JURISPRUDENCIA

Procede la aplicacin del Rgimen de Gradualidad

cuando la Resolucin de determinacin consigna un
importe a pagar de S/. 0.00?
Voces: Cdigo tributario Rgimen de gradualidad Multa Deudas
tributarias Infraccin tributaria.
RTF N 02210-8-2014
Expediente N

1357-2014

Asunto

Multa

Procedencia

Lima

Fecha

Lima, 14 de febrero de 2014

1. Criterio vertido por el Tribunal Fiscal

Que respecto al requisito consistente en cancelar la deuda contenida en valores, segn se hace mencin en el inciso c) del numeral 1
del artculo 13-A, de autos se advierte la emisin de las Resoluciones
de Determinacin N 024-003-0147004 a 024-003-0147006 y anexo por los mencionados periodos, sin embargo, en ellas se consigna
como importe de omisin S/. 0.00
Que teniendo en cuenta lo expuesto en los considerandos precedentes,
la recurrente se encuentra vlidamente acogida a la rebaja del 60% por
lo que corresponde revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto las
Resoluciones de Multa N 024-002-0157755 a 024-002-0157757.
Que si bien la administracin hace mencin a que la recurrente no cancelo el tributo omitido con los intereses moratorios correspondientes, cabe
indicar que dicho requisito es exigible en la rebaja del 60% solo si existen
valores que contienen la deuda debidamente notificada, lo que en el caso
de autos no se encuentra acreditado

2. Planteamiento del problema

De acuerdo al criterio vertido por el Tribunal Fiscal, en el presente
caso, la controversia reside en determinar si corresponde o no la aplicacin de la gradualidad del 60% previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias, respecto a la multa
impuesta por la Administracin Tributaria por haber incurrido en la infraccin prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario, si
el contribuyente cancel la deuda tributaria en su totalidad antes de
la fecha establecida por dicho Ente Fiscal conforme el artculo 75 del
Cdigo Tributario, con la finalidad de acceder a la misma (entindase a
la rebaja antes mencionada)
2.1 Argumentos de la recurrente

De la lectura de los considerandos, la recurrente fundamenta su
posicin sealando que la Administracin tributaria ha omitido
pronunciarse respecto a la aplicacin del Rgimen de gradualidad a las Resoluciones de multa que le fueran emitidas, pues desconoce el pago realizado de la deuda tributaria en su totalidad,
antes de la fecha prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario,
cuando la finalidad del cumplimiento de esta obligacin sustancia ha sido acceder a la rebaja del 60% a que hace referencia el
artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 163-2007/
SUNAT y modificatorias.

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2.2 Argumentos de la Administracin Tributaria

Por su parte, la Administracin Tributaria considera que no resulta
aplicable la aludida rebaja (60%) a las Resoluciones de Multa emitidas, dado que si bien se subsano la infraccin con la presentacin de
las declaraciones rectificatorias, la recurrente no habra cancelado la
deuda tributaria que origino la infraccin, por lo que no se encuentra
acogido a dicho rgimen (entindase de gradualidad).

Asimismo, agrega que si se emiti en su debido momento u pronunciamiento respecto a la aplicacin de la gradualidad a las multas
impugnadas, habindose mencionado en la resolucin apelada, la
improcedencia de la rebaja aplicada por las razones antes descritas,
careciendo de fundamento lo sostenido.

3. Argumentos del Tribunal Fiscal

El rgano Colegiado, fundamenta su posicin en el siguiente anlisis:
- La recurrente habra incurrido en la infraccin prevista en el artculo
178 numeral 1 del Cdigo Tributario, toda vez que al presentar declaraciones rectificatorias respecto al Impuesto General a las Ventas correspondiente a los periodos tributarios de mayo abril y junio de 2012 en
virtud al procedimiento de fiscalizacin efectuado por la Administracin tributaria se determin un mayor impuesto resultante, con lo cual
queda claro que dichas rectificaciones surte efecto de manera inmediata, configurndose la infraccin prevista en el artculo 178 numeral
1 del Cdigo Tributario con la acreditacin de la presentacin de la declaracin jurada original consignando un menor tributo, tal y como se
interpreta en la RTF N 12988-1-2009, jurisprudencia de Observancia
Obligatoria cuyo criterio es vinculante para este caso.
- Tomando en cuenta que la recurrente rectifico las declaraciones juradas a
requerimiento del auditor fiscal, sin que se le haya otorgado un plazo para
efectuar sus descargos conforme lo dispuesto en el artculo 75 del citado
cuerpo legal, se advierte que las Resoluciones de Determinacin emitidas
consignen un importe por omisin del S/. 0.00, con lo cual se infiere que
no existe tributo omitido debidamente notificado a la recurrente.
- En tal sentido, considerando que la aplicacin de las rebajas previstas
en el artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT y modificatorias, supone el cumplimiento de dos requisitos a observar: i)el pago de la multa rebajada y sus intereses; y ii) el pago de la
deuda contenida en una Orden de Pago o Resolucin de Determinacin
con anterioridad al plazo que alude el primer prrafo del artculo 117 de
la referida norma sustantiva, esto es, antes del vencimiento de los siete
(07) das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva; en el
presente caso, al no existir tributo omitido, y ni valores que contengan
deuda tributaria debidamente notificada, dado que se ha cumplido con
pagar la multa contenida en la referida resolucin con la rebaja (60%)
ms sus intereses, sta resulta plenamente valida y acorde a Ley.

4. Nuestros comentarios
El inciso c) del artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT, norma que regula el Rgimen de Gradualidad aplicable a Infracciones Tributarias como la prevista en el artculo 178 numeral 1 del
Cdigo Tributario, recoge dos momentos en los cuales ser aplicable la rebaja del 60% respecto a la Resolucin de Multa notificada por dicho concepto sin la necesidad de efectuar la subsanacin(1) de la infraccin incurrida(2).

Noviembre 2015

N 819, Segunda Quincena

A5

Informativo
Caballero Bustamante

Informativo DERECHO TRIBUTARIO

I. El primer momento, se sita en un proceso de fiscalizacin, una vez

culminado el plazo otorgado por el auditor fiscal (no menor a 03 das
hbiles) para presentar un descargo por escrito respecto a las observaciones formuladas, y las infracciones imputadas, antes la emisin de la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
En este escenario, se advierte que el proceso de fiscalizacin an no ha
culminado efectivamente, sin embargo se le concede la oportunidad al
contribuyente de asumir la responsabilidad respecto a la infraccin imputada, accediendo a la rebaja del 60% antes de la emisin de los valores.
II. Un segundo momento se producir cuando habiendo surtido efecto
la notificacin de cualquiera de los aludidos valores, se procede a
pagar la multa rebajada incluyendo sus intereses, y adicionalmente
pagar la deuda tributaria contenida en la orden de pago o resolucin de determinacin notificada, siempre que ello se produzca
con anterioridad al plazo de siete (07) das hbiles de notificada la
Resolucin de Ejecucin Coactiva.
A diferencia del supuesto anterior, en este contexto se vislumbra la
culminacin de un proceso de fiscalizacin o la determinacin de la deuda
tributaria por parte de la Administracin Tributaria pues ya existe una orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa emitida
y notificada al contribuyente por cualquiera de las formas previstas en el
Cdigo Tributario(3), y cuyos efectos se han producido a partir del da hbil
siguiente a su recepcin, entrega o deposito segn sea el caso.
La otra exigencia, de carcter temporal, obliga al cumplimiento del
pago dicho valor y la multa con la rebaja respectiva e intereses en un lapso
de tiempo determinado, esto es, desde que surte efectos dicha notificacin
hasta antes de vencimiento de los siete das hbiles de notificada la resolucin de ejecucin coactiva.

Rgimen de Gradualidad aplicable a la

multa determinada
por la Infraccin prevista en el Art- 178
numeral 1 del CT.
Aplicacin de la
rebaja del 60%

A6

Culminado el plazo otorgado al amparo del artculo

75 del CT y antes de que
surta efectos la notificacin
de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa.
Una vez que surta efecto la
notificacin de la Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin o Resolucin de
Multa se cumpla con:

Noviembre 2015

Pagar la multa con la respectiva rebaja ms los intereses respectivos,

Pagar la deuda tributaria

contenida en la orden de
pago o resolucin de determinacin con anterioridad al plazo previsto en el
primer prrafo del Art. 117
del CT.

N 819, Segunda Quincena

Del anlisis de ambos escenarios, podemos reconocer que el pronunciamiento vertido por el rgano Colegiado se centra en el segundo
supuesto, debido a que existe una resolucin de multa notificada que
pone fin al proceso de fiscalizacin practicado, sin embargo no queda
claro cmo es que se puede acceder a la rebaja del 60% respecto a la
multa, si la situacin descrita no se ajusta del todo a las dos exigencias
sealadas para este caso en particular.
De la revisin de la parte expositiva, se advierte que el rgano
Colegiado hace referencia a la existencia de resoluciones de determinacin con importe a pagar de S/.0.00 en estado emitido mas no
notificado. Este hecho si bien podra entrever que el contribuyente ha
podido cancelar dicha omisin con anticipacin a su emisin, no estara
calzando en el supuesto planteado en la norma cuando se incide en la
cancelacin de la deuda tributaria sustentada en un valor notificado
debidamente.
As mismo, basndonos en este criterio, se podra sostener que el
cumplimiento del requisito de pago de la deuda tributaria sustentada
en un valor notificado no es del todo determinante para acceder a
la rebaja del 60%, pues bastar verificar la existencia del respectivo valor consignando deuda tributaria a pagar para ajustarse a este
supuesto.
Consideramos que el requisito referido al pago de la deuda tributaria consignada en el valor notificado (sea orden de pago o resolucin
de determinacin) no puede ser desconocido o incumplido si la intencin de acceder a la rebaja es tener la certeza del cumplimiento de la
obligacin sustancial respecto a la deuda tributaria omitida; por ende,
concluir que la situacin descrita en el caso planteado se ajusta a este
panorama, por el solo hecho de tener conocimiento de la existencia
de una resolucin de determinacin emitida por un valor en cero, no
determina el cumplimiento del fin que se pretende, con la imposicion
de esta condicin. En este sentido, discrepamos con el razonamiento
vertido en la referida resolucin.
NOTAS

(1) De acuerdo con la definicin prevista en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias, en el caso
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos
establecidos en el artculo 13-A.
(2) Conforme lo cita el Informe N 110-2013-SUNAT/4B0000, "el criterio de gradualidad de la subsanacin solo es aplicable para los supuestos regulados
en los incisos a) y b) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad; y no as para los supuestos regulados en sus incisos
c) y d)".
(3) Conforme lo seala el artculo 104 del mencionado cuerpo legal.

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