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-,
COBRNDONOS UN INTERS DEL 2%
DEBE
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
INTERESES FINANCIEROS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO
Cancel.fact. Proveedor e intereses por
atraso.
HABER
1.500.000
30.000
5.700
CTA.DE PERDIDA
1.535.700
INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS:

ES LA SITUACIN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN
CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA.
ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA.
TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR:
SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE
INTERESES POR ATRASO DEL 2%.
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
CAJA
1.535.700
CLIENTE
INTERESES GANADOS
IVA DBITO FISCAL
Cancel.factura cliente con inters del
2% por atraso
1.500.000
30.000
5.700
CTA.DE GANANCIA
TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS:

LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE
PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR:
DESCUENTOS COMERCIALES, Y
DESCUENTOS FINANCIEROS
DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA
MERCADERA CON MOTIVO DE :
VOLUMEN DE VENTA
PROMOCIONES ESPECIALES
CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC
POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE
DETALLA EN LA MISMA FACTURA:
F A C T U R A
300 u. PRODUCTO "A"

$ 1.800.-c/u
MENOS:
5% DESCUENTO POR VOLUMEN
IVA 19%
TOTAL
540.000
(27.000)
513.000
97.470
610.470
1840
36
DEBE
xx/xx/xxxx
CAJA ( CLIENTES)
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact.N 1840
HABER
610.470
513.000
97.470
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
BANCO ( PROVEEDORES)
Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de
descuento por volumen Fact. N1840
513.000
97.470
610.470
DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE

UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO.
ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA
FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA.
POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIN DE UNA
"NOTA DE CRDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR.
DEL EJEMPLO ANTERIOR
F A C T U R A
300 u. PRODUCTO "A"
$ 1.800.-c/u
IVA 19%
TOTAL
$
$
1840
540.000
102.600
642.600
EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DAS.

SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DAS.
EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRDITO POR EL DESCUENTO:
NOTA DE CRDITO
DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO
DE FACT. N 1840
IVA 19%
TOTAL
$
$
285
12.852
2.442
15.294
37

DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
CLIENTES
642.600
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por venta de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
DESCUENTOS FINANC.OTORGADOS
IVA DEBITO FISCAL
CLIENTES
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
CAJA
CLIENTES
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N 285
CLIENTES
642.600
642.600
15.294
627.306
642.600
540.000
102.600
12.852
2.442
CTA.DE PRDIDA (NO OPERACIONAL)
15.294
627.306
627.306
IVA DEBITO FISCAL

2.442
S/ 100.158
102.600

DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
MERCADERAS
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.N1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
DESCUENTOS FINANC. OBTENIDOS
IVA CRDITO FISCAL
N.deCredito N 285 Descuento del 2%
por pronto pago de Fact.N 1840
xx/xx/xxxx
PROVEEDORES
BANCO
Cancel.fact N 1840 menos Nota de Crdito N285
PROVEEDORES
15.294
627.306
642.600
642.600
540.000
102.600
642.600
15.294
12.852
2.442
CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL)
627.306
627.306
IVA CRDITO FISCAL

102.600
2.442
S/ 100.158
642.600
3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DEL ACTIVO FIJO

BIENES TANGIBLES DE DURACIN RELATIVAMENTE LARGA.
SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE
SE DISPONEN A LA VENTA.
EJEMPLOS DE CUENTAS:
BIENES RACES
EDIFICIOS
PLANTA INDUSTRIAL
DEPARTAMENTOS
TERRENOS
MAQUINARIAS
DE PRODUCCIN
VEHCULOS
CAMIONETAS
CAMIONES
AUTOS
MUEBLES DE OFICINA
ESCRITORIOS
SILLAS
KRDEX. ETC
38
MAQUINARIAS DE OFICI.
MAQ.DE ESCRIBIR
MAQ.DE SUMAR
COMPUTADORES, ETC.
ETC.
VALORIZACIN:
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTRICO.
EL VALOR HISTRICO ESTA COMPUESTO POR:

a).- PRECIO DE COMPRA
: VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIN DEL BIEN
+
b).- COSTOS ASOCIADOS
COMPRENDE:
: DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL

BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR
LA EMPRESA
TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA
INSTALACIN Y MONTAJE
HONORARIOS TCNICOS
CAPACITACIN
SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)
UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS,
SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER
GASTO.
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LQUIDOS:

VALOR DE COMPRA
FLETE
INSTALACIN
ASESORA TCNICA EN TERRENO
VALOR DE LA MAQUINARIA
15.000.000
800.000
1.500.000
2.000.000
19.300.000
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
15.000.000
BANCO
15.000.000
Adquisicin de Mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancelac. Flete mquina envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancel.sr. Rubilar por instalacin mqui
na envasadora
xx/xx/xxxx
MAQUINARIAS
BANCO
Cancelac. Asesora Tcnica en la instalacin y funcionamiento de Mquina
Envasadora
800.000
800.000
1.500.000
1.500.000
2.000.000
2.000.000
19.300.000
19.300.000
SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIN
POR $ 1.000.000.DEBE
HABER
xx/xx/xxxx
GASTOS DE CAPACITACIN
1.000.000
BANCO
1.000.000
CTA. DE GASTO
Cancel.gtos.de Capacitacin al personal
39
DEPRECIACIONES
CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO,
ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA.
A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA,
Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO.
ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:
" DEPRECIACIN"
ACTIVO FIJO
DEPRECIACIN
COSTO POTENCIAL DE
SERVICIO DE UN BIEN
G A S T O
COSTO CONSUMIDO DEL
POTENCIAL DE SERVICIO
DE ACUERDO CON ESTO:
DEPRECIACIN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN

GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO.
TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS
OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR
EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA TIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE
UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AO).
PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES
FACTORES:
a) COSTO DEL BIEN:
ES EL COSTO HISTRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIN MAS LOS
COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE
COSTO HISTRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU
VIDA TIL A TRAVS DE LA DEPRECIACIN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL.
b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO:
ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA
TIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO
c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN:
ES EL COSTO DEL BIEN MENOS EL VALOR RESIDUAL.
ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO
PERIDICAMENTE A GASTO.
d) VIDA TIL ESTIMADA:

ES LA ESTIMACIN DE LA DURACIN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL
BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA.
LA VIDA TIL PUEDE EXPRESARSE EN:
d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE
MESES O AOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL
ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. (MTODO LINEAL)
d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL
CASO DE UNA MAQUINA, KILMETROS A RECORRER EN EL CASO
DE UN VEHCULO.
e) DEPRECIACIN ACUMULADA:
REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIN QUE HAN SIDO
CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL
DE SERVICIO DEL BIEN.
CALCULO Y CONTABILIZACIN DE LA DEPRECIACIN

LA DEPRECIACIN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA
QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AO, EN FUNCIN DEL NMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL
EJERCICIO.
EL CALCULO VARA SEGN EL TIPO DE DEPRECIACIN A APLICAR:

DEPRECIACIN LINEAL: EN FUNCIN DE LOS AOS DE USO
DEPRECIACIN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIN DE UNIDADES DE PRODUCCIN
DEPRECIACIN ACELERADA :
TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA TIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ESTABLECIDA POR EL S.I.I.
ECONMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIN ANUALMENTE, ES DECIR,
SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AOS Y MENOS EN LOS LTIMOS AOS
40
DEPRECIACIN LINEAL:
CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA
SU VIDA TIL.
ES LA DEPRECIACIN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE
LA DEPRECIACIN SE CALCULA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL.
EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL
COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AOS DE VIDA TIL ESTIMADA.
FORMULA DE CLCULO:
DEPRECIACIN
LINEAL
ANUAL
_ VALOR
_ DEPRECIACIN
COSTO DEL
BIEN
RESIDUAL
ACUMULADA
SALDO DE MESES DE VIDA TIL
MESES
UTILIZADO
EN EL AO
(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo)

VER LISTADO VIDA TIL EN " ANEXO D "
EJEMPLO:
ACTIVO :
PRENSA HIDRULICA
FECHA ADQUISICIN: 17/06/2003
VALOR ADQUISICIN :
$ 600.000.VIDA TIL :
10 AOS
ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC.
CLCULO DEPRECIACIN:
1er. AO =
( AL 31-12-2003)
600.000 - 60.000
120 MESES
2. AO =
( AL 31-12-2004)
600.000 - 60.000
113 MESES
- 31500
3er. AO =
( AL 31-12-2005)
600.000 - 60.000
101 MESES
- 85500
4. AO =
( AL 31-12-2006)
.
600.000 - 60.000
89 MESES
- 139500
600.000 - 60.000
17 MESES
- 463500
x 7 MESES
= $ 31.500
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 5 MESES
= $ 22.500
.
.
10. AO =
( AL 31-12-2012)
11. AO =
( AL 31-12-2013)
600.000 - 60.000 - 517500

5 MESES
TOTAL DEPRECIADO
540.000
CONTABILIZACIN
POR EL 1er. AO:
DEBE
31-12-2003
DEPRECIACIN DEL EJERCICIO
DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
31.500
CTA. DE GASTO (OPERACIONAL)

31.500
CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS

CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN
BCE.CLASIFICADO.
41
POR EL 2 AO:
DEBE
31-12-2004
Por depreciacin ejercicio prensa hidrulica
HABER
54.000
54.000
E.T.C.
PRESENTACIN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIN ACUMULADA:
EN BALANCE 8 COLUMNAS
AL PASIVO
EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO:
COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)
POR EL 1er. AO:
B A L A N C E
G E N E R A L
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
CAJA
BANCO
PASIVO CIRCULANTE
CRDITOS BANCARIOS
ACTIVO FIJO
MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.MAQUINA.
ACTIVO FIJO NETO
XXXXXX
600.000
(31.500)
568.500
OTROS ACTIVOS
ACCIONES
TOTAL ACTIVO
XXXXXXX
TOTAL PASIVO
XXXXXXXX
DEPRECIACIN ACELERADA TRIBUTARIA:

CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS INTERNADOS, UNA VIDA TIL EQUIVALENTE A UN
UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS.
NO PUEDEN ACOGERSE AL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS INTERNADOS CUYO PLAZO
DE VIDA TIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AOS.
EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADA PARA VOLVER AL RGIMEN
NORMAL DE DE PRECIACIN.
EL OBJETIVO DEL RGIMEN DE DEPRECIACIN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL
CARGAR A GASTO EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AOS NORMALES DE VIDA TIL,
PRODUCINDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AOS DE VIDA TIL ACELERADA,
NO AS DESPUS DE TERMINADA LA VIDA TIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SER MAYOR, YA QUE NO
HABR DEPRECIACIN Y POR TANTO CARGO A GASTO, TODO ELLO EN COMPARACIN CON EL RGIMEN NORMAL DE
DEPRECIACIN.
OTROS MTODOS DE DEPRECIACIN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONMICAS)

MTODO BASADO EN LA PRODUCCIN
SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA TIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y
NO LOS AOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA TIL SE EXPRESA EN:
CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA TIL
CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA TIL
CANTIDAD DE KILMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA TIL
42
EJEMPLO:
SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.VIDA TIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIN

DEPRECIACIN POR UNIDAD :
$ 125.-
UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AO:
950 unid.
DEPRECIACIN 1er AO =
$ 125.-
950 Unid.
= $ 118.750.-
POR EL 1er. AO:

DEBE
xx-xx-xxxx
Por depreciacin 1er Ao Maquinaria
HABER
118.750
118.750
MTODOS ACELERADOS DE CARGOS DECRECIENTES

SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AOS DE
VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS
DE MANTENCIN Y DE REPARACIN, ADEMS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE
OBSOLESCENCIA
ESTOS MTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIN EN LOS PRIMEROS AOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO
A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA TIL DEL BIEN.
MTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES
APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIN CALCULADA ESTA
LTIMA EN FUNCIN DE LOS AOS DE VIDA TIL
EJEMPLO:
AO
1
2
3
4
5
VALOR DEL ACTIVO FIJO

VALOR RESIDUAL
VALOR DEPRECIABLE
800.000
(80.000)
720.000
VIDA TIL
5 AOS
TASA NORMAL ANUAL
100 =
5
DOBLE TASA:
40%
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
155.520
93.312
20%
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
62.208
37.325
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
626.688
664.013
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
93.312
55.987
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJAR SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR
EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO.
PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL LTIMO AO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIN
ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO
ANTERIOR, HASTA EL 2 AO. LUEGO, EN LOS AOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIN AL SALDO DE AOS
DE VIDA TIL QUE RESTEN.
EJEMPLO:
TASA NORMAL :
AO
1
2
3
3
4
5
20% SOBRE
$ 720.000.- = $ 144.000.-
MONTO DEPRECIABLE
(V.NETO - V.RESIDUAL)
720.000
432.000
259.200
259.200
172.800
86.400
DEPRECIACIN
ANUAL 40%
288.000
172.800
103.680
259.200/3 =
86.400
86.400
86.400
DEPRECIACIN
ACUMULADA
288.000
460.800
564.480
VALOR
NETO
432.000
259.200
155.520
DEPRECIAC.MENOR QUE
TASA NORMAL. SE CAMBIA
547.200
633.600
720.000
172.800
86.400
0
DE MTODO
43
OTRA SOLUCIN MAS FCIL ES APLICAR EL MTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE
SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
MTODO DE SUMA DE LOS AOS DGITOS

EN ESTE MTODO SE REPRESENTA CADA AO DE VIDA TIL DEL BIEN, POR UN DGITO CONSECUTIVO DEL
N 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIR EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO
NUMERADOR SER CADA UNO DE LOS MISMOS DGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR:
EN EL EJEMPLO ANTERIOR:
VALOR DEL ACTIVO FIJO
VALOR RESIDUAL
VALOR DEPRECIABLE
800.000
(80.000)
720.000
VIDA TIL
5 AOS
DENOMINADOR:
AO
1
2
3
4
5
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
MONTO DEPRECIABLE
(V.ADQUISIC - V.RESIDUAL)
720.000
720.000
720.000
720.000
720.000
TASA
DEPRECIACIN
ANUAL
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
DEPRECIACIN
ANUAL
ACUMULADA
240.000
240.000
192.000
432.000
144.000
576.000
96.000
672.000
48.000
720.000
VALOR
NETO
480.000
288.000
144.000
48.000
0
VENTA DE ACTIVO FIJO:

EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIN ACUMULADA
CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER EL VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA
VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PRDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN
EJEMPLO:
LA SITUACIN CONTABLE DEL VEHCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE:

VEHCULO
6.000.000
DEPREC.ACUMULADA VEHCULO
2.000.000
SE VENDE EL VEHCULO EN LA SUMA DE
$ 5.000.000.- AL CONTADO
DEBE
xx/xx/xxxx
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO
VEHCULO
HABER
2.000.000
2.000.000
Por el neteo de la cuenta vehculo
xx/xx/xxxx
CAJA
VEHCULO
UTILIDAD EN VTA. VEHCULO
Por la venta del vehculo.
5.000.000
4.000.000
1.000.000
44
3.5.- MEJORAS, MANTENCIN Y REPARACIN

MEJORA DE ACTIVO FIJO
LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO,
PRODUCTIVIDAD y/ AUMENTAR SU VIDA TIL.
A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA TIL
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA
VIDA TIL
600.000
8 AOS
DEPRECIACIN LINEAL ANUAL
75.000
AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA TIL EN 3 AOS MS Y

A UN COSTO DE $ 400.000-SITUACIN CONTABLE AL TRMINO DEL 4 AO
MAQUINARIA
600.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
VALOR CONTABLE DEL BIEN

(-) DEPRECIACIN ACUMULADA
VALOR NETO AL 5 AO
1.000.000
(300.000)
700.000
NUEVA VIDA TIL:

SALDO VIDA TIL INICIAL
(+) AUMENTO VIDA TIL
NUEVA VIDA TIL
4 aos
3 aos
7 aos
NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL: 700.000 =

7 AOS
$ 100.000
B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA TIL

USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR:
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA
VIDA TIL
DEPRECIACIN LINEAL ANUAL
600.000
8 AOS
75.000
AL 5 AO SE LE EFECTA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR

SU VIDA TIL, A UN COSTO DE $ 400.000--
45
CONTABILIZACIN DE LA MEJORA:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MAQUINARIA
400.000
BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA
600.000
400.000
1.000.000
400.000
75.000
75.000
75.000
75.000
300.000
VALOR CONTABLE DEL BIEN

(-) DEPRECIACIN ACUMULADA
VALOR NETO AL 5 AO
1.000.000
(300.000)
700.000
NUEVA DEPRECIACIN LINEAL ANUAL 700.000 =

4 AOS
$ 175.000
MANTENCIN Y REPARACIN DE ACTIVOS FIJOS:

SE ENTIENDE POR MANTENCIN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER
EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO.
LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS
INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIN DE LA PRODUCCIN CON PRDIDAS MUY
ELEVADAS.
EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MQUINAS DE PRODUCCIN EN $ 35.000.- MAS IVA
DEBE
XX-XX-XXXX
GASTOS DE MANTENCIN
IVA CRDITO FISCAL
BANCO CHILE
HABER
35.000
6.650
41.650
EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE
CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO.
EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA
DEBE
XX-XX-XXXX
GASTOS DE REPARACIN
IVA CRDITO FISCAL
BANCO CHILE
HABER
200.000
38.000
238.000
EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIN Y POR REPARACIN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES

LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS
U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR UTILIDADES A LA EMPRESA
DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS.
TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FSICA,
SON INCORPREOS.
SEGN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN:
46
BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIN:

SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOS
EJEMPLO:
MARCA DE FABRICA
PATENTE DE INVENCIN
DERECHO DE LLAVES
FRANQUICIAS LICENCIAS
GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA
GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO
POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS
ASOCIADOS A LA ADQUISICIN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS
LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIN
BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS:
CORRESPONDE A UNA ESTIMACIN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR
REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN
PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA.
EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY
PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIN EFECTUADA EN FUNCIN DE LA
PROYECCIN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO.
ANTIGUAMENTE SE PERMITA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS
ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AO 1988 EN QUE SE PROMULG EL
"MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD":
NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIN DE ACTIVOS ESTIMADOS.
EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO
MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA
A UN PRODUCTO)
LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON:
A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIN DE UNA
EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIN POR EL BUEN NOMBRE
DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIN A LOS
CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIN Y DE LA GESTIN, LO QUE
ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA.
EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE
DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR
IMPLCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA
COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGN SU PATRIMONIO )
EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA
DE ADQUISICIN ES:
CLIENTES
MERCADERAS
MAQUINARIAS
VEHCULOS
ACTIVOS
55.000.000
60.000.000
30.000.000
15.000.000
PASIVOS
PROVEEDORES
CRDITOS HIPOTECARIOS
PATRIMONIO
TOTAL DEL ACTIVO
160.000.000
25.000.000
15.000.000
120.000.000
160.000.000
TOTAL DEL PASIVO
DERECHO DE LLAVES IMPLCITAMENTE ADQUIRIDO:

VALOR DE COMPRA
VALOR PATRIMONIO
DERECHO DE LLAVES
150.000.000
120.000.000
30.000.000
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/XXXX
CLIENTES
MERCADERAS
MAQUINARIAS
VEHCULOS
DERECHO DE LLAVES
PROVEEDORES
CRDITOS HIPOTECARIOS
BANCO
Adquisicin de Activos y Pasivos de la empresa
"xx"
55.000.000
60.000.000
30.000.000
15.000.000
30.000.000
190.000.000
25.000.000
15.000.000
150.000.000
190.000.000
47
B) PATENTES DE INVENCIN:
UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y
COMERCIALIZACIN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN
TIEMPO DETERMINADO.
C) MARCAS COMERCIALES:
ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO
QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA
EN EL REGISTRO DE MARCAS.
PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO
ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA.
D) FRANQUICIAS LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN
PRODUCTO O DE UNA MARCA.
UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA
ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES
ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PASES DEL MUNDO.
E) GASTOS DE ORGANIZACIN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN
EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE
MERCADO, GTOS.DE SELECCIN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE
ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NMERO DETERMINADO DE AOS (AMORTIZACIN)
F) GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE
INCURRIR EN LA INVESTIGACIN Y CREACIN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE STOS EMPIEZAN A SER
COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO LTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE
LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR.
AMORTIZACIN Y CASTIGOS:
EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIN, POR
CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TCNICO DEL BIEN.
PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU
VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR
DE INVERSIN, DE ACUERDO CON SU VIDA TIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA
EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIN".
POR TANTO:
LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN ,

LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN
LA AMORTIZACIN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA TIL SE DETERMINA

EN FUNCIN DE:
EL PERIODO DE DURACIN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O
FRANQUICIA.
EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE
UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIN.
EL NMERO DE AOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIN
Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES
SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO"
LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA
MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MXIMO EN QUE
SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AOS SI EL PLAZO
NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AOS SI EL PLAZO
DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALL DE LOS 20 AOS, O CUANDO SE TRATA
DE LA EXPLOTACIN DE RECURSOS NATURALES.
DEBIDO A LAS CARACTERSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER
FCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS
ECONMICOS FUTUROS, ESTO POR:
OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO
POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACUTICA)
POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO
EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL
PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIN.
EJEMPLO:
SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AOS
48
EN UN VALOR DE $ 15.000.000.CONTABILIZACIN:
DEBE
xx/xx/xxx
LICENCIA COMERCIAL
BANCO
Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX"
por el plazo de 10 aos.
HABER
15.000.000
15.000.000
AMORTIZACIN ANUAL:
DEBE
xx/xx/xxx
AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL
LICENCIA COMERCIAL
Por amortizacin. De Marca Comercial "XXXXX"
por el primer ao .
HABER
1.500.000
CTA.DE PERDIDA
1.500.000
DESPUS DE 6 AOS, UNA LEY PROHBE SU COMERCIALIZACIN:

CASTIGO: ( AL 7 AO )
DEBE
xx/xx/xxx
CASTIGO LICENCIA COMERCIAL
LICENCIA COMERCIAL
Castigo de marca comercial "xxxxxx" por
quedar prohibido por Ley su comercializacin
HABER
6.000.000
6.000.000
4.- CONFECCIN Y ANLISIS DE ESTADOS CONTABLES

4.1.- CORRECCIN MONETARIA BSICA
ASPECTOS DE LA INFLACIN SOBRE LA INFORMACIN CONTABLE
DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE:
MONEDA =
COMN DENOMINADOR
LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGNEA A TRAVS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA
DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIN.
POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA
CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIN, PERO LOS CUALES NO TENDRN EL
MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUS.
EN CONSECUENCIA, EN UN PAS CON ECONOMA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA
PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIN PROPORCIONADA POR
LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES,
Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS.
INFLACIN:
FENMENO ECONMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIN POSITIVA Y SOSTENIDA

EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMA.
ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIN
EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).
" CON EL MISMO DINERO,UN TIEMPO DESPUS, SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS"

EJEMPLO:
UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIN DE UN PRODUCTO

CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-
POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN

COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO.
POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE
A 8.000 UNIDADES.
AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODR ADQUIRIR
6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIN DEL
PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400)
49
DISTORSIN DE CIFRAS EN INFORMACIN CONTABLE

COMO YA SE EXPRESO:
LA INFORMACIN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA
EN MONEDA INESTABLE, HETEROGNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO.
EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO
DE ADQUISICIN, CIFRA QUE, UN TIEMPO DESPUS, NO REPRESENTAR LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PRDIDA
DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIN, ESE VALOR HISTRICO ES MENOR AL VALOR
REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIN ( SE DEFIENDE SLO).
EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIN:
LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE
VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENINDOSE
RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.
ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE
REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIN DE LA EMPRESA.
OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORA,
CUYA BASE DE APLICACIN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS
IMPUESTOS SEGN LA SITUACIN INFLACIONARIA.
USANDO EJEMPLO ANTERIOR:
UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U.
INVERSIN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS)
A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS,
CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIN
ECONMICA SERIA:
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u
COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
IMPTO.RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
1.200.000
(800.000)
400.000
(68.000)
332.000
DISTRIBUCIN FINANCIERA DE LA VENTA:

- SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y
- SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.
INGRESOS POR VENTA
(-) CANCEL.IMPTO.RENTA
(-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS
SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA
REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS
SIN DESCAPITALIZARSE
8.000 u. X $ 100 C/U =
1.200.000
(68.000)
(332.000)
800.000
800.000
POR TANTO, EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PUEDE SER RETIRADA POR LOS
SOCIOS SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. (PERO TAMPOCO LE GENERAR CRECIMIENTO)
B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUS,
EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL
COSTO DE REPOSICIN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIN).
SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS:
B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE
EL PRECIO DE COMPRA.
ESTADO DE RESULTADO
VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u
MARGEN DE EXPLOTACIN
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIN:
PRECIO REPOSICIN $
125
PRECIO DE COSTO
$
100
MAYOR COSTO $
25
UTILIDAD ANTES IMPUESTO
IMPUESTO RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
$
1.200.000
(800.000)
400.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
200.000
(34.000)
166.000
PERDIDA POR INFLACIN
50

INGRESOS POR VENTA
8.000 u. X $ 125 C/U =
1.000.000
1.200.000
(34.000)
(166.000)
1.000.000
B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE

EL PRECIO DE REPOSICIN:
VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u
MARGEN DE EXPLOTACIN
AJUSTE:
PERDIDA POR INFLACIN:
PRECIO REPOSICIN $
125
PRECIO DE COSTO
$
100
MAYOR COSTO $
25
UTILIDAD ANTES IMPUESTO
IMPUESTO RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
1.500.000
(800.000)
700.000
X 8.000 Unid.
(200.000)
500.000
(85.000)
415.000
PRDIDA POR INFLACIN

INGRESOS POR VENTA

8.000 u. X $ 125 C/U =
1.000.000
1.500.000
(85.000)
(415.000)
1.000.000
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS
SE CLASIFICAN EN:
VALORES MONETARIOS, Y
VALORES NO MONETARIOS O REALES
VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN
PROTEGIDOS DE LA INFLACIN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN
LA DESVALORIZACIN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.
EJEMPLO:
ACTIVOS CIRCULANTE:
CAJA
BANCOS
DEPOSITOS A PLAZO (EN PESOS)
CLIENTES (FACT.POR COBRAR)
LETRAS POR COBRAR (EN PESOS)
EFECTIVO
PASIVOS CIRCULANTE:
CREDITOS BANCARIOS (EN PESOS)
PROVEEDORES (FACT. POR PAGAR)
LETRAS POR PAGAR (EN PESOS)
SE
DESVALORIZAN
VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS

CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL
PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO
EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIN QUE EL NIVEL DE
PRECIOS.
51
EJEMPLOS:
ACTIVOS
TODOS LOS ACTIVOS FIJOS :
BIENES RACES
MAQUINARIAS
VEHCULOS
INSTALACIONES
MUEBLES
TERRENOS
ETC.
ACTIVOS CIRCULANTES:
DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA VALORES REAJUSTABL.:CAJA EN MONEDA EXTRANJERA
BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DPSTO. A PLAZO EN UF MON.EXTRANJERA
VALORES POR COBRAR :
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
EXISTENCIAS
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
OTROS ACTIVOS:
APORTES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
MARCAS DE FABRICA
PAGADOS
DERECHO DE LLAVES
NO ESTIMADOS
PASIVOS:
VALORES POR PAGAR:
EJEMPLO:
REAJUSTABLES,
EN MONEDA EXTRANJERA
ANLISIS DE BALANCES
EMPRESA "A" EMPRESA"B"
ACTIVOS
BANCO
MERCADERAS
DEUDORES
BIENES RACES
MAQUINARIA
DERECHO LLAVES
TOTAL ACTIVO
MONETARIO
REAL
MONETARIO
REAL
REAL
REAL
100.000
750.000
340.000
10.000.000
4.600.000
6.000.000
21.790.000
5.500.000
690.000
9.800.000
3.000.000
1.800.000
1.000.000
21.790.000
MONETARIO
MONETARIO
REAL
2.500.000
900.000
7.800.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
6.900.000
300.000
4.000.000
11.200.000
10.590.000
21.790.000
ACTIVOS MONETARIOS
(-) PASIVOS MONETARIOS
PATRIMONIO MONETARIO
440.000
(3.400.000)
(2.960.000)
15.300.000
(7.200.000)
8.100.000
ACTIVOS REALES
(-) PASIVOS REALES
PATRIMONIO REAL
21.350.000
(7.800.000)
13.550.000
6.490.000
(4.000.000)
2.490.000
10.590.000
10.590.000
PASIVOS
PROVEEDORES
LETRAS POR PAGAR
CRDITO HIPOTECARIO
SUB-TOTAL
PATRIMONIO
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO TOTAL
ANLISIS:
EMPRESA "A":
PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR

IMPACTO DE LA INFLACIN
PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIN ES POSITIVO DADO QUE TIENE
MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIN.
52
EMPRESA "B":
PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS
EFECTOS DE LA INFLACIN QUE LA EMPRESA "A".
PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIN QUE EMPRESA "A"
SISTEMAS DE CORRECCIN MONETARIA

1.-) CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA
2.-) CORRECCIN MONETARIA FINANCIERA
CORRECCIN MONETARIA TRIBUTARIA.

ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824)
TIENE POR OBJETO:
AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, EL CAPITAL PROPIO INICIAL Y LAS PARTIDAS DEL ACTIVO
Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO
REAL DEL PERODO.
SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL
31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA.
ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIN MONETARIA:
( ESQUEMA EN ANEXO " N " )
A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES
( AL 1 DE ENERO DEL EJERCICIO )
B).- CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)
EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAAR LA MATERIA SIGUIENTE.
A).- CORRECCIN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:

EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO
EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIN DEL EJERCICIO
COMERCIAL ( 1 DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES
QUE NO REPRESENTEN INVERSIN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE
LA EMPRESA
ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGN LA VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL
I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR
AL DE INICIACIN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.
PARA AO COMPLETO:
IPC DE DICIEMBRE AO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO.

DESFASE DE UN MES.
EJEMPLO DE TABLA DE CLCULO DE IPC PARA CORRECCIN MONETARIA:

(VALORES FICTICIOS)
MES
NOV'2006
DIC'2006
ENE'2007
FEB'2007
MAR'2007
ABR'2007
MAY'2007
JUN'2007
JUL'2007
AGO'2007
SEP'2007
OCT'2007
NOV'2007
DIC'2007
PUNTOS IPC
FACTORES CORRECC.MONETARIA
(AL LTIMO DIA DE

CADA MES)
ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)
125,3
128,5
131,1
131,9
133,7
135,4
138,8
139,8
142,9
145,5
147,9
150,1
153,7
154,8
153,7
125,3
--------..
----------------------------------
DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO
22,7
19,6
17,2
16,5
15,0
-------------------------------
ENE'2007
FEB'2007
MAR'2007
ABR'2007
MAY'2007
JUN'2007
JUL'2007
AGO'2007
SEP'2007
OCT'2007
NOV'2007
DIC'2007
22,7%
19,6%
17,2%
16,5%
15,0%
13,5%
10,7%
9,9%
7,6%
5,6%
3,9%
2,4%
0,0%
X 100= 22,7 %
53
NOTAS:
SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE
SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO.
SI EL PORCENTAJE DE VARIACIN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIN
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
|
CTA.DE RESULTADO (*)
CTA.DE PATRIMONIO
Por la Correccin Monetaria.del Capital Propio

al 1 enero de xxxxxxxx
(*) CUENTA CORRECCIN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PRDIDA

SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA
VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO:
CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE
LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO.
AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:
CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO,
O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO.
TAMBIN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. (NO AS EN CASO DE ACCIONISTAS)
ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL
ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA
DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES)
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria.de los aumentos

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO:

CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVS DE MODIFICACIONES DE LA
ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMN:
A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,
A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO.
TAMBIN CONSTITUYE DISMINUCIN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE 1a. CATEGORA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRSTAMOS
EFECTUADOS POR LOS SOCIOS.
CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIN
DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO
DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE.
( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS)
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
REVALOR.CAP.PROPIO
CORRECCIN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria.de Las disminuciones

del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
54
B).- CORRECCIN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS)

B.1) ACTIVOS REALES:
B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA:
DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN,
TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE
CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL
DLAR, EURO, YEN, ETC.
COMPRENDE:
CAJA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA
DEPSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA
B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA:

DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIN EN EL MERCADO BANCARIO
TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA
DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL
- DLAR
- EURO
- YEN
- FRANCO SUIZO, ETC
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR.
CORRECCIN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria valores por cobrar

en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre
B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES:

VALORES POR COBRAR EN
UNIDADES DE FOMENTO (UF)

UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)
EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBER QUEDAR REAJUSTADO

DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA.
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CUENTAS POR COBRAR EN U.F.
CORRECCIN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria valores por cobrar

en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre
,
B.1.4) E X I S T E N C I A S :
SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO :
- MERCADERAS (PRODUCTOS ELABORADOS)
- MATERIAS PRIMAS
EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERN VALORIZARSE
A SU "COSTO DE REPOSICIN" Y CUYA DETERMINACIN DEPENDE DE SI SE TRATA DE MERCADERIAS DE ORIGEN
NACIONAL IMPORTADAS Y DE LA FECHA DE LA LTIMA ADQUISICIN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO:
A) DE ORIGEN NACIONAL:
SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO
DE REPOSICIN SER EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO.
SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2 SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN
DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIN SER EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL
1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA
DEL 2 MES ANTERIOR AL DE INICIACIN DEL 2 SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO.
PARA BALANCES A DICIEMBRE: VARIACIN IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO
55
SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS

EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBRO
(CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO
MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR
A LA FECHA DEL BALANCE. ( VARIAC.DE IPC DE DIC.AO ANTERIOR A NOV. DEL EJERCICIO ACTUAL)
- EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD
CARACTERSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERN VALORIZARSE DE
ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEALADO, EN FUNCIN A LA FECHA DE SU ULTIMA
ADQUISICIN.
CONTABILIZACIN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS)

DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
XXXXXXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXXXX
Por la Correccin Monetaria de las existencias

de mercaderas al 31 Diciembre
B) ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO:
SI ULTIMA IMPORTACIN SE PRODUJO EN EL 2 SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL
COSTO DE REPOSICIN SER EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIN.
EJEMPLO:
EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003

CANTIDAD
FECHA
IMPORTACIN
( IMPORTACIN EN DLARES) :
COSTO
COSTO
VALOR
DE
UNITARIO
VALOR
UNITARIO
TOTAL
UNIDADES
EN DLAR
DEL DLAR
EN PESOS
EXISTENCIAS
US$
$
590
620
640
885
1.054
1.024
132.750
105.400
204.800
442.950
1024
460.800
10-05-2003
15-09-2003
11-11-2003
TOTAL
150
100
200
450
COSTO REPOSICIN:
1,5
1,7
1,6
450
CORRECCIN MONETARIA
17.850
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
17.850
CORRECCIN MONETARIA
17.850

de mercaderas al 31 Diciembre
SI LA ULTIMA IMPORTACIN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO,

SU COSTO DE REPOSICIN SER EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA
IMPORTACIN, REAJUSTADO ESTE SEGN EL PORCENTAJE DE VARIACIN
EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA
EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2 SEMESTRE.
EJEMPLO:
D
SALDO AL 31/12/2003
MERCADERAS
945.320
- CANTIDAD DE ARTCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades

- ULTIMA IMPORTACIN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DLAR
-VALOR DLAR:
AL 30/06/2003
$
600.AL 31/12/2003
$
650.-
56
DESARROLLO:
VALORIZACIN A VALOR ULTIMA IMPORTACIN:
250u. X US$ 6,5 X $ 600.=
$ 975.000
VARIACIN PRECIO DLAR EN EL 2 SEMESTRE:

650 _
600
REAJUSTE DEL 2 SEMESTRE:
0,08
$ 975.000 X 0.0833
(8,33%)
$ 81.218
COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIN

REAJUSTE 2 SEMESTRE
VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003
$ 975.000
$ 81.218
$ 1.056.218
VALOR CONTABLE
$ 945.320
CORRECCIN MONETARIA
$ 110.898
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
110.898
CORRECCIN MONETARIA
110.898

de mercaderas importadas al 31 Diciembre
SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL

EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO,
EL COSTO DE REPOSICIN SER EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGN
PORCENTAJE DE VARIACIN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO
DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.
EJEMPLO:
D
SALDO AL 31/12/2003
MERCADERAS
2.450.000
- CANTIDAD DE ARTCULOS S/INV. AL 31/12/2003 =

- NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO
- VALOR DEL DLAR:
AL 31/12/2002
AL 31/12/2003
VARIACIN ANUAL PRECIO DLAR:
640 _ 1
540
CORRECCIN MONETARIA
890
Unidades
$ 540
$ 640
0,19
2.450.000
(18,52%)
0,1852
$ 453.740
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
MERCADERAS
453.740
CORRECCIN MONETARIA
453.740

MERCADERAS
2.450.000
453.740
2.903.740
B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES :

SU ACTUALIZACIN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE
LA RENTA.
57
EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO

MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRESPONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE
EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS
BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE.
SU CORRECCIN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIN IPC DEL ULTIMO DIA
DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL
BALANCE ( DESFASE DE UN MES )
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
PAGOS PROVIS.MENSUALES
CORRECCIN MONETARIA
HABER
XXXXXX
XXXXXX

B.1.6) ACTIVO FIJO :

SE ACTUALIZAN EN FUNCIN DEL IPC DESFASADO EN RELACIN A SU
PERMANENCIA EN LA EMPRESA:
DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV)
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIN
Y ULTIMO DIA ANTERIOR
Y ULTIMOFECHA
DIA MES
BALANCE
ANTERIOR FECHA BALANCE
LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR
CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIN ACUMULADA
TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL
IPC DEL LTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL LTIMO DIA DEL MES
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:)
LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN
CONTABILIZACIN
DEBE
HABER
31/12/XXXX
MAQUINARIAS
BIENES RACES
VEHCULOS
MUEBLES Y TILES
ETC.
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
Por la Correccin Monetaria de los Activos

Fijos existentes al 31 diciembre
31/12/XXXX
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXX
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
DEPREC.ACUM.VEHICULOS
DEPREC.ACUM.MUEBLES Y TILES
Por la Correccin Monetaria de las Depreciac.
Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.
B.1.7) OTROS ACTIVOS :

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO:
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
ACCIONES
58

DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN
Y ULTIMOFECHA
DIA MES
BALANCE
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS
y/o ACCIONES
CORRECCIN MONETARIA
Por Correccin Monetaria Inversin en
Otras Empresas y/o Acciones existentes
al 31 de Diciembre
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXX
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES:

PARA SU CORRECCIN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS
DE UNA INVERSIN REAL ( INVERSIN PAGADA )
MARCAS DE FABRICA
DERECHOS DE LLAVE
PATENTES DE INVERSIN
GASTOS DE ORGANIZACIN
DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2 MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO
ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIN
Y ULTIMOFECHA
DIA MES
BALANCE
ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
DERECHOS DE LLAVES
y/o MARCA DE FABRICA
y/o PATENTES
y/o ETC
CORRECCIN MONETARIA
Por Correccin Monetaria Activos
Intangibles
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXX
B.2) CORRECCIN MONETARIA PASIVOS REALES

B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA:
SE TRATA DE CRDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES
DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS.
ESTOS CRDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA
MONEDA EXTRANJERA, SEGN SU VALOR DE COTIZACIN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO
BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.
CONTABILIZACIN:
DEBE
HABER
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
XXXXXXXX
CRDITO EN MONEDA EXTRANJERA
XXXXXXX
Correccin Monetaria Crdito en
moneda extranjera existente al
31 de Diciembre
B.2.2) CRDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES:
SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES
REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF)
59
SU CORRECCIN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE

SU VALOR REAL DE ACUERDO AL NDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE.
CONTABILIZACIN:
DEBE
31/12/xxxx
CORRECCIN MONETARIA
CRDITOS EN UF
Correccin Monetaria Crdito en
unidades de fomento existente al
31 de Diciembre
HABER
XXXXXXXX
XXXXXXX
COMPOSICIN DE LA CUENTA CORRECCIN MONETARIA:

CORRECCIN MONETARIA
ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL
ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL
ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC.
ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS
SI TIENE SALDO DEUDOR =
PRDIDA POR INFLACIN
SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIN
4.2.- INTRODUCCIN AL ANLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS

( MAS INFORMACIN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)
ANLISIS FINANCIERO
EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGA DE EXAMEN E INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS
INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS.
A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANLISIS DE LA POSICIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA
AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC.
COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIN, PERMITE EL USO DE UNA BATERA DE INDICADORES POTENTES, QUE
SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATGICOS.
UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS,
POR ELLO, EL ANLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA
A PARTIR DE LA ASIGNACIN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIN.
INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAAS DE INVERSIONES, COMPAAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING GRUPOS ECONMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA
PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIN O DE
CRDITO.
EN DEFINITIVA, EL ANLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS
MATEMTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIN DE LOS MISMOS
PARA DEFINIR LAS POSICIN FINANCIERA Y ECONMICA DE LA EMPRESA.
LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANLISIS FINANCIEROS SON:
LOS BALANCES GENERALES
LOS ESTADOS DE RESULTADOS
LA INFORMACIN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.
CONSIDERACIONES ESPECIALES:
AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIN UNA SERIE DE
ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR
A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVIDAD:
PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIN DEL ANLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, STE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARNDOLO
CON LOS RESULTADOS DE AOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONMICO
EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA.
60
LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN
UN SIGNIFICADO EN S MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS.
ES LA COMPARACIN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR
SI EXISTE UNA POSICIN O EVOLUCIN POSITIVA NEGATIVA.
POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B"
EN RELACIN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TRMINO DEL AO 2012, STE PERMITIR UNA
CONCLUSIN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AO 2012 CON ALGUNOS
AOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SER NECESARIO
COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL NDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL
ES LA POSICIN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR.
NDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL
PATRIMONIO
AO 2010
AO 2011
AO 2012
NUESTRA EMPRESA "A"
7,8%
8,6%
8,1%
EMPRESA "B"
7,5%
7,9%
8,5%
EMPRESA C"
8,2%
8,5%
8,8%
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIN CON LOS
SIGUIENTES ASPECTOS:
QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA.
QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES
PROVEEDORES
QUE SEAN DE TAMAO SIMILAR
QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIN Y DE EXPOSICIN SIMILARES.
CARENCIA DE ESTNDARES:
EN GENERAL EN EL ANLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ",
TAMPOCO HAY NDICES BUENOS MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES
ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES.
LA EVALUACIN DEL SIGNIFICADO DE CADA NDICE ESTAR EN FUNCIN DE LOS OBJETIVOS
DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERSTICAS
PARTICULARES DE LA ECONOMA.
REFINAMIENTO DE LA INFORMACIN CONTABLE:
LA INFORMACIN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONMICOS
(RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS LTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES
DE FONDOS
POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS
EFECTIVOS DE RECURSOS
EJEMPLO:
EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE:

CLIENTES
(-) ESTIMACIN DEUDORES INCOBRABLES
TOTAL
12.500.000
(1.250.000)
11.250.000
LA ESTIMACIN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONMICO QUE NO

REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR
LA APLICACIN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PRDIDA EVENTUAL.
EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE
ESTIMACIN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.
PERODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS:

LA NECESIDAD DE QUE EL ANLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER
CUIDADO EN LOS PERODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
61
ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER
STE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERODO DE TIEMPO, TODOS
LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANLISIS DEBERN ABARCAR
EL MISMO PERODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE
DE LO CONTRARIO LA COMPARACIN NO ES HOMOGNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.
VARIACIONES ESTACIONALES:
EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIN FINANCIERA DE LA
EMPRESA A UN DA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIN DE BALANCES
GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES
SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO
AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO
DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO
PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC.
EFECTOS DE LA CORRECCIN MONETARIA:
LA INFLACIN AFECTA LA COMPARACIN A TRAVS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PERO NO AS EL ANLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.
EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA:

AL 31/12/2011
AL31/12/2012
1.000.000
1.500.000
EL IPC ENTRE EL 31/12/2011 AL 31/12/2012 FUE DE UN 10%

SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AO A OTRO TENDREMOS:
((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50%
ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AO AL OTRO EN UN 50%
CONCLUSIN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA
EXISTENTE AL 31/12/201 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIN EXISTENTE HASTA EL31/12/2012 DE UN
10%.
COMPARACIN REAL:
CORRECCIN CAJA AL 31/12/2011
1.000.000 * 1,10 =
1.100.000
VARIACIN REAL:
((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36%
POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN
50% COMO SE HABA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.
PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR

LA INTERPRETACIN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANLISIS
FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL
SECTOR ECONMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN
ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRCTICAS EMPRESARIALES ESPECFICAS, TALES
COMO:
VENTAS ANTICIPADAS
NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES
ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO
ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC
OBJETIVOS DEL ANLISIS FINANCIERO

LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO
O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMS PORQUE LOS GRADOS
DE INFORMACIN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES.
A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO:
A.1) OBJETIVO DE CONTROL:
EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIN QUE LE PERMITA CONTROLAR
EL RESULTADO DE LA GESTIN, A TRAVS DE LA COMPARACIN DE LA POSICIN FINANCIERA REAL
62
ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS,

NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC.
PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS,
TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIN, LAS METAS ESTRATGICAS, LOS PARMETROS DE
MEDICIN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIN, ETC.
A.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO:
ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA
EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD
DE LA EMPRESA.
ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIN DE LA
POSICIN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS
LTIMOS AOS.
B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO:

EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIN
DE CARCTER PBLICO, LA CUL ES SIGNIFICATIVAMENTE MS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIN
QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO.
ESTA SITUACIN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS
RESULTADOS DE SU ANLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS
ACABADOS SOBRE LA GESTIN DE EMPRESAS.
B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA:
CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS,
SU OBJETIVO SER EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA
RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR
EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRDITOS A LA EMPRESA.
EN ESTE SENTIDO EVALUAR LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD
DE LIBERAR RECURSOS, ETC.
B.2) OBJETIVOS DE DIAGNSTICO:
AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNSTICO DE
LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL
POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR
ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DBILES, O COMO ACREEDORES
QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERN DEVUELTOS.
ANLISIS VERTICAL
EL ANLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR
LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA:
LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL,
LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y
LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO
PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO
TOTAL, ESTABLECINDOSE AS LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE
SE ENCUENTRAN INSERTA.
RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS
POR LAS SIGUIENTES PARTES:
ESTRUCTURA DE INVERSIONES:
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
ESTRUCTURA DE RESULTADOS:
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO FIJO
OTROS ACTIVOS
PASIVO CIRCULANTE
PASIVO A LARGO PLAZO
PATRIMONIO
MARGEN BRUTO
RESULTADO OPERACIONAL
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD LQUIDA
63
EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CLCULO DEL ANLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES
CON EL TODO, EXPRESNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE LTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES
AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR
DESAGREGANDO EL ANLISIS CON LOS TEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES
AGRUPACIONES.
AL IGUAL QUE EN LAS DEMS HERRAMIENTAS DE ANLISIS FINANCIERO, EL ANLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE
SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO.
A CONTINUACIN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ"
PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE
EL ANLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANLISIS DE NDICES.
EMPRESA "XZ" LTDA.
B A L A N C E
ACTIVO
AL 31/12/2012
AL 31/12/2011
CIRCULANTE
CAJA
G E N E R A L
PASIVO
AL 31/12/2012
AL 31/12/2011
CIRCULANTE
2.450.688
5.489.235
CRDITOS BANCO SANTANDER
22.454.912
35.458.992
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
IMPORTACIONES POR PAGAR
25.751.957
29.875.326
EXISTENCIAS*
63.860.369
45.866.230
IMPUESTOS POR PAGAR
7.497.234
8.458.123
DOCTOS POR COBRAR UF
29.492.468
15.487.255
2.545.678
2.895.321
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
9.394.282
7.219.973
PRESTAMOS AL PERSONAL
1.950.664
2.200.145
6.148.900
8.459.215
209.898.695
187.873.580
112.768.969
122.366.726
BIENES RACES
98.125.497
81.254.951
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
28.125.369
15.254.879
CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER
108.547.398
81.569.125
9.945.213
8.921.555
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15.545.872)
(13.214.823)
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
18.429.333
15.458.726
139.376.436
116.107.648
140.857.189
26.541.879
23.478.231
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
(35.000.000)
(30.000.000)
110.670.595
162.854.667
CTA.PARTICULAR SOCIO "B"
(35.000.000)
(30.000.000)
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
DEPREC.ACUM. VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO
(8.654.587)
(6.894.258)
(845.361)
(548.326)
111.150.259
84.773.978
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
INVERSIN EN ACCIONES
DERECHO DE LLAVES
TOTAL OTROS ACTIVOS
84.128.716
TOTAL DEL ACTIVO
431.719.549
435.502.225
45.866.201
35.250.459
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
TOTAL DEL PASIVO
431.719.549
435.502.225
* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS,

LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS
2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AO 2005 FUE DE
48.578.917
64
EMPRESA "XZ" LTDA.

ESTADO DE
RESULTADO
AL 31/12/2012
RESULTADO DE EXPLOTACIN
VENTAS
COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO
1.254.254.398
(819.344.393)
434.910.005
AL 31/12/2011
987.125.445
(714.587.992)
272.537.453
GASTOS ADMINISTRACIN Y VENTA

REMUNERACIONES
279.325.697
ARRIENDOS
55.487.931
SEGUROS
9.235.478
ARTCULOS OFICINA
12.548.736
SERVICIOS TELEFNICOS
8.487.236
SERV.ELECTR.Y AGUA
3.458.712
7.125.683
UTILIDAD DE EXPLOTACIN
59.240.532
146.258.412
45.874.236
9.125.422
10.254.876
9.158.742
2.458.125
4.388.413
45.019.227
CORRECCIN MONETARIA
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
3.980.049
55.260.483
2.548.795
42.470.432
IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA

9.394.282
45.866.201
7.219.973
35.250.459
ANLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES:

MONTOS
31-12-2012
31-12-2011
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
ACTIVO CIRCULANTE
209.898.695
187.873.580
48,62
43,14
ACTIVO FIJO
111.150.259
84.773.976
25,75
19,47
OTROS ACTIVOS
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.223
100,00
100,00
PASIVO CIRCULANTE
112.768.969
122.366.726
26,12
28,10
PASIVO LARGO PLAZO
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
48,74
53,17
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
ACTIVO TOTAL
PASIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
100,00
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
GASTOS DE ADM Y VENTAS
375.669.473
227.518.226
29,95
23,05
59.240.532
45.019.227
4,72
4,56
55.260.483
42.470.432
4,41
4,30
UTILIDAD LQUIDA
45.866.201
35.250.459
3,66
3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE
EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AO 2011.
ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ
AL MISMO TIEMPO TAMBIN HA AUMENTADO LA PROPORCIN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA
INVERSIN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIN SOPORT EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS.
ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS
ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS
DE RESULTADOS.
2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIN EN LA PROPORCIN DE LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA
65
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL
EN LA INVERSIN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS
CON CRDITOS EXTERNOS, STOS DEBEN SER A LARGO PLAZO.
3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO,
MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIN, DEL COSTO DE VENTA.
SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LQUIDA,
PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO,
SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN.
4) COMO CONCLUSIN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA,
SIN EMBARGO, LA GESTIN ECONMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN
LOS COSTOS DE PRODUCCIN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS,
ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE
LA EMPRESA.
66
ANLISIS VERTICAL POR TEMS DE CADA ESTRUCTURA

MONTOS
31-12-2012
31-12-2011
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE INVERSIONES
CAJA
2.450.688
5.489.235
0,57
1,26
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
4,28
2,17
DEPSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
13,64
9,37
EXISTENCIAS
63.860.369
45.866.230
14,79
10,53
DOCTOS POR COBRAR UF
29.492.468
15.487.255
6,83
3,56
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
6,64
13,81
1.950.664
2.200.145
0,45
0,51
6.148.900
8.459.215
1,42
1,94
209.898.695
187.873.580
48,62
43,15
BIENES RACES
82.579.625
68.040.128
19,13
15,62
MAQUINARIAS
19.470.782
8.360.621
4,51
1,92
9.099.852
8.373.229
2,11
1,92
111.150.259
84.773.978
25,75
19,46
INVERSIN EN ACCIONES
84.128.716
139.376.436
19,48
32,00
DERECHO DE LLAVES
26.541.879
23.478.231
6,15
5,39
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
CRDITOS BANCO SANTANDER
22.454.912
35.458.992
5,20
8,14
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
10,45
8,83
25.751.957
29.875.326
5,96
6,86
IMPUESTOS POR PAGAR
7.497.234
8.458.123
1,74
1,94
2.545.678
2.895.321
0,59
0,66
9.394.282
7.219.973
2,18
1,66
112.768.969
122.366.726
26,12
28,09
CRDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
23,17
22,97
18.429.333
15.458.726
4,27
3,55
116.107.648
140.857.189
26,89
32,34
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
45.866.201
35.250.459
10,63
8,10
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
48,74
53,18
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
VEHCULOS
TOTAL ACTIVO FIJO NETO
TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO

REVALOR.CAP.PROPIO
TOTAL DEL PASIVO
MONTOS
31-12-2012
31-12-2011
PORCENTAJES
31-12-2012
31-12-2011
ESTRUCTURA DE RESULTADO
VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
100,00
COSTO DE VENTAS
(819.344.393)
(714.587.992)
65,33
72,39
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
REMUNERACIONES
279.325.697
146.258.412
22,27
14,82
55.487.931
45.874.236
4,42
4,65
9.235.478
9.125.422
0,74
0,92
12.548.736
10.254.876
1,00
1,04
SERVICIOS TELEFNICOS
8.487.236
9.158.742
0,68
0,93
SERV.ELECTR.Y AGUA
3.458.712
2.458.125
0,28
0,25
7.125.683
4.388.413
0,57
0,44
CORRECCIN MONETARIA
3.980.049
2.548.795
0,32
0,26
55.260.483
42.470.432
4,39
4,30
9394282
7219973
0,75
0,73
45.866.201
35.250.459
3,64
3,57
ARRIENDOS
SEGUROS
ARTCULOS OFICINA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO

IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORA
UTILIDAD LQUIDA
67
ALGUNAS CONCLUSIONES:
1) A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS, PODEMOS
AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS
O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .
2) AS, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA
INVERSIN EN DEPSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF.
TAMBIN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIN QUE OCUPA EL
RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE
NECESARIO EXPANDIR LA POLTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR
PROPORCIN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIN.
AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU
INVERSIN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS TEMS RESPECTIVOS DE
BIENES RACES Y MAQUINARIAS.
ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIN DE PARTE
IMPORTANTE DE LA INVERSIN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2011.-
3) POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y
QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITI FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS.
EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO
PRODUCTO DE UNA POLTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AO 2012, LO
QUE A TRADO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.
4) REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVS DE ESTE ANLISIS POR TEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE
DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN QUE NO PERMITI QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL
Y LQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIN
Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES
DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5)
COMO CONCLUSIN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AO 2012, GENER UNA EXPANSIN EN SU LIQUIDEZ Y EN
SU INVERSIN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA.
ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIN DE PARTE DE SU INVERSIN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO
PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS,
UNIDO A UNA DISMINUCIN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPAS AL RESULTADO
FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO
LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANLISIS DE NDICES RATIOS ", AYUDA ADEMS A EVALUAR EL EFECTO
QUE LA APLICACIN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIN FINANCIERA,
TALES COMO EL NDICE DE LIQUIDEZ, NDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIN, DE TAL
MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
ANLISIS DE NDICES, RAZONES RATIOS

LOS NDICES RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVS DE LA RELACIN DE DATOS
FINANCIEROS ENTRE S.
PARA ELLO, LA COMPARACIN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BSICAS:
QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN
EL TIEMPO.
QUE EXISTA UNA RELACIN ECONMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS
A COMPARAR.
QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR
SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTN SIN IVA.
PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE:
LOS NDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO INTEREMPRESAS. UN
NDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO.
NO EXISTEN NDICES ESTNDARES NI PTIMOS MALOS "A PRIORI". LOS NDICES DEBEN RELACIONARSE
CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIN DE LA ECONOMA Y CON LOS PLANES Y
OBJETIVOS DE LA EMPRESA.
AUNQUE LOS NDICES SON UNA EVALUACIN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIN CUALITATIVA
REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS NDICES DE LA MISMA EMPRESA.
EL ANLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANLISIS
68
FINANCIERO TALES COMO EL ANLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
TIPOS DE NDICES RAZONES

LOS RATIOS O NDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGN EL OBJETIVO DE LA
MEDICIN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:
A) NDICES DE LIQUIDEZ
BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA
RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AO)
B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO
BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE
EL PATRIMONIO.
C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD
BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIN
D) NDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO

BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIN, VENTAS,
PATRIMONIO, ETC.
A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANLISIS VERTICAL,,
SE EXPLICARN Y CALCULARN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIN ANTES EXPUESTA.
A) NDICES DE LIQUIDEZ:
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
CAPITAL DE TRABAJO CAPITAL CORRIENTE:

CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS
DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR,
REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS
FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS
COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA
Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO
A MENOS DE UN AO PLAZO.
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE
209.898.695
112.768.969
97.129.726
65.506.854
100.000.000
A.1) NDICE CORRIENTE CIRCULANTE

MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
209.898.695
112.768.969
1,86 VECES
1,54 VECES
1,3 VECES
1,16 VECES
1.5 VECES
A.2) PRUEBA CIDA

SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES,
DESCONTANDO DE ESTE LTIMO SU COMPONENTE MENOS
LQUIDO COMO ES LA INVERSIN EN EXISTENCIAS.
ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO
PASIVO CIRCULANTE
146.038.326
112.768.969
1 VECES
69
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
0,71 VECES
0,46 VECES
0,6 VECES
51,26%
46,83%
50,00%
105,19%
88,07%
100,00%
186,88%
176,63%
200,00%
A.3)RAZN ACIDSIMA
SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS
EMINENTEMENTE LQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE
Y LOS DEPSITOS A PLAZO.
DISPONIBLE + DEPSITOS A PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
79.800.470
112.768.969
B) NDICES DE ENDEUDAMIENTO:
B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES
MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIN TOTAL
DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON
RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS)
DEUDA(PASIVO) TOTAL
TOTAL DE ACTIVOS
221.316.367
431.719.549
B.2) RAZN DEUDA/PATRIMONIO ( APALANCAMIENTO)

REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE
ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y
SU PATRIMONIO
DEUDA(PASIVO) TOTAL
PATRIMONIO
221.316.367
210.403.182
B.3) RAZN PASIVO/CAPITAL

REPRESENTA LA RELACIN PORCENTUAL EXISTENTE
ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y
EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIN)
DEUDA(PASIVO) TOTAL
CAPITAL CONTABLE
221.316.367
118.429.333
C) NDICES DE ROTACIN ACTIVIDAD:

C.1) ROTACIN CUENTAS POR COBRAR
REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL MONTO
DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA
CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRDITO DEL
PERODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDI EN EL
PERODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR
COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL
BALANCE.
( 50% del total de ventas)

VENTAS ANUALES AL CRDITO
CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
627.127.199
24.072.121
26,1 VECES
13,8 DAS
Vtas.al Credito:
(70% del total de Vtas.)
13,7 VECES
12 VECES
C.2) PERODO PROMEDIO DE COBRO

REPRESENTA EL NMERO DE DAS PROMEDIO EN QUE LA
EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRDITO.
360 das X CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
8.665.963.560
VENTAS ANUALES AL CRDITO
627.127.199
26,3 DAS
30 DAS
70
AL 31/12/2012
AL31/12/12
AL 31/12/11
LA INDUSTRIA
15,13 VECES
18 VECES
2,27 VECES
3 VECES
C.3) ROTACIN DE INVENTARIO

REPRESENTA EL NMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO
PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDI EN EL EJERCICIO,

CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO.
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS
INVENTARIO PROMEDIO
819.344.393
54.863.300
14,9 VECES
2,9 VECES
34,67%
27,61%
50,00%
3,66%
3,57%
10,00%
10,62%
8,09%
20,00%
19,56%
13,75%
15,00%
C.4) ROTACIN ACTIVOS TOTALES

CORRESPONDE AL NMERO DE VECES EN QUE
EL NIVEL TOTAL DE INVERSIN DE LA EMPRESA
SE VENDI EN EL EJERCICIO.
VENTAS NETAS
1.254.254.398
ACTIVOS TOTALES
431.719.549
D) NDICES DE RENTABILIDAD:
D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN
BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES
UTILIDAD BRUTA
VENTAS NETAS
434.910.005
1.254.254.398
D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL)

CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENT
LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE
VENTAS
UTILIDAD FINAL
VENTAS NETAS
45.866.201
1.254.254.398
D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS

RENTABILIDAD ECONMICA
RENTABILIDAD SOBRE LA INVERSION "ROI"

LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL TOTAL DE
LA INVERSIN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES)
UTILIDAD FINAL
ACTIVOS TOTALES
45.866.201
431.719.549
D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO

RENTABILIDAD FINANCIERA

LA UTILIDAD LQUIDA EN RELACIN AL PATRIMONIO
DE LA EMPRESA.
UTILIDAD FINAL
45.866.201
=
PATRIMONIO
210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 =
(sin icluir utilidad del ejercicio
234.536.981
y agregando los retiros del ejercicio)
4.3.- INTRODUCCIN A LOS PRESUPUESTOS

CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN
PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA
INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO
A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL.
LA DEFINICIN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIN DE UN PLAN".
71
PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIN.

LA ACCIN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS,
HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:
ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
DETECCIN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES

MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS
IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.
PLANIFICACIN Y COORDINACIN
FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES

ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES
ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES
INSTRUMENTO DE GESTIN
EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS

CONDICIONES PROGRAMADAS
EVALUACIN O CONTROL
PRESUPUESTOS SON EL ESTNDAR A COMPARAR CON LO REAL

INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIN A LOS RESPONSAB.
ANLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS
CURSOS DE ACCIN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES
SELECCIN Y EJECUCIN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE
CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.
MOTIVACIN
INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS
TIPOS DE PRESUPUESTOS:
SEGN PERODO DE TIEMPO
A CORTO PLAZO
A LARGO PLAZO
SEGN GRADO DE FLEXIBILIDAD
PRESUPUESTO ESTTICO
NO MAYORES DE UN AO
MAYORES DE UN AO
PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD
SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO

LA COMPARACIN NO ES CORRECTA POR DESVIACIN CANTIDAD
PRESUPUESTO FLEXIBLE
LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES
DE ACTIVIDAD
LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
SEGN LA FUNCIN:
PPTO.DE VENTAS
PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERODO DETERMINADO
SE BASA EN:
CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTRICAS
CONDICIONES DE MERCADO
CONDICIONES DE LA INDUSTRIA
METAS DE LA EMPRESA
DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIN
72
PPTO.DE PRODUCCIN
SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN DE LO
QUE SE HA PROGRAMADO VENDER.
DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIN DE LOS SGTES.PRESUP.
BSICOS:
PPTO.DE MATERIALES
PPTO.DE MANO DE OBRA
PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIN
PPTO.DE INVERSIN O CAPITAL

PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIN EN ACTIVOS
DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.
PRESUPUESTO DE CAJA
RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL

PERIODO PRESUPUESTARIO
PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA

DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DFICIT DE CAJA
TALES COMO CRDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC.
BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS
SOBRANTES, A TRAVS DE INVERSIONES EN MERCADO
BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.
EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR
PRESUPUESTO DE CAJA
CONCEPTOS
( en miles de pesos )
A
ENE
FEB
O
MAR
1 0
ABR
MAY
JUN
INGRESOS
VENTAS CONTADO
2.500.000
RECUPERAC.VTAS CRDITO
1.300.000
1.500.000
1.600.000
3.000.000
2.000.000
2.500.000
1.900.000
2.250.000
2.500.000
2.250.000
2.500.000
3.800.000
3.100.000
5.000.000
4.400.000
4.750.000
4.750.000
PROVEEDORES
1.100.000
MANO OBRA PRODUCCIN
1.200.000
REMUNER.ADM.Y VENTAS800.000
GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000
IMPUESTOS
350.000
AMORTIZ.CRDITOS BANCAR.
600.000
1.200.000
1.000.000
800.000
200.000
280.000
200.000
900.000
1.000.000
800.000
200.000
360.000
200.000
1.200.000
900.000
800.000
250.000
1.420.000
0
750.000
950.000
800.000
150.000
300.000
0
980.000
1.100.000
800.000
300.000
270.000
0
4.450.000
3.680.000
3.460.000
4.570.000
2.950.000
3.450.000
SALDO CAJA MENSUAL(650.000)
(580.000)
1.540.000
(170.000)
1.800.000
1.300.000
SALDO CAJA ACUMULADO

(650.000)
(1.230.000)
310.000
140.000
1.940.000
3.240.000
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
TOTAL EGRESOS
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO:

ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS
CONFECCIN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIN Y DE INVERSIN
NEGOCIACIN
REVISIN Y COORDINACIN
CONFECCIN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES
APROBACIN FINAL
FORMAS DE PRESUPUESTACIN:
ENFOQUE INCREMENTAL
SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTRICA
ASUME QUE SE MANTENDRN LOS VALORES DADOS
EN LOS PERODOS ANTERIORES, CON ALGN FACTOR DE
ACTUALIZACIN.
73
EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARN UN 10% RESPECTO

AL AO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIN POSITIVA
DE LOS PRECIOS
LOS COSTO DE PRODUCCIN SE MANTENDRN EN UN 60%
DE LAS VENTAS. ETC.
ENFOQUE BASE CERO
SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES

DE LA EMPRESA.
TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA
VEZ QUE SE REALIZA.
DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERODOS ANTERIORES
EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES
INCENTIVA LA BSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIN PARA
ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD
CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE
ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.
FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO:

SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR
LOS PRESUPUESTOS
SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES
A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.
ETAPAS DE ELABORACIN PPTO.EN BASE CERO (PBC)

DEFINICIN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIN:
UNA UNIDAD DE DECISIN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES
HOMOGNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMN Y QUE TIENE
UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE.
PREPARACIN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIN:
IMPLICA EL ANLISIS Y LA DESCRIPCIN DE TODAS LAS ACTIVIDADES
INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIN.
ORDENACIN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIN:
LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIN
SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO
POR LOS SIGUIENTES FACTORES:
NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS
RELACIN COSTO-BENEFICIO.
OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA
ASIGNACIN DE LOS RECURSOS:
UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE
ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN
PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES
B.- CONTABILIDAD DE COSTOS

1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS:
COSTO ES EL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIN DE UN BIEN, UN
SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIN.
ES DISTINTA LA OPERACIN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL.
CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA
FABRICACIN DE UN BIEN O LA PRESTACIN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE
CUANTIFICACIN MONETARIA.
74
LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIN DE DE UN SISTEMA

FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE
DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANLISIS O
DESAGREGACIN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIN DEL COSTO
DE UN PRODUCTO SERVICIO.
UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE
APROXIMACIN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA
INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLTICA DE FIJACIN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONOCIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO.
RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIN LA NECESIDAD DE LAS
EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y
EN PROCESO DE FABRICACIN, TANTO PARA SU PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL COMO AS
TAMBIN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO.
OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA
DE LA ADMINISTRACIN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE
TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS
INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS
DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL
PRODUCTO FABRICADO.
2.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS

A) DE ACUERDO A LOS LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO.
MATERIALES
MATERIAS PRIMAS
DIRECTAS
COSTOS DE
PRODUCCIN
MANUFACTURA
MANO DE OBRA
DIRECTA
SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON

EL PRODUCTO O PROCESO
SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON

EL PRODUCTO O PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN
MATERIALES INDIRECTOS GTOS.FAB.VARIABLES

MANO OBRA INDIRECTA
GTOS.GRALES DE PRODUCC.GTOS.FAB.FIJOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRIC. "CIF"
COSTO PRIMO:
MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA
COSTO CONVERSIN:
MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIN
COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS:
CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVS

DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)
COSTOS NO EXPIRADOS:
SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES,

DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR,
LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS.
B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIN (COMO SE FABRICA)
COSTOS POR
ORDEN DE
FABRICACIN
COSTOS
POR
PROCESOS
PARA PRODUCC.
DISCONTINUA
A PEDIDO
INDUSTRIAS
CON PRODUCC.
CONTINUA
CONSTRUCTORAS
GARAJES
IMPRENTAS
COSTOS SE
GENERAN POR
PRODUCC. EN
VARIOS
PROCESOS
SE OBTIENEN
COSTOS
PROMEDIO EN
CADA PROCESO
COSTOS SE ASIGNAN
A CADA ORDEN DE
PRODUCCIN
TEXTILES
IND.PINTURA
IND QUMICA
TIENEN UN INICIO
Y UN TRMINO
EL PROCESO DE
PRODUCCIN
EL COSTO UNITARIO
ES IGUAL A SUMA DE
LOS COSTOS DE LOS
PROCESOS,DIVIDIDO
POR N DE UNIDADES
TERMINADAS
C) DE ACUERDO CON LA FECHA DE CLCULO DE LOS COSTOS
COSTOS
HISTRICOS
COSTOS
PREDETERMINADOS
SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERODO Y ASIGNADOS

A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS
CALCULADOS
ANTES DE INICIAR PRODUCC
DIFERENCIA
ENTRE COSTO
PREDETER.Y
REAL SE LLAMA
"VARIACIN"
COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTAR EL PRODUCTO.

SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE
PERODOS ANTERIORES
COSTOS ESTNDAR: COSTO QUE DEBERA COSTAR EL
PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE
EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONMICAS
CALCULADOS CIENTFICAMENTE
75
D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIN
COSTO PRODUCTO FORMADO POR:
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRIC.FIJOS
Y VARIABLES
COSTOS DE ABSORCIN
COSTOS TOTALES
USADO PARA DETERMINAR EL

COSTO REAL DE LOS PRODUCTOS
Y PARA EFECTOS FISCALES
GASTOS DE ADMINISTR. Y
VENTAS
SON GASTOS DEL PERIODO
COSTO PRODUCTO FORMADO POR:

COSTOS DIRECTOS
VARIABLES
MARGINALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES
GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES
G.F. FIJOS
G.ADM.Y VTAS.FIJOS
SON GASTOS
DEL PERIODO
SE USAN PARA HACER

ANALISIS DE SENSIBILIDAD DE LA EMPRESA
E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD
COSTOS
DIRECTOS
COSTOS
INDIRECTOS
GTOS.DE
SE IDENTIFICAN
DIRECTAMENTE
CON PRODUCTO
PROCESO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
SON DE PRODUCCIN PERO

NO PUEDEN IDENTIFICARSE
CON UN SOLO PRODUCTO
o PROCESO
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
GTOS.GRALES.DE FABRIC.
LUBRICANTES MAQUINARIAS
SUELDO SUPERVISOR
ARRIENDO FABRICA
FABRICACIN
F ) DE ACUERDO AL NIVEL DE CLCULO QUE REPRESENTA EL COSTO
COSTOS
TOTALES
SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS

MATERIALES DIRECTOS
A UN PRODUCTO, PROCESO u RDEN DE MANO DE OBRA DIRECTA
PRODUCCIN
GTOS.DE FABRICACIN TOTALES
(COSTOS POR ABSORCIN)
COSTOS
UNITARIOS
SON EL RESULTADO DE LA DIVISIN

DE LOS COSTOS TOTALES POR EL
N DE UNIDADES PRODUCIDAS
EN UN PERODO
DETERMINADO
GENERALM.UN MES
A UNA RDEN DE PRODUCCIN
PRECAUCIN:
LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES
YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS
G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD
COSTOS VARIABLES
COSTOS
FIJOS
MATERIA PRIMA DIRECTA

GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES
NO VARAN DENTRO DE UN NIVEL

NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO
CIERTO PERODO DE TIEMPO
SON VARIABLES EN TRMINOS
UNITARIOS (estan constituidos por los
Gtos.de Fabricac. Fijos)
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR

CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS
MATERIALIZADA EN LA DEPRECIACIN
COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA
ADMINISTRACIN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC.
COSTOS FIJOS DE OPERACIN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC.
PRODUCTIVA: SUPERVISIN, MANTENCIN,
SEGUROS
FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN
COSTOS
SEMI VARIABLES
SEMI FIJOS
SON PARCIALMENTE FIJOS

Y PARCIALMENTE VARIABLES
RANGO DE PRODUCCIN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR
MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIN

PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIN Y DE
REPARACIN. LA MANTENCIN ES FIJA Y LA REPARACIN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIN
76
COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS

COSTO TOTAL
COSTO VARIABLES
COSTO FIJO
COSTO UNITARIO
CAMBIA
NO CAMBIA
NO CAMBIA
CAMBIA
VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES.

EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE"
CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIN.
EN ECONOMA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE"
EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMA, CON EL AUMENTO DE
PRODUCCIN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIN
SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.
COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMA SE

SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN
LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIN DE UNA UNIDAD ADICIONAL
SEGN LOS ASPECTOS ECONMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN
DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO:
A) COSTOS INCREMENTALES:
SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.
MENOS:
EJEMPLO:
INGRESOS INCREMENTALES
COSTOS INCREMENTALES
UTILIDAD INCREMENTAL
DECISIN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U.
LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO.
LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-
VENTAS
COSTO VARIABLE
MARGEN DE CONTRIBUC.
COSTOS FIJOS
UTILIDAD OPERACIONAL
RESULTADO
SIN CAMBIO
RESULTADO
CON CAMBIO
150.000
50.000
100.000
40.000
60.000
180.000
75.000
105.000
40.000
65.000
ANLISIS INCREMENTAL
INGRESO INCREMENTAL
COSTO INCREMENTAL
UTILIDAD INCREMENTAL
30.000
25.000
5.000
POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS:

SON COSTOS HIPOTTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD.
SON COSTOS TERICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS
CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR
UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS
RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO.
C) COSTOS VINCULADOS COSTOS HUNDIDOS:
77
ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO

UNA DECISIN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO.
EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN
PUBLICIDAD.
EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE
PUBLICIDAD.
UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO
EL RESULTADO ECONMICO SERA:
VENTA 15 X $ 800.000
COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000
COSTO PUBLICIDAD
RESULTADO
12.000.000
10.500.000
2.000.000
-500.000
POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDER $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES
A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SER DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN
PUBLICIDAD. ESTE LTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO
PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIN QUE SE EVALA.
D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES:
LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE.
EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS
A ADQUIRIR, ESTE SER UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIN ESTA
RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SER INCONTROLABLE PARA EL GERENTE
DE PRODUCCIN
E) COSTO DE REPOSICIN O DE REEMPLAZO:
ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO
3.- COSTEO POR RDENES DE TRABAJO DE FABRICACIN:

SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN
UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN
PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIN,
EN LA CONSTRUCCIN, FABRICACIN DE LOTES DE PRODUCCIN A PEDIDO, ETC.
PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIN" EN QUE SE
ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIN,
QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE
LA FABRICACIN.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS
COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL
MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE SON IMPUTABLES A CADA
ORDEN DE PRODUCCIN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIN,
SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO STE POR EL
NMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO.
DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO RDENES DE PRODUCCIN SE EMITAN.
EJEMPLO:
SE EMITEN LAS SIGUIENTES RDENES DE PRODUCCIN EN UNA IMPRENTA:
ORDEN DE PRODUCCIN N 180: IMPRESIN Y ENCUADERNACIN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ".
ORDEN DE PRODUCCIN N 181: IMPRESIN DE 100.000 CALENDARIOS AO 2012.
A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIN N 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AN ESTA EN PROCESO
DE PRODUCCIN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):
78
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 02/01/2012
ORDEN DE PRODUCCIN N : 180
FECHA TRMINO: 14/01/2012
FABRICACIN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS"

MATERIALES DIRECTOS
FECHA
REQUISICIN N VALOR
TOTAL
FECHA
3.480.000
TARJETA DE TIEMPO
TOTAL
COSTO TOTAL $
7.740.000
CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN
GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS

VALOR
FECHA
CUOTA
VALOR
2.720.000
TOTAL
1.540.000
N UNIDADES FABRICADAS
COSTO UNITARIO $
1.000
7.740
EN FORMA ANALTICA PODEMOS TAMBIN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. N 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:
HOJA DE COSTO N 180

COSTO
TOTAL
CONCEPTO DE COSTO
MATERIALES DIRECTOS
TOTALES
UNIDADES
TERMINADAS
COSTO
UNITARIO
1.000
1.000
1.000
3.480
2.720
1.540
7.740
3.480.000
2.720.000
1.540.000
7.740.000
HOJA
DE
COSTO
FECHA INICIO: 12/01/2012
ORDEN DE PRODUCCIN N : 181
FECHA TRMINO: 19/01/2012
FABRICACIN DE: 100.000 CALENDARIOS AO 2012

MATERIALES DIRECTOS
FECHA
REQUISICIN N VALOR
SUB-TOTAL
FECHA
966.000
TOTAL
CIERRE POR TRMINO DE PRODUCCIN
TARJETA DE TIEMPO
SUB-TOTAL
TOTAL
COSTO TOTAL $
0
GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS

VALOR
FECHA
493.000
CUOTA
VALOR
SUB-TOTAL
N UNIDADES FABRICADAS
1
282.000
TOTAL
COSTO UNITARIO $
0
ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ANALTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN
PROCESO" QUE SE DEBER ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS
CARGOS A LA PRODUCCIN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIN.
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE,
SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".
LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
POR LOS MATERIALES DIRECTOS:

DEBE
XX-XX-2012
MATERIALES
Por los materiales entregado a Produccin
HABER
4.446.000
4.446.000
POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN
UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS
MATERIALES A LAS DISTINTAS RDENES DE PRODUCCIN.
79
POR LA MANO DE OBRA DIRECTA:

DEBE
XX-XX-2012
REMUNERACIONES DE PRODUCC.
Por los sueldos directos del personal de
produccin
HABER
3.213.000
3.213.000
CORRESPONDE A LA RECOPILACIN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS

TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS RDENES
DE PRODUCCIN.
POR LOS GASTOS DE FABRICACIN:

DEBE
XX-XX-2012
GASTOS DE FABR.APLICADOS
Por los gastos de fabricacin aplicados a la
produccin
HABER
1.822.000
1.822.000
ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS
INDIRECTOS DE PRODUCCIN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIN DE
LOS GASTOS REALES O EN FUNCIN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS).
ESTOS GASTOS DE FABRICACIN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVS DE ALGUNA
DE LAS SIGUIENTES BASES:
* COSTO MANO OBRA DIRECTA
* COSTO MATERIALES DIRECTOS
* HORAS DE MANO OBRA DIRECTA
* HORAS MQUINAS
* COSTO PRIMO
UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE,
COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO N 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASNDOSE LAS SUMA
DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS".
DEBE
14-01-2012
Por el trmino de la O.P. 180
HABER
7.740.000
7.740.000
LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS.

EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS
A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERAN
DEBE
HABER
XX-XX-2012
CLIENTES
3.570.000
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de 300 libros
XX-XX-2012
COSTO DE VENTAS
Por el costo de 300 libros vendidos.
( 300 x $ 7.740 )
3.000.000
570.000
2.322.000
2.322.000
SITUACIN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA:
MATERIAL DIRECTO
MANO OBRA DIRECTA
GTOS DE FABRICACIN APLICADOS
TOTAL
4.446.000
7.740.000
TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS
3.213.000
1.822.000
9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.N 181)
80
TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO
7.740.000
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS

1.822.000
EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO

N 181, LA NICA QUE AN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIN.
COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE:
PRODUCTOS EN PROCESO, Y
Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS.
EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO,
ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS,
MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIN.
OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO"
Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIALES EN PROCESO
MANO DE OBRA EN PROCESO
GASTOS DE FABRICACIN EN PROCESO
DE ACUERDO A ESTA LTIMA FORMA DE CONTABILIZACIN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERAN:

DEBE
XX-XX-2012
MATERIALES
XX-XX-2012
REMUNERAC.DE PRODUCCIN
XX-XX-2012
GTOS.FABRIC.APLICADOS
XX-XX-2012
GTOS.DE FABRIC.EN PROCES
HABER
4.446.000
4.446.000
3.213.000
3.213.000
1.822.000
1.822.000
7.740.000
3.480.000
2.720.000
1.540.000
CONTABILIZACIN DE LOS MATERIALES MATERIAS PRIMAS.

EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES
HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS RDENES DE PRODUCCIN.
LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA
BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIN.
LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FSICAMENTE AL ALMACN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE
LLAMADO "BODEGA".
EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE
ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS
EN EL PROCESO PRODUCTIVO.
EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVS
DEL SIGUIENTE ASIENTO:
81
DEBE
HABER
XX-XX-2012
MATERIALES
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES
Por la compra de materiales seg.Fact.xxx
del proveedor ZZZZZZ.
100.000
19.000
119.000
LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.
POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN
FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBER HABILITARSE
UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS
MTODOS DE VALORIZACIN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO
EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL.
REQUISICIN DE MATERIALES:
EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR
CONTABILIZACIN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE
" REQUISICIN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIN PARA ABASTECER A LAS
DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN.
ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO:
REQUISICIN DE MATERIALES N 78
DIA
13
CANTIDAD
PEDIDA
ENTREGADA
100.000
90.000
3
3
1
1
CDIGO
MATERIAL
4875
7421
2450
CON CARGO
A
HOJAS CARTA O.P. N 180
KG.TINTA NEGRA O.P. N 181
LT.ACEITE MQU GTOS.FABRIC
DESCRIPCIN
DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
MES
01
PRECIO
UNITARIO $
5
8.500
3.200
AO
2012
PRECIO
TOTAL $
450.000
25.500
3.200
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA
LAS DOS LTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS.
LA CONTABILIZACIN DE LA REQUISICIN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE:
DEBE
13-01-2012
MATERIALES
Por la requisicin N 78
HABER
475.500
3.200
478.700
SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO
SER:
DEBE
HABER
13-01-2012
MATERIALES DIRECTO EN PROCESO
475.500
3.200
MATERIALES
478.700
Por la requisicin N 78
CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIN DE ESTA REQUISICIN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA
EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA, SOLAMENTE POR LOS COSTOS DE MATERIALES DIRECTOS.
MATERIALES DEFECTUOSOS
CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO,
LA PRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES:
SI LA PRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIN DETERMINADO, EL COSTO
UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO EN MATERIALES POR EL NMERO DE UNIDAD BUENAS
FABRICADAS
82
SI LA PRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS RDENES DE FABRICACIN,

SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIN, HABILITANDO
UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE
CADA PERODO, AFECTNDOSE TAMBIN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA
INDIRECTA A TRAVS DE LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.
SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS
TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PRDIDA.
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
MATERIALES DEFECTUOSOS
XXXX
CTA. DE GASTO
PROD.EN PROCESO ( MATERIALES EN PROCESO)
XXXX
CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA.

LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:
DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL
PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIN.
IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA,

TALES COMO PRODUCCIN, ADMINISTRACIN, VENTAS, INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC.
A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIN PRODUCCIN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L

FUNCIN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE,
COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS RDENES DE PRODUCCIN EN LA CUAL SE GENERAN.
EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIN A TRAVS DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.
CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO:

PARA EL COMN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE
SALIDA, A TRAVS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL.
SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMS, LA LABOR
ESPECFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS
CORRESPONDIENTES.
PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER:
TARJETA DE TIEMPO
JORGE FERNNDEZ TAPIA
38
NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,N,,,,,,,,,,,,,,,,,
13/01/2012
DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
TRABAJO
REALIZADO
IMPRESIN
IMPRESIN
MANTENCIN
INICIO
08:00
13:30
16:30
HORARIO
TRMINO
13:00
16:30
17:30
TIEMPO
COSTO $
5
3
1
3305
1983
661
CON CARGO A
O.P N
180
181
GTOS.DE FABR.
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
FIRMA SUPERVISOR
CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBER IMPUTAR LA MANO DE OBRA
DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIN Y A SU VEZ DEBER PROCEDER A SU CONTABILIZACIN EN LAS CUENTAS
DE MAYOR GENERAL:
83
DEBE
13-01-2012
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN
PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA,
MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIN)
SI EL MTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SER:
DEBE
13-01-2012
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO
REMUNERACIONES DE PRODUC
Por la asignacin del trabajo del sr. Fernndez.
HABER
5.288
661
5.949
EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE

REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIN:
LIBRO DE REMUNERACIONES
MES DE ENERO DE 2012
NOMBRE DEL TRABAJADOR
REMUNERACIN
DESCUENTO
DESCUENTO
PREVISIONAL
IMPTO.NICO
ANTICIPOS
LQUIDO A
PAGAR
TOTAL REMUN.PRODUCC.
TOTAL REMUN.ADMINISTR.
TOTAL REMUN.VENTAS
1.650.000
480.000
750.000
330.000
96.000
150.000
48.700
10.400
18.200
400.000
100.000
150.000
871.300
273.600
431.800
TOTALES
2.880.000
576.000
77.300
650.000
1.576.700
CONTABILIZACIN:
DEBE
30-01-2012
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
REMUNERACIONES ADMINISTRACIN
REMUNERACIONES VENTAS
RETENC.PREVISIONALES
IMPTO.NICO TRABAJADORES
ANTICIPOS DEL PERSONAL
REMUNERACIONES POR PAGAR
Por centralizacin libro remuneraciones mes de
Enero de 2006
HABER
1.650.000
480.000
750.000
SE ASIGNA AL COSTO
CTA. DE GASTO
CTA. DE GASTO
576.000
77.300
650.000
1.576.700
,
2.880.000
2.880.000
DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIN" DEBE QUEDAR A FINES DE MES SALDADA (SALDO CERO)
A TRAVS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO
AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEALADO ANTERIORMENTE.
REMUNERACIONES DE PRODUCCIN
CARGOS POR:
ABONO POR:
CENTRALIZACIN DEL LIBRO
DISTINTAS TARJETAS DE
DE REMUNERACIONES POR LOS
TIEMPO DEL MES
SUELDOS DE PRODUCCIN.
CON CARGO A:
CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA)
Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIN" (POR MANO OBRA INDIRECTA)
ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES
84
HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS
TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS
EXTRAORDINARIAS ( 50% MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA.
TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TRMINO DE
UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA.
CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIN POR DESPERFECTOS
DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGA ELCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS
PRODUCTOS, SINO QUE DEBER LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERODO, EN CUENTAS SEPARADAS.
DEBE
XX-XX-XXXX
M.DE OBRA IMPRODUCTIVA
XXXX
PROD.EN PROCESO ( M.OBRA EN PROCESO)
HABER
CTA. DE GASTO
XXXX
CONTABILIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN (COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION "CIF")

COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS
EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIN.
LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA
"GASTOS DE FABRICACIN" Y QUE CORRESPONDE A:
MATERIALES INDIRECTOS
MANO DE OBRA INDIRECTA
ARRIENDOS DE LA FBRICA
DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS
REPARACIONES
ENERGA ELCTRICA PLANTA
SEGUROS MQUINAS E INSTALACIONES, ETC.
CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERODO DETERMINADO,
GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERODO, DE
ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA.
APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE REAL
AL TRMINO DE CADA PERODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIN NOS INDICA
EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS.
CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA
BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE
LOS GASTOS A DISTRIBUIR.
EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIN CONTABLE:
MATERIAL INDIRECTO
M.OBRA INDIRECTA
ARRIENDO FBRICA
ENERGA ELCTRICA
DEPRECIAC. MAQUINARIAS
TOTAL
400.000
570.000
300.000
100.000
80.000
1.450.000
CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIN,
Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MTODOS DE DISTRIBUCIN:
A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO:

LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN AL COSTO DE MATERIAL
DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN.
CUOTA =
TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES
EJEMPLO:
GASTOS DE FABRICACIN DEL MES
COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES
CUOTA =
G.F.
COSTO M.D.
1.450.000
7.250.000
1.450.000
7.250.000
0,20
85
ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE
$ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIN.
SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL
CARGO POR GASTOS DE FABRICACIN SER:
$ 2.340.000,-
$ 0,20 =
$ 468.000,-
AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABR DE DISTRIBUIRSE EL

TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000,- DEL PERODO.
B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA:
LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES DEL
MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERODO:
CUOTA =
TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES
LA DISTRIBUCIN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES
DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO.
C) CUOTA COSTO PRIMO:
LA DISTRIBUCIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIN DEL
COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE
OBRA DIRECTA DEL MES:
CUOTA =
COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA)
EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.
D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA:

EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL
MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIN:
CUOTA =
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
PARA ESTE SISTEMA, DEBER LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NMERO
DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERODO.
E) CUOTA HORAS MQUINAS:
LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO
DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERODO MENSUAL.
CUOTA =
HORAS MQUINAS MES
POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MQUINA EN LA
FABRICACIN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL
TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.
CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS
DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:
DEBE
X-XX-2012
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
HABER
1.450.000
1.450.000
86
EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO:
DEBE
X-XX-2012
Por la distribucin en proceso de los gastos de
fabricacin del mes de xxxxx
HABER
1.450.000
1.450.000
EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN:

1.450.000
GASTOS DE FABR.EN PROCESO

1.450.000
1.450.000
LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIN" Y "GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE

NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIN
ACUMULADOS EN UN AO.
APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN EN BASE NORMAL

COMO SE ANALIZ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE
ESPERAR HASTA EL TRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE
DISTRIBUCIN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN EN LAS HOJAS DE COSTO.
EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS RDENES DE PRODUCCIN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN
COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIN.
ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANLISIS, PARA
FIJACIN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS.
CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIN
SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIN DE CADA
PERODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIN QUE DEBERN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES
DE FABRICACIN, COMO AS TAMBIN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE
PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA
DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS.
EJEMPLO:
APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE

OBRA DIRECTA.
GASTOS DE FABRICACIN NORMALES DEL MES
$
2.835.000
HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES
45.000
LA CUOTA NORMAL SER:
GTOS.FABRICACIN NORMAL
HRS.MANO OBRA NORMAL
2835000 =
45.000
$ 63.-
EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICAR A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL
TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AN QUEDAN EN PROCESO AL TRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO
EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.
POR TANTO, ESTA APLICACIN ES SOLO UNA APROXIMACIN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRN CON LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES
QUE SE GENEREN AL TRMINO DEL PERODO MENSUAL.
RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES:
GASTOS DE FABRICACIN REAL
HORAS TRABAJO DIRECTO REAL
2.710.000
43.800
87
EL ASIENTO POR LA APLICACIN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE:

DEBE
X-XX-2012
Aplicacin de gtos.fabric. A razn de 43.800 hrs.
a $ 63.- c/u.
2.710.000
HABER
2.759.400
2.759.400
GASTOS DE FABR.EN PROCESO

2.759.400
2.759.400
AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIN CON GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS SE DETERMINA
QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIN DE GASTOS DE FABRICACIN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN
EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES
QUE LOS GASTOS DE FABRICACIN REALES, SE HABLARA DE UNA SUB-APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICAC.
ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CLCULO DE LA
CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TRMINO DEL MES.
SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS
DOS DIFERENCIAS:
VARIACIN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIN:
GASTOS DE FABRICACIN NORMALES
GASTOS DE FABRICACIN REALES
2.835.000
2.710.000
125000 (POSITIVA)
VARIACIN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIN CAPACIDAD):

HORAS NORMALES
HORAS REALES
45.000 X $ 63
43.800 X $ 63
2.835.000
2.759.400
(75.600) ( NEGATIVA)
SOBRE-APLICACIN
49.400
LA VARIACIN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO.

LA VARIACIN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES
MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIN SIN APLICAR,
1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO,
LA CAPACIDAD INSTALADA SE EST MIDIENDO EN TRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA
DIRECTA.
LA CONTABILIZACIN DE ESTA SOBRE-APLICACIN SER LA SIGUIENTE:
DEBE
X-XX-2012
GASTOS DE FABRICACIN APLICADOS
GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB
APLICADOS
Por la sobre-aplicacin de los g.f. del mes.
HABER
49.400
49.400
GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS

SUB APLICACIN
SOBRE APLICACIN
EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBER

SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA:
SI EL SALDO ES PEQUEO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS"
SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS"
Y "PROD.EN PROCESO", SEGN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL
MES.
88
CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS.

EL TRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA,
CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS".
DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA
CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN
EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA
BODEGA CORRESPONDIENTE.
DEBE
X-XX-2012
Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX
XXXXXXX
CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR
CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES:
DEBE
X-XX-2012
MANO OBRA EN PROCESO
GTOS.FABR.EN PROCESO
Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO:
EJEMPLO:
VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIN
FUE DE $ 2.500.000.- SEGN RESPECTIVA HOJA DE COSTO.
DEBE
HABER
X-XX-2012
CLIENTES
3.570.000
VENTAS
IVA DEBITO FISCAL
Por la venta de maquinaria segn fact. 125
3.000.000
570.000
DEBE
HABER
X-XX-2012
COSTO DE VENTA
Por el costo de la maquinaria vendida segn
factura 125
2.500.000
2.500.000
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS
FABRICADOS EN UN PERODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES)
PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES:
INVENTARIO INICIAL EN PROCESO:
MATERIAL DIRECTO EN PROCESO
TOTAL INVENTARIO INICIAL
682.000
473.000
299.000
1.454.000
CONSUMOS DEL PERODO:

TOTAL CONSUMOS
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
INVENTARIO FINAL EN PROCESO

TOTAL INVENTARIO FINAL
516.000
492.000
344.000
1.352.000
89

Por el perodo comprendido entre el..y el ..
MATERIAL DIRECTO
EN INVENTARIO INICIAL
682.000
CONSUMIDO EN EL PERODO
2.450.000
DISPONIBLE EN EL PERODO
3.132.000
MENOS:INVENTARIO FINAL
-516.000
COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS
MENOS: INVENTARIO FINAL
473.000
1.621.000
2.094.000
-492.000
COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS
MENOS: INVENTARIO FINAL
2.616.000
1.602.000
299.000
745.000
1.044.000
-344.000
COSTO EN GTOS.DE FABRICACIN PROD.TERMINADOS
COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS
700.000
4.918.000
ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS
ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIN:

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO

MATERIAL DIRECTO
TOTAL DISPONIBLE EN EL PERODO
MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS
1.454.000
2.450.000
1.621.000
745.000
4.816.000
6.270.000
-1.352.000
4.918.000
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS

PARA LA PREPARACIN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS,
HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES:
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
1.348.000
1.622.000
90
ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS

INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS
1.348.000
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO
1.454.000

MATERIAL DIRECTO
2.450.000
1.621.000
745.000
TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO
4.816.000
6.270.000
MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO

COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERODO
(1.352.000)
4.918.000
TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS
6.266.000
MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS
(1.622.000)
COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
4.644.000
4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS
SIN SOLUCIN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD
CONTINUA A TRAVS DE TODO EL EJERCICIO.
EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIN DE COSTOS PERIDICOS , GENERALMENTE

MENSUALES, ESTABLECINDOSE UNA RELACIN ENTRE LA ACUMULACIN DE VALORES POR CADA ELEMENTO
DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIN DEL PERODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA
PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERODO.
DADO QUE LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMACIN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIN, EL
SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO
TAMBIN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE
UN MEJOR ANLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANLISIS DE LA EFICIENCIA
OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO.
HOJA DE COSTOS
LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERODO, EN FUNCIN A LA ACUMULACIN DE COSTOS
EN CADA PROCESO DE PRODUCCIN DEL PRODUCTO.
EJEMPLO:
SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS
"A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2013 SON LOS SIGUIENTES:
PROCESO "A":
MATERIALES DIRECTOS
$
$
$
525.000
220.500
89.250
PRODUCCIN TERMINADA DEL MES
350 UNIDADES
TRANSFERIDAS AL PROCESO "B"
350 UNIDADES
PROCESO "B":
MATERIALES DIRECTOS
$
$
$
834.750
126.000
138.250
36.050
PRODUCCIN TERMINADA DEL MES
300.300
1.135.050
200 UNIDADES
PRODUCCIN TRANSFERIDA A PROD.TERMINADOS
200 UNIDADES
91
HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z"

MES DE ENERO DE 2013
PROCESO " A "

UNIDADES
TOTAL
FABRICADAS
525.000
350
220.500
350
89.250
350
834.750
CONCEPTOS
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES DE CADA PROCESO
TRANSFERIDO DE "A"
-834.750
COSTOS TOTALES DE "A" y "B"
COSTO
UNITARIO
1.500
630
255
2.385
-350
2.385
TRANSFERIDO DE "B"
SALDO EN EXISTENCIA
TOTAL
126.000
138.250
36.050
300.300
PROCESO " B "

UNIDADES
FABRICADAS
350
350
350
TOTALES
COSTO
UNITARIO
360
395
103
858
834.750
1.135.050
350
2.385
3.243
-1.135.050
-350
3.243
TOTAL
651.000
358.750
125.300
1.135.050
-1.135.050
0
0
0
,
EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO
TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIN QUE EN LA PRCTICA NO SE D YA QUE AL FINALIZAR CADA PERODO ES
COMN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERN TRANSFORMARSE EN SU
EQUIVALENTES EN TERMINADAS.
PRODUCCIN EQUIVALENTE EN TERMINADAS

LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIN AL TRMINO DE CADA PERODO, DEBEN TRANSFORMARSE
A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIN DE CADA ELEMENTO
DEL COSTO AL PRODUCTO.
EJEMPLO:
SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:
PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS
600 u.
- CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA
60% AVANCE EN MANO DE OBRA
60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIN
ELEMENTOS DEL COSTO:
MATERIAL DIRECTO
$
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
300 u.
722.400
488.600
249.600
1.460.600
HOJA DE COSTO PRODUCTO "X"

MES DE
PROCESO " A "
UNID.TERM.Y
COSTO UNIT.
EQUIV.TERM
TERMINADAS
722.400
840
860
488.600
780
626,4
249.600
780
320
1.460.600
1.806,4
CONCEPTOS
TOTAL
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTALES
TRANSFERIDO DE "A"
-1.083.840
-600
1.806,4
206.400
112.752
57.600
376.752
240
180
180
860
626,4
320
PROCESO " B "

TOTAL
UNID.TERM.Y
EQUIV.TERM
0
-1.083.840
COSTO UNIT.
TERMINADAS
0
600
-1.806,4
INV.FINAL EN PROCESO:
(SALDO EN EXISTENCIA)
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.FABRICACIN
TOTAL
CLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS:

MATERIALES DIRECTOS:
UNIDADES TERMINADAS
EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80%
TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS
600
240
840
MANO DE OBRA DIRECTA:

UNIDADES TERMINADAS
600
180
780
92
GASTOS DE FABRICACIN:
UNIDADES TERMINADAS
600
180
780
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO

EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN
DE PRODUCCIN, DIFERENCINDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN
DIRECTAMENTE A UNA RDEN DE PRODUCCIN ESPECFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO
PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO
RESPECTIVO.
EN LO QUE DICE RELACIN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU
LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NO SE HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO,
SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA
CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO.
LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA NICA" QUE SE OBTIENE
DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIN DEL PERODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA
ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA
CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA
PROCESO.
POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIN SE APLICAN SOBRE UNA
BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TRMINO DE CADA PERODO, TAMBIN ES POSIBLE
CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERODO.
CONTABILIZACIN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO
SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
DEBE
X-01-2013
PRODUCTOS EN PROCESO "A"
PRODUCTOS EN PROCESO "B"
MATERIALES
Por los materiales directos cargados a proceso
X-01-2013
MANO DE OBRA PRODUCCIN
Por la mano de obra directa cargada a produccin
X-01-2013
GTOS.DE FABRICACIN APLICADOS
Por los gastos de Fabrc.aplicados a produccin
X-01-2013
Por el costo de 350 unid.transferidas al proceso
"B" en el periodo
X-01-2013
Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes
M.D.
M.O.D
G.F.
PROD.EN PROCESO "A"

525.000
834.750
220.500
89.250
834.750
834750
SALDADA
PRODUC.EN PROCESO "B"

126.000
1.135.050
138.250
36.050
834.750
TRANSF DE "A"
1.135.050
1135050
SALDADA
M.D.
M.O.D
G.F.
HABER
525.000
126.000
651.000
220.500
138.250
358.750
89.250
36.050
125.300
834.750
834.750
1.135.050
1.135.000
1.135.050
TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO.

EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO.
ESTA SITUACIN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DAR SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA
DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIN.
DADO QUE LA PRODUCCIN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERODO QUEDEN PRODUCTOS SIN
TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERODO
SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERODO ANTERIOR.
93
SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARN NUEVOS PRODUCTOS AL
PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERODO.
PARA ELLO EXISTEN DOS MTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO,
O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS".
MTODO PROMEDIO PONDERADO
EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, SE SUMAN CON LOS
COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERODO POR CADA
ELEMENTO DEL COSTO PARA OBTENER AS UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO.
DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERODO
SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECINDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE
DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERODO.
MTODO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS)
LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS
EN EL PERODO.
SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS
COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y
TERMINADAS EN EL PERODO, DETERMINNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS
PARA CADA UNO DE ELLOS.
EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES
INICIADAS EN EL PERODO.
EJERCICIO:
LOS DATOS FINALES DEL MES DE MARZO DE 2013 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS
SON LOS SIGUIENTES:
DETALLE
PROCESO "A"
PROCESO "B"
UNIDADES
A) INVENTARIO INICIAL
CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIN
2.500 unid.
3.800 unid.
B) INICIADAS DURANTE EL PERODO
60.000 unid:
C) UNIDADES TRANSFERIDAS
45.000 unid.
35.000 unid
D) UNIDADES DEFECTUOSAS:
NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.)
ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.)
1.000 unid.
500 unid.
E) INVENTARIO FINAL
16.000 unid.
13.800 unid.
F) PUNTO DE INSPECCIN: 60% DE AVANCE EN CADA PROCESO

COSTOS
A) INVENTARIO INICIAL
DEL PROCESO ANTERIOR
MATERIAL DIRECTO
SUB-TOTAL
0
37.760
29.360
15.856
82.976
138.700
58.480
34.850
21.080
253.110
946.000
778.400
325.000
2.049.400
2.132.376
651.300
456.500
206.300
1.314.100
1.567.210
B) AGREGADOS DURANTE EL PERODO

MATERIAL DIRECTO
SUB-TOTAL
TOTALES
3.699.586
94
NOTA: EL "PUNTO DE INSPECCIN" ES EL PUNTO DONDE SE REALIZA LA INSPECCIN DE LA PRODUCCIN Y SE DETECTAN LAS
UNIDADES DEFECTUOSAS.
EL COSTO DE LAS UNIDADES "DEFECTUOSAS NORMALES" DEBE DISTRIBUIRSE ENTRE EL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS Y EL DE LAS
UNIDADES EN INVENTARIO FINAL EN PROCESO, SLO EN LA MEDIDA QUE ESTAS LTIMAS HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE
INSPECCIN, DE ACUERDO A SU GRADO DE AVANCE. ESTA DISTRIBUCIN SE HACE EN PROPORCIN AL NMERO DE UNIDADES.
EN CASO QUE LAS UNIDADES DEL INV. FINAL EN PROCESO, NO HAYAN ALCANZADO A PASAR POR EL PUNTO DE INSPECCIN, EL COSTO DE LAS
DEFECTUOSAS NORMALES SE ASIGNA TOTALMENTE AL COSTO DE LAS UNIDADES TERMINADAS.
DESARROLLO:
CON MTODO PROMEDIO PONDERADO
MTODO PROMEDIO PONDERADO

PROCESO " A " (MARZO DE 2013)
PRODUCCIN EQUIVALENTE
UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
DEFECTUOSAS NORMALES
DEFECTUOSAS ANORMALES
TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS
MATERIALES
45.000
1.000
500
16.000
62.500
COSTOS CONVERSIN
45.000
500 1.000 X 50%
400 500 X 80%
8.000 16.000 X 50%
53.900
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
AGREGADOS EN EL PERODO
TOTAL
37.760
946.000
983.760
62.500
15,7402

INV. INICIAL
TOTAL
29.360
778.400
807.760
53.900
14,9863
INV. INICIAL
TOTAL
15.856
325.000
340.856
53.900
6,3239
COSTO TOTAL PRODUCCIN
2.132.376
UNIDADES BUENAS TERMINADAS
1.667.268
45.000
37,0504
15.740
7.493
3.162
26.395
1.000
500
500
15,7402
14,9863
6,3239
1.693.663
45.000
37,6370
7.870
5.995
2.530
16.395
500
400
400
15,7402
14,9863
6,3239
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
251.843
119.890
50.591
16.000
8.000
8.000
15,7402
14,9863
6,3239
COSTO TOTAL INV.FINAL
422.324
DEFECTUOSAS NORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.NORMALES
COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B"
DEFECTUOSAS ANORMALES
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.ANORMALES
37,0504
INVENTARIO FINAL
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS
37,0504
2.132.382
95
ASIENTOS:
DEBE
31-03-2012
PROD.EN PROCESO "A"
MATERIALES
REMUNERAC. PRODUCCIN
GTOS.FABRICAC.APLICADOS
Por los elementos del costo cargados al proceso "A"
31-03-2012
COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES
PROD. EN PROCESO "A"
Poel costo de las unidades defectuosas anormales
31-03-2012
PROD.EN PROCESO "B"
PROD. EN PROCESO "A"
Por el traspaso de productos del proceso "A" al
proceso "B"
INV.INICIAL
AGREGADOS EN PERODO
HABER
2.049.400
946.000
778.400
325.000
16.395
CTA. DE GASTO
16.395
1.693.663
1.693.663
PROD.EN PROCESO "A"

82.976
1.693.663 TRANSFERENCIA A "B"
2.049.400
16.395 DEFECTUOSAS ANORMALES
2.132.376
1.710.058
S/ 422.318
PROD.EN PROCESO "B"

1.693.663
96
PROCESO " B " ( MARZO 2013)

MATERIALES
UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS

TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS
COSTOS CONVERSIN
35.000
13.800
48.800
35.000
4.140
39.140
13.800 X 30%
UNIDADES
COSTOS
MONTO
COSTO
EQUIV.EN TERM
UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS
INV. INICIAL
TOTAL
58.480
651.300
709.780
48.800
14,5447

INV. INICIAL
TOTAL
34.850
456.500
491.350
39.140
12,5537
INV. INICIAL
TOTAL
21.080
206.300
227.380
39.140
5,8094
COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B"
COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A"

INV. INICIAL
1.428.510
32,9078
138.700
1.693.663
1.832.363
48.800
37,5484
COSTO TOTAL PRODUCCIN ( A + B)
3.260.873
UNIDADES TERMINADAS Y TRANF.
2.465.967
35.000
70,4562
INVENTARIO FINAL
MATERIALES DIRECTOS
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN
518.168
200.717
51.972
24.051
13.800
13.800
4.140
4.140
37,5484
14,5447
12,5537
5,8094
COSTO TOTAL INV.FINAL
794.908
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B",
MAS INV.FINAL PROCESO "A"
MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A"
COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B"
70,4562
32,9078
3.260.875
422.324
16.395
3.699.594
ASIENTOS:
COSTO TRANSF.DE "A":
DEBE
31-03-2013
PROD.EN PROCESO "B"
MATERIALES
REMUNERAC. PRODUCCIN
GTOS.FABRICAC.APLICADOS
Por los elementos del costo cargados al proceso "B"
31-03-2013
PROD. EN PROCESO "B"
Por los productos terminados en el mes
INV.INICIAL
TRANSFERENCIA DE "A"
AGREGADOS EN PERODO
HABER
SE ASIGNA EN EL TOTAL DE LAS UNIDADES

PUESTAS EN PRODUCCIN EN EL
1.314.100
PROCESO "B" :
651.300
456.500
206.300
UNID.TRANSFERIDAS
35.000
+ INV. FINAL
+ DEFECTUOSAS
13.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
48.800
2.465.967
INV.INICIAL
2.465.967
PROD.EN PROCESO "B"

253.110
2.465.967 TRANSFERENCIA
1.693.663
A TERMINADOS
1.314.100
3.260.873
2.465.967
S/ 794.906
+ RECIB.DE "A"
UNID.PTAS EN PRODUCC.
3.800
45.000
48.800
PROD.TERMINADOS
2.465.967
97
DESARROLLO:
CON MTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"
MTODO PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"

PROCESO " A "
UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER.
(-) INV.INICIAL EN PROCESO
UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO
(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR
INV.INICIAL EN PROCESO
MATERIALES
45.000
-2.500
42.500
COSTOS CONVERSIN
45.000
-2.500
42.500
1.500
(+) DEFECTUOSAS NORMALES

(+) DEFECTUOSAS ANORMALES
1.000
500
500
400
(+) INV.FINAL EN PROCESO

TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES
(PARA COSTOS AGREG.EN PERODO)
16.000
60.000
8.000
52.900
( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR)

1.000 X 50%
500 X 80%
( 16.000 X 50% )
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO

MATERIALES DIRECTOS
GTOS.DE FABRICACIN
TOTALES
946.000
778.400
325.000
60.000
52.900
52.900
15,7667
14,7146
6,1437
2.049.400
36,6250
COSTOS TRASFERIDOS A PROC."B"

A) PRODUCCIN INV.INICIAL:
COSTO INV.INICIAL
(+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO:
MATERIALES DIRECTOS
GTOS.DE FABRICACIN
82976
0
22.072
9.216
1.500
1.500
14,7146
6,1437
114.264
2.500
45,7056
1.556.563
42.500
36,6250
15.767
7.357
3.072
26.196
1.000
500
500
15,7667
14,7146
6,1437
COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN.

EN EL MES
1.582.759
42.500
37,2414
TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
1.697.023
45.000
37,7116
7.883
5.886
2.457
16.226
500
400
400
15,7667
14,7146
6,1437
INV. FINAL EN PROCESO:

MATERIAL DIRECTO
GTOS.DE FABRICACIN
252.267
117.717
49.150
16.000
8.000
8.000
15,7667
14,7146
6,1437
TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO
419.134
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS
2.132.383
TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL

B) PRODUCCIN PROPIA DEL PERODO
INICIADAS Y TERMINADAS EN EL MES
UNIDADES DEFECT.NORMALES
MATERIAL DIRECTO
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.NORMALES
UNIDADES DEFECT.ANORMALES
MATERIAL DIRECTO
GTOS.DE FABRICACIN
COSTO DEFECT.ANORMALES
LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN EL MTODO PROMEDIO PONDERADO

SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B"
98
PROCESO " B "

UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER.
(-) INV.INICIAL EN PROCESO
UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO
(+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR
INV.INICIAL EN PROCESO
(+) INV.FINAL EN PROCESO
TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES
(PARA COSTOS AGREG.EN PERODO)
MATERIALES
35.000
-3.800
31.200
COSTOS CONVERSIN
35.000
-3.800
31.200
1.140
( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR)
13.800
45.000
4.140
36.480
( 13.800 X 30% )
UNIDADES
COSTOS
MONTO
EQUIV.EN TERM
COSTO
UNITARIO
COSTOS AGREGADOS EN EL PERODO

MATERIALES DIRECTOS
GTOS.DE FABRICACIN
TOTALES
651.300
456.500
206.300
45.000
36.480
36.480
1.314.100
14,4733
12,5137
5,6552
32,6422
COSTOS TRASFERIDOS A "PROD.TERMINADOS

A) PRODUCCIN INV.INICIAL:
COSTO INV.INICIAL
(+) COSTOS AGREG.EN EL PERODO:
MATERIALES DIRECTOS
GTOS.DE FABRICACIN
253110
0
14.266
6.447
1.140
1.140
12,5137
5,6552
273.823
3.800
72,0587
B) INICIADAS Y TERMINADAS EN EL PERODO
1.018.437
31.200
32,6422
C) COSTOS PROCESO ANTERIOR

TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS
1.176.602
2.195.039
31.200
31.200
37,7116
70,3538
TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
2.468.862
35.000
70,5389

MATERIAL DIRECTO
GTOS.DE FABRICACIN
520.420
199.732
51.807
23.413
13.800
13.800
4.140
4.140
37,7116
14,4733
12,5137
5,6552
TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO
795.372
13.800
57,6357
TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL
INV. FINAL EN PROCESO:
COMPROBACIN
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B"
(+) INV.FINAL PROCESO "A"
(+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A"
TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B"
3.264.234
419.134
16.226
3.699.594
LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN EL MTODO PROMEDIO PONDERADO

SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS
99
CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS

COSTO TOTAL
TRASFERIDO
UNIDA. TERMINADAS
Y TRANSFERIDAS
COSTO UNITARIO
EQUIVALENTE
PROMEDIO PONDERADO
PROCESO "A"
PROCESO "B"
1.693.663
2.465.967
45.000
35.000
37,6370
70,4562
114.264
1.582.759
1.697.023
2.500
42.500
45.000
45,7056
37,2414
37,7116
273.823
2.195.039
2.468.862
3.800
31.200
35.000
72,0587
70,3538
70,5389
PEPS:
PROCESO "A"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
PROCESO "B"
POR INVENTARIO INICIAL
PROD.DEL PERODO
5.- ANLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

HASTA AQU LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIN SE CONOCE CON EL NOMBRE
DE " COSTEO POR ABSORCIN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS:
MATERIA PRIMA DIRECTA,
MANO DE OBRA DIRECTA Y
GASTOS DE FABRICACIN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS)
EN ESTE MTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL
PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERODO.
SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO
COSTO VARIABLE "
ESTE MTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO:
COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIN, ES DECIR COSTOS
"VARIABLES"
MATERIAL DIRECTO
MANO OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICACIN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGA ELCTRICA)
GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES)
COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR,
LOS "COSTOS FIJOS":
GTOS.DE FABRICACIN FIJOS (DEPRECIACIN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC)
GTOS.DE ADMINISTRACIN Y VENTAS FIJOS
LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIN Y/O VENTA.
LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE.
EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO
INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN
QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS.
LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE:
PORCENTAJES
VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u )
3.000.000
MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u)
(1.800.000)
60%
MARGEN DE CONTRIBUCIN
1.200.000
40%
MENOS: COSTO FIJO
(800.000)
UTILIDAD (PRDIDA) OPERACIONAL
400.000
COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN"
100
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE
CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE STOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO.
EL "MARGEN DE CONTRIBUCIN UNITARIO" ESTA DADO POR:
PRECIO VENTA UNITARIO
MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO
MARGEN CONTRIBUCIN UNITARIO
60
(36)
24
LA " RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN" ES

VENTAS
1.200.000
3.000.000
0,4
ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO VARIABLE, PERMITE
EFECTUAR ANLISIS BASADOS EN LA RELACIN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER
EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS
VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC.
ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA,
Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS
COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD
NI PERDIDA.
PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS
COSTOS FIJOS
= 800.000 =$
0,4
RAZN DE MARGEN DE CONTRIB.
PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
COSTOS FIJOS
MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
2.000.000
800.000 = 33.334 unidades

24
DEMOSTRACIN
VENTAS
33.334 unid. A $ 60 c/u
MENOS: COSTO VARIABLE 60%
MENOS: COSTOS FIJOS
MARGEN OPERACIONAL
2000000
(1.200.000)
800000
(800.000)
0
( bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)
COSTO - UTILIDAD
VENTAS
300.000
UTILIDAD
COSTO TOTAL
2.500.000
PUNTO EQUILIBRIO
2.000.000
1.500.000
PERDIDA
1.000.000
COSTO FIJO
800.000
500.000
VENTAS EN $
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
101
EJERCICIO:
CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD
OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?
COSTOS FIJOS + $ 5.000.000

RAZN MARGEN DE CONTRIBUC
800.000
+ 5.000.000
0,4
= $ 14.500.000
COMPROBACIN:
VENTAS
COSTO VARIABLE 60%
14.500.000
(8.700.000)
5.800.000
(800.000)
5.000.000
MENOS: COSTO FIJO

DETERMINACIN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD"

EN LA PLANEACIN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIN LE INTERESAR CONOCER EL PORCENTAJE
MXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PRDIDA, LO QUE SE
CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD.
% MARGEN DE
SEGURIDAD
VENTAS REALES ESPERADAS
- VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO
=
VENTAS REALES ESPERADAS
EJEMPLO:
SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE
$ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SER EL SIGUIENTE:
% MARGEN DE SEGURIDAD =
6.000.000 - 2.000.000
6.000.000
= 66,67%
EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PRDIDA, ALCANZANDO
CON ESTA MXIMA DISMINUCIN EL PUNTO DE EQUILIBRIO.
POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARN
GENERANDO UNA UTILIDAD.
NTESE QUE TAMBIN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y EST DETERMINADO POR:
MARGEN DE SEGURIDAD =
EN PESOS
VENTAS REALES ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-
5.1.- APLICACIONES DEL ANLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

A) DECISIN
RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA
CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE
EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO
CERRAR LA PLANTA.
PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRSTICA DECISIN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL

COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA,
COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS
QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.
PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN:

COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES, Y
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES
102
COSTOS FIJOS VIVOS EVITABLES

SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO
ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIN, ETC.
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS INEVITABLES
REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR
EJEMPLO: LA DEPRECIACIN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIN, GASTOS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO, ETC.
EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE
CIERRE HABR QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS
EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE.
UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGAR A TOMAR LA DECISIN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL
CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDR MANTENER LA
PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS
COSTOS EXTINGUIDOS.
EN TODO CASO, ESTE NIVEL MNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA
NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR
DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC.
EJEMPLO:
UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS:

COSTO VARIABLE UNITARIO:
PRECIO VENTA UNITARIO
$ 60,$ 100,-
COSTOS FIJOS MENSUALES:

COSTOS VIVOS:
ARRIENDO PLANTA
SUPERVISIN
MANTENCIN
TOTAL
COSTOS EXTINGUIDOS:
DEPRECIAC.MAQUINARIAS
GTOS.INVEST.Y DESARROLLO
TOTAL
100.000
180.000
50.000
330.000
250.000
300.000
550.000
SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SER:

VENTAS 10.000un. X $ 100.COSTO VARIABLE 60%
COSTO FIJO VIVO
UTILIDAD
COSTO FIJO EXTINGUIDO
RESULTADO FINAL
1.000.000
(600.000)
400.000
(330.000)
70.000
(550.000)
(480.000)
COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR
PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.
PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =
COSTOS FIJOS VIVOS

RAZN DE MARGEN DE CONTRIBUCIN
PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =
330.000
0,4
PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =
COSTOS FIJOS VIVOS

MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =
330.000
40
=$ 825.000.-
= 8.250 unidades
103
COMPROBACIN:
VENTAS 8.250 unid. X $100.COSTO VARIABLE 60%
MARGEN DE CONTRIB.
COSTO FIJO VIVO
825.000
(495.000)
330.000
(330.000)
0
(550.000)
(550.000)
COSTO FIJO EXTINGUIDO

RESULTADO FINAL
B) MEZCLA
( VENTA DE CIERRE)
DE PRODUCTOS
LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIN TOTAL Y POR ENDE BAJAR
EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA
DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE
HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS
POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBER
BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MRGENES DE CONTRIBUCIN Y
CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.
EJEMPLO:
ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS
PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON:
CONCEPTOS
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
PRECIO DE VENTA UNITARIO
100
140
180
COSTO VARIABLE UNITARIO
40
______
70
______
108
______
MARGEN CONTRIB. UNITARIO
60
70
72
RAZN DE CONTRIBUCIN
0,6
0,5
0,4
COSTOS FIJOS MENSUAL
$ 1.500.000.-
SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS:
1 ALTERNATIVA
30%
50%
20%
2 ALTERNATIVA
50%
20%
30%
3 ALTERNATIVA
30%
30%
40%
0,18
0,25
0,08
1.500.000
0,51
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
0,3
0,1
0,12
1.500.000
0,52
PUNTO EQUILIBRIO 1 ALTERNATIVA:

RAZN DE CONTRIB. PONDERADA
PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=
0,51
0,52
2.941.176
2.884.615

0,18
1.500.000
0,49
0,15
0,16
0,49
3.061.224
104
POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2 ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO,
LA RAZN DE CONTRIBUCIN PONDERADA MAS ALTA.
C) DECISIN
DE PRODUCIR COMPRAR
MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR COMPRAR UN DETERMINADO
COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA
ENVASES DE VIDRIO.
PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE
EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARA SU FABRICACIN, NO EXISTIENDO UNA NICA
ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIR HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SER CONVENIENTE UNA
ALTERNATIVAS Y DE AH EN ADELANTE SER MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.
EJEMPLO:
EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:
COMPRAR:
EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA
PRODUCIR:
COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIN
COSTO FIJO TOTAL MENSUAL
$ 40.$ 350.000.-
POR TANTO DEBER CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE
DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA
PI = X
(Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir)
COSTO DE COMPRAR
60X
60X
=
=
40X
COSTO DE FABRICAR
40X + 350.000
350.000
350.000
60-40
350.000
20
17.500 unidades
LO QUE ES LO MISMO:
PI
COSTO FIJO DE PRODUCIR

PRECIO DE COMPRA - COSTO VARIABLE PRODUCC.
'=
350.000
60 - 40
17.500 unidades
POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AH EN
ADELANTE SER MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.
D) RENTABILIDAD
DE PRODUCTOS
UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS
PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIN,
O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LNEA DE PRODUCCIN Y VENTA. EN ESTE ANLISIS NO DEBE PERDERSE DE
VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIN PARA LA FABRICACIN DE CADA PRODUCTO.
105
EJEMPLO:
UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS

CONCEPTOS
MONTO DE VENTAS
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS VIVOS
RESULTADO
COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS
CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA
P R O D U C T O S
1
2
1.500.000
2.300.000
1.050.000
805.000
450.000
1.495.000
150.000
850.000
300.000
645.000
50.000
70.000
250.000
575.000
40%
90%
3
900.000
360.000
540.000
490.000
50.000
80.000
-30.000
RAZN DE CONTRIBUCIN
1
2
3
0,3
0,65
0,6
60%
ANLISIS:
A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIN
DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIN Y VENTA. PERO DEL ANLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO
PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERA A $ 80.000.EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL
MARGEN DE CONTRIBUCIN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SER CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.
B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL
POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA
QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIN NO PODR SER
MUY AMPLIA.
C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZN DE CONTRIBUCIN, ELLA SE VE COMPENSADA CON
UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL
PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SER MUY SIMILAR AL DE ESTE LTIMO Y ESTARAMOS ALCANZANDO SOLO
ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"
106
ANEXO "P"
ICOFI
EJERCICIO CORRECCIN MONETARIA Y DEPRECIACIN DE DESARROLLO EN CLASES
1,-
LOS SIGUIENTES SON LOS DATOS DE UNA EMPRESA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007:

PRE- BALANCE GENERAL (SIN CORRECC.MONETARIA)
ACTIVOS
CIRCULANTE
BANCOS
CLIENTES
CLIENTES REAJUSTABLES
MERCADERIA
TOTAL CIRCULANTE
AL 31/12/07
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.VEHCULOS
TOTAL FIJO
TOTAL DEL ACTIVO
9.458.000
25.480.210
14.200.000
17.200.000
66.338.210
AL 31/12/06
5.460.000
14.578.000
19.500.000
15.400.000
54.938.000
19.500.000
(3.645.000)
15.855.000
13.500.000
(3.645.000)
9.855.000
82.193.210
64.793.000
PASIVOS
CIRCULANTE
CREDITO BANCARIO
IMPORTAC.POR PAGAR
TOTAL CIRCULANTE
PATRIMONIO
CAPITAL
CTA.OBLIGADA SOCIO "A"
CTA.PARTICUL.SOCIO "B"
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
AL 31/12/07
8.945.210
11.820.000
12.450.000
0
20.765.210
12.450.000
40.000.000
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
13.085.000
61.428.000
40.000.000
(5.000.000)
15.480.000
(8.000.000)
9.863.000
52.343.000
82.193.210
64.793.000
PRE- ESTADO DE RESULTADO (ANTES DE CORR.MONETARIA)

DEL 1 DE NERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
VENTAS
COSTO VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS ADM.Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDOS
SERVICIOS BASICOS
ARTICULOS DE OFICINA
SEGUROS
85.457.569
-39.425.782
46.031.787
18.457.358
5.478.321
3.458.712
2.145.872
845.236
-30.385.499
15.646.288
INTERESES GANADOS
458.631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO
-145.785
INTERESES PAGADOS
-2.874.134
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO.
-2.561.288
13.085.000
DATOS:
A)
B)
LOS CLIENTES REAJUSTABLES SON UF 800.LAS MERCADERIAS QUE SON NACIONALES SE COMPONEN:
PRODUCTO "A" : 1.000 unid. a $ 10.000.- c/u provenientes del ejerc. Anterior
600 unid a $ 12.000.- c/u adquiridas en mayo 2007
C)
EN JUNIO DE 2007 SE ADQUIERE CAMIONETA POR VALOR DE $ 6.000.000.- MAS IVA. VIDA UTIL 10 AOS Y 20%
VALOR RESIDUAL.
DEL EJERCICIO ANTERIO VIENE UN CAMIN CON 3 AOS DEPRECIADOS DE UN TOTAL DE 8 AOS Y 10% VALOR
RESIDUAL
LA DEUDA POR IMPORTACIONES ASCIENDE A LA SUMA DE
18.000,00
EL ABONO A SU DEUDA DE CAPITAL DEL SOCIO "A" SE EFECTU EN ABRIL 2007
LOS RETIROS A CUENTA DE UTILIDADES SE EFECTUARON:
EL 40% EN MARZO 2007
El 60% AGOSTO 2007
D)
E)
F)
AL 31/12/06
G)
VALORES AL 31/12/2007:
UF
EURO
A)
B)
C)
19.200
720
MES
PUNTOS IPC
NOV'2006
DIC'2006
ENE'200
FEB'2007
MAR'2007
ABR'2007
MAY'2007
JUN'2007
JUL'2007
AGO'2007
SEP'2007
OCT'2007
NOV'2007
DIC'2007
125,3
128,5
131,1
131,9
133,7
135,4
138,8
139,8
142,9
145,5
147,9
150,1
153,7
154,8
SE PIDE:
CALCULAR Y CONTABILIZAR TODO EL PROCESO DE CORR.MONETARIA Y DEPRECIACIN AL 31.12.2007
DETALLAR EL MOVIMIENTO DE LA CUENTA "CORRECCIN MONETARIA" E INTERPRETAR SU SALDO.
CALCULAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO 2007 DESPUS DE CORR. MONETARIA
DESARROLLO: BALANCE FINAL (DESPUS DE CORR. MONETARIA )

BALANCE GENERAL
AL 31/12/2007
ACTIVOS
SIN CORR.MONET
CON CORR.MONET
CIRCULANTE
BANCOS
9.458.000
9.458.000
CLIENTES
25.480.210
25.480.210
CLIENTES REAJUSTABLES
14.200.000
15.360.000
MERCADERIA
17.200.000
21.254.400
TOTAL CIRCULANTE
66.338.210
71.552.610
FIJO
VEHCULOS
DEPREC.ACUM.VEHCULOS
TOTAL FIJO
TOTAL DEL ACTIVO
19.500.000
(3.645.000)
15.855.000
23.206.500
(6.869.502)
16.336.998
82.193.210
87.889.608
AL 31/12/2007
PASIVOS
CIRCULANTE
CREDITO BANCARIO
IMPORTAC.POR PAGAR
PROVISION IMPTO.RENTA
TOTAL CIRCULANTE
PATRIMONIO
CAPITAL
REVALORIZACIN CAP.PROPIO
CTA.OBLIGADA SOCIO "A"
CTA.PARTICUL.SOCIO "B"
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
ESTADO DE RESULTADO (DESPUS DE CORR.MONETARIA)

DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
VENTAS
COSTO VENTAS
UTILIDAD BRUTA
GASTOS ADM.Y VENTAS
REMUNERACIONES
ARRIENDOS
SERVICIOS BASICOS
ARTICULOS DE OFICINA
SEGUROS
DEPRECIAC.DEL EJERCICIO
85.457.569
-39.425.782
46.031.787
18.457.358
5.478.321
3.458.712
2.145.872
845.236
2.397.087
-32.782.586
13.249.201
INTERESES GANADOS
458.631
PERDIDA EN VTA.ACTIVO FIJO
-145.785
INTERESES PAGADOS
-2.874.134
UTIL.ANTES CORR. MONET. E IMPTO.
-2.561.288
10.687.913
CORRECCIN MONETARIA
-4.558.776

IMPUESTO RENTA
UTILIDAD FINAL
6.129.137
-1.041.953
5.087.184
SIN CORR.MONET
CON CORR.MONET
8.945.210
11.820.000
8.945.210
12.960.000
1.041.953
20.765.210
22.947.163
40.000.000
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
13.085.000
61.428.000
40.000.000
11.512.261
(3.000.000)
17.343.000
(6.000.000)
5.087.184
64.942.445
82.193.210
87.889.608
ANEXO " A "

PROCESO DE TRANSFORMACIONES
ACTIVO FIJO
ACTIVO CIRCULANTE
ACTIVO CIRCULANTE
DINERO
ACTIVO CIRCULANTE
-MATERIAS PRIMAS
-MATERIALES
TRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
ASIGNACIN
FUNCIN
COMPRAS
TRANSFORMACIONES
PRODUCTIVAS
FUNCIN
PRODUCCIN
PRODUCTOS
PRODUCTOS
CLIENTES
EN
PROCESO
DINERO
TERMINADOS
TRANSFORMACIONES
COMERCIALES
FUNCIN
VENTAS
TRANSFORMACIONES
FINANCIERAS DE
RECUPERACIN
FUNCIN
COBRANZAS
TRANSFORMACIONES
LABORALES
FUNCIN
PERSONAL
ANEXO "B"
BALANCE DE COMPROBACION Y SALDOS
DBITOS
I
I
7.150.000
5.800.000
I
I
I
R
700.000
2.000.000
200.000
R
R
I
R
I
1.750.000
800.000
700.000
150.000
450.000
1.750.000
2.650.000
0
800.000
80.000
6.000.000
6.000.000
I
R
6.050.000
2.520.000
6.000.000
200.000
I
R
CRDITOS
190.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
S A L D O S
DEUDOR
ACREEDOR
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
200.000
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
700.000
150.000
0
450.000
0
0
200.000
80.000
0
6.000.000
0
0
6.000.000
190.000
0
14.850.000
14.850.000
14.850.000
14.850.000
ANEXO "B-1"
BALANCE
DBITOS
I
I
7.150.000
5.800.000
I
I
I
R
700.000
2.000.000
200.000
R
R
I
R
I
1.750.000
800.000
700.000
150.000
450.000
R
I
6.050.000
2.520.000
6.000.000
1.750.000
2.650.000
0
800.000
80.000
6.000.000
6.000.000
I
R
CRDITOS
200.000
190.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
25.970.000
DE
S A L D O S
DEUDOR
ACREEDOR
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
200.000
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
700.000
150.000
0
450.000
0
0
200.000
80.000
0
6.000.000
0
0
6.000.000
190.000
0
14.850.000
14.850.000
14.850.000
14.850.000
COLUMNAS
( BALANCE TRIBUTARIO )
INVENTARIO
ACTIVO
PASIVO
1.100.000
0
3.280.000
0
0
6.000.000
700.000
0
250.000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
700.000
0
0
450.000
0
0
200.000
0
0
6.000.000
0
0
6.000.000
0
0
12.480.000
12.200.000
280.000
12.480.000
12.480.000
BALANCE GENERAL
PATRIMONIAL
B A L A N C E
ESTADO
RESULTADO
PERDIDAS
GANANCIAS
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
200.000
0
0
2.650.000
1.750.000
0
0
0
150.000
0
0
80.000
0
0
190.000
2.370.000
280.000
2.650.000
2.650.000
ESTADO DE RESULTADO
G E N E R A L
Al 31 de Diciembre de 2003
ACTIVO
0
0
0
0
0
0
0
2.650.000
PASIVO
1.100.000
3.280.000
700.000
250.000
700.000
450.000
6.000.000
FACTURAS POR PAGAR

LETRAS POR PAGAR
200.000
6.000.000
PATRIMONIO
CAPITAL
6.000.000
280.000
12.480.000
TOTAL PASIVO
12.480.000
ESTADO DE RESULTADO
Perodo del 20 de Octubre al 31 de diciembre de 2003
2.650.000
-1.750.000
900.000
200.000
150.000
80.000
190.000
-620.000
280.000
ANEXO " C "

A) SISTEMA FIFO o PEPS ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),
FECHA
KARDEX PERMANENCIA INVENTARIO ARTICULO "A"

EN UNIDADES
DETALLE
18-11-2003 INVENT.INICIAL
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
1.000
800
700
600
25-01-2004 VENTA
800
26-01-2004 DEV.COMPRA 20/01

28-01-2004 DEV.VTA.
NOTAS:
EN VALORES
ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO
-100
1.000
800
700
500
550
500
600
600
900
300
500
100
500
550
600
500
100
550
500
800
-600
25/01
1.000
1.800
1.100
1.100
1.700
1.700
1.400
ENTRADAS
CONTROL P/ UNITARIO
SALIDAS
500.000
440.000
0
0
360.000
0
0
0
0
-60.000
350.000
SALDO
500.000
940.000
590.000
950.000
150.000
275.000
-275.000
-50.000
800.000
525.000
465.000
790.000
UNIDADES
1.000
800
300
800
300
800
600
300
600
300
500
100
800
500
P/UNITARIO
500
550
500
550
500
550
600
550
600
550
600
500
550
600
A) LAS DEVOLUCIONES DE COMPRAS SE LES D SALIDA AL MISMO PRECIO EN QUE SE COMPRARON

B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SAC LA VENTA PARTIENDO POR EL
VALOR DE COMPRA MAS NUEVO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS ANTIGUOS Y CUMPLIR
CON LA FILISOFA DEL SISTEMA "PEPS"
B) SISTEMA LIFO o UEPS ( ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR),
FECHA

EN UNIDADES
DETALLE
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
1.000
800
NOTAS:
ENTRADAS
1.000
1.800
1.100
1.100
1.700
1.700
1.000
800
700
500
550
550
500.000
440.000
600
600
360.000
800
900
-600
800
1.400
600
100
100
100
100
100
400
600
550
500
600
500
550
600
700
600
25-01-2004 VENTA
26-01-2004 DEV.COMPRA 20/01

28-01-2004 DEV.VTA. 25/01
EN VALORES
ENTRADA SALIDA SALDO UNIDADES P/UNITARIO
-100
CONTROL P/ UNITARIO
SALIDAS
385.000
SALDO
500.000
940.000
555.000
915.000
360.000
55.000
50.000
-60.000
-50.000
-55.000
-240.000
450.000
390.000
735.000
UNIDADES
P/UNITARIO
1.000
800
1.000
100
1.000
100
600
500
550
500
550
500
550
600
900
800
100
100
400
800
500
487,5
500
550
600
487,5

B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SAC LA VENTA PARTIENDO POR EL
VALOR DE COMPRA MAS ANTIGUO, A FIN DE QUE QUEDEN FUERA LOS VALORES MAS NUEVOS Y CUMPLIR
CON LA FILISOFA DEL SISTEMA "UEPS"
C) SISTEMA PROMEDIO PONDERADO
FECHA

EN UNIDADES
EN VALORES
DETALLE
15-01-2004 VENTA
20-01-2004 COMPRA
25-01-2004 VENTA
26-01-2004 DEV.COMPRA 20/01
28-01-2004 DEV.VTA. 25/01
NOTAS:
ENTRADA SALIDA SALDO
1.000
800
700
600
800
-100
-600
1.000
1.800
1.100
1.700
900
800
1.400
ENTRADAS SALIDAS
500.000
440.000
365.556
360.000
439.738
-60.000
-329.804
PROMEDIO
SALDO
500.000
940.000
574.444
934.444
494.706
434.706
764.510
MVIL
500,00000
522,22222
522,22182
549,67294
549,67333
543,38250
546,07857

B) LAS DEVOLUCIONES DE VENTAS SE INGRESAN AL VALOR EN QUE SE SAC LA VENTA DETERMINNDOSE
UN NUEVO VALOR PROMEDIO
ANEXO " D "

NUEVA TABLA DE VIDA TIL DE LOS BIENES FISICOS
DEL ACTIVO INMOVILIZADO
NUEVA VIDA
UTIL NORMAL
DEPRECIACION
ACELERADA
80
26
50
16
40
30
20
13
10
6
20
10
10
7
7
7
7
7
7
15
6
3
3
2
2
2
2
2
2
5
9
10
8
3
10
3
7
6
10
8
7
6
6
5
3
3
2
1
3
1
2
2
3
2
2
2
2
1
NOMINA DE BIENES SEGUN ACTIVIDADES
A.- ACTIVOS GENERICOS
3)Edificios fbricas de material slido albailera de ladrillo, de concreto

armado y estructura metlica.
4)Construcciones de adobe o madera en general.
5)Galpones de madera o estructura metlica.
6)Otras construcciones definitivas (ejemplos: caminos, puentes, tneles, vas
frreas, etc.).
7)Construcciones provisorias.
8)Instalaciones en general (ejemplos: elctricas, de oficina, etc.).
9)Camiones de uso general.
10)Camionetas y jeeps.
11)Automviles
12)Microbuses, taxibuses, furgones y similares.
13)Motos en general.
14)Remolques, semirremolques y carros de arrastre.
15)Maquinarias y equipos en general.
16)Balanzas, hornos microondas, refrigeradores, conservadoras, vitrinas
refrigeradas y cocinas.
17)Equipos de aire y cmaras de refrigeracin.
18)Herramientas pesadas.
19)Herramientas livianas.
20)Letreros camineros y luminosos.
21) tiles de oficina (ejemplos: mquina de escribir, fotocopiadora, etc.).
22)Muebles y enseres.
24)Estanques
25)Equipos mdicos en general.
26)Equipos de vigilancia y deteccin y control de incendios, alarmas.
27)Envases en general.
28)Equipo de audio y video.
29)Material de audio y video.
B.-INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCION
2) Bombas, perforadoras, carros remolques, motores a gasolina, grupos

electrgenos, soldadoras.
C.- INDUSTRIA EXTRACTIVA (MINERIA)

1) Maquinarias y equipos en general destinados a trabajos pesados en minas y
plantas beneficiadoras de minerales.
2) Instalaciones en minas y plantas beneficiadoras de minerales.
3)Tranques de relaves.
4)Tnel mina.
D. - EMPRESAS DE TRANSPORTE
9
5
10
20
3
1
3
6
18
36
23
20
15
10
16
10
20
10
9
7
6
12
7
6
5
3
5
3
6
3
3
2
10
50
30
16
10
20
18
10
8
6
6
3
2
20
20
20
10
20
20
25
6
6
3
6
6
20
10
TRANSPORTE MARTIMO
1)Naves y barcos de carga en general, frigorficos o graneleros con casco de
acero.
2)Naves con casco de acero.
3)Naves con casco de madera.
4)Remolcadores y barcazas con casco de acero.
5)Remolcadores y barcazas con casco de madera.
6)Embarcaciones menores en general con casco de acero o madera.
7)Porta contenedores, incluidos los buques Roll-On Roll.
8)Boyas, anclas, cadenas, etc.
9)Muelles de estructura metlica.
10)Terminales e instalaciones martimas.
TRANSPORTE TERRESTRE
1)Tolvas, mecanismo de volteo.
2) Carros portacontenedores en general.
E.- SECTOR ENERGTICO
E.1) EMPRESAS ELECTRICAS
1)Equipos de generacin y elctricos utilizados en la generacin.
2)Obras civiles hidrulicas y otros relacionados con la generacin.
-Bocatomas, muros de presa.
- Descargas
- Tneles, piques, pretiles, evacuaciones, cmaras de carga, tuberas de
presin.
- Canales
- Sifones, captaciones, estanques y chimeneas de equilibrio.
- Desarenador
3)Lneas de distribucin de alta tensin y baja tensin, lneas de transmisin,
cables de transmisin, cables de poder.
4)Lneas de alta tensin Transporte.
- Obras civiles.
- Conductores
- Apoyos de suspensin y apoyos de amarres.
5)Cables de alta tensin Transporte.
- Obras civiles.
- Conductores
6)Subestaciones Transporte.
- Obras civiles.
-Construcciones y casetas de entronque (estaciones de bombeo, reactancias
compensacin).
-Transformadores, celdas de transformadores, celdas de lneas, equipos
auxiliares y equipos de telecomandos.
7)Lneas de alta tensin Distribucin.
- Obras civiles.
- Conductores
20
20
6
6
- Apoyos de suspensin, apoyos de amarres y remodelacin de lneas.
8)Cables de alta tensin Distribucin.

- Obras civiles.
-Conductores
20
20
6
6
9) Lneas de media tensin Areas.

- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros.
- Equipos
10) Lneas de media tensin Subterrneas.
- Redes, cmaras, canalizaciones y otros.
- Equipos
11)Lneas de baja tensin Areas.
- Redes desnudas, redes aisladas, postes y otros.
- Equipos
12)Lneas de baja tensin Subterrneas.
- Redes, cmaras, canalizaciones y otros.
- Equipos.
13)Subestaciones de distribucin.
- Obras civiles y construcciones.
- Transformadores, celdas de transformadores, celdas de lneas, equipos
auxiliares y equipos de telecomandos.
14) Subestaciones MT/MT.
-Obras civiles y construcciones.
- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de
telecomandos.
15) Subestaciones anexas MT/MT.
-Obras civiles y construcciones
- Transformadores, celdas de transformadores, equipos auxiliares y equipos de
telecomandos.
16) Centros de transformacin MT/BT.
- Obras civiles.
- Transformadores areos, subterrneos y de superficie.
-Otros equipos elctricos areos, subterrneos y comunes.
17) Contadores y aparatos de medida Central de operaciones y servicio de
clientes.
18) Otras instalaciones tcnicas para energa elctrica
-Obras civiles.
-Equipos
19) Alumbrado pblico.
20
12
20
12
20
12
20
12
20
6
4
6
4
6
4
6
4
10
20
10
20
10
20
10
12
6
3
4
10
20
10
10
6
3
3
E.2) EMPRESAS SECTOR PETROLEO Y GAS NATURAL
1)Buques tanques (petroleros, gaseros), naves y barcos cisternas para

transporte de combustible lquido.
15
18
5
6
2)Oleoductos y gasoductos terrestres, caeras y lneas troncales.

3)Planta de tratamiento de hidrocarburos.
4)Oleoductos y gaseoductos marinos.
5)Equipos e instrumental de explotacin.
6)Plataforma de produccin en el mar fija.
7)Equipos de perforacin marinos.
10
10
10
10
10
8) Bateras de recepcin en tierra (estanques, bombas, sistema de caeras

con sus vlvulas, calentadores, instrumentos de control, elementos de seguridad
contra incendio y prevencin de riesgos, etc.).
9)Instalaciones de almacenamiento tales como "tank farms".
10
15
10)Plataformas de perforacin y de produccin de costa afuera.
22
3
3
3
3
3
3
5
F.-EMPRESAS DE TELECOMUNICACIONES
1)Equipos conmutacin local en oficinas centrales.
- Equipos O.C. automticos.
10
-Equipos O.C. auto (combinados).

-Equipos O.C. batera central.
-Equipos O.C. magneto.
-Equipos de fuerza.
-Equipos de tasacin.
-Equipos de radio.
- Equipos canalizadores y repetidores en O.C.
10
10
10
10
10
12
10
3
3
3
3
3
3
4
3
2)Equipos conmutacin L.D. en oficinas centrales.

-Posiciones de larga distancia.
-Equipos de radio.
-Equipos canalizadores y repetidores en O.C..
3)Otros equipos de O.C.
-Telfonos, calculgrafos y sillas de operadoras.
4)Equipos seguridad industrial en oficinas centrales.
10
12
10
10
- Equipos industriales de climatizacin.
10
5)Equipos para suscriptores.

- Telfonos automticos.
- Telfonos batera central.
- Telfonos magneto.
- Equipos especiales.
- Alambre bajantes.
- Alambre interior.
- PABX automticos.
-PBX automticos.
- PBX batera central.
-PBX magneto.
- Locutorios.
- Equipos fax.
6)Equipos planta externa local.
- - Postes y crucetas de madera.
- - Postes y crucetas de fierro.
- Postes de concreto.
- Antenas y lneas de transmisin.
- Cables areos y bobinas de carga.
- Cables subterrneos y bobinas de carga.
- Cables interiores.
- Cables areos desnudos.
- Equipos canalizadores y repetidores en postes.
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
10
20
20
20
12
20
20
20
20
12
- Conductos y cmaras.
- Cables enlaces.
- Blocks, regletas, cassettes de proteccin.
- Sala de cables y MDF.
- Armarios de distribucin.
- Cajas terminales, doble conexin.
20
- Empalmes de cables areos y subterrneo.
20
20
20
20
20
3
4
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
6
6
6
4
6
6
6
6
4
6
6
6
6
6
6
20
- Sistema grfico de manejo de redes.

- Cables de fibra ptica.
- Cmaras y ductos.
20
20
20
6
6
6
7) Equipos planta externa L.D.
-Postes y crucetas de madera.
20
-Postes y crucetas de fierro.

-Postes de concreto.
20
20
6
6
-Antenas y lneas de transmisin.
12
-Cables areos y bobinas de carga.
20
-Cables subterrneos y bobinas de carga.
20
-Alambres areos desnudos.
20
-Equipos canalizadores y repetidores en postes.

-Conductos y cmaras.
12
20
4
6
-Equipos de control automtico.
10
-Estaciones satelitales terrenas.
12
-Cables de fibra ptica.
20
-Equipos de fibra ptica.

-Segmento espacial.
G.-ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA
12
10
4
3
1)Tractores, segadoras, cultivadoras, fumigadoras, motos bombas,

pulverizadoras.
2)Cosechadoras, arados, esparcidoras de abono y de cal, mquinas de
ordear.
3)Esquiladoras mecnicas y maquinarias no comprendidas en el nmero anterior.
11
3
11
10
15
6
3
5
2
18
50
20
8
16
6
2
12)Gallos y pavos reproductores.
5
3
1
1
13)Nogales, paltos, ciruelos, manzanos, almendros.
18
11 a 23
12
10
3a7
4
3
13
40
30
25
9
4
7
3
5
12
4
13
10
8
3
1
2
1
1
4
27)Porcinos de reproduccin (hembras).

28)Conejos machos y hembras.
29)Caprinos
30)Asnales
31)Postes y alambradas para vias.
32)Tranques y obras de captacin de aguas:
a)Tranque propiamente tal. Por ser de duracin indefinida no es depreciable.
b)Instalaciones anexas al tranque. Bombas extractoras de agua, estanques e
instalaciones similares en general.
33) Canales de riego:
6
3
5
5
10
2
1
1
1
3
10
a)Sin aplicacin de concreto o de otro material de construccin, su duracin es

indefinida, por lo tanto no es depreciable.
70
45
25
23
15
8
20
4)Vehculos de carga, motorizados, como ser: camiones trailers, camiones fudres y acoplados,
colosos de tiro animal.
5)Carretas, carretones, carretelas, etc.
6)Camiones de carga y camionetas de uso intensivo en la actividad agrcola.
7)Tuberas para agua potable instaladas en predios agrcolas.
8)Construcciones de material slido, como ser: silos, casas patronales y de inquilinos, lagares,
etc.
9)Construcciones de adobe y madera, estructuras metlicas.
10)Animales de trabajo.
11)Toros, carneros, cabros, verracos, potros y otros reproductores.
14)Viedos segn variedad.

15)Limoneros
16)Duraznos
17)Otras plantaciones frutales no comprendidas en los nmeros 13), 14), 15) y 16) anteriores.
18)Olivos
19)Naranjos
20) Perales
21)Organo
22)Alfalfa
23)Animales de lechera (vacas).
24)Gallinas
25)Ovejas
26)Yeguas
b)Con aplicacin de concreto o de otro material de construccin, se trata de

obras generalmente anexas, o simplemente tramos del canal mismo y su
duracin segn el caso ser:
De concreto
De fierro pesado
De madera
34)Pozos de riego y de bebida. Se aplica la depreciacin nicamente sobre los
refuerzos, instalaciones y maquinarias destinadas al mayor aprovechamiento del
pozo en la siguiente forma:
a) Cemento u hormign armado.
15
20
75
45
30
5
6
25
15
10
2)Redes utilizadas en la pesca.
3
3
1
1
3)Sistemas o estructuras fsicas para criaderos de especies hidrobiolgicas.
5
10
1
3
b) Ladrillo
c) Bomba elevadora de agua.
35)Puentes. Segn el material empleado en la construccin:
a) De cemento.
b) Metlico
c) Madera
H.- OTRAS
1)Enseres, artculos de porcelana, loza, vidrio, cuchillera,mantelera, ropa de
cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y restaurantes.
4)Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de qumica,

gabinetes de fsica, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en
establecimientos educacionales.
5)Aviones monomotores con cabida hasta seis personas.
ANEXO "K"
CARACTERSTICAS DE LAS SOCIEDADES COMERCIALES
TIPO DE SOCIEDAD
SEGN RESPONSAB. DE LOS

SOCIOS
SEGN RGIMEN DE ADMINISTRACIN
SOCIEDAD COLECTIVA
- Son responsables ilimitadamente de las deudas sociales.

-Esta responsabilidad es solidaria, es decir, cualquiera de
los socios puede ser requerido
por los otros.
SOCIEDAD ANNIMA
- La responsabilidad de los
- los accionistas solo pueden ser
accionistas esta limitada al
administradores si son elegidos
valor de sus aportes constitui- por la Junta de Accionistas.
do por las "acciones".
SOCIEDAD EN COMANDITA- Los socios Gestores tienen

responsabilidad ilimitada .
- Los socios Comanditarios
tienen responsabilidad limitada
SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

-Su responsabilidad esta limitada al monto de sus aportes
comprometidos por Escritura
Pblica.
EMPRESA INDIVIDUAL
DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA.
- La administracin corresponde,
en principio, a todos los socios.
- No obstante, por acuerdo de
todos los socios, pueden designarse uno o mas socios administradores.
SEGN FACULTAD PARA CEDER SUS

DERECHOS
- No pueden ceder libremente

sus derechos a un tercero,
solamente con el consentimiento unnime de los dems
socios.
- Los accionistas pueden vender

libremente sus acciones.
- La administracin recae exclusivamente en los socios gestores,

y los comanditarios tienen prohibicin legal de inmiscuirse en la
administracin.
- Los socios gestores no

pueden vender sus derechos,
sin el consentimiento de todos
los otros socios.
- Los socios comanditarios,
en Soc. en Comandita Simple,
no pueden vender libremente
sus derechos. En Soc.en
Comandita por Acciones, si
pueden vender estos ttulos
libremente.
La facultad de administracin
recae en todos los socios,
pudindose, por acuerdo de todos
los socios, designar a uno o mas
socios administradores.
Solamente con el consentimiento unnime de todos los socios,

se pueden ceder o transferir los
derechos sociales.
Su responsabilidad est limita- En su nico dueo

da al monto de su aporte comprometido por Escritura publica.
No puede transferir sus derechos por tratarse de una nica

persona que funciona con
su nombre y rut personal.
ANEXO " N "

FORMA DE REAJUSTAR
CORRECCION MONETARIA
CAP.PROPIO
IPC ANUAL ( 30 NOV - 30 NOV)
INICIAL
AUMENTOS
APORTES SOCIOS
CAP.PROPIO
PTMOS.SOCIOS
DISMINUC.
RETIROS SOCIOS
CAP.PROPIO
DEV.PTMOS.SOC.
IPC DESDE MES ANT. APORTE A NOV.
IPC DESDE MES ANT. AL RETIRO A NOV..
IMPTO.RENTA
EN MONEDA
DLAR
EXTRANJERA
EUROS
AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.
OTROS
AL 31 DE DICIEMBRE
VALORES POR
COBRAR
EN UNIDADES
UF
REAJUSTABLES
IPC
VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
OTROS
DESDE QUE OTORG EL CREDITO

A DICIEMBRE
ORIGEN NAC.
DEL EJERC.ANT
ULT.COMP.1er SEM.
COSTO MAS ALTO 1er.SEM +

REAJ. IPC 31 MAYO A 30 NOV.
ULT.COMP.2 SEM
PRECIO MAS ALTO EJERCICIO
DEL EJERC.ANT
VARIAC. DEL AO MONEDA EXTR.
ULT.COMP.1er SEM.
ULTIMA IMPORTAC. MAS REAJ.
CORRECCION
EXISTENCIAS
MONETARIA
ORIGEN EXTR.
MONEDA EXTR.2 SEMESTRE

ULT.COMP.2 SEM
PAGOS PROV.MENS
VALOR DE LA LTIMA IMPORTAC.
IPC MES ANT.PAGO A NOV
ACTIVOS
REALES
NO MENETARIOS
EJERC.ANTER.
ADQ.EN EJERC
IPC MES ANTER.COMPRA A NOV.
ACTIVO FIJO
INV.EN OTRAS EMPR. IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.

ACT.FINANC.
ACCIONES
IP C MES ANTERIOR PAGO A NOV.
OTROS ACTIVOS
MARCA DE FABRICA
INTANGIBLES
DER.DE LLAVE
IPC MES ANTERIOR PAGO A NOV.
PATENTE INVENC.
DEUDA MONEDA
EXTRANJERA
PASIVOS
REALES
NO MONETARIOS
DLAR
EUROS
AJUSTAR A VALOR MON.EXTR.
OTROS
AL 31 DE DICIEMBRE
UF
VARIAC. UNID.REAJUSTABLE
IPC
DESDE QUE SE CONTRAJO LA DEUDA
OTROS
A DICIEMBRE
DEUDAS
REAJUSTABLES
EJERCICIO DE CORRECCIN MONETARIA Y DEPRECIACIN

PRE-BALANCE Y PRE-ESTADO RESULTADO ( ANTES DE CORRECCIN MONETARIA):
PRE-BALANCE GENERAL
AL 31 DICIEMBRE DE 2006
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
CAJA
1.450.256
BANCO CHILE
CREDITOS BANCARIOS
28.469.214
CLIENTES EN MONDEDA EXTRANJ.
5.000.000
DEPOSITOS A PLAZO EN DOLARES
47.975.000
CLIENTES
58.645.824
EXISTENCIAS
15.458.712
PROVEEDORES
8.137.706
13.230.000
945.000
2.850.664
PAGOS PROVISIONALES MENSUALE
12.000.000
157.335.958
36.826.418
FIJO
BIENES RAICES
60.000.000
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
15.000.000
CREDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE
VEHICULOS
50.600.000
8.000.000
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES
(12.000.000)
DEPREC.ACUM. VEHICULOS
(4.320.000)
TOTAL ACTIVO FIJO
66.680.000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
30.000.000
TOTAL OTROS ACTIVOS
30.000.000
TOTAL DEL ACTIVO
36.217.840
254.015.958
6.886.042
(3.000.000)
(4.000.000)
30.485.658
TOTAL PATRIMONIO
166.589.540
TOTAL DEL PASIVO
254.015.958
PRE- ESTADO DE RESULTADO

INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
122.444.642
-58.457.254
63.987.388
MARGEN OPERACIONAL
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN EJERCICIO
15.458.124
8.450.000
3.458.200
3.890.120
6.458.000
0
-37.714.444
26.272.944
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN

6.458.200
12.458.600
0
-13.458.213
-1.245.873
0
4.212.714
UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIN
UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA
BALANCE EJERCICIO ANTERIOR:
BALANCE GENERAL
30.485.658
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CIRCULANTE
CAJA
350.000
CREDITOS BANCARIOS
20.458.468
BANCO CHILE
35.845.000
PROVEEDORES
5.487.200
11.000.000
8.940.450
35.000.000
CLIENTES
62.300.000
EXISTENCIAS
1.450.000
845.000
6.000.000
152.790.000
34.886.118
FIJO
BIENES RAICES
60.000.000
VEHICULOS
8.000.000
PASIVO LARGO PLAZO

56.480.000
(12.000.000)
(4.320.000)
TOTAL ACTIVO FIJO
51.680.000
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
REVALOR.CAP.PROPIO
30.000.000
TOTAL OTROS ACTIVOS
30.000.000
234.470.000
10.578.245
(5.500.000)
(3.500.000)
143.103.882
TOTAL DEL PASIVO
234.470.000
CLIENTES EN MONEDA EXTRANJ.
US$ 10.000.- A $ 500.- C/DLAR

US$ 95.000.- $ 505.- C/DLAR

EXISTENCIAS
PRODUCTO "A"
10/02/2006
300 unid. A $ 800.- c/u
25/05/2006
500 unid. A $ 900.- c/u
20/08/2006
300 unid. A $ 850.- c/u
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:
MONTO
ENERO 2006
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
TOTAL
950.000
1.000.000
1.050.000
900.000
850.000
1.100.000
1.100.000
940.000
1.050.000
900.000
1.000.000
1.160.000
12.000.000
BIENES RAICES
BIEN RAIZ
CON VALOR RESIDUAL 20%
VIDA TIL TOTAL 50 AOS
MAQUINARIAS
MQUINA ADQUIRIDA EL 10/07/2006 -
VALOR RESIDUAL 10% - VIDA TIL TOTAL 10 AOS
VEHCULOS
UNA CAMIONETA
SIN VALOR RESIDUAL - SALDO VIDA TIL 4 AOS 5 MESES
EURO 18.900.-
5.307.797
TOTAL PATRIMONIO
ANTECEDENTES:
CORRESPONDIENTE AL MES DE:
36.217.840
TOTAL DEL ACTIVO
100.000.000
SALDO UF 2.750.RETIRO SOCIOS:

SOCIO "A"
1.500.000
1.500.000
3.000.000
MAYO 2006
ABRIL 2006
VALORES AL 31/12/2006:
DLAR
EURO
UF
$
$
$
SOCIO "B"
1.500.000
2.500.000
4.000.000
520
750
19.300
MES
PUNTOS IPC
NOV'2005
DIC'2005
ENE'2006
FEB'2006
MAR'2006
ABR'2006
MAY'2006
JUN'2006
JUL'2006
AGO'2006
SEP'2006
OCT'2006
NOV'2006
DIC'2006
125
129
131
132
134
135
139
140
143
146
148
150
154
155
DESARROLLO:
A) CORRECCIN MONETARIA CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES:
A.1 CORR.MONETARIA CAP.PROPIO INICIAL:
FACTOR CORR. MONET.:
153,7 -1 =
125,3
0,227
PATRIMONIO INICIAL ( AL 1 DE ENERO DE 2006)

DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
32.484.581
REVALORIZACIN CAPITAL PROPIO
Por Corr. Monetaria del Cap.Propio
Inicial.
143.103.882 x 0,227
HABER
32.484.581
A.2 CORR. MONETARIA AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

NO
A.3
HAY
CORR. MONETARIA DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO INICIAL:

RETIROS SOCIOS:
FACTOR MAYO 2006
153,7 -1 = 0,135
135,4
FACTOR ABRIL 2006
153,7 -1 = 0,15
133,7
RETIRO MAYO 2006
3.000.000 x 0,135
RETIRO ABRIL 2006 =

4.000.000 x 0,15
TOTAL CORR. MONETARIA RETIROS
DEBE
_________ 31/12/2006____________
REVALORIZACIN CAPITAL PROPIO
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de las disminuciones
del Capital Propio Inicial, ocurridos durante
el ejercicio.
=
=
HABER
1.005.000
1.005.000
405.000
600.000
1.005.000
32.484.581
B) CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS REALES Y DEPRECIACIN ACTIVOS FIJOS:

B.1 CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA:
VALOR CORREGIDO
US$ 10.000 A $ 520.- C/u
VALOR CONTABILIZADO
CORRECCIN MONETARIA
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CLIENTES EN MONEDA EXTRANJERA
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de los clientes en
moneda extranjera existentes al
31/12/2006
B.2
5.200.000
5.000.000
200.000
HABER
200.000
200.000
DEPSITOS A PLAZO EN DLARES:
VALOR CORREGIDO
US$ 95.000 A $ 520.- C/u
VALOR CONTABILIZADO
CORRECCIN MONETARIA
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPSITOS A PLAZO EN DLARES
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de los depsitos a
a plazo en dlares existentes al
31/12/2006
B.3
49.400.000
47.975.000
1.425.000
HABER
1.425.000
1.425.000
E X I S T E N C I A S:
VALOR DE REPOSICIN (CORREGIDO)1.100 unid. A $ 900.- c/u =

VALOR CONTABILIZADO
CORRECCIN MONETARIA
DEBE
_________ 31/12/2006____________
EXISTENCIAS
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de las "existencias"
en bodega al 31/12/2006
990.000
945.000
45.000
HABER
45.000
45.000
B.4 PAGOS PROVISIONALES MENSUALES:

CORRESPONDIENTE AL MES DE:
MES DE PAGO
ENERO 2006
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
TOTAL
FEBRERO 2006
MARZO 2006
ABRIL 2006
MAYO 2006
JUNIO 2006
JULIO 2006
AGOSTO 2006
SEPTIEMBRE 2006
OCTUBRE 2006
NOVIEMBRE 2006
DICIEMBRE 2006
ENERO 2007
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de los Pagos
Provisionales Mensuales cancelados
durante el ejercicio 2006
B.5 ACTIVOS FIJOS:

B.5.1 BIENES RAICES:
a) CORRECCIN MONETARIA
MONTO
950.000
1.000.000
1.050.000
900.000
850.000
1.100.000
1.100.000
940.000
1.050.000
900.000
1.000.000
1.160.000
12.000.000
HABER
1.003.840
1.003.840
FACTOR C. M.
0,172
0,165
0,150
0,135
0,107
0,097
0,076
0,056
0,039
0,024
0,000
0,000
MONTO CORR.MONET.
163.400
165.000
157.500
121.500
90.950
106.700
83.600
52.640
40.950
21.600
0
0
1.003.840
CORR.MONETARIA BIENES RAICES
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA .BS.RAICES
DEBE
_________ 31/12/2006____________
BIENES RAICES
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006._________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.BIENES RAICES
Por Corr. Monetaria de la Deprecicin
Acumulada del Bien Raiz-
60.000.000 x 0,227
12.000.000 x 0,227
13.620.000
2.724.000
HABER
13.620.000
13.620.000
2.724.000
2.724.000
b) CLCULO DE LA DEPRECIACIN DEL EJERCICIO:

DEPREC.= VALOR CONTABLE CORREGIDO - VALOR RESIDUAL - DEPREC. ACUMULADA CORREGIDA x MESES UTILIZADO
SALDO MESES DE VIDA UTIL
EN EJERCICIO
DEPRECIACIN BIENES RAICES = 73.630.000 - 14.724.000 - 14.724.000
x 12 meses
1.104.300
(50 aos x 12 meses) - 20% depreciado = 480 meses
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPREC.ACUMUL.BS. RAICES
Por la depreciacin del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
HABER
1.104.300
1.104.300
B.5.2 MAQUINARIA:
FACTOR:
153,7 - 1 =
139,8
0,099
CORR.MONETARIA MAQUINARIA
15.000.000 x 0,099
DEBE
_________ 31/12/2006____________
MAQUINARIAS
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria de Maquinaria
existente al 31-12-2006.-
1.485.000
HABER
1.485.000
1.485.000

EN EJERCICIO
DEPRECIACIN MAQUINARIA =
16.485.000 - 1.648.500 - 0
x 6 meses
741.825
120 meses
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS
HABER
741.828
741.825
B.5.3 VEHICULOS:
CORR.MONETARIA VEHICULO
CORR.MONET.DEPREC.ACUMULADA VEHICULO
DEBE
_________ 31/12/2006____________
8.000.000 x 0,227
1.816.000
4.320.000 x 0,227
976.554
HABER
VEHICULOS
CORRECCIN MONETARIA
Por Corr. Monetaria deL Bien Raiz
existente al 31-12-2006._________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
DPREC.ACUMUL.VEHICULOS
1.816.000
1.816.000
976.554
976.554

EN EJERCICIO
DEPRECIACIN VEHICULO =
9.816.000 - 0 - 5.296.554
x 12 meses
1.023.271
53 MESES
DEBE
_________ 31/12/2006____________
DEPREC.ACUMUL.VEHICULO
Por la depreciacin del ejercicio 2006
del Bien Raiz.
HABER
1.023.271
1.023.271
B.6 INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS:

CORR. MONETARIA :
$ 30.000.000 X 0,227
6.810.000
DEBE
_________ 31/12/2006____________
INV.EN OTRAS EMPRESAS
CORRECCIN MONETARIA
Por la corr.monetaria de la inversin
en otras empresas
HABER
6.810.000
6.810.000
C) CORRECCIN MONETARIA DE LOS PASIVOS REALES :

C.1 IMPORTACIONES POR PAGAR:
VALOR CORREGIDO: EURO 18.900X $ 750.VALOR CONTABILIZADO
MONTO CORRECCIN MONETARIA
14.175.000
13.230.000
945.000
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
IMPORTAC. POR PAGAR
Por la corr.monet.del monto de import.
por pagar al 31/12/2006
HABER
945.000
945.000
C.2 CRDITO HIPOTECARIO BANCO CHILE:

VALOR CORREGIDO: UF 2.750 X $ 19.300.VALOR CONTABILIZADO
MONTO CORRECCIN MONETARIA
DEBE
_________ 31/12/2006____________
CORRECCIN MONETARIA
CRED.HIPOT.BCO.CHILE
Por la corr.monet.del monto del crdito
hipotecario por pagar al 31/12/2006
53.075.000
50.600.000
2.475.000
HABER
2.475.000
2.475.000
MAYORES ESQUEMATICOS DE LAS CUENTA QUE SE MODIFICAN POR LA CONTABILIZACIN DE LA CORR. MONETARIA
Y DEPRECIACIN.
CLIENTES EN MONEDA EXTANJERA

5.000.000
200.000
5.200.000
DEPSITOS A PLAZO
47.975.000
1.425.000
49.400.000
EXISTENCIAS
945.000
45.000
990.000
PAGOS PROVIS. MENSUALES

12.000.000
1.003.840
13.003.840
BIENES RAICES
60.000.000
13.620.000
73.620.000
MAQUINARIAS
15.000.000
1.485.000
16.485.000
VEHCULOS
8.000.000
1.816.000
9.816.000
DEPREC.ACUM.BS.RAICES
12.000.000
2.724.000
1.104.300
15.828.300
DEPREC.ACUMUL.VEHCULOS
4.320.000
976.554
1.023.271
6.319.825
DEPREC.ACUMUL.MAQUINARIAS
741.825
INVERSIN EN OTRAS EMPRESAS

30.000.000
6.810.000
36.810.000

13.230.000
945.000
14.175.000
CRDITO HIPOTEC.BCO.CHILE
50.600.000
2.475.000
53.075.000
REVALORIZ.CAPITAL PROPIO
1.005.000
36.217.840
32.484.581
68.702.421
S/ 67.697.421

1.104.300
1.023.271
2.127.571
CORRECCIN MONETARIA
32.484.581
1.005.000
2.724.000
200.000
741.825
1.425.000
976.554
45.000
945.000
1.003.840
2.475.000
13.620.000
1.485.000
1.816.000
6.810.000
40.346.960
27.409.840
S/ 12.937.120
CLCULO IMPUESTO RENTA:

UTILIDAD PRE-ESTADO RESULTADO
MENOS: DEPRECIACN EJERCICIO
SALDO DEUDOR CTA.CORR.MONETARIA
MENOS: IMPTO.RENTA 17%
UTILIDAD FINAL
DEBE
_________ 31/12/2006____________
IMPUESTO A LA RENTA
Por la provisin dedl impto. A la renta
ejercicio 2006
30.485.658
-2.127.571
-12.937.120
15.420.967
-2.621.564
12.799.403
HABER
2.621.564
2.621.564
BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO DEFINITIVO ( DESPUS DE CORRECCIN MONETARIA)
BALANCE GENERAL
ACTIVO
PASIVO
CIRCULANTE
CAJA
CIRCULANTE
1.450.256
BANCO CHILE
28.469.214
5.200.000
49.400.000
CLIENTES
58.645.824
EXISTENCIAS
CREDITOS BANCARIOS
PROVEEDORES
15.458.712
8.137.706
14.175.000
2.621.564
990.000
2.850.664
13.003.840
160.009.798
40.392.982
FIJO
BIENES RAICES
73.620.000
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
16.485.000
VEHICULOS
DEPREC.ACUM.MAQUINARIA
TOTAL ACTIVO FIJO
53.075.000
9.816.000
(15.828.300)
(6.319.825)
(741.825)
77.031.050
PATRIMONIO
OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
REVALOR.CAP.PROPIO

TOTAL OTROS ACTIVOS
36.810.000
36.810.000
100.000.000
67.697.421
6.886.042
(3.000.000)
(4.000.000)
TOTAL DEL ACTIVO
12.799.403
TOTAL PATRIMONIO
180.382.866
TOTAL DEL PASIVO
273.850.848
273.850.848
ESTADO DE RESULTADO
INGRESOS POR VENTAS
(-)COSTO DE VENTAS
122.444.642
-58.457.254
63.987.388
MARGEN OPERACIONAL
REMUNERACIONES
ARRIENDO
TILES DE OFICINA
SEGUROS
PUBLICIDAD
DEPRECIACIN EJERCICIO
15.458.124
8.450.000
3.458.200
3.890.120
6.458.000
2.127.571
24.145.373
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIN

-39.842.015
6.458.200
12.458.600
0
-13.458.213
-1.245.873
0
4.212.714
UTILIDAD FUERA DE LA OPERACIN
UTILIDAD ANTES DE CORR.MONETARIA E IMPTO.RENTA

CORRECIN MONETARIA
UTILIDAD ANTES IMPTO.A LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD FINAL
28.358.087
-12.937.120
15.420.967
-2.621.564
12.799.403
EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO

UNA INDUSTRIA QUE SE DEDICA A LA FABRICACIN DE ESCRITORIOS DE MADERA PARA OFICINA, TIENE
ORGANIZADO SU PROCESO PORDUCTIVO EN DOS ETAPAS:
PROCESO "A": CORTE DE CADA PARTE DEL ESCRITORIO
PROCESO "B": BARNIZADO DE CADA PARTE Y ENSAMBLADO DE CADA ESCRITORIO.
LAS SIGUIENTE ES LA SITUACIN DE UNIDADES Y COSTO GENERADOS DURANTE MARZO DE 2008:
UNIDADES:
INVENTARIO INICIAL CON 100% MATERIALES Y 70% C.CONVERSIN
CON 70% MATERIALES Y 50% C.CONVERSIN
INICIADAS EN EL PERODO
TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES 100% MATER.Y 60% C.CONVERS.
INVENT. FINAL CON 80% MATERIALES Y 40% C.CONVERSIN
COSTOS DEL MES:
REMUNERAC. PERSONAL ADMINISTRATIVO
REMUNERAC. DE PRODUCCIN:
OPERARIOS PROC."A": 900 hrs. A $ 1.000.- c/hr.
OPERARIOS PROC."B": 540 hrs. A $ 1.200.- c/hr.
SUELDO GERENTE PRODUCCIN : $ 900.000.SUELDO DEL CONTROL DE CALIDAD: $ 300.000.MATERIALES SOLICITADOS A BODEGA:
PROCESO "A": 240 mts.2 de madera a $ 10.000.- c/m2
PROCESO "B": 120 lts. Barniz a $ 2.000.- c/lt.
10 lts. De Pegamento a $ 500 c/lt.
OTROS COSTOS:
ENERGA ELECTRICA ( 80% PRODUCCIN)
ARRIENDO PLANTA PRODUCCIN
ARRIENDO OFICINAS
DEPRECIACIONES: MAQ.Y HERR. PROC. "A"
MQUINAS OFICINA
PUBLICIDAD
COMISION VENDEDORES
COSTOS DEL INVENTARIO INICIAL:
MATERILES DIRECTOS
M.OBRA DIRECTA
GTOS.DE FABRICIACIN
1.800.000
300.000
432.000
200.000
60.000
30.000
PROCESO "A"
$
$
$
$
324.400
5.250
3.400
PROCESO"A"PROCESO "B"
15 unid.
12 unid.
120 unid.
115 unid.
105 unid.
5 unid.
20 unid.
17 unid.
90.000
250.000
475.000
PROCESO "B"
305.400
285.370
71.230
21.400
VENTAS:
- EN EL MES SE VENDIERON 95 ESCRITORIOS A $ 100.000.- C/U MAS IVA., AL CRDITO
NOTA:
- LOS GASTOS DE FABRICACIN SE DISTRIBUYEN (APLICAN) EN FUNCIN DE LAS HRS. DE M.DE OBRA
DIRECTA.
SE PIDE:
A) DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCIN PROMEDIO PONDERADO DE CADA ESCRITORIO
B) CONTABILIZAR LOS COSTOS DE PRODUCCIN Y LAS VENTAS
C) DETERMINAR EN EL ESTADO DE RESULTADO EL RESULTADO OPERACIONAL
DEL MES DE MARZO DE 2008.

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UNIVERSIDAD TCNICA FEDERICO SANTA MARIA

INFORMACIN Y CONTROL FINANCIERO

APUNTES GUA DE CLASES

QUE ES UNA EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL ?

ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA

ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES

SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE

LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN Y CONTROL:

EL SISTEMA OPERA AS:

PRESUPUESTOS: DE COMPRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.

A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:

"LA COMPARACIN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO"

1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

LAS CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIN CUANTITATIVA SON:

SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BSICOS:

1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:

CON AOS ANTERIORES

2.- EL PROCESO CONTABLE

USO DE ESOS RECURSOS

- DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIN) FUNDAMENTAL

USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE .

-LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMTICA:

- ESTA " DUALIDAD ECONMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD.

" PARTIDA DOBLE"

- SE PUEDE TAMBIN ENUNCIAR:

SUMATORIA DE RECURSOS RECIBIDOS

SUMATORIA DE RECURSOS EMPLEADOS

- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIN :

FUENTES DE FONDOS INTERNAS:

LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS

- PASIVOS MAS RELEVANTES:

- EN RESUMEN EL PASIVO ES:

EL PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE):

VENTA TOTAL DE MERCADERA

- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:

PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)

PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO

CUENTAS POR PAGAR

PRESENTACIN EN EL BALANCE GENERAL:

VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES:

A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR

VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO.

B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERAS EN $ 800.000.-

SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA

ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :

EL ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.

UTILIDAD EN VENTA MERCADERAS Y

- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO

- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON:

LOS GASTOS Y PRDIDAS

- EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIN DE PATRIMONIO, YA QUE:

COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS)

ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.

- L A S P E R D I D A S TAMBIN CONSTITUYEN SACRIFICIO ECNOMICO Y POR ENDE DISMINUCIN DEL PATRIMONIO, Y SE

LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS

LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS

ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO

MARGEN BRUTO ( MARGEN DE LA EXPLOTACIN)

UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL ( DE LA EXPLOTACIN)

RESULTADO NO OPERACIONAL ( FUERA DE LA EXPLOTACIN)

UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL

(-) IMPUESTO A LA RENTA 20%

UTILIDAD (PRDIDA) DEL EJERCICIO

UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA