Professional Documents
Culture Documents
FEB-UB 2012
Page 1
anomali
dikarenakan anomali sangat berbeda dengan fraud, dan ada disetiap bagian
laporan keuangan, didalamnya ada kontrol dan kebijakan audit. Namun
sebaliknya dalam mendeteksi fraud, statistic sampling kurang efektif.
Kekurangan ini dapat dibantu dengan menggunakan software yang sesuai dengan
keadaan
klien,
sehingga
saat
ini
lebih
banyak
auditor
yang
dapat
FEB-UB 2012
Page 1
pada proses deteksi. Pada langkah ini, orang yang terlibat dalam fungsi bisnis
dapat diwawancarai. Pemeriksaan dapat menggunakan pertanyaan seperti berikut:
Bagaimana orang dalam dan orang luar berinteraksi satu sama lain?
Apa jenis penipuan telah terjadi atau diduga di masa lalu?
Apa jenis penipuan yang dapat dilakukan atas nama perusahaan?
Bagaimana kemungkinan karyawan atau manajemen melakukan penipuan?
Bagaimana vendor atau pelanggan melakukan penipuan?
Bagaimana vendor atau pelanggan yang bekerja melakukan kolusi dengan
karyawan?
Langkah 3: Membuat Daftar Gejala Kemungkinan Fraud
Penipuan itu sendiri jarang terlihat, hanya gejalanya yang biasanya dapat
diamati. Gejala penipuan sering hanya dijelaskan oleh faktor non-fraud, yang
menciptakan kebingungan, penundaan dan tambahan biaya untuk tim penipuan.
Gejala kecurangan dapat dibagi menjadi kelompok berikut:
Akuntansi anomali
Kelemahan pengendalian intern
Analytical anomali
Extravagant gaya hidup
Perilaku yang tidak biasa
Saran dan keluhan
Langkah 4: Gunakan Teknologi untuk mengumpulkan data symptom
Setelah gejala didefinisikan dan berkorelasi dengan penipuan, data pendukung
diambil dari database perusahaan, situs web online, dan sumber lain. Langkah ini
biasanya dilakukan dengan menganalisis data melalui aplikasi atau dengan (SQL)
query dan script.
Langkah 5: Menganalisis Hasil
Setelah anomali diperhalus dan diproses oleh pemeriksa menjadi indikasi
kemungkinan penipuan, data dianalisis dengan menggunakan metode tradisional
ataupun berbasis teknologi. Penguji biasanya bekerja dengan auditor dan personil
keamanan untuk mengidentifikasi alasan adanya anomali. Wawancara dilakukan
dengan rekan kerja, menyelidiki dokumen kertas, dan kontak pihak luar yang
terkait. Satu keuntungan dari pendekatan deduktif adalah potensinya menggunakan
kembali. Analisis sering dapat otomatis dan terintegrasi langsung ke dalam sistem
FEB-UB 2012
Page 1
perusahaan dengan cara yang menyediakan real-time analisis dan sebagai deteksi
penipuan serta mengetahui jenis pencegahan penipuan.
Langkah 6: Selidiki Symptom
Langkah terakhir dari pendekatan data-driven adalah investigasi menjadi
indikator yang paling penting. Penyidik dapat sepenuhnya menggunakan analisis
komputer untuk menyediakan data pendukung dan detail data.
Keuntungan utama dari pendekatan data-driven adalah penyidik mengambil alih
proses penyelidikan penipuan. Pendekatan data-driven dapat menyoroti adanya
penipuan hal ini masih kecil.
Kelemahan utama pada pendekatan data-driven adalah bahwa proses ini lebih
mahal dan membutuhkan waktu lebih intensif dari pendekatan tradisional.
Mendeteksi kecurangan berbasis data.
Dalam mendeteksi kecurangan dengan berbasis data, pengujian dapat dilakukan
dengan beberapa metode, seperti metode deduktif dan induktif:
1. Adapun metode induktif dapat dilakukan dengan menggunakan:
a. Commercial data mining software.
Keuntungan :
Dapat mengetahui adanya keanehan-keanehan pada database (database
anomalies) dan aktivitas lain yang tidak biasanya
Dapat mengidentifikasi tren pembelian atas variasi produk dengan melakukan
pengujian terlebih dahulu
Dapat menemukan harga yang diinginkan oleh vendor sehingga dapat
meningkatkan total pembelian lebihcepat
Mudah untuk digunakan.
Kerugian :
Hanya bias mentransfer data dengan ukuran yang kecil, data yang
ditansferakan bersifat statis dan tidak bias dikombinasikan.
Adanya keterbatasan software akan membuat keterbatasan
dalam
menganalisis.
Tanpa adanya manipulasi data dan membuat model atas banyaknya kombinasi
red flags, maka identifikasi atas gejala-gejala fraud akan terhenti dan tindakan
fraud yang terjadi tidak dapat dibersihkan.
b. Statistical Analysis.
FEB-UB 2012
Page 1
Keuntungan :
Biayanya lebih murah dalam implementasi dan penggunaannya.
Orang yang berpotensi melakukan fraud tidak akan mengetahui bahwa fraud
sedang dideteksi.
Dapat digunakan pada perusahaan yang memiliki ukuran database sangat
besar.
Kerugian :
Menggunakan spekulasi untuk mencari sesuatu yang penting yaitu orang yang
berpotensi untuk melakukan tindakan fraud, jadi ada kemungkinan bahwa
yang akan terjadi sesudahnya akan berbeda dari apa yang diharapkan
Cenderung mengidentifikasi fraud melalui seberapa banyak jumlah gejala
(symptoms)
untuk
FEB-UB 2012
Page 1
Bila dibandingan dengan pendekatan yang lebih tradisional yang reaktif,
pendekatan proaktif ini akan lebih efektif dan efisien karena dengan mendeteksi
secara proaktif, kita melakukan pengujian-pengujian analitis tentang dugaan
kecurangan dengan menggunakan data-data dengan hasil yang lebih akurat
sehingga akan lebih afektif dalam mendeteksi kecurangan. Hal ini juga akan lebih
efisien karena akan lebih cepat dalam waktu ketika kita mengolah data dengan
metode yang lebih akurat.
D. Pentingnya Analisis laporan Keuangan
Analisis berbasis data pada ringkasan laporan keuangan sangat berguna
terutama dalam audit eksternal. Bagian ini menganalisis jenis data-penggerak
tertentu yang mengarah pada penipuan dan korupsi dalam laporan keuangan.
Penipuan dapat dideteksi dari mana saja di sepanjang cara-melalui dokumen
sumber transaksi, jurnal entri transaksi berdasarkan dokumen tersebut, buku besar
saldo (yang merupakan ringkasan dari jurnal entri) dan akhirnya dari laporan
keuangan yang dihasilkan.
Untuk memahami bagaimana perubahan pernyataan keuangan dapat memberi
sinyal penipuan, kita harus mengenal sifat tiga laporan keuangan utama yaitu:
a. Neraca Periodik,
Neraca adalah pernyataan yang menunjukkan aset, liabilitas, dan
ekuitas organisasi yang berada pada titik waktu tertentu. Karena neraca adalah
pernyataan posisi pada tanggal tertentu, maka harus dikonversi ke pernyataan
perubahan sebelum dapat digunakan untuk mendeteksi penipuan. Perubahan
kemudian dapat dianalisis untuk menentukan apakah mereka masuk akal atau
merupakan gejala yang harus diselidiki.
b. Laporan Laba Rugi,
Laporan laba rugi menunjukkan apa saja pendapatan dan biaya untuk
suatu periode waktu, biasanya dalam periode satu tahun. Seperti neraca, L/R
juga harus diubah menjadi pernyataan perubahan sebelum dapat digunakan
secara efektif sebagai alat deteksi penipuan.
FEB-UB 2012
Page 1
Neraca dan laporan laba rugi dijabarkan dari posisi dan periode laporan
menjadi laporan perubahan (change statement) dalam empat cara:
1. Membandingkan saldo akun dalam laporan dari satu periode ke periode
kunci.
Pendekatan pertama membandingkan Angka-Angka dalam pernyataan
dari satu periode ke periode berikutnya. Sebagai contoh, saldo piutang satu
periode dibandingkan dengan saldo pada periode berikutnya untuk melihat
apakah perubahan ke arah yang diharapkan dan perubahan adalah wajar,
perubahan lain diberikan dalam angka. Sayangnya, karena laporan keuangan
sering angka-angkanya besar dan sulit untuk dibandingkan, penilaian tingkat
perubahan bisa menjadi sulit.
2. Menghitung rasio dan membandingkannya dari periode ke periode.
Dalam pendekatan kedua konversi neraca dan laporan laba rugi
menjadi pernyataan perubahan-kunci rasio laporan keuangan dihitung dan
perubahan rasio ini dibandingkan dari periode ke periode.
Rasio cepat (juga disebut acid-test ratio) dan current rasio menilai likuiditas
perusahaan.
Piutang turnover dan rasio perputaran persediaan menilai efisiensi
operasional perusahaan.
Utang terhadap ekuitas dan times-interest-earned ratios menilai solvabilitas
perusahaan. Profit margin, return on assets, return on equity, dan laba per
saham menilai rasio profitabilitas.
Dengan memeriksa rasio, adalah mungkin untuk melihat apakah yang
dihasilkan perubahan likuiditas, efisiensi, solvabilitas, dan profitabilitas
seperti yang diharapkan. Perubahan rasio yang tidak masuk akal merupakan
hasil dari aktivitas penipuan oleh manajer. Mendeteksi penipuan melalui
rasio laporan keuangan adalah jauh lebih mudah daripada menilai perubahan
angka dalam laporan keuangan sendiri.
3. Melakukan vertikal analisis
Konversi neraca dan laporan laba rugi dengan menggunakan vertikal
analisis, yang mengubah angka-angka laporan keuangan menjadi persentase.
FEB-UB 2012
Page 1
Untuk neraca, total aset ditetapkan 100 persen, dan semua saldo lainnya
4.
= %
Perubahan).
Contoh penipuan dalam laporan keuangan cukup banyak. Beberapa penipuan
yang tidak terjawab oleh auditor dapat dengan mudah dideteksi dengan
menggunakan analisis horizontal atau vertikal. Namun disayangkan manajer dan
bahkan auditor umumnya menggunakan rasio, analisis horisontal dan analisis
vertikal hanya sebagai alat untuk menilai kinerja organisasi. Jarang mereka
menggunakan langkah-langkah untuk mendeteksi penipuan. laporan keuangan
c. Laporan arus kas.
Laporan arus kas merupakan pernyataan perubahan dan tidak perlu
dikonversi. Laporan arus kas menunjukkan arus masuk kas dan arus kas keluar
selama suatu periode. Kenaikan atau penurunan yang tidak masuk akal
menjadi red flag dan harus diselidiki. Karena laporan arus kas berfokus pada
perubahan, dapat digunakan untuk menjawab pertanyaan seperti berikut:
FEB-UB 2012
Page 1
Jawaban Kasus
ShortCase 2
Sebuah bisnis manufaktur besar telah mempekerjakan anda sebagai spesialis deteksi
penipuan. Hari pertama pada pekerjaan atasan anda memberikan anda pertanyaanpertanyaan berikut:
1. Apa itu Hukum Benford ini?
2. Dalam situasi yang bagaimana Hukum Benford digunakan, dan dalam situasi apa
adalah Hukum Benford yang tidak pantas?
Jawab:
1. Hukum Benford merupakan merupakan metode analisis digital dalam penyelidikan
penipuan. Hukum ini menyatakan bahwa kemungkinan kemunculan angka itu ada
aturannya.
Rp. 34.578
dipandang sebagi angka 34578 (tanpa titik) dengan posisi angka 3 di posisi
pertama, angka 4 diposisi kedua, angka 5 di posisi ketiga, angka 7 diposisi
keempat dan terakhir angka 8 diposisi kelima.
2. Dalam
pembelian, Data pinjaman, Saldo pelanggan, Jurnal, Harga saham, Transaksi utang
usaha, Harga persediaan) dapat digunakan Hukum Benford caranya dengan
mencari angka-angka yang mencurigakan.
Ini Populer dengan nama Benfords Law (kaidah atau hukum Benford),
analisanya mengatakan bahwa secara umum dan internasional dalam sebuah
populasi, angka yang berawalan 1,2, dan 3 akan berjumlah lebih banyak dari
angka yang berawalan 7,8, dan 9. Akan tetapi supaya Benfords Law ini dapat
diterapkan secara efektif, angka-angka dalam satu populasi tersebut harus
memenuhi beberapa syarat:
FEB-UB 2012
Page 1
Hukum Benford tidak bekerja pada nomor yang terkontrol nilai spesifik, atau
yang bekerja pada angka acak seperti generator angka acak. Hukum Benford
juga tidak bekerja dengan baik pada sampel yang berukuran kecil. Contoh:
Nomor telepon
Data dengan jumlah 500 atau lebih sedikit
Data yang tersusun dari formula (misalnyaYYMM#### sebagai nomor polis
asuransi)
Data sets with 500 or fewer transactions
Data generated by formulas (e.g., YYMM#### as an insurance policy number)
Secara khusus, dalam kumpulan data, digit(s) terkemuka adalah ()
didistribusikan dengan cara tertentu, nonuniform. Sementara salah satu mungkin
berpikir bahwa nomor 1 akan muncul sebagai digit pertama 11 persen dari waktu
(yaitu, salah satu nomor mungkin sembilan), itu sebenarnya muncul sekitar 30
persen dari waktu (lihat gambar 1). Sembilan, di sisi lain, adalah digit pertama
kurang dari 5 persen dari waktu. Teori mencakup digit pertama, digit kedua, dua
digit pertama, digit terakhir dan kombinasi lainnya dari digit karena teori
didasarkan pada logaritma probabilitas terjadinya digit.
FEB-UB 2012
Page 1
ShortCase 3
Dennis Jones, seorang teman lama di kampus, menghubungi Anda minggu lalu.
Dennis memiliki beberapa usaha pencucian mobil, dan ia percaya bahwa penipuan
laporan keuangan yang mungkin terjadi. (Dia membayar bonus pada setiap manajer
cuci mobil jika suatu tingkat tertentu laba diperoleh dan khawatir bahwa terdapat
beberapa manajer yang melebih-lebihkan laba untuk mendapatkan bonus lebih
tinggi). Dennis datang hari ini untuk melihat apakah Anda dapat membantu dia
menentukan jika kecurigaannya adalah valid. Dia membawa serta laporan keuangan
untuk setiap cuci mobil (laporan laba rugi, neraca, dan laporan arus kas) untuk lima
tahun terakhir.
Jawab:
Dalam mendeteksi terjadinya fraud, dapat melakukan analisis terhadap laporan
keuangan perusahaan pencucian mobil dengan menggunakan metode-metode
tertentu, diantaranya :
1. Membandingkan saldo akun dalam laporan keungan antar periode
FEB-UB 2012
Page 1
Metode ini melihat langsung saldo dalam setiap akun dalam laporan keuangan
dari suatu periode ke periode berikutnya, apakah terdapat perubahan ke arah
yang diharapkan dan apakah besarnya perubahan adalah wajar apa tidak.
2. Menghitung rasio.
Menghitung rasio laporan keuangan suatu periode dan periode berikutnya
kemudian membandingkannya antar periode. Metode ini untuk melihat
apakah perubahan likuiditas, efisiensi, solvabilitas, dan profitabilitas terjadi
seperti yang diharapkan. Perubahan rasio yang tidak masuk akal sering hasil
dari aktivitas fraud oleh manajer.
3. Melakukan analisis vertikal
Mengubah angka laporan keuangan menjadi bentuk persentase. Untuk neraca,
total aset ditetapkan 100 persen, dan semua saldo lainnya adalah persentase
dari total aset. Hal ini untuk mempermudah melihat bagian-bagian dalam
laporan keuangan dan memeriksa kontribusi suatu akun terhadap keseluruhan
total neraca dan laporan lainnya.
4. Melakukan analisis horisontal
Analisis ini mengkonversi laporan ke dalam angka yang lebih mudah
dipahami, dan kemudian angka tersebut dibandingkan dari periode ke periode.
Sehingga mempermudah dalam melihat perubahan angka akun-akun dalam
laporan keuangan antar periode.
Shortcase 10
Penipuan besar sering dapat dideteksi dengan melakukan analisa keuangan.
Meskipun analisis semacam itu dapat meningkatkan pusat perhatian, tidak semua
bendera merah adalah hasil dari kegiatan penipuan. Penjelasan yang masuk akal
sering ada untuk anomali dalam laporan keuangan. Laporan arus kas adalah satu
laporan keuangan yang dianalisis untuk mengidentifikasi kemungkinan terjadinya
penipuan. Pernyataan ini untuk Kelly Enterprises, Inc, selama tiga tahun ditunjukkan
dalam tabel pada Halaman di bawah ini.
FEB-UB 2012
Page 1
FEB-UB 2012
Page 1
Kas bersih dari aktivitas pembiayaan yang lebih besar $300 daripada
Karena laporan arus kas berfokus pada penurunan dan peningkatan arus kas ,
yang menjadi fokus perhatian adalah:
Mengapa piutang turun secara signifikan.?
Mengapa terjadi peningkatan persediaan (penurunan)?
Mengapa terjadi peningkatan hutang (penurunan)?
Mengapa ada peningkatan hutang ketika persediaan menurun?
Mengapa aset dijual (dibeli)?
Dari mana uang untuk membayar dividen?
Case Studies 4
Menghitung rasio diperlukan pada lembar
FEB-UB 2012
Page 1
FEB-UB 2012
Page 1
FEB-UB 2012
Page 1
FEB-UB 2012
Page 1